Pasos para la preparació n de Estados

Financieros consolidados

1. La controladora debe obtener los estados financieros a consolidar de su subsidiaria, se debe

verificar que los estados financieros de la controladora, tengan la misma fecha de cierre que los
estados financieros de la subsidiaria, con una excepcion de tres meses, y debe ir acompañada
de cualquier partida extraordinaria que afecte los estados financieros consolidados, lo cual para la
subsidiaria que no cumpla con la excepción mencionada en la NIFF 10 no se podrá efectuar la
consolidación y ésta debera establecer un estado financiero pro forma.

2. Se debe verificar que los estados financieros de la controladora se encuentre bajo la misma
moneda que los de la subsidiaria, según la NIC 21, esto lo puede realizar la controladora con los
estados financieros que le envíe la subsidiaria, o puede pedirle a la subsidiaria que se los envíe
con la moneda de presentación que utiliza la controladora lo cual según la NIC 21 los activos y
pasivos serán convertidos según tipo de cambio al cierre de la fecha correspondiente al estado
de situación financiera, el patrimonio deberá convertirse al tipo de cambio histórico del año donde
se constituyó, y los ingresos, costos y gastos al tipo de cambio promedio, las diferencias
generadas por la conversión se reconocerán como diferencias de cambio en el resultado integral
y las utilidades acumuladas se convertirán al tipo de cambio promedio del año al que pertenecen

Ejemplo

La entidad denominada “Controladora, S.A. de C.V.” está preparando sus estados financieros al
31 de diciembre de 2017. De acuerdo con las políticas contables, “Controladora, S.A. de C.V.”
prepara sus estados financieros consolidados bajo la moneda de presentación Dólares de los
Estados Unidos de América (US$). “Controladora, S.A. de C.V.” tiene una subsidiaria denominada
“Subsidiaria, S.A.” en donde tiene el 90% de participación accionaria con derecho a voto
domiciliada en República Dominicana. Esta entidad prepara sus estados financieros al 31 de
diciembre de 2017 con cifras denominadas en Peso dominicano (RD$). Las políticas contables
definidas establecen que Subsidiaria, S.A. debe remitir a Controladora, S.A. de C.V. sus cifras
debidamente convertidas a la moneda de presentación de los estados financieros consolidados. De
acuerdo al Banco Central de la República Dominicana, los tipos de cambio vigentes en 2017 y 2016
son los siguientes:

→ Tipo de cambio de cierre del 2017: 1 US$ = 13.02082 RD$

→ Tipo de cambio promedio del 2017: 1 US$ = 13.13403 RD$
→ Tipo de cambio de cierre de 2016: 1 US$ = 12.89091 RD$
→ Tipo de cambio promedio del 2016: 1 US$ = 12.80547 RD$

El capital social de la Subsidiaria, S.A. fue aportado por sus accionistas cuando el tipo de cambio era
de 1 US$ = 10.98231 RD$. Las reservas corresponden a un importe que debió constituir la
Subsidiaria, S.A. por mandamiento legal. Esta reserva se constituyó cuando el tipo de cambio
ascendía a 1 US$ = 11.27885 RD$

