CDIGO TRIBUTARIO

Libro Segundo

01

RGANOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

SUNAT: Competente para administrar tributos internos y derechos arancelarios

GOBIERNOS LOCALES: Competente para administrar contribuciones y tasas municipales, y por excepcin los impuestos que la ley les asigne.

BASE LEGAL: Artculo 50 y 52 del Cdigo Tributario

RGANOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

BASE LEGAL: Artculo 53 del Cdigo Tributario

FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

BASE LEGAL: Artculo 55,59, 62, 80 y 82 del Cdigo Tributario

FACULTAD DE RECAUDACIN

Acciones necesarias para percibir el pago de la deuda tributaria. Brindar facilidades para el cumplimiento de pago de la deuda tributaria. Contratar los servicios de entidades del Sistema Bancario y Financiero as como de otras entidades para recibir el pago de las deudas tributarias.(puede incluirse la autorizacin para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones) De ser el caso, interponer medidas cautelares previas al inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva. Dar inicio al Procedimiento de Cobranza Coactiva ante la falta de pago del deudor tributario.

BASE LEGAL: Artculo 55 del Cdigo Tributario

FACULTAD DE RECAUDACIN
MEDIOS DE DECLARACIN Y PAGO
Herramientas desarrolladas por SUNAT a fin de facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de manera eficiente y eficaz

PDT
(PROGRAMA DE DECLARACIN TELEMTICA)

FORMULARIOS FSICOS

PAGO FCIL

FACULTAD DE DETERMINACIN

Potestad atribuda a la Administracin Tributaria a efectos que pueda verificar la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria as como sealar la base imponible y la cuanta del tributo. DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA: Acto o conjunto de actos destinados a establecer la configuracin del hecho gravado o hecho generador, as como la base imponible y la cuantificacin de la obligacin, mediante la aplicacin de la tasa correspondiente, hacindola exigible.

FORMAS DE DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

AUTODETERMINACIN
REALIZADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO

1) VERIFICA REALIZACIN DEL HECHO GENERADOR. 2) SEALA BASE IMPONIBLE. 3) SEALA CUANTA DEL TRIBUTO.

1) REALIZADA ANTE LA AUSENCIA DE LA AUTODETERMINACIN. 2) COMO FORMA DE VERIFICACIN DE LA REALIZADA POR EL PROPIO DEUDOR TRIBUTARIO.

DETERMINACIN POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

BASE LEGAL: Artculo 59 del Cdigo Tributario

INICIO DE LA DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

DEUDOR TRIBUTARIO

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

DECLARACIN (ACTO)

INICIATIVA O DENUNCIA

CUALQUIER PERSONA PUEDE SER DENUNCIANTE DE UN HECHO GENERADOR DE OBLIGACIN TRIBUTARIA

BASE LEGAL: Artculo 60 del Cdigo Tributario

FACULTAD DE FISCALIZACIN

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA LA EJERCE EN FORMA DISCRECIONAL

En base a lo dispuesto en la Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario FUNCIN FISCALIZADORA: Incluye la Inspeccin, Investigacin y Control de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias

BASE LEGAL: Artculo 62 del Cdigo Tributario

FACULTADES DISCRECIONALES
Deben estar taxativamente sealadas en la norma
PRINCIPALES FACULTADES: Exigir la exhibicin/ presentacin de registros y documentos contables. Requerir a terceros informacin y/o presentacin de libros y documentos. Solicitar la comparecencia del deudor o terceros. Efectuar toma de inventarios. Inmovilizar o incautar libros, archivos y documentos. Requerir auxilio de la fuerza publica. Solicitar informacin al Sector Financiero sobre operaciones pasivas. Dictar medidas para erradicar la evasin tributaria.

