PROVISON PARA CUENTAS INCOBRABLES

Efectos por Cobrar Cuentas por Cobrar

Lcdo. JOSE ANGEL MEDINA
Asesor SATP-CCPEL

ACTIVOS CORRIENTE Tema 2 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR

Tema 2 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR 2.1.-Cuentas por cobrar 2.1.1.-Definicin 2.1.2.-Cobranzas 2.2.-Documentos por cobrar 2.2.1.-Definicin 2.2.2.-Cobranza 2.2.3.-Operaciones con efectos 2.3.-Deterioro de las cuentas y documentos por cobrar 2.3.1.-Incobrabilidad 2.3.2.-Otros deterioros

Tema 2 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR 2.1.-Cuentas por cobrar 2.1.1.-Definicin A juicio de BRITO (2011) las cuentas por cobrar representan un derecho que adquiri la empresa, el cual se deber ejecutar en el momento determinado, recibiendo a cambio efectivo o cualquier otro tipo de bien o servicio. Se registran al momento de traspasar la propiedad del bien o cuando se presta el servicio contratado

CUENTAS POR COBRAR

PROVENIENTES DE BIENES Y SRVICIOS

NO PROVENIENTES DE BIENES Y SERVICIOS

Tema 2 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR 2.1.-Cuentas por cobrar PROVENIENTES DE BIENES Y SERVICIOS PROVIENEN DE LA VENTA A CRDITO DE BIENES Y SERVICIOS

FACTURA
GENERANDO Tambin se les denomina
Cuentas por cobrar clientes

.- Cuentas por cobrar comerciales

Tema 2 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR 2.1.-Cuentas por cobrar NO PROVENIENTES DE BIENES Y SERVICIOS
1-Cuentas por cobrar no provenientes de bienes y servicios que se cobrarn en efectivo: Cuentas por cobrar a trabajadores Intereses por cobrar Alquileres por cobrar Reclamaciones por cobrar a compaas de seguros Reclamaciones por cobrar a proveedores Reclamaciones judiciales por cobrar Depsitos en garanta de cumplimientos de contratos Regalas por cobrar Cuentas por cobrar accionistas Dividendos pasivos por cobrar Dividendos por cobrar sobre inversiones Cuentas por cobrar a compaas subsidiarias 2.-Cuentas por cobrar no provenientes de bienes y servicios que se cobrarn en bienes diferente al efectivo: Reclamaciones a proveedores Anticipo a proveedores Derechos a cobrar por envases Anticipo a contratista

Se origina de transacciones diferentes a la venta de bienes y servicios

Cuentas por cobrar

Clientes
Documentos por cobrar
Cuentas pendientes de pago, se derivan de la venta de mercancas o la prestacin de servicios a crdito. Documentos pendientes de pago, surgen de la venta de mercancas o la prestacin de servicios a crdito. Cuentas o documentos originados por prstamos otorgados a los empleados, etc. Cuentas o documentos originados por transacciones distintas a la actividad normal de la empresa.

Funcionarios y empleados Deudores diversos

Intereses por cobrar Dividendos por cobrar Rentas por cobrar Otros conceptos.

 Registro contable
Venta de mercanca a crdito

Cuenta Clientes Ventas

Debe 150.000,00

Haber 150.000,00

 Registro contable
Cobro de la cuenta

Descuento por pronto pago (2%)

Cuenta Bancos Descuentos s/ ventas* Clientes Debe $107,800 $2,200 $110,000 Haber

METODOS PARA CALCULAR LA PROVISION

Porcentaje sobre las Ventas Brutas Porcentaje sobre las Ventas Netas a Crdito Porcentaje sobre las Cuentas por Cobrar Globales (% Fijo) Porcentaje sobre las Cuentas por Cobrar abiertas Porcentaje sobre las Cuentas por Cobrar por antigedad de saldo (% Variable).

Mtodo del porcentaje de ventas

Asiento de ajuste
Prdidas en cuentas malas

Este mismo asiento se utiliza para crear una provisin o estimacin por cuentas incobrables. Cuenta
Perdida por cuentas incobrables Estimacin por cuentas incobrables

Debe 10.000,00

Haber

10.000,00

Mtodo del porcentaje de cuentas por cobrar

Tambin llamado del estado de situacin financiera.

Estima las prdidas por cuentas incobrables
Utilizando un porcentaje del saldo existente en la cuenta de Clientes.

 Mtodo del porcentaje de cuentas por cobrar

Saldo de clientes (x) Porcentaje estimado de incobrables (=) Estimacin por incobrables (-) Saldo anterior de la estimacin (acreedor) (+) Saldo anterior de la estimacin (deudor)

(=) Gasto por cuentas incobrables

Mtodo del porcentaje de cuentas por cobrar

Asiento de diario
Prdidas en cuentas malas

Este mismo asiento se utiliza para crear una provisin o estimacin por cuentas incobrables.

Cuenta
Gastos por cuentas incobrables Estimacin por cuentas incobrables

Debe 10.000,00

Haber

10.000,00

Mtodo de cancelacin directa

Las prdidas en cuentas incobrables se deben registrar como un gasto en el periodo en que se cancel la cuenta y no cuando se realizo la cuenta.

