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INTRODUCCIN Y
ELEMENTOS DE LA
AUDITORIA
INTRODUCCIN A LA AUDITORA
Establecer una directiva de auditora es un
aspecto importante en la seguridad. Supervisar la
creacin o la modificacin de objetos permite
hacer un seguimiento de los posibles problemas
de seguridad, ayuda a asegurar la
responsabilidad del usuario y proporciona
pruebas en caso de producirse una infraccin en
la seguridad.
Los tipos de sucesos ms comunes que se
auditan son:
Acceso a objetos, como archivos y carpetas.
Administracin de cuentas de usuarios y de
grupos.
ELEMENTOS DE LA
AUDITORA
normas
ORIGEN Y
EVOLUCIN DE LA
AUDITORIA
CONCEPTO DE AUDITORIA
Es aquel instrumento de gestin
que ha de incluir una evolucin
sistemtica, documentada y
objetiva de la eficacia del
sistema de prevencin para lo
cual debe ser realizada de
acuerdo con las normas y
tcnicas establecidas o que
puedan establecerse, y teniendo
en cuenta la informacin
recibida de los trabajadores.
CLASIFICACIN
DE LA
AUDITORIA
DE ACUERDO A QUIENES
REALIZAN EL EXMEN
1-Externa
2-Interna
3-Gubernamental
Es externa
Cuando el exmen no lo
practica el personal que labora
en laEntidad, es decir que el
exmen
lo
practica
la
Contralora
o
Auditores
independientes.
Es interna
Cuando el exmen lo
practica el equipo de
Auditora de la Entidad.
Es gubernamental
Cuando la practican auditores
de la Contralora General de la
Republica, o auditores internos
del sector publico o firmas
privadas
que
realizan
auditorias en el Estado con el
permiso de la Contralora.
1.- La Auditora
Financiera
Es un exmen a los estados financieros
que tiene por objeto determinar si los
estados
financieros
auditados
presentan razonablemente la situacin
financiera de la empresa, de acuerdo a
los
Principios
de
Contabilidad
Generalmente Aceptados (PCGA).
El auditor financiero verifica si los
estados financieros presentados por la
gerencia se corresponden con los datos
encontrados por l.
2.-La auditora
Operacional o de
Desempeo
Es un exmen objetivo, sistemtico y
profesional de evidencias, llevado a
cabo con el propsito de hacer una
evaluacin independiente sobre el
desempeo
de
una
entidad,
programa o actividad, orientada a
mejorar la efectividad, eficiencia y
economa en el uso de los recursos
humanos y materiales para facilitar
la toma de decisiones.
4.-Auditora
Integral
Es un examen total a la empresa,
es decir, que se evalan los
estados
financieros
y
el
desempeo o gestin de la
administracin.
3.- La Auditora
Especial
Es el exmen objetivo, profesional e
independiente,
que
se
realiza
especficamente en un rea determinada de
la entidad, ya sea sta financiera o
administrativa, con el fin de verificar
informacin suministrada o evaluar el
desempeo.
Ejemplo: Auditora de Caja, Auditora de
Inversiones, Auditora de Activos Fijos,
examen a cheques emitidos durante una
semana, etc.
5.-Auditora
Ambiental
Es un examen a las medidas sobre
el medio ambiente contenidas en
las leyes del pas y si se estn
cumpliendo adecuadamente
6.-Auditora
Informtica
Examen que se practica a los
recursos computarizados de una
empresa,
comprendiendo:
capacidad del personal que los
maneja,
distribucin
de
los
equipos,
estructura
del
departamento de informtica y
utilizacin de los mismos.
7.-Auditora de
Recursos Humanos
Exmen que se hace al rea de
personal,
para
evaluar
su
eficiencia y eficacia en el manejo
del personal y los controles que se
ejercen con los expedientes,
asistencia y puntualidad, nminas
de pago, polticas de atencin
social y promociones, etc.
8.-Auditoria de
Cumplimiento
Se hace con el propsito de
verificar si se estn cumpliendo
las metas y orientaciones de la
gerencia y si se cumplen las
leyes,
las
normas
y
los
reglamentos aplicables a la
entidad.