BASE LEGAL: Artculo 62 del Cdigo Tributario

PLAZOS DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Se establecen plazos ordinarios y de excepcin:

1 ao: Plazo ordinario

No aplica para Precios de Transferencia

Por excepcin puede prorrogarse por 1 ao ms:

a) Complejidad de la fiscalizacin b) Ocultamiento de ingresos o ventas o indicios de evasin fiscal c) Deudor tributario forma parte de grupo empresarial, contrato de colaboracin empresarial u otra forma asociativa BASE LEGAL: Artculo 62 - A del Cdigo Tributario

CONCLUSIN DE LA FISCALIZACIN

Concludo el proceso, la Administracin Tributaria emitir los correspondientes valores (de ser el caso): Resolucin de Determinacin Resolucin de Multa Orden de Pago La Administracin Tributaria puede comunicar a los contribuyentes sus conclusiones, indicando:

Observaciones formuladas Infracciones que se imputan

BASE LEGAL: Artculo 75 del Cdigo Tributario

RESOLUCIN DE DETERMINACIN
1) 2) 3) Documento emitido por la Administracin Tributaria. Contiene el resultado de la labor del control de cumplimiento de obligaciones tributarias. Establece la existencia del crdito o de la deuda tributaria.

INFORMACIN QUE DEBE CONTENER:

1) Deudor tributario

2) Tributo y periodo al que corresponda 3) Base imponible, tasa, cuanta del tributo y sus intereses 4) Motivos determinantes del reparo u observacin 5) Fundamentos y disposiciones que la amparen

RESOLUCIN DE MULTA
1) Documento emitido por la Administracin Tributaria. 2) Contiene la sancin pecuniaria impuesta al deudor tributario por la comisin de alguna infraccin. 3) Monto puede fijarse en base a: tributo omitido, tributo no retenido o no percibido, monto aumentado indebidamente, tributo retenido y no pagado, impuesto bruto, valor bienes comisados, de la UIT, entre otros.

INFORMACIN QUE DEBE CONTENER:

1) Deudor tributario

2) La infraccin que sanciona 3) Monto de la multa e intereses 4) Fundamentos y disposiciones que la amparen

BASE LEGAL: Artculo 77 del Cdigo Tributario

ORDEN DE PAGO
1) Documento a travs del cual la Administracin Tributaria exige la cancelacin de la deuda tributaria. 2) Se emite en los siguientes casos: * tributos autoliquidados por el deudor tributario. * errores de redaccin o de clculo en la declaracin. * verificacin y deteccin de tributos no pagados. * deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacin o que declararon pero no determinaron su obligacin tributaria (Orden de Pago Presuntiva)

INFORMACIN QUE DEBE CONTENER:

1) Deudor tributario

2) Tributo y periodo al que corresponda 3) Base imponible, tasa, cuanta del tributo y sus intereses 4) Fundamentos y disposiciones que la amparen

BASE LEGAL: Artculo 78 y 79 del Cdigo Tributario

DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y SOBRE BASE PRESUNTA

CIERTA

BASES

PRESUNTA

TOMANDO EN CUENTA LOS ELEMENTOS EXISTENTES QUE PERMITAN CONOCER EN FORMA DIRECTA EL HECHO GENERADOR DE LA OT Y SU CUANTA

EN MRITO A LOS HECHOS Y CIRCUNSTANCIAS QUE, POR RELACIN NORMAL CON EL HECHO GENERADOR DE LAS OT PERMITEN ESTABLECER SU EXISTENCIA Y CUANTA

BASE LEGAL: Artculo 63 del Cdigo Tributario

SECUENCIA LGICA DE UNA PRESUNCIN

Hecho Cierto

Elaboracin de una regla de experiencia

Probabilidad de la existencia de otro hecho

Hecho inferido, veraz, comprobado o fundado

Nos dice como es normalmente el orden natural de las cosas

La certeza no es posible

ESQUEMA DE LAS PRESUNCIONES EN LA LEGISLACIN TRIBUTARIA PERUANA

BASE LEGAL: Artculo 64 al 72B del Cdigo Tributario

CAUSALES DE DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA

No exhibe libros, registros y documentos dentro del plazo

Transporte terrestre sin manifiesto de pasajeros Normas tributarias lo establezcan de manera expresa

BASE LEGAL: Artculo 64 del Cdigo Tributario

NUEVAS CAUSALES DE PRESUNCIN

APLICABLE A LOS JUEGOS DE MQUINAS TRAGAMONEDAS: Se verifique que el deudor que explota juegos de maquinas tragamonedas utiliza un numero diferente de maquinas tragamonedas al autorizado, usa modalidades, modelos, programas no autorizados o registrados.

