Rocha Salas y Ca., S.C. ro, arce, del castillo, s.c.

___________________________ REPORTE FISCAL 2010 ___________________________

Ley de Ingresos de la Federacin Cdigo Fiscal de la Federacin Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo Ley del Impuesto Sobre la Renta Ley del Impuesto al Valor Agregado Ley del Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios Nuevo Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin Tercera Resolucin de Modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2009 Nuevo Cdigo Fiscal del Distrito Federal

INDICE
RESUMEN EJECUTIVO........ 1 PERSPECTIVAS ECONMICAS 2010 3 REFORMAS FISCALES 2010 4 LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIN PARA EL EJERCICIO FISCAL INGRESOS FEDERALES.. FACILIDADES ADMINISTRATIVAS..... BENEFICIOS Y ESTMULOS FISCALES ESTMULOS FISCALES EXENCIONES SUBSIDIOS TASAS DE RETENCIONES.. NUEVO PERODO DE PRESENTACIN DEL LISTADOS DE CONCEPTOS DE IETU ELIMINACIN DEL ACREDITAMIENTO DEL CRDITO FISCAL IETU CONTRA ISR.... PROPUESTAS PARA INICIATIVAS DE LEYES FISCALES FUTURAS. CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN TTULO II DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES.. DEVOLUCIONES DE SALDOS A FAVOR..... COMPROBANTES FISCALES DIGITALES ESTADOS DE CUENTA BANCARIOS COMO COMPROBANTES FISCALES.. OBLIGADOS A DICTAMINAR SUS ESTADOS FINANCIEROS..... TTULO III FACULTADES DE LAS AUTORIDADES FISCALES FACULTADES DE LAS AUTORIDADES FISCALES 10 TTULO IV INFRACCIONES Y DELITOS FISCALES INFRACCIONES FISCALES..... 10 DELITOS FISCALES..... 10 LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA CAPTULO I DISPOSICIONES GENERALES 8 9 9 9 10 4 5 6 6 7 7 7 8 8 8

PERSISTE LA TASA GENERAL . 11 ACREDITAMIENTOS ELIMINACIN DEL ACREDITAMIENTO DEL CRDITO FISCAL CONTRA ISR... 11 AMPAROS CONTRA EL IETU...... 11

LEY DEL IMPUESTO A LOS DEPSITOS EN EFECTIVO OBJETO DEL IMPUESTO... TASA DE RECAUDACIN. LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA TTULO I DISPOSICIONES GENERALES BANCO DE MXICO COMO PARTE DEL SISTEMA FINANCIERO.. 12 TTULO II PERSONAS MORALES TASAS Y FACTORES DE RECAUDACIN.. DEDUCCIONES AUTORIZADAS... INSTITUCIONES DEL SISTEMA FINANCIERO.. CONSOLIDACIN FISCAL. OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES.. DONATARIAS... ESTMULOS FISCALES.. TTULO IV PERSONAS FSICAS INGRESOS EXENTOS....... TARIFAS MENSUALES DE RETENCIN Y PAGOS PROVISIONALES 2010 A 2013 ..... ACTIVIDADES EMPRESARIALES..... ENAJENACIN DE BIENES.... INGRESOS POR INTERESES... DECLARACIN ANUAL...... DETERMINACIN DEL ISR ANUAL..... TARIFAS ANUALES PARA 2010 A 2013 ... LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO TASAS DE RECAUDACIN... COMPROBANTES DIGITALES.. OPCIN DE APLICAR TASA 15% POR COBROS DEL 2009 EN 2010 . 18 18 18 15 16 16 16 16 17 17 17 12 12 13 13 14 15 15 11 11

TERCERA RESOLUCIN MISCELNEA FISCAL 2009

DE

MODIFICACIONES

LA

RESOLUCIN

OPCIN PARA DOCUMENTAR IVA 2010 POR OPERACIONES 2009..................... OPERACIONES CON PRECIO E IVA SEPARADO.. OPERACIONES CON IVA INCLUIDO EN EL PRECIO... FACTORES DE RETENCIN DE IVA 2010.. LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIN Y SERVICIOS ENAJENACIN DE BIENES Y PRESTACIN DE SERVICIOS..................... NUEVO REGLAMENTO DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN DISPOSICIONES GENERALES.. DERECHOS Y OBLIGACIONES.................... COMPROBANTES FISCALES REGISTRO DEL CONTADOR PBLICO.. DICTMENES Y DECLARATORIAS GARANTA FISCAL MEDIANTE PRENDA..... GARANTA FISCAL MEDIANTE HIPOTECA.. NUEVO CDIGO FISCAL DEL DISTRITO FEDERAL IMPUESTO SOBRE ADQUISICIN DE BIENES INMUEBLES.. IMPUESTO PREDIAL.. IMPUESTO SOBRE NMINAS.. IMPUESTO SOBRE SERVICIOS DE HOSPEDAJE... DERECHOS POR SUMINISTRO DE AGUA POTABLE...

20 20 20 20

21

21 22 24 24 25 28 28

29 29 29 29 30

RESUMEN EJECUTIVO
La crisis econmica mundial, la baja en los precios internacionales del petrleo mexicano, la disminucin en las remesas y turismo hacia nuestro pas y la cautela de los consumidores en nuestra economa son los principales motivos por los cuales el ejecutivo federal tuvo a bien proponer una Ley de Ingresos de la Federacin para el ao 2010 meramente recaudatoria. Aun ms, se considera un incremento del 50% en el financiamiento pblico con relacin al ao 2009 y se retiran estmulos y beneficios fiscales. Todo lo anterior solo hace aun ms urgente la adopcin de una reforma fiscal integral, que aumente la base de contribuyentes, facilite el pago, reduzca la carga tributaria a los contribuyentes cautivos e impulse la inversin y el crecimiento. Derivado de lo anterior, los principales puntos a comentar son los siguientes: Se mantiene la tasa del Impuesto Empresarial a la Tasa nica (IETU) en 17.5% con una eliminacin del acreditamiento del Crdito Fiscal del IETU contra el ISR 2010 (disposicin en Ley de Ingresos de la Federacin) persistiendo los beneficios fiscales de acreditamientos contra IETU publicados en decreto del 05 de noviembre 2007 vigentes hasta 2017. Se incrementa al 3% la tasa del Impuesto a los Depsitos en Efectivo (IDE) acompaada de una disminucin de la base exenta del impuesto para quedar en $15,000 respecto de los depsitos en efectivo en moneda nacional o extranjera realizados en instituciones del sistema financiero mexicano. A efectos de incrementar la recaudacin con base en el conocimiento de los ingresos de los contribuyentes, se establece en reforma fiscal 2010, la obligacin de emitir a travs de la pgina de Internet del SAT, comprobantes fiscales digitales a los contribuyentes obligados a documentar sus actividades. Disposicin obligatoria a partir del 01 de enero 2011. Se observa una extraordinaria fiscalizacin del ms breve impedimento fsico de las funciones del ejecutor oficial al realizar la visita domiciliaria para que tome la decisin de embargar precautoriamente los bienes e inclusiva la negociacin del contribuyente. Se mantiene como fecha lmite el 30 de junio de 2011 para que la SHCP realice el estudio de conveniencia mostrando el diagnstico integral para eliminar el Impuesto Sobre la Renta de personas morales y fsicas con actividades empresariales, honorarios y arrendamiento. Mediante disposicin temporal se incrementa al 30% la tasa general del Impuesto Sobre la Renta de las personas morales para los ejercicios 2010, 2011 y 2012 as como un incremento promedio del 5% en las tarifas aplicables a los ingresos de las personas fsicas para los mismos ejercicios.

