SUNAT

SISTEMA DE DETRACCIONES DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

SUNAT
EN QU CONSISTE EL SISTEMA DE DETRACCIONES DEL IGV?

Consiste bsicamente en la detraccin (descuento) que efecta el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nacin, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio. ste, por su parte, utilizar los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias.

NUEVO REGIMEN DE DETRACCIONES SPOT

MARCO LEGAL
NORMATIVIDAD VIGENTE A PARTIR DEL 15.09.2004

D.LEG.940
(20.12.2003)

RESOLUCIN 183-2004/SUNAT (15.08.2004)

D.LEG.917
(26.04.2001)

Ley 27877
(14.12.2002)

NORMAS DEROGADAS

RESOLUCIONES SUNAT 058-2002 ; 011-2003 ; 082-2003 117-2003 ; 127-2003 ; 131-2003 153-2003 ; 186-2003 y 214-2003
4

Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias

D.Leg.940, Art.2

FINALIDAD

GENERAR FONDOS PARA LOS DEPSITOS DE SUJETOS OBLIGADOS PARA EL PAGO DE:

DEUDAS TRIBUTARIAS
Tributos o Multas Anticipos y Pagos a Cuenta Interses Aportaciones: EsSalud y ONP Ingresos del Tesoro Pblico, administrados y recaudados por la SUNAT

COSTAS Y GASTOS
C.T. Art.115, inc.e) Procedimientos de Cobranza Coactiva Aplicacin de sanciones no pecuniarias Medidas cautelares previas

SUNAT
Qu bienes y servicios estn comprendidos en el Sistema?

Para un mejor funcionamiento del sistema se ha clasificado los bienes y servicios sujetos al mismo en tres anexos: los anexos 1 y 2 renen los bienes y el anexo 3, los servicios cada uno de ellos con sus correspondientes porcentajes de detraccin.

Operaciones sujetas al SPOT

D.Leg.940, Art.3 VENTA DE BIENES SERVICIOS CONSTRUCCIN RETIRO DE BIENES TRASLADO DE BIENES
7

GRAVADOS CON IGV Y/O ISC INGRESO: RENTA 3RA. CAT. LIGV, Art.3, inc. a)

Operaciones sujetas al Sistema - Anexo 1

Siempre que el importe de las operaciones sujetas al Sistema sean mayores a media (1/2) UIT:
a) La venta gravada con el IGV b) El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV c) El traslado de estos bienes fuera del centro de produccin, as como desde cualquier zona geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta gravada con el IGV.

En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, el Sistema se aplicar cuando, por cada unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes del Anexo 1 trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.

BIENES DEL ANEXO 1 DEFINICIN

Azcar
Alcohol etlico

PORCENTAJE
10 %
10%

Momento para efectuar el depsito Anexo 1

El depsito se realizar con anterioridad al traslado de los bienes, salvo que se trate de:
a) El retiro considerado venta de acuerdo al inciso a) del artculo 3 de la Ley del I.G.V., en cuyo caso el depsito se efectuar en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago segn lo sealado en el inciso b) del artculo 4 de la Ley del IGV, lo que ocurra primero.

Operaciones sujetas al Sistema- Anexo 2

Las operaciones siguientes: sujetas al Sistema son las

La venta gravada con el IGV

El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV

BIENES DEL ANEXO 2

DEFINICIN
Recursos Hidrobiolgicos Maiz Amarillo duro Algodn Caa de azcar Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios

PORCENTAJE
9 % (1) 7% 10% (2) 10 % 10% 10%

BIENES DEL ANEXO 2 DEFINICIN

Bienes del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV Aceite de pescado

PORCENTAJE
10 % 9% 9%

Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos

Embarcaciones pesqueras Leche Madera

9% 4% 9%

(1) El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como tal en el "Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%" que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.

(2) El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmotar

efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV es el 15%.

Quines son los sujetos obligados a efectuar el depsito- Anexo 2?

