Personas Morales Material 2014-2015

GUIA GENERAL PARA LICENCIATURA
I M P U E S T O S
ISR
PERSONAS MORALES
MATERIAL PREPARADO POR:C.P.C MOISES AREVALO M.
REFERENCIAS JURIDICO-FISCALES
Principios constitucionales de los impuestos
En Mxico, una de las normas primarias, que
regulan la creacin de normas secundarias en
materia tributaria se contienen en el art. 31
fracc. IV de la CPEUM
En el se dispone que:
Son obligaciones de los mexicanos:
IV.- Contribuir para los gastos pblicos, as de la
Federacin como del D.F., el Estado y Municipio en
que residan, de la manera proporcional y equitativa
que dispongan las leyes.
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
Princ.
Const.
Destino de las contribuciones al gasto pblico

Proporcionalidad
Equidad
Legalidad
No hay tributo sin Ley
Debe ofrecer al gobernado una razonable

CERTEZA JURIDICA
Ser cierta una Ley cuando se manejen con
suficiente claridad sus elementos constitutivos
ELEMENTOS CONSTITUTIVOS
SUJETO
OBJETO
BASE
TASA o TARIFA
EPOCA DE PAGO
TITULO I
TITULO II
Art. 1o. LISR
Art. 9 LISR
Disposiciones Generales
De las Persona Morales
Disposiciones generales
1o. A 8o.
9 a 15
SUJETO Y OBJETO
Art. 1o. Las PERSONAS FISICAS Y LAS MORALES, estn
obligadas al pago del impuesto sobre la renta en los
siguientes casos:
I. Las residentes en Mxico, respecto de todos sus INGRESOS
cualquiera que sea la fuente de riqueza de donde procedan.
II. Los residentes en el extranjero que tengan un
establecimiento permanente en el pas, respecto de los
INGRESOS atribuibles a dicho establecimiento permanente.
III. Los residentes en el extranjero, respecto de los INGRESOS
procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio
nacional, cuando no tengan un establecimeinto permanente
en el pas, o cuando tenindolo, dichos INGRESOS no sean
atribuibles a ste.
ELEMENTOS DEL ISR

Toda la Ley del ISR surge del artculo 1o.
Partiendo de tres supuestos:
I.- RESIDENTE EN MEXICO
respecto de todos sus

ingresos.
II.- RESIDENTE EN EL EXTRANJERO CON ESTABLECIMIENTO PERMANENTE respecto de esos ingresos.

III.- RESIDENTE EN EL EXTRANJERO SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE respecto de sus ingresos de
fuente de riqueza en Mxico.
ELEMENTOS DEL ISR

PERSONAS FISICAS
Fracc. I
Ttulo IV
Fracc. II
Ttulo IV
Fracc. III
Ttulo V
PERSONAS MORALES
Fracc. I
Ttulo II o III
Fracc. II
Ttulo II o III
Fracc. III
Ttulo V
Juegan con las

mismas reglas.
Reglas diferentes
Atendiendo a su personalidad jurdica.
ELEMENTOS DEL ISR

qu artculo
define a las
personas
morales?
El artculo 7
define para
efectos del
ISR:
personas morales
acciones
accionistas
sist. Financiero
previsin social
ELEMENTOS DEL ISR

TASA
Primer prrafo del artculo 9
Durante el ejercicio fiscal de 2014
30 %
EPOCA DE PAGO
El impuesto del ejercicio se pagar
mediante declaracin, dentro de los
TRES MESES siguientes a la fecha
en que termine el ejercicio fiscal.
1 enero
poca de pago
art. 11
C.F.F.
31 marzo
BASE DEL ISR

ENTONCES PARA DETERMINAR EL RESULTADO
FISCAL TENEMOS QUE CONSIDERAR TRES
CONCEPTOS:
CONCEPTO
Ingresos acumulables
Deducciones autorizadas
Prdidas
ARTICULOS
16 a 24
25 a 43
57 a 58
Adems consideraremos:
Ajuste por inflacin
44 a 46
Los artculos que no estn es porque no

tienen que ver con la determinacin de la BASE
TITULO II
CAPITULO I
INGRESOS
Arts. 16 y 18 Ingresos acumulables.

