Cuentas Claras,

Estado Transparente

Cuentas Claras,
Estado Transparente

Estados financieros
consolidados del gobierno
Cuentas Claras,
Estado Transparente

Agenda de la sesin

Cuentas Claras,
Estado Transparente

Qu es
consolid
ar?

Es una acumulacin. Se
consolida lo que est
distribuido; si no hay
distribucin, no hay nada
que consolidar.
Cuentas Claras,
Estado Transparente

Cmo se
organizan las
administracio
nes de
gobierno?

En lo operativo
buscan eficiencia a
travs de la
especializacin; en lo
poltico y social
pretenden la
descentralizacin. De
manera general
Cuentas Claras,
denominaremos a
Estado Transparente
cada parte como

Cmo se
organizan las
administracio
nes de
gobierno?

Agreguemos otras
actividades que cumplen
funciones de estado, pero
que se crean con el
propsito de incrementar
recursos.

Cuentas Claras,
Estado Transparente

Para qu se
prepara
conta-bilidad
en el sector
pblico?

Si se prepara para rendir

cuentas a la sociedad y
sus representantes,
entonces el consolidado
de informacin de todo
el sector pblico podra
ser suficiente.
Cuentas Claras,
Estado Transparente

Para qu se
prepara
conta-bilidad
en el sector
pblico?

Si se prepara tambin
para gestionar, adems
ser necesaria para cada
Unidad Institucional.

Cuentas Claras,
Estado Transparente

Qu se
utiliza para
preparar
nformacin?

Un modelo contable,
compuesto de: polticas
contables,
procedimientos
(especificidades) y un
catlogo de cuentas.
Cuentas Claras,
Estado Transparente

Qu se
utiliza para
preparar
nformacin?

En el caso de Colombia,
la propuesta es construir
polticas contables a
partir de un modelo de
referencia internacional,
el de las NICSP.
Cuentas Claras,
Estado Transparente

Es posible
acumular en
la
contabilidad
lo que es
distinto?

Si la diferenciacin es
por la naturaleza de las
cosas, es posible
acumular. La
contabilidad como
modelo normativo se
permite licencias,
excepciones, como lo
Cuentas Claras,
Estado que
Transparente
no es posible o

Es posible
acumular en
la
contabilidad
lo que es
distinto?

y en tanto la
contabilidad aspira a una
presentacin razonable,
acepta mrgenes de
error (diferenciacin).

Cuentas Claras,
Estado Transparente

Es posible
acumular en
la
contabilidad
lo que es
distinto?

Por ejemplo, es
razonable indicar que en
el sector pblico debe
optarse por una frmula
nica de costeo como
PEPS (FIFO)? Ayuda a
una presentacin
Cuentas Claras,
razonable?
Estado Transparente

Es posible
acumular en
la
contabilidad
lo que es
distinto?

Por ejemplo, es
razonable indicar que en
el sector pblico debe
optarse por un modelo
de costo para activos no
financieros,
Cuentas Claras,
Estado Transparente

Es posible
acumular en
la
contabilidad
lo que es
distinto?

como en el caso de bienes

inmuebles, cuando se
producen en la economa
cambios especficos de
valor en el sector
inmobiliario?
Cuentas Claras,
Estado Transparente

Es posible
acumular en
la
contabilidad
lo que es
distinto?

La respuesta debe
basarse en la
representacin fiel de las
formas econmicas.

Cuentas Claras,
Estado Transparente

Todas las
polticas
contables en un
modelo de
referencia
conducen a una
representacin
fiel?

Mientras que la
relevancia la resuelve el
modelo contable
internamente, la
representacin fiel
requiere entender el
mundo real. Las
Cuentas Claras,
caractersticas
Estado Transparente

Todas las
polticas
contables en un
modelo de
referencia
conducen a una
representacin
fiel?

