Conferencista

C.P. Jos Asuncin Neira Flrez

1

Jos Asuncin Neira Flrez:

Contador Publico, Universidad Santiago de Cali,
Magister en Gestin Empresarial, Especializado en
Revisora Fiscal, Gerencia Financiera con nfasis
internacional, Gerencia estratgica, Diplomado en
Derecho societario, NIIF, Promotor y Liquidador de la
Superintendencia
de
Sociedades,
Consultor
Tributario y Financiero de empresas tales como
Fenocol Ltda., Promulgar Ltda., Manufacturas
California S.A, Disfaroc S.A.S. Docente Universitario.

NIC 23
Costos por prstamos

NIC 23

Alcance
Esta Norma se aplicar por una entidad
contabilizacin de los costos por prstamos.

en

la

NIC 23

Objetivo
Los costos por prstamos que sean directamente
atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de
un activo apto forman parte del costo de dichos activos.
Los dems costos por prstamos se reconocen como
gastos.

NIC 23
Definicin
Costos por prstamos:
Intereses de prstamos a corto y largo plazo, as como
sobregiros.
Amortizacin de primas por emisin o descuentos a los
fondos tomados a prstamo.
Amortizacin de gastos de formalizacin de prstamos.
Cargos de intereses por arrendamientos financieros.
Diferencias de cambio de prstamos en moneda
extranjera (ajuste al costo por prstamo).
6

NIC 23
Definicin
Activo Apto:
Activo que requiere, necesariamente, de un perodo
sustancial antes de estar listo para uso o venta.
Algunos activos cualificados:
Inventarios que necesitan de largo tiempo para ser
vendidos.
Fabricas de manufactura.
Centrales elctricas.
Edificios.
7

NIC 23

Definicin
Algunos activos que no califican como cualificados:
Inventarios que se fabrican de forma rutinaria, en
grandes cantidades y en periodos cortos de tiempo.
Activos que ya estn listos para su uso o venta.

NIC 23

Reconocimiento
Una entidad
capitalizar los costos
por prstamos que sean
directamente atribuibles
a la adquisicin,
construccin o
produccin de activos.

Una entidad deber

reconocer otros costos
por prstamos como un
gasto en el periodo en
que se haya incurrido
en ellos.

Registro contable de
prstamos especficos

costos

por

La sociedad Paula S.A. adquiere el 01/01/2012 maquinaria

por valor de $200. El periodo de instalacin es de cuatro
meses, producindose gastos de transporte, seguros e
instalacin por $20.
Para financiar la operacin, la sociedad solicita y le
conceden un prstamo a tres aos por $150, con un
inters anual efectivo del 5% TE. El prstamo se lo
conceden el 01/06/2012.

10

Los registros contables son:

Por la compra de la maquinaria:

Por la concesin del prstamo (01/06/2012):

11

Los registros contables son:

Por la compra de la maquinaria:
Prstamo
% anual

150

valor % anual

7,50

valor % mensual
Numero de meses

0,625

Valor inters

5%

7
4,38

Por la causacin de intereses (31/12/2012):

12

En caso de que el periodo de instalacin fuera superior, por

ejemplo de catorce meses (01/01/2012 a 28/02/2013) se
deberan activar los gastos financieros causados hasta la
puesta en condiciones de funcionamiento.
Prstamo
% anual
valor % anual
valor % mensual
Numero de meses
Valor inters

$
$
$
$

150
5%
7,50
0,625
9
5,63

$5.63 Intereses capitalizados del 01/06/2012 a 28/02/2013 (9

meses)

13

Calculo del precio de adquisicin de un

activo cualificado financiado a travs de un
prstamo bancario
El da 1 de Julio de 2011 la sociedad Inversiones S.A. efecta la
compra de un computador por un precio de $250 mas IVA (16%).
El 30 de Septiembre de 2011 finaliza la instalacin y se
encuentra en perfectas condiciones para operar con normalidad.
En principio el pago se deba realizar el mismo da de la
adquisicin, por lo que la sociedad negocio la obtencin de un
prstamo bancario, pero con una posterior negociacin con el
proveedor del computador la sociedad consigui retrasar el pago
hasta el 30 de septiembre de 2011.
14

Las condiciones del prstamo bancario son:

Fecha de obtencin:

1 de Julio de 2011

Tipo de inters:

5% anual

Vencimiento:

4 aos

Amortizacin total:

el da del vencimiento

Pago de inters:

trimestralmente

El valor financiado es el precio total a pagar al proveedor

del computador.
De este modo, los fondos obtenidos mediante el prstamo
bancario fueron invertidos en depsitos bancarios a corto
plazo (3 meses), con un inters anual del 2%.
15

El da 1 de Julio de 2011 se obtiene la financiacin

bancaria mediante el prstamo y se compra el computador.
Los registros son:
Concepto
Bancos
Obligaciones financieras L. P.

16

Debe
290

Haber
290

Concepto
Equipos de computo
IVA descontable
Proveedores

Debe
250
40

Concepto
Inversiones temporales
Bancos

Debe
290

Haber

290
Haber
290

En este caso el importe de los intereses que se activan

seria el valor causado por los 3 meses del prstamo
bancario menos los intereses recibidos por el depsito
financiero a 3 meses.
Prstamo
% anual
Plazo aos
Pago anual
Pago trimestre
Concepto
Equipos de computo
Bancos

17

290
5%
4
14,5
3,63

$
$
Debe
3,63

Haber
3,63

En este caso el importe de los intereses que se activan

seria el valor causado por los 3 meses del prstamo
bancario menos los intereses recibidos por el depsito
financiero a 3 meses.
Inversin
% anual
Plazo meses
Pago anual
Pago trimestre
Concepto
Bancos
Inversiones temporales
Equipos de computo
18

$
$

150
3%
3
4,5
1,125

Debe
291,125

Haber
290
1,125

De este modo, el precio total de adquisicin del

computador estara compuesto por:

Precio de compra

$250

+ Intereses prstamo

$3,63

- Intereses depsito
Total

19

$1,125
$252,505

Fondos de prstamos genricos

En este caso debe realizarse el siguiente procedimiento:
1. Calcular la tasa de capitalizacin.
2. Aplicar la tasa de capitalizacin a la inversin efectuada
en el activo.
3. Comparar el monto calculado con el costo real
incurrido.
4. Capitalizar el menor de los dos valores.
La tasa de capitalizacin debe ser la medida ponderada de
los costos por prstamos aplicables a los prstamos recibidos
por la entidad, que han estado vigentes en el periodo, y son
diferentes de los especficamente acordados para financiar el
activo.
20

Fondos de prstamos genricos

Capitalizacin de costos por prstamos genricos.
Espumosa S.A. ha incurrido en erogaciones de capital por $850
durante el ao, construyendo una planta embotelladora para su
divisin de cerveza clara. Al cierre del ejercicio, $100 relacionados con
la construccin de la planta estn incluidos en acreedores. La planta
se considera activo cualificado y la compaa ha elegido capitalizar los
costos por prstamos.
Espumosa S.A. tiene los siguientes prstamos vigentes:
Financiacin

Tasa

Sobregiros bancarios

$100

15%

prstamos de largo plazo

$250

7%

$1.000

8%

Bonos por pagar

21

Valor

Preguntas
a) Calcular el valor de los costos por prstamos que
pueden ser capitalizados.
b) Calcular el valor de los costos por prstamos a ser
capitalizados, asumiendo que no existan los bonos.
c) Calcular el valor de los costos por prstamos a ser
capitalizados, asumiendo que Espumas S.A. al 31 de
diciembre tenia pendiente los acreedores, y que las
erogaciones se causaron as:
1 de Febrero $100
1 de Julio
$150
1 de Noviembre $500
22

Solucin
a) Para calcular el valor de los costos por prstamos que
pueden ser capitalizados, la empresa aplica una tasa de
inters promedio ponderado al promedio del valor en
libros de los activos relacionados durante el ao.

Concepto
Planta en montaje
Ingresos Gastos por inters
23

Debe
31,12

Haber
31,12

Solucin
b) Sin los bonos, la tasa promedio seria:

Concepto
Planta en montaje
Gastos por intereses

24

Debe
32,5

Haber
32,5

Solucin
c) Dada la naturaleza irregular de las erogaciones de
capital durante el ao, es apropiado aplicar la tasa de
capitalizacin a los pagos promedio ponderado por
concepto de capital incurridos durante el ao.