9.- Auditoria de
Seguimiento
Se hace con el propsito
de verificar si se estn
cumpliendo las medidas y
recomendaciones dejadas
por la auditoria anterior.
AUDITORIA
OPERACIONAL
Es una revisin y evaluacin
parcial o total de las operaciones y
procedimientos adoptados en una
empresa, con la finalidad principal
de auxiliar a la direccin a eliminar
las deficiencias por medio de la
recomendacin de medidas
correctivas.
AUDITORIA
ADMINISTRATIVA
Un examen completo y constructivo de
la estructura organizativa de la
empresa, institucin o departamento
gubernamental; o de cualquier otra
entidad y de sus mtodos de control,
medios de operacin y empleo que de
a sus recursos humanos y materiales.
AUDITORIA INTEGRAL
La
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
El examen crtico y sistemtico del sistema de
gestin fiscal de la administracin pblica y de los
particulares o entidades que manejen fondos o
bienes de la Nacin, realizado por las Contraloras
General de la Repblica, Departamental o
Municipal, con el fin de emitir un dictamen sobre la
eficiencia, eficacia y economicidad en el
cumplimiento de los objetivos de la entidad estatal
sometida a examen, adems de la valoracin de
los costos ambientales de operacin del Ente,
para as vigilar la gestin pblica y proteger a la
sociedad.
Norma
de
Auditora
Generalmente Aceptadas (NAGAS)
son los principios fundamentales de
auditora
a
los
que
deben
enmarcarse su desempeo los
auditores durante el proceso de la
auditoria. El cumplimiento de estas
normas garantiza la calidad del
trabajo profesional del auditor.
1.
Personales.
PERSONALES
RELATIVAS A LA INFORMACIN
TCNICAS Y
PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORIA
prcticos, re investigacin y
prueba que el auditor utiliza para
lograr
la
informacin
y
comprobaciones necesarias con el fin
de
poder
emitir
su
opinin
profesional.
CLASIFICACIN DE LAS
TCNICAS DE AUDITORIA
Estudio General
Anlisis
Inspeccin
Confirmacin
Investigacin
Declaraciones o Certificaciones
Observacin
Clculo
de trabajo del
auditor y los procedimientos
la combinacin que se hace
de esas herramientas para
un estudio particular.
CLASIFICACIN DE LOS
PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA
Prcticamente
resulta
inconveniente
clasificar
los
procedimientos,
ya
que
la
experiencia y el criterio del
Auditor deciden las tcnicas que
integran el procedimiento en el
caso particular.
DICTAMEN FISCAL
El dictamen es el documento que
suscribe el contador pblico conforme
a las normas de su profesin, relativo
a la naturaleza, alcance y resultado del
examen realizado sobre los estados
financieros de la entidad de que se
trate. La importancia del dictamen en
la prctica profesional es fundamental,
ya que usualmente es lo nico que el
pblico conoce de su trabajo.
OBJETIVO
El objetivo de una auditoria de estados
financieros es expresar una opinin
respecto a si los estados financieros
estn razonablemente presentados de
conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Para satisfacer este objetivo general,
se acostumbra identificar objetivos
especficos
para
cada
cuenta
individual dentro de los estados
financieros
FINALIDAD
La finalidad del exmen de estados
financieros, es expresar una opinin
profesional independiente respecto a si
dichos estados presentan la situacin
financiera, los resultados de las
operaciones, las variaciones en el
capital contable y los cambios en la
situacin financiera de una empresa, de
acuerdo
con
los
principios
de
contabilidad generalmente aceptados.
REQUISITOS.
-Afirmacin que indique que los estados identificados fueron
auditados.
-Declaracin de que los estados financieros son responsabilidad
de la administracin de la compaa y que la responsabilidad del
auditor es emitir una opinin acerca de los estados financieros,
con base en su auditoria.
-Afirmacin de que la auditoria fue realizada de conformidad con
las normas de auditoria generalmente aceptados.
-Declaracin de que las normas de auditoria generalmente
aceptadas requieren que el auditor planee y realice su trabajo
con el fin de obtener suficiente seguridad de que los estados
financieros estn libres de declaraciones equivocadas.