En materia de estmulos fiscales correspondientes a la Ley del Impuesto Sobre la Renta, se mantiene una consistente austeridad en relacin con los ejercicios anteriores. Tomando como motivo la eliminacin del proyecto de la Ley de la Contribucin para el Combate a la Pobreza se incrementan las tasas generales del Impuesto al Valor Agregado quedando en 11% y 16% (Venta de Inmuebles) en zonas fronterizas y 16% en el resto del pas. Considerando el uso extraordinario del servicio de telecomunicaciones, se establece una tasa del 3% por uso de telefona celular y televisin por cable. En materia de pago de impuestos y derechos locales, se emite para 2010 el nuevo Cdigo Fiscal del Distrito Federal conteniendo una eminente esencia recaudadora con incrementos a las cuotas por suministro de agua potable y tasas de impuestos relativos al predial, pago de nminas y hospedaje, quedando pendiente la eliminacin del impuesto por tenencia y uso de vehculos que en algn otro estado de la repblica ya se elimin para 2010 (adelante anlisis especficos). Presentamos a continuacin los mencionados cambios con mayor detalle, con el inters de mantener a nuestros clientes informados de los cambios fiscales para 2010 as como facilitar la anticipacin y reduccin de los efectos financieros que estos cambios pudieran producir, as como para defender sus derechos cuando estos se vean vulnerados por alguna accin de la autoridad. Esperamos sinceramente que este reporte cumpla esos objetivos.

PERSPECTIVAS ECONMICAS 2010

El espectro econmico durante el ao 2010 se aprecia en el mejor de los escenarios, como uno de economa lenta y cautelosa. La reactivacin econmica en EE.UU. aun no se considera ni definitiva ni con la velocidad suficiente como para recuperar los indicadores previos a 2008. Por ejemplo, aunque la tasa de desempleo en aquel pas ha dejado de aumentar, las empresas aun no reponen las plazas perdidas, demostrando la inseguridad que se tiene acerca del futuro. Mxico, por su dependencia comercial con los EE. UU., no ver efectos positivos hasta que estos se presenten del lado norteamericano. La reforma fiscal que se presenta para el ao 2010 presenta un espritu ampliamente recaudador. El ejecutivo federal enfrenta menores ingresos petroleros, tanto por el precio por barril como por el volumen de produccin; enfrenta desempleo y recesin econmica afectando a las empresas y a su vez provocando una menor captacin de impuestos; enfrenta un menor envo de remesas de nuestros emigrantes como resultado de la recesin en EE. UU; enfrenta un Congreso de la Unin dividido y voltil segn las circunstancias polticas que rodeen a las decisiones de tipo econmico. Estamos cerrando el ao 2009 con una reduccin en el PIB de aproximadamente 7%, una inflacin de 4.3% y un tipo de cambio promedio de $13.2 pesos por dlar. La relativa estabilidad en el tipo de cambio y en la inflacin, aunado a una economa internacional cautelosa, permiten suponer que el sector exportador, fuerte impulsor de la economa mexicana, no apoyar nuestra recuperacin en esta ocasin. Y el consumo interno, con salarios estticos y afectados por mayor recaudacin, difcilmente contribuirn de manera importante a la dinmica econmica. Desafortunadamente, la reforma fiscal 2010 no presenta estmulos o medidas que permitan contrarrestar estos efectos negativos. Por el contrario, los aumenta. Todo lo anterior resulta, como mencionamos de inicio, en la expectativa de una economa poco dinmica, dependiente de factores externos, con mltiples focos rojos que la pudieran afectar y que finalmente, no permite al sector empresarial realizar una planeacin adecuada y mnima de mediano plazo.

PRINCIPALES INDICADORES ECONMICOS MXICO 2010 PIB (% crecimiento real) INFLACIN (% Dic/Dic) TIPO DE CAMBIO (promedio. Pesos/Dlar) CETES 28 (% nominal promedio) PETRLEO (US$ promedio por barril) PIB EE. UU. (% crecimiento real)* Fuentes: BANXICO, CGPE, SHCP, promedio * Blue Chip Economic Indicators Ago-2009 2.95 3.3 13.8 4.5 53.9 2.3

REFORMAS FISCALES 2010

Durante un perodo aproximado de tres meses se propuso (Poder Ejecutivo Federal), discuti (Cmara de Diputados), revis (Cmara de Senadores) y public en el Diario Oficial de la Federacin, la aprobacin del paquete fiscal integrado tanto de la Ley de Ingresos de la Federacin como de la Miscelnea Fiscal 2010, incrementando la recaudacin en 4% respecto a 2009 sin dejar de mencionar que mediante disposiciones de carcter temporal y transitorias de reformas 2010 tambin se afectan los ejercicios fiscales 2011, 2012 y 2013. Por otra parte, el pasado 29 de diciembre de 2009 se public en el Diario Oficial de la Federacin el nuevo Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin que entra en vigor al da siguiente de su publicacin (08 de diciembre 2009). Asimismo el 29 de diciembre 2009 fue publicado en la Gaceta Oficial del Distrito Federal el nuevo Cdigo Fiscal del Distrito Federal conteniendo un extraordinario sentido recaudatorio, con importantes incrementos de tarifas y tasas aplicables a las determinaciones de impuestos y derechos locales que cobrar el Gobierno del Distrito Federal a partir del 2010, sobresaliendo el incremento a las tarifas del suministro de agua potable y cambios a la mecnica de cobro del lquido de m3 a miles de litros consumidos. Ambas reformas federales y locales quedan de la siguiente manera:

LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIN (LIF)

El pasado 25 de noviembre 2009 fue publicada en el DOF, la Ley de Ingresos de la Federacin del 2010, la cual entrar en vigor a partir del 01 de enero de ese ao. De los principales cambios en esta Ley sobresalen los incrementos de los ingresos federales en materia de Impuestos y Financiamientos y la cancelacin del acreditamientos del crdito fiscal de IETU contra el ISR del ejercicio.

INGRESOS FEDERALES Como se observa en el Cuadro 1, los ingresos que recibir el fisco federal en 2010 se incrementan en 4% respecto al ejercicio anterior. Dicho aumento se sustenta principalmente en el incremento del 13% de la recaudacin federal mediante los impuestos as como el incremento del 50% del endeudamiento federal 2010 respecto de 2009.