I
N
G
R
E
S
O
S
Art. 16 Conceptos que no se consideran ingresos

Art. 17 Momento de percepcin de los ingresos.
Art. 17 Regmen de acumulacin de contratos de
obra inmueble, mueble y otras.
Art. 19 Determinacin de ganancia por enajenacin
de terrenos, ttulos valor , piezas de oro o
plata u onzas troy.
TITULO II
I
N
G
R
E
S
O
S
CAPITULO I
INGRESOS
Determinacin de ganancia o prdida

en operaciones financieras derivadas
o referidas a un subyacente.
Determinacin de ganancia o prdida
en enajenacin de acciones.
Ganancia en enajenacin de bienes no
deducibles o parcialmente deducibles.
No acumulacin de impuestos que le
le hayan trasladado al contribuyente.
INGRESOS ACUMULABLES
El primer prrafo
NO DEFINE a los ingresos,
pero establece la obligacin de acumularlos.
Cita la forma como los ingresos
pueden ser percibidos.
en efectivo
en bienes
acumulables
en servicio
en crdito
o de cualquier otro tipo.
Define el AJUSTE ANUAL POR INFLACION
Ingreso por la disminucin real de las deudas
INGRESOS: MOMENTO DE ACUMULACION ART.17

EN ENAJENACION DE BIENES O
PRESTACION DE SERVICIOS
Lo que suceda primero:
Se expida el comprobante
Se enve o entregue el bien
Se preste el servicio
Se cobre o
total o parcialsea exigible
mente el precio
anticipos
INGRESOS: MOMENTO DE ACUMULACION

Prestacin de servicios personales
independientes que obtengan las
S.C. o A.C.
Agua potable uso domstico
Recoleccin de basura domstica
Otorgamiento de uso
o goce temporal de
bienes
se cobre el precio
o contraprestacin
pactada.
se cobre total o pacialmente

cuando sean exigibles
cuando se expida el compr.
lo que suceda primero
INGRESOS MOMENTO DE ACUMULACION

ARRENDAMIENTO FINANCIERO
El total del precio pactado
La parte del precio exigible en el ejercicio
[art. 15 C.F.F.]
ENAJENACIONES A PLAZO
El total del precio pactado
[art. 14 C.F.F.]
Clientes: Pblico en general
Plazo pactado: exceda de 12 meses
Se difiera mas del 35% del precio

para despus del sexto mes
Cmo se determina la GANANCIA por enajenacin de TERRENOS ?
LISR
Ingreso obtenido por la enajenacin del terreno
menos:
Monto original de la inversin ajustado
GANANCIA por enajenacin de TERRENO
[ Monto original de la inversin ]
Precio del bien

Impuestos efectivamente pagados a excepcin del IVA
Derechos Fletes Acarreos
Seguros de transportacin
Transportes
Manejo
Comisiones sobre compras
Honorarios a agt. Aduanales
Cuotas compensatorias
Art. 31 segundo prrafo LISR
[ Factor de actualizacin ]
INPC mes inmediato anterior a

aquel en que se enajena
INPC mes de adquisicin
Arts. 6o. LISR , 9o. RISR
Productos Mexicanos, S. A., adquiri un terreno en octubre de 1998
a un costo de $272,000. , habiendo pagado impuestos con motivo
de su adquisicin por $1,000.
Lo contrata a usted porque desea vender el terreno este mes y
obtener una ganancia para efectos del ISR de $120,000.
M.O.I. $272,000 + $1,000 = $273,000
F.A.
Junio 2011
Octubre 1998
M.O.I. X F.A.
117.059
73.085
1.6016
$273,000 X 1.6016 =
$437,236.80
MOI ajustado
+ $120,000.00
GANANCIA
$437,236.80
$557,236.80
Ingreso obtenido
GANANCIA CONTABLE EN ENAJENACION DE TERRENOS

Considerando la informacin anterior
Cul es la ganancia CONTABLE en la enajenacin del terreno ?
Precio de venta del terreno
Menos: Costo del terreno
Ganancia CONTABLE
$557,236.80
273,000.00
$284,236.80
Es diferente la Ganancia FISCAL de la Ganancia CONTABLE ?

