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Ministerio de Hacienda
Marzo de 2012.
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
Contenido
MEDIDAS FISCALES
Registrado
Se haya efectuado la Retencin
Valor de Mercado
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
Conceptos Generales
Precio de Transferencia
El precio pactado en la transferencia de bienes tangibles o intangibles, prestacin de servicios, o cualquier otra operacin realizada entre entidades o sujetos relacionados.
Principio de Libre Competencia Este principio considera que el precio, la utilidad o beneficio que se obtenga en una transaccin entre entidades o sujetos relacionados (Operacin vinculada) debe ser el precio, utilidad o beneficio que se hubiera obtenido en una transaccin comparable entre entidades o sujetos independientes (Operacin no Vinculada).
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
Ejemplo de Aplicacin de PT
Transaccin entre Empresas Independientes
Costo $1000.Pas A Venta $1,500.Pas B Pas C Venta $2000.Venta $2500.-
OPERACIN
VENTAS COSTO DE VENTAS UTILIDAD TASA IMPUESTO IMPUESTO A PAGAR UTILIDAD DESPUES DE IMPUESTO
Situacin 1: Matriz Pas A decide pactar un precio de transferencia menor a $1,500.OPERACIN PAIS "A" GRUPO MULTINACIONAL PAIS "B" PAIS "C" CONSOLIDADO
VENTAS COSTO DE VENTAS UTILIDAD TASA IMPUESTO IMPUESTO A PAGAR UTILIDAD DESPUES DE IMPUESTO
Resultado: El impuesto a pagar disminuye de $350.- a $320. La utilidad despus de impuesto se incrementa de $1150.- a $1180.Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
Situacin 2:
Matriz Pas A decide pactar un precio de transferencia menor a $1,500. Subsidiaria Pas B decide pactar un precio de transferencia mayor a $2000.OPERACIN PAIS "A" GRUPO MULTINACIONAL PAIS "B" PAIS "C" CONSOLIDADO
VENTAS COSTO DE VENTAS UTILIDAD TASA IMPUESTO IMPUESTO A PAGAR UTILIDAD DESPUES DE IMPUESTO
Resultado: El impuesto a pagar disminuye de $350.- a $290. La utilidad despus de impuesto se incrementa de $1150.- a $1210.-
Medidas Adoptadas
Legislacin PTs UNION EUROPEA (Cdigo de Conducta PTs) PAISES EN EL MUNDO CDI Directrices PTs
Regulacin PTs
Firma CDI
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
Medidas en proceso
Obligaciones Tributarias
Obligaciones del Contribuyente Obligaciones del Auditor
Conozca de la existencia de Normativa PTs Aplique Normativa PTs Cuente con documentacin PTs
DGII
FIN
FIN FIN
Art. 199-A C.T. Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
Especficos
UDP, Sociedad Hecho, Contrato de Colaboracin o Participacin, con miembro mayor al 25% Distribuidor Exclusivo
Establecimientos Permanentes
Actualizacin
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
Anlisis de Comparabilidad
Operacin realizada con Sujeto Relacionado - Paraso Fiscal
Comparables
Caractersticas Operaciones
Anlisis Funcional
Trminos Contractuales
Circunstancias Econmicas
Estrategias de Negocios
Anlisis de Comparabilidad
Operacin realizada con Sujeto Relacionado - Paraso Fiscal
Comparables
Caractersticas Operaciones
Bienes Materiales
Anlisis Funcional
Funciones realizadas
Trminos Contractuales
Circunstancias Econmicas
Ubicacin geogrfica, tamao del mercado, nivel de oferta y demanda, entre otros.
Estrategias de Negocios
Diversificacin, Estrategias de penetracin, permanencia o expansin del mercado, entre otros.
