DEFINICION DE LA PARTIDA DOBLE

El sistema de partida doble es el mtodo o sistema de registro de las operaciones ms usado en la contabilidad. Este se asemeja a una balanza ya que tienen que estar en iguales condiciones para estar en equilibrio. Aqu tiene que ver dos palabras: el debe y el haber. La partida doble indica que una operacin causa efectos en dos sectores del balance (debe-haber). Es decir, que no hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor. Mtodo por excelencia utilizado para el registro del sistema contable, mediante el cual cada operacin implica una doble... Ver definicin Se llama partida doble al movimiento contable que afecta a por lo menos dos cuentas, movimiento que representa un movimiento deudor y un movimiento acreedor. La partida doble es la esencia de la Contabilidad actual y parte integral de la Ecuacin patrimonial La partida doble se basa en que todo hecho econmico tiene origen en otro hecho de igual valor pero de naturaleza contraria, como por ejemplo; cuando se presta dinero, el que recibe debe y el que entrega tiene. Las cosas no surgen de la nada, cada valor es el resultado de una accin u hecho econmico. Cuando recibo dinero por una venta, debo tambin despojarme de un bien, debo entregar algo a la otra parte que me entrega un dinero. Esto explica dos de los principios bsicos de la partida doble: Quien recibe debe a quien entrega Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) Los 14 principios de contabilidad generalmente aceptados (P.C.G.A.) aprobados por la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad y la VII Asamblea nacional de graduados en ciencias econmicas efectuada en Mar del Plata en 1965, se enuncian de la siguiente forma: EQUIDAD La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en la contabilidad, dado que los que se sirven o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad, los distintos intereses en juego en una hacienda o empresa dada. ENTE Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de "ente" es distinto del de "persona" ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios "entes" de su propiedad.

BIENES ECONOMICOS
Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos, es decir bienes materiales e inmateriales que posean valor econmico y por ende susceptibles de ser valuados en trminos monetarios.

 MONEDA DE CUENTA
Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogneos a una expresin que permita agruparlos y compararlos fcilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un " precio" a cada unidad. Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el pas dentro del cual funciona el "ente" y en este caso el "precio" esta dado en unidades de dinero de curso legal. En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituya un patrn estable de valor, en razn de las fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del principio que se sustenta, por cuanto es factible la correccin mediante la aplicacin de mecanismos apropiados de ajuste.

EMPRESA EN MARCHA
Salvo indicacin expresa en contrario se entiende que los estados financiero pertenecen a una "empresa en marcha", considerndose que el concepto que informa la mencionada expresin, se refiere a todo organismo econmico cuya existencia personal tiene plena vigencia y proyeccin futura.

VALUACION AL COSTO
El valor de costo adquisicin o produccin- constituye el criterio principal y bsico de la valuacin, que condiciona la formulacin de los estados financieros llamados "de situacin", en correspondencia tambin con el concepto de "empresa en marcha", razn por la cual esta norma adquiere el carcter de principio. Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicacin de otro criterio, debe prevalecer el de "costo" como concepto bsico de valuacin. Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no constituyen, asimismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen meros ajustes a la expresin numeraria de los respectivos costos.

EJERCICIO
En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestin de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin, legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros, etc. Es una condicin que los ejercicios sean de igual duracin, para que los resultados de dos o ms ejercicios sean comparables entre s.

DEVENGADO

Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado econmico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado.

OBJETIVIDAD
Los cambios en los activos, pasivos y en la expresin contable del patrimonio neto, deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta.

REALIZACION
Los resultados econmicos solo deben computarse cuando sean realizados, o sea cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Debe establecerse con carcter general que el concepto "realizado" participa del concepto devengado.

PRUDENCIA
Significa que cuando se deba elegir entre dos valores por un elemento del activo, normalmente se debe optar por el ms bajo, o bien que una operacin se contabilice de tal modo que la alcuota del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar tambin diciendo: "contabilizar todas las prdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado". La exageracin en la aplicacin de este principio no es conveniente si resulta en detrimento de la presentacin razonable de la situacin financiera y el resultado de las operaciones

UNIFORMIDAD
Los principios generales, cuando fuere aplicable, y las normas particulares utilizadas para preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio al otro. Debe sealarse por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicacin de los principios generales y de las normas particulares. Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios generales, cuando fuere aplicable, o normas particulares que las circunstancias aconsejen sean modificadas.

MATERIALIDAD (significacin o importancia relativa)

Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y de las normas particulares debe necesariamente actuarse con sentido prctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aqullos y, que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general. Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los limites de lo que es y no es significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo con las

circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el resultado de las operaciones.

EXPOSICION
Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren. Luego de hacer un anlisis de los 14 principios puedo afirmar que cada categora quedara conformada de la siguiente forma: Principio Fundamental o Postulado Bsico Equidad Principios de Fondo o de Valuacin Devengado Valuacin al Costo Realizacin Principios que hacen a las cualidades de la informacin Objetividad Exposicin Prudencia Uniformidad Materialidad Principios dados por el medio socioeconmico Ente Bienes Econmicos Empresa en Marcha Moneda de Cuenta Ejercicio NIIF 1 Preparacin y Presentacin de Estados Financieros Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros Este Marco Conceptual establece conceptos que subyacen en la preparacin y presentacin de los estados financieros para usuarios externos. El Marco Conceptual trata los siguientes extremos: (a)El objetivo de los estados financieros; (b) Las caractersticas cualitativas que determinan la utilidad de la informacin de los estados financieros; (c) La definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que constituyen los estados financieros; y (d) Los conceptos de capital y de mantenimiento del capital. El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera. Se pretende que tal informacin sea til a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones econmicas. Los estados financieros preparados con este propsito cubren las necesidades comunes de muchos usuarios. Sin embargo, los estados financieros no suministran toda la informacin que estos usuarios

