ANLISIS DEL IMPUESTO A LA RENTA I DEFINICIONES Renta: (Art.

t. 2 N1) Ingresos que constituyen rentas Beneficio que rinde una cosa o actividad, y Todos los beneficios, utilidades e incremento del patrimonio, percibidos o devengados, cualquiera sea el origen, naturaleza o denominacin Renta devengada(Art. 2 N2) Sobre la cual se tiene un ttulo o derecho y que constituye un crdito para su titular, independiente de su exigibilidad Renta percibida: ( Art. 2 N3) Es aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona, incluyendo las devengadas cuya obligacin se cumple por figuras jurdicas distintas al pago efectivo Renta mnima presunta. (Art. 2 N4 La que no es susceptible de deduccin alguna por parte del contribuyente Capital efectivo: (Art. 2 N5) Total del activo con exclusin de los valores INTO

II - AMBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA A) Principio de domicilio o residencia:

Contribuyentes domiciliados o residentes en Chile: Tributan sobre las rentas de cualquier origen, sobre bienes situados en Chile y/o en el extranjero y por actividades desarrolladas en Chile y/o en el extranjero. Excepcin: Las Agencias que tributan slo sobre rentas de fuente chilena y los extranjeros que adquieren domicilio o residencia en Chile, slo pueden tributar durante los tres primeros aos sobre las rentas de fuente chilena. Posteriormente a este plazo, tributan normalmente.

B) Principio de la fuente de la renta: B-1) Rentas de fuente chilena: Slo tributan sobre rentas de fuente chilena, es decir, sobre bienes situados en el pas y por actividades desarrolladas en Chile. Por expresa disposicin de la ley, son rentas de fuente chilena, las que provienen de: Regalas Derechos por el uso de marcas y otras prestaciones anlogas por la explotacin en Chile de la propiedad intelectual o industrial

Acciones y derechos sociales en sociedades constituidas en el pas En el caso de crditos otorgados en el exterior, la fuente de los intereses se entiende situada en el domicilio del deudor. actividades desarrollas fuera del

B-2) Rentas de fuente extranjera: Las provenientes de bienes situados en el extranjero o de pas.

Por expresa disposicin del artculo 11 de la Ley de la Renta, no se consideran situados en Chile, los siguientes valores: Los valores extranjeros o los certificados de depsitos de valores a que se refieren las normas del Ttulo XXIV de la Ley N 18.045, sobre Mercado de Valores, emitidos en el pas por emisores constituidos fuera del pas u organismos de carcter internacional. Los valores a que se refiere el inciso segundo del artculo 138 del Ttulo XXIV de la Ley N 18.045, sobre Mercado de Valores, esto es, de acuerdo a lo dispuesto por dicho artculo, los Certificados de Depsitos representativos de valores chilenos, emitidos en el pas o en extranjero. Las cuotas del fondo de inversin regidas por la Ley 18.815 y los valores autorizados por la Superintendencia de Valores y Seguros, siempre que estn respaldados en al menos un 90% por ttulos, valores o activos extranjeros. El porcentaje restante slo podr ser invertido en instrumentos de renta fija cuyo plazo de vencimiento no sea superior a 120 das contado desde su fecha de adquisicin. Los valores autorizados por la Superintendencia de Valores y Seguros para ser trasladados de conformidad a las normas del Ttulo XXIV en la Ley 18.045, siempre que stos estn respaldados en la menos un 90% por ttulos, valores o activos extranjeros. El porcentaje restante slo podr ser invertido en instrumentos de renta fija cuyo plazo de vencimiento no sea superior a 120 das, contado desde su fecha de adquisicin. III CONCEPTO DE RENTA A) Hecho gravado: La Ley sobre Impuesto a la Renta, grava todos los ingresos, utilidades o beneficios percibidos o devengados por el contribuyente, lo que constituye el concepto de renta. El ingreso est constituido por la riqueza que fluye desde afuera, es decir, es algo que pasa a ser un ingreso que pasa a formar parte del patrimonio de un contribuyente, determinado o fijado en dinero. Respecto de utilidad, este trmino indica el provecho o inters que se obtiene de una cosa. Referente a beneficio, se podra sealar que significa utilidad o provecho, susceptible de una apreciacin pecuniaria, como podra ser el goce gratuito de una casa habitacin, la remisin o condonacin de una deuda, etc.

