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EQUIPO GALLEGOS GUILLEN ARANZAZU MORENO MARTINEZ MOISES DAVID PEALOZA GARCIA ANA CRISTINA TORRES SANTIAGO NANCY VARELA VILLAR CINDY
Dictamen fiscal.
ES FISCALIZACIN INDIRECTA NO ES UN DOCUMENTO QUE DE FE PBLICA
DA CONFIANZA PBLICA ESTAR DICTAMINADO FISCALMENTE, DE NINGUNA MANERA LIMITA LAS FACULTADES DE LA AUTORIDAD
FINALIDAD: INFORMAR A LA AUTORIDAD SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES FISCALES DEL CONTRIBUYENTE
EMANA DE UN TRABAJO DE AUDITORA REALIZADO CONFORME A NORMAS DE AUDITORA, O NORMAS PARA ATESTIGUAR
1980 PUBLICAN REGLAMENTO ART. 85 CFF Y SE EMITEN REGLAS PARA ELABORAR D.F.
DICTAMEN FISCAL
ANTECEDENTES
2008 CAMBIO SUSTANCIAL EN CONTENIDO
INTERNET 2000
Artculo 42.Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con las disposiciones fiscales y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los crditos fiscales, as como para comprobar la comisin de delitos fiscales y para proporcionar informacin a otras autoridades fiscales, estarn facultadas para:
Revisar los dictmenes formulados por contadores pblicos sobre los estados financieros de los contribuyentes y sobre las operaciones de enajenacin de acciones que realicen, as como la declaratoria por solicitudes de devolucin de saldos a favor de impuesto al valor agregado y cualquier otro dictamen que tenga repercusin para efectos fiscales formulado por contador pblico y su relacin con el cumplimiento de disposiciones fiscales.
Art. 32-A
Las personas fsicas con actividades empresariales y las personas morales que se encuentran en alguno de los supuestos de las siguientes fracciones, estn obligadas a dictaminar, en los trminos del Artculo 52 del Cdigo Fiscal de la Federacin, sus estados financieros por contador pblico autorizado.
Art. 42
IV.
I.
Las que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables superiores a $34,803,950.00, que el valor de su activo determinado en los trminos del artculo 9o-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta sea superior a $69,607,920.00 o que por lo menos trescientos de sus trabajadores les hayan prestado servicios en cada uno de los meses del ejercicio inmediato anterior. Para efectos de determinar si se est en lo dispuesto por esta fraccin se considera como una sola persona moral el conjunto de aqullas que rena alguna de las caractersticas que se sealan a continuacin, caso en el cual cada una de estas personas morales deber cumplir con la obligacin establecida por este Artculo:
$ 34,803,950.00 $ 69,607,920.00
a) Que sean posedas por una misma persona fsica o moral en ms del 50% de las acciones o partes sociales con derecho a voto de las mismas. b) Cuando una misma persona fsica o moral ejerza control efectivo de ellas, aun cuando no determinen resultado fiscal consolidado. Se entiende que existe control efectivo, cuando se d alguno de los siguientes supuestos:
B8
B8
1. Cuando las actividades mercantiles de la sociedad de que se trate se realizan preponderantemente con la sociedad controladora o las controladas. 2. Cuando la controladora o las controladas tengan junto con otras personas fsicas o morales vinculadas con ellas, una participacin superior al 50% en las acciones con derecho a voto de la sociedad de que se trate. En el caso de residentes en el extranjero, slo se considerarn cuando residan en algn pas con el que se tenga acuerdo amplio de intercambio de informacin. 3. Cuando la controladora o las controladas tengan una inversin en la sociedad de que se trate, de tal magnitud que de hecho les permita ejercer una influencia preponderante en las operaciones de la empresa. Para los efectos de este inciso, se consideran sociedades controladoras o controladas las que en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta se consideren como tales.
+
C7
II. Las que estn autorizadas para recibir donativos deducibles en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta. En este caso, el dictamen se realizar en forma simplificada de acuerdo con las reglas generales que al efecto expida la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. As como las que lleven al cabo programas de redondeo en ventas al pblico en general con la finalidad de utilizar u otorgar fondos, para s o con terceros.