Intangibles
Activos utilizados
Prestacin de Servicios
Plazo de pago
Cantidades negociadas
Propaganda y publicidad
Costo de intermediacin
Plazo de pago
Cantidades negociadas
Propaganda y publicidad
Costo de intermediacin
Intereses, comisiones, gastos administrati vos y cualquier otro gastos incluido en el financiamie nto
Costos relativos a la produccin del bien, la ejecucin del servicio o de los costos referidos a la generacin del derecho
Eventuales variaciones en los tipos de cambio e ndices de precios, ocurridos entre las fechas de celebracin de ambas transacciones
Venta al Exterior
Establecimiento no relacionado Bien o servicio de la misma especie Desde El Salvador al mismo pas de destino
Importacin
Bien o servicio de la misma especie Establecimiento no relacionado En el pas que en que se haya Adquirido el Bien o Servicio
Metodologa
1 3 5 2 4
6
Precio promedio (3 2 oferentes) Precio de nico oferente (1 oferente)
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Mtodos OCDE
Mtodos Tradicionales
Precio de Reventa
Costo Adicionado
Particin de Utilidades
Anlisis Residual
A ms tardar dentro de los tres primeros meses siguientes de finalizado el ejercicio fiscal
Mediante los formularios que proporcione la A. T. con los requisitos y especificaciones tcnicas que sta disponga para tal efecto
Documentacin de PTs
Art. 147 lit. e) C.T. Conservacin de Documentacin, informacin y prueba Conservar en buen orden y estado, por un perodo de diez aos contados a partir de su emisin o recibo, la documentacin de las operaciones realizadas.
Informacin y documentacin relativa al grupo empresarial al que pertenezca el contribuyente Descripcin general de la estructura organizativa, jurdica y operativa del grupo. Descripcin general de la naturaleza e importe de las operaciones entre las empresas del grupo. Descripcin general de las funciones y riesgos de las empresas del grupo. Relacin de la titularidad de las patentes, marcas, nombres comerciales y dems activos intangibles, as como importe de las contraprestaciones derivadas de su utilizacin. Descripcin de la poltica del grupo en cuanto a las operaciones realizadas con los sujetos relacionados. Relacin de los contratos de prestacin de servicios entre las empresas del grupo. Memoria del grupo o informe anual equivalente.
Identificacin del contribuyente y de los distintos sujetos relacionados o sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en pases, estados o territorios con regmenes fiscales preferentes, de baja o nula tributacin o parasos fiscales. Descripcin de la naturaleza, caractersticas e importe de sus operaciones con los sujetos relacionados. Anlisis de comparabilidad detallado, describiendo adems los ajustes realizados a los tipos de operacin o empresas comparables seleccionadas, en caso de haberse efectuado. Metodologa utilizada, as como su procedimiento de aplicacin y la especificacin del valor que el contribuyente haya utilizado para determinar el precio o monto de sus operaciones.
Obligaciones Tributarias
Obligaciones del Contribuyente Obligaciones del Auditor
Realice Auditora operaciones PTs De Opinin sobre cumplimiento legal o no cumplimiento de Normativa PTs
DGII
Los Auditores debern cumplir con las siguientes obligaciones: Reflejar en el Dictamen y en el Informe Fiscal, la situacin tributaria del sujeto pasivo dictaminado, incluyendo una nota o apartado que las operaciones entre sujetos relacionados o con sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en pases, estados o territorios con regmenes fiscales preferentes, de baja o nula tributacin o parasos fiscales cumplen con las leyes tributarias y el presente Cdigo.
Artculo 68, literal i) del RACT. El informe sobre la situacin fiscal del contribuyente, se integrar de la forma siguiente: Se revelarn los saldos y las transacciones con sus principales accionistas, subsidiarias, asociadas y afiliadas. Estas transacciones son, entre otras, la adquisicin o enajenacin de bienes, la prestacin o recepcin de servicios; el otorgamiento o recepcin del uso o goce temporal de bienes; as como la celebracin de contratos que den lugar al pago de regalas, comisiones u otro tipo de pagos.