Incremento de patrimonio viene a constituir el crecimiento del capital de una persona. No es necesario que este incremento tenga su origen en una fuente conocida o se identifique con utilidades de una actividad determinada. Al respecto, cabe recordar las rentas mal habidas obtenidas por el Sr. Dvila, con motivo de su actuacin en Codelco. Por consiguiente, siendo tan amplio el concepto de renta, tambin cabe incluir en ella, las rentas o ingresos obtenidos al margen de la legalidad vigente. B) Hecho no gravado: La Ley de la Renta en su artculo 17,( existen otras normas no renta Art. N 10, 18 ter y otras) define que no constituye renta, determinados ingresos, beneficios, utilidades o incrementos del patrimonio, como por ejemplo: Indemnizaciones: Por dao emergente, por dao moral establecido en sentencia ejecutoriada, por accidentes del trabajo o por desahucio y aos de servicios; (Art.17 Ns. 1,2 y 13) Seguros de vida: Lo percibido por desgravamen, dtales, de rentas vitalicias, excepto las financiadas con fondos Previsionales del DL. 3.500. (Art. 17 Ns.3 y 4) Valores percibidos de empresas: Aportes de capital; Mayor valor adquirido por el capital propio producto de la Correccin Monetaria; Sobreprecio en la colocacin de acciones, mientras no sea distribuido Distribuciones mediante la capitalizacin de utilidades: Acciones liberadas de pago o aumento nominal de las acciones. (Art. 17 Ns. 5, 6 y 7) Devoluciones del capital actualizado: Correspondiente al Capital corregido por Correccin Monetaria (Art. 17 Ns. 5,6 y 7) Distribuciones con cargo a ingresos no renta: Las cantidades indicadas en la letra D) anterior (Art. 17 Ns. 5, 6 y 7)

Ganancias de capital obtenidas en las siguientes enajenaciones: (Art. 17 N8) Enajenacin de acciones de S.A.( ver 18 ter mayor valor exento) Enajenacin de bienes races Enajenacin de pertenencias minera Enajenacin de derechos de agua Enajenacin del derecho de propiedad intelectual o industrial Enajenacin de acciones sociedad legal o contractual minera Enajenacin de derechos en bienes races posedos en comunidad Enajenacin de bonos y debentures Enajenacin del nico vehculo destinado al transporte de pasajeros o carga (Art.17 Ns.8, letras f) y g). Art. 30)

Adjudicacin de bienes provenientes de: Particin de herencias Liquidacin de sociedad conyugal

 Parte de los gananciales provenientes del trmino del rgimen patrimonial de participacin en los gananciales.

Adquisicin de bienes por prescripcin, sucesin por causa de muerte o donacin: (Art. 17 N9) Beneficio que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el mero hecho de cumplirse una condicin que le pone trmino o disminuye su obligacin de pago, como tambin el incremento del patrimonio derivado del cumplimiento de una condicin o de un plazo suspensivo de un derecho. (Art. 17 N10) Las cuotas que eroguen o aporten los asociados a las Corporaciones, Fundaciones, etc. (Art. 17 N 11) Ganancia de capital obtenida en la enajenacin no habitual de bienes muebles de uso personal del contribuyente o del mobiliario de su casa habitacin (Art. 17 N12) Beneficios a favor de los trabajadores: (Art. 17 Ns. 13,14,15,16,17,18,19,26 y 27) Asignacin familiar Beneficios Previsionales Asignacin por alimentacin, movilizacin o alojamiento Asignacin de traslacin y viticos Asignacin por gastos de representacin establecidos por ley Pensiones o jubilaciones de fuente extranjera Cantidades percibidas por becas de estudios Pensiones alimenticias establecidas por ley Montepos de la Ley 5.311 Gratificaciones de zona establecidas por ley La constitucin de la propiedad intelectual, sin perjuicio de los beneficios que se obtengan de ella. (Art. 17 N20).

La merced, concesin o permiso fiscal o municipal obtenida de la autoridad correspondiente (Art.17 N21) Las remisiones o condonaciones por ley de deudas, intereses u otras sanciones. (Art. 17 N22) Premios otorgados por: (Art. 17 Ns. 23 y 24): El Estado, Municipalidades, Universidades Reconocidas por el Estado, Corporaciones o Fundaciones de derecho pblico o privado o por personas designadas por ley, establecidos en un modo permanente en beneficio de estudios, investigaciones y creaciones de ciencia o de arte. El Sistema de Pronsticos y Apuestas Deportivas De rifas de beneficencia autorizadas por la autoridad correspondiente Reajustes provenientes de : (Art. 17 Ns. 25 y 28): De ttulos de crdito en general y operaciones de crdito en dinero De los pagos provisionales mensuales Los ingresos que no se considerarn renta o que se reputen capital en virtud de una ley. (Art. 17 N29) y 17 N 30 la parte de los gananciales ,consecuencia del termino del rgimen patrimonial

