UNIVERSIDAD ABIERTA INTERAMERICANA

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS

POLTICAS

CARRERA ABOGACA
CTEDRA DE DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO

LOS IMPUESTOS

CONCEPTO DE IMPUESTO
El impuesto es el tributo tpico. Y el mas
redituable para el fisco.
Es el tributo exigido por el Estado a quienes
se hallan en las situaciones consideradas por la
ley como generadoras de la obligacin de
tributar.
El impuesto es una obligacin unilateral
impuesta coactivamente por el Estado en
virtud de su poder de imperio.

ELEMENTOS PROPIOS DEL

IMPUESTO
Su independencia entre la obligacin de pagarlo y
la actividad que el Estado desarrolla con su
producto.
Su cobro debe hacerse a quienes se hayan en las
condiciones consideradas como generadoras de la
obligacin de tributar.
Dichas condiciones no pueden consistir en hechos o
circunstancias que no sean abstractamente idneos
para reflejar capacidad contributiva
El impuesto debe estructurarse de tal manera que
las personas con mayor aptitud econmica aporten
en mayor medida.

FUNDAMENTOS
TEORA DEL PRECIO DE CAMBIO.
TEORA DE LA PRIMA DEL SEGURO.
TEORA DE LA DISTRIBUCIN DE LA CARGA
PBLICA.

CLASIFICACIN
ORDINARIOS y EXTRAORDINARIOS
(Permanentes y Transitorios)

Permanentes

Sin lmite de tiempo

Ej. IVA

Transitorios

Lapso determinado de duracin

(supuestos de emergencia)
Ej. BBPP

REALES Y PERSONALES
Reales
No contemplan situacin personal
(capacidad contributiva)
Ej. Imp. Al consumo
Personales
contribuyente

Contemplan la situacin del

Ej. Imp. a la Renta

PROPORCIONALES
PROPORCIONALES Y Y
PROGRESIVOS
PROGRESIVOS
Proporcionales
Mantiene relacin entre cuanta y
valor de riqueza gravada (Alcuota nica)
Ej. IVA
Progresivos
La cuanta del Imp. aumenta si se
incrementa el valor de la riqueza gravada.
Ej. Imp. a la Herencia

FIJOS O VARIABLES
Fijos
cuanta del tributo especificada ab initio y
directamente en el mandato de la norma.
Ej. impuesto de sellos, patente
Variable
cuanta del tributo no est directamente
especificada en el mandato de pago de la norma,
pueden ser:
Ad valorem: varan en relacin de una base
imponible.
Importe especfico : depende de valoracin

DIRECTOS O INDIRECTOS
Directos

Gravan la Capacidad Contributiva

Ej. los impuestos a la renta y al patrimonio.

Indirectos

Gravan manifestaciones indirectas

Ej. Los impuestos al consumo y a las

transferencia de bienes

CRITERIOS

IMP. DIRECTOS E INDIRECTOS

Econmico ( traslacin)
( Ctedra )
Administrativo

Directo : No trasladables
Indirecto : Trasladables

Directo : Listas o padrones

Indirecto : No se incluyen en listas

situacin esttica o Dinmica Directo: gravan riqueza x si

Indirectos: gravan en cuanto
utilizacin

CRITERIO PRAGMTICO

Directos: aplican al rdito o patrimonio

Indirectos : aplican en transferencia
de bienes, o su consumo o produccin

Criterio de exteriorizacin de la capacidad

contributiva (Villegas)
Directo: se extrae en forma inmediata del
patrimonio
Indirecto : Gravan el gasto o el consumo
o transferencia de riqueza

FINALIDADES DE LOS
IMPUESTOS
FISCALES : Cubren gastos para satisfacer
necesidades pblicas

EXTRAFISCALES : Utilizados con objetivos

econmicos y sociales

Ej. Tributo aduanero

EFECTOS ECONMICOS
DE LOS IMPUESTOS
El impuesto es exigido a quienes se hallan es las
situaciones consideradas por la ley como pasibles de
originar la obligacin de cooperar con la cobertura del gasto
publico
Personas obligadas a tributar:

CONTRIBUYENTE DE JURE : Asignada por Ley.