PORQUE ?
Como consecuencia de lo anterior, resulta que debemos considerar
dicha diferencia en la CONCILIACION entre el resultado CONTABLE
y el FISCAL.
INGRESO CONTABLE NO FISCAL
INGRESO FISCAL NO CONTABLE
$284,236.80
$120,000.00
DEDUCCIONES
PROCESO DE DEDUCIR
ARTICULO 25
QUE PODEMOS DEDUCIR?
ARTICULO 27
REQUISITOS DE LAS
DEDUCCIONES
ARTICULO 28
NO DEDUCIBLES
REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES

ARTICULO 27
LAS DEDUCCIONES AUTORIZADAS en este ttulo
DEBERAN reunir los siguientes REQUISITOS:
Son XXI fracciones
FRACC. I Ser estrictamente indispensable.
Sabes cuando una deduccin es estrictamente indispensable?
Minimo deber obsevar lo siguiente:
Normales y propias Relacionadas con el giro de la contribuyente.
Indispensables
Sin los cuales la actividad no podra realizarse.
Proporcionales
Que guarden relacin con el ingreso a obtener,
porque resultara ilgico gastar mas all del ingreso que se espera percibir.
DONATIVOS NO ONEROSOS NI REMUNERATIVOS

Sabes cuando un donativo es oneroso o remunerativo?
Segn el artculo 2336 del cdigo civil:
Es onerosa la donacin que se hace imponiendo
algunos gravamenes, y remuneratoria la que se hace en
atencin a servicios recibidos por el donante y que este
no tenga obligacin de pagar.
Adems deben otorgarse a:
a) Fed., Edos., Mpos., org. descentralizados
b) Fundaciones, patronatos.
c) y d) Escuelas e instit. asistenciales, beneficas,
culturales, cientificas, tecnolgicas y culturale.
e) Asociaciones y soc, civiles constituidas para
otorgar becas.
f) A programas escuela-empresa.
Regla 3.10.1.
Anexo 14
www.sat.gob.mx
ART. 27.- REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES

FRACCION III
Doc. comprobatoria con re-
identidad
de quien la expide y
quisitos fiscales relativos a:
domicilio
de quien la adquiere
Artculos 29 y 29-A del C.F.F.
Para poder deducir o acreditar

fiscalmente
Pagos cuyo monto exceda

de $ 2,000.00
(excepto
Sueldos)
cheque nominativo de la cuenta del contribuyente, clave del

RFC y en el anverso: para
Mediante traspasos bancarios
abono en cuenta del beneficiario

FRACCION IV
Estar debidamente registradas en contabilidad y que sean
restadas una sola vez.
asientos analticos
dentro de los dos meses siguientes
Art. 28 del CFF
llevarla en su domicilio
llevar un control de inventarios
en su caso controles volumtricos
Quedan incluidos en
la contabilidad
los registros y cuentas especiales fiscales

los que lleven no obligatorios
los libros y registros sociales

FRACCION IV
Estar debidamente registradas en contabilidad y que sean
restadas una sola vez.
Art. 36 del RISR.- se entender que se cumple con el requisito
de que las deducciones estn debidamente
registradas en contabilidad inclusive
cuando se lleven en cuentas de orden.
CUENTAS DE ORDEN Son aquellas que sirven para el
registro de operaciones que no afectan el activo, el pasivo o el
capital, pero de las que es necesario llevar un registro con
fines de recordatorio, control, o bien, para anotar situaciones
contingentes que pueden o no presentarse en en futuro.
(ganancia anual por inflacin, deprec. act., prdidas act)

FRACCION V
Cumplir con las obligaciones de retencin y entero de
impuestos a cargo de terceros.
Sueldos
tarifa
Honorarios
10%
Arrendamiento
10%
Intereses
20%
Acciones
20%
Premios
Pagos al extranjero
IVA
1%
Titulo V
ART. 1o.A
varios
IVA trasladado

FRACCION V
PAGOS AL EXTRANJERO.- Presentar declaracin informativa a mas tardar el da 15 de febrero de:
--- prstamos obtenidos e intereses pagados al ext. (86-VII)
--- pagos y reteciones a residentes en el extranjero
(86-IX)
DEDUCCION DE SUELDOS.- Para poder deducir los sueldos
pagados se deben, entre otras, cumplir las siguientes obligac.:
--- retener el ISR y entregar en efectivo el crdito al salario.
--- presentar declaracin informativa de pagos efectuados y
crdito al salario entregado en efectivo, a mas tardar el 15 de
de febrero de cada ao.
--- haber pagado las aportaciones al: IMSS, SAR, INFONAVIT.
--- cumplir con las dems obligaciones sealadas en los articulos
118 y 119 de la Ley del ISR.