CONCEPTO DE INGRESOS NO RENTAS O EXENTAS

Ingresos no constitutivos de renta: Estos ingresos no estn comprendidos en el concepto de renta o en el hecho gravado en la ley, por lo tanto, no deben declararse en ningn impuesto, ni tampoco declararse como rentas exentas. Por ejemplo las rentas provenientes de los inmuebles dados en arrendamiento acogidos al DFL. 2 de 1955 Ingresos por rentas exentas: Estas rentas estn comprendida en el hecho gravado por la ley, pero que el legislador ha dejado expresamente exentas del tributo. No obstante, tal calificacin no impide que los impuestos progresivos deban declararse en tal calidad para la determinacin de determinados impuestos, como el Global Complementario. Ejemplos de renta exenta: a) Impuesto nico de Primera Categora: Las que no excedan de las 10 UTA. b) Impuesto General de Primera Categora: Los dividendos de Sociedades Annimas y Comandita por Acciones Las rentas exentas por leyes especiales Las rentas de los bienes races no agrcola que no excedan del 11% del avalo fiscal, siempre que su propietario o usufructuario no sea una sociedad annima Los intereses provenientes de operaciones de crdito de dinero obtenidos por personas que no sean empresas clasificadas en los Ns. 3,4 y/o 5 del artculo 20 de la Ley de la Renta Ganancia de capital en la venta de acciones de sociedades annimas obtenidas por trabajadores dependientes y pequeos contribuyentes, que no excedan de 20 UTM c) Impuesto nico de Segunda Categora Las rentas que no excedan de 13.5 UTM d) Impuesto Global Complementario Las rentas que no excedan de las 10 UTA Las rentas de capitales mobiliarios, ganancias de capital en venta de acciones y rescate de cuotas de Fondos Mutuos, que no excedan de 20 y/o 30 UTM, respectivamente, obtenidas por trabajadores dependientes y pequeos contribuyente. e) Impuesto Adicional Los servicios prestados, por personas sin domicilio ni residencia en Chile, los exportadores chilenos. (Art.59 N2) IV - CLASIFICACIN DE LAS RENTAS SEGN SU ORIGEN Impuesto de Primera Categora Rgimen General: Se determina la Renta Lquida Imponible de acuerdo a las normas prescritas en los artculos 29 y siguientes de la Ley de la Renta.

Este rgimen de tributacin afecta a las personas naturales o jurdicas, con domicilio o residencia en Chile, que realicen alguna de las actividades sealadas en los nmero 1 al 5 del artculo 20 de la Ley de la Renta. La Renta Lquida Imponible se afecta con las siguientes tasas, segn sea el ao tributario aplicable: Ao tributario 2002 = 15% Ao tributario 200 Ao tributario 2004 = 16,5% Ao tributario 2005 y siguientes = 17% 1-1) Esquema de la determinacin de la Renta Lquida Imponible: Utilidad segn Balance Ms: Todas aquellas partidas que la ley no acepta como gastos necesarios para producir la renta (1) Menos: Ingresos que no constituyen rentas Renta Lquida Ms/Menos: Correccin Monetaria Renta Lquida Imponible o Prdida Tributaria (1) Gastos necesarios para producir la renta: Obligatorios = Pactada su obligacin mediante documento o norma legal Necesarios = Que sean indispensables e inevitables Pagados o adeudados: Que se encuentren en la situacin de adeudados o pagados al trmino del ejercicio Ejercicio: Que corresponda al ejercicio en que se declara la renta lquida imponible Acreditacin: Debe probarse la naturaleza, necesidad y efectividad del gasto, con los medios probatorios que seala la ley. Debe estar directamente relacionado con el giro del negocio o de la actividad que desarrolla el contribuyente. Duplicidad: Que no se encuentre ya rebajado como parte del costo o gastos Gasto efectivo: Que efectivamente se agua incurrido en el gasto, ya sea pagado a adeudado al trmino del ejercicio; por lo tanto, no se aceptan gastos presuntos o estimados. 1-2) Detalle de los gastos necesarios para producir la renta: Intereses pagados o adeudados (Art. 31 N1) Correspondiente a prstamos o cantidades adeudadas por el contribuyente utilizados en el giro de la empresa. Impuesto que no sean de la Ley de la Renta (Art. 31 N2) Iva irrecuperable Contribuciones de bienes races cuando no constituyen crdito contra el impuesto de Primera Categora. Impuesto que hayan sido sustituidos por una inversin en beneficio del contribuyente Prdidas del ejercicio o de arrastre( Art. 31 N3) Prdidas materiales o castigo de bienes

