Respuesta del auditor a los riesgos

valorados

Normativa Relacionada:
NIA 330

 AGENDA DE LA SESIN:
Bienvenida
Objetivos
Desarrollo
Conclusiones.

Objetivo
Comprender la forma de como obtener
evidencia de auditora suficiente y
adecuada con respecto a los riesgos
valorados
de
incorreccin
material
mediante el diseo e implementacin de
respuestas adecuadas a dichos riesgos.

Perspectiva Especfica: NIA 330

Ttulo

Apartado

Definicin

4a) : Procedimiento de auditora diseado para detectar

incorrecciones materiales en las afirmaciones.
Los procedimientos sustantivos comprenden:
b)

Definiciones
Procedimientos
sustantivos
procedimiento de
auditora diseado para
detectar
incorrecciones materiales
en las afirmaciones

Prueba de
controles:

Procedimiento de

auditora diseado para

evaluar
la eficacia operativa de
los controles en la
prevencin o en la
deteccin y
correccin de
incorrecciones
materiales en las
afirmaciones

Pruebas de
detalle

Procedimiento
s analticos
sustantivos.

De tipo de
transacciones
Saldos
contables

Inf. A revelar

Insistir en el excepticismo
profesional

Asignar empleados con

mayor experiencia.

Respuestas
Globales
para
Responder
a los
riesgos
valorado

Proporcionar mayor
supervisin

Incorporar elementos
posteriores de
imprevisibilidad.

Modificar naturaleza, el
momento de seleccin o la
externsin

Perspectiva Especfica: NIA 330

Ttulo

Apartado

Procedim.
de auditora
que
responden
a
los
riesgos
valorados
de
incorreccin
en
las
afirmacione
s

6- El auditor disear y aplicar procedimientos de

auditora posteriores cuya naturaleza, momento de
realizacin y extensin estn basados en los riesgos
valorados de incorreccin material en las afirmaciones y
respondan a dichos riesgos.

La naturaleza de un
procedimiento de
auditora se refiere a su
objeto (es decir
pruebas de controles o
procedimientos
sustantivos) y a su tipo
(es decir: inspeccion ,
observacin,
confirmacin ,
indagacin, recalculo)

El momento de
realizar un
procedimiento se
refiere o al periodo o
fecha al que
corresponde la
evidencia de auditoria.

la extensin al alcance

Perspectiva Especfica: NIA 330

Ttulo

Apartado

Procedim.
De
auditora
que
responden
a
los
riesgos
valorados
de
incorreccin
en
las
afirmacione
s

Naturaleza
Los motivos de la valoracin asignada a un riesgo son
relevantes para la determinacin de la naturaleza de los
procedimientos de auditora.
Por ejemplo, si un riesgo se valora como "ms bajo",
debido a las caractersticas especficas de un tipo de
transacciones
sin
considerar
los
controles
correspondientes, entonces el auditor puede resolver que
aplicar nicamente procedimientos analticos sustantivos
proporciona evidencia de auditora suficiente y adecuada

Perspectiva Especfica: NIA 330

Ttulo

Apartado

Procedim.
de auditora
que
responden
a
los
riesgos
valorados
de
incorreccin
en
las
afirmacione
s

Momento de realizacin
El auditor puede realizar pruebas de controles o
procedimientos sustantivos en una fecha intermedia o al
cierre del periodo. Cuanto mayor sea el riesgo de
incorreccin material, mayor ser la probabilidad de que
el auditor decida que es ms eficaz aplicar
procedimientos sustantivos ms cercanos al cierre del
periodo, o en la fecha de dicho cierre, en lugar de en una
fecha anterior, o aplicar procedimientos de auditora sin
previo aviso o en momentos imprevistos (por ejemplo,
realizando procedimientos de auditora en ubicaciones
seleccionadas sin previo aviso).
Por otro lado, la aplicacin de procedimientos de
auditora antes del cierre del periodo puede facilitar al
auditor la identificacin de cuestiones significativas en
una fase temprana de la auditora y, por consiguiente, su
resolucin con la ayuda de la direccin o el desarrollo de

Perspectiva Especfica: NIA 330

Ttulo

Apartado

Procedim.
de auditora
que
responden
a
los
riesgos
valorados
de
incorreccin
en
las
afirmacione
s

Adicionalmente, ciertos procedimientos de auditora slo

pueden aplicarse al Cierre o despus del cierre del
periodo, por ejemplo:
a) Ajustes realizados durante el proceso de preparacin
de los estados financieros, y la comprobacin de la
concordancia de los estados financieros con los
registros contables.
b) Los procedimientos para responder al riesgo de que, al
cierre del periodo, la entidad pueda haber celebrado
contratos de ventas impropios o puedan existir
transacciones que no se hayan finalizado