100x11/12
150x6/12
500x2/12

91,67
75,00
83,33
250,00

250x8,3% =
25

20,75

INICIO DE LA
CAPITALIZACIN
Una entidad comenzar la capitalizacin de los costos por
prstamos de un activo apto en la fecha de inicio.
La fecha de inicio es aquella en que la entidad cumple por
primera vez todas y cada una de las siguientes
condiciones:
a) Incurre en desembolsos en relacin con el activo.
b) Incurre en costos por prstamos.
c) Lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al
activo para el uso al que est destinado o para su venta.

26

SUSPENSIN DE LA
CAPITALIZACIN

La capitalizacin de los costos por prstamos debe ser

suspendida durante los periodos en los que se interrumpe
el desarrollo de actividades.
La capitalizacin no debe suspenderse si durante ese
periodo se estn llevando a cabo actuaciones tcnicas o
administrativas importantes, ni tampoco por causa de un
retraso temporal en el proceso.

27

FIN DE LA
CAPITALIZACIN
La capitalizacin debe finalizar cuando se han completado
todas o prcticamente todas las actividades necesarias para
preparar el activo para su cualificacin, utilizacin o su venta.
Cuando una entidad complete la construccin de un activo
apto por partes, y cada parte se pueda utilizar por separado
mientras contina la construccin de las restantes, dicha
entidad cesar la capitalizacin de los costos por prstamos
cuando estn terminadas, sustancialmente, todas las
actividades necesarias para preparar esa parte para su uso al
que est destinada o para su venta.

28

NIC 23

Informacin a revelar
Una entidad revelar:
El valor de los costos por prstamos capitalizados
durante el periodo.
La tasa de capitalizacin utilizada para determinar el
valor de los costos por prstamos susceptibles de
capitalizacin.

29

NIC 37
Provisiones,
Pasivos contingentes y
activos contingentes

30

NIC 37

Objetivo
Asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el
reconocimiento y la medicin de las provisiones, pasivos
y activos contingentes.
Brindar informacin suficiente sobre estos en los estados
financieros.

31

NIC 37
Alcance
Es aplicable para todas las entidades, excepto:
Aqullos que se deriven de contratos pendientes de
ejecucin, excepto cuando el contrato es oneroso.
Aqullos de los que se ocupe alguna otra Norma
Internacional de Contabilidad.
No aplica a los instrumentos financieros.

32

NIC 37
Definiciones
Provisin
Pasivo que presenta incertidumbre sobre monto o momento
de exigibilidad.
Pasivo
Es una obligacin presente surgida de hechos pasados cuya
liquidacin se espera que resulte en una salida de recursos de
la empresa.
Suceso que origina la obligacin
Es un hecho que crea una obligacin legal o asumida donde
la empresa no tiene otra alternativa realista que pagarla.
33

NIC 37
Definiciones
Obligacin legal
Es una obligacin que deriva de un contrato, una legislacin
o similares.
Obligacin implcita
Es una obligacin que deriva de acciones de la empresa
donde:
a) En funcin de un comportamiento pasado, una poltica
difundida u otros similares, la empresa indica a terceros
que aceptar ciertas responsabilidades y
b) Como consecuencia, la empresa ha creado expectativas
validas que asumir dichas responsabilidades.
34

NIC 37
Definiciones
Pasivo contingente
Obligacin posible que deriva de hechos pasados y cuya
existencia ser confirmada slo por la ocurrencia o no
ocurrencia en el futuro de uno o ms eventos inciertos, que
no son controlados totalmente por la empresa.
Obligacin presente que no es reconocida porque no es
probable que salgan recursos de la empresa para liquidarla
o porque no se pueden medir confiablemente.

35

NIC 37

Pasivo contingente
Posible obligacin
Obligacin presente
cuya confirmacin
que podra pero
No puede realizarse
depende de
probablemente no
una estimacin
acontecimientos
dar lugar a salida de suficientemente fiable
futuros fuera del
recursos
control de la empresa

No se permite su registro, pero se obliga a su desglose

(tampoco se realizar en caso de obligacin remota).

