NIC 21 EFECTOS DE LAS TASAS DE CAMBIOS

PA Referencia Requerimiento de reconocimiento/medicin Esta seccin del cuestionario aborda el IAS 21 el cual prescribe el tratamiento contable para las transacciones en monedas extranjeras y las operaciones en el extranjero, as como tambin la presentacin de los estados financieros de la entidad en una moneda extranjera. Los principales problemas son: cmo incluir en los estados financieros de la entidad las transacciones en moneda extranjera y las operaciones en el extranjero, cmo convertir los estados financieros a la moneda de presentacin y la seleccin de la tasa de cambio apropiada, y cmo reportar en los estados financieros los efectos de las variaciones de las tasas de cambio. S / No / N/A

Pargrafos nuevos o enmendados, efectivos por primera vez Para la entidad cuyo perodo de presentacin de reporte comienza el 1 Enero 2010 (y provisto que la entidad no adopt temprano ninguno de los pargrafos listados), los siguientes pargrafos nuevos o enmendados sern efectivos por primera vez para el perodo cubierto por este cuestionario: y Pargrafos 48A-48D, 49 y SIC-7.4b ( IAS 27 Estados financieros consolidados e independientes(tal y como fue enmendadoen 2008), emitido en Enero 2008 Efectivo 1 Julio 2009) Pargrafos nuevos o enmendados, todava no efectivos Al 30 Septiembre 2010 los siguientes Estndares nuevos o revisados (emitidos pero todava no efectivos) agregan nuevos pargrafos al IAS 21 o enmiendan pargrafos existentes en el IAS 21: y IFRS 9 Instrumentos financieros(emitido Noviembre 2009) incluy enmiendas que son consecuencia a IAS 21. Las enmiendas son aplicables para los perodos que comiencen en o despus 1 Enero 2013, con aplicacin temprana permitida.

y Mejoramientos a los IFRS(emitido en Mayo 2010) enmend el IAS 21. Esas enmiendas son aplicables para los perodos anuales que comiencen en o despus 1 Julio 2010 con aplicacin temprana permitida. NOTA DE ALCANCE IAS 21:3 El IAS 21 debe ser aplicado: a) en la contabilidad para las transacciones y saldos en monedas extranjeras;

b) en la conversin de los resultados y la posicin financiera de las operaciones en el extranjero que se incluyan en los estados financieros de la entidad por el mtodo de consolidacin, consolidacin proporcional o de patrimonio; y c) en la conversin de los resultados y la posicin financiera de la entidad a la moneda de presentacin. El IAS 21 no debe ser aplicado a las transacciones y saldos de derivados en moneda extranjera, incluyendo la cobertura de la inversin neta en una operacin en el extranjero, que est dentro del alcance del IAS 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicinSin . embargo, los derivados en moneda extranjera que no estn dentro del alcance del IAS 39 (e.g. algunos derivados en moneda extranjera que estn implcitos en otros contratos) estn dentro del alcance del IAS 21. Adems, el IAS 21 aplica cuando la entidad convierte cantidades relacionadas con derivados provenientes de su moneda funcional a una diferente moneda de presentacin.

El IAS 21 no aplica a la contabilidad de cobertura para elementos en moneda extranjera. IAS 21:4 El IAS 21 ni aplica a la presentacin de los flujos de efectivo que surgen de transacciones en una moneda extranjera contenidos en el Estado de flujos de efectivo, ni a la conversin de los flujos de efectivo de una operacin en el extranjero (para los requerimientos del IAS 7 Estado de flujos de efectivovea la Lista de Verificacin de la Presentacin y la Revelacin de , Deloitte).

PA

IAS 21:7 Referencia

Requerimiento de reconocimiento/medicin El IAS 21 debe ser aplicado: a) en la contabilidad para las transacciones y saldos en monedas extranjeras;

S / No / N/A

b) en la conversin de los resultados y la posicin financiera de las operaciones en el extranjero que se incluyan en los estados financieros de la entidad por el mtodo de consolidacin, consolidacin proporcional o de patrimonio; y c) en la conversin de los resultados y la posicin financiera de la entidad en la moneda de presentacin. El IAS 21 no debe ser aplicado a las transacciones y saldos de derivados en moneda extranjera, incluyendo la cobertura de la inversin neta en una operacin en el extranjero, que est dentro del alcance del IAS 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicinSin . embargo, los derivados en moneda extranjera que no estn dentro del alcance del IFRS 9 Instrumentos financieros y del IAS 39 (e.g. algunos derivados en moneda extranjera que estn implcitos en otros contratos) estn dentro del alcance del IAS 21. Adems, el IAS 21 aplica cuando la entidad convierte cantidades relacionadas con derivados provenientes de su moneda funcional a una diferente moneda de presentacin.