Por ejemplo, en el
escenario de empresas
pblicas de servicios
pblicos una estimacin
del costo identificado de
activos en la primera
adopcin,
Cuentas Claras,
Estado Transparente

Todas las
polticas
contables en un
modelo de
referencia
conducen a una
representacin
fiel?

debe basarse en flujos de

fondos descontados en la
perspectiva de un inversor
externo o en la
continuidad del uso de
esos activos?
Cuentas Claras,
Estado Transparente

Qu
debemos
consolidar?

Desde el punto de vista

econmico, a cada nivel
al que se requiere
evaluar informacin,
para explicar y tomar
decisiones, incluidas las
de control. Desde el
punto de vista de la
Cuentas Claras,
Estado legalidad,
Transparente lo que la ley

Qu
debemos
consolidar?

Por ejemplo, la ley puede

requerir la consolidacin
solamente del nivel
nacional, sin representar
al sector pblico en su
conjunto.
El MEFP sugiere la
siguiente
acumulacin:
Cuentas
Claras,
Estado Transparente

Estructura institucional del sector pblico

Niveles de consolidacin
GOBIERNO
NACIONAL

SECTOR
PBLICO NO
FINANCIERO

SECTOR
PBLICO

SECTOR
GOBIERNO
GENERAL

GOBIERNO
REGIONAL

GOBIERNO
LOCAL

Ministerios
Organismos Descentralizados Autnomos
Instituciones Pblicas Descentralizadas
Universidades Nacionales
Sociedades de Beneficencia Pblica, an nos
adscritas a los gobiernos locales
Fondos
EsSalud

Gobiernos regionales, Organismos descentralizados,

Entidades de Tratamiento Empresarial y empresas
regionales no de mercado
Municipalidades provinciales y distritales, Institutos
viales, centros poblados y empresas municipales no de
mercado. Incluye las sociedades
de Beneficencia
Pblica, adscritas a los gobiernos locales

EMPRESAS PBLICAS NO FINANCIERAS

SECTOR
PBLICO
FINANCIERO

BANCO CENTRAL DE RESERVA DEL PER

Cuentas Claras,
Estado Transparente

EMPRESAS PBLICAS FINANCIERAS

Cules son
los niveles
de
consolidaci
n?

Sern necesarios
aquellos que se
requieren para dar
respuesta a las
inquietudes de los
usuarios y para cumplir
la ley.
Cuentas Claras,
Estado Transparente

Cules son
los niveles
de
consolidaci
n?

Por ejemplo, gobierno

nacional, gobiernos
regionales, gobiernos
locales. Tambin puede
ser til una
consolidacin a nivel
geogrfico, o por
funciones: educacin,
Cuentas Claras,
Estado salud,
Transparente
orden interno,

Cules son
los niveles
de
consolidaci
n?

Una alternativa
complementaria
corresponde a las
entidades que a su vez
administran empresas
pblicas.
Cuentas Claras,
Estado Transparente

Existe una
entidad
matriz
identificada
para
consolidar?

Salvo en la relacin
sector gubernamental
con sector empresarial
del estado, no existe una
entidad matriz, pero es
posible identificar un
centro de consolidacin
en cada caso.

Cuentas Claras,
Estado Transparente

Cuentas Claras,
Estado Transparente

Cuentas Claras,
Estado Transparente

Existe una
entidad
matriz
identificada
para
consolidar?

Dependiendo de la
organizacin, existir
ser necesario una
consolidacin intragubernamental y otra
intergubernamental.
Cuentas Claras,
Estado Transparente

Existe una
entidad
matriz
identificada
para
consolidar?

Por ejemplo, a nivel de

gobierno, la propia
administracin general
en cada uno de los
niveles: Gobierno
nacional - matriz,
Gobierno regional matriz y Gobierno local
Cuentas Claras,
Estado matriz,
Transparente
sern centros de

Existe una
entidad
matriz
identificada
para
consolidar?

En lo referido a intragubernamental, si un
Ministerio (Secretara)
tiene diversas entidades
econmicas (pliegos
presupuestarios
unidades ejecutoras),
ellas debern
Cuentas Claras,
Estado consolidarse.
Transparente

Existe una
entidad
matriz
identificada
para
consolidar?