III.- Las que se fusionen, por el ejercicio en que ocurra dicho acto. La persona moral que subsista o que surja con motivo de la fusin, se deber dictaminar adems por el ejercicio siguiente. La escindente y las escindidas, por el ejercicio fiscal en que ocurra la escisin y por el siguiente. Lo anterior no ser aplicable a la escindente cuando sta desaparezca con motivo de la escisin, salvo por el ejercicio en que ocurri la escisin.
En los casos de liquidacin, tendrn la obligacin de hacer dictaminar sus estados financieros del periodo de liquidacin los contribuyentes que en el ejercicio regular inmediato anterior al periodo de liquidacin hubieran estado obligados a hacer dictaminar sus estados financieros. IV.- Las entidades de la administracin pblica federal a que se refiere la Ley Federal de las Entidades Paraestatales, as como las que formen parte de la administracin pblica estatal o municipal.
Los residentes en el extranjero que tengan establecimiento permanente en el pas, debern presentar un dictamen sobre el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, nicamente por las actividades que desarrollen en dichos establecimientos, cuando se ubiquen en alguno de los supuestos de la fraccin I de este artculo. En este caso, el dictamen se realizar de acuerdo con las reglas generales que al efecto expida la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. A partir del segundo ejercicio en que se encuentren en suspensin de actividades, los contribuyentes a que se refiere la fraccin I de este artculo, no estarn obligados a hacer dictaminar sus estados financieros, a excepcin de los casos en que, de conformidad con lo dispuesto en la Ley del Impuesto al Activo y su Reglamento, dichos contribuyentes continen estando obligados al pago del impuesto a que se refiere esa Ley. Las personas fsicas con actividades empresariales y las personas morales, que no estn obligadas a hacer dictaminar sus estados financieros por contador pblico autorizado, podrn optar por hacerlo, en los trminos del artculo 52 de este Cdigo. Asimismo, los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas, que no estn obligados a dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, podrn optar por hacerlo de conformidad con las reglas generales que al efecto expida la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Los contribuyentes que opten por hacer dictaminar sus estados financieros a que se refiere el prrafo anterior, lo manifestaran al presentar la declaracin del ejercicio del impuesto sobre la renta que corresponda al ejercicio por el que se ejerza la opcin. Esta opcin deber ejercerse dentro del plazo que las disposiciones legales establezcan para la presentacin de la declaracin del ejercicio del impuesto sobre la renta. No se dar efecto legal alguno al ejercicio de la opcin fuera del plazo mencionado.
Los contribuyentes a que se refiere este artculo debern presentar dentro de los plazos autorizados el dictamen formulado por contador pblico registrado, incluyendo la informacin y documentacin, de acuerdo con lo dispuesto por el Reglamento de este Cdigo, a ms tardar el 30 de junio del ao inmediato posterior a la terminacin del ejercicio de que se trate.
El Servicio de Administracin Tributaria, mediante reglas de carcter general, podr sealar periodos para la presentacin del dictamen por grupos de contribuyentes, tomando en consideracin el registro federal de contribuyentes que corresponda a los contribuyentes que presenten dictamen. En el caso de que en el dictamen se determinen diferencias de impuestos a pagar, stas debern enterarse mediante declaracin complementaria en las oficinas autorizadas dentro de los diez das posteriores a la presentacin del dictamen. Los contribuyentes personas morales que dictaminen sus estados financieros por contador pblico registrado, podrn optar por efectuar sus pagos mensuales definitivos y aquellos que tengan el carcter de provisionales, considerando para ello el perodo comprendido del da 28 de un mes al da 27 del inmediato siguiente, salvo tratndose de los meses de diciembre y enero, en cuyo caso, el pago abarcar del 26 de noviembre al 31 de diciembre del mismo ao, y del 1o. de enero al 27 del mismo mes y ao, respectivamente. Quienes ejerzan esta opcin la debern aplicar por aos de calendario completos y por un perodo no menor de 5 aos.