El IAS 21 no aplica a la contabilidad de cobertura para elementos en moneda extranjera. El IAS 21 no aplica a la presentacin de los flujos de efectivo que surgen de transacciones en moneda extranjera contenidos en el Estado de flujos de efectivo, ni a la conversin de los flujos de efectivo de una operacin en el extranjero (Para los requerimientos del IAS 7 Estado de flujos de efectivoen este sentido, vea la Lista de Verificacin de la Presentacin y la Revelacin, de Deloitte).

Nota: El IFRS 9 Instrumentos financieros enmend el pargrafo 3(a). La entidad tiene que aplicar esas enmiendas cuando aplica el IFRS 9.

SIC-7

La SIC 7 Introduccin del Euro fue emitida en 1998 para explicar cmo aplicar el IAS 21 al cambio desde las monedas nacionales hacia el Euro. El consenso fue que los requerimientos del IAS 21 en relacin con la conversin de las transacciones en moneda extranjera y los estados financieros de operaciones en el extranjero deben ser aplicados estrictamente al cambio. La misma racionalidad aplica a la fijacin de las tasas de cambio cuando en etapas posteriores los pases se unan a la Unin Econmica y Monetaria. Esto significa que, en particular:

y los activos y pasivos monetarios en moneda extranjera que resultan de las transacciones tienen que continuar siendo convertidos a la moneda funcional a la tasa de cierre. Cualesquiera diferencias de cambio resultantes tienen que ser reconocidas inmediatamente como ingresos o gastos, excepto que la entidad continuar aplicando su poltica de contabilidad existente para las ganancias y prdidas relacionadas con las coberturas del riesgo de moneda de la transaccin proyectada;

y las diferencias de cambio acumuladas relacionadas con la conversin de los estados financieros de las operaciones en el extrankero, reconocidas en otros ingresos comprensivos, tienen que acumularse en patrimonio y tienen que ser reclasificadas desde patrimonio hacia utilidad o prdida solamente en la disposicin o disposicin parcial de la inversin neta en la operacin en el extranjero; y

y las diferencias de cambio resultantes de la conversin de pasivos denominados en las monedas que participan no pueden ser incluidas en el valor en libros de los activos relacionados. Observe, sin embargo, que cuando la entidad contabiliza el cambio al Euro y tambin es un adoptador por primera vez de los IFRS, aplican los requerimientos del IFRS 1 Adopcin por primera vez de los Estndares Internacionales de Infomacin Financiera favor refirase a . Por la seccin IFRS 1 de este cuestionario. DEFINICIONES IAS 21:8 Moneda extranjera es una moneda diferente a la moneda funcional de la entidad. Moneda funcional es la moneda del entorno econmico primario en el cual opera la entidad. Si bien la entidad normalmente presenta sus estados financieros en su moneda funcional, puede escoger presentar sus estados financieros en una moneda diferente. La moneda en la cual se presentan los estados financieros se denomina lamoneda de presentacin.

Operacin en el extranjero es una entidad que es una subsidiaria, asociada, negocio conjunto o sucursal de la entidad que reporta, las actividades de la cuan se basan o dirigen en un pas o moneda diferente al de la entidad que reporta. Elementos monetarios son las unidades de moneda tenida y los activos y pasivos a ser recibidos o pagados en una cantidad fija o determinable de unidades de moneda. Tasa de referencia (spot) es la tasa de cambio para entrega inmediata. Tasa de cierre es la tasa de referencia (spot) al final del perodo de presentacin de reporte. PREGUNTAS AJUSTADAS Si usted responde s a cualquiera de las preguntas ajustadas que se presentan abajo, por favor responda las preguntas de cumplimiento que se relacionan con ella. 21A 21B La entidad tiene transacciones en monedas extranjeras? La entidad: a) compra o vende bienes o presta servicios cuyo precio es denominado en una moneda extranjera; b) le prestan o presta fondos en los que las cantidades por pagar o por cobrar son denominadas en una moneda extranjera; c) adquiere o dispone de activos, o incurre en o liquida pasivos, denominados en una moneda extranjera? 21C 21D 21E 21F 21G