-Declaracin de que la auditoria incluye
UNIDAD 2
ASPECTOS A CONSIDERAR
Boletn 3090
CONFIRMACION DE ABOGADOS
Generalidades
Las normas de auditora que se refieren a la ejecucin del
trabajo establecen que el auditor debe obtener evidencia
comprobatoria suficiente y competente en el grado que
requiera, para suministrar una base objetiva que le permita
expresar su opinin.
En el desarrollo de una auditora de estados financieros en una
empresa, es necesario que el auditor solicite a la
administracin una relacin de los litigios, demandas y
gravmenes que la afecten, los cuales debern ser
corroborados por los abogados del cliente a travs de una
confirmacin escrita en la que expresen su opinin sobre el
posible resultado de los asuntos que tienen a su cargo.
Alcance
Este boletn se refiere a la forma y contenido de la solicitud de confirmacin a los
abogados de la empresa, cuando se lleva a cabo una auditora de estados
financieros, de conformidad con las normas de auditora generalmente
aceptadas. Sin embargo, algunas de las pautas aqu descritas pueden ser
aplicables en el caso de trabajos especiales a una auditora de estados
financieros.
Objetivo del boletn
El objetivo de este boletn es establecer los pronunciamientos normativos que el
auditor debe observar cuando, durante su trabajo, est tratando de identificar la
existencia de litigios, demandas y gravmenes promovidos por su cliente o en su
contra, y ofrecer una gua de los aspectos que normalmente deben contener las
solicitudes de confirmacin a los abogados.
Pronunciamientos normativos
Es indispensable que el auditor obtenga una confirmacin de los abogados de su
cliente, ya que constituye una fuente de evidencia que le proporciona elementos
de juicio para expresar su opinin sobre los estados financieros sujetos a
examen.
En el caso de que el cliente y/o abogado se negaran a proporcionar la
informacin requerida, el auditor deber considerar esta situacin como una
NO DEBEN CONTENER:
no ser copia de la contabilidad de la empresa
no ser copia de los estados financieros
no ser copia de la auditoria del ao pasado.
ndices
El hecho de asignar ndices o claves de identificacin que
permiten localizar y conocer el lugar exacto donde se
encuentra una cdula dentro del expediente o archivo de
referencia permanente y el legado de auditoria. Los ndices
son anotados con lpiz rojo en la parte superior derecha de la
cdula de auditoria.
Marcas de auditoria
Los procedimientos de auditora efectuados se indican
mediante smbolos de auditora. Dichos smbolos o marcas
deben ser explicados en los papeles de trabajo. Aunque no
exista un sistema de marcas estndar, a menudo se utiliza
una escala limitada de estandarizacin de smbolos para una
lnea de auditora o para grupos especficos de cuentas,
mediante el uso de leyendas o marcas en cdulas
determinadas.
Esta es una tcnica que ahorra tiempo, elimina la necesidad de explicar los
procedimientos de auditora que son similares ms de una vez, y elimina la
necesidad que el coordinador recorra para atrs y para adelante los
papeles de trabajo para encontrar la leyenda estndar.
Las marcas deben ser distintivas y en color (generalmente rojo) para
facilitar su ubicacin en el cuerpo de un papel de trabajo compuesto de
anotaciones y cifras escritas en lpiz.
Se debe Evitar los smbolos superpuestos complejos o similares; los
nmeros o letras simplemente rodeadas por un crculo proporcionan un
orden secuencial y fcil de seguir.
Algunos requisitos y caractersticas de las marcas son los siguientes:
La explicacin de las marcas debe ser especfica y clara.
Los procedimientos de auditora efectuados que no se evidencian con base
en marcas, deben ser documentados mediante explicaciones narrativas,
anlisis, etc.
Las marcas de auditora son smbolos utilizados por el auditor para sealar
en sus papeles de trabajo el tipo de revisin y prueba efectuados los cuales
reportan los siguientes beneficios.
- Facilita el trabajo y aprovecha el espacio al anotar, en una sola ocasin, el
trabajo realizado en varias partidas.
- facilita su supervisin al poderse comprender en forma inmediata el
trabajo realizado.
CLASIFICACIN DE DICTMENES
Dictamen con salvedades.