DECLARACIN Y REGISTRO DE TRABAJADORES DE QUINTA CATEGORA: El deudor omita declarar y/o registrar a uno o mas trabajadores por los tributos vinculados a contribuciones sociales o quinta categora.

BASE LEGAL: Artculo 16 del Decreto Legislativo N 981

93

FORMAS DE DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA

VENTAS por omisin en el Reg. Ventas o libro de ingresos o en DDJJ (cuando no presente libro). VENTAS por omisin en el Reg. Compras o en DDJJ (cuando no presente libro). VENTAS a travs de Punto Fijo. VENTAS o compras omitidas por Diferencias de Inventarios (fisico contable) INGRESOS por patrimonio no declarado VENTAS por diferencias en cuenta corriente.

Presunciones

VENTAS por Insumo producto

VENTAS en caso de Omisos VENTAS por existencia de saldos negativos en flujo de efectivo o cuentas bancarias RENTA neta y/o ventas omitidas por aplicacin de coeficientes econmicos tributarios. INGRESOS omitidos en explotacion de maq.tragamonedas REMUNERACIONES por omision de registrar y/o declarara uno o mas trabajadores. Otras previstas por Leyes especiales

BASE LEGAL: Artculo 65 al 72B del Cdigo Tributario

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EFECTO DE LAS PRESUNCIONES Salvo en el caso de que la presuncin diga lo contrario, se considerara:
Las ventas determinadas incrementaran las ventas declarados o registrados en cada mes auditado, en forma proporcional a las ventas declaradas o registradas. Si realiza ventas exoneradas y/o inafectas del IGV y/o ISC, no habr reparos en dichos tributos. Si realiza conjuntamente ventas gravadas, exoneradas y/o inafectas, se presume que son ventas gravadas. Si realiza operaciones de exportacin, se presumir que ha realizado ventas internas gravadas.

IGV

Impuesto a la Renta

En el caso de que el contribuyente perciba exclusivamente rentas de tercera categora, los ingresos determinados se consideraran como renta neta del ejercicio a que corresponda. Slo se acepta la deduccin del costo de las compras no registradas o no declaradas en caso del artculo 65 numerales 2 y 8.

BASE LEGAL: Artculo 65 al 72B del Cdigo Tributario

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PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISION EN REGISTRO DE VENTAS

Dentro de los 12 meses comprendidos en requerimiento se comprueben omisiones en Registro de Ventas en no menos de 4 meses consecutivos o no, que en total sean mayores al 10% de

Hecho cierto

las ventas o ingresos en esos meses

Procedimiento presuntivo

Se incrementara las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses restantes en el % de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las diferencias halladas. En nigun caso en los meses de omision detectada, las omisiones seran menor al % de ventas registradas

Obligacion presunta

IGV: Ventas no declaradas,sin derecho a Credito fiscal. RENTA: se considera renta neta. Slo se considera los 4 meses de mayor omision
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BASE LEGAL: Artculo 66 del Cdigo Tributario

PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISION EN REGISTRO DE COMPRAS

Hecho cierto

Dentro de los 12 meses comprendidos en requerimiento se comprueben omisiones en Registro de Compras en no menos de 4 meses consecutivos o no Se incrementara las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses de revision: a) Omisiones >= 10% compras de esos meses Reparo= las ventas * % omisin (todos meses) En los meses de omisin, el reparo no ser menor a compra omitida * MUB (en base a DJ) b) Omisiones <= 10% compras de esos meses Para los meses en los que se detecto omisin Reparo = compra omitida * MUB (en base a DJ)

Procedimiento presuntivo

Obligacion presunta

IGV: Ventas no declaradas, sin derecho a credito fiscal. RENTA: se considera renta neta. Solo se considera los 4 meses de mayor omision Se podra deducir el costo de las compras no registradas
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BASE LEGAL: Artculo 67 del Cdigo Tributario

PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS

Se compuebe que habiendo realizado operaciones gravadas, el deudor es omiso a la presentacion, declara cero o no consigna cifra alguna y ademas: a) El deudor no se encuentre inscrito en el RUC. b) El deudor esta inscrito, pero no exhibe y/o no

Hecho cierto

presenta se Registro de Ventas y/o Compras.