Las cifras de Subsidiaria, S.A. al 31 de diciembre de 2017 son las siguiente

2017 2016
TCC 13.02082 12.89091
TCP 13.13403 12.80547
 SALDOS TASA DE SALDOS
RUBRO 2017 TC CAMBIO 2017
13.02082
EFECTIVO RD$ 5,121.00 TCC US$ 393.29
13.02082
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RD$ 25,672.00 TCC US$ 1,971.61
13.02082
INVENTARIOS PARA LA VENTA RD$ 13,762.00 TCC US$ 1,056.92
13.02082
CUENTAS POR COBRAR RELACIONADAS RD$ 12,112.00 TCC US$ 930.20
13.02082
ANTICIPOS POR COBRAR RD$ 396.00 TCC US$ 30.41
13.02082
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO RD$ 32,979.00 TCC US$ 2,532.79
13.02082
INVENTARIOS PARA LA PLANTA RD$ 3,491.00 TCC US$ 268.11
13.02082
ACTIVOS INTANGIBLES RD$ 6,019.00 TCC US$ 462.26
13.02082
CUENTA POR COBRAR POR ARRENDAMIENTO RD$ 3,187.00 TCC US$ 244.76
13.02082
INVERSIONES INMOBILIARIAS RD$ 8,893.00 TCC US$ 682.98
13.02082
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES RD$ (19,444.00) TCC US$ (1,493.30)
13.02082
GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR RD$ (3,511.00) TCC US$ (269.65)
13.02082
IMPUESTOS POR PAGAR RD$ (6,775.00) TCC US$ (520.32)
13.02082
PRESTAMOS POR PAGAR A RELACIONADAS RD$ (19,574.00) TCC US$ (1,503.28)
13.02082
PROVISIONES RD$ (2,460.00) TCC US$ (188.93)
13.02082
INGRESOS DIFERIDOS RD$ (1,150.00) TCC US$ (88.32)
10.98231
CAPITAL SOCIAL RD$ (40,000.00) THC US$ (3,642.22)
11.27885
RESERVAS RD$ (1,171.00) THC US$ (103.82)
RESULTADOS ACUMULADOS (UTILIDADES DEL
12.80547
2016) RD$ (10,425.00) TCP US$ (814.11)
13.13403
INGRESOS POR VENTA DE BIENES RD$ (161,927.00) TCP US$ (12,328.81)
13.13403
INGRESOS POR PRESTACION DE SERVICIOS RD$ (17,131.00) TCP US$ (1,304.32)
13.13403
COSTO DE VENTAS RD$ 136,549.00 TCP US$ 10,396.58
13.13403
GASTOS DE VENTA Y DISTRIBUCION RD$ 14,001.00 TCP US$ 1,066.01
13.13403
GASTOS ADMINISTRATIVOS RD$ 18,428.00 TCP US$ 1,403.07
13.13403
GASTOS FINANCIEROS RD$ 1,264.00 TCP US$ 96.24
13.13403
OTROS INGRESOS RD$ (1,404.00) TCP US$ (106.90)
13.13403
GASTOS POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA RD$ 3,098.00 TCP US$ 235.88

DIFERENCIA DE CAMBIO POR CONVERSIÓN - (592.86)

SUBSIDIARIA, S.A.
(COMPAÑÍA DOMINICANA SUBSIDIARIA DE CONTROLADORA, S.A. DE
C.V.)
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE
2017
(CIFRAS EXPRESADAS EN MILES DE PESOS DOMINICANOS)

RD$ US$
INGRESOS POR VENTA DE BIENES 161,927.00 12,328.81
INGRESOS POR PRESTACIÓN DE
SERVICIOS 17,131.00 1,304.32

COSTO DE VENTAS (136,549.00) (10,396.58)

GANANCIA BRUTA 42,509.00 3,236.55

RD$ US$
GASTOS DE VENTA Y DISTRIBUCION (14,001.00) (1,066.01)

GASTOS ADMINISTRATIVOS (18,428.00) (1,403.07)

GASTOS FINANCIEROS (1,264.00)

GANANCIA ANTES DE IMPUESTOS 8,816.00 767.47

GASTOS POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA (3,098.00) (235.88)

OTROS INGRESOS 1,404.00 106.90

RD$ US$
GANANCIA DEL AÑO 7,122.00 638.49

OTRO RESULTADO INTEGRAL

-
DIFERENCIA DE CONVERSIÓN (592.86)
RD$ US$
RESULTADO INTEGRAL DEL AÑO 7,122.00 45.64

AUDITOR
REPRESENTANTE LEGAL EXTERNO

CONTADOR
SUBSIDIARIA, S.A.
(COMPAÑÍA DOMINICANA SUBSIDIARIA DE CONTROLADORA, S.A. DE C.V.)
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017
(CIFRAS EXPRESADAS EN MILES DE PESOS DOMINICANOS)

ACTIVO
EFECTIVO RD$ 5,121.00 US$ 393.29
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 25,672.00 1,971.61
INVENTARIOS PARA LA VENTA 13,762.00 1,056.92
CUENTAS POR COBRAR RELACIONADAS 12,112.00 930.20
ANTICIPOS POR COBRAR 396.00 30.41
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 32,979.00 2,532.79
INVENTARIOS PARA LA PLANTA 3,491.00 268.11
ACTIVOS INTANGIBLES 6,019.00 462.26
CUENTA POR COBRAR POR ARRENDAMIENTO 3,187.00 244.76
INVERSIONES INMOBILIARIAS 8,893.00 682.98
TOTAL ACTIVO RD$ 111,632.00 US$ 8,573.35

PASIVO
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES RD$ 19,444.00 US$ 1,493.30
GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR 3,511.00 269.65
IMPUESTOS POR PAGAR 6,775.00 520.32
PRESTAMOS POR PAGAR A RELACIONADAS 19,574.00 1,503.28
PROVISIONES 2,460.00 188.93
INGRESOS DIFERIDOS 1,150.00 88.32
TOTAL PASIVOS RD$ 52,914.00 US$ 4,063.80

PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL RD$ 40,000.00 US$ 3,642.22
RESERVAS 1,171.00 103.82
RESULTADOS ACUMULADOS 10,425.00 814.11
RESULTADO DEL EJERCICIO 7,122.00 638.49
DIFERENCIAS DE CAMBIO POR CONVERSION - (592.86)
PATRIMONIO TOTAL 58,718.00 4,605.79
TOTAL PASIVO MAS PATRIMONIO RD$ 111,632.00 US$ 8,669.58

- 96.24

AUDITOR
REPRESENTANTE LEGAL EXTERNO

CONTADOR
 3. Debe existir homologación de políticas, en el caso de una subsidiaria en chile que trabaja con
pcga-chile deberán hacerse partidas de ajustes que permitan homologar las transacciones en
base a NIFF, que es la base con la que trabaja la controladora, siempre y cuando la políticas de
la controladora, me indiquen si el valor a ajustar representa materialidad

4. Combinación y eliminación de los saldos de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, u
flujos de efectivo de la controladora con subsidiaria, todas las transacciones intercompani deben
ser eliminadas, en el caso de la subsidiaria, los servicios recibidos de parte de la controladora
serán eliminados liquidando el ingreso de la controladora, contra el gasto, y el efectivo no se
toca.

Ejemplo
Para las siguientes transacciones, prepare los registros contables realizados por la “Controladora,
S.A. de C.V.” y por “Subsidiaria, S.A.” en sus libros diarios legales; así como el registro
extracontable requerido para eliminar la transacción como parte de la preparación de los estados
financieros consolidados al 31 de diciembre de 2017.
(a) El 14 de noviembre de 2017, “Controladora, S.A. de C.V.” vendió a su valor en libros, un
inmueble que tenía registrado como propiedad de inversión a “Subsidiaria, S.A.” por un
importe de US$ 15,000.00. Los términos de la transacción establecen que “Subsidiaria,
S.A.” tiene 6 meses para realizar el pago.

CONTROLADORA

FECHA DETALLE DEBE HABER

14/11/2017 CUENTAS POR COBRAR A PARTES RELACIONADAS $ 15,000.00
PROPIEDAD DE INVERSIÓN $ 15,000.00
V/ VENTA DE PROPIEDAD DE INVERSIÓN AL CRÉDITO

SUBSIDIARIA

FECHA DETALLE DEBE HABER

14/11/2017 PROPIEDAD DE INVERSIÓN $ 15,000.00
CUENTA POR PAGAR A PARTES RELACIONADAS $ 15,000.00
V/COMPRA DE PROPIEDAD DE INVERSIÓN AL CRÉDITO

REGISTRO EXTRACONTABLE

FECHA DETALLE DEBE HABER

31/12/2017 CUENTA POR PAGAR A PARTES RELACIONADAS $ 15,000.00
CUENTA POR COBRAR A PARTES RELACIONADAS $ 15,000.00
V/ LIQUIDACIÓN DE SALDOS

(b) El 24 de noviembre de 2017, “Subsidiaria, S.A.” firma un contrato de arrendamiento

operativo de una fotocopiadora por 6 meses con “Controladora, S.A. de C.V.” por US$
1,200.00 mensuales. Los términos del contrato le otorgan un plazo de 90 días a
“Controladora, S.A. de C.V.” para que realice el pago correspondiente una vez “Subsidiaria,
S.A.” le emite la factura mensual (30 de cada mes). Para el mes de noviembre de 2017, se
acordó que la factura seria a prorrata de los días transcurridos desde la firma del contrato.
CONTROLADORA

FECHA DETALLE DEBE HABER

30/11/2017 CUENTA POR COBRAR POR ARRENDAMIENTO OPERATIVO $ 280.00
INGRESOS POR ARRENDAMIENTOS $ 280.00
v/ INGRESOS POR ARRENDAMIENTO OPERATIVO 24/11/2017

FECHA DETALLE DEBE HABER

30/12/2017 CUENTA POR COBRAR POR ARRENDAMIENTO OPERATIVO $ 1,200.00
INGRESOS POR ARRENDAMIENTOS $ 1,200.00
v/ INGRESOS POR ARRENDAMIENTO OPERATIVO 12/2017