Cuenta
Gastos por cuentas incobrables Clientes

Debe
15.000,00

Haber

15.000,00

Cancelacin de cuentas de clientes

Asiento de diario Este asiento se realiza siempre y cuando se haya realizado previamente la estimacin. Cuenta
Estimacin por cuentas incobrables Clientes

Debe 15.000,00

Haber

15.000,00

Reapertura de cuentas de clientes

Cuando se cobra en forma total o parcial una cuenta que se haba cancelado por incobrable Asiento de reapertura de cuenta
Cuenta Clientes Debe 15.000,00 15.000,00 Haber

Estimacin por cuentas incobrables

Registro del efectivo recibido

Cuenta Bancos Clientes Debe 15.000,00 15.000,00 Haber

La Empresa ABC tenia para la fecha de cierre 30/9/2002, cuentas por cobrar de Bs. 300 mil, de acuerdo a su antigedad y % de perdida se clasifican en: MONTO % DE PERDIDA PROVISION

Por Vencer
Vencidas 1 a 30 das 31 a 60 das 61 a 90 das 91 a 120 das

120.000,00
80.000,00 60.000,00 20.000,00 10.000,00

1%
2% 3% 4% 5%

1.200,0
1.600,00 1.800,00 800,00 500,00

121das y mas
PROVISION ESTIMADA

10.000,00

6%

600,00
6.500,00

Documentos por cobrar

Intereses
Pago de honorarios por el uso del dinero.

Ingreso por inters

Inters que se recibe de un cliente cuando se efecta el pago del documento. Se acredita a dicha cuenta.
Gasto por inters:
Inters pagado sobre un documento dado a un acreedor. Se carga a la cuenta de gasto.

Documentos por cobrar

Pagar
Promesa escrita que hace una persona a otra de pagar cierta cantidad de dinero, a una fecha determinada.

Clculo de intereses en el pagare Principal x tasa x Tiempo = Inters

P Principal (P)
Importe del efectivo tomado como prstamo o valor nominal del prstamo.

Tasa (i)
Inters que se aplica al monto del dinero recibido como prstamo (principal)

Tiempo (t)
Nmero de das o meses que transcurrirn desde el vencimiento del prstamo.

Documentos por cobrar

Fecha de vencimiento
ltimo da del periodo que aparece en el pagar, en el cual vencen:
Pagare Inters

Valor al vencimiento
Capital o la suma que se tomo prestada ms el inters adeudado en la fecha de vencimiento del pagar.

(+)

Capital Intereses

(=) Valor de vencimiento

Documentos por cobrar

Asiento de diario
Cobro de un documento e intereses Cuenta Debe Haber $350,000 $42,000

Bancos
Documento por cobrar Ingreso por inters

$392,000

 Tambin se les conoce como:

Factoraje Descuento de documentos

Transferencia de documentos por cobrar

Transferencia de las cuentas o documentos por cobrar a instituciones financieras. Inters

Comisin pagada por la transferencia de documentos y recibiendo efectivo a cambio.

Tipos de factoraje
Factoraje sin recurso:
La empresa que cede o transfiere los documentos por cobrar no se compromete a pagarlos por parte de los clientes.
No se hace responsable ni tiene obligacin de pagarlos en caso de que venzan y no hayan sido cobrados.

Factoraje con recurso:

La empresa que solicita el descuento de los documentos comparte el riesgo con la institucin financiera que los recibe.
Si al vencimiento del documento el deudor no pag, la institucin financiera le cobra a la empresa que le cedi el documento por cobrar.

Descuento de documentos Tipos: por cobrar Con o sin recurso

Valor nominal del documento (+) Intereses por pagar al vencimiento

Clculo del descuento de documentos

(=) Valor al vencimiento

(-) Descuento bancario* (=) Monto a recibir (-) Valor en libros a la fecha de la transferencia

(=) Gasto o prdida en transferencia

*Cargo por intereses de financiamiento y servicios del banco.

Descuento de documentos Registro contable del descuento por cobrar Descuento con o sin recurso cuando califica como venta.
Cuenta
Bancos Prdida en venta de documentos Documentos por cobrar Intereses por cobrar*

Debe
$99,910 $1,090

Haber

$100,000 $1,000

* Intereses devengados

Descuento de documentos Registro contable del descuento por cobrar Descuento con recurso cuando califica como prstamo.
Cuenta Bancos Debe $99,910 Haber

Gasto por intereses

Documentos por cobrar descontados

$1,090
$100,000 $1,000

* Intereses devengados

Intereses por cobrar*

Descuento de documentos El deudor paga por cobrar

Cuenta Debe Documentos por cobrar descontados Documentos por cobrar $100,000

Haber

$100,000

El deudor no paga
Cuenta Documentos por cobrar descontados Gasto por intereses* Bancos Debe $100,000 $400 $100,400 Haber

*Adicionales a los pagados en el descuento.

 Se registran en el momento de la operacin al tipo de cambio bancario vigente en la fecha de la transaccin.

Cuentas por cobrar en moneda extranjera

Valuacin de los estados financieros

Al tipo de cambio vigente en la fecha de los EEFF. Se debe reconocer la ganancia o prdida que resulte de sta en el estado de resultados
Se carga o abona a la cuenta de ingreso o gasto por fluctuacin cambiaria.

Saldos negativos en clientes

Registro:
Anticipo de clientes
Estado de situacin financiera

Un pago excesivo recibido de un cliente provoca que s cuenta presente un saldo acreedor.

Activos Circulantes
Clientes $

Pasivo a corto plazo

Anticipos de clientes $ (cuentas de clientes con saldos acreedores)