Presentacion Reforma Fiscal 2011

REFORMA FISCAL 2011 Desde la ptica del contribuyente
Motivos de la reforma
El Estado tiene un faltante de 500,000 millones de colones Por ello, se propone hacer reforma en varios impuestos: Impuesto sobre la Renta Impuesto General sobre las Ventas Impuesto al Traspaso de bienes Inmuebles Impuesto de consumo a la importacin de vehculos
Otros proyectos que estn en Asamblea Legislativa: Impuesto a las sociedades Impuesto a los casinos Impuesto especficos
Objetivos de la Reforma en Renta
Objetivos de la Reforma en Ventas

Impuesto de Ventas actual:
Tenemos un Impuesto que grava las mercancas en forma general y ciertos servicios Un impuesto general sobre las mercancas Un Impuesto a ciertos servicios citados en el art. 1 de la Ley, lista taxativa
Propuesta de reforma: Se pasa a gravar los bienes y servicios en general Se sube la tasa al 14% Se permite la acreditacin del impuesto pagado, eliminando el sistema de incorporacin
Impuesto sobre la Renta Ley de Solidaridad Tributaria
2011 Saboro & Deloitte de Costa Rica, S.A.
Generalidades
La reforma es estructural El proyecto es mucho ms sencillo que las propuestas previas de reforma (15 proyectos desde los 80s) Se basa en el texto de la Ley actual (evita documento voluminoso) Esfuerzo por mantener lenguaje (genera algunas inconsistencias) Evidente propsito de incrementar la carga fiscal
Qu se reforma?
IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Imp. sobre utilidades
Ganancias/ prdidas capital Renta disponible
Remesas al exterior
Rendimientos financieros
El proyecto en Renta? ( fuente: El Financiero)
Dnde est el punto de inflexin?
Impuesto sobre Rentas Capital Solo en inmobiliario posibilidad de optar por rgimen de las utilidades Excepciones para las entidades supervisadas por SUGEF
Costs Impuesto sobre las Utilidades Art. 24: () Los contribuyentes debern registrar, en los libros y registros que en cada caso corresponda, los bienes y derechos afectos a su actividad, los cuales podrn desde ese momento ser objeto de depreciacin o amortizacin Se puede no registrar otros activos? nimo empresarial: habitualidad
Impuesto sobre las Utilidades
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Elementos bsicos del Tributo
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Hecho Generador
Obtencin de rentas derivadas del capital de bienes o derechos del contribuyente afectos a la actividad lucrativa
Obtencin de prdidas o GK que provengan de bienes o derechos del contribuyente afectos a la actividad lucrativa
Obtencin de rentas, beneficios o ingresos de actividades lucrativas en dinero o en especie, continuas u ocasionales de fuente costarricense
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Tarifa
Personas jurdicas: 30% tarifa general Personas fsicas, microempresas, pequeas empresas registradas en MEIC, empresas agrcolas calificadas por MAG: 10% primeros 4M, 20% diferencia 8M-4M, y 25% exceso 8M Personas fsicas derecho a crdito por hijos y cnyuge. Mnimo exento para personas fsicas: 2.890.000 anuales, con excepciones
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Sujeto Pasivo
Entidades Sujetas 1. 2. Todas las empresas pblicas o privadas que realicen actividades lucrativas en CR Personas jurdicas, sociedades de hecho, de actividades profesionales, empresas del Estado y cuentas en participacin Sucursales, agencias, y otros EP (mantiene misma definicin) Fideicomisos, y encargos de confianza Sucesiones indivisas Empresas individuales de responsabilidad limitada Personas fsicas domiciliadas en el pas. Determinacin de domiciliado se determinar conforme al reglamento Profesionales liberales Entes que se dediquen a la prestacin de servicios de educacin privada universitaria, independientemente de la forma que adopten 9. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Estado Municipalidades Entidades autnomas y semi autnomas Universidades estatales, por las actividades educativas y conexas Partidos polticos Instituciones religiosas Empresas de Zona Franca, Sindicatos Fundaciones, asociaciones de utilidad pblica, cooperativas, asociaciones solidaristas, sociedad seguros de vida del Magisterio Nacional, la Caja de Ande, Corporacin de Servicios Mltiples del Magisterio Nacional. Asociaciones civiles de pequeos o medianos productores agropecuarios sin fines de lucro Entidades NO Sujetas
3. 4. 5. 6. 7.
8. 9.
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10. Las siguientes entidades estatales: ICE, RACSA, CNFL, JASEC, ESPH BN, BCR, BCAC, BP, AYA, FANAL, RECOPE, JAPDEVA, ICPP
10. Las entidades del Estado no mencionadas, solo por los ingresos generados por las actividades relacionadas con los fines de su creacin 11. Los Fondos de Inversin de la LRMV
Base Imponible: Exclusiones Renta Bruta
Aportes de Capital Revaluaciones de activos fijos (para clculo de depreciacin se acepta la revaluacin del ajuste por inflacin, con base en el IPC del INEC). Si por NIIF se modifica el valor, contribuyente puede optar por incorporar modificacin para efectos fiscales, en cuyo caso debe tomar el valor histrico para una futura enajenacin
Exclusiones Renta Bruta
Los rendimientos, dividendos y ganancias o prdidas de capital generados por las participaciones de los fondos de inversin contemplados en la LRMV, cuando estos ttulos estn afectos a la actividad lucrativa. Rentas extraterritoriales Herencias, legados y bienes gananciales Premios, loteras y donaciones
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Base Imponible: Exclusiones Renta Bruta
Las ganancias de capital gravadas en el con el impuesto sobre ganancias de capital, salvo las derivadas de:
bienes o derechos afectos a la actividad del contribuyente o b. cuando constituyan una actividad habitual a.
Estarn exentas las ganancias de capital obtenidas por sociedades mercantiles que desarrollan una actividad lucrativa en virtud de la enajenacin de acciones y de otros ttulos de participacin en los fondos propios de cualquier tipo de entidad afectos a su propia actividad lucrativa, en la parte correspondiente a utilidades no distribuidas
Exclusiones Renta Bruta
Utilidades, dividendos, participaciones sociales y cualquier forma de distribucin de beneficios, sujetas el impuesto sobre rentas del capital, as como los de ttulos afectos a la actividad lucrativa pagados o acreditados a los contribuyentes que sean sociedades mercantiles y que desarrollen una actividad lucrativa y cuando se distribuyan dividendos en acciones nominativas o en cuotas sociales de la propia sociedad que los paga, con independencia, en este ltimo caso, de la naturaleza jurdica del perceptor
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Gastos Deducibles
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Gastos Deducibles: Primas de seguros y prestaciones

Las primas de seguros contra incendio, robo, hurto, terremoto u otros riesgos, contratados con instituciones aseguradoras autorizadas. (se elimina restriccin con el INS) Las prestaciones y las jubilaciones, limitado su monto al triple del mnimo establecido en el CT, as como, en general, las indemnizaciones que deban pagarse en el contexto de la actividad lucrativa
Si la renta a que se refiere este inciso se encuentra gravada de conformidad con las disposiciones del Ttulo III, se aplicar la proporcin que resulte del mtodo indicado en el inciso d) de este artculo. ( este inciso no contempla lo indicado en esta norma)
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Gastos Deducibles: Intereses

Los intereses y otros gastos financieros, pagados o incurridos por el contribuyente durante el ao fiscal, directamente relacionados con el manejo de su negocio y la obtencin de rentas gravables en este impuesto sobre las utilidades, siempre que no hayan sido capitalizados contablemente. Limitaciones:
Si no se haya retenido el impuesto correspondiente a ellos. Establecer la vinculacin con la generacin de la renta gravable, lo cual deber evidenciarse en los documentos que deban acompaar la declaracin. Se elimina la restriccin sobre la deducibilidad de los intereses pagados a socios de SRL. Elimina la obligacin de llenar el formulario cuando el monto a deducir era mayor al 50% de la renta lquida. Elimina restriccin de la tasa usual de mercado (incorpora normas de subcapitalizacin)
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Gastos Deducibles: Intereses normas de subcapitalizacin