SE PRESUMIRAN CIERTOS, SALVO PRUEBA EN CONTRARIO, LOS HECHOS AFIRMADOS: EN LOS DICTAMENES FORMULADOS POR CONTADORES PUBLICOS
SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS CONTRIBUYENTES O LAS OPERACIONES DE ENAJENACION DE ACCIONES QUE REALICE
EN CUALQUIER OTRO DICTAMEN QUE TENGA REPERCUSION FISCAL FORMULADO POR CONTADOR PUBLICO O RELACION CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS DISPOSICIONES FISCALES
O BIEN EN LAS ACLARACIONES QUE DICHOS CONTADORES FORMULEN RESPECTO DE SUS DICTAMENES
I. QUE EL CONTADOR PUBLICO QUE DICTAMINE ESTE REGISTRADO ANTE LAS AUTORIDADES FISCALES PARA ESTOS EFECTOS: A) LAS PERSONAS DE NACIONALIDAD MEXICANA QUE TENGAN TITULO DE CONTADOR PUBLICO REGISTRADO ANTE LA SECRETARIA DE EDUCACION PUBLICA Y QUE SEAN MIEMBROS DE UN COLEGIO PROFESIONAL (CUANDO MENOS EN LOS TRES AOS PREVIOS A LA PRESENTACION DE LA SOLICITUD DE REGISTRO CORRESPONDIENTE) CONTAR CON CERTIFICACION EXPEDIDA POR LOS COLEGIOS PROFESIONALES O ASOCIACIONES DE CONTADORES PUBLICOS DEBERAN CONTAR CON EXPERIENCIA MINIMA DE TRES AOS PARTICIPANDO EN LA ELABORACION DE DICTAMENES FISCALES.
EL REGISTRO OTORGADO A LOS CONTADORES PUBLICOS QUE FORMULEN DICTAMENES PARA EFECTOS FISCALES SERA DADO DE BAJA DEL PADRON DE CONTADORES PUBLICOS REGISTRADOS, EN AQUELLOS CASOS EN LOS QUE DICHOS CONTADORES NO FORMULEN DICTAMEN QUE TENGA REPERCUSION FISCAL, EN UN PERIODO DE CINCO AOS A PARTIR DEL DIA SIGUIENTE A AQUEL EN QUE SE PRESENTO EL ULTIMO DICTAMEN.
B) LAS PERSONAS EXTRANJERAS CON DERECHO A DICTAMINAR CONFORME A LOS TRATADOS INTERNACIONALES DE QUE MEXICO SEA PARTE.
FRACCION II
II. QUE EL DICTAMEN O LA DECLARATORIA FORMULADA CON MOTIVO DE LA DEVOLUCION DE SALDOS A FAVOR DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, SE FORMULEN DE ACUERDO CON LAS DISPOSICIONES DEL REGLAMENTO DE ESTE CODIGO Y LAS NORMAS DE AUDITORIA QUE REGULAN LA CAPACIDAD, INDEPENDENCIA E IMPARCIALIDAD PROFESIONALES DEL CONTADOR PUBLICO, EL TRABAJO QUE DESEMPEA Y LA INFORMACION QUE RINDA COMO RESULTADO DE LOS MISMOS.
FRACCION III
QUE EL CONTADOR PUBLICO EMITA, CONJUNTAMENTE CON SU DICTAM IEN UN INFORME SOBRE LA REVISION DE LA SITUACION FISCAL DEL CONTRIBUYENTE
EL CONTADOR PUBLICO DEBERA SEALAR SI EL CONTRIBUYENTE INCORPORO EN EL DICTAMEN LA INFORMACION RELACIONADA CON LA APLICACION DE ALGUNOS DE LOS CRITERIOS DIVERSOS A LOS QUE EN SU CASO HUBIERA DADO A CONOCER LA AUTORIDAD FISCAL
QUE EL DICTAMEN SE PRESENTE A TRAVES DE LOS MEDIOS ELECTRONICOS DE CONFORMIDAD CON LAS REGLAS DE CARACTER GENERAL
LAS OPINIONES O INTERPRETACIONES CONTENIDAS EN LOS DICTAMENES, NO OBLIGAN A LAS AUTORIDADES FISCALES
LA REVISION DE LOS DICTAMENES Y DEMAS DOCUMENTOS RELATIVOS A LOS MISMOS SE PODRA EFECTUAR EN FORMA PREVIA O SIMULTANEA AL EJERCICIO DE LAS OTRAS FACULTADES DE COMPROBACION
CUANDO EL CONTADOR PUBLICO NO DE CUMPLIMIENTO A LAS DISPOSICIONES REFERIDAS EN ESTE ARTICULO, O NO APLIQUE LAS NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA, LA AUTORIDAD FISCAL, PREVIA AUDIENCIA, EXHORTARA O AMONESTARA AL CONTADOR PUBLICO REGISTRADO.
