DIRECTRIZ REGISTRAL D.R.P.J.

-002-2012

DE: DIRECCION REGISTRO DE PERSONAS JURIDICAS PARA: SUBDIRECCION, COODINACION GENERAL, ASESORA JURDICA, ASESORA TCNICA, COORDINADORES Y REGISTRADORES EN GENERAL. FECHA: 29 de marzo de 2012 ASUNTO: Aplicacin de las disposiciones contenidas en la ley Impuesto a las Personas Jurdicas No. 9024. __________________________________________________ Con la promulgacin y publicacin en el Alcance Digital No. 111-A del Diario Oficial La Gaceta, de la Ley No. 9024, denominada Impuesto a las Personas Jurdicas, y el Reglamento para la Aplicacin Registral de la Ley al Impuesto de las Personas Jurdicas, aprobado en la sesin extraordinaria de la Junta Administrativa del Registro Nacional, No. 13-2012, celebrada el 26 de marzo del 2012, se hace necesario referirse a aspectos importantes de dicha normativa, con el objeto de determinar los alcances de dicho cuerpo legal, y que se enumeran a continuacin. I) Contribuyentes. El impuesto se establece sobre todas las sociedades mercantiles, as como toda sucursal o representante de una sociedad extranjera y las empresas individuales de responsabilidad limitada que estn inscritas o en adelante se inscriban en el Registro de Personas Jurdicas del Registro Nacional. Con respecto a las sociedades mercantiles, debe entenderse que se refiere a las reguladas por el Cdigo de Comercio. Asimismo, dentro de las sociedades annimas sujetas al pago del tributo, han de considerarse las sociedades annimas laborales, reguladas por la Ley No. 7407 de 3 de mayo de 1994 y sus reformas, en virtud de que se conceptualizan como sociedades mercantiles con una regulacin especial orientada a brindarle al Estado, la prestacin de servicios pblicos a cambio de un pago, y las sociedades annimas deportivas, reguladas por la Ley No. 7800 del 29 de mayo de 1998, en virtud de que la Procuradura General de la Repblica, mediante el Criterio C136-2000 de fecha 15 de junio del ao 2000, estableci que no existe diferenciacin alguna entre stas y las sociedades annimas mercantiles.

II) Hecho generador, tarifa y exenciones. De conformidad con lo dispuesto en el artculo 2 de la mencionada ley, el hecho generador del impuesto, para las entidades jurdicas inscritas en el Registro de Personas Jurdicas a su entrada en vigencia, ocurre el 1 de enero de cada ao y contempla un perodo fiscal que va de dicha fecha al 31 de diciembre del mismo ao. Debe hacerse la salvedad de que en virtud de que la ley entrar en vigencia el prximo 1 de abril del presente ao, el cmputo del tributo deber realizarse, desde dicha fecha y por los 9 meses restantes del ao. En virtud de que el hecho generador ocurre el 1 de enero de cada ao (1 de abril el presente ao), la ley establece un perodo de 30 das naturales a partir de dicha fecha para realizar el respectivo pago, perodo de tiempo que no debe tomarse para establecer la morosidad para aquellas entidades sujetas al tributo, que no hayan realizado el pago respectivo, y aplicarles las sanciones que expresamente establece la ley en cuestin y que se indicarn ms adelante. Es decir, la morosidad se producir a partir del 1 de febrero de cada ao, con excepcin del presente ao que se producir a partir del 1 de mayo. Para las entidades jurdicas que se inscriban en el transcurso del mencionado perodo fiscal una vez entrada en vigencia la ley, el hecho generador ser la presentacin del respectivo documento de constitucin de la entidad jurdica, sucursal o representante de sociedades extranjeras, al Registro de Personas Jurdicas, en cuyo caso el impuesto se pagar de manera proporcional de acuerdo al tiempo que reste entre dicha fecha de presentacin y el final del perodo fiscal. III) Tarifa y exenciones. El monto del impuesto ser de un 50% del salario base mensual, regulado en el artculo 2 de la Ley No. 7337, de 5 de mayo de 1993, para aquellas entidades inscritas en el Registro de Personas Jurdicas y que se encuentren activas ante la Autoridad Tributaria. Para aquellas entidades que se encuentren inactivas ante la Autoridad Tributaria, el monto del impuesto ser de un 25 % del salario antes indicado. La definicin de entidades jurdicas activas e inactivas corresponde a la Direccin General de Tributacin, que remitir dicha informacin al Registro Nacional. En ausencia de dicha informacin, se entender que las entidades jurdicas son inactivas. Estarn exentas del pago del tributo las sociedades mercantiles clasificadas como micro y pequeas empresas e inscritas como tales en el registro que al efecto lleva el Ministerio de Economa, Industria y Comercio (MEIC, al momento de producirse el hecho generador. Para efectos de la debida aplicacin de la exencin, el Ministerio de Economa, Industria y Comercio (MEIC), remitir al Registro Nacional, la informacin requerida. Asimismo estarn exentas de dicho pago, aquellas entidades jurdicas que se encuentren inscritas a la entrada en vigencia de la ley y se disuelvan en el