pueden necesitar para tomar decisiones econmicas, puesto que tales estados reflejan principalmente los efectos financieros de sucesos pasados, y no contienen necesariamente informacin distinta de la financiera. Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base de la acumulacin o del devengo contable. Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una entidad est en funcionamiento, y continuar su actividad dentro del futuro previsible. Las caractersticas cualitativas son los atributos que hacen til, para los usuarios, la informacin suministrada en los estados financieros. Las cuatro principales caractersticas cualitativas son comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad. En la prctica, es a menudo necesario un equilibrio o contrapeso entre caractersticas cualitativas. Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio neto. Se definen como sigue: (a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos. (b) Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos. (c) Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. A continuacin se definen los elementos denominados ingresos y gastos: (a) Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio. (b) Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio. Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definicin de elemento siempre que: (a) que sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llegue a, o salga de la entidad, y (b) que la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusin en el balance y el estado de resultados. Para realizarla es necesaria la seleccin de una base o mtodo particular de medicin. El concepto de mantenimiento de capital se relaciona con la manera en que una entidad define el capital que quiere mantener. Suministra la conexin entre el concepto de capital y el concepto de ganancia, porque proporciona el punto de referencia para medir tal resultado, lo cual es un prerrequisito para distinguir entre lo que es rendimiento sobre el capital y lo que es recuperacin del capital. Slo las entradas de activos que excedan las cantidades necesarias para mantener el capital pueden ser consideradas como ganancia, y por tanto como rendimiento del capital. Por ello, el resultado o ganancia es el importe residual que queda tras haber deducido de

los ingresos los gastos (incluyendo, en su caso, los correspondientes ajustes para mantenimiento del capital). Si los gastos superan a los ingresos, el importe residual es una prdida. El Consejo del IASC reconoce que, en un nmero limitado de casos, puede haber un conflicto entre el Marco Conceptual y alguna Norma Internacional de Contabilidad. En tales casos, los requisitos fijados en la Norma afectada prevalecen sobre las disposiciones del Marco Conceptual. No obstante, como el Consejo del IASC se guiar por el Marco Conceptual al desarrollar futuras Normas o revisar las existentes, el nmero de casos de conflicto disminuir con el tiempo. NIIF 2 Pagos Basados en Acciones El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la informacin financiera que ha de incluir una entidad cuando lleve a cabo una transaccin con pagos basados en acciones. En concreto, requiere que la entidad refleje en el resultado del periodo y en su posicin financiera, los efectos de las transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo los gastos asociados a las transacciones en las que se conceden opciones sobre acciones a los empleados. La NIIF requiere que la entidad reconozca las transacciones por pagos basados en acciones en sus estados financieros, incluyendo las transacciones con los empleados o con terceros que vayan a ser liquidadas en efectivo, con otros activos o con instrumentos de patrimonio de la entidad. No hay otras excepciones, en la aplicacin de la NIIF, distintas de las que corresponden a transacciones a las que se aplica otra Norma. Esto tambin se aplicar a transferencias con instrumentos de patrimonio de la controladora de la entidad, o con instrumentos de patrimonio de otra entidad perteneciente al mismo grupo, realizadas con terceros que hayan suministrado bienes o servicios a la entidad. La NIIF establece principios de medicin y requerimientos especficos para tres tipos de transacciones de pago basadas en acciones: (a) transacciones de pago basadas en acciones liquidadas con instrumentos de patrimonio neto, en cuyo caso la entidad recibe bienes o servicios como contrapartida por los instrumentos de patrimonio de la entidad (incluyendo acciones u opciones sobre acciones); (b) transacciones de pago basadas en acciones liquidadas con efectivo, en las que la entidad adquiere bienes o servicios incurriendo en pasivos con el proveedor de dichos bienes o servicios, por importes que estn basados en el precio (o valor) de las acciones de la entidad o de otros instrumentos de patrimonio de la misma; y (c) transacciones en las que la entidad recibe o adquiere bienes o servicios, y los trminos del acuerdo proporcionan a la entidad o al proveedor de bienes o servicios la opcin de decidir que la entidad liquide la transaccin con efectivo o emitiendo instrumentos de patrimonio. Para las transacciones basadas en acciones liquidadas con instrumentos de patrimonio, la NIIF requiere que la entidad valore los bienes o servicios recibidos, y el correspondiente aumento del patrimonio neto, directamente al valor razonable de los bienes o servicios recibidos, a menos que dicho valor razonable no pueda ser estimado con fiabilidad. Si la entidad no pudiera estimar fiablemente el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, estar obligada a medir su valor, y el correspondiente aumento en el patrimonio neto, de forma indirecta, por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos. Adems:

(a) Para transacciones con los empleados y otros terceros que suministren servicios similares, la entidad est obligada a medir el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, porque habitualmente no es posible estimar fiablemente el valor razonable de los servicios recibidos de los empleados. El valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos se determina en la fecha en que se otorgan. (b) Para transacciones con sujetos distintos de los empleados (y terceros que suministren servicios similares), existe una presuncin refutable por la que el valor razonable de los bienes o servicios recibidos puede ser estimado con fiabilidad. Ese valor razonable se determina en la fecha en la que la entidad obtiene los bienes o la contraparte presta los servicios. En los raros casos en que la presuncin sea refutada, la transaccin se medir por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, valorados en la fecha en la que la entidad recibe los bienes o la contraparte presta los servicios. (c) Para los bienes o servicios medidos por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, la NIIF especifica qu condiciones de consolidacin (o irrevocabilidad) del derecho, distintas de las condiciones referidas al mercado, no se tendrn en cuenta en la estimacin del valor razonable de las acciones o de las opciones en la fecha relevante de valoracin (segn se ha especificado ms arriba). En cambio, las condiciones de consolidacin se tendrn en cuenta a travs del ajuste del nmero de instrumentos de patrimonio incluidos en la valoracin del importe de la transaccin de forma que, en ltima instancia, el importe reconocido para los bienes o los servicios recibidos como contrapartida de los instrumentos de patrimonio concedidos se base en el nmero de instrumentos de patrimonio que eventualmente se consolidarn. Por ello, no se reconocer ningn importe acumulado por los bienes o servicios recibidos si los instrumentos de patrimonio concedidos no se han consolidado, porque no se haya cumplido la condicin de consolidacin de los mismos (distinta de una condicin referida al mercado) (d) La NIIF requiere que el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos se base en precios de mercado, si estn disponibles, y que se tengan en cuenta los plazos y condiciones sobre los que tales instrumentos de patrimonio fueron concedidos. A falta de precios de mercado, se estimar el valor razonable empleando alguna tcnica de valoracin para estimar cul habra sido el precio de dichos instrumentos de patrimonio, en la fecha de valoracin, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas. (e) La NIIF tambin establece requerimientos en caso de que se modifiquen los plazos y condiciones de una opcin o una accin concedida (por ejemplo si se fija nuevamente el precio de la opcin) o si una determinada concesin es cancelada, recomprada o reemplazada por otra concesin de instrumentos de patrimonio. Por ejemplo, al margen de cualquier modificacin, cancelacin o liquidacin de una concesin de instrumentos de patrimonio a los empleados, la NIIF generalmente requiere que la entidad reconozca, como mnimo, los servicios recibidos, medidos por el valor razonable en la fecha de la emisin de los instrumentos de patrimonio ofrecidos. Para las transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo, la NIIF requiere que la entidad valore, tanto los bienes y servicios adquiridos como el pasivo incurrido, por el valor razonable del pasivo. Hasta que el pasivo no sea liquidado, la entidad estar obligada a volver a medir el valor razonable del pasivo en cada fecha en la que presente informacin, as

como en la fecha de liquidacin, debiendo reconocer los cambios en el valor en el resultado del periodo. Para las transacciones con pagos basados en acciones en las que los trminos del acuerdo proporcionan, a la entidad o al proveedor de los bienes o de los servicios, la eleccin acerca de si la entidad liquida la transaccin con efectivo o mediante la emisin de instrumentos de patrimonio, la entidad estar obligada a contabilizar esa transaccin, o los componentes de la misma, como si fuera una transaccin con pagos basados en acciones liquidada con efectivo si, y en la medida en que, la entidad haya incurrido en un pasivo para liquidar en efectivo (o con otros activos), o como una transaccin de pagos basados en acciones liquidada con instrumentos de patrimonio si, y en la medida que, no haya incurrido en tal pasivo. La NIIF prescribe varios requerimientos sobre la informacin a revelar para permitir a los usuarios de los estados financieros comprender: (a) la naturaleza y alcance de los acuerdos de pagos basados en acciones que hayan existido durante el periodo; (b) cmo se determin el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, o el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, durante el ejercicio; y (c) el efecto de las transacciones de pagos basados en acciones sobre el resultado del periodo y sobre la situacin financiera de la entidad. Este extracto ha sido preparado por el equipo tcnico de la Fundacin IASC y no ha sido aprobado por el IASB. Para conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a las Normas Internacionales de Informacin Financiera. LA NIIF-3: COMBINACIONES DE NEGOCIOS. -.ASPECTOS RELEVANTES.A) CONCEPTO DE COMBINACIN DE NEGOCIO: NIIF-3. La NIIF-3, define la Combinacin de Negocios, como la Unin de dos o ms Entidades o Negocios, para formar un nico sujeto a los efectos de la presentacin de la Informacin Contable. Conforme a lo expuesto, una Combinacin de Negocios, requiere la existencia de al menos, dos Entidades (jurdicamente independientes) o dos Negocios, entendiendo por tal, un conjunto integrado de actividades y Activos dirigidos y gestionados con el propsito de: En primer lugar, alcanzar un rendimiento para los inversores. En segundo lugar, reducir los costes u otros beneficios econmicos directa y proporcionalmente a sus partcipes. Con carcter general se consideran Combinaciones de Negocios: La adquisicin de los Activos, Pasivos y derechos sobre las actividades de una Empresa. La adquisicin de parte de los Activos, Pasivos y derechos sobre las actividades de una Empresa que en conjunto satisfacen la definicin de Negocio. El establecimiento de una nueva Empresa en la que concurren los Activos, Pasivos y actividades de los Negocios Combinados. No tienen la consideracin de Combinaciones de Negocios: La formacin de un Negocio Conjunto, a partir de dos Empresas o Negocios, existentes. Aquellas en que, mediante un contrato, se combinan nicamente para constituir una Entidad que presenta informacin contable, sin obtener ninguna participacin en la propiedad del otro sujeto.

B) CLASIFICACIN DE LAS COMBINACIONES DE NEGOCIO: 1- Las Combinaciones de Negocio pueden ser objeto de clasificacin segn los diferentes elementos que concurren en la TRANSACCIN. ELEMENTOS QUE CONCURREN EN LA TRANSACCIN A) Elementos de los Estados Financieros de las Entidades adquiridas que la adquirente incorpora: LA COMBINACIN DE NEGOCIOS SE CONCRETA EN: El Patrimonio Neto de otra Entidad. Los Activos Netos de otra Entidad. Parte de los Activos Netos de otra Entidad que formen de manera conjunta uno o ms Negocios.