Limitaciones: No deducible el 40% del total de la base imponible sin tener en cuenta la deduccin de intereses ni prdidas de ejercicios anteriores. Lo anterior no aplica cuando el saldo promedio de todas las deudas que devengan intereses sea inferior al triple del saldo promedio anual de su capital (igual a los fondos propios de la entidad, excluido el resultado del ejercicio). Promedio de Capital = capital inicial y final 2 Promedio anual de las deudas = saldos de las deudas al cierre de mes intereses devengados en el mes nmero de meses del periodo fiscal
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Gastos Deducibles: Intereses normas de subcapitalizacin

Cuando la actividad que desarrolla una entidad exija un nivel de endeudamiento superior al 40%, los contribuyentes podrn solicitar que la AT considere una proporcin de endeudamiento distinta, fundamentada en las condiciones normales de mercado Los intereses no deducidos en un ejercicio podrn ser deducidos en los siguientes. En estos casos, el contribuyente queda obligado a comprobar los intereses contable y documentalmente, cualquiera que sea el ejercicio en que se originaron e independientemente de la prescripcin ordinaria de dicho perodo La limitacin prevista no ser de aplicacin a entidades sujetas a la vigilancia e inspeccin de la SUGEF
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Prdidas Acumuladas y Gastos Preoperativos

Cuando en un perodo fiscal una empresa obtenga prdidas, estas se aceptarn como deduccin de la renta neta en los tres siguientes perodos. En el caso de empresas agrcolas, esta deduccin podr hacerse en los siguientes cinco perodos.
No se admitir la compensacin de prdidas con la parte de base imponible positiva que provenga de una ganancia de capital derivada de la enajenacin de un bien o derecho que se hubiera incorporado a los libros y registros del contribuyente menos de doce meses antes de su enajenacin.
Gastos de organizacin de las empresas, los cuales podrn deducirse en el perodo fiscal en que se paguen o resulten exigibles, o, si se acumularen, en 5 perodos fiscales consecutivos, a partir de la fecha del inicio de su actividad productiva, hasta agotar el saldo.
Se considerarn gastos de organizacin todos los costos y gastos necesarios para iniciar la produccin de rentas gravables que sean deducidos de la renta bruta
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Gastos Deducibles: Depreciaciones y Amortizaciones

Depreciaciones y amortizaciones de los bienes o derechos productores de rentas gravadas, as como la depreciacin de las mejoras con carcter permanente o sobre las revaluaciones. En caso de enajenacin, diferencias con el valor en libros o registros a la fecha de la transaccin (incluidas mejoras ms revaluacin por depreciacin acumulada), se incluir como ingreso gravable o prdida deducible, en el perodo en el que se realice la operacin Si el contribuyente los diera de baja de sus libros o registros, se entender realizada la ganancia o prdida de capital afecta a su actividad en ese momento; a este efecto se entender, como valor de enajenacin, el valor de mercado del bien o derecho en ese momento. ( no se podr dar de baja a un activo al valor en libros). Cuando se trate de bienes semovientes -ganado dedicado a leche y cra-, as como de determinados cultivos, podrn concederse depreciaciones o amortizaciones en el RLISR. Los cultivos que, por su ciclo de eficiencia productiva, no puedan catalogarse como permanentes a juicio de la AT, podrn ser amortizados en un nmero de aos que tenga relacin directa con su ciclo productivo.
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Gastos Deducibles: Donaciones

Las donaciones debidamente comprobadas que hayan sido entregadas, durante el perodo tributario respectivo, al Estado, a sus instituciones autnomas y semiautnomas
La deduccin no podr exceder del 10% de la renta neta calculada del contribuyente donante sin tomar en cuenta la donacin. Las donaciones en especie se valoraran a su valor de mercado para efectos de esta deduccin.
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Gastos Deducibles: Prdidas por Destruccin

Las prdidas por destruccin de bienes, por causas no imputables al contribuyente, debidamente comprobadas y en la parte no cubierta por los seguros.
Lo que cambia con respecto a la norma actual es: incendio o delitos en perjuicio de la empresa.
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Gastos Deducibles: Deduccin de Reservas Empresas Aseguradoras

Las reservas y las provisiones tcnicas relativas a las entidades de seguros y reaseguradoras. La AT definir, los lmites tcnicos aplicables para determinar las sumas necesarias de reservas y provisiones tcnicas, a efectos de fijar la utilidad disponible de las entidades aseguradoras y reaseguradoras.
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Gastos Deducibles: Representacin y Viticos
Vuelve el lmite del 1% sobre los gastos de representacin y viticos , con la salvedad de que la Administracin tendr la potestad de aceptar gastos que superen ese lmite en casos especiales.
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Gastos Deducibles: Asesoramiento tcnico y Royalties
Se elimina el lmite del 10% de los ingresos brutos en los pagos de asesoramiento tcnico y royalties. Regulacin: Precios de transferencia.
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Gastos Deducibles: Deduccin especial para empresas pblicas

Las reservas de inversin o fondos de desarrollo, tiles, necesarios y pertinentes para el cumplimiento de las funciones que le han sido asignadas por ley a los contribuyentes a que se refiere el inciso j) del artculo 2 de esta ley, en el monto que se les hubiere aprobado por la entidad competente, en caso de requerirlo (ARESEP).
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Gastos Deducibles: Modificacin de la deduccin nica del 25% personas fsicas

Slo aplica a la persona fsica que tenga un mximo de un empleado. Se puede prohibir la aplicacin cuando participa directa o indirectamente en una sociedad que se dedica a la prestacin de los mismos servicios que la persona fsica.
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Gastos Deducibles: Generalidades

Criterio de deducibilidad del gasto: Criterio del devengo con posibilidad de que la Administracin acepte otro tipo de criterio dependiendo de la industria o el contribuyente. Registro contable: Llevar en cuentas especiales los gastos causados no pagados para evitar doble deduccin
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Gastos No Deducibles
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Gastos No Deducibles: Modificaciones art.9

Intangibles: Se aclara que lo pagado por un activo intangible no es un gasto deducible al adquirirlo, pero el monto si es amortizable. Prdidas de Capital: Las prdidas de capital producidas en virtud de traspasos, a cualquier ttulo, de derechos, con excepcin de lo dispuesto en el inciso f), prrafo cuarto, del artculo 8. (depreciaciones y amortizaciones).
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Rentas Presuntivas
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Rentas Presuntivas : Prstamos
Prstamo o financiamiento: salvo prueba en contrario slo cuando existe contrato escrito- inters anual no menor a la tasa bsica pasiva del BCCR ms un margen de 5%, o, a falta de sta, al promedio de las tasas activas de inters anual de los bancos del Sistema Bancario Nacional Con partes vinculadas, la AT podr ajustar el inters a la tasa indicada aunque exista acuerdo por escrito en contrario (presuncin jure et de iure)
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Rentas Presuntivas : Empresas no Domiciliadas
Renta presuntiva de empresas no domiciliadas: empresas de transporte y de comunicaciones que operen como sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes podrn aplicar un sistema de clculo de la renta especial establecido por la AT, en funcin de la actividad desarrollada en territorio nacional y los gastos que razonablemente le pueden ser asignados. Se elimina de reaseguros, pelculas cinematogrficas, televisin, telenovelas, noticias internacionales
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Rentas Presuntivas : Personas fsicas o Empresas individuales

Personas fsicas y empresas individuales: renta mnima anual por prestacin de servicios en forma liberal, y transporte terrestre remunerado de personas y carga, cuando no presenten declaracin o no lleven correctamente libros y/ carezcan de comprobantes.
Transporte terrestre remunerado de personas:

Vehculos de carga 4000kg 117 salarios. Autobuses 117 salarios Microbuses 84 salarios Taxis 84 salarios
Causales:
No presentacin de la declaracin. No se registre las operaciones.
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Reglas de Valoracin Precios de Transferencia
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Precios de Transferencia: Artculo 14, 14b, 14c y 14d

El Principio de Libre Competencia Las valoraciones de las operaciones realizadas entre partes relacionadas sern segn el precio que habran acordado las partes independientes en operaciones comparables a estas y el valor determinado ser segn el valor de mercado. La valoracin solo procede cuando la valoracin que haya sido acordada entre las partes resulte en una menor tributacin en el pas o en un diferimiento en el pago del impuesto. Definicin de partes relacionadas RLISR definir lo que se entender por partes relacionadas y los elementos que se necesitan para comparar operaciones entre partes independientes y relacionadas. Los mtodos para poder determinar el valor de la operaciones.: Mtodo del precio comparable no controlado Mtodo del costo adicionado Mtodo del precio de reventa Mtodo de la particin de utilidades Mtodo del margen neto de la transaccin Mtodo de valoracin de bienes con cotizacin internacional El tratamiento que se le debe dar a los servicios. La posibilidad de negociar con la Administracin los precios por anticipado (APAs).
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Precios de Transferencia: Artculo 14, 14b, 14c y 14d

Eliminacin de la doble imposicin La Administracin podr exonerar del pago del impuesto de renta al contribuyente si ya ha sido imputado por el mismo en otro Estado Principios Generales de Informacin y Documentacin Los contribuyentes deben de tener acceso a la informacin y los documentos necesarios para valorar sus operaciones con las partes relacionadas.
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Precios de Transferencia: Modelo de la OECD

Empresas Asociadas Cuando una de las empresas de un Estado participe directa o indirectamente en la direccin, control o tenga un porcentaje sobre el capital de la empresa del otro Estado. Cuando la mismas personas sean partcipes de la direccin, control o tengan un porcentaje sobre el capital de ambas empresas contratantes En ambos casos cuando se den acuerdos entre las dos empresas segn sus relaciones comerciales o financieras y estas difieran de las que seran acordadas por empresas independientes, los beneficios que, de no existir esos acuerdos, se han producido a favor de una de las empresas, pero en razn de esos acuerdos, no han sido devengados, pueden ser incluidos en los beneficios de esa empresa y someterse a imposicin. En caso de que uno de los Estados grave con un impuesto los beneficios obtenidos por una de las empresas y dichos beneficios hubieran sido gravados en el otro Estado contratante, este ltimo podr hacer un ajuste en el tributo que se debe pagar por el primero, siempre y cuando considere que los beneficios obtenidos por las empresas son iguales a los que habran sido obtenidos entre empresas independientes. Convenio de la OCDE otorga por tanto el derecho a un Estado o pas a realizar un ajuste a las utilidades de una empresa ubicada en su territorio si ella es administrada o controlada, en forma directa o indirecta, por otra empresa localizada en un pas diferente, y si las condiciones en las cuales se perfeccion la operacin difieren de las que se pactaran si la transaccin hubiese sido con una empresa no vinculada.
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Precios de Transferencia: Principio de Arms Length o Plena

Definicin:
Competencia
Dos empresas independientes contratan los precios bajo los cuales lo hacen usualmente estn determinados por las fuerzas del mercado. Cuando se trata de empresas asociadas, estos ndices de precios que marca el mercado puede que no sean determinantes para las transacciones En esencia busca determinar cual hubiera sido el precio de la operacin o los mrgenes obtenidos por las partes si todas sus transacciones se hubiesen realizado dentro de un mercado competitivo. Aspectos importantes para la aplicacin del principio: Referencia a una transaccin completa: El precio de plena competencia o libre concurrencia debe identificarse con relacin a una operacin identificada y nica Comparacin o analoga: La transaccin del grupo identificada y nica debe ser comparada con otra transaccin anloga Caractersticas subjetivas de la operacin: Se debe tomar en cuenta las circunstancias especiales relativas a la transaccin. El precio de plena competencia puede diferir del valor de libre mercado por razones ajenas a la bsqueda de beneficios fiscales por ejemplo, el aprovechamiento de economas de escala, fortalecimiento temporal de una compaa del grupo por una estrategia de apertura de mercados a futuro El anlisis funcional de las operaciones realizadas por las empresas: Permite identificar y valorar, con respecto a un producto, la funcin y contribucin de cada empresa, as como el riesgo econmico asumido y el grado de responsabilidad para la ingeniera, la produccin, la gestin, la administracin, la comercializacin, los servicios al cliente, etc., que involucra a cada una de ellas
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Mtodos de aplicacin
Estos mtodos que se describen a continuacin ayudan a alcanzar un precio de transferencia de mercado, sin embargo su eficacia y objetividad depender del nivel de comparabilidad y la informacin que se tenga al respecto en el mercado.
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Precios de Trasferencia: Mtodos de Aplicacin

Operaciones entre partes vinculadas: Reglas de precios de transferencia
Precio Comparable No Controlado
Precio de Reventa
Costo Adicionado
Particin de Utilidades
Mrgen de la Transaccin
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Mtodo de Precio Comparable no Controlado

Comparar directamente los precios pactados entre las partes relacionadas por la venta de bienes o la prestacin de servicios, con los precios pagados por bienes o servicios iguales o similares en operaciones entre partes independientes. Es necesario un grado de comparabilidad muy alto para la aplicacin de este mtodo, ya que una operacin dada slo se considera comparable si los bienes o servicios y las circunstancias en las que sta se da, son esencialmente los mismos que las de operaciones entre partes independientes. Este mtodo resulta ser el ms directo y confiable para el cumplimiento de la regla del arms length.
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Mtodos de Precio de Reventa

Consiste en determinar el valor de mercado de bien o servicio tomando como referencia el margen de utilidad bruta obtenido en operaciones comparables entre partes independientes. El porcentaje de utilidad bruta se calcular dividiendo la utilidad bruta entre las ventas netas. Mtodo aplicable en los que el comprador y, posteriormente revendedor o distribuidor no agrega valor sustancial a los bienes, de modo que su utilidad bruta refleje solamente el valor de las funciones por l desempeadas, los riesgos asumidos y el retorno del capital invertido. Este mtodo no resultar apropiado cuando la empresa vinculada que compra y posteriormente revende, realice algn tipo de manufactura que aada valor al producto o mercanca; o cuando este vea su precio incrementado en razn de la marca, la localidad, etc. Adicionalmente, este mtodo no ser fehaciente si entre la compra y la reventa transcurre demasiado tiempo.
Es decir, la operacin es la siguiente: Precio de Reventa * ( 1- Porcentaje Utilidad Bruta ) = Precio Comparable Porcentaje Utilidad Bruta = Utilidad Bruta / Ventas Netas Ejemplo: 120 * ( 1 - 0.15 ) = 102 18 / 120 = 15%
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Mtodo de Costo Adicionado

Consiste en determinar el valor de mercado de un bien o servicio, operado entre partes relacionadas. Consiste en multiplicar el costo del bien por el resultado de sumar a la unidad el porcentaje de utilidad bruta que hubiera sido pactado con o entre partes independientes en operaciones similares. Este mtodo se aplica principalmente en los casos de prestacin de servicios y los de bienes tangibles manufacturados para venta a partes relacionadas. Aqu, el margen de utilidad sobre costo estar reflejando la compensacin por las actividades realizadas y los riesgos asumidos, as como el retorno sobre la inversin. Se deber tomar en cuenta que este mtodo podra presentar dificultades si los costos de la empresa no son determinantes del beneficio obtenido por sta.
La operacin es la siguiente: Costo * ( 1+ Porcentaje Utilidad Bruta ) = Precio Comparable Porcentaje Utilidad Bruta = Utilidad Bruta / Costo de Ventas Ejemplo: 100 * ( 1 + 0.10 ) = 110 10 / 100 = 10%
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Mtodo de Particin de Utilidades

