PASIVOS

Un PASIVO es una obligacin presente de la entidad, surgida a

raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para
cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que
incorporan
beneficios
4.4tiene
El Marco
Una caracterstica
esencialeconmicos.
de todo pasivo es (Prrafo
que la entidad
contrada una
obligacin en el para
momento
presente. Un pasivo
es un compromiso o responsabilidad de
Conceptual
la Informacin
Financiera).
actuar de determinada manera. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente
como consecuencia de la ejecucin de un CONTRATO o de un MANDATO contenido en
una NORMA LEGAL.
Ej. CUENTAS POR PAGAR DE BIENES O SERVICIOS RECIBIDOS

No obstante, las obligaciones tambin aparecen por la

actividad
normal de la entidad, por las costumbres y por el
Es necesario distinguir entre una obligacin presente y un encargo o compromiso para el futuro.
La decisin
de mantener
adquirir activos buenas
en el futuro relaciones
no da lugar, por si
misma, al nacimiento
de un pasivo.
deseo
de
comerciales
o actuar
de
forma equitativa.

PASIVOS
Ejemplos de cancelacin de pasivos a travs de:
a) Pago en efectivo;
b) Transferencia de otros activos;
c) Prestacin de servicios;
d) Sustitucin de ese pasivo por otra deuda; o
e) Conversin de un pasivo en patrimonio.
Un pasivo puede cancelarse por otros medios, tales como la
renuncia
o la puede
prdida
de los derechos
parte
del acreedor.
Una entidad
tambin
reconocerpor
como
pasivos
las rebajas
y descuentos futuros, en funcin de las compras anuales que le
hagan los clientes; en este caso la venta de bines en el pasado
es la transaccin que da lugar al nacimiento del pasivo.

PASIVOS
Ciertos pasivos slo pueden medirse usando un alto grado de
estimacin. Algunas entidades describen tales pasivos como
provisiones. As, cuando la provisin implique una obligacin
presente, que cumpla el resto de la definicin, se trata de un
pasivo, incluso si la cuanta de la misma debe estimarse.
Ejemplos de estas situaciones son las provisiones para pagos a
realizar por las garantas contenidas en los productos, y las
provisiones para cubrir obligaciones por pensiones. (Pr. 4.19 El
Marco Conceptual para la Informacin Financiera).
ANTICIPOS A PROVEEDORES
Los importes entregados a los proveedores antes de la compra
de bienes o de recibir los servicios.

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CONTINGENCIAS
De acuerdo a la NIC 37, las contingencias son sucesos que generan una posible
obligacin o derecho, producto de hechos pasados y cuya existencia solo ser
confirmada por la ocurrencia o no de uno o ms hechos futuros inciertos que no
estn completamente bajo el control de la empresa.
PROVISIONES
Una provisin es un pasivo de monto y oportunidad de materializacin inciertos.
Las provisiones se pueden distinguir de otros pasivos, tales como Cuentas por
Pagar Comerciales Terceros o las obligaciones devengadas porque existe
incertidumbre sobre la oportunidad de los futuros desembolsos requeridos para
liquidarlas.
Es necesario mencionar que el trmino provisiones usado en la NIC 37 no tiene
el mismo significado usado por nosotros para identificar las estimaciones de
malas deudas, depreciaciones o beneficios sociales, por lo que se hace necesario
marcar la diferencia entre provisiones y otros pasivos.

PASIVOS
PROVISIONES

OTROS PASIVOS

1. No existe acuerdo previo con el acreedor.

1. Existe acuerdo formal entre el proveedor de

bienes, servicios.

2. No hay exactitud en el momento de pago,

pero puede ser estimado.

2. Normalmente se establece el monto de la

acreencia o se puede estimar confiablemente.

3. No existe fecha definida para el pago.

3. En la mayora de los casos existe una fecha de

pago cierta.

4. Se contabiliza normalmente en la cuenta 48

del PCGE.

4. Se contabiliza en toda la clase 4 a excepcin

de la cuenta 48 del PCGE.

AFECTACIN CONTABLE
Una provisin debe ser reconocida cuando:
a) Una empresa tiene una obligacin actual (legal o implcita) como consecuencia de un
hecho pasado.
b) Es probable que se requerir, para su liquidacin, un flujo de salida de recursos que
involucre beneficios econmicos.
c) Se puede estimar confiablemente el monto de la obligacin.
Si no se cumplen estas condiciones, no se puede reconocer ninguna provisin.
En el caso extremadamente raro de que no se pueda hacer una estimacin confiable,

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CASO N 1: DETERMINACIN DE UNA PROVISIN
Una empresa que vende artefactos elctricos otorga garanta de
seis meses a sus clientes que adquieren sus productos, para
reparacin por desperfectos o sustitucin de los equipos mdicos
cuando son fallas de fbrica.
La experiencia es que de cada 100 artefactos elctricos se
presenten reclamos por el equivalente al valor de 2 equipos.
Los artefactos elctricos con garanta vigente al cierre del ejercicio
2014 tienen un valor de S/. 1 000,000.
Se pide determinar si:
a) Es necesario efectuar una provisin o revelar esta transaccin?
b) Cul es el importe?

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RAZONAMIENTO
De acuerdo a la NIC 37 para efectos de determinar la correcta afectacin
contable, debemos realizar el siguiente anlisis:
a) Obligacin presente como consecuencia de un hecho pasado que ha
dado origen a la misma.
b) Salida de recursos que concluyan beneficios econmicos: resulta
probable para el conjunto de garantas otorgadas a los compradores.
c) Estimacin fiable del importe de 20,000 nuevos soles (2% de 1 000
000) para cubrir los costos de reparar o sustituir los productos
vendidos.