B) Contrapartida entregada por La Emisin de Instrumentos de la Adquirente: Capital. La Transferencia de Efectivo, equivalentes al Efectivo u otros Activos, o, Una Combinacin de las dos anteriores. C) En funcin al Resultado del El establecimiento de una nueva Proceso: Entidad que controle las Entidades combinadas o los Activos Netos cedidos. La reestructuracin de una o ms de las Entidades que se combinan. Una relacin de Dominio o Dependencia, en la que el Adquirente es la Dominante y la Adquirida es una Dependiente de aquella. En estas circunstancias tendr lugar una Combinacin de Negocios a los efectos de la presentacin, por parte de la Dominante, de los Estados Financieros Consolidados. D) Segn que el proceso tendente a la Combinacin de Negocios tenga lugar en un nico hecho o a travs de varias transacciones. Combinaciones de Negocios en una sola transaccin, y Combinaciones de Negocios por Etapas.

NOTA: Se denominan Adquisiciones Inversas, los procesos de Combinacin en los que la Empresa que emite participaciones en el Patrimonio Neto es la

Adquirida, y la Adquirente es la Entidad cuyas participaciones en el Patrimonio Neto son Adquiridas. C) TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS COMBINACIONES DE NEGOCIO: Las Combinaciones de Negocio, se contabilizan conforme al Mtodo de Compra Mtodo de Adquisicin, pues, es el nico Mtodo que resulta admisible. El Mtodo de Compra, adopta, para la contabilizacin de la Transaccin, la perspectiva de la Adquirente. De esta forma, el proceso consiste en que la Adquirente compra Activos, Pasivos y Pasivos Contingentes de la Adquirida, en su totalidad o en partes, estn o no reconocidos en sus Estados Financieros. Para acometer la compra, la Adquirente entrega Activos, asume Pasivos o emite capital, si bien, el pago que realiza la Adquirente no afecta al reconocimiento y valoracin de los Activos y Pasivos de la Adquirida. En otras palabras, la Adquirente se desprende de Activos, asume Pasivos y emite capital o una combinacin de las tres para adquirir el control de los Activos, Pasivos y Pasivos Contingentes de la adquirida en la fecha de adquisicin. El COSTE DE LA COMBINACIN, es pues, la salida neta de recursos econmicos de la Adquirente y la entrada de recursos econmicos al la Adquirente, procedente de la Adquirida. Ambos importes deben coincidir, de forma necesaria, si bien es preciso Identificar con precisin el valor asociado a cada uno de los Activos y Pasivos que entran a formar parte del nuevo Patrimonio de la Adquirente. Adems, se habrn de incorporar a la Cuenta de Resultados de la Adquirente los resultados de la Adquirida a partir de la fecha de adquisicin, agregando los Ingresos y Gastos de la misma basados en el coste que la combinacin de negocios haya supuesto para la Adquirente. En el proceso de Combinacin la Adquirida puede reconocer contablemente tanto los elementos de los Estados Financieros como aqullos otros que, pudiendo ser objeto de reconocimiento en el momento actual, no estaban previamente incluidos en los Estados Financieros de la Adquirida. No obstante, no puede aprovecharse el proceso de combinacin para reconocer elementos de los Estados Financieros que no existieran en el Patrimonio de la Adquirente con carcter previo a la combinacin. FASES DE LA APLICACIN DEL MTODO DE ADQUISICIN: La aplicacin del Mtodo de Adquisicin descansa en las siguientes FASES: IDENTIFICACIN DE LA EMPRESA ADQUIRENTE. DETERMINACIN DEL COSTE DE LA COMBINACIN. REPARTO DEL COSTE DE LA COMBINACIN ENTRE LOS EMEMENTOS ADQUIRIDOS: ACTIVOS, PASIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES. IDENTIFICIACIN DE LA EMPRESA ADQUIRENTE: La NIIF-3, establece que se tomar como Adquirente la Empresa que, participando en la Combinacin, obtiene el control de las dems Entidades o Negocios que forman parte forman parte de la misma. Ello supone, que una Empresa controla a otra s, tras la combinacin de negocios, consigue capacidad suficiente para decidir sobre las polticas operativas y financieras de la segunda, entendiendo que dicha capacidad podr existir en caso de que la controladora satisfaga alguna de las siguientes CONDICIONES:

Posea la mayora de los derechos de voto de las Entidades objeto de la Combinacin. Disponga de la capacidad de nombrar o destituir la mayora de los miembros del rgano en Administracin. Disponga de la capacidad de controlar la mayora de los votos del Consejo de Administracin. Poder elegir los miembros del Equipo Directivo de la Entidad que resulta de la Combinacin. Dichas condiciones estn contempladas en el Artculo 42 del Cdigo de Comercio. DETERMINACIN DEL COSTE DE LA COMBINACIN DE NEGOCIOS: COSTE DE ADQUISICIN PARA LA EMPRESA ADQUIRENTE: El Coste de Adquisicin para la empresa Adquirente se establece a partir del VALOR RAZONABLE de los ACTIVOS, PASIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES de la Adquirida en la fecha de la adquisicin. En consecuencia con lo anterior sern estos valores los que se incorporen a la Entidad resultante de la Combinacin. Para determinar el Coste de la Combinacin para la Empresa Adquirente, se deber SUMAR EL VALOR RAZONABLE determinado en la fecha del intercambio, de: LOS ACTIVOS ENTREGADOS POR LA ADQUIRENTE. LOS INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO EMITIDOS POR LA ADQUIRENTE. CUALQUIER OTRO COSTE DIRECTAMENTE ATRIBUBLE A LA COMBINACIN DE NEGOCIOS: TASACIONES. CONSULTORA. ASESORA. NOTA 1: NO FORMAN PARTE DEL COSTE DE LA TRANSACCIN: LOS COSTES GENERALES DE ADMINISTRACIN. LAS PRDIDAS FUTURAS ESPERADAS Y QUE SURJAN CON POSTERIORIDAD A LA COMBINACIN DE NEGOCIOS, EN TANTO QUE NO SATISFACEN LA DEFINICIN DE PASIVO Y, POR ELLO, NO PUEDEN SER OBJETO DE RECONOCIMIENTO. LOS COSTES DERIVADOS DE LA CONTRATACIN, EMISIN O MODIFICACIN DE LAS FUENTES DE FINACIACIN QUE MANTIENE LA ADQUIRENTE. ESTAS CARGAS TIENEN LA CONSIDERACIN DE COSTES DE LOS PASIVOS O DE LOS INSTRUMENTOS DE CAPITAL, SEGN SEA EL SUPUESTO CONTEMPLADO. NOTA 2: CONSIDERACIONES ADICIONALES: Ante la posible existencia de elementos contingentes que inciden en la determinacin del COSTE y la consecuente existencia de desembolsos adicionales, o por la imposibilidad material de determinar de forma definitiva el Coste de la Combinacin, puede ser necesario realizar una determinacin provisional del COSTE. En otros casos, suceder que la Combinacin se lleve a cabo mediante transacciones sucesivas, dando lugar a una COMBINACIN EN ETAPAS.