Cuadro 1

INGRESOS FEDERALES
Impuestos Paraestatales Derechos Aport. de seguridad social Aprovechamientos Financiamiento Productos, mejoras y otros TOTAL

2010

2009

Cambio para 2010

% para 2010 % 13% ( 26% ) ( 19% ) ( 2% ) 192% 50% ( 104% ) 4%

millones de pesos 1310,662 1161,191 149,471 647,076 875,585 ( 228,509 ) 577,248 714,108 ( 136,860 ) 155,390 158,043 ( 2,653 ) 100,529 34,351 66,178 379,370 253,498 125,872 6,057 -151,297 57,354 3176,332 3045,479 130,853

Analizando el Cuadro 2, las variaciones de los impuestos relativos al ISR, IEPS e IDE reflejan la base del incremento recaudatorio del 13% para 2010. Respecto al IVA, independientemente que increment su tasa general en 1%, prevalece su recaudacin respecto de 2009 sin dejar de indicar que el IETU, sin reformas sobresalientes, conserva su misma tendencia respecto del ao anterior. Cuadro 2

CONTRIBUCIONES FEDERALES
Impuesto Sobre la Renta Impuesto Empresarial a Tasa nica Impuesto al Valor Agregado IEPS Comercio exterior Tenencia Accesorios Impuesto s/ Automviles Nuevos Impuesto a los Rendimientos Petroleros Impuesto a los Depsitos en Efectivo TOTAL

2010

2009

Cambio para 2009

% para 2010 % 8% ( 4% ) ( 1% ) 184% 1% 0.08% 7% ( 22% ) ( 58% ) 74% 13%

millones de pesos 640,875 596,054 44,821 53,195 55,408 ( 2,213 ) 485,555 490,514 ( 4,959 ) 50,058 -59,627 109,685 27,912 27,612 300 21,068 21,050 18 12,468 11,682 786 4,027 5,191 ( 1,164 ) 2,424 5,795 ( 3,371 ) 13,080 7,512 5,568 1,310,662 1,161,191 149,471

FACILIDADES ADMINISTRATIVAS En materia de facilidades administrativas se enuncian las siguientes: Prevalecen la tasas de recargos por prrroga al 0.75% y por mora 1.13% mensual, continuando las siguientes tasas aplicables a saldos insolutos, pagos en parcialidades y diferidos: 5

a) Tasa del 1% mensual para pagos en 12 parcialidades. b) Tasa del 1.25% mensual para pagos en ms de 12 y hasta de 24 parcialidades. c) Tasa del 1.5% mensual para pagos en ms de 24 parcialidades. Se mantiene la facultad de las autoridades fiscales para cancelar crditos fiscales por incosteabilidad de cobro entendindose como tal, el monto del crdito, costo de las acciones de recuperacin, antigedad del crdito y probabilidad de cobro.

BENEFICIOS FISCALES Con anterioridad al 01 de enero de 2010, si un contribuyente hubiere cometido una infraccin a la Ley Aduanera en materia de las mercancas en transporte (Artculo 152 Ley Aduanera) y al 1 de enero del 2010 no se le haya impuesto sancin correspondiente, la autoridad ya no determinar sancin, siempre que el crdito fiscal sea inferior a 3,500 UDIS. Los contribuyentes que corrijan su situacin fiscal antes del acta final de visita domiciliaria pagarn el 50% de las multas siempre que estas no sean por infracciones derivadas por faltas de pago, solicitudes y avisos al RFC, presentacin de declaraciones y pagos provisionales o aplicacin de prdidas fiscales en exceso. En caso de haberse emitido acta final se pagar 60% de la multa. Como recordatorio, la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente establece en el artculo 17 que cuando el contribuyente corrija su situacin fiscal por contribuciones omitidas, se pagar una multa del 20% de los montos omitidos siempre que se paguen junto con sus accesorios despus del inicio de las facultades de comprobacin fiscal y antes de que se levante el acta final de la visita domiciliaria.

ESTMULOS FISCALES PERSONAS CON ACTIVIDAD EMPRESARIAL Persiste el estmulo fiscal a personas con actividades empresariales consistente en acreditar contra el ISR causado o retenido, el IEPS pagado a PEMEX en las adquisiciones de diesel para maquinaria en general, vehculos de transporte pblico o privado de carga o pasajeros, vehculos marinos o de baja velocidad, debiendo dar cumplimiento al procedimiento fiscal correspondiente. Asimismo las personas que utilicen diesel para maquinaria en actividades agropecuarias o silvcolas podrn acreditar la cantidad resultante de multiplicar el precio de adquisicin del diesel por el factor de 0.355 en lugar del acreditamiento anterior.

Las personas con actividades agropecuarias o silvcolas podrn solicitar la devolucin trimestral del IEPS pagado por adquisicin de diesel, en lugar de su acreditamiento, siempre que en el ejercicio inmediato anterior sus ingresos no excedan de veinte SMG de la zona del contribuyente (Ejemplo: Zona A 2010 = $419,458) y las devoluciones mensuales no rebasen de $1,495 tratndose de persona fsica ni $7,885 tratndose de personas morales. Contina el estmulo para contribuyentes dedicados al transporte pblico o privado (incluyendo servicio domstico y privado) terrestre de carga o pasaje que utilicen la red nacional de autopistas de cuota, consistente en acreditar el 50% del gasto de peajes contra el ISR que corresponda en pagos provisionales del ejercicio.

EXENCIONES Prevalece la exencin del pago del ISAN a las personas fsicas o morales que vendan a pblico en general o importen definitivamente automviles con propulsin de bateras elctricas, combustin interna o accionado por hidrgeno. Persiste la exencin del pago de derechos del trmite aduanero a la importacin de gas natural.

SUBSIDIOS Se faculta a la S.H.C.P. para otorgar estmulos fiscales y subsidios por el comercio exterior relativo a la importacin de artculos de consumo y maquinaria y equipo en regiones fronterizas as como cajas de ahorro y sociedades de ahorro y prstamo.

TASAS DE RETENCIONES Se disminuye la tasa de retencin de 0.85% al 0.60% para Instituciones del Sistema Financiero aplicable a capitales por pago de intereses a inversionistas. Prevalece por disposicin de vigencia anual de Ley del Impuesto sobre la Renta, la tasa de retencin del 4.9% por pagos de intereses a bancos extranjeros incluyendo los de inversin siempre que el beneficiario sea residente en un pas donde Mxico tenga celebrado tratado para evitar la doble tributacin.

OBLIGACIONES Se modifica la fecha de presentacin de las declaraciones informativas correspondientes a los listados de conceptos y determinacin del IETU mismas que debern presentarse en los mismos plazos de los pagos provisionales e impuesto del ejercicio de dicho impuesto a travs de los formatos que emitir el SAT.

CREDITO FISCAL DEL IETU No se podr acreditar el Crdito Fiscal del IETU contra el ISR del ejercicio ni en pagos provisionales 2010.

PROPUESTAS PARA INICIATIVAS DE LEYES FISCALES FUTURAS Es consistente para 2010 que toda iniciativa de ley fiscal incluya el impacto recaudatorio de cada medida propuesta incluyendo el artculo del ordenamiento a reformarse. El Congreso de la Unin deber observar lo siguiente: Que se otorgue certidumbre jurdica al contribuyente. Que el pago de las contribuciones sea sencillo y asequible. Que el monto a recaudar sea mayor que el costo de recaudacin y fiscalizacin. Que las contribuciones sean estables para las finanzas pblicas.

La iniciativa de la Ley de Ingresos para 2011 deber especificar el clculo de cada rubro de ingresos as como su proyeccin a cinco aos.

CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN (CFF)

DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES Se establece nueva obligacin al Banco de Mxico para publicar mensualmente el valor diario en moneda nacional de las UDIS debindose emitir los das 10 y 25 respectivamente.

DEVOLUCIONES DE SALDOS A FAVOR Se disminuye el plazo a 20 das (antes 25 das) para obtener las devoluciones de contribuciones de los contribuyentes que adems de dictaminar sus estados financieros emitan comprobantes fiscales digitales (a partir del 01 de enero de 2011).