Una opinin con salvedad expresa que
"excepto por" o "sujeto a" los estados
financieros presentan razonablemente la
situacin financiera, el resultado de las
operaciones y los cambios en la situacin
financiera de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados
aplicados uniformemente.
Tal opinin se expresa cuando una falta de
evidencia suficiente y competente o
restricciones en el alcance del examen del
auditor, le han llevado a concluir que no
puede expresar una opinin sin salvedad, o
bien cuando el auditor juzga con base en su
examen que:
Hemos examinado los Estados de Situacin Financiera de OFIMUEBLES Ltda. al 31 de diciembre de 2.00A y 2.00B, los correspondientes Estados de
Resultados, de Cambios en el Patrimonio, Cambios en la Situacin Financiera, de Flujos de Efectivo y notas a los mismos por los aos terminados
en esas fechas. Estos estados financieros constituyen la responsabilidad de la Gerencia de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una
opinin sobre estos estados financieros basados en nuestro examen.
Nuestro examen fue practicado de acuerdo con Normas de Auditora Generalmente Aceptadas vigentes en Colombia. Tales Normas requieren que
planifiquemos y realicemos el examen con el objeto de obtener una seguridad razonable acerca de si los estados financieros estn libres de errores
y falsedades importantes. Una Auditora incluye el examen, basado en pruebas, de las evidencias que respaldan las cifras y revelaciones en los
estados financieros. Adems incluye la evaluacin de los Principios y Normas de Contabilidad usados y de las estimaciones significativas hechas
por la Gerencia, as como la evaluacin de la presentacin de general de los estados financieros. Consideramos que el examen que hemos
realizado provee una base razonable para fundamentar nuestra opinin.
En nuestra opinin, los Estados de Situacin Financiera, los correspondientes Estados de Resultados, de utilidades acumuladas y de Flujos de
Efectivo, presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de OFIMUEBLES Ltda. al 31 de diciembre de 2.00A y
2.00B y los resultados de sus operaciones por los aos terminados en dichas fechas, de conformidad con Normas y Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en Colombia, aplicados uniformemente en el perodo.
AUDITORES ANDINOS LTDA.
CONTADORES PBLICOS
RUTH ZOE FONSECA C
Tarjeta Profesional 400001-T
BOLETN 4080
EFECTOS DEL TRABAJO DE UN ESPECIALISTA EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR
UNIDAD 3
4090
GENERALIDADES
Legislacin mexicana desde hace varias dcadas,
se ha preocupado por regular la vigilancia de las
sociedades. En el Cdigo de Comercio de 1889
aparece por primera vez la figura del vigilante y
posteriormente, en 1934, la Ley general de
sociedades mercantiles (LGSM) legisla
especficamente sobre la vigilancia de las
sociedades annimas, a travs de uno o varios
comisarios.
OBJETIVO
Orientar al contador publico a su actuacin como
comisario ,en el cumplimiento de las funciones
que le impone la LGSM
Normar el contenido del dictamen que debe
emitir.
ALCANCE Y LIMITACIONES
Pronunciamientos normativos
relativos al examen a afectar.
No
se le impondrn restricciones
en el alcance de su trabajo.
Podr contratar y designar
tcnicos profesionales
independientes, bajo a su
direccin.
Deber ser convocado a las
asambleas de accionistas y
sesiones del consejo de Admn.
Cumplimiento
de normas de auditora
Deber sealar que su examen se izo
de acuerdo con las normas de
auditoria generalmente aceptadas
Revelaciones adicionales derivadas
de la funcin de comisario que sean
necesarias segn su criterio.
Opinin del comisario
Firma
Fecha
de 200 .
INFORME
Un
Documento
TIPOS
DE
INFORME
Corto
Largo
Dictamen del
El dictamen
auditor. 4010
del C.P. en su carcter de
comisario. 4090
Informe para agentes de valores. 4160
Informes sobre exmenes y revisiones de
informacin financiera proforma. 7020
Informe sobre examen del control interno
relacionado con la preparacin de la
informacin financiera. 7030
Otros informes sobre exmenes y revisiones de
atestiguamiento. 7050
Informe del C.P. sobre el resultado de la
aplicacin de procedimientos convenidos.