1. b)

En la venta gravada con el IGV: El proveedor, cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo, o cuando la venta sea realizada a travs de la Bolsa de Productos. El sujeto del IGV.

a) El adquiriente

2. En el retiro considerado venta,

Operaciones sujetas al Sistema- Anexo 3

Tratndose de los servicios sealados en el Anexo 3, las operaciones sujetas al Sistema son los servicios gravados con el IGV.

SERVICIOS DEL ANEXO 3

DEFINICIN
Intermediacin laboral y tercerizacin Arrendamiento de bienes Mantenimiento y Reparacin de bienes muebles Movimiento de carga Otros servicios empresariales: Activ. Jurdicas, contabilidad, asesoramiento empresarial, arquitectura e ingenieria, etc.

PORCENTAJE
12 % 12 % 9%

12% 12%

SERVICIOS DEL ANEXO 3

DEFINICIN
Comisin mercantil Fabricacin de bienes por encargo Servicio de transportes de personas

PORCENTAJE
12 % 12 % 12 %

Operaciones exceptuadas de la aplicacin del Sistema-Anexo 3

El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles). Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. Usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

Operaciones exceptuadas de la aplicacin del Sistema-Anexo 3

Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Momento para efectuar el depsito Anexo 3 a) Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o dentro del quinto (5 ) da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero. USUARIO DEL SERVICIO ( sujeto obligado). b) Dentro del quinto (5 ) da hbil siguiente de recibida la del importe de la operacin. PRESTADOR DEL SERVICIO (sujeto obligado).

PRECISIN DE LA DESCRIPCIN DE ARRENDAMIENTO DE BIENES. Precsese que tratndose del servicio de arrendamiento de bienes a que se refiere el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin, no se considera como arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes inmuebles lo siguiente: El servicio de hospedaje. El servicio de depsito de bienes.

El servicio de estacionamiento o garaje de vehculos.

COMPROBANTES DE PAGO QUE SE EMITAN POR LAS OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA En el comprobante de pago que se emita por la venta de recursos hidrobiolgicos sujetos al Sistema, adicionalmente a los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, el proveedor deber consignar la siguiente informacin: a. Nombre y matrcula de la embarcacin pesquera utilizada para efectuar la extraccin y descarga de los bienes vendidos, en los casos en que se hubiera utilizado dicho medio; b. Descripcin del tipo y cantidad de la especie vendida; y, c. Lugar y fecha en que se realiza cada descarga.

Sujetos Obligados a efectuar el Depsito

D.Leg.940, Art.5, num.5.1 ADQUIRIENTE DE UN BIEN PROPIETARIO
REALICE O ENCARGUE EL TRASLADO

USUARIO DEL SERVICIO

SUJETO OBLIGADO

QUIEN ENCARGA LA CONSTRUCCIN

SUJETO DEL IGV (RETIRO)

PROVEEDOR (SUNAT)

25

DETRACCIONES
Tratamiento contable - Usuario del Servicio
42 CTAS. x PAGAR 165.20 1,180.00 1,014.80 60 COMPRAS 1,000.00 FACTURA
V.V. 1,000.00 IGV 180.00 P.V. 1,180.00 Dep. 165.20 Pago 1,014.80

CONST. DEPOSITO 165.20 165.20

CREDITO FISCAL 180.00

10 EFECT. Y EQ. DE EFECT. 165.20 1,014.80

26

DETRACCIONES
Tratamiento contable - Prestador del Servicio
12 CTAS. x COBRAR 1,180.00 165.20 1,014.80 70 VENTAS 1,000.00 FACTURA
V.V. 1,000.00 IGV 180.00 P.V. 1,180.00 Dep. 165.20 Pago 1,014.80

40111 IGV POR PAGAR 165.20 180.00

CONST. DEPOSITO 165.20 165.20

10 EFECT. Y EQ. DE EFECT. 1,014.80

27

Momento para efectuar el depsito (2)

Res.183-2004/SUNAT Cap. IV, Art. 16 15
SEP

30
SEP

SI EL PAGO SE REALIZA EN CUALQUIER FECHA HASTA EL ULTIMO DIA DEL MES, EL DEPOSITO DEBE REALIZARSE EN LA FECHA DEL PAGO, PARCIAL O TOTAL.
14% SOBRE EL PAGO PARCIAL O SOBRE EL IMPORTE DE LA OPERACION?