COMPROBANTES FISCALES DIGITALES A partir del 01 de enero de 2011, se establece la obligacin de emitir comprobantes fiscales digitales con sello y certificado de seguridad expedidos y enviados mediante la pgina de Internet del SAT. Tratndose de operaciones menores a $2,000, se podrn emitir comprobantes fiscales impresos con medios propios o de terceros. Para expedir comprobantes fiscales digitales es necesario contar con FIEL a efectos de solicitar folios, certificados y medios de seguridad a travs de la pgina de Internet del SAT. Asimismo el SAT podr autorizar proveedores de certificados y dispositivos de seguridad y emisin de comprobantes fiscales digitales. Respecto a operaciones con pblico en general, los comprobantes digitalizados debern contener el valor de la operacin sin separar el impuesto trasladado. Dichos comprobantes digitales debern sealar si la contraprestacin se realiza en parcialidades o una sola exhibicin; tratndose de parcialidades se debern emitir comprobantes fiscales simplificados digitales por cada pago.

ESTADOS DE CUENTA BANCARIOS COMO COMPROBANTES FISCALES Se podrn utilizar como comprobantes fiscales, los estados de cuenta emitidos por entidades financieras correspondientes a tarjetas de crdito, dbito o monedero electrnico para efectos de deduccin o acreditamiento de contribuciones. En la misma idea, dichos estados de cuenta debern contener el RFC de quien enajena, presta el servicio o renta; obligacin que deben cumplir las instituciones de crdito que emitan los documentos (Vigencia a partir del 01 de enero de 2011). Persiste la opcin de considerar como comprobante fiscal el estado de cuenta de cheques, sealando el RFC del beneficiario, debiendo acompaar la operacin con el documento (Con RFC) que emita el enajenante, ste puede ser simplificado, nota de venta, remisin o cualquier otro comprobante expedido por la transaccin (electrnico o manual).

OBLIGADOS A DICTAMINAR SUS ESTADOS FINANCIEROS Se actualizan los valores fiscales que obligan a las personas a dictaminar estados financieros y se adicionan otros contribuyentes: Los que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables superiores a $34803,950 (antes $27466,183) o el valor de su activo sea superior a $69607,920 (antes $54932,367). Estarn obligadas a dictaminar estados financieros en forma simplificada las personas autorizadas a recibir donativos deducibles que lleven a cabo el programa de redondeo en ventas al pblico en general.

FACULTADES DE LAS AUTORIDADES FISCALES Se establece que el impedimento fsico del inicio de visita domiciliaria dar motivo para practicar el embargo precautorio de bienes y hasta la negociacin del contribuyente debiendo levantar el acta respectiva precisando la manera en que el contribuyente se opuso, impidi u obstaculiz las facultades de las autoridades. Se debern pagar o garantizar las contribuciones omitidas detectadas por autoridad antes de que se notifiquen los crditos fiscales, pudiendo la autoridad hacerlos efectivos mediante el procedimiento administrativo de ejecucin, dentro de los tres primeros das siguientes a dicha notificacin.

INFRACCIONES Y DELITOS FISCALES INFRACCIONES No emitir comprobantes fiscales digitales a travs de la pgina del SAT validando el cumplimiento del sello, certificado, folio y firma digital, se sancionar con multa de $8,000 a $15,000. No presentar declaracin informativa trimestral de los folios digitales utilizados, se sancionar con multa entre $15,000 y $25,000.

DELITOS FISCALES Se considera delito fiscal la falsificacin, fabricacin, reproduccin, enajenacin, distribucin, comercializacin, alteracin y manipulacin de dispositivos de seguridad para comprobantes fiscales digitales con pena corporal entre tres y seis aos de prisin.

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LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA (LIETU)

DISPOSICIONES GENERALES Persiste la tasa de recaudacin del IETU en 17.5% para el 2010.

ACREDITAMIENTOS Mediante Ley de Ingresos de la Federacin se elimina el acreditamiento de crdito fiscal anual contra el ISR causado en 2010, tanto en pagos provisionales como en el impuesto anual.

AMPAROS CONTRA LA LEY DE IETU Se emitieron resoluciones negativas a los amparos contra la Ley del IETU. Sin embargo por los amparos en contra de los conceptos fiscales por deducir, amortizar o devolver al 31 de diciembre 2007, an no se emiten resoluciones.

LEY DEL IMPUESTO A LOS DEPSITOS EN EFECTIVO (LIDE)

OBJETO DEL IMPUESTO Se disminuye la base exenta de los depsitos en efectivo en moneda nacional o extranjera pasando de $25,000 a $15,000. Las personas morales y fsicas con actividad empresarial gravarn los prstamos de instituciones del Sistema Financiero depositados en efectivo (Vigencia a partir del 01 de julio de 2010).

TASA DE RECAUDACIN Se incrementa al 3% (antes 2%), la tasa general de recaudacin del IDE.

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LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)

DISPOSICIONES GENERALES Para efectos fiscales se adiciona al Banco de Mxico como parte del sistema financiero mexicano independientemente que es el rgano regulador de los indicadores financieros aplicables para efectos fiscales (inpc, udis, tipo de cambio del dlar norte americano, equivalencias de monedas extranjeras, entre otros).

PERSONAS MORALES

TASAS Y FACTORES DE RECAUDACIN Temporalmente se incrementa la tasa general del ISR al 30% (antes 28%) para los ejercicios 2010, 2011 y 2012 y 29% para 2013. Cuando en esta Ley se deba aplicar el factor de piramidacin, se utilizar el 1.4286 (antes 1.3889) mismo que en forma temporal se aplicar en los ejercicios 2010, 2011 y 2012 as como 1.4085 para 2013. Tratndose de la reduccin del ISR por dividendos y utilidades que distribuyan las personas morales del sector primario, se utilizar temporalmente la tasa del 30% (antes 32.14%) para los aos 2010 al 2012 y 27.59% para 2013.

DEDUCCIONES AUTORIZADAS Se amplia el concepto de estrictamente indispensable a los donativos efectuados a organismos internacionales en los que Mxico es miembro de pleno derecho, siempre que sus fines correspondan a actividades por las que se puede obtener autorizacin para recibir donativos en Mxico. (Aplica lmite de 7% de los ingresos gravables del ejercicio anterior). Se adiciona como comprobante fiscal los estados de cuenta bancarios emitidos por tarjetas de crdito, dbito, servicios, monedero electrnico o traspasos de cuenta siempre que cumplan con los requisitos establecidos el en artculo 29C del Cdigo Fiscal de la Federacin reformado para 2010 que exige contener el RFC de quien enajene, preste el servicio o rente.

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INSTITUCIONES DEL SISTEMA FINANCIERO Se incrementa a la tasa del 30% las retenciones del ISR por pagos de intereses reales positivos a favor de los contribuyentes (antes 0.85% del principal) sin embargo la Ley de Ingresos de la Federacin indica retencin del 0.60% sobre capitales (Vigencia a partir del 01 enero 2011). Estas retenciones debern enterarse dentro de los tres das hbiles siguientes a la retencin; anteriormente era a ms tardar 17 del mes siguiente. Dichas retenciones se efectuarn tambin sobre fondos lquidos disponibles o activos financieros. Se considerarn fondos lquidos los depsitos a la vista, de ahorro y los retirables a plazo. Los activos financieros son los ttulos de crdito, valores, reportos y operaciones financieras derivadas.