La entidad tiene cualesquiera activos o pasivos que se denominen en una moneda extranjera? La entidad tiene cualesquiera activos o pasivos denominados en moneda extranjera que se usen para propsitos de cobertura? La entidad tiene cualesquiera operaciones en el extranjero? Durante el perodo corriente la entidad ha dispuesto de una operacin en el extranjero? Para presentar sus estados financieros la entidad est usando una moneda diferente de su moneda funcional (la moneda de presentacin ")? La moneda funcional de la entidad es la moneda de una economa hiperinflacionaria de acuerdo con el IAS 29Infomacin financiera en economas hiper-inflacionarias? PREGUNTAS DETALLADAS DE CUMPLIMIENTO Moneda funcional

21H

21A,E

IAS 21:9 - 13 IAS 21:9 & 10

La moneda funcional de la entidad ha sido determinada de manera apropiada con base en el entorno econmico primario en el cual opera la entidad? Nota: Considere las siguientes preguntas que ayudan a resolver las preguntas que aparecen arriba sobre la determinacin de la moneda funcional: y Cul es la moneda que principalmente influye en los precios de venta de los bienes y servicios (esta a menudo ser la moneda en la cual se denominan y liquidan los precios de venta de sus bienes y servicios)? (primaria)

y Cul es la moneda del pas cuyas fuerzas competitivas y regulaciones principalmente determinan los precios de venta de sus bienes y servicios? (primaria)

y Cul es la moneda que principalmente influye en los costos de mano de obra, materiales y otros costos del proveer bienes o servicios (esta a menudo ser la moneda en la cual se denominan y liquidan los costos)? (primaria) y En cul moneda se generan los fondos provenientes de las actividades de financiacin? (secundaria)

y En cul moneda usualmente se conservan los ingresos procedentes de las actividades de operacin (secundaria) 21E IAS 21:11 La moneda funcional de cada una de las operaciones en el extranjero de la entidad ha sido determinada de manera apropiada? Nota: Los siguientes factores adicionales deben ser considerados en la determinacin de la moneda funcional de una operacin en el extranjero, y si su moneda funcional es la misma que la de la entidad que reporta: y si las actividades de la operacin en el extranjero son llevadas a cabo como una extensin de la entidad que reporta, ms que ser llevadas con un grado importante de autonoma; y si las transacciones con la entidad que reporta son una proporcin alta o baja de las actividades de la operacin en el extranjero; y si los flujos de efectivo provenientes de las actividades de la operacin en el extranjero afectan de manera directa los flujos de efectivo de la entidad que reporta y estn fcilmente disponibles para remisin a ella; y y si los flujos de efectivo provenientes de las actividades de la operacin en el extranjero son suficientes para financiar las obligaciones de deuda existentes y normalmente esperadas, sin estar los fondos disponibles para la entidad que reporta. 21A, E IAS 21:12

Si los indicadores a los que se hace referencia en los pargrafos 9 a 11 del IAS 21 (vea arriba se mezclan, y la moneda funcional no es obvia, la administracin: a) us su juicio para determinar la moneda funcional que ms fielmente refleja los efectos econmicos de las transacciones, eventos y condiciones subyacentes; y Si la moneda funcional es la moneda de una economa hiperinflacionaria, los estados financieros de la entidad han sido re-emitidos de acuerdo con el IAS 29 Infomacin financiera en economas hiper-inflacionarias? Nota: La entidad no puede evitar la re-emisin de acuerdo con el IAS 29 mediante, por ejemplo, adoptar como su moneda funcional una moneda diferente a la moneda funcional determinada de acuerdo con el IAS 21 (tal como la moneda funcional de su matriz). Cambio en la moneda funcional

21A, E, H

IAS 21:14

21A, E

IAS 21:13

Una vez determinada, la moneda funcional no ha sido cambiada a menos que haya un camb en las transacciones, eventos y condiciones subyacentes que son relevantes para ella?

IAS 21:36

Nota: Por ejemplo, un cambio en la moneda que principalmente influye en el precio de venta de los bienes y servicios puede conducir a un cambio en la moneda funcional de la entidad. Si ha habido un cambio en la moneda funcional de la entidad, la entidad ha aplicado los procedimientos de conversin aplicables a la nueva moneda funcional, hacindolo prospectivamentea partir de la fecha del cambio? Al contabilizar prospectivamente la nueva moneda funcional:

21A, E

IAS 21:35

21A, E

IAS 21:37

a) la entidad ha convertido todos los elementos a la nueva moneda funcional usand la tasa de cambio a la fecha del cambio? b) las cantidades convertidas resultants para los elementos no-monetarios son tratadas como su costo histrico?