Se basa en los estados financieros, y parte de la utilidad de operacin de ambas empresas que en su caso se ajustan para presentar una utilidad de operacin (antes de impuestos e intereses) que sea consistente con operaciones realizadas con o entre partes independientes, en operaciones comparables. Consiste en establecer la forma en que compaas independientes hubieran dividido los beneficios de una determinada transaccin. Para valorar la contribucin de cada una de las empresas s se tendr que recurrir a la informacin del mercado externo. Para la aplicacin de este mtodo se requiere, primeramente, asignar a cada parte relacionada de la utilidad mnima mediante la utilizacin de otros mtodos (sin tomar en cuenta la utilizacin de bienes intangibles). Segundo se debe asignar a cada parte relacionada de la utilidad residual (tomando en cuenta, entre otros, los bienes intangibles utilizados por cada una en la proporcin que hubiere sido entre partes independientes en operaciones comparables). Utilidad Residual= Utilidad de Operacin Global Utilidad Mnima
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Mtodo del Margen de la Transaccin

Este mtodo se evala el importe de valor de mercado de operaciones entre partes relacionadas, comparando la utilidad de operacin obtenida por una de las empresas relacionadas, con utilidades de operacin obtenidas por partes independientes en operaciones comparables El grado de comparabilidad es determinado en funcin del capital invertido y los riesgos asumidos por la parte examinada as como por las partes no relacionadas que se usarn en la comparacin. Este mtodo es bastante flexible ya que no se centra en la igualdad de los servicios o productos intercambiados sino en la similitud de funciones realizadas tanto por la parte evaluada como por sus comparables independientes
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Precios de Transferencia: Ajuste correlativo

Si en otro pas se hace un ajuste que implique una renta superior (disminucin del gasto deducible) en Costa Rica se puede solicitar el ajuste al ingreso que se declar de ms. Los contribuyentes deben tener la informacin, documentacin y anlisis suficientes para valorar sus operaciones con partes relaciones.
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Impuesto Mnimo sobre los Ingresos
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Elementos del Tributo

Hecho generador: obtencin de ingresos brutos Base imponible: renta bruta, sin incluir las ganancias de capital ni intereses o dividendos exigibles de terceros, que hayan sido gravados con la retencin correspondiente. Sujeto pasivo: todos los contribuyentes Tarifa: 1.5% Exenciones: contribuyentes del rgimen simplificado, entidades no sujetas, y contribuyentes que no lo puedan acreditar contra el impuesto sobre las utilidades por que:
Inicien operaciones (los 3 primeros periodos), interrumpan sus actividades, si generan prdidas fiscales por un periodo, margen bruto de utilidad inferior al 1.5% del total de la renta bruta. Exencin debe ser previamente aprobada por la AT.
52 2011 Saboro & Deloitte de Costa Rica, S.A.

Periodo fiscal: trimestral. Declaracin y pago simultneo en los primeros 15 das naturales de los meses de enero, abril, julio y octubre, por los ingresos percibidos en el trimestre anterior. Crdito del impuesto sobre las utilidades, pero si es mayor, la diferencia no genera un saldo a favor, sino que se considera como impuesto sobre las utilidades. Existir derecho a devolucin o compensacin cuando la compaa tenga prdidas ocasionadas por el pago de este impuesto. Del impuesto se deben deducir las retenciones no definitivas en la fuente efectuadas a cuenta del Impuesto sobre la Renta.
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Impuesto mnimo s/ingresos: Ejemplo

DetalledeIngresosbrutos Ingresosporventas(ventasdescuentos devoluciones) 5,312,722,460.01 Ingresoporserviciosprofesionales 66,409,030.75 Interesessobreinversiones 3,180,912.83 Dividendosrecibidos OtrosIngresosMiscelaneos 6,378,526.26 TotalIngresosBrutos 5,388,690,929.86 Menos: Interesessobreinversiones 3,180,912.83 Dividendosrecibidos Deoctubre diciembre2010 Dejuliosetiembre Deeneromarzo Deabriljunio2011 2011 2011 3,541,814,973.34 44,272,687.17 1,526,838.16 7,083,629,946.68 10,671,244,445.35 1,770,907,486.67 22,136,343.58 6,361,825.66 2,976,645.59 1,802,382,301.51 708,362,994.67 8,854,537.43 1,908,547.70 2,232,484.19 721,358,563.99 Deoctubre diciembre2011 1,062,544,492.00 13,281,806.15 1,272,365.13 4,464,968.39 1,081,563,631.67
1,526,838.16 6,361,825.66 1,908,547.70 1,272,365.13 7,083,629,946.68
BaseImponibleImpuestomnimo sobreingresos
Impuestoapagarenenero2011 Impuestoapagarenabril2011 Impuestoapagarenjulio2011 Impuestoapagarenoctubre2011
5,385,510,017.03 3,586,087,660.51 1,796,020,475.84 719,450,016.29 1,080,291,266.54

80,782,650.26 53,791,314.91 26,940,307.14 10,791,750.24
Supuestos: Periodo fiscal ao natural Primer ao de aplicacin del impuesto

Impuesto mnimo s/ingresos: Ejemplo
ISRMayor
ISRMenor
Totaldeimpuestomnimos/ingresos pagadoenelperidofiscal2011 172,306,022.55 172,306,022.55 Impuestos/rentadeterminadoalcierredel periodo2011 496,241,344.93 68,922,409.02 Impuestoapagar 323,935,322.38 172,306,022.55 Saldoafavorodevolucin 0
Supuestos: Periodo fiscal ao natural Primer ao de aplicacin del impuesto
Impuesto sobre Rentas de Capital y Ganancias y Prdidas de Capital
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Dnde est el punto de inflexin?
Impuesto sobre Rentas Capital Solo en inmobiliario posibilidad de optar por rgimen de las utilidades Excepciones para las entidades supervisadas por SUGEF
Costs Impuesto sobre las Utilidades Art. 24: () Los contribuyentes debern registrar, en los libros y registros que en cada caso corresponda, los bienes y derechos afectos a su actividad, los cuales podrn desde ese momento ser objeto de depreciacin o amortizacin Se puede no registrar otros activos? nimo empresarial: habitualidad
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Sujeto Pasivo
Personas fsicas, jurdicas o entes colectivos sin personalidad jurdica Fondos de Inversin de la LRMV Domiciliados en el territorio nacional Los contribuyentes que obtengan rentas del capital inmobiliario, para cuya generacin tengan contratado un mnimo de un empleado, podrn optar por tributar por la totalidad de su renta imponible del capital inmobiliario por el Ttulo I, debiendo comunicar expresamente esta opcin a la AT antes del inicio del periodo fiscal y mantenerla por un mnimo de diez (10) aos
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Hecho Generador
Obtencin de renta de fuente costarricense, en dinero o en especie, derivada del capital y de las ganancias y prdidas de capital REALIZADAS, que provengan de bienes o derechos cuya titularidad corresponda al contribuyente y que NO estn afectos por parte de su titular a la obtencin de rentas gravadas con el impuesto sobre las utilidades o el impuesto sobre remesas al exterior Incluye rentas:
Capital inmobiliario Capital mobiliario Ganancias y prdidas de capital
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Rentas del Capital Inmobiliario

Arrendamientos, y subarrendamiento
Cules?
Constitucin o cesin de derechos o facultades de uso o de goce de bienes inmuebles
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Rentas del Capital Mobiliario