Perspectiva Especfica: NIA 330

Ttulo

Apartado

Pruebas de Diseo y aplicacin de pruebas de control.

controles
Las pruebas de controles se realizan slo sobre aquellos
controles
que
el
auditor
haya
considerado
adecuadamente diseados para prevenir, o para detectar
y corregir, una incorreccin material en una afirmacin.
Si se utilizaron controles sustancialmente diferentes en
distintos momentos durante el periodo que se audita,
cada uno se considera de forma separada

Perspectiva Especfica: NIA 330

Ttulo

Apartado

Pruebas de La realizacin de pruebas sobre la eficacia operativa de

controles
los controles no es lo mismo que la, obtencin de
conocimiento y la evaluacin de su diseo e
implementacin.
Sin embargo, se utilizan los mismos tipos de
procedimientos de auditora. En consecuencia, es posible
que el auditor decida que resulta eficiente probar la
eficacia operativa de los controles al mismo tiempo que
se evala su diseo y se determina si han sido
implementados

Perspectiva Especfica: NIA 330

Ttulo

Apartado

Pruebas de Por otra parte, aunque es posible que algunos

controles.
procedimientos de valoracin del riesgo no hayan sido
especficamente diseados como pruebas de controles,
pueden; no obstante, proporcionar evidencia de auditora
sobre la eficacia operativa de los controles y, en
consecuencia, ser utilizados como pruebas de controles.
Por ejemplo; los procedimientos de valoracin del riesgo
pueden haber incluido lo siguiente:
a) Inspeccin de informes relativos a la investigacin de
desviaciones entre las cantidades presupuestadas y
reales;
b) Observacin de las comparaciones realizadas por la
direccin entre los gastos mensuales presupuestados
y reales.
c) Indagaciones sobre la utilizacin de presupuestos por
parte de la direccin.

Perspectiva Especfica: NIA 330

Ttulo

Apartado

Pruebas de El auditor puede disear una prueba de control que se

controles
realice al
mismo tiempo que una prueba de detalle sobre la misma
transaccin
Por ejemplo, el auditor puede disear y evaluar los
resultados de una prueba que consista en examinar una
factura con el fin de determinar si ha sido aprobada y de
proporcionar evidencia de auditora sustantiva sobre una
transaccin.
A esto se le llama Prueba de doble propsito.

Perspectiva Especfica: NIA 330

Ttulo

Apartado

Naturaleza
y extensin
de
las
pruebas de
control

La naturaleza de un determinado control influye en el

tipo de procedimiento requerido para obtener evidencia
de auditora sobre si dicho control ha estado funcionando
eficazmente.
Por ejemplo, si existe documentacin que pone de
manifiesto la eficacia operativa, el auditor puede decidir
inspeccionarla para obtener evidencia de auditora sobre
dicha eficacia. Sin embargo, en el caso de otros controles
es posible que no se disponga de documentacin o que
sta no sea relevante. Por ejemplo, es posible que no
exista documentacin sobre el funcionamiento en el caso
de algunos factores del entorno de control, tales como la
asignacin de autoridad y responsabilidad, o de algunos
tipos de actividades de control, como las actividades de
control realizadas mediante computadora
En estas circunstancias, la evidencia de auditora sobre la
eficacia operativa puede obtenerse mediante indagacin
combinada con otros procedimientos de auditora

Perspectiva Especfica: NIA 330

Ttulo

Apartado

Momento
de
realizacin
de las
pruebas
de
controles

La evidencia de auditora que se refiere slo a una

determinada fecha puede resultar suficiente para los
fines del auditor.
Por ejemplo, cuando se realizan pruebas sobre los
controles relativos al recuento fsico de existencias de la
entidad al cierre del periodo. Si, por el contrario, el
auditor tiene previsto confiar en un control a lo largo de
un periodo, resultan convenientes pruebas que puedan
proporcionar evidencia de auditora de que el control ha
funcionado eficazmente en momentos relevantes de
dicho periodo. Dichas pruebas pueden incluir pruebas
sobre el seguimiento de los controles por parte de la
entidad.