21A, B, C

IAS 21:21

c) las diferencias de cambio que surgen de la conversin de la operacin en el extranjero previamente reconocidas en otros ingresos comprensivos de acuerdo con los pargrafos 32 y 39(c) del IAS 21 (vea abajo) se reconocen en utilidad o prdida sino no Presentacin de reporte sobre las transacciones en moneda extranjera en la moneda funcional En el reconocimiento inicial las transacciones en moneda extranjera han sido registradad en moneda funcional, aplicando a la cantidad en moneda extranjera la tasa de referencia (spot) entre la moneda funcional y la moneda extranjera a la fecha de la transaccin? Nota: Las transacciones en moneda extranjera pueden ser registradas a una tasa que aproxime la tasa de referencia (spot) a la fecha de la transaccin (e.g. la tasa promedio para la semana o mes). Sin embargo, si las tasas de cambio fluctan de manera importante, puede ser inapropiado el uso de una tasa promedio.

IAS 21:22

21A, B, C

IAS 21:23

Al final de cada perodo de presentacin de reporte, la entidad ha aplicado los siguientes principios para la presentacin de reporte sobre los elementos en moneda extranjera:

a) los elementos monetarios en moneda extranjera se tienen que convertir usando la tasa de cierre? b) los elementos no-monetarios que se midan en trminos de costo histrico en una moneda extranjera se tienen que convertir usando la tasa de cambio a la fecha de la transaccin? c) los elementos no-monetarios que se midan a valor razonable en una moneda extranjera se tienen que convertir usando las tasas de cambio a la fecha cuando fue determinado el valor razonable? IAS 21:26 Nota: Cuando estn disponibles varias tasas de cambio, la tasa usada debe ser la tasa a la cual los flujos de efectivo futuros representados por la transaccin o saldo podran haber sido liquidados si esos flujos de efectivo hubieran ocurrido a la fecha de medicin.

21A, B, C

IAS 21:25

Si se est valorando el valor realizable neto o la cantidad recuperable de un activo no-moneta medido en una moneda extranjera, el valor en libros es determinado mediante comparar:

a) el costo o el valor en libros, segn sea apropiado, convertido a la tasa de cambio a la fecha cuando fue determinada la cantidad (i.e. la tasa a la fecha de la transaccin par el elemento medido en trminos de costo histrico); y

b) el valor realizable neto o la cantidad recuperable, segn sea apropiado, convertido la tasa de cambio a la fecha cuando fue determinado el valor (e.g. la tasa de cierre al fin del perodo de presentacin de reporte)? Nota: El efecto de los requerimientos de comparacin del IAS 21.25 (vea arriba) puede ser que la prdida por deterioro reconocida en la moneda funcional podra no ser reconocida en la moneda extranjera, o vice versa. 21A, B, C IAS 21:28

Con excepcin de las diferencias de cambio tratadas de acuerdo con el pargrafo 32 del IAS 2 (vea abajo), la entidad ha reconocido en la utilidad o prdida del perodo en el cual surgen, todas las diferencias de cambio que surgen de: a) la liquidacin de elementos monetarios; o

b) la conversin de elementos monetarios a tasas diferentes a las en que fueron convertidas en el reconocimiento inicial durante el perodo, o en estados financieros anteriores? IAS 21:27

Nota: Tal y como se refiere en la seccin de alcance arriba, el IAS 39 aplica a la contabilidad de cobertura para los elementos en moneda extranjera. La aplicacin de la contabilidad de cobertura requiere que la entidad contabilice algunas diferencias de cambio de manera diferente al tratamiento de las diferencias de cambio requerido por el IAS 21. Por favor refirase a la seccin IAS 39 de este cuestionario.

21A, B, C

IAS 21:30

Cuando la ganancia o prdida en un elemento no-monetario se reconoce en otros ingresos comprensivos, cualquier componente de cambio de esa ganancia o prdida tambin ha sido reconocido en otros ingresos comprensivos? Nota: Por ejemplo, el IAS 16 requiere que algunas ganancias y prdidas que surgen en la revaluacin de propiedad, planta y equipo sean reconocidas en otros ingresos comprensivos. Cuando tal activo es medido en una moneda extranjera, el pargrafo 23(c) del IAS 21 requiere que la cantidad revaluada sea convertida usando la tasa a la fecha en que se determina el valor, resultando en una diferencia de cambio que tambin se reconoce en otros ingresos comprensivos.