36

NIC 37

Definiciones
Activo contingente
Posible activo derivado de hechos pasados y cuya
existencia se confirmar por la ocurrencia o no de uno o
varios hechos futuros inciertos no totalmente controlados
por la empresa.

37

NIC 37

Activo contingente
Activo posible surgido de
sucesos pasados

Su existencia quedar
confirmada si llegan a ocurrir uno
o varios sucesos inciertos en el
futuro fuera del control de la
empresa (ejemplo: reclamacin
de desenlace incierto)

No se permite su registro, pero se obliga a su desglose.

Cuando la realizacin del ingreso resulte cierta, el activo
dejar de ser contingente y deber registrarse.
38

NIC 37
Reconocimiento
Una provisin se reconoce cuando:
La entidad tiene una obligacin presente (ya sea legal
o implcita) como resultado de un suceso pasado.
Es probable que la entidad tenga que desprenderse de
recursos, que incorporen beneficios econmicos
para cancelar tal obligacin.
Puede hacerse una estimacin fiable del importe de la
obligacin.
39

PASIVOS Y ACTIVOS
CONTINGENTES
Pasivo contingente
No se debe reconocer como pasivo, pero s exponerlo en
notas a los estados contables a menos que la posibilidad
que egresen recursos de la empresa sea remota.

Activo contingente
No se debe reconocer como activo, pero s exponerlo en
notas a los estados contables si es probable que ingresen
recursos a la empresa.

40

41

Reconocimiento de una provisin

Varios trabajadores a los que se les ha rescindido su
contrato indefinido han interpuesto una demanda por
despido improcedente a la sociedad XXX. Los asesores
laborales de la sociedad opinan que existe un alto grado de
probabilidad de que el fallo judicial resulte desfavorable y
condenatorio para la empresa y que las pretensiones de
los trabajadores despedidos sean reconocidas. El costo
total estimado por dichos asesores es de unos $200.
Concepto
Gasto
Provisin
42

Debe
200

Haber
200

Pasivos contingentes
Una empresa, por razones de poltica empresarial, ha procedido a
prestar un aval solidario a otra empresa participada, la cual, no
obstante, no posee la mayora del capital a pesar de contar con una
participacin significativa.
El aval ha sido prestado ante una entidad financiera para facilitar y
agilizar la financiacin de la participada en determinados proyectos
de inversin que esta ha iniciado y que la colocaran como lder en
su sector. La empresa participada y avalada se encuentra en una
excelente situacin financiera y las cuentas de resultados de los
ltimos aos reflejan unos beneficios adecuados a las dimensiones
de la misma y a las caractersticas del sector en el que desarrolla
sus actividades. Sin embargo, los nuevos proyectos resultan de
una envergadura importante y, de fracasar, podran suponer
problemas financieros para la empresa avalada.
43

MEDICIN DE LA
PROVISIN

El valor reconocido como provisin debe ser la mejor

estimacin, en la fecha del balance, del desembolso
necesario para cancelar la obligacin presente.
Mtodo estadstico valor esperado.
Obligacin aislada.

44

MEDICIN DE LA
PROVISIN
Si hay un 60% de probabilidades de que Ca. XXX tenga
que pagar daos por $600 en un litigio y un 40% de
probabilidades de que la reclamacin contra XXX sea
desestimada, entonces habr provisin, y si, por cuanto:
XXX tiene la obligacin de rectificar un defecto en una
planta construida para un cliente. La provisin debe ser
valorada basndose en los costos esperados de
reparacin, que pueden estar entre $70 y $130. Que valor
se provisiona.

45

MEDICIN DE LA
PROVISIN
Para realizar la mejor estimacin de la provisin, deben ser
tenidos en cuenta los riesgos e incertidumbres que,
inevitablemente, rodean a la mayora de los sucesos y las
circunstancias concurrentes a la valoracin de la misma.
Cuando resulte importante el efecto financiero producido
por el descuento, el valor de la provisin debe ser el valor
presente de los desembolsos que se espera sean
necesarios para cancelar la obligacin.