FRACCION VIII
Invertidos en los fines del negocio
INTERESES
Cuando se devenguen.
Los intereses constituyen la contraprestacin que paga un
deudor a su acreedor por el uso del dinero propiedad de este
ltimo. Por ese motivo los intereses, al representar una erogacin para el deudor, constituyen un concepto que disminuye en forma negativa su patrimonio, y es por eso que en la
Ley se contempla su deduccin para determinar el resultado
Para efectos de la Ley del ISR el artculo 8 nos indica que
conceptos se consideran intereses.

FRACCION VIII
INTERESES
los rendimientos de crditos de cualquier clase
entre otros son intereses:

los rendimientos de la deuda pblica, de los bonos u obligac.
la ganancia en enajenacin de ttulos de crdito.
la ganancia en las operaciones de factoraje financiero.
la diferencia entre el total de pagos y el monto original de la
inversin, en los contratos de arrendamiento financiero.
las ganancias o prdidas cambiarias.
los ajustes en UDIS.
ART. 8 LISR

FRACCION VIII
I N T E R E S E S
procede deducir solo

s se cobran hasta el monto de la
intereses tasa mas baja de los
SI OTORGA trabajadores
intereses estipulados
PRESTAMOS empleados
A TERCEROS socios
no procede la deaccionistas
no se cobran duccin de intereintereses
ses respecto al
monto proporcional.
ARTICULO 27.- REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES
Fraccin VIII.- EFECTIVAMENTE EROGADOS

personas fsicas
regimen simplificado
PAGOS A sociedades o asociaciones civiles
org. descentralizados, concesionarios y empresas
aut. para brindar serv.agua o recoleccin basura
>en efectivo
EFECTIVAMENTE >mediante traspasos de cuentas
EROGADOS
[en inst. de crdito o casas de
bolsa]
CUANDO HAYAN >otros bienes
[no ttulos de crdito]
SIDO PAGADOS:
>en cheque.
ART. 27- REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES

Fraccin IX.Deben determinarse en cuanto a
Los honorarios o
gratificaciones a
monto total y
percepcin mensual o
por asistencia.
administradores
comisarios
directores
gerentes generales
miembros del consejo
directivo
de vigilancia
consultivo
de otra ndole
FRACCION II
DEDUCCION DE INVERSIONES
FRACCION IV DEL ART. 25
FRACCION II DEL ART. 27
SECCION II DEL CAPITULO II

DEL TITULO II ARTS. 31 al 38
QUE SON LAS INVERSIONES?

COMO SE CALCULA LA
DEDUCCION DE INVERSIONES?
QUE SON LAS INVERSIONES?

Art. 32
Activos Fijos
Gastos diferidos
Se consideran INVERSIONES:
Bienes tangibles
Bienes intangibles representados por bienes o
derechos que permiten reducir costos de
operacin o mejorar la calidad o aceptacin de
un producto por un perodo de tiempo limitado
inferior a la duracin de la persoana moral.
Cargos diferidos
Bienes intangibles representados por bienes o
derechos por perodo ilimitado que depender
de la duracin de la persona moral.
Erogaciones preoperativas
Erogaciones efectuadas antes de que
se enajenen los productos, o se presten los
servicios en forma constante.
COMO SE CALCULA LA DEDUCCION DE

INVERSIONES?
MONTO ORIGINAL
DE LA INVERSION
% MAXIMO
AUTORIZADO
Art. 31| sgundo

prrafo
Arts. 33, 34 y 35
Art. 31 primer
prrafo
Art. 31 sptimo
prrafo
Art. 39
Cargos diferidos 5%
Erogac. preop. 10%
Gastos diferidos 15%
Art. 40
Activos fijos por
tipo de bien
Art. 41
Maquinaria y equipo
por actividad.
Cuando:
Tengamos un
ej. irregular.
El bien se adquiera despues
de iniciado el
ejercicio
En el ejercicio
se concluya su
deduccin
INPC ltimo mes de

la primera mitad del
periodo en el que el
bien haya sido utilizado en el ejercicio
INPC del mes de
adquisicin
Precio del bien

Imptos. por adq.
Imptos. por imp.
Derechos
Fletes
Transportes
Seguros
Honorarios
EL IVA NO ES
PARTE DEL MOI
FACTOR DE
UTILIZACION
FACTOR DE
ACTUALIZACION
Impares:
mes anterior
REGISTRO CONTABLE
DEDUCCION DE INVERSIONES
El efecto fiscal de la depreciacin se registra en