Asimismo se establece la obligacin a las instituciones del Sistema Financiero a presentar declaracin informativa a ms tardar 15 de febrero del ejercicio siguiente indicando los RFC de los contribuyentes que tenga retenciones pendientes de cubrir (Finalidad: Fincar crditos fiscales).

CONSOLIDACIN FISCAL Sern motivos para desconsolidar las sociedades controladas: No poseer ms del 50% de las acciones de la sociedad controlada. Las fusiones entre sociedades del grupo consolidado. No llevar registros de CUFIN.

La transmisin de la autorizacin a consolidar el resultado fiscal no implica el reinicio del cmputo de los cinco aos para permanecer consolidando. Se establece la obligacin a la controladora de enterar en cada ejercicio fiscal el ISR diferido consolidado, a partir del sexto ejercicio inmediato anterior al que deba enterar el pago, teniendo la opcin de calcular dicho ISR diferido como sigue:

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MECNICA 2010 PARA ISR DIFERIDO CONCEPTO A) PRDIDAS FISCALES: DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA MAS POR VENTAS DE ACCIONES TOTAL TASA ISR ART 10 LISR ISR DIFERIDO (A) B) CUFIN CONSOLIDADA: CUFIN EN PARTICIPACIN CONTRA CUFIN CONSOLIDADA UTILIDAD DIFERIDA FACTOR D/PIRAMIDACIN UTILIDAD PIRAMIDADA TASA ISR ART 10 LISR ISR DIFERIDO ISR DIFERIDO POR INFORMAR 10,000 0 150,000 0 160,000 90,000 70,000 1.3889 97,223 30% 29,167 156,667 180,000 14,000 194,000 95,000 136,000 231,000 275,000 150,000 425,000 30% 127,500 CONTROLADORA CONTRALADAS TOTAL

DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS El C.P.R. que emita dictamen fiscal de estados financieros consolidados tendr la obligacin de emitir opiniones profesionales respecto de los siguientes conceptos: Utilidad o prdida fiscal de la controladora, por ejercicio. Ventas de acciones. ISR diferido enterado y por enterar en consolidacin. CUFIN y prdidas por ISR diferido de la controladora y controladas. Importe de dividendos distribuidos provenientes de CUFIN y porcentajes de participacin.

De no cumplir con esta disposicin ser motivo para desconsolidar y pagar el ISR diferido.

OBLIGACIN DE LAS PERSONAS MORALES Los contribuyentes que emitan comprobantes fiscales digitales y estn obligados a dictaminar sus estados financieros entendern presentada su declaracin anual del ejercicio cuando presenten el dictamen. Asimismo los contribuyentes que emitan comprobantes fiscales digitales estarn exentos de presentar declaracin informativa anual de clientes y proveedores.

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Consecuentemente si las disposiciones obligatorias de emitir comprobantes fiscales digitales entran en vigor a partir del 01 de enero del 2011 se entender que ambas declaraciones corresponden al ejercicio 2011.

DONATARIAS Se elimina la exencin del ISR a las personas morales donatarias por sus ventas de bienes diferentes de activo fijo o prestacin de servicios a personas diferentes de socios cuando sus ingresos excedan del 10% de su totalidad anual (Vigente a partir del 01 mayo 2010). Se considera remanente distribuible a socios: La omisin de ingresos, las compras no realizadas, las erogaciones no deducibles para ISR (diferentes a la falta de comprobantes) y los prstamos a socios, sus cnyuges, padres e hijos.

ESTIMULO FISCAL Se elimina el estmulo fiscal otorgado a los contribuyentes que realizan proyectos en investigacin y desarrollo tecnolgico.

PERSONAS FSICAS

INGRESOS EXENTOS Se amplia a cada cinco aos la exencin del ISR equivalente a 1500,000 UDIS por la venta de casa habitacin (Antes una venta por ao).

PAGOS PROVISIONALES MENSUALES Mediante disposicin temporal se dan a conocer las tarifas de retencin y determinacin de pagos provisionales de las personas fsicas aplicables a los ejercicios fiscales 2010, 2011 y 2012 as como 2013 quedando como sigue:

15

TARIFAS MENSUALES:

TARIFAS DEL ARTCULO 113 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA TARIFA PARA LOS EJERCICIOS 2010, 2011 Y 2012 Por ciento para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior % 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00 TARIFA PARA EL EJERCICIO 2013 Por ciento para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior % 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 20.65 22.73 29.00

Lmite inferior $

Lmite superior

Cuota fija

Lmite inferior $

Lmite superior

Cuota fija

$ 0.01 496.07 496.08 4,210.41 4,210.42 7,399.42 7,399.43 8,601.50 8,601.51 10,298.35 10,298.36 20,770.29 20,770.30 32,736.83 32,736.84 En adelante

$ 0.00 9.52 247.23 594.24 786.55 1,090.62 3,327.42 6,141.95

$ 0.01 496.07 496.08 4,210.41 4,210.42 7,399.42 7,399.43 8,601.50 8,601.51 10,298.35 10,298.36 20,770.29 20,770.30 32,736.83 32,736.84 En adelante

$ 0.00 9.52 247.23 594.24 786.55 1,090.62 3,253.07 5,973.06

ACTIVIDADES EMPRESARIALES Las personas fsicas con actividad empresarial que emitan comprobantes fiscales digitales mediante la pgina del SAT estn exentas de presentar declaracin informativa anual de clientes y proveedores.

ENAJENACIN DE BIENES En operacin de venta de bienes consignadas en escritura pblica, los notarios y corredores pblicos debern proporcionar a los contribuyentes la determinacin del pago provisional del ISR.

INGRESOS POR INTERESES Se adiciona la obligacin a las administradoras de fondos para el retiro a retener ISR a la tasa del 0.60% sobre el monto del capital que de lugar a los rendimientos devengados a favor provenientes de las aportaciones voluntarias al SAR. Se dejan de considerar inters, a los pagos de las aseguradoras efectuados a los beneficiarios o asegurados antes de ocurrir el riesgo o el fallecimiento.

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Se gravan a la tasa general del 30% de retencin a los ingresos por intereses devengados a travs de sociedades no integrantes del sistema financiero.

DECLARACIN ANUAL Las personas fsicas que emitan comprobantes fiscales digitales a travs de la pgina de internet del SAT y dictaminen sus estados financieros, entendern presentada su declaracin anual del ISR al presentar dicho dictamen. Al eliminar la exencin de la personas fsicas a presentar su declaracin anual por ingresos de sueldos menores a $400,000 e intereses ganados menores de $100,000, se genera la obligacin a todas las personas fsicas a presentar su declaracin anual excepto por: Aquellos que por sueldos y salarios obtengan ingresos inferiores a $400,000 en que el patrn deba calcular y enterar el impuesto anual.