En resumen: Puede suceder que el coste de la combinacin incorpore elementos CONTINGENTES, es decir, sujetos al cumplimiento de determinados requisitos. Alcanzar un determinado objetivo de RENTABILIDAD vinculada a la Combinacin. En este supuesto, dicha CONTINGENCIA debe considerarse en la determinacin del coste de la combinacin en tanto que sea probable su ocurrencia y su importe pueda cuantificarse de forma FIABLE. En el caso de que dicho importe no pudiera ser tenido en cuenta por no resultar probable su ocurrencia o no poderse determinar con FIABILIDAD, la modificacin del COSTE DE LA COMBINACIN, se llevara a cabo tan pronto como pudiera determinarse con FIABILIDAD dicho importe, y sera tratada como un cambio en las Estimaciones de dichos importes con arreglo a lo establecido en la NIC8 POLTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES. 2- Puede suceder igualmente, que la Adquirente se comprometa a realizar pagos adicionales a la Adquirida como compensacin por la disminucin de valor que, en un futuro, pueden experimentar los Activos entregados o los Instrumentos de Neto emitidos o por el incremento de los Pasivos asumidos en el momento de la Combinacin de Negocios: SUPUESTO: a) Se da en el caso, de que la Adquirente puede acordar la emisin de nuevos Instrumentos de capital si el valor razonable de los entregados como contrapartida de la Combinacin disminuye por debajo de un determinado valor, en cuyo supuesto, no proceder el reconocimiento de incremento alguno en el Coste de la Combinacin de Negocios, en tanto que el valor razonable de los Instrumentos de capital emitidos se reduce como consecuencia de una disminucin en el valor de los Instrumentos de capital inicialmente emitidos. 3- Tambin, puede ocurrir que bajo determinadas circunstancias el COSTE DE LA COMBINACIN deba establecerse, en el momento del reconocimiento inicial de forma PROVISIONAL: SUPUESTO: a) Si existen dificultades en la determinacin de los Valores Razonables atribuidos a los Activos y Pasivos inidentificables de la Adquirida. Cuando tal situacin se d se tomarn dichos importes a condicin de que la Adquirente los ajuste en el plazo de 12 meses, contados desde la fecha de adquisicin, como si los importes definitivos hubieran sido reconocidos en dicha fecha. El reconocimiento de nuevos Activos o Pasivos afectar a la Amortizacin de los activos inicialmente reconocidos y tambin pueden modificar el valor inicialmente atribuido al FONDO DE COMERCIO. 4- Por ltimo, si la COMBINACIN DE NEGOCIOS se realiza por ETAPAS, cada una de ellas se trata independientemente a efectos de su CONTABILIZACIN, debindose determinar el Valor Razonable de los elementos objeto de cada transaccin parcial a la fecha de intercambio en la que la misma acontece, si bien, el COSTE DE LA COMBINACIN, ser la suma de los costes de las transacciones individuales. Tambin, debe tenerse presente que, como los Activos, Pasivos y Pasivos contingentes inidentificables de la Adquirida deben ser reconocidos por la Adquirente por sus Valores Razonables en la fecha de adquisicin, puede existir alguna diferencia entre los valores atribuidos en cada fecha de intercambio y los que resultan de la aplicacin en la fecha de

adquisicin, por lo que si la adquirente decide volver a valorar los Activos y Pasivos adquiridos en una fase anterior, dicho cambio valorativo ser tratado como una REVALORIZACIN, sin que esa forma de proceder implique que la Empresa haya adoptado una Poltica Contable de Revalorizacin (NIC-16: INMOVILIZADO MATERIAL y NIC-38: ACTIVOS INTANGIBLES, para la aplicacin del Modelo Revalorizado a los elementos del Inmovilizado Material e Inmaterial). No obstante lo comentado, antes de que una transaccin sea considerada una COMBINACIN DE NEGOCIOS, puede calificarse como Inversin en una Asociada, y contabilizarse segn el Mtodo de la Participacin, en cuyo caso los Valores Razonables de los Activos Netos Identificables de la Entidad en la que se invirti, en la fecha de cada una de las transacciones de intercambio anteriores, se habrn determinado con anterioridad a la fecha de la adquisicin. D) EL COSTE DE LA COMBINACIN DE NEGOCIO Y SU REPARTO: 1- La aplicacin prctica del Mtodo de la Compra, requiere que la Adquirente reparta, en al fecha de Adquisicin, el COSTE DE LA COMBINACIN entre los Activos, Pasivos y Pasivos Contingentes adquiridos, siempre y cuando puedan ser valorados de manera FIABLE y sea PROBABLE la obtencin de Beneficios Econmicos asociados a los mismos: ELLO SUPONE: Solamente pueden reconocerse los Activos, Pasivos y Pasivos Contingentes que ya existieran en la Adquirida en la fecha de la COMBINACIN, aunque no estuvieran en sus Estados Financieros. La imputacin del Coste de la Combinacin a los diferentes Activos, Pasivos y Pasivos Contingentes de la Adquirida requiere que stos puedan ser reconocidos en los Estados Financieros en la fecha de adquisicin lo que SUPONE: En el caso de los Activos NO INTANGIBLES y de los Pasivos NO CONTINGENTES, que se satisfagan los criterios de reconocimiento contenidos en el MARCO CONCEPTUAL, (Para los Activos, que sea probable que la Adquirente reciba los Beneficios Econmicos Futuros asociados al mismo y que su Valor Razonable se pueda medir de forma FIABLE, y para los Pasivos, que sea probable la salida de recursos que incorporen Beneficios Econmicos para liquidar la obligacin y que su Valor Razonable se pueda medir de manera FIABLE). En el supuesto de los ACTIVOS INTANGIBLES, que se satisfaga la Definicin de Activos y sea identificable. (NICE-38: Un Activo satisface el criterio de Indentificabilidad si): Es separable. Surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la Entidad o de otros derechos u obligaciones. Para el caso, de PASIVOS CONTINGENTES, que sus valores razonables puedan ser medidos de forma FIABLE, los elementos adquiridos se valorarn, en trminos generales por su VALOR RAZONABLE, ya se determine ste a partir de los precios que determina el MERCADO: TERRENOS. CONSTRUCCIONES. INSTRUMENTOS FINANCIEROS COTIZADOS. ACTIVOS INTANGIBLES PARA LOS QUE EXISTA UN MERCADO ACTIVO.