CONTRIBUYENTE DE FACTO : La carga de un
impuesto recae sobre un tercero-

DISTINTOS MOMENTOS
EN EL
PROCESO DE REPARTICIN DE LA CARGA

FENOMENO DE LA
NOTICIA
PERCUSION
TRASLACION
INCIDENCIA
DIFUSION

NOTICIA
MODIFICACION EN LA CONDUCTA DEL
CONTRIBUYENTE:
PARA NO QUEDAR ENCUADRADO EN
EN EL PRESUPUESTO DE HECHO .
PUEDE QUE LA NOTICIA TRASCENDIO EN LOS MEDIOS
DE COMUNICACIN-

PERCUSI
N

CONTRIBUYENTE
DE JURE

QUIEN DEBE PAGAR POR

DESIGNACION Y
COACCION LEGISLATIVA

SI ESTE LO SOPORTA SE
DICE QUE ES
CONTRIBUYENTE
PERCUTIDO
TAMBIEN CONTRIBUYENTE
INCIDIDO YA QUE NO HAY
TRASLACION DEL IMPUESTO.

TRASLACION

LO SUFRE EL CONTRIBUYENTE
DE JURE Y TRATA DE
TRANFERIR A OTRO LA CARGA
IMPOSITIVA

ES UN FENOMENO
PURAMENTE
ECONOMICO SIN
INJERENCIA DEL
LEGISLADOR-

SI TRASPASA AL
CONTRIBUYENTE DE
FACTO SE

PRODUCE EL
FENOMENO

PUEDE PRODUCIRSE DE DIVERSAS FORMAS PERO EN TODOS LOS CASOS

ES NECESARIO QUE HAYA ENTRE EL CONTRIBUYENTE DE JURE Y
CONTRIBUYENTE DE FACTO UNA TRANSACCION EN CUYO PRECIO SE
PUEDA EFECTUAR LA TRAFERENCIA.

INCIDENCIA

UNA PERSONA SE
HACE CARGO DEL
IMPUESTO, ADQUIRE
CARCTER DE
CONTRIBUYENTE DE
FACTO O INCIDIDO

VIA DIRECTA:
CONTRIBUYENTE DE
JURE NO TRASLADA LA
CARGA DEL IMPUESTO
Y SE CONVIERTE EN
CONTRIBUYENTE
INCIDIDO

VIA INDIRECTA:
CONTRIBUYENTE DE IURE
LOGRA HACER
REPERCUTIR LA CARGA
DEL IMPUESTO EN OTRA
PERSONA QUE SE
CONVIERTE EN
CONTRIBUYENTE

DIFUSIN

IRRADIACION EN TODO EL MERCADO

DE LOS EFECTOS ECONOMICOS DE L
IMPUESTO MEDIANTE LENTAS,
SUCESIVAS Y FLUCTUANTES
VARIACIONES- TANTO EN LA OFERTA
COMO EN LOS PRECIOS.

COMO CONSECUENCIA SE VERIFICAN

VARIACIONES EN LOS CONSUMOS EN LAS
PRODUCCIONES E EN EL AHORRO-

LA TEORIA CONDUCE A LA CONCLUSION DE QUE LA CARGA

IMPOSITIVA TERMINA POR NO SER SOPORTADA POR NADIE

TRASLACIN
Se llama traslacin al
fenmeno mediante el cual, en
una transaccin econmica, el
contribuyente de jure incidido
por un impuesto traslada a
otro la carga que el tributo
comporta.

CARACTERSTICAS
Altera el destinatario del tributo que, habitualmente,
el legislador considero era quin tena capacidad
contributiva

Perturba el equilibrio econmico

Cambia la naturaleza del impuesto.

Formas de traslacin
Pro traslacin

Retro traslacin

Traslacin hacia delante o

progresiva. Esta forma sigue la
corriente de los bienes en el
circuito econmico. El
contribuyente de jure traslada el
impuesto al costo final del
producto o servicio.

Traslacin hacia atrs. Proceso

inverso al de la corrientes de los
bienes en el circuito econmico.
El contribuyente de jure
transfiere el costo del impuesto a
sus proveedores. Mediante la
obtencin de una reduccin de
los precios de las mercaderas o
materias primas

La practica el vendedor de un
producto o locador de un
servicio, lo soporta el comprador
del producto o locador del
servicio
En general esta forma se materializa
en el sector de industria de
transformacin.