46

MEDICIN DE LA
PROVISIN
La tasa o tasas de descuento deben ser consideradas
antes de impuestos, y deben reflejar las evaluaciones
correspondientes al valor temporal del dinero que el
mercado est haciendo en la fecha del balance, as como
el riesgo especfico del pasivo correspondiente. La tasa
o tasas de descuento no deben reflejar los riesgos que
hayan sido ya objeto de ajuste, al hacer las estimaciones
de los flujos de efectivo futuros relacionados con la
provisin.

47

El 01/01/2010 la empresa estima que es probable que

tenga que hacer frente a una provisin por responsabilidad
el 31/12/2011 que implicar un pago de $200. Suponemos
un inters vigente del 4,5%.
Importe provisin inicial: $183,14

48

Ao

Provisin

Actualizacin

$ 191,39

$ 8,24

$ 200

$ 8,61

Fecha

Cuenta

01/01/2010 Gastos

Debe
183,14

Provisin
31/12/2010 Gastos

183,14
8,24

Provisin
31/12/2011 Gastos

8,24
8,61

Provisin
31/12/2011 Provisin
Bancos

49

Haber

8,61
200
200

La entidad vende sus productos con garanta, de forma que los

consumidores tienen cubierto el costo de las reparaciones de cualquier
defecto de manufactura que pueda aparecer, hasta seis meses despus
de la compra. Si se detectaran defectos menores en todos los productos
vendidos, los costos de reparacin de todos ellos ascenderan a 1 milln.
En el caso de que se detectaran defectos importantes en todos los
productos vendidos, los costos correspondientes de reparacin
ascenderan a 4 millones. La experiencia de la entidad en el pasado, junto
con las expectativas futuras, indican que, para el ao prximo, no
aparecern defectos en el 75% de los artculos, se detectarn defectos
menores en el 20% y en el restante 5% aparecern defectos importantes.
De acuerdo con el prrafo 24, la entidad habr de evaluar la salida
probable de recursos para cubrir la garanta del conjunto de los artculos.
El valor esperado del costo de las reparaciones ser:
(75% de cero) + (20% de 1 milln) + (5% de 4 millones) = 400.000

50

REEMBOLSOS

En el caso de que la entidad espere que una parte o la

totalidad del desembolso necesario para liquidar la
provisin le sea reembolsado por un tercero, tal reembolso
ser objeto de reconocimiento cuando, y slo cuando, sea
prcticamente segura su recepcin si la entidad cancela la
obligacin objeto de la provisin. El reembolso, en tal caso,
debe ser tratado como un activo independiente. El importe
reconocido para el activo no debe exceder al importe de la
provisin.

51

Reembolsos
Uno de los clientes ha ganado una demanda contra XXX
por $300 con respecto a un producto defectuoso que
compro. XXX puede recuperar el costo del defecto y una
penalizacin del 12%, de su proveedor. El proveedor ha
confirmado que pagara $336 a XXX tan pronto como XXX
haya pagado a su cliente. XXX reconocer una provisin
por que valor.

52

CAMBIOS EN EL VALOR
DE LAS PROVISIONES
Las provisiones deben ser objeto de revisin en cada fecha
del balance, y ajustadas en su caso para reflejar la mejor
estimacin existente en ese momento.
En el caso de que no sea ya probable la salida de
recursos, que incorporen beneficios econmicos, para
cancelar la obligacin correspondiente, se proceder a
liquidar o revertir la provisin.
Cada provisin deber ser utilizada slo para afrontar los
desembolsos para los cuales fue originalmente reconocida.

53

CASOS ESPECIALES

No deben reconocerse provisiones por prdidas futuras

derivadas de las operaciones.
Contratos de carcter onerosos:
Si la entidad tiene un contrato de carcter oneroso, (costos
mayores que los beneficios) las obligaciones presentes
que se deriven del mismo deben ser reconocidas y
medidas, en los estados financieros, como provisiones.

54

NIC 37
Reestructuraciones
Una reestructuracin es:
a) Venta o liquidacin de una lnea de actividad.
b) Clausura en un pas o regin, o la reubicacin.
c) Cambios en la estructura de la gerencia.
d) Reorganizaciones importantes que tienen un efecto en
las actividades de la entidad.