CUENTAS DE ORDEN, como sigue:
Para deduccin de inversiones de la seccin II
Deducciones autorizadas (OD)
$ xxx
Deduccin de inversiones
Deducciones autorizadas (OA)
$ xxx
Para deduccin inmediata de inversiones:
Deducciones autorizadas (OD)
$ xxx
Deduccin inmediata
$ xxx
DEL COSTO DE LO VENDIDO
TITULO II DE LAS PERSONAS MORALES

CAPITULO II DE LAS DEDUCCIONES
SECCION III
ARTICULOS 39 AL 43
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

ART. 25 FRACC. II
ARTS. 39 AL 43
ART. 28 FRACC. XXVIII
DISPOSICIONES TRANSITORIAS DE LA LEY

DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 2005
ART. TERCERO FRACCS. IV, V, VI, VII, VIII, IX, X, XI, XXI
SECCION III
PARA LAS PERSONAS MORALES

COSTO DE LAS MERCANCIAS
QUE INTEGREN EL
INVENTARIO FINAL
DEL EJERCICIO
QUE SE ENAJENEN
SE DETERMINARAN CONFORME AL SISTEMA DE

COSTEO ABSORBENTE SOBRE LA BASE DE COSTOS
HISTORICOS O PREDETERMINADOS
ART. 39 LISR
SECCION III
PODRAN OPTAR POR CUALQUIERA DE LOS SIGUIENTES

METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS
PEPS
Por cada tipo de mercancias de manera individual

sin que se puedan llevar en forma monetaria
COSTO
IDENTIFICADO
Este mtodo es obligatorio para quienes

enajenen mercancas que puedan identificar por nmero de serie y su costo
exceda de $50,000.00
COSTO PROMEDIO
DETALLISTA
Debern valuar sus inventarios al precio

de venta disminuido con el margen de
utilidad bruta que tengan en el ejercicio.
Art. 41 LISR
CUAL ES LA DIFERENCIA ENTRE EL SISTEMA DE COSTEO

ABSORBENTE Y EL SISTEMA DE COSTEO DIRECTO ?
El DESFASE de la aplicacin de los COSTOS FIJOS
al resultado del ejercicio.
COSTEO
ABSORBENTE
Distribuye los COSTOS FIJOS de produccin

entre las unidades producidas.
En este caso las erogaciones se acumulan en relacin a su origen

o funcin. Costos incurridos directa o indirectamente en la produccin, independientemente de que estos sean de caractersticas
fijas o variables en relacin al volumen que se produzca.
COSTEO DIRECTO
O VARIABLE
Considera los COSTOS FIJOS de produccin

como costos del perodo.
En este caso, las erogaciones se acumulan en cuanto al comportamiento de las mismas. Costos incurridos en la elaboracin, eliminando aquella serogaciones que no varen en relacin al volumen
que se produzca, por considerarlas como gastos del perodo.
MARCO GENERAL CONTABLE DEL COSTO DE VENTAS

Sistemas contables
Bases valuacin
Histricos
Absorbente
Predeterminados
Costo de
lo vendido
Histricos
Directo
Predeterminados
Mtodos valuacin
costos identificados
costos promedios
Peps
Ueps
Detallistas
Estimados
Estandar
costos identificados
costos promedios
Peps
Ueps
Detallistas
Estimados
Estandar
REGIMEN FISCAL DE LOS DIVIDENDOS

LAS PERSONAS MORALES QUE
PAGUEN DIVIDENDOS deben
cumplir con las obligaciones
establecidas en la fraccin XI
del art. 76 de la Ley del ISR:
Pagar el dividendo con cheque
nominativo no negociable a
nombre del accionista.
Expedir constancias por los
dividendos pagados.
Presentar, a mas tardar el da 15
de febrero de cada ao ante el
SAT, la declaracin informativa
de los pagos efectuados.
LAS PERSONAS FISICAS QUE

RECIBAN LOS DIVIDENDOS O
UTILIDADES debern:
Acumularlos a sus dems

ingresos en los trminos
del artculo 140 de la ley
del ISR, y
Acreditar el impuesto pagado
por la sociedad que los
distribuy contra el impuesto
que determine en su declaracin anual.