Su imputacin es la siguiente: a) Contribuyentes con contabilidad completa: a-1) A utilidades retenidas en el FUT a-2) A utilidades de ejercicios siguientes b) Contribuyentes con contabilidad simplificada: Slo utilidades ejercicios siguientes Castigo de clientes incobrables (Art. 31 N4) Debe agotarse todos los medios prudenciales de cobro. Obviamente deben provenir estos clientes contabilizados Depreciacin de bienes del activo fijo (Art. 31 N5) Depreciacin normal aplicada sobre el valor neto del bien Depreciacin acelerada, slo para los efectos de la determinacin de la base imponible de Primera Categora, aplicada sobre un tercio de la vida til normal, con una vida til igual o superior a tres aos. Para su opcin no existe ninguna formalidad. Debe tenerse presente el proceso de depreciacin respecto de los impuestos G. Complementario o Adicional. Remuneraciones, gratificaciones, participaciones, indemnizaciones, sueldo patronal (Art. 31N6) Si son obligatorios pagados o adeudados. Si son voluntarios, slo los pagados y llevan implcito el principio de universalidad. El sueldo patronal, contabilizado oportunamente, cotizaciones Previsionales, retencin del impuesto nico de segunda categora y trabajo permanente en la empresa. Becas de estudios pagadas a los hijos de los trabajadores (Art. 31 N6 bis) Que se otorguen en relacin a las cargas de familia u otra forma de carcter general y uniforme aplicable a todos los trabajadores de la empresa. Por lo tanto, el beneficio se debe pactar en un contrato o convenio colectivo de trabajo El monto de la beca por cada hijo, no podr ser superior en el ejercicio hasta la cantidad equivalente a 1,5 UTA. cuando se trate de hijos de trabajadores que no estudian en los establecimientos de educacin superior y de 5,5 UTA. cuando se trate de hijos de trabajadores que estudian en un establecimiento de educacin superior. Donaciones para fines de instruccin: (Art. 31 N7) Con destino a la instruccin bsica, media, tcnica, profesional o universitaria. Para el Cuerpo de Bomberos, Sename y Comits Habitacionales comunales Se puede otorgar en dinero o en especies Lmites: 2% de la Renta Lquida Imponible o del 1,6 por mil del Capital Propio Tributario Diferencias de cambios y reajustes: (Art. 31 N8) Pagados o adeudados por prstamos o cantidades adeudadas por el contribuyente utilizados en el giro de de la empresa Gastos de Organizacin y puesta en marcha: (Art. 31 N9) Amortizar en un solo ejercicio o hasta en seis ejercicios comerciales consecutivos

Gastos de promocin o colocacin en el mercado de artculos nuevos fabricados o producidos : (Art. 31 N10) Amortizacin en un, mximo de tres ejercicios comerciales a opcin del contribuyente Gastos de inversin cientfica y tecnolgica en inters de la empresa an cuando no sean necesarios para producir la renta: (Art. 31 N11) Amortizacin en un solo ejercicio o hasta en 6 ejercicios comerciales consecutivos a opcin del contribuyente Gastos por concepto de uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras y otras prestaciones similares, sea que consistan en regalas o cualquier otra forma de remuneracin (Art. 31 N 12) Se acepta como gasto hasta un mximo del 4% de los ingresos por ventas o servicios del giro de la empresa. Los citados gastos no quedarn sujetos al lmite anteriormente sealado, en los siguientes casos: Cuando en el ejercicio comercial respectivo entre la empresa pagadora de la renta y su beneficiario no exista o no haya existido una relacin directa o indirecta en el capital, control o administracin de uno u otro, debiendo para estos efectos el contribuyente dentro de los dos meses siguientes al trmino del ejercicio formular una declaracin jurada en la que se seale que en dicho ejercicio no ha existido la relacin indicada; y Cuando en el pas del beneficiario de la renta., sta grave con impuestos con una tasa igual o superior a un 30%, debiendo el SII. de oficio o a peticin de parte, verificar los pases que se encuentran en la situacin anterior Para la aplicacin del lmite del 4%, en primer lugar a dicho lmite debern imputarse los pagos por los conceptos antes indicados.

2- Rgimen del Impuesto nico de Primera Categora sobre ganancias de capital: No se declaran en ningn otro impuesto 2-1) Operaciones afectas: Enajenacin de acciones de SA.( ver Art., 18 TER ) Enajenacin de pertenencias marinas Enajenacin de derechos de agua Enajenacin de derechos de propiedad intelectual o industrial Enajenacin de acciones de sociedad legal minera Enajenacin de bonos y debentures

2-2) Contribuyentes afectos: Personas naturales y jurdicas 2-3) Contribuyentes exentos: Los que no declaren la renta efectiva en la Primera Categora y la ganancia de capital obtenida al trmino del ejercicio que no exceda de las 10 UTA.