Mediante la correspondiente TASACIN: INMOVILIZADO MATERIAL, distintos de los Terrenos y Edificios. A travs de la aplicacin de la TCNICA DE VALORACIN ADECUADA: INSTRUMENTOS FINANCIEROS NO COTIZADOS. Mediante la obtencin del VALOR ACTUAL de los importes correspondientes: CUENTAS A COBRAR, o, CUENTAS A PAGAR. A LARGO PLAZO. PLANES DE PENSIONES, o, CONTRATOS ONEROSOS. A travs de la valoracin por su importe NOMINAL: CUENTAS A COBRAR, o, CUENTAS A PAGAR A CORTO PLAZO. ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS. Mediante valoracin por su COSTE DE REALIZACIN o DE REPOSICIN, segn de cuales se trate: EXISTENCIAS. CONFORME A LA NIIF-5 (ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS), que se reconocern por su VALOR REALIZABLE (VALOR RAZONABLE-COSTES DE VENTA) : ACTIVOS NO CORRIENTES O GRUPOS ENANENABLES DE ELEMENTOS. 2- Respecto, a la valoracin de los PASIVOS CONTINGENTES, debe realizarse atribuyendo probabilidades de ocurrencia y debiendo aportar en las NOTAS cuanta informacin se requiera para cada clase de PROVISIN. 3- Es importante destacar por su RELEVANCIA, el tratamiento que se otorga a las operaciones de REESTRUCTURACIN: NIIF-3. As: La NIIF-3, distingue entre: Las que en la fecha de adquisicin satisfacan los requisitos para ser reconocidas en los Estados Financieros, de conformidad con la NICE-37, y, Las surgidas, como consecuencia, de la Combinacin de Negocios, en cuyo supuesto su tratamiento ser el de GASTO en el periodo subsiguiente a aquel en el que la Combinacin tuvo lugar, sin que pueda considerarse Pasivo de la Combinacin de Negocios.

NOTA: IMPORTANTE: Una vez realizada la valoracin de los Elementos Patrimoniales de la Adquirente podra suceder que no hubiera coincidencia entre el COSTE DE LA COMBINACIN Y EL VALOR DE LOS ELEMENTOS calculados. Dichas diferencias pueden surgir en dos sentidos: El coste de la Combinacin excede del Valor Neto de los elementos adquiridos. El coste de la Combinacin es inferior al Valor Neto de los elementos adquiridos.

En el primer caso, la diferencia se trata como un exceso en el Valor Razonable Neto de los Activos, Pasivos y Pasivos contingentes adquiridos, o de forma alternativa, como un FONDO DE COMERCIO surgido o adquirido en la Combinacin. En el segundo caso, la existencia de tales beneficios puede tener su origen, entre otras, en la negociacin ventajosa o en la inadecuada determinacin de los valores del coste de la combinacin o de los Activos, Pasivos y Pasivos Contingentes de la adquirida, ya sea, a consecuencia de errores, como costes futuros incorrectamente incorporados al clculo o de la imposibilidad de aplicar el valor presente a algunos elementos. E) TRATAMIENTO CONTABLE POSTERIOR A LA CONTABILIZACIN INICIAL DE UNA COMBINACIN DE NEGOCIOS: CRITERIO GENERAL: Consiste en tomar como valores de referencia los reconocidos en dicha transaccin, por lo que en consecuencia, cualquier ajuste sobre los mismos tiene la consideracin de una CORRECCIN DE ERRORES NIC-8 Polticas Contable, cambios en las Estimaciones contables y Errores, no pudiendo tratarse estas modificaciones como cambios en las Estimaciones. Por ello, la correccin del valor de un ACTIVO, PASIVO O PASIVO CONTINGENTE, deber llevarse a cabo retroactivamente hasta la fecha de adquisicin y la correccin no afectar slo al elemento cuyo valor ha sido modificado, sino tambin al valor por el que fue reconocido el FONDO DE COMERCIO o, en su caso, el FONDO DE COMERCIO NEGATIVO, es decir, el BENEFICIO. NOTA: IMPORTANTE. El criterio expuesto, se contradice con el establecido en el apartado 4.2 para los COMPONENTES CONTINGENTES que se incorporan al clculo del tratamiento contemplado para los Activos por Impuestos Diferidos, cuyo reconocimiento es posterior al reconocimiento inicial. F) ASPECTO FISCAL DE LAS COMBINACIONES DE NEGOCIOS. NIC-12: Impuesto sobre Beneficios. El efecto que las Combinaciones de Negocios, tiene en el registro contable del Impuesto sobre Beneficios se contempla en la NIC-12, donde se exige que se contabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones y dems hechos atendiendo a la forma en la que se contabilizan esas mismas transacciones o hechos econmicos; es decir, afectando a RESULTADOS o al PATRIMONIO NETO, segn que las transacciones se imputen a uno o a otro. Por otra parte, la NORMA, establece que con carcter general los ACTIVOS o PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS, no podrn ser, en ningn caso, objeto de descuento, ya hayan sido adquiridos como una partida ms de la combinacin o, an existiendo previamente, hayan sido objeto de reconocimientos en dicho proceso. DIFERENCIAS TEMPORARIAS:

Si tenemos presente que por aplicacin del Mtodo de la Compra, se han de valorar los Activos identificables adquiridos y los Pasivos identificables asumidos, tomando como referencia sus VALORES RAZONABLES, sin que sea preciso hacer, necesariamente, un Ajuste equivalente a efectos fiscales, podrn surgir DIFERENCIAS TEMPORARIAS, en los siguientes casos: Cuando el coste atribuido en el momento del reconocimiento de los Activos identificables adquiridos y los Pasivos identificables asumidos por sus Valores Razonables, no coincide con la valoracin fiscal de los mismos. Al surgir un Fondo de Comercio en la Combinacin de Negocios y su reconocimiento fiscal no es EQUIVALENTE. Al reconocerse un Pasivo asumido en la fecha de adquisicin, pero los costes relacionados no se deducen fiscalmente hasta un ejercicio posterior. ORIGEN DE LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS: Por reconocimiento inicial de un Fondo de Comercio, en cuyo caso ya ha quedado establecida la imposibilidad de reconocer Impuesto Diferido alguno. La Diferencia Temporaria surge con posterioridad pero est asociada al reconocimiento inicial del Fondo de Comercio, en este supuesto, tampoco procede el reconocimiento de los Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos. La Diferencia Temporaria surge con posterioridad a la Combinacin y no procede del reconocimiento inicial del Fondo de Comercio, por lo que deber llevarse a cabo el reconocimiento del Impuesto Diferido tal y como prev, con carcter general la NICE-12. Pueden existir Impuestos diferidos en la Entidad Adquirente, pero no han sido reconocidos previamente a la Combinacin en sus Estados Financieros por no satisfacer el requisito de resultar probable la recuperacin o liquidacin del Activo o Pasivo, respectivamente. Pueden existir Impuestos Diferidos en el Patrimonio de la Entidad Adquirida, pero no reconocidos en sus Estados Financieros por no resultar probable su recuperacin o liquidacin hasta despus de transcurrido un tiempo de finalizar el proceso de Combinacin. NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales El objetivo de esta NIIF es especificar la informacin financiera relativa a la exploracin y evaluacin de recursos minerales. Desembolsos efectuados por una entidad en relacin con la exploracin y la evaluacin de recursos minerales, antes de que se pueda demostrar la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de recursos minerales. La bsqueda de recursos minerales, incluyendo minerales, petrleo, gas natural y recursos similares no renovables, realizada una vez que la entidad ha obtenido derechos legales para explorar en un rea determinada, as como la determinacin de la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de recursos minerales. Gastos de exploracin y evaluacin reconocidos como activos de acuerdo con las polticas contables de la entidad La NIIF:

(a) permite que una entidad desarrolle una poltica contable para activos para la exploracin y evaluacin sin considerar especficamente los requisitos de los prrafos 11 y 12 de la NIC 8. De este modo, una entidad que adopte la NIIF 6 puede continuar usando las prcticas contables aplicadas inmediatamente antes de adoptar la NIIF. Esto incluye la continuacin del empleo de las prcticas de reconocimiento y medicin que son parte de esas prcticas contables. (b) Exige que las entidades que reconocen activos para la exploracin y evaluacin realicen pruebas de deterioro de valor sobre ellos, cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros de los activos excede a su importe recuperable. (c) Requiere que el reconocimiento del deterioro de valor se haga de una manera distinta a la prevista en la NIC 36, pero lo mide de acuerdo con esa Norma una vez que tal deterioro ha sido identificado. Una entidad establecer una poltica contable para asignar los activos para exploracin y evaluacin a unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades generadoras de efectivo, con la finalidad de comprobar si tales activos han sufrido un deterioro en su valor. Ninguna unidad generadora de efectivo, o grupo de unidades a las que se impute un activo de exploracin y evaluacin podr ser mayor que un segmento determinado de acuerdo con la NIIF 7 Segmentos Operativos. Se evaluar el deterioro del valor de los activos para exploracin y evaluacin cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros de un activo para exploracin y evaluacin puede superar a su importe recuperable. Cuando esto suceda, la entidad medir, presentar y revelar cualquier prdida por deterioro del valor resultante de acuerdo con la NIC 36, excepto por lo dispuesto en el prrafo 21 siguiente. Uno o ms de los siguientes hechos y circunstancias indican que la entidad debera comprobar el deterioro del valor de los activos para exploracin y evaluacin (la lista no es exhaustiva): (a) el trmino durante el que la entidad tiene el derecho a explorar en un rea especfica ha expirado durante el perodo, o lo har en un futuro cercano, y no se espera que sea renovado. (b) no se han presupuestado ni planeado desembolsos significativos para la exploracin y evaluacin posterior de los recursos minerales en esa rea especfica. (c) la exploracin y evaluacin de recursos minerales en un rea especfica no han conducido al descubrimiento de cantidades comercialmente viables de recursos minerales, y la entidad ha decidido interrumpir dichas actividades en la misma. (d) existen datos suficientes para indicar que, aunque es probable que se produzca un desarrollo en un rea determinada, resulta improbable que el importe en libros del activo para exploracin y evaluacin pueda ser recuperado por completo a travs del desarrollo exitoso o a travs de su venta. Una entidad revelar la informacin que permita identificar y explicar los importes reconocidos en sus estados financieros que procedan de la exploracin y evaluacin de recursos minerales. Este extracto ha sido preparado por el equipo tcnico de la Fundacin IASC y no ha sido aprobado por el IASB. Para conocer los requisitos completos se

debe hacer referencia a las Normas Internacionales de Informacin Financiera.