Causan Impuesto sobre la renta los dividendos o utilidades que las
sociedades mercantiles entregan a sus socios o accionistas?
NO se causa ISR cuando los dividendos provienen de la CUFIN
SI se causa ISR cuando los dividendos NO provienen de la CUFIN
Art. 10 cuarto prrafo de la Ley del ISR
da
17
El entero del impuesto debe efectuarse a mas tardar el da 17 del mes

inmediato siguiente a aquel en el que se pagaron los dividendos.
El impuesto sobre dividendos es un impuesto definitivo
a cargo de la sociedad y no a cargo de los socios o accionistas

Qu artculo de la ley del ISR establece la obligacin para las personas
morales de llevar una cuenta de utilidad fiscal neta?
EL ARTICULO 77
Cmo se determina la Cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN)?
Utilidad Fiscal Neta (UFIN)
( - ) Dividendos distribuidos
(+ ) Dividendos percibidos de otra persona moral
Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN)
Cmo se determina la Utilidad Fiscal Neta (UFIN) ?

Resultado Fiscal del ejercicio
( - ) ISR pagado en los trminos del artculo 9
( - ) Partidas no deducibles
( - ) PTU del art. 9 fracc. I
( - ) Importe derivado del acreditamiento del ISR pagado al distribuir dividendos (art. 10 fracc. II Ley ISR)
Utilidad Fiscal Neta (UFIN)
COMO DEBE ACTUALIZARSE LA CUFIN ?
DESDE SU ORIGEN Y HASTA QUE:

SE REALICE SU INCREMENTO ANUAL
SE DISTRIBUYAN DIVIDENDOS
SE RECIBAN DIVIDENDOS
NO SE INCREMENTA LA CUFIN por los dividendos REINVERTIDOS

en los 30 das siguientes a su distribucin
PORQUE?
Porque dichas utilidades pasan a ser parte del capital social
CONCILIACION ENTRE EL RESULTADO CONTABLE Y FISCAL

De qu cantidad partimos ?
Utilidad Neta
o
Estado de Resultados
despus de ISR y PTU
Prdida neta
Partiendo de la utilidad o prdida neta

Efectos de reexpresin
Cuando se aplic el B-10
Resultado por posicin monetaria
Utilidad neta histrica
Prdida neta histrica

Existen CUATRO grupos de conciliacin
Utilidad neta histrica
se suman Ingresos fiscales no contables
Deducciones contables no fiscales
se restan Deducciones fiscales no contables
Ingresos contables no fiscales
Prdida neta histrica

se restan Ingresos fiscales no contables
se suman Deducciones fiscales no contables
CUATRO
GRUPOS
Ingresos fiscales no contables

Deducciones fiscales no contables
Contables
Ingresos contables
menos: Deducciones contables
Resultado contable
Fiscales
Ingresos acumulables
menos: Deducciones autorizadas
Resultado fiscal
Se elaboran de
acuerdo a PCGA
Se elaboran de
acuerdo a LISR
CONCILIAR
INGRESOS FISCALES NO CONTABLES

AJUSTE ANUAL POR INFLACION ACUMULABLE
CONTABLE
Este concepto no existe, as
que no aparece en el estado
de resultados.
FISCAL
Es un ingreso acumulable de
conformidad con el art. 18-X
y se determina como seala
el art. 44 de la LISR.
slo se registra en cuentas de rden para efectos de control

Ingresos acumulables (OD)
$ XXX
Ingresos acumulables (OA)
$ XXX
Ajuste anual por inflacin acum.
Entonces, como no est dentro del resultado contable
qu hay que hacer para llegar al resultado fiscal ?
SUMARLO en caso de utilidad
RESTARLO en caso de prdida
DEDUCCIONES FISCALES NO CONTABLES

AJUSTE ANUAL POR INFLACION DEDUCIBLE
CONTABLE
Este concepto no existe, as
que no aparece en el estado
de resultados.
determina
FISCAL
Es una deduccin autorizada
de conformidad con el artculo 25 fracc. VIII y se
como seala el art. 44 LISR.
slo se registra en cuentas de rden para efectos de control

Deducciones autoirzadas (OD)
$ XXX
$ XXX
Ajuste anual por inflacin deducible
Entonces, como no est dentro del resultado contable
qu hay que hacer para llegar al resultado fiscal ?
RESTARLO en caso de utilidad
SUMARLO en caso de prdida
INGRESOS FISCALES NO CONTABLES