IAS 21:31

21A, B, C

IAS 21:30

Inversamente, cuando la ganancia o prdida en un elemento no-monetario es reconocida en utilidad o prdida, cualquier componente de cambio de esa ganancia o prdida ha sido reconocido en utilidad o prdida? Inversin neta en una operacin en el extranjero

21E

IAS 21:32

Si la entidad que reporta (o cualquiera de sus subsdiarias) tiene un element monetario que ha parte de su inversin neta en una operacin en el extranjero, la entidad:

a) en sus estados financieros independientes o, segn sea apropiado, en los estados financieros individuales de la operacin en el extranjero, ha reconocido en utilidad o prdida las diferencias de cambio que surgen en el elemento monetario?

b) en los estados financieros que incluyen la operacin en el extranjero y en los de la entidad que reporta (e.g. estados financieros consolidados cuando la operacin en el extranjero es una subsidiaria), cualesquiera diferencias de cambio que surgen en el elemento monetario las ha reconocido en otros ingresos comprensivos hasta la disposicin de la inversin neta de acuerdo con el pargrafo 48 del IAS 21 (vea abajo)?

Notas: IAS 21:15

1) El elemento monetario por cobrar o por pagar a la operacin en el extranjero para la cual la liquidacin ni est planeada ni es probable que ocurra en el futuro previsible hace parte, en sustancia, de la inversin neta que la entidad tiene en la operacin en el extranjero, y se contabiliza de acuerdo con el pargrafo 32 del IAS 21 (vea arriba). Tales elementos monetarios excluyen las cuentas por cobrar comerciales y las cuentas por pagar comerciales, pero pueden incluir cuentas por cobrar y prstamos de largo plazo.

2) Observe que la entidad que tiene un elemento monetario por cobrar o por pagar a la operacin en el extranjero que se describe en el pargrafo 15 del IAS 21 (vea arriba) puede ser una subsidiaria del grupo. Por ejemplo, una entidad tiene dos subsidiarias A y B. La Subsidiaria B es una operacin en el extranjero. La Subsidiaria A otorga un prstamo a la Subsidiaria B. El prstamo de la Subsidiaria A por cobrar a la Subsidiaria B hara parte de la inversin neta de la entidad en la Subsidiaria B si la liquidacin del prstamo ni est planeada no es probable que ocurra en el futuro previsible. Esto tambin sera cierto si la Subsidiaria A fuera ella misma una operacin en el extranjero.

Uso de una moneda de presentacin diferente a la moneda funcional IAS 21:38

Nota: La entidad puede presentar sus estados financieros en cualquier moneda (o monedas). Si la moneda de presentacin difiere de la moneda funcional de la entidad convierte sus resultados y su posicin financiera a la moneda de presentacin. Por ejemplo, cuando un grupo contiene entidiades individuales con diferentes monedas funcionales, los resultados y la posicin financiera de cada entidad se expresan en una moneda comn de manera que se puedan presentar los estados financieros consolidados.

Conversin a la moneda de presentacin 21G IAS 21:39

Para las entidades cuya moneda funcional no es la moneda de una economa hiperinflacionar los resultados y la posicin financiera de la entidad han sido convertidos a una moneda diferente de presentacin usando los siguientes procedimientos:

a) Los activos y pasivos para cada estado de posicin financiera presentado (i.e. incluyendo comparativos) han sido convertidos a la moneda de presentacin a la tasa d cierre a la fecha del estado de posicin financiera?

b) Los ingresos y gastos para cada estado de ingresos comprensivos o estado separado de ingresos presentado (i.e. incluyendo comparativos) han sido convertidos a moneda de presentacin a las tasas de cambio a las fechas de las transacciones?

c) Todas las diferencias de cambio resultantes de la conversin de los estados financieros de la entidad a una moneda diferente de presentacin han sido reconocidas en otros ingresos comprensivos? IAS 21:40 Nota: Por razones prcticas, las cantidades pueden ser convertidas a la moneda funcional a una tasa que aproxime las tasas de cambio a las fechas de las transacciones (e.g. usando para los ingresos y gastos una tasa promedio para el perodo). Sin embargo, si las tasas de cambio fluctuant de manera importante, es inapropiado el uso de una tasa promedio .