Cesin de fondos propios a terceros (recompras o reportos de valores) Arrendamiento, subarrendamiento, constitucin o cesin de derechos de uso o de goce de bienes muebles
Cules?
Derechos de llave, regalas, otros PI e intangibles Rentas vitalicias o temporales por la inversin de capitales Rentas derivadas de contratos de seguros (salvo que sean salario) Distribuciones de renta disponible (salvo reservas especiales de ley)
Salvo SA, SRL, Coop, AS: 100% renta disponible es de los socios
Casos especiales
SA, SRL, Coop, AS: 100% utilidades pagadas gravables para perceptores Sucursales, Agencias y EP: 100% renta disponible ACREDITADA ser gravable No corresponde hacer la rentencin de la renta disponible personas fsicas No son rentas del capital mobiliario, los intereses de las ventas a plazo realizadas en el desarrollo de la actividad lucrativa
Otros casos especiales

61
Ganancias y Prdidas de capital

Localizacin de derechos Distribucin de bienes gananciales
Exclusin de la base imponible ganancias
Aportes a fideicomisos de garanta o testamentarios Reducciones de capital (salvo por la parte correspondiente a utilidades acumuladas no distributidas) Las provenientes de la enajenacin de acciones cuando sean inversiones permanentes para el transmitente, salvo que sea persona fsica Reorganizaciones (mantienen valores histricos)
Exclusin base imponible prdidas
No justificadas Debidas al consumo, donaciones u obsequios Debidas a prdidas en juegos de azar No corresponde hacer la rentencin de la renta disponible personas fsicas No son rentas del capital mobiliario, los intereses de las ventas a plazo realizadas en el desarrollo de la actividad lucrativa
Otros casos especiales

62
Base Imponible
Inmobiliario:
Diferencia entre la renta bruta (importe total de la contraprestacin) y los gastos deducibles. Para la deduccin de gastos el contribuyente aplicar una reduccin del quince por ciento 15% del ingreso bruto, sin necesidad de prueba alguna y sin posibilidad de ninguna otra deduccin.
Mobiliario:
Renta bruta generada por el capital mobiliario, representada por el importe total de la contraprestacin.
Ganancias de capital:
Si transmisin onerosa, la diferencia entre los valores de adquisicin (formula nueva: importe real, inversiones y mejoras, gastos y tributos para la adquisicin, ajustado por IPC) y transmisin de los bienes o derechos En los dems, el valor de mercado de los bienes o derechos que se incorporen al activo o patrimonio del contribuyente
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Devengo del impuesto, perodo fiscal compensacin de ganancias y prdidas, y diferimiento de prdidas
Rentas del capital: Cuando se perciban o resulten exigibles Ganancias de capital: Cuando se de la variacin en el patrimonio Tarifa: 15% Debe presentarse una declaracin independiente, cada vez que se de el hecho generador y el pago se realiza en el 15 das siguientes al final del mes en que se present la declaracin Si el contribuyente sufra alguna prdida de capital y en los 12 meses anteriores hubiera obtenido ganancias de capital por las que autoliquid y pag el impuesto, podr compensar las ganancias y las prdidas, solicitando la correspondiente devolucin, cuando corresponda. Si el contribuyente obtuviera slo prdidas, en cuyo caso debern haber sido previamente declaradas, o el resultado de la compensacin fuera negativo, las prdidas de capital se pueden diferir para aplicar contra ganancias de capital que se obtengan en los tres aos siguientes y consecutivos.
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Exoneraciones
Rentas obtenidas de Fondos de Pensiones o por el Sistema de Pensiones y Jubilaciones del Magisterio Utilidades, dividendos pagados a sociedades mercantiles que desarrollen actividades lucrativas. Tampoco las ganancias de capital obtenidas por sociedades mercantiles que desarrollen actividades lucrativas en virtud de la enajenacin de acciones y de otros ttulos de participacin en los fondos propios de cualquier tipo de entidad no afectos a su propia actividad lucrativa, en la parte correspondiente a utilidades no distribuidas. Distribucin de dividendos en acciones nominativas o en cuotas sociales de la propia sociedad que los paga Rentas y ganancias derivadas de los Fondos de Inversin de la LRMV, en la parte que estos han tributado Subvenciones otorgadas por el Estado. Ganancia de capital por la transmisin de la vivienda habitual o enajenacin ocasiona de cualquier bien mueble o derecho, no sujeto a inscripcin, con excepcin de TV cuando el transmitente sea persona fsica y el ttulo no est afecto a su actividad lucrativa. Intereses de TV emitidos por el Estado en el exterior (definicin C.Com de TV) Premios y loteras, as como herencias, legados y donaciones
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Impuesto sobre Remesas al exterior
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Hecho generador: cuando la renta o beneficio de fuente costarricense se pague a, o resulte exigible, por personas domiciliadas en el exterior. Sujeto pasivo: las personas fsicas o jurdicas domiciliadas en el exterior a las que se les pague o que puedan exigir rentas o beneficios de fuente costarricense Base imponible: para ganancias y perdidas de capital como lo determina el impuesto respectivo, y en los dems casos, el monto total de las rentas o beneficios pagados o exigibles por el beneficiario domiciliado en el exterior Tarifa: Unificada al 15%, excepcin en transportes y seguros y reaseguros 5.5.%
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Devengo y Periodo Fiscal

Tratndose de rentas del capital, el impuesto se devenga cuando las mismas se paguen o resulten exigibles Para las ganancias de capital, la obligacin de pagar el impuesto nace en el momento en que se produzca la variacin en el patrimonio. Las reglas de compensacin de prdidas y ganancias tambin aplicables a los contribuyentes de este Impuesto En los restantes casos, el impuesto nace cuando se paguen o cuando sean exigibles las correspondientes rentas
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Retenciones en la fuente
Los sujetos debern retener y enterar, o enterar nicamente tratndose de renta en especie, al Fisco, por cuenta de los beneficiarios de las rentas que a continuacin se mencionan: Salarios Dietas Rentas de capital Remesas Empresas Pblicas, retener el 2% Retencin en ganancias de capital obtenida por no domiciliados, el adquiriente debe retener y enterar 3% del la contraprestacin. Lo retenido se considera impuesto nico y definitivo.
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Transitorios
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Transitorios
Mantienen regmenes de beneficio hasta su terminacin. Pagos a Bancos Primer Orden y ENDEOI (prstamos y arrendamientos bienes de capital), se mantienen hasta vencimiento. Falta un transitorio sobre el criterio de aplicacin de las nuevas tarifas, sobre rentas derivadas de transacciones previas Falta un transitorio que permita ajustar la base de costo de los activos existentes a la fecha de vigencia de la reforma, para NO gravar retroactivamente ganancias que hoy no son gravables.
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Reforma a la Ley de Impuesto General sobre las Ventas

proyecto No.17959
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Por qu una Reforma?
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Problemas actuales
Objetivo del impuesto: gravar el consumo como manifestacin de riqueza Impuesto sobre las ventas actual, al no permitir 100% acreditacin obliga a vendedores a incluir el costo del impuesto en el precio de venta, rompiendo la cadena de traslacin del impuesto. El no gravamen de los servicios empeora las distorsiones econmicas Diferencia ventas el IVA: al permitir total acreditacin, el impuesto grava el verdadero valor agregado y no el precio de venta/reventa.
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Aspectos Puntuales de la Reforma
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Objeto del Impuesto