2-4) Reparto o distribucin de las ganancias de capital: En las empresas que llevan FUT, estas ganancias de capital repartidas o distribuidas a sus propietarios, socios o accionistas, se gravan con este impuesto nico una vez agotadas las utilidades tributables. Se pueden rebajar de las utilidades las prdidas afectas al mismo rgimen. 2-5) Determinacin de la utilidad: Se determina el precio de venta menos el valor de adquisicin del bien actualizado por el IPC 2-6) Crdito al impuesto: Ninguno, excepto los PPM que haya efectuado el contribuyente 3- Rgimen opcional que afecta al mayor valor obtenido en la enajenacin de de acciones de S.A. abiertas : De acuerdo a la Ley 19.578, artculo 2 transitorio, los contribuyentes que obtengan un mayor valor en al enajenacin de acciones de S.A. abiertas con presencia burstil, pueden optar por pagar el impuesto nico de Primera Categora o afectarlo con el rgimen general, es decir, con el impuesto de Primera Categora y Global Complementario o Adicional, segn el caso.( despus entro en vigencia el articulo 18 ter) 4- Rgimen simplificado del artculo 14 bis: Se afectan con este rgimen aquellos contribuyentes del rgimen general , cuyas ventas o servicios de su giro, en los tres ltimos ejercicios al de la opcin, no excedan de las 3.000UTM. y aquellos contribuyentes que inicien actividades, cuyo capital sea igual o inferior a las 200 UTM del mes en que ingresan al sistema. 4-1) Impuestos que se afectan: a) Impuesto de Primera Categora con tasa del 17% desde el ao comercial 2004 y siguientes, sobre cualquier cantidad que el propietario, socios, accionistas o comuneros retiren de sus empresas, ya sea en especie o en dinero, independiente del origen de la renta con cargo a las cuales se efectuaron los retiros o distribuciones, independiente del origen o fuente de la renta con cargo a los cuales se efectuaron los retiros o distribuciones, aunque stas se encuentren exentas de impuesto o no constituyen rentas en el rgimen general. Con el Impuesto nico del artculo 21, en el caso de Sociedades Annimas, Comanditas por Acciones y Agencias de Empresas extranjeras, con tasa del 35% sobre los gastos rechazados que generen dichas empresas, que constituyan retiros de especies o de dinero, todo debidamente reajustado.

b)

4-2) Contribuyentes exentos de impuesto: No gozan de ninguna exencin de impuestos, cualquiera sea el monto de la base imponible determinada al trmino del ejercicio. 4-3) Crdito contra los impuestos: A Primera Categora, los mismos que se otorgan en el rgimen general;

A Impuesto del articulo 21 de la Ley de la Renta. No se rebaja ningn crdito, ya que los gastos rechazados no se gravan con el impuesto de Primera Categora a nivel de la empresa que los genera

4-4)

Procedimiento para ejercer la opcin: Contribuyentes que inicien su actividades, deben dar aviso al SII. hasta el 12 del mes siguiente de efectuada la declaracin de inicio Contribuyentes que hayan iniciado sus actividades, deben dar aviso al SII. dentro del mes de Enero y hasta el 12 de Febrero de cada ao Si estos avisos no se declaran dentro de las fechas indicadas, el contribuyente no puede acogerse a este rgimen simplificado, debiendo por lo tanto, tributario con el rgimen general Liberaciones tributarias: No llevan registro de FUT ni FUNT No practican inventarios para estos efectos tributarios No aplican las normas de la Correccin Monetaria No efectan depreciaciones de los bienes para el aspecto tributario No confeccionan Balance General Anual para el efecto tributario Abandono de este rgimen:

4-5) 4-6)

Los contribuyentes con actividades ya iniciadas, que en los tres ejercicios mviles siguientes tengan un promedio anual de ingresos de su giro superior a 3.000 UTM, deben abandonar el rgimen simplificado, debiendo volver obligatoriamente al rgimen general que les corresponda. Deben dar aviso al SII. durante el mes de Enero del ao siguiente. Aquellos contribuyentes que hayan estado como mnimo en el rgimen simplificado tres ejercicios comerciales consecutivos, pueden voluntariamente abandonar dicho sistema e incorporarse de pleno derecho al rgimen general que les corresponda. Deben dar aviso al SII. dentro del mes de octubre del ao en que se abandona dicho sistema. Al abandonar el rgimen simplificado por trmino efectivo de actividades, los contribuyentes sobre la diferencia que resulte de comparar el Capital Propio Final con el Inicial, actualizado este ltimo a la fecha del trmino de giro, deben pagar le impuesto del artculo 38 bis, equivalente al 35% sobre dicha diferencia. Si los citados contribuyentes abandonan dicho rgimen, ya sea, obligatoria o voluntariamente, para reincorporarse al rgimen general que les corresponda, sobre la utilidad determinada en la forma indicada anteriormente , se afectan con el impuesto nico del 35% indicado en el artculo 38 bis, siempre y cuando al incorporarse al rgimen general llevando contabilidad completa, la mencionada utilidad no se afectan con el citado impuesto nico del 35%, incorporndose la utilidad al FUT y afecta a los impuesto Global Complementario o Adicional, cuando sta sea retirada o distribuida por sus propietarios, socios o accionistas.