PAGO PARCIAL O TOTAL

FECHA EN QUE SE DEBE HACER EL DEPOSITO

SIEMPRE QUE EL COMPROBANTE DE PAGO NO SE HUBIERA ANOTADO EN EL REGISTRO DE COMPRAS

28

Momento para efectuar el depsito (2)

Res.183-2004/SUNAT Cap. IV, Art. 16 15
SEP

30
SEP

7
OCT
FECHA EN QUE SE DEBE HACER EL DEPOSITO

5 DIA HABIL

18
ANOTACION DEL COMPTE. DE PAGO EN EL REGISTRO DE COMPRAS
OCT

FECHA DE PAGO PARCIAL O TOTAL

ANOTACION EN EL LIBRO DIARIO ???

29

Momento para efectuar el depsito

D.Leg.940, Art.7, num. 7.1, inc. a) VENTA DE BIENES MUEBLES

ANTES DEL TRASLADO DEL BIEN FUERA DEL C.P.

DESPUES DE LA ANOTACION DEL C/P EN EL R.C.

EN LA FECHA DE RETIRO O EN LA QUE SE EMITA EL C/P

DESPUES DE LA RECEPCION DEL BIEN POR PARTE DEL ADQUIRENTE

HASTA LA FECHA DE PAGO PARCIAL O TOTAL DEL PROVEEDOR 30

Momento para efectuar el depsito

D.Leg.940, Art.7, num. 7.1, inc. c) CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

HASTA LA FECHA DE PAGO PARCIAL O TOTAL

DESPUES DE LA ANOTACIN DEL C/P EN EL R.C.

ANTES DEL INICIO DE LA CONSTRUCCIN

31

Disposiciones generales
Res.183-2004/SUNAT Cap.V, Art. 17, num. 17.1
PROCEDIMIENTOS
SUJETO OBLIGADO: DEPSITO INTEGRO TITULAR DE LA CUENTA BANCO DE LA NACIN

AQUIRIENTE O USUARIO: COPIA CONSTANCIA: TITULAR

PROVEEDOR, PROPIETARIO PRESTADOR CONSERVAR: ORIGINAL Y COPIAS

ACREDITACIN CONSTANCIA DE DEPSITO ORIGINAL Y 3 COPIAS

UNA SOLA CONSTANCIA RESPECTO DE 2 O MAS COMPROBANTES DE PAGO 32

Destino de los montos depositados

D.Leg.940, Art.9 - Res.183-2004/SUNAT, Art.24

PAGO
DEUDAS TRIBUTARIAS
(CONTRIBUYENTE O RESPONSABLE)

BANCO DE LA NACION

RECAUDACIN
(MONTOS DEPOSITADOS)

COSTAS Y GASTOS

SOLICITAR

LA LIBRE

DISPOSICIN
DE LO DEPOSITADO

UTILIZAR LOS MONTOS DEPOSITADOS (ADQUIRENTE O USUARIO)

33

Solicitud de libre disposicin

Res.183-2004/SUNAT, Art.25, num. 25.1

PROCEDIMIENTO GENERAL

MONTOS NO AGOTADOS EN 4 MESES CONSECUTIVOS (MNIMO)

SUNAT
ESTADO DE ADEUDOS PARA LA LIBERACION DE FONDOS DEPOSITADOS EN CUENTAS DEL BANCO DE LA NACIN 5 PRIMEROS DIAS HABILES DE EMITIDO EL ESTADO DE ADEUDOS MXIMO: 3 VECES AL AO ENERO, MAYO Y SETIEMBRE (5 PRIMEROS DIAS HBILES DE CADA MES)

SOLICITUD BCO. NACIN

LIBRE DISPOSICIN DE LOS MONTOS SOLICITADOS

SALDO ACUMULADO HASTA EL LTIMO DIA DEL MES PRECEDENTE AL ANTERIOR

34

REQUISITOS PARA ABRIR UNA CUENTA DE DETRACCIONES EN EL BANCO DE LA NACION. 1. Si es Persona Natural; deber acercarse a las oficinas del Banco de la Nacin y presentar: a. Una carta solicitando la apertura de la cuenta conforme el Decreto Legislativo N 940, adjuntando: Copia simple de la Ficha RUC.