CUANDO LA FORMULACION DE UN DICTAMEN O DECLARATORIA SE EFECTUE SIN QUE SE CUMPLAN LOS REQUISITOS DE INDEPENDENCIA POR PARTE DEL CONTADOR PUBLICO O POR LA PERSONA MORAL DE LA QUE SEA SOCIO O INTEGRANTE, SE PROCEDERA A LA CANCELACION DEL REGISTRO DEL CONTADOR PUBLICO
1. 2. 3.
DATOS GENERALES (PARTICULARIDADES, ART; 69 FRACS. I a IV). DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS (TEXTO, CONFORME A N/A, ART; 70). INFORME SOBRE LA REVISIN DE LA SITUACIN FISCAL, INCLUYENDO COMO PARTE DE L LOS CUESTIONARIOS FISCALES (CONTENIDO, ART; 71 FRACS. I a XV).
II
III
4.
5. 6. 7.
INFORMACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS IV BSICOS Y NOTAS RELATIVAS (CONTENIDO, ART; 72, FRACS. I a IV).
INFORMACIN CORRESPONDIENTE A LA SITUACIN FISCAL (CONTENIDO, ART; 73, FRACS. I a XXXVII). PARTICULARIDADES CUANDO SE TRATA DE DICTAMEN DE LIQUIDACIN LA INFORMACIN ANTES CITADA SE ACOMPAA DE DECLARACIONES, EMITIDAS BAJO PROTESTA DE DECIR VERDAD, DEL CONTADOR PBLICO Y DEL CONTRIBUYENTE
V
3 PFO.
4 PFO.
LA OPCIN DE LA NO PRESENTACIN
SLO COMPRENDE FRACC. I DEL 32-A.
SIGUEN
20
21
SE ENTREGAN 19 ANEXOS. SE PROPORCIONA INFORMACIN SOBRE OPERACIONES, SOCIOS O ACCIONISTAS, PTU, ENTRE OTRA.
Qu es SIPRED?
Es un programa diseado por el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) para la presentacin de los dictmenes fiscales a travs de Internet.
Para qu sirve?
Para apoyar al contribuyente en la presentacin de los dictmenes fiscales a travs de Internet facilitando el cumplimiento oportuno de sus obligaciones fiscales
dictamen fiscal a travs del programa SIPRED. Seguridad, rapidez y oportunidad en la presentacin del dictamen fiscal Cmodo y confiable para la presentacin del dictamen fiscal.
Tener una cuenta de acceso a este servicio a travs de un Proveedor de Servicios de Internet (PSI) Contar con su certificado de firma electrnica avanzada (Fiel).
73
II III IV V VI
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10.1
11 12
Relacin de pagos provisionales y pagos mensuales definitivos Determinacin de los pagos provisionales y pagos mensuales definitivos Base para la determinacin de impuestos retenidos (honorarios, arrendamientos, intereses) Operaciones con residentes en el extranjero Determinacin de la responsabilidad solidaria por operaciones de residentes en el extranjero (exclusivamente por enajenacin de acciones)
13
XXX
14 15
XII XIII
27
18
19 20 21 22 23
XXXV
VII VIII IX X XI
Integracin del inventario acumulable 2004 Integracin de prdidas fiscales Cuenta de utilidad fiscal neta Cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida
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25 26 27
XV XVI XVII
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XVIII
29
XIX
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lopezcruz@blc.com.mx
30
31
XXXII
XXI
32 33
XXII XXIII
30
36
37 38 39
sobre
XXXVI
XXV XXVI XXVII 68-III, y 71-II y XIII
31
Integracin de cifras reexpresadas conforme NIF Operaciones realizadas a travs de fideicomisos Cuestionarios fiscales
En el formato gua, este apartado est colocado despus de los datos del Contador Pblico.