Se establece un impuesto sobre el valor agregado en la venta de bienes y en la prestacin de servicios realizados en el territorio de la Repblica.
A efectos de este impuesto se entendern realizados en el territorio de la Repblica: Ventas de bienes (si, no son objeto de transporte, si se ponen a disposicin, del adquiriente en el territorio; y si son objeto de transporte, si se inicia el transporte en el territorio), y cuando son importados. Prestaciones de servicios (cuando sean prestados o recibidos por un contribuyente del impuesto) Servicios relacionados con bienes inmuebles, localizados en el territorio Servicios de transporte dentro del territorio, y transporte cuando se origina en el territorio
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Objeto del Impuesto: continua
A efectos de este impuesto se entendern realizados en el territorio de la Repblica: Servicios relacionados con actividades culturales, artsticas, deportivas, cientficas, educativas, recreativas, juegos de azar, o similares, exposiciones comerciales, y los servicios de organizacin de los eventos anteriores y dems servicios accesorios relacionados Servicios de telecomunicaciones, radio y televisin independientemente del medio o plataforma tecnolgica
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Aspectos puntuales de la reforma
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Hecho Generador
Se entiende por venta de bienes:
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Cualquier acto que involucre o que tenga por fin ltimo la transferencia del dominio de bienes, independientemente de su naturaleza jurdica y de la designacin, as como de las condiciones pactadas por las partes.
Hecho Generador:
Servicios
Se entiende por prestacin de servicios, toda operacin que no tenga la consideracin de transferencia o importacin de bienes. p. ej: profesiones, oficios, contratos no traslativos (arrendamientos, cesiones), hospitalizacin, seguros Los que se deriven de contratos de agencia, de venta en exclusiva o de convenios de distribucin de bienes en reas territoriales delimitadas, que impliquen obligaciones de hacer o de no hacer. La transmisin de los derechos de llave. Los prstamos y crditos en dinero. El uso personal o para fines ajenos a la actividad de servicios, as como las dems operaciones efectuadas a ttulo gratuito, incluida la transmisin de derechos, en particular la de derechos distintos del dominio pleno.
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Hecho Generador- Detalle

Se reforma el Artculo 3 para establecer el momento en que se da el hecho generador: En la venta de bienes o prestacin de servicios, en el momento de la facturacin o la entrega/prestacin. En el caso de servicios que se reciben adelantos, el impuesto se genera en el momento del cobro total o parcial del precio. El impuesto se devengar en el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos. En la importacin o internacin de bienes, excepto zonas francas Clarifica el hecho generador en el autoconsumo de servicios: cuando se efecten las operaciones gravadas. Ventas en consignacin con la entrega, y en los apartados, con el apartado del bien Arrendamientos de bienes con opcin de compra vinculante, con la puesta a disposicin del bien y si la opcin no es vinculante, con el ejercicio de la opcin
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Sujeto Pasivo: contribuyente

Son contribuyentes: Son contribuyentes los establecidos en la LISR y las personas que relicen importaciones o internaciones de bienes. Se revierte el sujeto pasivo en el caso de los servicios cuyo prestador no se encuentre domiciliado en el pas, de forma que se pueda realizar un cobro efectivo del impuesto, siempre que quien lo recibe sea a su vez contribuyente ( Impuesto en la importacin de servicios) Los exportadores, y los que se acojan el rgimen de tributacin simplificada. Se modifica la definicin de contribuyente en el caso de los exportadores, y los que se acojan el rgimen de tributacin simplificada.
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Sujeto Pasivo: contribuyente

No son Contribuyentes: Los que lo soliciten a la Administracin Tributaria y Los que cumplan los siguiente requisitos:
Promedio ingreso mensual equivalente para los ltimos doce meses a medio salario base por el total de operaciones gravadas o no (promedio de ingreso por mes a 316,200 dividido entre 2). Los que los soliciten, pero no pueden haber sido contribuyentes de rgimen simplificado o de renta en los ltimos doce meses. Que no tengan, ni hayan tenido empleados durante los ltimos 12 meses
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Artculos que no se modifican

Inscripcin Constancia de inscripcin Reconocimiento por inscripcin a tiempo (modificado Parcial) Obligacin de los contribuyentes, emitir factura
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Exenciones
Objetivas, lista cerrada Se sustituye el concepto de mercanca por el de bien. Las ventas y las importaciones de los bienes de la canasta bsica que pasa de 300 a 50 bienes, aproximadamente. En el Artculo 9 se modifican las exoneraciones, eliminando las exoneraciones de este impuesto el queroseno y el diesel para pesca no deportiva, que pasarn a ser no sujetos de este impuesto y a regirse por lo dispuesto en el Artculo 1 de la Ley No.8114. Se eliminan las exoneraciones de las cajas mortuorias y la venta de productos agropecuarios o agroindustriales orgnicos. El consumo de energa elctrica, fijando una tarifa nica exenta para todos los casos cuando el consumo es menor al 250 kw-h (no es base exenta). Si hay exceso se paga sobre el total.
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Exenciones
Se exoneran los servicios de transporte terrestre de pasajeros, en cualquier medio de transporte. Transporte terrestre por la parte detrayecto realizado en el territorio, pero hay exencin; transporte martimo y areo, cuando se origine en el territorio de la Repblica?. Tambin se eliminan los prstamos y crditos Los arrendamientos de bienes inmuebles destinados exclusivamente a viviendas, con el menaje y garajes anexos y accesorios a viviendas. Servicios de educacin privada con remuneracin promedio mensual menor al 35% del salario bsico ( 316,200 por 35%). Si hay exceso se paga sobre el total de la remuneracin. Los rencauches y las llantas de maquinaria agrcola, los productos veterinarios, y los insumos agropecuarios. Las medicinas Los libros con independencia de su formato, no a los medios electrnicos que permiten la lectura de libros
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Exenciones
Las exportaciones de bienes y las operaciones en empresas beneficiarias del rgimen de zonas francas Los servicios prestados por contribuyentes cuando se utilicen fuera del mbito territorial (exportacin de servicios), incluyendo los prestados entre empresas beneficiarias del rgimen de zonas francas. La venta o entrega del agua residencial, siempre que sea igual o inferior a 40 metros cbicos por mes (no es base exenta). No incluye el agua envasada.
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Base imponible en operaciones en moneda distinta al Coln.
En las operaciones cuya contraprestacin se haya fijado en moneda o divisa distintas del coln, se aplicar el tipo de cambio vendedor, fijado por el Banco Central de Costa Rica, que est vigente en el momento en que se produce el respectivo hecho generador.
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No sujecin. No estarn sujetas al impuesto:

Se incorpora un Artculo 9 bis con las no sujeciones del impuesto, entre las cuales se establecen los traspasos de bienes muebles e inmuebles registrales, gravados con el impuesto al traspaso. No estn sujetas las reorganizaciones empresariales, transmisin de la totalidad del patrimonio o una o varias lneas de negocios Adems no estn sujetas al impuesto:
Las muestras gratuitas de bienes sin valor comercial; La prestacin de servicios de demostracin gratuitas, El suministro de impresos u objetos de carcter publicitario, sin contraprestacin La prestacin de servicios en condicin de dependencia, La venta de bienes y la prestacin de servicios por parte de entes pblicos sin contraprestacin, o sea, sin que exista un pago de por medio, El suministro de bienes y prestaciones de servicios a ttulo gratuito que sean obligatorios para el sujeto pasivo en virtud de las normas jurdicas o los convenios colectivos. Entrega de dinero a titulo de contraprestacin, y La venta de combustibles, entre otros, que se regir por lo dispuesto en el Artculo 1 de la Ley No.8114.
89
Tarifa de Impuesto
La tarifa del impuesto es del catorce por ciento (14%) para todas las operaciones, de acuerdo con lo previsto en el artculo 1 de esta ley. Los servicios de educacin estarn sujetos a una tarifa reducida del diez por ciento (10%). Tratndose de educacin superior universitaria esta tarifa ser aplicable nicamente a las carreras universitarias que estn debidamente acreditadas por el Sistema Nacional de Acreditacin de la Educacin Superior. Se modifica adems el Artculo 11 para incluir dentro de la base imponible el impuesto especfico sobre las bebidas envasadas sin contenido alcohlico, excepto la leche y los jabones de tocador, y el impuesto especfico sobre las bebidas alcohlicas.
90
Base Imponible en venta de bienes