Perspectiva Especfica: NIA 330

Ttulo

Apartado

Utilizacin
de
la
evidencia
de
auditora
obtenida
en
auditoras
anteriores

Al realizar una auditora anterior, el auditor pudo haber

determinado que un control automatizado
estaba
funcionando segn lo previsto.
El auditor puede obtener evidencia de auditora para
determinar si se han realizado cambios en el control
automatizado que afecten a la continua eficacia de su
funcionamiento, por ejemplo, mediante indagaciones
ante la direccin y la inspeccin de los registros que
indiquen los controles que se han cambiado.
El anlisis de la evidencia de auditora sobre dichos
cambios puede justificar, tanto el incremento corno la
reduccin de la evidencia de auditora sobre la eficacia
operativa de los controles que se prevea tener que
obtener en el periodo actual

Perspectiva Especfica: NIA 330

Ttulo

Apartado

Utilizacin
de
la
evidencia
de
auditora
obtenida
en
auditoras
anteriores

Entre los factores que pueden acortar el intervalo entre

pruebas de un control, o dar lugar a que no se confe en
la evidencia obtenida en auditoras anteriores, se
incluyen los siguientes
a) Un entorno de control deficiente
b) Un deficiente seguimiento de los controles.
c) Un elemento manual significativo en los controles
relevantes.
d)
Circunstancias
cambiantes
que
requieran
modificaciones en el control.
e) Cambios de personal que afecten significativamentea la aplicacin del control.
f) Controles generales de las TI deficientes

Perspectiva Especfica: NIA 330

Ttulo

Apartado

Naturaleza Dependiendo de las circunstancias, el auditor puede

y extensin determinar que:
de
los
procedimie a) Para reducir el riesgo de auditora a un nivel
ntos
aceptablemente bajo es suficiente aplicar slo
sustantivos
procedimientos analticos sustantivos. Por ejemplo,
cuando la valoracin del riesgo por el auditor se
sustente en evidencia de auditora procedente de
pruebas de control.
b) Slo son adecuadas las pruebas de detalle
c) Una combinacin de procedimientos analticos
sustantivos y de pruebas de detalle es la mejor
respuesta a los riesgos valorados.
Los
procedimientos
analticos
sustantivos
son
generalmente ms adecuados en el caso de grandes
volmenes de transacciones que tienden a ser previsibles
en el tiempo. La NIA 520 establece requerimientos y

Perspectiva Especfica: NIA 330

Ttulo

Apartado

Consideraci
n de si
deben
aplicarse
procedimie
ntos
de
confirmaci
n externa

Los procedimientos de confirmacin externa a menudo

son relevantes cuando se refieren a afirmaciones
asociadas a saldos contables y a sus elementos, pero no
hay motivo para que se restrinjan a estas partidas.
Por ejemplo, el auditor puede solicitar confirmacin
externa de los trminos de acuerdos, de contratos o de
transacciones entre una entidad y otras partes.
Los procedimientos de confirmacin externa tambin se
pueden aplicar para obtener evidencia de auditora sobre
la ausencia de ciertas condiciones. Por ejemplo, la
solicitud puede especficamente tratar de obtener
confirmacin de que no existen "acuerdos paralelos" que
puedan ser relevantes para la afirmacin sobre el corte
de operaciones relativo a los ingresos de la entidad.

Perspectiva Especfica: NIA 330

Ttulo

Apartado

Consideraci
n de si
deben
aplicarse
procedimie
ntos
de
confirmaci
n externa

Otros casos en los que los procedimientos de

confirmacin externa pueden proporcionar evidencia de
auditora relevante como respuesta a los riesgos
valorados de incorreccin material pueden ser los
siguientes:
a) Saldos bancarios y otra informacin relevante de las
relaciones con bancos
b) Saldos y trminos de las cuentas a cobrar
c) Existencias mantenidas por terceros en depsitos
aduaneros para posterior transformacin o en
consignacin.
d) Ttulos de propiedad que obren en poder de abogados
o asesores financieros para su custodia o como
garanta.
e) Cantidades debidas a prestamistas, incluidas las
correspondientes condiciones de pago y clusulas
restrictivas.
f) Saldos y trminos de las cuentas a pagar.

Perspectiva Especfica: NIA 330

Ttulo

Apartado

Evaluacin
de la
suficiencia
y
adecuaci
n de la
evidencia
de
auditora

La auditora de estados financieros es un proceso

acumulativo e iterativo. A medida que el auditor aplica
los procedimientos de auditora planificados, la evidencia
de auditoria obtenida puede llevarlo a modificar la
naturaleza, el momento de realizacin o la extensin de
otros procedimientos de auditora planificados. Puede
llegar a conocimiento del auditor informacin que difiera
significativamente de la informacin en la cual se bas la
valoracin del riesgo.
Por ejemplo:
a) La extensin de las incorrecciones que el auditor
detecte en la realizacin de procedimientos
sustantivos puede alterar su juicio de las valoraciones
del riesgo y puede indicar una deficencia significativa
en el control interno.
b) El auditor puede detectar discrepancias en los
registros contables, evidencia contradictoria o falta de
evidencia.

 Conclusiones