ANTICIPOS DE CLIENTES
CONTABLE
Es una cuenta de balance, no un
ingreso, as que no aparece en el
estado de resultados.
Representa una partida de pasivos circulantes
F I S C A L
Es un ingreso de acuerdo con el
artculo 17, fraccin I, inciso c)
de la Ley del ISR. El ingreso se
considera acumulable an cuando provenga de anticipos.
Entonces como no est dentro del resultado contable

Qu hay que hacer para llegar al resultado fiscal?
SUMAR los anticipos de este
RESTAR los anticipos de este
ejercicio y RESTAR los del
ejercicio y SUMAR los del
ejercicio anterior
ejercicio anterior
EN CASO DE UTILIDAD
EN CASO DE PERDIDA
CONCILIACION ENTRE EL RESULTADO CONTABLE Y EL FISCAL
Es de todos conocido que la utilidad neta antes de impuestos

y reparto de utilidades a los trabajadores no coincide con el
resultado fiscal ni con la utilidad fiscal.
Esto se debe a cuatro tipos de diferencias genricas:
a) Ingresos acumulables fiscalmente que no se
acreditan en el estado de resultados.
b) Ingresos que en un ejercicio se acumulan en
el estado de resultados, pero que el fisco no
grava en dicho periodo.
c) Partidas deducibles para fines fiscales en
un ejercicio, pero que no se cargan a los
resultados de dicho periodo.
d) Partidas que aparecen restando en el
estado de resultados, pero que el fisco no
acepta como deducibles en dicho periodo.

Es la PLANTILLA F de la Declaracin del ejercicio de las Personas Morales
UTILIDAD O PERDIDA NETA

El sistema llena en forma automtica este rengln, con la cantidad
anotada en el rubro Utilidad o prdida neta, de la plantilla
E. Estado de resultados
EFECTOS DE REEXPRESION
manifestada en el rubro Efectos de reexpresin excepto resultado
por posicin monetaria, de la plantilla E. Estado de resultados.
RESULTADO POR POSICION MONETARIA
El programa llena en forma automtica este espacio, con la cantidad
anotada en el rengln Resultado por posicin monetaria, de la
plantilla E. Estado de resultados, de la declaracin.

Es la PLANTILLA F de la Declaracin del ejercicio de las Personas Morales
UTILIDAD O PERDIDA NETA HISTORICA

que se obtenga de efectuar la operacin siguiente:
Utilidad o Prdida neta
(+ / - ) Efectos de reexpresin
( + / - ) Resultado por posicin monetaria
( = ) Utilidad o prdida neta histrica
Si la persona moral NO REEXPRESA sus estados financieros con
base en los principios de contabilidad generalmente aceptados
( Boletn B-10 ), el sistema repetir en este rengln nicamente la
cantidad anotada en el primer rengln Utilidad o Prdida neta.

ESTADO DE RESULTADOS
(cifras en miles)
Ingresos netos
(-) Costo de mercancas:
Inventario inicial
(=)
(-)
(=)
(+)
(+)
(-)
(=)
(-)
(-)
(=)
(+) Compras netas

(-) Inventario final
Utilidad bruta
Gastos de operacin
Gastos de administracin
(+) Gastos de venta
Utilidad de operacin
Costo integral de financiamiento
Int. devengados a favor y ganancia cambiaria
(-) Int. devengados a cargo y prdida cambiaria
(+/-) Resultado por posicin monetaria
Ingresos por partidas discontinuas
Ganancia en enajenacin de inmuebles
(+) Ganancia en enajenacin de activo fijo
Gastos por partidas discontinuas y extraordinarias
Utilidad antes de impuestos
Provisin ISR
Provisin PTU
Utilidad neta
$ 90,000
$ 3,500
40,000
1,500
$ 21,000
14,000
160
80
0
975
565
$ 5,600
1,400
42,000
$ 48,000
35,000
13,000
80
$ 1,540
100
$ 14,520
7,000
$ 7,520

(cifras en miles)
Ingresos netos
Inventario inicial
(=)
(-)
(=)
(+)
(+)
(-)
(=)
(-)
(-)
(=)
(+) Compras netas