Por lo tanto, se contabilizar una provisin por el importe de S/. 20,000

para cubrir los costos de reparar o sustituir los productos vendidos antes
de la fecha del balance:

PASIVOS

-----------------------------------------------1--------------------------------------------------------68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

20,000

686 Provisiones
6866 Provisin para garantas
48 PROVISIONES

20,000

484 Provisin para garantas

XX/XX Por la provisin de garantas de los productos vendidos del
periodo
----------------------------------------------2----------------------------------------------------------95 GASTO DE VENTAS

20,000

955 Provisiones del ejercicio

78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
781 Cargas cubiertas por provisiones

20,000

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GANACIAS DIFERIDAS
Los ingresos de actividades ordinarias se medirn al valor razonable
de la contraprestacin, recibida o por recibir. (Prrafo 9 de la NIC 18)
VALOR RAZONABLE es el precio que sera percibido por vender un
activo o pagado por transferir un pasivo en una transaccin no
forzada entre participantes del mercado en la fecha de medicin.
(Prrafo 7 NIC 18)
El ingreso de actividades ordinarias se mide por la cantidad de
efectivo y equivalentes de efectivo, recibidos o por recibir. No
obstante, cuando la entrada de efectivo o equivalentes de efectivo SE
DIFIERA EN EL TIEMPO, el valor razonable de la contrapartida puede
ser menor que la cantidad nominal de efectivo cobrada o por cobrar.

PASIVOS
GANACIAS DIFERIDAS
Por ejemplo, la entidad puede conceder al cliente un crdito sin intereses o
acordar la recepcin de un efecto comercial, cargando una tasa de inters
menor que la del mercado, como contrapartida de la venta de bienes.
Cuando el acuerdo constituye efectivamente una transaccin financiera, el
valor razonable de la contrapartida se determinar por medio del
descuento de todos los cobros futuros, utilizando una tasa de inters
imputada para la actualizacin. La tasa de inters imputada a la operacin
ser, de entre las dos siguientes, la que mejor se pueda determinar:
a) O bien la tasa vigente para un instrumento similar cuya calificacin
crediticia sea parecida a la que tiene el cliente que lo acepta; o
b) O bien la tasa de inters que iguala el nominal del instrumento utilizado,
debidamente descontado, al precio al contado de los bienes o servicios
vendidos.

PASIVOS
GANACIAS DIFERIDAS
La diferencia entre el valor razonable y el importe nominal de la contrapartida
se reconoce como ingreso de actividades ordinarias por intereses.
CASO N 1: RECONOCIMIENTO DE INGRESO POR VENTA CON PAGO DIFERIDO
La empresa Buena Gente SAC tiene como asiduo cliente a la empresa
Agradecida SAC, a la cual le vende uno de sus productos el 01 de noviembre
de 2014. Dicha venta va a ser cobrada en 5 meses (1 de marzo de 2015).
Sobre la base de la habitualidad de las operaciones no se pacta intereses.
Datos:
Valor de venta : S/. 50,000
Costo de venta : S/. 30,000
Inters pactado

0%

Inters de mercado : 25.75%

PASIVOS

GANACIAS
DIFERIDAS
SOLUCIN
Como refiere la NIC 18 debemos descontar los pagos futuros (S/.
50,000) con una tasa de inters de operaciones similares
(25.75%); para esto aplicamos un factor de actualizacin para el
periodo de 5 meses con la siguiente formula:
F.A. =
Donde:
F.A. : Factor de actualizacin
i

: Tasa de inters

n : Nmero de meses

PASIVOS
GANACIAS
DIFERIDAS

Aplicamos la formula con los datos del caso:

F.A. = = 0.89928
Aplicamos a los pagos futuros el factor de actualizacin para determinar el
valor razonable:
Valor razonable = 50,000 x F.A.
Valor razonable = 50,000 x 0.89928
Valor razonable = 44,964
La diferencia entre los pagos futuros y el valor razonable corresponde a los
intereses que conforme a la NIC 18 deben ser reconocidos como una
ganancia diferida hasta su devengo en la fecha de cancelacin, en el caso a
los 5 meses.
Intereses = 50,000 44,964 = 5.036

PASIVOS
GANACIAS DIFERIDAS
-----------------------------------------------------1----------------------------------------------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS

50,000

121 Fact., boletas y otros cptes. Por cobrar

70 VENTAS

44,964

701 Mercaderas
49 PASIVO DIFERIDO
493 Intereses diferidos

5,036

Al
registrar
un ingreso
reconocer su correspondiente costo.
Xx/xx
Por el registro
de la venta debemos
con cobro diferido
Sin embargo, al diferir una parte de la venta tambin debemos
diferir su parte proporcional del costo, para lo cual calculamos el
costo diferido aplicando el factor de actualizacin al costo total:

PASIVOS
Costo diferido = 30,000 (30,000 x F.A.)
Costo diferido = 30,000 26,979
Costo diferido = 3,021
Procedemos a contabilizarlo:
-----------------------------------------------1----------------------------------------------------69 COSTO DE VENTAS

26,979

691 Mercaderas
49 PASIVO DIFERIDO

3,021

497 Costos diferidos

20 MERCADERAS
201 Mercaderas
Xx/xx Por el costo de la venta efectuada

30,000

PASIVOS
A los cinco meses se devengarn los ingresos y por lo tanto su
correspondiente costo:
-----------------------------------------------1----------------------------------------------------49 PASIVO DIFERIDO

5,036

493 Intereses diferidos

77 INGRESOS FINANCIEROS

5,036

772 Rendimientos ganados

7722 Cuentas por cobrar comerciales
Xx/xx Por el registro de los ingresos financieros devengados a
la fecha de cancelacin de la venta.
----------------------------------------------2------------------------------------------------------67 GASTOS FINANCIEROS
679 Otros gastos financieros

3,021