DECLARATORIAS
DECLARATORIA FISCAL
EN EL FORMATO GUA APLICABLE A EMPRESAS EN GENERAL (E INCLUSIVE EN TODOS LOS FORMATOS PUBLICADOS PARA DISTINTOS TIPOS DE ENTIDADES), SE INCLUY MODELO DE DECLARATORIA QUE SUSCRIBE EL CONTADOR PBLICO, ES DECIR, TCNICAMENTE SE TRATA DE UNA OPININ FISCAL, CUYO TEXTO ES EL SIGUIENTE:
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DECLARATORIAS
DECLARATORIA DEL CONTADOR PUBLICO QUE DICTAMIN:
DECLARO QUE LA INFORMACIN QUE PROPORCIONO EN EL DICTAMEN A NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE CITADO, CONTIENE INFORMACIN QUE CONSTA EN LIBROS, REGISTROS, DOCUMENTOS Y DECLARACIONES EN PODER DEL PROPIO CONTRIBUYENTE, MISMOS QUE EXAMIN, COMO LO MANIFIESTO EN EL DICTAMEN E INFORME SOBRE LA REVISIN DE LA SITUACIN FISCAL QUE ADJUNTO. ACERCA DEL CONTENIDO DE LA DECLARATORIA ARRIBA CITADA, QUE SUSCRIBE POR MEDIO INFORMTICO EL CONTADOR PBLICO, POR ESTAR ESTRECHAMENTE CORRELACIONADA CON EL INFORME SOBRE LA REVISIN FISCAL DEL CONTRIBUYENTE, DEBE CUIDARSE QUE SI EN DICHO INFORME SE INCLUYE ALGN TIPO DE SALVEDAD, ES FACTIBLE QUE STA TAMBIN SE DEBA CITAR EN LA DECLARATORIA YA ALUDIDA; SITUACIN QUE TCNICAMENTE DEBE DEFINIRLA EL CONTADOR PBLICO QUE DICTAMINA.
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DECLARATORIAS
DECLARATORIA DEL CONTRIBUYENTE
EL ARTCULO 81, PRIMER PRRAFO, DEL RCFF, QUE DEBE LEERSE EN SIMETRA CON EL LTIMO PRRAFO DEL ARTCULO 68 DE ESE REGLAMENTO, MENCIONA QUE EL CONTRIBUYENTE O SU REPRESENTANTE LEGAL DEBE HACER UNA DECLARACIN SOBRE LA VERACIDAD DE LA INFORMACIN CONTENIDA EN EL DICTAMEN FISCAL QUE SE REMITE; EN ESE SENTIDO, CONSIDERO QUE TAL REQUISITO SE CUMPLEN CON LAS ASEVERACIONES INSERTAS EN EL TEXTO DE DECLARATORIA QUE EST CONTENIDO EN EL FORMATO GUA PARA 2010, Y EN EL ANEXO 10.1 QUE ES EL SIGUIENTE:
34
DECLARATORIAS
"DECLARATORIA DEL CONTRIBUYENTE O DE SU REPRESENTANTE LEGAL:
DECLARO QUE LA INFORMACIN PROPORCIONADA EN EL DICTAMEN A NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE QUE REPRESENTO, REFLEJA SUS OPERACIONES REALES, MISMAS QUE ESTN CONTABILIZADOS EN SUS REGISTROS Y SE ENCUENTRAN AMPARADAS CON DOCUMENTACIN COMPROBATORIA EN PODER DE MI REPRESENTADA"
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DICTAMEN FISCAL
Papel membretado del Contador Pblico A los seores Accionistas TRANSFORMADORA, S.A. de C.V. de LA PRRAFO
He examinado los estados de situacin financiera de LA TRANSFORMADORA, S.A. DE C.V., al 31 de diciembre de 2010 y 2009, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de flujos de efectivo, que les son relativos, por los ejercicios terminados en esas fechas, que se encuentran incorporados en el programa denominado SIPRED 2010 entregado va internet a la Administracin General de Auditora Fiscal Federal del Servicio de Administracin Tributaria. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los referidos estados con
IDENTIFICACIN
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DICTAMEN FISCAL
Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditora sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera Mexicanas. La auditora consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de las Normas de Informacin Financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis
PRRAFO
ALCANCE
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DICTAMEN FISCAL
LOS ESTADOS FINANCIEROS ANTES MENCIONADOS, HAN SIDO PREPARADOS PARA SER UTILIZADOS POR
PRRAFO
LA
ADMINISTRACIN
FEDERAL
GENERAL
DEL
DE
AUDITORA
DE
FISCAL
SERVICIO
NFASIS
DICTAMEN FISCAL
En mi opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de LA TRANSFORMADORA, S.A. DE C.V., al 31 de diciembre de 2010 y 2009, y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo, por los ejercicios terminados en esas fechas, de conformidad con las Normas de Informacin Financiera Mexicanas. C.P. C. Alejandra Cruz Bermdez Registro en la AGAFF No. 34334 Mxico, D.F. Abril 17 de 2011; junio 17, 2010 nicamente para tercer prrafo.
PRRAFO
OPINI N
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