Sobre el precio neto de venta (incluye tributos y gravmenes que recaigan sobre los bienes: consumo y especficos) En el retiro de bienes para uso o consumo personal sobre el costo. El uso personal o para fines ajenos a la actividad de servicios, as como las dems operaciones efectuadas a ttulo gratuito, incluida la transmisin de derechos, en particular la de derechos distintos del dominio pleno al costo. Si la contraprestacin no consiste en dinero, se aplicar sobre el monto que se hubiera acordado en condiciones normales de mercado, en la misma fase de comercializacion, como entre partes independientes. En operaciones entre partes vinculadas a valor de mercado, si hay perjuicio al Fisco (ajustes de precios de transferencia).
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Base Imponible en venta de bienes
No se incluye en la base imponible: Descuentos usuales y generales en las prcticas de mercado, consignados por serparado en la factura o recibo, o en otro documento expedido por el contribuyente, en las condiciones que se determine reglamentariamente. No aplica los descuentos, cuando sean pactados por remuneraciones de otras operaciones (compensacin de bienes o servicios) Valor de los servicios que se presten con motivo de las ventas gravadas, facturados por serparado y prestados por terceras personas Gastos financieros, que se facturen y contabilicen por separado y siempre que no superen el equivalente a 3 veces la tasa bsica pasiva BCCR
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Base Imponible en la venta de bienes

Base imponible se reduce en las siguientes cuantas:
Importe de los envases y embalajes susceptibles de reutilizacin que hayan sido objeto de devolucin Devoluciones de bienes segun practicas comerciales, La devolucin de bienes consignados no vendidos Por resolucin firma, quede sin efecto una operacin gravada. Mantiene facultad de ordenar la frmula de clculo de la base imponible y la recaudacin del impuesto a nivel de fbricas, mayoristas y aduanas, sobre los precios de venta al consumidor con un mrgen de utilidad estimado.
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Base Imponible prestacion de servicios e importaciones

Base imponible en prestacin de servicios:
Precio de venta, despus de deducir los importes por descuentos, citados anteriormente por el valor de servicios de terceros, gastos financieros, etc.
En prstamos y crditos, el valor de los intereses. Tratndose de juegos de azar, ser el valor de lo apostado y en los casinos, ser el valor de las fichas compradas.
Base imponible en las importaciones:

Valor CIF + derechos de importacin, impuesto selectivo de consumo y especficos, y dems cargos del formulario aduanero.
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Aspectos puntuales de la reforma: Crditos de Impuesto

La modificacin del Artculo 14 y la incorporacin al texto de la Ley de los artculos que van del 14 A al 14 I, tiene como fin establecer el rgimen jurdico de los crditos de impuesto como consecuencia del paso de un esquema de deduccin por incorporacin fsica a otro de deduccin financiera. Este nuevo esquema propone que la regla general es que todo crdito de Impuesto es deducible en apariencia-, con la idea de buscar un sistema ms racional desde el punto de vista del control y ms amigable en teora- con la actividad empresarial en su conjunto. No obstante lo pretendido, requiere precisar las condiciones materiales y formales para que un crdito sea en efecto deducible y las excepciones a esa regla general.
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Determinacin del impuesto.

El impuesto que debe pagarse al Fisco se determina por la diferencia entre el dbito y el crdito fiscales. El dbito fiscal se determina aplicando la tarifa de impuesto. El contribuyente queda obligado a trasladar el dbito fiscal a quien adquiera el bien o el servicio, quien queda obligado a pagarlo. El crdito fiscal nace en el momento en que, con posterioridad a que ocurra el hecho generador, el contribuyente dispone de la correspondiente factura El crdito nace en descuentos, en otro documento expedido por el contribuyente, en las condiciones que se determine reglamentariamente. Cuando el crdito fiscal sea mayor que el dbito en un perodo fiscal, la diferencia constituye un saldo del impuesto a favor
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Requisitos subjetivos del crdito fiscal. Tener la factura y de operaciones sujetas y no exentas.
Aspectos Puntuales de la reforma: limitaciones de los Crditos Fiscales
Limitaciones del crdito fiscal (relacin directa y exclusivamente vinculados con la actividad) y con anterioridad al inicio actividad: Procede solo cuando se tiene habitualidad o es gasto deducible en ISR (alimentos, bebidas y tabaco, servicios de desplazamiento, hotelera); en vehculos sin placa especial y con placa especial solo el 50% de impuesto pagado), salvo que sean objeto de venta o alquiler por contribuyentes habituales. Requisitos formales del crdito fiscal. Tener factura Hay derecho a crdito: Los que tengan operaciones con el Estado. Hay derecho a crdito los que realizacin operaciones exentas por exportaciones
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Aspectos Puntuales de la reforma: limitaciones de los Crditos Fiscales. Continuacin

Limitaciones del crdito fiscal (relacin directa y exclusivamente vinculados con la actividad): Tratndose de bienes de capital que se empleen en todo o en parte en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional s podrn deducirse en la medida en que dichos bienes vayan a utilizarse en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional, segn un criterio que se definir en el Reglamento.
Se modifica el Artculo 14, para incluir regulacin en materia de aplicacin de crditos fiscales.
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Realizacin de operaciones con y sin derecho a crdito fiscal. Proporcionalidad

Cuando la totalidad o una parte de los bienes o servicios adquiridos se destinen indistintamente a operaciones con derecho a crdito fiscal y sin derecho a crdito fiscal, la determinacin del crdito fiscal a utilizar contra el dbito fiscal se har de acuerdo a las reglas siguientes: El crdito procedente de la adquisicin o importacin de bienes o servicios utilizados exclusivamente en la realizacin de operaciones con derecho a crdito fiscal se utilizar en un 100% contra el dbito fiscal del perodo (natural); El impuesto procedente de la adquisicin o importacin de bienes o servicios utilizados exclusivamente en la realizacin de operaciones sin derecho a crdito no concede derecho a crdito fiscal, constituyendo un costo o gasto; En aquellos casos que no pueda identificarse, para un determinado Impuesto pagado, si el bien o el servicio adquirido ha sido utilizado exclusivamente en operaciones con derecho al crdito fiscal o en operaciones sin derecho a crdito fiscal, el contribuyente nicamente tendr derecho al crdito fiscal en la proporcin correspondiente a las operaciones con derecho a crdito del periodo sobre el total de operaciones. El resto del impuesto pagado o por pagar constituir un costo o gasto.
99
Realizacin de operaciones con y sin derecho a crdito fiscal. proporcionalidad

La proporcin de crdito fiscal a que se refiere el inciso c) del artculo anterior se determinar multiplicando por 100 el resultante de una fraccin en la que figuren: En el numerador, el monto total, determinado para cada ao natural, de las operaciones con derecho a crdito realizadas por el contribuyente (monto de ventas gravadas). En el denominador, el importe total, determinado para el mismo perodo de tiempo, de las operaciones realizadas por el contribuyente, incluidas las operaciones sin derecho a crdito. (monto de ventas gravadas y exentas) En particular se incluirn en el importe total, las operaciones cuyo impuesto general sobre las ventas se hubiera cobrado a nivel de fbrica o aduanas, as como las operaciones no sujetas contempladas en el inciso 1 del artculo 9 bis de esta Ley. No incluye ventas y exportaciones de bienes de capital, ni las inmobiliarias y financieras(no mayor al 15% habitualidad), ni las no sujetas al impuesto. Si del porcentaje resultante se obtiene una cifra con decimales, se redondear a la unidad superior. Ventas gravadas/ ventas totales X100= x% Por el crdito a prorratear.
100
Aplicacin de la proporcin de crdito fiscal

