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PLANEAMIENTO DE LA
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
2
NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL


NAGU 2. NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE
LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL


NAGU 2.10 Planificacin General
NAGU 2.20 Planeamiento de la Auditoria
NAGU 2.30 Programas de Auditoria
NAGU 2.40 Archivo Permanente
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EL CONTROL GUBERNAMENTAL
ACCIONES
DE
CONTROL
ACTIVIDADES
DE
CONTROL
AUDITORIAS

EXAMENES
ESPECIALES
Operaciones de
Endeudamiento

Garantas y avales

Presupuestos
adicionales de obras

Contrataciones y
adquisiciones con
carcter de secreto militar
NAGU
INFORME
DE
AUDITORIA
CRITERIO
DE
GERENCIA
(Normas
Internas)
OFICIO
CARTA
MEMO
H. RECOMENDACIN
H. INFORMATIVA


L
E
Y

N

2
7
7
8
5

4
ACCIN DE CONTROL
Es la herramienta esencial del SNC

Comprende la aplicacin de normas, procedimientos y
principios que regulan el control gubernamental

Efecta la verificacin y evaluacin objetiva y sistemtica
de los actos y resultados producidos por la entidad en la
gestin y ejecucin de los recursos, bienes y operaciones
institucionales.

Se realizan de acuerdo a un Plan.

Como consecuencia se emiten Informes de auditoria,
incluyendo el sealamiento de las responsabilidades que
se hubiera identificado. (Art. 10)
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PROGRAMACIN DE LAS ACCIONES DE CONTROL

CGR
OCI
SOA
PLAN ANUAL DE AUDITORIA
PEDIDO CONGRESO
PEDIDO CIUDADANIA
PEDIDO EJECUTIVO
AUTORIDADES REGIONALES Y LOCALES
CUMPLIMIENTO DE LEY
PLAN ANUAL DE AUDITORIA
PEDIDO CONTRALORIA GENERAL
CONGRESO DE LA REPUBLICA
PEDIDO CIUDADANIA
PEDIDO TITULAR - SECTOR
AUTORIDADES REGIONALES Y LOCALES
CUMPLIMIENTO DE LEY
DESIGNACION DE CONTRALORIA
GENERAL DE LA REPUBLICA
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PROCESO DE LA AUDITORIA
GUBERAMENTAL

Planeamiento
Planificacin General
Planificacin Especfica
Ejecucin del Trabajo de Campo
Formulacin del Informe
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Planeamiento
Ejecucin
Criterio Causa
Informe
Condicin Efecto
PROCESO DE LA AUDITORA
Revisin General
Revisin Estratgica
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Origen de la Auditora:
Plan Operativo - Denuncia -
Solicitud Congreso
Programa de
Auditora
Planificacin de la Auditora
Plan de Auditora

Ejecucin del Programa de
Auditora

Borrador de Informe
Trabajo de Campo
Comunicacin de
Hallazgos
Emisin del Informe
Cmo se realiza una Auditora
Gubernamental ?
Informe
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NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION


NAGU 2.10 PLANIFICACION GENERAL

La Contraloria General de la Republica y los Organos de Control
Institucional, planificarn sus actividades de Auditoria a traves de
sus Planes Anuales. Aplicando criterios de materialidad,
economia, objetividad y oportunidad y evaluaran periodicamente
la ejecucion de sus planes.
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Es un proceso de actividades orientadas a:

1. Determinar los OBJETIVOS de la Auditora.
2. Determinar el ALCANCE.
3. Establecer el TIEMPO DE EJECUCIN.
4. Identificacin de los CRITERIOS DE AUDITORA.
5. Establecer la METODOLOGA a seguir durante la ejecucin.
6. Definir los RECURSOS principalmente:
Econmicos (costo de la auditora),
Logsticos, y de
Personal especializado.
7. Modo en que se realizarn las PRUEBAS TCNICAS que permitan
obtener las EVIDENCIAS DE AUDITORA.
8. Determinar la modalidad de SUPERVISIN de la auditora.
9. REVISIN de informacin de la Entidad a ser auditada.
10. Formular el PLAN y el PROGRAMA de AUDITORA.
Cmo se planifica ?
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Etapa de Planificacin
Estrategia o Plan Global (Elaborado por el
Gerente o Funcionario encargado, culmina con el Plan
Estratgico)

Detalle (Informacin adicional y ratificacin de
estrategia, termina con un Memorndum de Planeamiento
o Plan de Auditoria)

Programas de Trabajo (Seleccin y/o diseo de
adecuados procedimientos de auditora)
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APLICACIN DE LA FASE DE
PLANEAMIENTO

EL PLANEAMIENTO EN FUNCIN
A LA IMPORTANCIA
COMPELJIDAD, TAMAO Y
NATURALEZA DE LA
AUDITORA.