Se presumira la existencia de ventas gravadas: a) Ventas detectadas (para los demas meses) = promedio de las 4 mayores ingresos detectados En los meses de omisin detectada, el reparo no ser mayor al promedio determinado anteriormente. b) Compras detectadas * MUB (ultima DJ anual) En ningn caso el reparo ser menor al promedio de los 4 meses de mayor omisin hallada.

Procedimiento presuntivo

Obligacion presunta

IGV: Ventas no declaradas, sin derecho a credito fiscal. RENTA: se considera renta neta. Se podra deducir el costo de las compras no regist.
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BASE LEGAL: Artculo 67 A del Cdigo Tributario

PRESUNCIN DE VENTAS POR DIFERENCIAS ENTRE LOS INGRESOS (PUNTO FIJO)

Hecho cierto

Por ejm: se detecte el no otorgamiento de CdP, o entregue sin los requisitos establecidos por ley

Procedimiento presuntivo

Se debera tomar el promedio de los ingresos por ventas de al menos cinco dias comerciales, continuos o alternos controlados por SUNAT, este monto se proyecta a todos los dias comerciales laborados y se determina las ventas o ingresos del mes. Si el control se aplica en no menos de 4 meses alternados, el promedio mensual se podra aplicar a todos los demas meses restantes.

Obligacion presunta

IGV: Ventas no declaradas, sin derecho a credito fiscal. RENTA: se considera renta neta. Se deber considerar la estacionalidad de los ingresos.
99

BASE LEGAL: Artculo 68 del Cdigo Tributario

PRESUNCIN DE VENTAS POR DIFERENCIAS DE INVENTARIO

Hecho cierto

Se compruebe diferencias, entre los inventarios registrados y los controlados por SUNAT Se podra aplicar tres procedimientos: a) Inventario Fisico: se comprueba diferencias entre los saldos finales segn libros vs los comprobados y valuados por SUNAT, en caso de faltantes sern ventas no declaradas, en caso de sobrantes sern ventas y compras no declaradas del ejercicio anterior b) Inventario valorizado: Si por causas imputables al contribuyente no se puede aplicar a), se aplicara el procedimiento segn art. 69 num.2, por valorizacin. c) Inventario Documentario: si hay diferencias entre los libros y documentos, ser reparo para el ejercicio en que se detecto la diferencia.

Procedimiento presuntivo

Obligacion presunta

IGV: Ventas no declaradas, sin derecho a credito fiscal. RENTA: se considera renta neta.
100

BASE LEGAL: Artculo 69 del Cdigo Tributario

PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR PATRIMONIO NO DECLARADO

Hecho cierto

Cuando el Patrimonio real del deudor tributario, generador de rentas de tercera categoria, fuera superior al declarado o registrado

Procedimiento presuntivo

Se presumira que la diferencia hallada, proviene de ventas o ingresos omitidos de declarar. La diferencia omitida se calculara: a) Diferencia patrimonial * Ventas/ Existencias b) Diferencia patrimonial * Ventas/ Patrimonio neto Este ultimo caso se aplica cuando el contribuyente, por su naturaleza de negocio no tiene existencias. El monto del reparo no ser menor al patrimonio no declarado que ha sido detectado.

Obligacion presunta

IGV: Ventas no declaradas, sin derecho a credito fiscal. RENTA: se considera renta neta.

BASE LEGAL: Artculo 70 del Cdigo Tributario

101

PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR DIFERENCIAS EN CUENTAS BANCARIAS Cuando se establezca diferencia entre los depositos en cuentas

Hecho cierto

del Sistema Financiero y los depositos debidamente sustentados por el contribuyente

Procedimiento presuntivo

Se presumira ventas o ingresos omitidos por el monto de la diferencia. Tambin se aplicara la presuncin, cuando estando el deudor obligado o requerido por la Administracin o declarar o registrar las referidas cuentas no lo haga.

Obligacion presunta

IGV: Ventas no declaradas, sin derecho a credito fiscal. RENTA: se considera renta neta.