DETERMINACIN DEL ISR ANUAL Mediante disposicin temporal se dan a conocer las tarifas anuales para determinar el ISR del ejercicio de las personas fsicas aplicables a los ejercicios 2010, 2011 y 2012 as como 2013 quedando como sigue:

TARIFAS ANUALES:
TARIFAS DEL ARTCULO 177 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA TARIFA PARA LOS EJERCICIOS 2010, 2011 Y 2012 Por ciento para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior % 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00 TARIFA PARA EL EJERCICIO 2013 Por ciento para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior % 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 20.65 22.73 29.00

Lmite inferior $

Lmite superior

Cuota fija

Lmite inferior $

Lmite superior

Cuota fija

$ 0.01 5,952.84 5,952.85 50,524.92 50,524.93 88,793.04 88,793.05 103,218.00 103,218.01 123,580.20 123,580.21 249,243.48 249,243.49 392,841.96 392,841.97 En adelante

$ 0.00 114.24 2,966.76 7,130.88 9,438.60 13,087.44 39,929.04 73,703.40

$ 0.01 5,952.84 5,952.85 50,524.92 50,524.93 88,793.04 88,793.05 103,218.00 103,218.01 123,580.20 123,580.21 249,243.48 249,243.49 392,841.96 392,841.97 En adelante

$ 0.00 114.24 2,966.76 7,130.88 9,438.60 13,087.44 39,036.84 71,676.72

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LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

TASAS DE RECAUDACIN Se incrementa la tasa general del impuesto al 16% antes 15%. Y en zonas fronterizas se incrementa en 11% y 16% por las ventas de Inmuebles (antes 10% y 15% respectivamente).

OBLIGACIONES Se obliga a los contribuyentes a emitir comprobantes fiscales digitales cuando la contraprestacin de su actividad se realice en parcialidades (vigencia a partir del 01 de enero 2011).

DISPOSICIONES TRANSITORIAS TASAS DEL 15% Y 16% EN 2010. Mediante disposicin transitoria se establece la obligacin de aplicar la tasa vigente (16%) de las contraprestaciones por cobrar al 31 de diciembre 2009, cobradas en 2010.

OPCIN DE APLICAR LA TASA DEL 15% EN 2010 No obstante la disposicin anterior, se establece la opcin de aplicar la tasa del 15% a las contraprestaciones 2009 (Enajenacin o servicio haya sido proporcionado en 2009) siempre que el cobro se realice dentro de los primeros diez das naturales del 2010.

EFECTOS FINANCIEROS Y FISCALES DEL IVA 2010: 1% DEL IVA COMPLEMENTARIO DE 2009, NO COBRADO La disposicin transitoria que obliga al pago del 16% del IVA por las cuentas por cobrar del 2009 a partir del 11 de enero 2010 propiciar importantes deterioros financieros tanto al cliente que debe pagarlo como al enajenante, prestador del servicio o arrendatario que deben cobrarlo, generando eminentes conflictos econmicos entre clientes y proveedores.

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Considerando que no se pague el 1% del IVA 2009 en 2010 los contribuyentes pudieran financieramente separar de la cobranza 2009 (venta $150,000 IVA 15% $22,500 total $172,500) la tasa del 16% para determinar la base correspondiente a la tasa 2010 quedando como sigue: Ejemplo: Efecto financiero sin pago del 1% del IVA 2010:
COBRANZA $ 172,500

DETERMINACIN DE IVA POR PAGAR BASE ORIGINAL DIFERENCIA 148,707 $ 150,000 $ 1,293 23,793 172,500

BASE $ IVA POR PAGAR $

1% DEL IVA COMPLEMENTARIO DE 2009, COBRADO EN 2010: Cuando las cuentas por cobrar 2009 se realicen a partir del 11 de enero 2010, se recomienda expedir comprobante fiscal complementario (puede ser nota de cargo) por el importe del 1% del IVA 2010 adicionando la leyenda: Este documento es complementario a la factura con folio___ y fecha___ 2009 indicando que se trata de la variacin de la tasa del IVA vigente 2010. Ejemplo: Efecto financiero sin pago del 1% del IVA 2010:
NOTA DE CARGO: IVA DEL 1% DE REFORMA 2010 VENTA 2009 FACTURA FOLIO 18523 VENTA/SERVICIO POR: TASA IVA 2009 IVA 2009 TOTAL CXC 31-dic-09 150,000 15% 22,500 172,500 F/18523 2009 150,000 15% 22,500 172,500 1,500 1,500 24,000 174,000 COBRANZA 2010 NOTA CARGO 2010

TOTAL 150,000

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TERCERA RESOLUCIN DE MODIFICACIONES RESOLUCIN MISCELNEA FISCAL 2009

LA

Al respecto mencionaremos que con fecha 28 de diciembre 2009 se public en el DOF la Tercera Resolucin de Modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal 2009 que entra en vigor a partir del 01 de enero 2010, la cual en el Artculo Tercero establece la opcin de emitir comprobantes fiscales complementarios en 2010 respecto del comprobante fiscal emitido en 2009, trasladando el IVA por las nuevas tasas generales 2010 y en su caso efectuar las retenciones correspondientes conforme a los factores que se indican.

OPCIN PARA DOCUMENTAR IVA 2010 POR OPERACIONES 2009 OPERACIONES CON PRECIO E IVA SEPARADO Asimismo se establece la opcin de no emitir comprobantes fiscales complementarios cuando el pago de la contraprestacin se realice mediante cheque nominativo, tarjeta de crdito, dbito, servicios o transferencia bancaria. Para acreditar IVA complementario bastar contar con el comprobante fiscal 2009 y el estado de cuenta bancario donde se realiz el pago, siendo innecesario cumplir con el requisito fiscal del IVA expreso y por separado en los documentos correspondientes. Respecto a la retencin de este IVA, se deber emitir constancia al recibir el pago.

OPERACIONES CON IVA INCLUIDO EN EL PRECIO Tratndose de operaciones donde el precio tiene incorporado el IVA, se podrn emitir notas de crdito por una cantidad que disminuya el precio sin IVA, donde dicha disminucin ms el IVA 2010 cobrado (16%, 15% u 11%) sea igual a la factura 2009. Asimismo los comprobantes fiscales complementarios emitidos por los cobros 2010, habrn de contener la Leyenda: Este comprobante es complementario del expedido con folio xx de fecha xx 2009.

RETENCIN DE IVA 2010 Se establece a las personas morales obligadas a retener las dos terceras partes del IVA 2010 que les hayan trasladado las personas fsicas de honorarios, comisiones y arrendamientos, a retener dicho IVA aplicando el factor de 0.666666667.

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Y a las personas fsicas y morales que por servicios de auto transporte de bienes se les retenga 4% de la operacin, se les deber aplicar el factor de retencin del 0.25 cuando la tasa del IVA sea del 16% y 0.363636363 si la tasa es del 11%. (Regla I.2.4.10. Tercera RM RMF 2009) Finalmente se establece la opcin de seguir utilizando los comprobantes fiscales impresos por impresor autorizado hasta agotarlos o termine su vigencia debiendo sealar en dicho comprobantes por escrito o con sello, las nuevas tasas del IVA.

LEY DEL IMPUESTO SERVICIOS (IEPS)

ESPECIAL

SOBRE

PRODUCCIN

ENAJENACIN DE BIENES Y PRESTACIN DE SERVICIOS Los fabricantes e importadores de bebidas alcohlicas por ms de 20 GL de alcohol pagarn $3.00 por litro de bebida enajenada o importada. Por la venta o importacin de tabacos labrados se pagar una cuota de $0.04 por cigarro vendido o importado (peso de 0.75 gramos). Esta cuota se modificar en $0.06 y $0.08 para 2011 y 2012 respectivamente. Se establece una tasa del 3% los servicios de redes pblicas de telecomunicaciones proporcionadas en territorio nacional gravando los servicios de telefona celular y televisin por cable.