La practica quien asume el

carcter de comprador o locador
de servicios.
Ej. El aumento del IVA del 18% al
21%

Formas de traslacin
Traslacin lateral

Traslacin simple

Tambin llamada oblicua. Se

da esta situacin cuando el
contribuyente traslada el
impuesto a sus compradores
o proveedores de bienes
diferentes a aquellos que
fueron gravados por el
impuesto. Se trata de
compradores o proveedores
de otros art. distintos a los
afectados por el impuesto
pero que son producidos a
costos conjuntos con los
estos, o bien,

Se cumple en una sola etapa.

Que son complementarios en

lo procesos de produccin
respecto de esos productos o
servicios gravados por el

Un sujeto traslada a otro la

carga impositiva y este
ultimo sufre la carga sin
poder trasladarla.
Ejemplo, un impuesto que
grava la venta de pollo y el
productor transfiere sin
intermediario a los
consumidores finales la
carga del impuesto

Formas de traslacin
Traslacin de varios grados.

Traslacin aumentada

El contribuyente de facto
transfiere a otro
contribuyente de facto la
carga impositiva, y este
ultimo puede pasarla
sucesivamente a otros
adquirentes. Es decir no solo
puede trasladar el
contribuyente de derecho
sino tambin el de hecho.

Cuando el contribuyente de
jure traslada el impuesto con
exceso aumentando sus
beneficios, o sea, se vale del
imposto para aumentar sus
ganancias

Ej. Un impuesto que grave al

fabricante de cigarrillos se
puede trasladar al mayorista,
por este al minorista y este
al consumidor. Elevndose el
precio consecuentemente.

Otras formas de traslacin

Traslacin intencional

Traslacin no intencional

Cuando ella es expresa y

obligatoriamente dispuesta
por la ley. Esto ocurre cuando
el las sucesivas
transformaciones del bien se
va aadiendo
discriminadamente el
impuesto que paga cada
etapa hasta finalmente
recaer en el consumidor final.

Cuando no esta dispuesta ni

exigida por ley. Como ocurre
con el impuesto interno al
cigarrillo, si el mercado lo
permite, cargara con el
impuesto quien se fume los
cigarrillos. Otro supuesto de
este tipo de traslacin es el
caso de la transferencia del
impuesto inmobiliario del
propietario al inquilino,
contrato mediante.

Ej. Impuesto al valor

agregado

La traslacin
y sus efectos
en condiciones estticas

Segn el sistema de mercado.

Mercado de libre
competencia.
Monopolio
Oligopolio

Mercado de libre
competencia
Mercado de libre competencia, debe tenerse en
cuenta la situacin del productor marginal, es
decir, el que produce a mayor costo, obteniendo
un mnimo de ganancia. Si la ganancia del
productor es la mnima, es forzoso que traslade el
impuesto, pues de lo contrario dejar de obtener
ganancias y no seguir produciendo. Al transferir
este productor marginal el impuesto, tambin lo
hacen los que obtienen ganancias superiores al
mnimo, y entonces los precios aumentan.

Monopolio
Habr monopolio cuando un solo empresario o
productor constituye toda la industria de un
determinado ramo. Debe tenerse en cuenta que
el productor fija el precio a su voluntad, y en
forma tal de obtener el mayor beneficio posible.
Una traslacin impositiva que aument los
precios incidir en ese punto ideal de obtencin
de mayor beneficio (punto de Cournot), dado que
disminuir el nmero de unidades vendidas. Es
decir que no siempre ser conveniente para el
monopolista trasladar el impuesto. Ej. Las
empresas de luz en Argentina

Oligopolio
Un oligopolio es un mercado en el cual existen unos pocos
vendedores cada uno de ellos ofrece un producto similar o idnticos
a los que ofrecen los dems.
El sector esta abastecido por pocas empresas vendedoras y cada
una de ellas representa una parte sustancial del mercado. Como son
pocas la decisin que tome cada una de ellas repercutir en las
dems.
El producto puede o no estar diferenciado, existen oligopolios en los
que cada empresa tiene su marca.
Cada empresa tiene la capacidad de afectar individualmente el
precio del producto ya que abarca una porcin importante del
mercado. Este poder disminuye cuando aumenta la cantidad de
oligopolistas.
Hay barreras que impiden la participacin de nuevas empresas en el
sector.