BASE LEGAL: Artculo 71 del Cdigo Tributario

102

PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR INSUMO- PRODUCTO

Hecho cierto

Cuando la Administracion determine diferencias al comparar las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor con las determinadas por la SUNAT Se presumira ventas o ingresos omitidos del periodo en que se encuentren tales diferencias. Reparo= N unidades o prestaciones * valor venta de diferencia promedio Para determinar el valor de venta promedio del periodo requerido, se tomara el valor de venta unitario del ultimo CdP emitido en cada mes. A fin de determinar las unidades producidas o servicios prestados, SUNAT podra solicitar informes tecnicos, del contribuyente o de peritos.

Procedimiento presuntivo

Obligacion presunta

IGV: Ventas no declaradas, sin derecho a credito fiscal. RENTA: se considera renta neta.

BASE LEGAL: Artculo 72 del Cdigo Tributario

103

PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR SALDO NEGATIVO DE CAJA Y/O BANCOS

Hecho cierto

Cuando la Administracion determine saldos negativos diarios o mensuales, en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias...

Procedimiento presuntivo

Se presumira ventas o ingresos omitidos por dichos saldos. Para tal efecto, se tomara en cuenta: a) Cuando el saldo negativo sea diario: Si se comprueba que los egresos diarios son mayores al saldo inicial del dia mas los ingresos (registrados o no) Se debe comprobar al menos dos dias, en dos meses. b) Cuando el saldo negativo sea mensual: Si se comprueba que los egresos mensuales son mayores al saldo inicial del mes mas los ingresos (registrados o no) Se debe comprobar el negativo al menos en dos meses.

Obligacion presunta

IGV: Ventas no declaradas, sin derecho a credito fiscal. Se repara en los meses en que se detecto la diferencia negativa. RENTA: se considera renta neta. Solo se aplica en rentas de tercera categora.
104

BASE LEGAL: Artculo 72A del Cdigo Tributario

PRESUNCIN DE RENTA NETA POR APLICACIN DE COEFICIENTES ECONMICOS

La SUNAT podra determinar la renta y/o ventas omitidas, mediante aplicacin de coeficientes economicos tributarios, que hayan sido aprobados por Resolucion Ministerial del Sector Economia y Finanzas previa opinion tecnica de SUNAT. Esta presuncion se aplica solo a rentas de tercera categoria.

Improcedencia de acumulacion de Presunciones: Si respecto de un mismo deudor tributario, es aplicable mas de una presuncion, se debera aplicar la que arroje mayor monto de base imponible o tributo.
105

BASE LEGAL: Artculo 72B y 73 del Cdigo Tributario

PRESUNCIN DE INGRESOS POR MQUINAS TRAGAMONEDAS.

Se verifique que el deudor tributario utiliza un numero de maquinas diferente al autorizado. .

Hecho cierto

Procedimiento presuntivo

Se debera realizar un control directo en las salas del contribuyente durante tres dias comerciales de un mismo mes, determinando el ingreso promedio mensual. Si el control se aplica en no menos de 2 meses alternados, el ingreso determinado podra ser usado para proyectar el ingreso total de dicho ejercicio.

Obligacion presunta

Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas: Son ingresos neto del mes RENTA: se considera renta neta de tercera categoria.
106

BASE LEGAL: Artculo 72 - C del Cdigo Tributario

PRESUNCIN POR OMISIN DE DECLARAR Y/O REGISTRAR UNO O MS TRABAJADORES.

Hecho cierto

Se verifique que el deudor omitio declarar y/o registrar uno o mas trabajadores relacionados con contribuciones sociales o renta de quinta categoria.

Procedimiento presuntivo

Se presumir que las remuneraciones mensuales del trabajador no declarado, sera el mayor monto remunerativo mensual de trabajadores de funcion o cargo similar del mismo contribuyente o de otro similar; en ningun caso sera menor a la RMV. El periodo laborado se presumira que no es menor a 6 meses; excepto, la empresa tenga menos tiempo o sean trabajadores sujetos a modalidad.

Obligacion presunta

Essalud: en base a la remuneracion presunta. ONP: en base a la remuneracion presunta (de ser el caso). RENTA: de quinta categoria, a cargo del empleador.
107

BASE LEGAL: Artculo 72- D del Cdigo Tributario

BASE LEGAL: Artculo 83 al 86 del Cdigo Tributario

Otras obligaciones

BASE LEGAL: Artculo 87 del Cdigo Tributario

Otros derechos de los administrados

BASE LEGAL: Artculo 92 del Cdigo Tributario