Copia simple del documento de identidad.

b. Carta solicitando chequeras para la cuenta corriente.

REQUISITOS PARA ABRIR UNA CUENTA DE DETRACCIONES EN EL BANCO DE LA NACION. 2. Si es Persona Jurdica; El representante o quien designe, deber presentar en las oficinas del Banco de la Nacin. a. Declaracin Jurada para la apertura de la Cuenta conforme al Decreto Legislativo N 940, adjuntando:

Copia simple de la Ficha RUC.

Copia simple del documento de identidad de la (s) persona (s) autorizada(s) para el manejo de la cuenta.

REQUISITOS PARA ABRIR UNA CUENTA DE DETRACCIONES EN EL BANCO DE LA NACION. b. Carta solicitando chequeras para la cuenta corriente. El nmero de la cuenta corriente le ser entregado el mismo da, y el talonario de cheques en el transcurso de 5 das hbiles.

Alternativas de depsito y uso de las detracciones

I.-Apertura de Cuentas En Ventanillas Banco Nacin slo se requiere copias del RUC y DNI III.- Pago de Im puestos - Con cheques Banco Nacin - Pago Web SUNAT

INGRESOS II.- Depsitos 1.- Banco de la Nacin: - Individuales - Masivos 2.- Sunat Virtual (Internet) - Individual y Masivos con cargo en cuenta de los siguientes bancos: Scotiabank, BCP, Interbank Continental. Tambin con cargo en tarjetas VISA.

Cuenta Banco Nacin

SALIDAS IV.- Liberacin de Fondos

V.- Ingreso com o Recaudacin

Destino de los montos depositados.

Los depsitos efectuados servirn exclusivamente para el pago de las deudas tributarias que mantenga el titular de la cuenta en calidad contribuyente o responsable, as como de las costas y gastos. En ningn caso se podr utilizar los fondos de las cuentas para el pago de obligaciones de terceros, en cuyo caso ser de aplicacin la sancin prevista en el punto 4 del numeral 12.2 del artculo 12 de la Ley.

Solicitud de libre disposicin de los montos depositados Procedimiento General

La "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin" podr presentarse ante la SUNAT como mximo tres (3) veces al ao dentro de los primeros cinco (5) das hbiles de los meses de enero, mayo y setiembre. Tratndose de sujetos que tengan la calidad de buenos contribuyentes, de conformidad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 912 y normas reglamentarias, o la calidad de agentes de retencin del Rgimen de Retenciones del IGV, regulado por la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT y normas modificatorias, la "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin" podr presentarse como mximo seis (6) veces al ao dentro los primeros cinco (5) das hbiles de los meses de enero, marzo, mayo, julio, setiembre y noviembre.

Solicitud de libre disposicin de los montos Depositados Procedimiento General

La libre disposicin de los montos depositados comprende el saldo acumulado hasta el ltimo da del mes precedente al anterior a aqul en el cual se presente la "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin", debiendo verificarse respecto de dicho saldo el requisito de los dos (2) o cuatro (4) meses consecutivos a los que se refiere el inciso a), segn sea el caso.

Solicitud de libre disposicin de los montos depositados Procedimiento Especial Tratndose de operaciones sujetas al Sistema referidas a los bienes sealados en los Anexos 1 y 2: a) El titular de la cuenta podr solicitar ante la SUNAT la libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin hasta en dos (2) oportunidades por mes dentro de los primeros tres (3) das hbiles de cada quincena, siempre que respecto del mismo tipo de bien sealado en el Anexo 1 y Anexo 2, segn el caso: a.1) Se hubiera efectuado el depsito por sus operaciones de compra y, a su vez, por sus operaciones de venta gravadas con el IGV; o, a.2) Hubiera efectuado el depsito en su propia cuenta por haber realizado los traslados de bienes a los que se refiere el inciso c) del numeral 2.1 del artculo 2 de la R.S. 183-2004/SUNAT.