11010
MUESTREO EN LA AUDITORIA
Boletn 5020
GENERALIDADES
ALCANCE
DEFINICIONES
Consideraciones
de riesgo e incertidumbre al
obtener evidencia
Al
Los
El
CONTROL INTERNO
Es
Objetivos
de autorizacin
Objetivos de procesamiento y clasificacin
de transacciones
Objetivos de salvaguarda fsica
Objetivos de verificacin y evaluacin
MTODOS Y TCNICAS DE
EVALUACIN DEL
CONTROL INTERNO
La
MTODOS
DE EVALUACIN
1.
Muestreo estadstico
2.
Mtodo de cuestionario
3.
Mtodo narrativo
4.
Mtodo grfico
TCNICAS
DE
EVALUACIN
1.
Tcnicas de verificacin
ocular
Comparacin.
Observacin.
Revisin selectiva.
Rastreo.
2.
Tcnicas de verificacin
verbal
Indagacin.
3.
Tcnicas de verificacin
escrita
Anlisis.
Conciliacin.
Confirmacin.
4.
Tcnicas de verificacin
documental
Comprobacin.
Computacin.
5.
Tcnicas de verificacin
fsica
Inspeccin.
Comentario
ANLISIS
DE DATOS
RECOPILACIN DE INFORMACIN
ESTUDIO
Y TABULACIN DE
LOS DATOS RECOPILADOS
a) ORGANIZACIN:
1.-Direccion
2.-Coordinacion
3.- divisin de labores
4.- asignacin de responsabilidades
b) PROCEDIMIENTOS
1.-Planeacion y sistematizacin
2.-Registros y formas
3.-Informes
c) PERSONAL
1.-Entrenamiento
2.-Eficiencia
3.-Moralidad
4.-Retribucion
d) SUPERVISION
Es necesario la vigilancia constante para que el
personal desarrolle los procedimientos a su cargo
de acuerdo con los planes establecidos.Debe
ejercerse en diferentes niveles, por diferentes
funcionarios y en forma directa e indirecta.
Boletn 3050
ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO
a) El ambiente de control.
b) La evaluacin de riesgos.
e) Los sistemas de informacin y
comunicacin.
d) Los procedimientos de control.
e) La vigilancia.
Consideraciones generales
Los factores especficos del ambiente de control, la
evaluacin de riesgos, los sistemas de informacin
y comunicacin, los procedimientos de control y la
vigilancia deben considerar los siguientes aspectos:
-Tamao de la entidad
-Caractersticas de la actividad econmica en la
que opera.
-Organizacin de la entidad.
-Naturaleza del sistema de contabilidad y de las
tcnicas de control establecidas.
-Problemas especficos del negocio.
-Requisitos legales aplicables.
Boletn 3040
PLANEACIN y SUPERVISIN
DEL TRABAJO DE AUDITORA
Objetivo
Los
objetivos, condiciones y
limitaciones del trabajo concreto
que se va a realizar.
Las caractersticas particulares de la
empresa cuya informacin
financiera se examina, incluyendo
dentro de este concepto las
caractersticas de operacin, sus
condiciones jurdicas y el sistema de
control interno existente.
Pronunciamientos normativos relativos a la supervisin del trabajo de
auditoria
La supervisin debe ejercerse en proporcin inversa a la experiencia,
la preparacin tcnica y la capacidad profesional del auditor
supervisado.
d)
La
UNIDAD 4
Los orgenes
Visin
Misin
a) El Comit de Auditora.
b) El Auditor Financiero.
El Comit de Auditora es un
organismo de control que se puede
encontrar
principalmente
en
organizaciones de cierta magnitud, y
que est destinado a supervisar el
control interno de la organizacin y
el accionar de las auditoras, tanto
interna como externa. Los miembros
del Comit de Auditora son
designados por el Directorio.
INFONAVIT
Miembros
El Comit de Auditora est integrado, de
manera tripartita, con un miembro por cada
representacin. Es designado por el Consejo
de Administracin, previo dictamen de la
Comisin de Vigilancia, y est sujeto a la
ratificacin de la Asamblea General.
Por cada miembro propietario debe haber
un suplente.
Los miembros propietarios y suplentes de
este comit no pueden pertenecer a algn
otro rgano del Infonavit.
(Artculo 18-bis: Ley del Infonavit)
N.P.A.