plazo de 3 meses contados a partir del 1 de abril del presente ao. En virtud de que la ley establece que para que opere la exencin dichas entidades debern necesariamente haber completado el proceso de disolucin en dicho plazo, para efectos registrales se aplicar en aquellos documentos de disolucin que se hayan presentado dentro de los indicados 3 meses, ya que los documentos que se presenten con posterioridad debern cancelar el monto correspondiente al tributo. En virtud de esta excepcin al pago del tributo, el sistema automatizado permitir la inscripcin de disoluciones de sociedades sin el pago del respectivo tributo, desde el 1 de abril y hasta el 1 de julio del presente ao. IV) Forma de pago. La administracin, fiscalizacin y cobro del tributo corresponde al Ministerio de Justicia y Paz a travs del Registro Nacional, que establecer los medios, forma y condiciones para realizar su pago. Inicialmente el cobro de dicho tributo se realizar a travs del sistema Tasaban del Banco de Costa Rica, no obstante podr a futuro autorizarse a otras entidades o instituciones, para que lo realicen. Las entidades jurdicas inscritas a la entrada en vigencia de la presente ley debern hacer el pago dentro de los siguientes 30 das naturales al 1 de enero de cada ao, con la salvedad sealada en el punto II) de esta Directriz. En relacin con las entidades jurdicas que se inscriban posteriormente a la entrada en vigencia de la ley, debern realizar el pago del tributo conjuntamente con el de los dems aranceles, timbres y tributos necesarios para su inscripcin. En virtud de que la entidad recaudadora del tributo debe contar con el sistema informtico que le permita realizar el clculo correspondiente para su debido pago, el Registrador solamente verificar que se haya pagado el rubro correspondiente al impuesto, que aparecer como: Ley Impuesto 9024. Con respecto a las constituciones de sociedades que se realicen a travs del sistema Crear Empresa, la informacin del pago del tributo ser validada a travs del Sitio Web diseado al efecto por Gobierno Digital. El Registro Nacional contar con una consulta pblica de morosidad que permitir a los particulares informarse adecuadamente sobre el monto adeudado en virtud del pago del tributo. V) Sanciones por morosidad. La ley establece para los casos de morosidad con el tributo tres tipos de sanciones de carcter registral: a) La imposibilidad de emitir certificaciones de personera jurdica de las entidades morosas. b) La improcedencia de dar trmite a los documentos a favor de los contribuyentes morosos, que se presenten a cualquiera de los