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El impuesto de Primera Categora e impuesto nico del artculo 21 se declaran en el mes de Abril de cada ao El impuesto del artculo 38 bis dentro de los dos meses siguientes al trmino de giro. 5- Rgimen de rentas presuntas: Contribuyentes afectos: Se afectan con este rgimen los agricultores siempre que no sean sociedades annimas y Agencias de Empresas extranjeras, que cumpla determinados requisitos, como por ejemplo el lmite de ventas no exceda de 8.000 UTM, considerando las ventas de las empresas con las cuales se encuentren relacionadas, no obligados a llevar contabilidad por otras actividades, etc. A los mineros que no sean sociedades annimas, Comanditas por Acciones y Agencias de empresas extranjeras, que cumplan determinados requisitos, por ejemplo que el lmite de las ventas no exceda la 30.000 toneladas de mineral o de 2.000 UTA. Personas que exploten vehculos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros, que no sean sociedades annimas, comanditas por acciones y agencias de empresas extranjeras, cualquiera que sea el monto de los ingresos obtenidos y lleven o no contabilidad por otras actividades Personas que exploten vehculos motorizados en el transporte terrestre de carga ajena, que no sean sociedades annimas, comanditas por acciones y agencias de empresas extranjeras, que cumplan determinados requisitos. Ejemplo: lmites de servicios que no excedan de 3000 UTM considerando los ingresos de las empresas con las cuales se encuentren relacionados y no lleven contabilidad por otras actividades, etc.

Tributacin:
Slo impuesto de Primera Categora Tasa ao tributario 2004 = 16,5% Tasa ao tributario 2005 = 17% PPM. Transportistas de pasajeros y de carga = Tasa 0,3% Los agricultores acogidos a renta presunta no efecten PPM Los mineros no efecten PPM, pero estn sujetos a retenciones de impuestos por las ventas de sus minerales por parte de los compradores

Base imponible: Agricultores = 10% del avalo fiscal en el caso de propietario o usufructuario de bienes = 4% del avalo fiscal en el caso de arrendatarios de los bienes Mineros = Determinados en % segn sea el precio promedio del mineral de que se trate.

Transportistas de pasajeros y carga ajena: 10% del avalo fiscal de cada vehculo Crditos en contra del impuesto = Contribuciones de bienes races en los casos que corresponda segn lo dispuesto en las letras a) y b) del N1 del artculo 20 de la Ley de la Renta.

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Exentos = Que la renta presunta no exceda de una UTA. No llevan contabilidad ni FUT. Estos contribuyentes pueden voluntariamente optar por declarar la renta efectiva mediante contabilidad completa, pero una vez utilizada esta opcin, no pueden volver al rgimen de renta presunta

6 Regmenes de pequeo contribuyente: Giro Mineros artesanales Tributacin Impuesto nico retenido por los compradores de los minerales, de acuerdo a % segn precio del mineral. En G. Complementario declaran el 10% sobre las ventas Comerciantes ambulantes Impuesto nico del 0,5 UTM, retenido por la Municipalidad En G. Complementario = 2 UTA Suplementeros Impuesto nico del 0,5% sobre la venta de peridicos retenido por la empresa periodsticas En G. Complementario = 2UTA Propietario de taller La cantidad mayor entre dos artesanal PPM (3% 1,5%) y 2 UTM del mes de Diciembre del ao Observacin No declaran anualmente, salvo que tengan otras rentas Si obtienen otras rentas No declaran anualmente, salvo que tengan otras rentas Si obtienen otras rentas No declaran anualmente, excepto si tiene otras rentas. Si obtiene otras rentas

Pescadores artesanales inscritos, personas naturales calificadas como armadores artesanales a cuyo nombre se explotan una o dos naves que en conjunto no superen las 15 toneladas de registro bruto

Deben efectuar PPM: 3% sobre valor servicios 1,5% sobre venta de bienes Deben declarar anualmente * 0,5 UTM mes de diciembre No efectan PPM los que explotan una dos naves que en conjunto no superen las 4 toneladas de registro grueso. Deben declarar * 1 UTM mes de diciembre anualmente los que explotan una o dos naves que en conjunto tenga sobre 4 y hasta 8 toneladas de registro grueso. * 2 UTM mes de diciembre los que exploten un o dos naves que en conjunto tengan sobre 8 y hasta 15 toneladas de registro grueso

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V - CRDITOS EN CONTRA DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA A - Crditos cuyos excedentes NO dan derecho a se imputados en los ejercicios siguientes ni solicitar su devolucin: 1) Crdito por contribuciones de bienes races (Art. 20 N1, letra a) inciso segundo y tercero, letras y d) y f). 2) Crdito por rentas de Fondos Mutuos (Art. 18 DL. 1328 de 1976) 3) Crdito por donaciones destinadas a fines culturales (Ley 18.985, Art. 8) 4) Crdito por donaciones destinadas a fines educacionales (Ley 19.247 Art. 3) 5) Crdito por rentas de zonas francas (DS. 341 de 1977) 6) Crdito por donaciones destinadas a fines deportivos (Art. 62 y siguientes Ley19.712) B-Crditos cuyos excedentes SI dan derecho a imputar en los ejercicios siguientes, pero no a su devolucin: Crdito por bienes fsicos del activo inmovilizado. Segn el artculo 33 bis de la Ley de la Renta el el artculo 33 bis Ley de la Renta, en concordancia con lo establecido por el artculo 4 transitorio de la Ley 19.578) Crdito por donaciones destinadas a las Universidades e Institutos Profesionales (Ley 18681, Art. 69) Crdito por impuesto de Primera Categora contribuyentes del artculo 14 bis (Art. Transitorio Ley 18775) Crdito por inversiones en las provincias de Arica y Parinacota (Ley 19.420) Crdito por inversiones en las Regiones de Aysn y de Magallanes y la provincia de Palena (Ley 19.606) Crdito por impuestos pagados, retenidos o adeudados, segn corresponda por inversiones en el exterior (Arts. 41 A), 41B) y 41 C) de la Ley de la Renta