Boletn es:
1010,1020
Boletines Serie 3000
Boletines 5010-5020-5030-5040-5060-5070-5200-5210-6060
El
No
existe obligacin de
Dictaminarse para efectos del
pago de cuotas al INFONAVIT, sin
embargo el patrn que quiera
realizarlo lo podr hacer, de
conformidad con el segundo
prrafo del citado precepto y
conforme al instructivo para la
presentacin del Dictamen al
INFONAVIT.
BOLETIN
4010 Dictamen del
Auditor.
Texto establecido
en el
Instructivo para la
dictaminaran sobre el
cumplimiento de las
obligaciones que la Ley del
INFONAVIT y sus reglamentos
imponen a los Patrones y
dems sujetos obligados.
N.A.G.A.
BOLETIN
SERIE A 1
SERIE B
1 3 8 10
12 13 14 15
El
BOLETINES
N.P.A.
SERIE 5000
5120
5200-5210-5220-5230
En
BOLETINES
N.P.A.
5170
5210
PCGA
D-3
D-4
Este
pronunciamiento se establece en
el primer prrafo del articulo 29 fraccin
VIII de la Ley del INFONAVIT.
El patrn deber presentar informe
sobre la situacin fiscal, firmado por el
CPR, anexando los documentos y
anlisis a que hace referencia el RCFF
en lo relacionado a las contribuciones
de seguridad social y la relacin laboral
existente.
Correcta
determinacin del
Salario Base de Cotizacin en
atencin al articulo 29 fraccin II
de la Ley del INFONAVIT
Capitulo
V. De la opcin para
Dictaminarse por C.P. autorizado...
Articulo 64... I. La opinin , manifestando
bajo protesta de decir verdad que la
misma se elabor en cumplimiento de la
Ley y sus reglamentos, deber de
realizarse con apego a las normas de
auditora generalmente aceptadas y
procedimientos de auditoria aplicables
en las circunstancias. La opinin podr
ser: Sin salvedades, con salvedades, con
abstencin de opinin o con opinin
negativa
Las
relativas a la capacidad,
independencia e imparcialidad
profesional del C.P.
Las relativas al trabajo profesional:
La planeacin del trabajo
El estudio y evaluacin del control
interno.
Los elementos probatorios e
informacin presentada en los Estado
Financieros
EL INFORME SOBRE LA
SITUACIN FISCAL
Se
Se
IMSS
AUDITORA
Comprende el examen de las operaciones, cualesquiera
que sea su naturaleza, de las dependencias y entidades
de la administracin pblica, con objeto de opinar si los
estados financieros presentan razonablemente la situacin
financiera, si los objetivos y metas efectivamente han sido
alcanzadas, si los recursos han sido administrados de
manera eficiente y si se han cumplido con las
disposiciones legales aplicables.
OBJETIVOS
Apoyar
AUDITORA DIRECTA
visita
domiciliaria
Dnde
En
y en qu horario se presenta?
VISITA DOMICILIARIA
SI
III.
AL INICIARSE LA VISITA EN EL
DOMICILIO FISCAL LOS VISITADORES QUE
EN ELLA INTERVENGAN SE DEBERN
IDENTIFICAR ANTE LA PERSONA CON
QUIEN SE ENTIENDA LA DILIGENCIA,
REQUIRINDOLA PARA QUE DESIGNE DOS
TESTIGOS, SI ESTOS NO SON DESIGNADOS
O LOS DESIGNADOS NO ACEPTAN SERVIR
COMO TALES, LOS VISITADORES LOS
DESIGNARAN, HACIENDO CONSTAR ESTA
SITUACIN EN EL ACTA QUE LEVANTEN,
SIN QUE ESTA CIRCUNSTANCIA INVALIDE
LOS RESULTADOS DE LA VISITA.
LOS
Qu
IMPC
INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES
PBLICOS
Miembro
de la International
Federation of Accountants (IFAC)
Ha
adquirido el compromiso de
apdoptar y alinearse con las
normas emitidas por este
organismos, dentro de los que se
incluye la adopcin de la Normas
Internacionales de Auditora (ISA)
La
Ha
Revisin
de informacin financiera y
otros servicios relacionados