55

NIC 37
Reestructuraciones
Las provisiones deben ser causadas solo en los siguientes eventos:
La empresa tiene un plan formal y detallado donde se identifican:
Las actividades implicadas.
Las ubicaciones afectadas.
Empleados que sern indemnizados.
Los desembolsos que se llevaran a cabo.
La fecha de implementacin.
Producir una expectativa valida entre los afectados, ya sea por
haber comenzado la implementacin o haber anunciado sus
caractersticas.
56

La empresa ha hecho en 2010 una reestructuracin mediante el

cierre de determinadas plantas productivas y su sustitucin con
importaciones de los mismos productos con menores costos.
Las indemnizaciones al personal se estiman, el 31/12/2010, en
un valor actual $2,000 y los honorarios de abogados en $200.
Se estima que se abonarn con anterioridad al 31/12/2011.
El 30/06/2011 las estimaciones se incrementan en $200 de
indemnizaciones y $10 de gastos financieros.
El 30/10/2011 se atienden los primeros pagos por la
reestructuracin, por $200.
El 15/12/2011 se abona el resto de las indemnizaciones, que se
elevan a $1,900 al personal y $175 a abogados, dndose el
proceso por concluido.
57

Fecha

Cuenta

31/12/2010 Indemnizaciones
Servicios profesionales
Provisin
30/06/2011 Indemnizaciones
Gastos
Provisin
31/10/2011 Provisin
Bancos
15/12/2011 Provisin
Bancos
15/12/2011 Provisin
Indemnizaciones

58

Debe

Haber

2.000
200
2.200
200
10
210
200
200
2.075
2.075
135
135

NIC 37
Ejemplos para discusin
Como parte de una reestructuracin, una empresa estima
que va a despedir a 50 empleados y va a incurrir en otros
costos por cierre de una de sus fbricas.
Garantas otorgadas por un fabricante a los compradores
de sus productos. Si falla hasta los 3 aos se repara sin
cargo.

59

NIC 37
Ejemplos para discusin
Una empresa petrolera caus contaminacin en un pas
donde no existe legislacin ambiental. La empresa tiene en
todo el mundo una poltica de no daar el ecosistema y de
limpiar lo que contamina.
Un horno tiene un elemento que debe ser repuesto cada 5
aos. Al momento del balance, el repuesto ha estado en
uso por 3 aos.

60

NIC 37
Revelaciones
Para cada tipo de provisin, la entidad debe informar
acerca de:
a) El valor en libros al principio y al final del periodo.
b) Las dotaciones efectuadas en el periodo, incluyendo
tambin los incrementos en las provisiones existentes.
c) Los valores utilizados (esto es, aplicados o cargados
contra la provisin) en el transcurso del periodo.
d) Los valores no utilizados que han sido objeto de
liquidacin o reversin en el periodo.
61

NIC 37

Revelaciones
e) El aumento, durante el periodo, en los saldos objeto de
descuento, por causa de los intereses acumulados, as
como el efecto que haya podido tener cualquier
eventual cambio en la tasa de descuento.
No es preciso suministrar informacin comparativa.

62

NIC 37
Revelaciones
La entidad debe revelar, por cada tipo de provisin,
informacin sobre los siguientes extremos:
a) Una breve descripcin de la naturaleza de la obligacin
contrada, as como el calendario esperado de las
salidas de beneficios econmicos, producidos por la
misma.

63

NIC 37
Revelaciones
b) Una indicacin acerca de las incertidumbres relativas al
valor o al calendario de las salidas de recursos que
producir la provisin. En los casos en que sea
necesario para suministrar la informacin adecuada, la
entidad debe revelar la informacin correspondiente a
las principales hiptesis realizadas sobre los sucesos
futuros.
c) El valor de cualquier eventual reembolso, informando
adems de la cuanta de los activos que hayan sido
reconocidos para recoger los eventuales reembolsos
esperados.
64

NIC 37
Revelaciones
A menos que la posibilidad de una eventual salida de
recursos para liquidarla sea remota, la entidad debe dar,
para cada tipo de pasivo contingente en la fecha del
balance, una breve descripcin de la naturaleza del mismo
y, cuando fuese posible:
a) Una estimacin de sus efectos financieros.
b) Una indicacin de las incertidumbres relacionadas con
el valor o el calendario de las salidas de recursos
correspondientes.
c) La posibilidad de obtener eventuales reembolsos.
65

GRACIAS
POR SU ATENCION

66