registros que componen el Registro Nacional, debiendo procederse a la cancelacin de su asiento de presentacin. Para dar fiel cumplimiento de las disposiciones sealadas en los puntos a) y b) anteriores, el sistema informtico del Registro de manera automtica no permitir la emisin de certificaciones de personera jurdica, ni la inscripcin de documentos en el Registro de Personas Jurdicas, de aquellas entidades que aparezcan como morosas del tributo. En razn de lo anterior, se instruye a los Registradores para que al momento de la anotacin del respectivo documento, verifiquen que el nombre de la entidad que aparece en el sistema corresponde al relacionado en el documento, y con ello evitar cancelaciones errneas de documentos. De conformidad con lo dispuesto en el artculo 51, inciso f) del Reglamento del Registro Pblico y la Directriz D.R.P.J.-005-2011 de fecha 17 de julio de 2011, si en el documento se indica el nombre o denominacin diferente a la que indica el Registro, deber procederse a anotar el documento en la cdula jurdica que se indica en el documento y sealarse como defecto: Diferente denominacin en el Registro, excepcin hecha de que al anotarse en la cdula jurdica indicada, el sistema seala que dicha entidad se encuentra morosa, en cuyo caso proceder la cancelacin del asiento de presentacin del documento en cuestin. Adicionalmente, el sistema consignar de manera automtica al documento en cuestin el estado de cancelado, y generar la respectiva marginal de cancelacin del asiento de presentacin, la que deber el Registrador imprimir y agregar al documento. La literalidad de dicha marginal es: CANCELADA LA PRESENTACION POR MOROSIDAD IMPUESTO A LAS PERSONAS JURIDICAS, LEY No. 9024. Asimismo, el sistema cancelar la anotacin respectiva. c) La disolucin, cancelacin de la inscripcin y anotacin en los bienes de las entidades que se encuentren morosas por tres perodos consecutivos. Con el objeto de dar el debido proceso en el trmite de cancelacin de la inscripcin una vez comprobada la causal, el Registro de Personas Jurdicas proceder a la apertura de una diligencia administrativa para tal fin. Una vez firme la resolucin se proceder a la cancelacin de la inscripcin de la entidad y se notificar a las direcciones de los registros en los que aparezcan bienes o derechos inscritos a nombre de la entidad cancelada, a efecto de que se anote en dichos bienes o derechos. Esta anotacin debe practicarse en virtud de que las deudas derivadas del tributo constituyen hipoteca legal preferente o prenda preferente, respectivamente, si se trata de bienes inmuebles o muebles. Para estos efectos el Registro contar con la informacin histrica de morosidad que permita determinar, la no cancelacin del tributo por 3 perodos fiscales consecutivos. VI) Liquidacin de sociedades mercantiles en sede notarial.