SUBSIDIARIA

FECHA DETALLE DEBE HABER

30/11/2017 GASTO POR ARRENDAMIENTO OPERATIVO $ 280.00
CUENTA POR PAGAR POR ARRENDAMIENTO OPERATIVO $ 280.00
V/ GASTO POR ARRENDAMIENTO OPERATIVO 24/11/2017

FECHA DETALLE DEBE HABER

30/12/2017 GASTO POR ARRENDAMIENTO OPERATIVO $ 1,200.00
CUENTA POR PAGAR POR ARRENDAMIENTO OPERATIVO $ 1,200.00
V/ GASTO POR ARRENDAMIENTO OPERATIVO 12/2017

REGISTRO EXTRACONTABLE

FECHA DETALLE DEBE HABER

31/12/2017 INGRESOS POR ARRENDAMIENTOS $ 1,480.00
CUENTA POR PAGAR POR ARRENDAMIENTO
OPERATIVO $ 1,480.00
CUENTA POR COBRAR POR ARRENDAMIENTO OPERATIVO $ 1,480.00
GASTO POR ARRENDAMIENTO OPERATIVO $ 1,480.00
v/ ELIMINACIÓN DE TRANSACCIÓN

(c) El 30 de noviembre de 2017, “Subsidiaria, S.A.” solicita un préstamo a Controladora, S.A. de

C.V.” por un importe de US$ 30,000.00 pagadero en 24 cuotas mensuales (US$
1,384.35 cada cuota mensual) a una tasa de interés anual del 10%.
 CONTROLADORA

FECHA DETALLE DEBE HABER

30/11/2017 PRÉSTAMO POR COBRAR A PARTES RELACIONADAS $ 30,000.00
EFECTIVO Y EQUIVALENTES $ 30,000.00
V/ REGISTRO DE PRÉSTAMO A SUBSIDIARIA, S.A.

FECHA DETALLE DEBE HABER

31/12/2017 INTERESES POR COBRAR A PARTES RELACIONADAS $ 250.00
INGRESOS FINANCIEROS POR PRESTAMOS $ 250.00
V/ REGISTRO DE INGRESO POR PRESTAMOS

SUBSIDIARIA

FECHA DETALLE DEBE HABER

30/11/2017 EFECTIVO Y EQUIVALENTES $ 30,000.00
PRESTAMOS POR PAGAR A PARTES RELACIONADOS $ 30,000.00
v/ REGISTRO DE PRÉSTAMO RECIBIDO POR CONTROLADORA, S.A. DE C.V.

FECHA DETALLE DEBE HABER

30/12/2017 GASTO FINANCIERO $ 250.00
INTERESES POR PAGAR A PARTES RELACIONADAS $ 250.00
v/ REGISTRO DE INTERESES POR PAGAR

REGISTRO EXTRACONTABLE

FECHA DETALLE DEBE HABER

31/12/2017 PRÉSTAMO POR PAGAR A PARTES RELACIONADAS $ 30,000.00
INTERESES POR PAGAR A PARTES RELACIONADAS $ 250.00
INGRESOS FINANCIEROS POR PRESTAMOS $ 250.00
PRÉSTAMO POR COBRAR A PARTES
RELACIONADAS $ 30,000.00
INTERESES POR COBRAR A PARTES
RELACIONADAS $ 250.00
GASTO
FINANCIERO $ 250.00
V/ ELIMINACIÓN DE TRANSACCIÓN
5. Eliminación de la inversión de la controladora

6. Debe determinarse la porción de las utilidades que le pertenece a la controladora, y la parte no

controladora.

Ejemplo
El 31 de octubre de 2016, “Controladora, S.A. de C.V.” adquiere el 90% de la participación
accionaria de “Subsidiaria, S.A.” que equivale a 360 acciones con derecho a voto con un valor
nominal por acción de US$ 100.00. El importe total de la transacción es de US$ 36,000.00. De
acuerdo a las condiciones de la transacción, se estableció que se pagaría el 20% en efectivo y
el resto quede pendiente de pago.
Al 31 de diciembre de 2016, luego de un estudio del mercado de valores realizado por
“Controladora, S.A. de C.V.”, determinó que el valor razonable de la inversión mantenida en la
“Subsidiaria, S.A.” asciende a US$50,000.00. Además esa misma fecha, recibió el informe de
resultados de “Subsidiaria, S.A.” donde reporta que ha obtenido una utilidad de US$ 10,425.00

El 28 de mayo de 2017, a efectos de cumplir con los requerimientos legales, “Subsidiaria, S.A.”,
celebra la Asamblea General de Accionistas, en donde se acuerda distribuir en un 100% las
utilidades obtenidas al 31 de diciembre de 2016, el pago de los mismos se realizará en efectivo el
día 17 de junio de 2017.