NUEVO REGLAMENTO FEDERACIN

DEL

CDIGO

FISCAL

DE

LA

Con fecha 07 de diciembre 2009, se public en el DOF el decreto mediante el cual se expide el Nuevo Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, del cual mencionaremos lo ms sobresaliente:

DISPOSICIONES GENERALES Se sustentan y consideran como procedimientos fiscales, los establecidos tanto en el nuevo Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin como en las Reglas de Carcter General emitidas por el SAT, aplicables al cumplimiento de obligaciones para presentar solicitudes declaraciones y avisos ante autoridades fiscales.

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Los avalos practicados para efectos fiscales tendrn vigencia de un ao y podrn ser realizados por las autoridades fiscales, instituciones de crdito, el Instituto de Administracin y Avalos de Bienes Nacionales as como por corredores pblicos, empresas de compraventa o subasta de bienes o personas que cuenten con cdula profesional expedida por la SEP y tengan registro ante el SAT. Para efectos de residencia en territorio nacional, se establece que una persona moral ha establecido en Mxico la administracin principal del negocio o sede de direccin efectiva, cuando en territorio nacional est el lugar en que se encuentren las personas que tomen o ejecuten las decisiones del control, direccin, operacin o administracin de la persona moral y sus actividades.

DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES La representacin de las personas fsicas y morales ante las autoridades fiscales se acreditar cuando la persona que promueva en su nombre tenga conferido poder general para actos de administracin o de administracin y dominio o poder para pleitos y cobranzas con facultades generales, emitido y ratificado por notario pblico o autoridad fiscal. Se ratifica que los contribuyentes que dictaminen sus estados financieros para efectos fiscales y que cuenten con saldos a favor de IVA, presentarn su solicitud de devolucin acompaada de la declaratoria formulada por Contador Pblico Registrado cuando dicho contador vaya emitir dictamen fiscal de estados financieros del contribuyente que comprenda el perodo del saldo a favor. Para efectos del Registro Federal de Contribuyentes se emiten las siguientes solicitudes de inscripcin o cancelacin del RFC mismas que anteriormente se presentaban mediante avisos al RFC: a) Inscripcin de personas morales residentes en Mxico y de personas morales residentes en el extranjero con establecimiento permanente en Mxico. b) Inscripcin y cancelacin en el Registro Federal de Contribuyentes por fusin de sociedades.

c) Inscripcin y cancelacin en el Registro Federal de Contribuyentes por escisin total de sociedades. d) Inscripcin por escisin parcial de sociedades. e) Inscripcin de asociacin en participacin.

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f) Inscripcin de personas morales residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en Mxico. g) Inscripcin de personas fsicas residentes en Mxico y personas fsicas residentes en el extranjero con establecimiento permanente en Mxico. h) Inscripcin de personas fsicas sin actividad econmica. i) Inscripcin de personas fsicas residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en Mxico. j) Inscripcin de fideicomisos. Asimismo se establece que las personas morales obligadas a solicitar su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes debern sealar el nombre de su representante legal en la solicitud correspondiente. Las personas morales residentes en Mxico deber solicitar su inscripcin al RFC al momento de firmar su acta constitutiva a travs de fedatario pblico incluyendo a las personas morales que se constituyan con motivo de fusin o escisin de sociedades. Quienes no se constituyan ante fedatario pblico debern solicitar su inscripcin al RFC dentro del mes siguiente al que firmen el documento, se publique el decreto o se de acto jurdico que le dio origen. En caso de fusin o escisin, la inscripcin o cancelacin del RFC lo efectuar la sociedad que surja con motivo de fusin o la sociedad escindida en caso de escisin. En los siguientes casos, se debern emitir avisos al RFC a travs de la pagina de internte del SAT: a) Inicio de liquidacin de sociedades. b) Cambio de rgimen de capital. c) Apertura de sucesin. d) Cancelacin del Registro Federal de Contribuyentes por defuncin. e) Cancelacin del Registro Federal de Contribuyentes por liquidacin total del activo. f) Cancelacin del Registro Federal de Contribuyentes por cese total de operaciones.

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g) Cambio de residencia fiscal. Y h) Inicio de procedimiento de concurso mercantil. Las personas que paguen sueldos y salarios debern presentar aviso de suspensin de actividades por los contribuyentes (trabajadores) que dejen de prestarles sus servicios cuando dichas personas (patrones) estuvieron obligadas a inscribirlos al RFC. El aviso de cancelacin del RFC y por defuncin podr presentarse por cualquier familiar de la persona que fallezca o tercero interesado siempre que no se de apertura de sucesin. Se establece nuevo concepto de contabilidad simplificada consistente en un libro foliado de ingresos, de egresos, registros de inversiones de bienes y deducciones indentificando las operaciones bancarias y financieras de los contribuyentes as mismo como la documentacin comprobatoria relacionada con las contribuciones, tasas y cuotas incluso con actividades exentas. Los contribuyentes que suspendan sus actividades debern conservar su contabilidad en el ltimo domicilio manifestado al RFC y en caso de cambio debern presentar aviso respectivo.

COMPROBANTES FISCALES En materia de impresin y emisin de comprobantes fiscales, el captulo V del nuevo Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin establece disposiciones de obligatoriedad de impresin de comprobantes fiscales a travs del impresor autorizado perdiendo de vista que la reforma fiscal 2010 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece la obligacin general de emitir comprobantes fiscales digitales contraponiendo la disposicin actual del Cdigo.

DICTMENES Y DECLARATORIAS DEL C.P.R.

REGISTRO DEL CONTADOR PBLICO El contador pblico registrado tendr la obligacin de presentar ante el SAT dentro de los primeros tres meses de cada ao, las constancias emitidas por el colegio profesional o asociacin de contadores pblicos con reconocimiento de la SEP donde acredite ser miembro activo con antigedad mnima de tres aos as como la constancia que acredite la aprobacin del examen ante las autoridades fiscales o que dio cumplimiento a la norma de educacin continua expedida por dicho colegio o asociacin de contadores pblicos.

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El contador pblico registrado que decida dejar de formular dictmenes de estados financieros, de ventas de acciones o cualquier otro con repercusin fiscal deber presentar escrito ante la autoridad fiscal manifestando su decisin as como la fecha en que dejar de formular los dictmenes. La autoridad fiscal le notificar su registro sin efectos.

DICTMENES Y DECLARATORIAS Los dictmenes de estados financieros y las declaratorias para solicitar devolucin de IVA debern formularse en cumplimiento a las normas y procedimientos de auditora vigentes a la fecha de su presentacin. Se indican los siguientes 37 anexos como integrantes del informe de la situacin fiscal del contribuyente formando parte del dictamen de estados financieros, mismos que se presentarn conforme a las reglas de carcter general que emita el SAT. En forma sintetizada dichos anexos son: I) El estado de resultados segmentado que debe sealar el importe de las transacciones con las partes relacionadas y con partes independientes nacionales y extranjeras. La integracin analtica de ventas o ingresos netos debiendo indicar los ingresos operativos y los no operativos. La determinacin del costo de lo vendido contable y fiscal para ISR mostrando el sistema de costeo utilizado. El anlisis comparativo de las subcuentas de gastos de fabricacin, gastos de venta, gastos de administracin, gastos generales deducibles y no deducibles para ISR y IETU. El anlisis comparativo de las subcuentas de otros gastos sealando las partidas deducibles y no deducibles para ISR y IETU. El anlisis comparativo de las subcuentas del resultado integral de financiamiento, indicando los importes acumulables, no acumulables y exentos as como los deducibles y no deducibles para ISR y IETU as mismo los intereses a favor o a cargo, el resultado cambiario, el resultado por posicin monetaria conforme a las normas de informacin financiera.