En virtud de la reforma del artculo 129 del Cdigo Notarial, que introduce el artculo 14 de la ley en cuestin, se permite de manera optativa la tramitacin de la liquidacin de sociedades mercantiles en sede notarial, siempre y cuando su disolucin se haya producido por acuerdo unnime de los socios y no figuren como interesados menores de edad o incapaces. La aplicacin de la reforma al artculo indicado est orientada a que el proceso de disolucin y liquidacin se realice de una manera ms expedita, incluso en aquellos casos en los que la sociedad no cuente con los libros sociales legalizados, siendo innecesario proceder a su legalizacin nica y exclusivamente para disolver y liquidar la sociedad. El trmite se realizar con la apertura del respectivo expediente por parte del Notario Pblico y, conlleva necesariamente el cumplimiento de las disposiciones contenidas en los Captulos VIII y IX del Ttulo I del Libro I del Cdigo de Comercio, como son: a) Comprobacin de que quines se apersonan ante el Notario son los nicos socios de la sociedad. b) El acuerdo de disolucin y/o liquidacin debe tomarse de manera unnime. c) Publicacin por nica vez en el Diario Oficial La Gaceta del edicto que establece el artculo 207 del Cdigo de Comercio. d) Distribucin de activos y pasivos en caso de que los haya o indicacin de que no los hay, en caso contrario. e) Presentacin del documento de protocolizacin al Registro para su debida inscripcin, cancelando los aranceles y timbres correspondientes de acuerdo a la Ley de Aranceles del Registro Pblico, e Impuesto a las Personas Jurdicas, salvo lo dispuesto en el prrafo tercero del punto III) de esta Directriz, as como la fe notarial correspondiente a los puntos a), b) y c) anteriores. f) Cualquier otro requisito que determine la Direccin Nacional de Notariado. VII) Renuncia de los representantes legales de sociedades mercantiles mediante comunicacin al domicilio social. De conformidad con el Transitorio IV de la ley, a partir de su entrada en vigencia y hasta el 1 de abril del ao 2014, los representantes legales de las entidades jurdicas ah contempladas, podrn renunciar a su cargo de manera unilateral mediante simple comunicacin por escrito al domicilio social registrado. Dicha comunicacin deber posteriormente protocolizarse e inscribirse en el Registro de Personas Jurdicas, con el fin de que resulte eficazmente publicitada, debiendo indicarse en el documento que el interesado en renunciar manifest ante el Notario encargado de la protocolizacin, que dicha comunicacin fue debidamente recibida en domicilio de la sociedad o bien la causa que impidi su entrega.

Esta reforma es una excepcin a las disposiciones contenidas en el artculo 107 del Cdigo Notarial, y conlleva la obligacin del notario de conservar en el archivo de referencias copia del documento o comunicacin de la renuncia del personero. Adems, en virtud de la renuncia del o de los personeros, resulta innecesario el nombramiento de sus sustitutos. Para efectos de la adecuada aplicacin de esta reforma, tratndose de sociedades annimas, se entender como representantes legales, el Presidente y cualquier otro miembro o no de la Junta Directiva, que ostente representacin en nombre de la sociedad, es decir se permite la renuncia de otros apoderados que no sean miembros de la Junta Directiva. En relacin con las dems entidades jurdicas lo sern aquellos que ostenten representacin o poder en nombre de ellas, de conformidad con lo dispuesto al efecto en el Cdigo de Comercio y el Cdigo Civil. El Registrador encargado del trmite del documento deber verificar que en dicha protocolizacin conste: a) La transcripcin de la comunicacin remitida por el renunciante al domicilio de la entidad, en la que se indique el puesto al que desea renunciar. b) Comparecencia y manifestacin del renunciante al Notario, de la adecuada recepcin de la comunicacin en el domicilio social respectivo, o en su defecto la causal que impidi su entrega. c) Fe del Notario autorizante de que tuvo a la vista el original o copia de la comunicacin remitida por el renunciante, e indicacin del nmero de la cdula jurdica o citas de inscripcin de la entidad jurdica. d) Pago de los aranceles de registro, timbres. En cuanto a los derechos de registro se deber tasar o cobrar dos mil colones (2.000,oo colones) por documento en que se plasme la renuncia de uno o varios representantes de una sociedad, en concordancia con lo establecido en el inciso e) del artculo 2 de la Ley de Aranceles del Registro Pblico. e) De conformidad con lo establecido en el inciso h) del artculo 51 del Reglamento del Registro Pblico, cada documento podr referirse a las renuncias de una nica sociedad. f) Por tratarse de un acto personalsimo del representante, no se requiere estar al da en el pago del Impuesto a las Personas Jurdicas. La inscripcin de este tipo de renuncias se realizar utilizando el movimiento denominado: REVOCATORIA O RENUNCIA DE PERSONA JURIDICA (CARGO QUEDA VACANTE). En virtud de que la inscripcin en el Registro de Personas Jurdicas es constitutiva, la aplicacin de esta disposicin se har para aquellos documentos de renuncia que sean presentados al Diario del Registro, entre el 1 de abril del 2012 al 1 de abril del 2014. Atentamente,