VI- IMPUESTO NICO ARTCULO 21 Contribuyentes afectos: De acuerdo a lo sealado en el inciso cuarto del artculo 21 de la Ley de la Renta, aplicable a las sociedades annimas, comandita por acciones y Agencias de empresas extranjeras

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Tasa: Impuesto nico sobre la base de 35% o 42%, esta ltima conforme al DL. 600 inversionista extranjero Base Imponible: Gastos rechazados que constituyen retiros de especies o cantidades representativas de desembolsos de dinero, gastos presuntos por el uso o goce de bienes de propiedad de las empresas, rentas presuntas o tasaciones segn artculos 35, 36 y 38, prstamos a los accionistas personas naturales efectuadas por las sociedades annimas cerradas y adquisicin de acciones de sociedades annimas de su propia emisin emitidas de conformidad al artculo 27 A de la Ley 18.046 y que no fueron enajenadas dentro del plazo que establece el artculo 27 C de dicha ley. (Plazo mximo de 24 meses). En consecuencia, tales gastos deben tratarse de retiros de especies o de cantidades representativas de desembolsos de dinero, que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo, comprendindose, al tenor de lo dispuesto por los artculos 31 y 33 N1 de esta ley, entre otros, los siguientes: Remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a los hijos de ste, solteros menores de 18 aos (letra b) N1, del artculo 33). La parte de los costos, gastos y desembolsos que excedan de los ingresos no reputados renta o rentas exentas, los cuales deben rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas originan ( letra e) N1 del artculo 33). Los gastos o desembolsos provenientes de los siguientes beneficios que se otorguen a las personas sealadas en el inciso segundo del N6 del artculo 31 o a accionistas de sociedades annimas cerradas o accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones, al empresario individual o socios de sociedades de perronas y a personas que en general tengan inters en la sociedad o empresa: uso o goce que no sea necesario para producir la renta, de bienes a ttulo gratuito o avaluados en un valor inferior al costo, condonacin total o parcial de deudas, exceso de intereses pagados, arriendos pagados que se consideren desproporcionados, acciones suscritas a precios especiales y todo otro beneficio similar ( Art. 33, letra f), N1) Cantidades cuya deduccin no autoriza el artculo 31 o que se rebajen en exceso de los mrgenes permitidos por la ley o la Direccin Regional, en su caso. (letra g), N1 del artculo 33). Impuesto de Primera Categora de cargo de la empresa o sociedad y las contribuciones de bienes races, cuando estas ltimas conforme a lo dispuesto por el N 2 del artculo 31 de la Ley de la Renta, no sea considerado un gasto tributario aceptado por constituir o se utilicen como crdito en contra del impuesto de Primera Categora. Excesos de remuneraciones pagadas o asignadas por concepto de sueldo empresarial o la totalidad de ellas cuando no se cumpla con los requisitos exigidos por el inciso 3 del NC 6 del artculo 31 de la Ley de la Renta. Desembolsos incurridos en la adquisicin, habilitacin, mantencin o reparacin de bienes de las empresas, no necesarios para producir la renta, que sea utilizada por sus propietarios