NIIF 7 Instrumentos Financieros El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados financieros, revelen informacin que permita a los usuarios evaluar: (a) la relevancia de los instrumentos financieros en la situacin financiera y en el rendimiento de la entidad; y (b) la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el perodo y en la fecha de presentacin, as como la forma de gestionar dichos riesgos. La informacin a revelar cualitativa describe los objetivos, las polticas y los procesos de la gerencia para la gestin de dichos riesgos. Las informaciones a revelar cuantitativas dan informacin sobre la medida en que la entidad est expuesta al riesgo, basndose en informacin provista internamente al personal clave de la direccin de la entidad. Juntas, estas informaciones a revelar dan una visin de conjunto del uso de instrumentos financieros por parte de la entidad y de la exposicin a riesgos que stos crean. La NIIF se aplica a todas las entidades, incluyendo a las que tienen pocos instrumentos financieros (por ejemplo, un fabricante cuyos nicos instrumentos financieros sean partidas por cobrar y acreedores comerciales) y a las que tienen muchos instrumentos financieros (por ejemplo, una institucin financiera cuyos activos y pasivos son mayoritariamente instrumentos financieros). Cuando esta NIIF requiera que la informacin se suministre por clases de instrumentos financieros, una entidad los agrupar en clases que sean apropiadas segn la naturaleza de la informacin a revelar y que tengan en cuenta las caractersticas de dichos instrumentos financieros. Una entidad suministrar informacin suficiente para permitir la conciliacin con las partidas presentadas en las lneas del balance. Los principios contenidos en esta NIIF complementan a los de reconocimiento, medicin y presentacin de los activos financieros y los pasivos financieros de la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin y de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin Este extracto ha sido preparado por el equipo tcnico de la Fundacin IASC y no ha sido aprobado por el IASB. Para conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF 8 Segmentos de Operacin Principio bsico-Una entidad revelar informacin que permita que los usuarios de sus estados financieros evalen la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de negocio que desarrolla y los entornos econmicos en los que opera. Esta NIIF se aplicar a: (a) los estados financieros separados o individuales de una entidad: (i) Cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio neto se negocien en un mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o (ii) que registre, o est en proceso de registrar, sus estados financieros en

una comisin de valores u otra organizacin reguladora, con el fin de emitir algn tipo de instrumento en un mercado pblico; y (b) los estados financieros consolidados de un grupo con una entidad controladora: (i) Cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio neto se negocien en un mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o (ii) que registre, o est en proceso de registrar, los estados financieros consolidados en una comisin de valores u otra organizacin reguladora, con el fin de emitir algn tipo de instrumento en un mercado pblico. La NIIF especifica la manera en que una entidad debe proporcionar informacin sobre sus segmentos de operacin en los estados financieros anuales y, como una modificacin correspondiente a la NIC 34 Informacin Financiera Intermedia, requiere que una entidad proporcione informacin especfica sobre sus segmentos de operacin en la informacin financiera intermedia Tambin establece los requerimientos para la revelacin de informacin relacionada sobre productos y servicios, reas geogrficas y principales clientes. La NIIF requiere que una entidad proporcione informacin financiera y descriptiva acerca de los segmentos sobre los que debe informar. Estos son los segmentos de operacin o agregaciones de los mismos que cumplen criterios especficos. Los segmentos de operacin son componentes de una entidad sobre la que se dispone de informacin financiera separada que es evaluada regularmente por la mxima autoridad en la toma de decisiones de operacin para decidir cmo asignar recursos y para evaluar el rendimiento. Generalmente, se requiere que la informacin financiera se proporcione sobre la misma base que la usada internamente para evaluar el rendimiento de los segmentos de operacin y para decidir cmo asignarles recursos. La NIIF requiere que una entidad proporcione una medicin del resultado de los segmentos de operacin y de los activos de los segmentos Tambin requiere que una entidad suministre una medida de los pasivos de los segmentos y partidas concretas de ingresos y gastos cuando tales medidas se facilitan regularmente a la mxima autoridad en la toma de decisiones de operacin. La norma requiere conciliaciones entre los totales correspondientes a los ingresos de las actividades ordinarias, resultado, activos, pasivos y otros importes revelados acerca de los segmentos sobre los que se informa y los importes correspondientes de los estados financieros de la entidad. La NIIF requiere que una entidad proporcione informacin sobre los ingresos procedentes de sus productos o servicios (o grupos de productos similares y servicios), sobre los pases en los que obtiene ingresos de las actividades ordinarias y mantiene activos, y sobre los clientes ms importantes, con independencia de que esa informacin sea utilizada por la gerencia en la toma de decisiones sobre las operaciones. Sin embargo, la NIIF no requiere que una entidad proporcione informacin que no se prepare para uso interno si la informacin necesaria no est disponible y el costo de obtenerla podra ser excesivo. La NIIF tambin requiere que una entidad facilite informacin descriptiva sobre la forma en que se determinan los segmentos de operacin, los productos y servicios proporcionados por los segmentos, las diferencias entre las mediciones utilizadas al proporcionar la informacin financiera segmentada y la utilizada en los estados financieros de la entidad, y los cambios en la medicin de los importes de los segmentos de un periodo a otro.

Este extracto ha sido preparado por el equipo tcnico de la Fundacin IASC y no ha sido aprobado por el IASB. Para conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a las Normas Internacionales de Informacin Financiera.