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NAGU 2.20 PLANEAMIENTO DE LA
AUDITORA
El trabajo del auditor debe ser adecuadamente
planificado a fin de asegurar la realizacin de una
auditora de calidad,
Debe estar basado en el conocimiento de las
actividades que ejecuta la entidad a examinar,
As como en el anlisis del entorno en que se
desarrolla,
El tipo de auditora a efectuarse y las
disposiciones legales vigentes y aplicables.
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Preparar una estrategia general para su conduccin

Lograr un conocimiento y comprensin del entorno en que se
desarrolla la entidad.

Conocer cuales son las principales actividades que realiza

Tomar conocimiento de la estructura del control interno existente

Determinar las disposiciones legales aplicables

Evaluar los niveles de riesgo de auditoria

Determinar reas criticas

Identificar potenciales hallazgos

NAGU. 2.20 Planeamiento de la Auditoria
15
Permita programar la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos a ser aplicado.

Debe incluir la revisin de informacin relacionada con
la gestin de la entidad (objetivos, metas y programas
previstos).

Seguimiento de la implementacin de las
recomendaciones de auditorias anteriores

La informacin necesaria para el planeamiento vara de
acuerdo a los objetivos y las reas sujeta de examen.

NAGU. 2.20 Planeamiento de la Auditoria
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Se inicia a partir de la evaluacin de la informacin contenida
en el archivo permanente.

Se sigue con un plan de actividades a ser ejecutada en las
instalaciones de la entidad

Durante la ejecucin de esta etapa as como al concluir la
recoleccin y estudio de la informacin el auditor debe
documentar su trabajo:
Actualizando el archivo permanente,
Emisin del plan y programas de auditora para ejecutar el trabajo
de campo.

El MAGU establece orientaciones generales para la
formulacin del Plan y programa de auditoria.

NAGU. 2.20 Planeamiento de la Auditoria
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NAGU 2.40 ARCHIVO PERMANENTE
Para cada entidad sujeta a control se debe
implantar, organizar y mantener actualizado
el archivo permanente.

El cumplimiento de esta norma no es de
aplicacin a las Sociedades de Auditoria
debido a que sus exmenes, estn sujetas a
designacin por la Contraloria General,
debiendo mantener archivos por las
auditorias autorizadas.
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Contiene la informacin bsica de la entidad o reas a ser auditada
Mantener conocimiento actualizado de las actividades
Estructura organizacional,
El marco normativo aplicable
Las reas crticas
Los componentes sujetos a examen
El cumplimiento de logros y metas
La documentacin bsica que debe contener el archivo permanente se
encuentra detallado en el MAGU

NAGU. 2.40 Archivo Permanente
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ARCHIVO PERMANENTE
- Ley Orgnica y normas legales
- Organigrama aprobado
- ROF aprobado
- MOF aprobado
- Flujograma de principales actividades
- Plan operativo institucional
- Presupuesto institucional
- Estados Financieros
- Informes de Auditora
- Denuncias
- Plan Anual de Control
- Informe de evaluacin del Plan Anual
- Resumen decisiones de la Alta Direccin
- Resoluciones y Directivas
- Convenios y contratos
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PLANEAMIENTO EN LA AUDITORIA FINANCIERA


Comprensin de las operaciones de la entidad.

Aplicacin de procedimientos de revisin analtica.

Identificacin de aseveraciones significativas de la administracin.

Ciclos de operaciones ms importantes.

Normas aplicables en la auditoria de los estados financieros.

Comprensin del sistema de control interno.

Ambiente de control interno.

Comprensin del sistema de contabilidad.

Identificacin de los procedimientos de control.

Evaluacin del riesgo inherente y riesgo de control.

Memorndum de planeamiento de auditoria.

Programa de auditoria.
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COMPRENSION DE LAS OPERACIONES DE LA
ENTIDAD
Organizacin
Objetivos institucionales
Operaciones
Estructura financiera
Recursos humanos
Polticas contables
Ambiente SIC
Factores internos y externos
Riesgos del negocio.
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PLANEAMIENTO EN LA AUDITORIA GESTIN


REVISIN GENERAL

Conocimiento inicial de la entidad, programa o actividad.
Anlisis preliminar de la entidad y plan de revisin estratgica.