Ejemplos de oligopolios

Efectos en un mercado
Oligoplico
Si una empresa eleva su precio trasladando el impuesto al o
los productos que comercializa, las restantes debern hacer
lo mismo, siempre que la demanda presente algn grado de
rigidez.
si demanda es dinmica , como en caso de los celulares, los
oligopolizadores pueden o no absorber el impuesto y el
precio no variara, a menos que tal impuesto sea
excesivamente gravoso, de tal manera, que el costo
marginal salga de la brecha del oligopolio. En tal caso no
queda alternativa que afectar el impuesto de forma parcial o
total al precio final del producto o servicio.
Conclusin es evidente que pertenecer a un grupo
oligoplico es una condicin ventajosa y facilita la traslacin
de la impositiva. Resultando los consumidores los que
asumen con dicha carga.

Efectos
econmicos

EL COMPONENTE COSTOS
COSTOS CONSTANTES

VALORACIN
DE

COSTOS DECRECIENTES

FACTORES

COSTOS CRECIENTES

Indistintamente de la
cantidad producida el costo
es constante

A mayor cantidad de
unidades, el costo de cada
una de ellas desciende

Los costos crecen a medida

que aumenta la produccin

EFECTOS SEGN EL TIPO

IMPOSITIVO
John Due

SNTESIS SOBRE LOS MLTIPLES EFECTOS

ECONMICOS DE LOS IMPUESTOS A LA RENTA

*Violan el principio de la
rentabilidad econmica
*Producen
consecuencias
econmicas indeseables

*Una de las
herramientas ms
adecuadas para el
bienestar econmico

IMPUESTO A LA RENTA
Forma de afectacin a la economa
Modifica la oferta de los factores
de produccin.
Decisiones de las empresas

Nivel
INGRESO
NACIONAL

Composicin
Distribucin

Demanda de factores

Bienestar
econmico

Cambio en distribucin
del mismo impuesto

2 MTODOS DE ESTUDIO
ANLISIS

Sistema tributario de un
pas en un momento dado

EXMEN

Impuestos de actualidad

Amplio y pausado
caso por caso

Efectos y resultados

Mayores consecuencias

ALGUNOS IMPUESTOS DE SISTEMAS

IMPOSITIVOS MODERNOS
Impuesto a las rentas de personas fsicas y sociedades
Impuestos que gravan el patrimonio en su totalidad, o que lo
alcanzan de modo parcial
Impuestos especfico a los consumos
Impuestos a las ventas
Impuesto al valor agregado
Impuesto a la trasmisin gratuita de bienes
Impuesto a la circulacin econmica
Impuesto sobre los ingresos brutos
Impuestos a las actividades financieras
Impuestos al consumo Sistema de percepciones en la fuente
(Gravmenes al gas, electricidad, comunicaciones)

MERCADO EN CONDICIONES
DINMICAS
Demanda intensa
PERODO
DE
PROSPERIDAD
PERODO
DE

Traslacin extremadamente fcil

Economa estancada
Demanda inferior a la oferta

CRISIS
Difcil traslacin. Vendedor llega a
soportar total o parcialmente

AMORTIZACIN Y CAPITALIZACIN
DE LOS IMPUESTOS
aplicacin

AMORTIZACIN

Disminuye su renta y
valor venal

Inmueble
o
bien de capital
Incremento de su renta y

CAPITALIZACIN

valor venal
supresin

Glosario: Valor venal; valor monetario de la venta de un bien material

CRTICAS SOBRE FALLAS A LA

TEORA DE TRASLACIN
Pierde contacto con la realidad porque
parte de modelos equilibrados

Que trata de solucionar problemas de

traslacin por anlisis parciales

EFECTOS POLTICOS, MORALES

Y PSICOLGICOS
Reacciones polticas

Motines, levantamientos armados y

verdaderas revoluciones sociales
* Independencia de E.E.U.U.
* Revolucin Francesa

Punto de vista Moral

Punto de vista
psicolgico

Empleo de parte de la recaudacin

en perseguir objetivos de moralidad
pblica
Hay situaciones en las que el Estado
aprovecha para su objetivo fiscal
*No se discrimina
*Sbito incremento patrimonial