En la consolidacin
intergubernamental se
consolidarn todos los
ministerios y otros
organismos pblicos.

Cuentas Claras,
Estado Transparente

Cuentas Claras,
Estado Transparente

Cuentas Claras,
Estado Transparente

Cuentas Claras,
Estado Transparente

Cuentas Claras,
Estado Transparente

Cuentas Claras,
Estado Transparente

Qu se
elimina en la
consolidaci
n?

Inversiones y patrimonio
en el caso de matriz
gubernamental
empresa pblica; saldos
y transacciones entre el
grupo consolidable. Ello
requiere la identificacin
de todas esas
Cuentas Claras,
Estado transacciones
Transparente
y saldos.

 Previa: Homogenizacin
de polticas contables

Cules son
las fases de
consolidaci
n?
Cuentas Claras,
Estado Transparente

Cules son
las fases de
consolidaci
n?

Como parte del proceso:

homogenizacin
temporal y por
operaciones entre el
grupo consolidable;
revista de una muestra
(u otra forma de pruebas
de calidad);

Cuentas Claras,
Estado Transparente

integracin de cifras
(acumulacin) y
eliminacin de
transacciones recprocas.

Cules son
las fases de
consolidaci
n?
Cuentas Claras,
Estado Transparente

 Todas, excepto las que

corresponden al
impuesto a las
ganancias.

Cules
transaccione
s recprocas
se eliminan?
Cuentas Claras,
Estado Transparente

Cuentas Claras,
Estado Transparente

9.1 Los saldos de las

cuentas por cobrar y
pagar por compra o
venta de bienes.
Procedimiento
009 (2012):
Operaciones
de compras o
ventas de
bienes

Cuentas Claras,
Estado Transparente

Cuentas Claras,
Estado Transparente

9.2 Los flujos de

compras o ventas
mutuas.
Procedimiento
009 (2012):
Operaciones
de compras o
ventas de
bienes

Cuentas Claras,
Estado Transparente

Cuentas Claras,
Estado Transparente

Cuentas Claras,
Estado Transparente

20.1 Depsitos
recibidos y entregados
en cuentas a plazo

Procedimiento
020 (2012)
Operaciones
por depsitos
en cuentas a
plazo
Cuentas Claras,
Estado Transparente

Cuentas Claras,
Estado Transparente

20.2 Intereses por

cuentas a plazo por
cobrar y por pagar

Procedimiento
020 (2012)
Operaciones
por depsitos
en cuentas a
plazo
Cuentas Claras,
Estado Transparente

Cuentas Claras,
Estado Transparente

20.3 Ingresos y gastos

por intereses en
cuentas a plazo

Procedimiento
020 (2012)
Operaciones
por depsitos
en cuentas a
plazo
Cuentas Claras,
Estado Transparente

Cuentas Claras,
Estado Transparente

Cules son las

causas ms
frecuentes que
explican
diferencias en
transacciones
recprocas?

Oportunidad del
reconocimiento;
diferencias de medicin;
impuestos trasladables
como el impuesto al
valor agregado;
clasificacin y
presentacin;
Cuentas Claras,
Estado inversiones
Transparente
y patrimonio

Qu
procedimientos
aplicar cuando
existen
diferencias?

Fiabilidad en el origen o
el destino;
implementacin de
taxonomas de planes
contables; uso de
cuentas especficas o
cdigos asignados a
entidades; modelo de
Cuentas Claras,
Estado estados
Transparentefinancieros

Existen
problemas
con la
comparabilid
ad?

Por omisin a la
presentacin de
informacin,
reestructurar
informacin; entidades
activadas y
desactivadas.
Cuentas Claras,
Estado Transparente

G R A C I
POR PERMITIRNOS HACER
LO
PBLICO
PBLICO
A
S

@Contaduria_
CGN
CGNOficial
Contadura-General-de-laNacin
+ContaduraGeneraldelaNacinCG
N
@contaduriacg