Libre Disposicin: Procedimiento

Solicitante de Libre Disposicin SUNAT Banco de la Nacin

2
4 3 5

1. Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin. Se presenta por: Dependencias SUNAT Web SUNAT (SOL)

2. SUNAT evala: Deuda pendiente de pago

Domicilio fiscal
Presentacin de declaraciones

4. SUNAT comunica 3. SUNAT notifica aprobacin de aprobacin de la solicitud al Banco de solicitud la Nacin para que proceda con la liberacin de fondos.

5. Banco de la Nacin libera fondos a favor del titular de la cuenta.

ENTREGA DE FONDOS
Si el resultado de la evaluacin es PROCEDENTE; la SUNAT enviar por va electrnica un reporte al Banco de la Nacin sealando el RUC, Nmero de Cuenta, Nmero de Resolucin y el monto mximo a liberar. El contribuyente podr imprimir la Constancia del resultado PROCEDENTE de la solicitud, va Internet y presentarla, luego de transcurrido 24 horas de la aprobacin, directamente al Banco de la Nacin, a fin de que se liberen los fondos. El Banco de la Nacin verificar que la cuenta tenga fondos y los pondr a disposicin del contribuyente, considerando el monto mximo a liberar.

Cliente
-Se realiza compra de bienes comprendidos en el Anexo 2. -Importe total de las compras 10,000 mas IGV. -Porcentaje de la detraccin.

__________x__________ 6011 Algodn 10,000.00 40111 IGV - Cta. Propia 1,800.00 4212 Fact. Por pagar 11,800.00 x/x por el reg. De facturas por Compra. __________x___________ 4212 Fact. Por pagar 11,800.00 1041 Ctas. Ctes. Operativas 11,800.00 x/x Dep. de la detraccion al Banco De Nacion ___________x__________

__________x___________ 4212 Fact. Por pagar 10,620.00 1041 Ctas. Ctes. Operativas 10,620.00 x/x Por la cancelacin de la diferencia ___________x__________

45

Proveedor
__________x__________ 1212 Fact. Por cobrar 11,800.00 40111 IGV - Cta. Propia 1,800.00 7011 Ventas x/x por el reg. Ventas __________x___________ 10711 Banco de la Nacin 1,800.00 1212Ctas. Ctes. Operativas x/x Dep. de la detraccion al Banco De Nacion ___________x__________ 1041 Cta. Cte. Operativa 10,620 .00 1212 Fact. Por cobrar x/x por el cobro de la dif. ___________x__________ 40111 IGV - Cta. Propia 1,180.00 10711 Banco de la Nacin x/x por el pago del IGV mensual Con aplicacin del monto del dep. En cta. Cte. Banco de la Nacin 10,000.00

1,800.00

10,620.00

1,180.00

46

CASO:02 Deposito de Detraccin en Exceso Enunciado La empresa JR S.A. realiza una operacin por un monto de S/.3,000.00(incluido IGV) sujeta a la detraccin del 12% (servicio incluido en el Anexo 3) y su cliente en el momento de efectuarle el depsito de la detraccin en la cuenta en el Banco de la Nacin, lo realiza por un monto en exceso de S/.60.00 Cmo sera el tratamiento contable, suponiendo que le hubiera entregado un cheque por el monto de S/.2,640.00? Solucin Dado que la empresa JR S.A. existe un incremento en su activo, debido al depsito en exceso en su cuenta del Banco de la Nacin, deber de reconocerlo en su contabilidad de la siguiente manera:

10711 Fondos Sujetos a restriccin de la Nacin___420.00 1212 Facturas, por cobrar_ emitidas _____________________________360.00 4611 Detraccin en exceso_____________________________________6000 x/x Por el depsito en exceso ------------------- x ----------------------Ahora, por la devolucin del exceso depositado, el asiento sera el siguiente: 4611 cuentas por pagar de Terceros detraccin en exceso__60.00 1041 Cuentas Corrientes Operativas_________________________ 60.00 x/x Por la devolucin del deposito en exceso al cliente ------------------- x ---------------------47

48