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INFORME FISCAL
CON APARTADO SOBRE EXAMEN DE OPERACIONES CON SUJETOS RELACIONADOS Y PARASOS FISCALES CON RESULTADOS DE CUMPLIMIENTO. CUANDO EL CONTRIBUYENTE NO TIENE OPERACIONES CON SUJETOS RELACIONADOS Y PARASOS FISCALES Y EXISTE OPININ DE CUMPLIMIENTO CUANDO EL CONTRIBUYENTE TIENE OPERACIONES CON SUJETOS RELACIONADOS Y PARASOS FISCALES Y EXISTE OPININ DE INCUMPLIMIENTO
Debidamente Registradas
Obligaciones Tributarias
Obligaciones del Contribuyente Obligaciones del Auditor
DGII
Verificar Aplicabilidad Normativa PTs Adoptar Medidas Administrativas Obtener de Informacin PTs Verificar y Fiscalizar PTs
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60%
INCONSISTENCIA
Ejemplo 2:
Ejemplo 3:
MEDIDAS ADMINISTRATIVAS
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Monto de Operaciones
($ 10,348 millones)
Ingresos
Egresos 44%
$ 1,387 millones
56%
Origen - Destino
4%
Local
45%
$ 2,059 millones
51%
Exterior
Rgimen Fiscal Preferente
Planes de Informacin y Concientizacin Emisin y entrega de Notas Exhortativas sobre cumplimiento de obligaciones tributarias PTs Emisin y entrega de Notas Exhortativas para solicitar la modificacin voluntaria de F-982 con inconsistencias
Planes de Verificacin de Obligaciones Formales Precios de Transferencia Presentacin de Informe de Operaciones con Sujetos Relacionados (Art. 124-A del C.T.) Revisin de Documentacin que respalda la determinacin de los Precios de Mercado (Art. 147 literal e) Revisin de Determinacin de Precios de Mercado (Arts. 62-A, 199-B, 199-C, 199-D del C.T.) Opinin del Auditor en Dictamen e Informe Fiscal (Art. 135 literal f) del C.T.)
Planes de Fiscalizacin de Auditoras Puntuales e Integrales, realizados por Unidades Fiscalizadoras Objecin de Erogaciones efectuadas cuya materializacin no sea probada. Objecin de Costos y Gastos por precios superiores al valor de mercado Objecin de erogaciones cuyo valor exceda a la tasa de inters o monto del endeudamiento, establecidos en artculo 29-A, numeral 14, literales c) y d) de la Ley de Impuesto sobre la Renta, respectivamente. Determinacin de Ingresos omitidos por precios inferiores al precio de mercado.
Data Warehouse
OLAP-COGNOS DGII OLAP-COGNOS DGA OLAP-COGNOS DGT
DATAMART DGII
DATAMART DGA
DATAMART DGT
ETL
RUC Fiscalizacin Cta.Cte, Direccin ...
ETL
Import. Exportac. Valorac.
ETL
Recaudac. Not Cred. Cobranza
Aplicaciones de Registro
Aplicaciones de Registro
Aplicaciones de Registro
DGA
DGII
...
...
Recaud.
Nota Cred
Cobraz
...
DGT
Data Warehouse
OLAP-COGNOS
DATAWAREHOUSE
ETL
RUC Fiscalizacin Cta.Cte, Direccin ... Import. Exportac. Valorac. Recaudac. Not Cred. Cobranza
Aplicaciones de Registro
Aplicaciones de Registro
Aplicaciones de Registro
DGA
DGII
...
...
Recaud.
Nota Cred
Cobraz
...
DGT
Data Warehouse
Formulario
Formulario
Tributos
Zona Geogrf.ica
Unidad Procesadora
Fecha
Data Warehouse
Tributos
Unidad Procesadora Forma Pago Hora
Contribuyente
Data Warehouse
Contribuyente Fecha Regmenes Documentos Adjuntos Pas PARTIDAS Unidad Ejecutora Acuerdos Forma Pago Agente de Aduanas Documentos Adjuntos Pas Agente Externo DECLARACIONES Fecha Unidad Ejecutora Tipo Declaracin Modo de Transporte Funcionario Selectividad
Data Warehouse
DECLARACIN
Contribuyente
Fecha
COMERCIO_EXTERIOR
Acuerdos
Contingentes Tipo de Bulto
Act. Econmica
Zona Geogrf.
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
Data Warehouse
COMERCIO_EXTERIOR
Act. Econmica
Zona Geogrf.
Pas