La proporcin provisionalmente aplicable a cada periodo fiscal, empezando desde el periodo fiscal del mes de enero, ser la fijada como definitiva para el ao calendario precedente. En la declaracin del impuesto correspondiente al mes de diciembre, el contribuyente calcular la proporcin definitiva en funcin de las operaciones realizadas en el correspondiente ao calendario. La misma se aplicar a la suma del impuesto pagado por el contribuyente durante el ao correspondiente. En funcin de este resultado de crdito definitivo el contribuyente practicar el consiguiente ajuste del crdito provisional en la liquidacin del impuesto correspondiente al mes de diciembre. El procedimiento para la determinacin y aplicacin de la proporcin del crdito aplicable tambin ser utilizado por aquellos contribuyentes que inicien operaciones con y sin derecho a crdito fiscal, para lo cual debern utilizar durante los periodos incluidos en el primer ao calendario de operaciones una proporcin provisional previsible.
101
Liquidacin y pago
Mantiene plazo quince das del mes para el pago del impuesto. Pagos a cuenta cuando se de procesameinto de pagos de tarjetas de crdito y dbito, retencin del 6%. Se introduce, adems un Captulo V bis y un Artculo 17 bis con el fin de crear un rgimen especial para revendedores de bienes usados. Con tres casos: ropa, repuestos y dems bienes. Se modifica el Artculo 19 para establecer un mecanismo para que los comercios detallistas puedan liberarse de la obligacin de inscribirse como contribuyentes de este impuesto, en el tanto se haga de conformidad con el Reglamento que se defina para tal fin.
102

Se incorpora nuevamente el cierre de negocios Se modifica adems el Artculo 26 para eliminar el tema de la lotera fiscal e introducir la posibilidad de realizar algn mecanismo de incentivo para el pago del impuesto, siempre y cuando los recursos utilizados para ese fin no superen el 1% de los montos obtenidos por la recaudacin del este impuesto (ej. devoluciones y premios) Finalmente se deroga el Artculo 7, por ser una norma transitoria (reconocimiento del impuesto por inscripcin), y se deroga el Artculo 20 bis (pena por ruptura de sellos).
103
Ejemplo de la aplicacin del crdito fiscal

COMPRAS
Bienes Descripcion MateriaprimaA MateriaprimaA InsumoA Materialesconstruccion Vehiculo Total Servicios Descripcion ServiciosProfesionales Publicidad Alquiler Serviciorestaurante Total TotalGeneral
104
Monto 100,000,000.00 75,000,000.00 25,000,000.00 10,000,000.00 45,000,000.00 255,000,000.00
IVA 14,000,000.00 10,500,000.00 3,500,000.00 1,400,000.00 6,300,000.00 35,700,000.00
Total 114,000,000.00 85,500,000.00 28,500,000.00 11,400,000.00 51,300,000.00 290,700,000.00
Monto 7,000,000.00 50,000,000.00 5,000,000.00 12,000,000.00 74,000,000.00 329,000,000.00
IVA 980,000.00 7,000,000.00 700,000.00 1,680,000.00 10,360,000.00 46,060,000.00
Total 7,980,000.00 57,000,000.00 5,700,000.00 13,680,000.00 84,360,000.00 375,060,000.00


Determinacin del % de crdito aplicable
Descripcion Bienes BienesB total ventasgrabadas totalventas
Ventas Monto IVA Total 459,000,000.00 64,260,000.00 523,260,000.00 63,750,000.00 63,750,000.00 522,750,000.00 64,260,000.00 587,010,000.00 459,000,000.00 522,750,000.00
88%
Este porcentaje se determina tomando en cuenta las ventas del periodo anterior.
105

DeterminacindelCrditoFiscal Bienes100% MateriaprimaA 24,500,000.00 InsumoA 3,500,000.00 Materialesconstruccion 1,400,000.00 TotalCrditoBienes 29,400,000.00 Servicios100% ServiciosProfesionales Alquiler TotalCrditoServicios AsignacinEspecial Vehculos(50%) CrditosProporcionales Publicidad(88%)
980,000.00 700,000.00 1,680,000.00
3,150,000.00
6,146,341.46
TotaldeCrditosenelmes
Crditosnoaplicados
106
40,376,341.46
5,683,658.54

Transitorio VI. se entendern gravados los servicios prestados con posterioridad a la entrada en vigencia de esta Ley, an cuando el acto, convenio o contrato que los origina se hubiere suscrito con anterioridad. En este caso, el impuesto recaer solamente sobre la porcin del servicio que reste por prestar y sobre el monto de la contraprestacin o pago correspondiente a este. Transitorio VIII. los contribuyentes que realicen operaciones con y sin derecho a crdito fiscal, de conformidad con las reformas introducidas en esta Ley, debern utilizar, para efectos de clculo de la proporcin provisional aplicable para el periodo comprendido entre la entrada en vigencia de esta Ley y el 31 de diciembre de 2011, la informacin correspondiente a las operaciones del ao 2010, como si las operaciones se hubiesen encontrado sujetas a las nuevas disposiciones contenidas en esta Ley. De igual modo, para efectos del clculo de la proporcin provisional aplicable en 2011, se tendrn en cuenta los meses del ao calendario 2011 anteriores a la entrada en vigencia de esta Ley como si las operaciones se hubiesen encontrado sujetas a las nuevas disposiciones contenidas en esta Ley.
107
Deloitte se refiere a una o ms de las firmas miembros de Deloitte Touche Tohmatsu Limited, una compaa privada del Reino Unido limitada por garanta, y su red de firmas miembros, cada una como una entidad nica e independiente y legalmente separada. Una descripcin detallada de la estructura legal de Deloitte Touche Tohmatsu Limited y sus firmas miembros puede verse en el sitio web www.deloitte.com/about. Deloitte presta servicios de auditora, impuestos, consultora y asesoramiento financiero a organizaciones pblicas y privadas de diversas industrias. Con una red global de firmas miembros en ms de 140 pases, Deloitte brinda sus capacidades de clase mundial y su profunda experiencia local para ayudar a sus clientes a tener xito donde sea que operen. Aproximadamente 169.000 profesionales de Deloitte se han comprometido a convertirse en estndar de excelencia. Saboro & Deloitte de Costa Rica, S.A. 2011. Todos los derechos reservados.
108

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REFORMA FISCAL 2011 Desde la ptica del contribuyente

Objetivos de la Reforma en Renta

Objetivos de la Reforma en Ventas

Impuesto sobre la Renta Ley de Solidaridad Tributaria

2011 Saboro & Deloitte de Costa Rica, S.A.

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IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Ganancias/ prdidas capital Renta disponible

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El proyecto en Renta? ( fuente: El Financiero)

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Dnde est el punto de inflexin?

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Impuesto sobre las Utilidades

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Elementos bsicos del Tributo

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Base Imponible: Exclusiones Renta Bruta

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Base Imponible: Exclusiones Renta Bruta

Exclusiones Renta Bruta

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Gastos Deducibles: Primas de seguros y prestaciones

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Gastos Deducibles: Intereses

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Gastos Deducibles: Intereses normas de subcapitalizacin

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Gastos Deducibles: Intereses normas de subcapitalizacin

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Prdidas Acumuladas y Gastos Preoperativos

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Gastos Deducibles: Depreciaciones y Amortizaciones

Gastos Deducibles: Donaciones

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Gastos Deducibles: Prdidas por Destruccin

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Gastos Deducibles: Deduccin de Reservas Empresas Aseguradoras

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Gastos Deducibles: Representacin y Viticos

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Gastos Deducibles: Asesoramiento tcnico y Royalties

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Gastos Deducibles: Deduccin especial para empresas pblicas

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Gastos Deducibles: Modificacin de la deduccin nica del 25% personas fsicas

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Gastos Deducibles: Generalidades

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Gastos No Deducibles: Modificaciones art.9

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Rentas Presuntivas : Prstamos

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Rentas Presuntivas : Empresas no Domiciliadas

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Rentas Presuntivas : Personas fsicas o Empresas individuales

Transporte terrestre remunerado de personas:

Reglas de Valoracin Precios de Transferencia