Utilidad bruta
Gastos de operacin
(+) Gastos de venta
Utilidad antes de impuestos
Provisin ISR
Provisin PTU
Utilidad neta
$ 180,000
$ 7,000
80,000
3,000
$ 42,000
28,000
320
160
0
$ 1,950
1,130
$ 11,200
2,800
84,000
$ 96,000
70,000
26,000
160
$ 3,080
200
$ 29,040
14,000
$ 15,040

(cifras en miles)
Ingresos netos
Inventario inicial
(=)
(-)
(=)
(+)
(+)
(-)
(=)
(-)
(-)
(=)
(+) Compras netas

Utilidad bruta
Gastos de operacin
(+) Gastos de venta
Prdida antes de impuestos
Provisin ISR
Provisin PTU
Prdida neta
$ 180,000
$ 7,000
80,000
3,000
$ 62,000
28,000
320
160
0
$ 1,950
1,130
900
100
84,000
$ 96,000
90,000
6,000
160
$ 3,080
11,000
$ 1,760
1,000
$ 2,760

Informacin adicional
$ 2,400 de comprobantes sin requisitos fiscales
$ 4,000 sin comprobantes
Los Gastos de administracin incluyen $ 2,000 de consumos en restaurantes
$9,000 de depreciacin contable
$1,000 de amortizacin contable
Los Gastos de venta incluyen $6,000 de depreciacin contable
$ 400 de amortizacin contable
El Balance muestra Anticipos de clientes por $ 3,800 al 31 de diciembre de 2003
$ 3,000 al 31 de diciembre de 2004
La depreciacin fiscal asciende a $ 18,000
La amortizacin fiscal asciende a $ 1,700
La ganancia fiscal en enajenacin de terrenos fue de: $ 3,800
La ganancia fiscal en enajenacin de activo fijo fue de: $ 2,500
El saldo promedio anual de los crditos es $ 29,450
El saldo promedio anual de las deudas es: $ 13,073

$5,400 de comprobantes sin requisitos fiscales
La depreciacin fiscal asciende a $ 18,000. Esta depreciacin no
incluye el clculo de la depreciacin de un automvil adquirido en
mayo de 2005 en $550,000.00, por lo que Usted deber efectuar
dicho clculo.
En diciembre de 2005 se enajen en $970,000 un terreno adquirido
en septiembre de 1998 en $250,000

$ 5,400 de comprobantes sin requisitos fiscales
La depreciacin fiscal asciende a $ 18,000. Esta depreciacin no
incluye el clculo de la depreciacin de un automvil adquirido en
mayo de 2005 en $550,000.00, por lo que Usted deber efectuar
dicho clculo y adicionrselo a la depreciacin fiscal.
En diciembre de 2005 se enajen en $1,157,000 un terreno adquirido
en septiembre de 1998 en $180,000

Personas Morales Material 2014-2015

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se cobre total o pacialmente

INGRESOS MOMENTO DE ACUMULACION

Se difiera mas del 35% del precio

[ Monto original de la inversin ]

Precio del bien

INPC mes inmediato anterior a

Arts. 6o. LISR , 9o. RISR

GANANCIA CONTABLE EN ENAJENACION DE TERRENOS

Es diferente la Ganancia FISCAL de la Ganancia CONTABLE ?

REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES

DONATIVOS NO ONEROSOS NI REMUNERATIVOS

ART. 27.- REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES

quisitos fiscales relativos a:

Artculos 29 y 29-A del C.F.F.

Para poder deducir o acreditar

Pagos cuyo monto exceda

cheque nominativo de la cuenta del contribuyente, clave del

Mediante traspasos bancarios

abono en cuenta del beneficiario

ART. 27.- REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES

los registros y cuentas especiales fiscales

ART. 27.- REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES

ART. 27.- REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES

ART. 27.- REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES

ART. 27.- REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES

ART. 27.- REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES

los rendimientos de crditos de cualquier clase

entre otros son intereses:

ART. 27.- REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES

procede deducir solo

ARTICULO 27.- REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES

Fraccin VIII.- EFECTIVAMENTE EROGADOS

ART. 27- REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES

SECCION II DEL CAPITULO II

QUE SON LAS INVERSIONES?

QUE SON LAS INVERSIONES?

COMO SE CALCULA LA DEDUCCION DE

Art. 31| sgundo

INPC ltimo mes de

Precio del bien

El efecto fiscal de la depreciacin se registra en

DEL COSTO DE LO VENDIDO