7. Elaboración de los estados financieros, en base a lo establecido en la NIC 1, en los cuales se

deben representar siempre la parte controladora y no controladora del estado de resultados,
estado de situación financiera y estado de cambios en el patrimonio

Ejemplo:

La entidad “Controladora, S.A. de C.V.” con domicilio en la República de El Salvador es la

controladora de la entidad “Subsidiaria, S.A.” domiciliada en República Dominicana.
“Controladora, S.A. de C.V.” tiene el 90% de sus acciones con derecho a voto y prepara los
Estados Financieros consolidados revelando de manera explícita y sin reservas que cumple con
las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). La moneda de presentación es el
Dólar de los Estados Unidos de América
(US$).

La Gerencia de Contabilidad de “Controladora, S.A. de C.V.” luego de realizar todo el proceso

de consolidación pertinente ha determinado las siguientes cifras:

Rubros Importes en US$

Efectivo y equivalentes 67,000
Cuentas por cobrar comerciales 87,000
Cuentas por cobrar a partes relacionadas 58,000
Inventarios para la venta 31,000
Anticipos de impuestos 12,270
Propiedad, planta y equipo 55,000
Activo por ISR diferido 15,000
Proveedores 33,404
Cuentas por pagar a partes relacionadas 55,000
Gastos acumulados por pagar 20,200
Impuesto sobre la renta por pagar 53,250
 Pasivo por ISR diferido 50,000
Provisiones 71,360
Capital social 15,000
Otras reservas 200
Resultados acumulados 21,300
Participación no controladora 5,556
Ingresos por prestación de servicios y venta de bienes 95,000
Costo de ventas y servicios 50,700
Gastos generales y administrativos 15,089
Gastos por depreciación y amortización 11,957
Gasto por impuesto sobre la renta 5,300
Utilidad del ejercicio de participación controladora 10,759
Utilidad del ejercicio de participación no controladora 1,195

CONTROLADORA, S.A. DE C.V. y SUBSIDIARIA, S.A.

ESTADO DE RESULTADOS CONSOLIDADO
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2017
CIFRAS EXPRESADAS EN DÓLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA

INGRESOS $ 95,000.00
INGRESOS POR PRESTACIÓN DE SERVICIOS Y VENTA DE
BIENES $ 95,000.00

COSTOS Y GASTOS $ 77,746.00

COSTO DE VENTAS Y SERVICIOS $ 50,700.00
GASTOS GENERALES Y ADMINISTRATIVOS $ 15,089.00
GASTOS POR DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN $ 11,957.00

GASTO POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA $ 5,300.00

UTILIDAD DEL EJERCICIO $ 11,954.00

PARTE CONTROLADORA $ 10,758.60

PARTE NO CONTROLADORA $ 1,195.40
$ 11,954.00

REPRESENTANTE LEGAL AUDITOR EXTERNO

CONTADOR
 CONTROLADORA, S.A. DE C.V. y SUBSIDIARIA, S.A.
ESTADO CONSOLIDADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE 2017
CIFRAS EXPRESADAS EN DÓLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE $ 255,270.00
EFECTIVO Y EQUIVALENTES $ 67,000.00
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES $ 87,000.00
CUENTAS POR COBRAR A PARTES RELACIONADAS $ 58,000.00
INVENTARIOS PARA LA VENTA $ 31,000.00
ANTICIPO DE IMPUESTOS $ 12,270.00

ACTIVO NO CORRIENTE $ 70,000.00

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO $ 55,000.00
ACTIVO POR ISR DIFERIDO $ 15,000.00
TOTAL ACTIVO $ 325,270.00

PASIVO
PASIVO CORRIENTE $ 283,214.00
PROVEEDORES $ 33,404.00
CUENTAS POR PAGAR A PARTES RELACIONADAS $ 55,000.00
GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR $ 20,200.00
IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR PAGAR $ 53,250.00
PASIVO POR ISR DIFERIDO $ 50,000.00
PROVISIONES $ 71,360.00
TOTAL PASIVO

PATRIMONIO $ 42,056.00
CAPITAL SOCIAL $ 15,000.00
OTRAS RESERVAS $ 200.00
RESULTADOS ACUMULADOS $ 21,300.00
PARTICIPACIÓN NO CONTROLADORA $ 5,556.00
TOTAL PASIVO MAS PATRIMONIO $ 325,270.00

REPRESENTANTE LEGAL AUDITOR EXTERNO

CONTADOR