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o socios o por las personas indicadas en el inciso segundo del NC 6 del artculo 33 de la ley del ramo, por estar siendo utilizados por las personas a que se refieren dichas normas, y finalmente, los incurridos en automviles, station wagons o similares, expresamente rechazados como gasto por la Ley de la Renta. Tales partidas se gravan con el impuesto en el ejercicio en que se materialice efectivamente el retiro de las especies o los desembolsos de dinero, independientemente del perodo al cual correspondan, del resultado tributario del ejercicio y de las prdidas o utilidades acumuladas en la empresa y, a su vez, sin importar si las referidas cantidades han rebajado o no la Renta Lquida Imponible de Primera Categora, vale decir, con prescindencia de su contabilizacin o registro contable. Gastos rechazados no gravados: Por no constituir un retiro o desembolso efectivo, las siguientes partidas no se gravan con este impuesto nico: Gastos anticipados que deben ser aceptados en ejercicios posteriores; Los intereses, reajustes y multas pagados al Fisco, Municipalidades y organismos pblicos creados por ley; patentes mineras en la parte que no sean deducibles como gasto tributario; Exceso de depreciaciones; Provisiones no aceptadas como gastos por la Ley de la Renta (deudas incobrables, impuesto a la Renta, gratificaciones voluntarias, etc); Depreciaciones por agotamiento se sustancias naturales contenidas en la propiedad minera; Errores en la correccin monetaria; Mejoras permanentes que aumenten le valor de los bienes del activo fijo; desembolsos que deben imputarse al valor o costo de los bienes (IVA irrecuperable); Gastos anticipados o diferidos(gastos de organizacin y puesta en marcha, arriendos, etc.); Donaciones efectuadas a las universidades e institutos profesionales, de acuerdo a las leyes 18.681 y 19.247, en aquella parte en que constituyan crditos en contra del impuesto de Primera Categora; La totalidad de las donaciones efectuadas con fines culturales de acuerdo a lo previsto en la Ley 18.985; * Los gastos de capacitacin en aquella parte que constituyan crdito; los desembolsos que sean necesarios para producir la renta, incurridos en la adquisicin, habilitacin, mantencin o reparacin que no sean automviles, station wagons o similares- de bienes de empresas que realicen actividades rurales y utilizados en dichos lugares por sus respectivos propietarios, socios o trabajadores, como aquellos desembolsos incurridos respecto de bienes de la empresa ubicados en cualquier lugar, destinados al esparcimiento de su personal o el uso de otros bienes, siempre que su utilizacin no sea calificada de habitual; impuestos de cargo de la empresa, contribuciones de bienes races cuando constituyan crdito, donaciones en la parte que constituyan crdito, etc.

Obligaciones tributarias: Obligacin de declarar en base a contabilidad completa o simplificada Los que lleven contabilidad completa, deben llevar el FUT y dems libros auxiliares Deben efectuar PPM Deben practicar retenciones de impuestos por rentas pagadas a terceros

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Deben certificar las rentas pagadas a sus propietarios, socios o accionistas y a sus trabajadores dependientes e independientes para sus respectivas declaraciones de renta Deben informar al SII. las rentas pagadas e impuestos retenidos.

VII- TRMINO DE GIRO 1- A nivel de la Empresa: Las empresas que llevan contabilidad completa y que ponen trmino de giro, ya sea se encuentren acogidas al artculo 14 14 bis de la Ley de la Renta Tributacin: Por las rentas correspondientes al perodo en que ocurre el trmino de giro, se afectan con el impuesto de Primera Categora y con el impuesto nico del artculo 21, segn sea la calidad jurdica del contribuyente Por las rentas retenidas en el FUT y no retiradas o distribuidas a dicha fecha, se afectan con un impuesto nico de 35%, con derecho a rebajar de dicho tributo, como crdito, el impuesto de Primera Categora que haya afectado a las rentas acumuladas en dicho registro. El impuesto anterior no se aplica a las rentas o cantidades que correspondan a los socios o accionistas que sean personas jurdicas, las cuales se entienden retiradas o distribuidas a dicho socios a la fecha del trmino de giro.

El Trmino de Giro debe presentarse ante el SII. dentro de los dos meses siguientes de haber ocurrido el trmino de las actividades del contribuyente. 2 A nivel de los propietarios, socios o accionistas: A dichas rentas se les aplicar una tasa de impuesto Global Complementario Estas personas por las rentas que les corresponda por el trmino de giro efectuada por la empresa, no estn obligados a declarar dichas rentas en su impuesto Global Complementario o Adicional, ya que la empresa pag el impuesto nico de 35% en reemplazo de los tributos sealados. Inclusive, estas rentas no se consideran rentas exentas para los efectos de la progresin segn lo dispuesto por el artculo 54 N 3 de la Ley de la Renta. No obstante lo anterior, los propietarios, socios o accionistas con domicilio o residencia en el pas, podr optar por declarar las rentas o cantidades provenientes del trmino de giro como afectas al impuesto Global Complementario, de la siguiente manera: Equivalente al promedio de las tasas ms altas de dicho impuesto que hayan afectado al contribuyente en los tres ejercicios anteriores al trmino de giro. Si la empresa a la fecha que pone trmino de giro tuviere una existencia inferior a tres aos, el promedio se determinar por los ejercicios de existencia efectiva. Si la empresa hubiere existido slo durante el ejercicio en que se pone trmino de giro, entonces las rentas tributan como rentas del ejercicio de acuerdo a las normas generales de tributacin Al impuesto Global Complementario que resulte de su aplicacin a las rentas antes indicadas, el contribuyente podr otorgarse como crdito el impuesto nico de 35% que declar y pag la empresa por el trmino de giro, el cual previamente debe estar formando parte de la base

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imponible como incremento por concepto del impuesto de Primera Categora, procedindose a la imputacin a otros impuestos que se adeuden o solicitar la devolucin respectiva de los eventuales remanentes o excedentes que resulten en el ejercicio de la reliquidacin de dicho tributo, segn las normas del artculo 38 bis de la Ley de la Renta

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