II)

III)

IV)

V)

VI)

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VII)

La conciliacin entre el resultado contable y fiscal para ISR reflejando la informacin siguiente: a) Los efectos de la inflacin, mostrando el resultado favorable o desfavorable. Detalle de los ingresos fiscales no contables y las deducciones contables no fiscales que se suman; as como de los ingresos contables no fiscales y las deducciones fiscales no contables que se restan. La prdida en la enajenacin de acciones que se tenga, en su caso. La participacin de los trabajadores en las utilidades, y Las prdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores que se disminuyan de la utilidad fiscal;

b)

c) d) e)

VIII) IX) X)

La integracin del inventario acumulable en 2004 por ejercicio. La integracin de las prdidas fiscales de ejercicios anteriores. La cuenta de utilidad fiscal neta por ejercicio y su clculo en trminos de las disposiciones fiscales aplicables en los periodos. La cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida integrada por ejercicio en trminos de las disposiciones fiscales aplicables de 1999 a 2001. Las operaciones con residentes en el extranjero indicando las transacciones realizadas con partes relacionadas y con partes independientes. La determinacin de la responsabilidad solidaria por operaciones de residentes en el extranjero. Las operaciones financieras derivadas contratadas con residentes en el extranjero. Las cuentas y documentos por cobrar y por pagar en moneda extranjera, debindose indicar por cada deudor y acreedor residente en el extranjero. Los prstamos provenientes del extranjero. Las inversiones permanentes en subsidiarias, asociadas y afiliadas residentes en el extranjero.

XI)

XII)

XIII)

XIV)

XV)

XVI) XVII)

26

XVIII)

La relacin de los socios o accionistas que tuvieron acciones o partes sociales y pas de residencia. De los ingresos sujetos a regmenes fiscales preferentes en el extranjero identificacin fiscal y pas de residencia. La conciliacin entre el resultado contable y fiscal para IETU. La conciliacin entre los ingresos dictaminados segn el estado de resultados, los acumulables para ISR y IETU. Las operaciones con partes relacionadas, debiendo especificar las transacciones de ingresos y deducciones que tengan efectos en ISR y IETU. La informacin de operaciones con partes relacionadas y los datos sobre acuerdos anticipados de precios de transferencia para efectos de ISR y IETU. Las inversiones realizadas y los terrenos sealando adquisiciones, bajas o enajenaciones y deducciones para efectos de ISR y IETU. Las operaciones de comercio exterior indicando por cada importacin o exportacin lo siguiente: a) Descripcin de los bienes importados o exportados. b) Cantidad de pedimentos presentados y, en su caso, el programa o Decreto al que se sujetaron. c) Pas de procedencia, pas de origen y pas de destino. d) Valor declarado en aduana. e) Impuesto al valor agregado pagado. Y f) Nombre del agente o apoderado aduanal

XIX)

XX) XXI)

XXII)

XXIII)

XXIV)

XXV)

XXVI)

La integracin de cifras reexpresadas conforme a las normas de informacin financiera. Las operaciones realizadas a travs de fideicomisos, contrato y entidad fiduciaria. La relacin de pagos provisionales y pagos mensuales definitivos de ISR, IETU, IDE, IVA y IEPS, especificando la contribucin a cargo o el saldo a favor determinado. 27

XXVII)

XXVIII)

XXIX)

La determinacin de los pagos provisionales y de los pagos mensuales definitivos de de ISR, IETU, IDE, IVA y IEPS, incluyendo la determinacin del ejercicio. La base para la determinacin de los impuestos retenidos sobre honorarios, arrendamientos e intereses. La determinacin de la renta gravable para PTU. Los acreditamientos de los crditos fiscales del IETU contra el ISR. La determinacin mensual del impuesto a los depsitos en efectivo, especificando institucin recaudadora.

XXX)

XXXI) XXXII) XXXIII)

XXXIV) La relacin del impuesto a los depsitos en efectivo recaudado y pendiente de recaudar. XXXV) La relacin de contribuciones por pagar al cierre del ejercicio fiscal por cada contribucin y por cada mes, ejercicio o periodo de causacin.

XXXVI) Los datos informativos, cierre del ejercicio que se dictamina de las cuentas y los clculos fiscales de la PTU, los conceptos de acumulacin y deduccin de comercio exterior y del impuesto al activo. XXXVII) La relacin de las contribuciones a cargo del contribuyente como sujeto directo o en su carcter de retenedor o recaudador, as como informacin sobre las compensaciones y devoluciones efectuadas en el ejercicio dictaminado.

GARANTA DEL INTERES FISCAL MEDIANTE PRENDA Se establece que la garanta del inters fiscal mediante prenda se constituya sobre bienes muebles en un 75% de su valor, libres de gravmenes, debindose inscribir en el Registro Pblico de la Propiedad. MEDIANTE HIPOTECA La garanta del inters fiscal constituida mediante hipoteca conformar el 75% del valor del avalo o valor catastral de bienes inmuebles acompaada del certificado del Registro Pblico de la Propiedad.

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NUEVO CDIGO FISCAL DEL DISTRITO FEDERAL

El pasado 29 de diciembre 2009 se public en la Gaceta Oficial del Distrito Federal el Nuevo Cdigo Fiscal del Distrito Federal que entrar en vigor a partir del 01 de enero del 2010, sobresaliendo las siguientes reformas recaudatorias con importantes incrementos en tasas, cuotas y mecnicas de las tarifas correspondientes a las determinaciones de Impuestos y Derechos locales que cobrar el Distrito Federal a partir de 2010.

IMPUESTO SOBRE ADQUISICIN DE BIENES INMUEBLES Se incrementan en 5.57% los lmites y cuotas de la tarifa para determinar el impuesto sobre adquisicin de bienes inmuebles; no se modifican tasas. El entero de este impuesto determinado en escritura pblica se modifica de 15 al 5 da de retencin para presentar su pago.

IMPUESTO PREDIAL Se incrementan en 5.57% tanto las cuotas fijas como las tasas de la tarifa correspondiente para determinar el impuesto predial de los bimestres de 2010. Se disminuye al 5% (antes 8%) la reduccin del impuesto predial por el pago anticipado de los seis bimestres 2010 efectuado antes del 31 de enero 2010. Respecto a la prctica de los avalos para determinar el valor catastral de los inmuebles, se precisa la opcin de realizarlos con peritos autorizados, instituciones de crdito, sociedades civiles o mercantiles con objeto de realizar avalos as como por la Direccin General de Patrimonio Inmobiliario.

IMPUESTO SOBRE NMINAS Cambia la tasa de recaudacin del Impuesto Sobre Nminas al 2.5% (antes 2%).

IMPUESTO SOBRE SERVICIOS DE HOSPEDAJE Se reforma al 3% (antes 2%), la tasa de recaudacin del Impuesto por Prestacin de Servicios de Hospedaje.

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DERECHOS POR SUMINISTRO DE AGUA POTABLE Se reforman los elementos de las mecnicas correspondientes a las tarifas aplicables a la adquisicin, extraccin, conduccin, y distribucin del lquido. Ejemplo; se substituye la base de m3 por la de miles de litros consumidos, se incrementan ms del 100% las cuotas mnimas y las cuotas adicionales por cada 1000 litros excedentes a los lmites inferiores para consumos de uso domstico.

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