REVISION ESTRATEGICA

Ejecucin del plan de revisin estratgica.
Preparacin del reporte de revisin estratgica.
Elaboracin del plan de auditoria.
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CONOCIMIENTO INICIAL DE LA ENTIDAD
Fines, objetivos y metas
Recursos presupuestales autorizados
Sistemas y controles gerenciales
Importancia de la auditoria y necesidad de los
usuarios del informe
Seguimiento de medidas correctivas de auditorias
anteriores
Fuente de informacin para el planeamiento
Informacin proveniente del OCI
Anlisis preliminar y plan de revisin estratgica
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REVISIN ESTRATEGICA
Aplicacin de pruebas preliminares
Comprensin del ambiente de control interno
Identificacin de factores internos y externos
Definicin de criterios de auditoria
Descripcin de los sistemas y controles gerenciales
Identificacin de los asuntos ms importantes
Preparacin del reportes de revisin estratgica
Elaboracin del plan de auditoria
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PLANEAMIENTO EN UN EXAMEN ESPECIAL


Comprensin del rea o actividad a ser examinada
Examen preliminar

Definicin de criterios de auditoria

Elaboracin del memorndum de programacin; y,

Elaboracin del plan de examen especial
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COMPRENSION DEL AREA O ACTIVIDAD A SER
EXAMINADA
Naturaleza y base legal de la entidad
Estructura orgnica
Lneas de autoridad y responsabilidad
Rol en la actividad gubernamental
Factores internos y externos en relacin a los
asuntos por examinar
Informes de auditoria interna o externa
Denuncias y denunciantes
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IDENTIFICACIN DE CRITERIOS DE AUDITORIA
Los criterios a utilizarse en un examen especial
tienen relacin generalmente con lo siguientes:
Normativa legal y disposiciones reglamentarias
Reglamentos y manuales funcionales
Identificacin de funcionarios y empleados
relacionados con las operaciones y actividades.
Factores internos y externos en relacin a los
asuntos por examinar
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APLICACIN DE PROCEDIMIENTOS DE REVISIN
ANALITICA

Concepto

Revisin analtica

Pasos para la revisin analtica

Identificacin de desviaciones importantes

Indagacin de desviaciones importantes

Entendimiento de los montos o relaciones identificadas en la
revisin

Evaluacin de resultados

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REVISIN ANALTICA

1. Comprende la aplicacin de comparaciones, clculos, indagaciones y
observaciones en la informacin financiera presupuestaria y no
financiera preparada por la entidad para determinar su razonabilidad de
acuerdo con las expectativas del auditor.

2. Analiza las relaciones entre los datos financieros, presupuestales y de
operacin, mediante la comparacin de saldos e importes de periodos
anteriores o del ejercicio examinado.

3. Incluye pruebas de razonabilidad, anlisis de tendencias o anlisis de
relaciones, con su debida explicacin.

4. Determina reas de atencin para la auditoria as como una compresin
razonable de sus principales operaciones.

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PASOS PARA LA REVISIN ANALTICA

Obtener informacin financiera, presupuestal y operativa a efecto de
efectuar comparaciones con el periodo anterior y del mismo periodo as
como entre montos proyectados y ejecutados.

Identificar las fluctuaciones o variaciones ms significativas o aquellas
que no tienen coherencia respecto de otros datos conocidos por el
auditor.

Analizar las variaciones ms significativas, obtener explicaciones
satisfactorias mediante entrevistas con los funcionarios claves,
contador, gerente general y auditor general.

Evaluar los resultados determinados y establecer como puede afectar el
alcance, la naturaleza y oportunidad de los procedimientos de auditoria

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IDENTIFICACIN DE DESVIACIONES
IMPORTANTES
Diferencias entre los montos registrados y los esperados por
el auditor.
Diferencias entre el monto del presente ao e informacin del
ao anterior
La identificacin de desviaciones es un asunto que esta
determinado por el criterio del auditor
El auditor establece criterios para seleccionar desviaciones
significativas.
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INDAGACIN DE DESVIACIONES IMPORTANTES
Se debe discutir las desviaciones significativas
identificadas con el personal de la Entidad.
Los procedimientos de revisin, no necesitan ser
corroborados con explicaciones adicionales, porque el
resultado ser evaluado posteriormente.
Las explicaciones podran ser razonables y consistentes
para el auditor, su ausencia sobre las causa, puede indicar
riesgo inherente o de control.
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INDAGACIN DE DESVIACIONES
IMPORTANTES (Fases)
Definir los montos contables que sern revisados
Definir los objetivos de los procedimientos de revisin
Establecer los procedimientos de revisin analtica que
resultan ms apropiados
Anlisis de datos
Establecer el tipo de seguridad a obtenerse de la aplicacin
de los procedimientos de revisin analtica
Obtener aprobacin sobre la revisin efectuada.
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ENTENDIMIENTO DE LOS MONTOS O
RELACIONES IDENTIFICADAS EN LA REVISIN

Asegurar que el control de auditora se mantiene
Realizar las comparaciones
Examen e identificacin de las variaciones significativas
El auditor debe iniciar el anlisis de las variaciones ms
significativas en discusin con la administracin
Las explicaciones efectuadas por la administracin no
necesariamente deben aceptarse
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EVALUACIN DE RESULTADOS
Revisar que las conclusiones del trabajo realizado
comprenda:
Existencia de variaciones significativas
Todas las desviaciones significativas han sido analizadas y
explicadas convenientemente
Se han proporcionado explicaciones por cada variacin
significativa
Algunas variaciones no pueden ser adecuadamente
explicadas por el auditor.
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COMPRENSIN DE LA ESTRUCTURA DE
CONTROL INTERNO

Concepto

Mtodos para evaluar el control interno

Mtodo de cuestionarios.

Mtodo narrativo o descriptivo

Mtodo de flujogramas
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NAGU 3.10 EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA
DEL CONTROL INTERNO
Se debe efectuar una apropiada
evaluacin de la estructura del control
interno de la entidad a examinar, a efecto
de formarse una opinin sobre la
efectividad de los controles internos
implementados y determinar el riesgo de
control.
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La administracin es responsable del CI.
Conocer con mayor precisin la implementacin de los controles
Niveles de cumplimiento
Validar las aseveraciones de la gerencia,
Formarse una opinin respecto a la solidez de los controles
Evaluar el riesgo de control existente


ESTRUCTURA:

Ambiente de control
Evaluacin del Riesgo
Actividades de Control Gerencial
Sistema de Informacin y Comunicacin
Actividades de Monitoreo

NAGU 3.10 Evaluacin de la Estructura de
Control Interno
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La evaluacin comprende dos etapas:

Obtencin de informacin respecto a diseo e
implementacin de controles sujetos de evaluacin.

Comprobar que los controles funcionan efectivamente y
logran sus objetivos

NAGU. 3.10 Evaluacin de la
Estructura de Control Interno
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MTODOS PARA EVALUAR EL CONTROL
INTERNO

Existen tres mtodos bsicos de evaluacin del
sistema de control interno:

Cuestionario

Narrativa o descripcin

Grfico o diagramas de flujo

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METODO DEL CUESTIONARIO

Este mtodo consiste en disear cuestionarios con base en
preguntas que deben ser respondidas por los funcionarios y
personal responsable de las diversas reas, procesos, actividades
objeto de evaluacin.

Las preguntas son formuladas de tal forma que la respuesta
afirmativa indique un punto favorable o incluso ptimo en la
operacin del sistema de control interno y al contrario, una
respuesta negativa indique una debilidad o un aspecto susceptible
de ser mejorado

Este mtodo generalmente se acompaa de la aplicacin de otras
tcnicas que permitan verificar la existencia y efectividad de ciertos
controles.
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METODO NARRATIVO O DESCRIPTIVO

Consiste en la descripcin detallada de los procesos ms
relevantes, que permiten al auditor determinar
debilidades o insuficiencias en los controles internos.

Este mtodo no es conveniente utilizarlo cuando se trata
de procesos complejos o extensos.

Por lo general este mtodo es conveniente
complementarlo con el mtodo de diagramas de flujo.
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METODO DE FLUJOGRAMAS

El diagrama de proceso o de flujo es una tcnica utilizada para
evaluar controles internos, es un modelo esquemtico que utiliza la
forma grfica como medio de expresin.

Para su confeccin se utiliza smbolos y reglas convencionales u
otros que son creados de acuerdo con la creatividad del auditor

Los diagramas de flujo pueden ser utilizados para describir un
proceso o actividad o para identificar puntos crticos de control.

Los diagramas de flujo pueden combinarse con el mtodo narrativo
o descripcin, permitiendo una mejor y ms rpida comprensin del
proceso
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METODO DE FLUJOGRAMAS

Las principales ventajas de emplear este mtodo son:

Identificar la existencia o ausencia de controles financieros
u operativos.

Apreciar en forma global los distintos procesos objeto de
anlisis.

Identificar desviaciones en los procedimientos o rutinas de
trabajo.

Facilitar la presentacin de recomendaciones sobre asuntos
financieros u operativos.

Precisar reas que requieren un anlisis detallado.
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Por su atencin