21G

IAS 21:41

Cuando las diferencias de cambio que resultan de la conversin a una moneda diferente de presentacin se relacionan con una operacin en el extranjero que es consolidada pero de la cual no se tiene toda la propiedad, las diferencias de cambio acumuladas que surgen de la conversin y que son atribuibles a los intereses no-controlante han sido asignadas a, y reconocidas como parte de, los intereses no-controlantes en el estado consolidado de posici financiera? Para las entidades cuya moneda funcional es la moneda de una economa hiperinflacionaria, se han seguido los siguientes procedimientos cuando los resultados y la posicin financiera de la entidad se presentan en una moneda diferente a su moneda funcional:

21G, H

IAS 21:42

a) todas la cantidades (i.e. activos, pasivos, elementos de patrimonio, ingresos y gastos, incluyendo comparativos) han sido convertidas a la moneda de presentacin a l tasa de cierre a la fecha del ms reciente estado de posicin financiera, excepto que b) cuando las entidades se convierten a la moneda de una economa que no es hiperinflacionaria, las cantidades comparativas son las que fueron presentadas como cantidades del ao corriente en los estados financieros relevantes del ao anterior (i.e. se ajustan por los cambios subsiguientes en el nivel de precios o por los cambios subsiguientes en las tasas de cambio)?

21G, H

IAS 21:43

Cuando la moneda funcional de la entidad es la moneda de una economa hiperinflacionaria, la entidad ha re-emitido sus estados financieros de acuerdo con el IAS 29 antes de aplicar e mtodo de conversin que se establece en el pargrafo 42 of

IAS 21 (vea arriba), excepto por las cantidades comparativas que se conviertan a la moneda d una economa que no es hiperinflacionaria (vea (b) en la pregunta anterior)? 21G, H IAS 21:43 Cuando la economa en la cual opera la entidad deja de ser hiperinflacionaria, y la entidad ya re-emite sus estados financieros de acuerdo con el IAS 29, la entidad ha usado como los costos histricos por la conversin a la moneda de presentacin las cantidades re-mitidas al nivel de precios a la fecha en que la entidad ces de re-emitir sus estados financieros de acuerdo con el IAS 29? Conversin de una operacin en el extranjero IAS 21:44

Nota: Los pargrafos 45 a 47 del IAS 21 (vea abajo), adems de los pargrafos 38 a 43 del IAS 21 (vea arriba), aplican cuando los resultados y la posicin financiera de una operacin en el extranjero se convierten a la moneda de presentacin de manera que la operacin en el extranjero pueda ser incluida en los estados financieros de la entidad que reporta mediante el mtodo de consolidacin, consolidacin proporcional o patrimonio.

21E

IAS 21:45

En los estados financieros consolidados de la entidad que reporta, cuando surgen diferencias de cambio en los elementos monetarios intra-grupo (sean de largo o de corto plazo):

a) a menos que las diferencias de cambio surjan de las circunstancias que se describen en el pargrafo 32 del IAS 21 (vea arriba), las diferencias de cambio han sid reconocidas en utilidad o prdida? b) si las diferencias de cambio surgen de las circunstancias que se describen en el pargrafo 32, han sido reconocidas en otros ingresos comprensivos y acumuladas en un componente separado del patrimonio hasta la disposicin de la operacin en el extranjero?

Nota: El activo (o pasivo) monetario intra-grupo no puede ser eliminado contra el correspondiente pasivo (o activo) correspondiente sin mostrar en los estados financieros consolidados los resultados de las fluctuaciones de la moneda, dado que el elemento monetario representa el compromiso para convertir una moneda en otra y expone a la entidad que reporta frente a una ganancia o prdida a travs de las fluctuaciones de la moneda.

21E, G

IAS 21:46

Si los estados financieros de una operacin en el extranjero corresponden a una fecha diferen de la de la entidad que reporta, y para la misma fecha de los estados financieros de la entidad que reportan no son preparados estados adicionales por la operacin en el extranjero:

a) la diferencia en el final de los perodos de presentacin de reporte no es mayor a tres meses? b) se han realizado ajustes por los efectos de cualesquiera transacciones u otros eventos importantes que ocurrieron entre las diferentes fechas?

c) los activos y pasivos de la operacin en el extranjero han sido convertidos a la ta de cambio al final del perodo de presentacin de reporte de la operacin en el extranjero?

d) se han realizado ajustes por cualesquiera cambios importantes en las tasas de cambio hasta el final del perodo de presentacin de reporte de la entidad que reporta d acuerdo con el IAS 27Estados financieros consolidados e independientes el IAS 28 , Inversiones en asociadas y el IAS 31 Intereses en negocios conjuntos? 21E IAS 21:47

Cualquier plusvala que surge en la adquisicin de una operacin en el extranjero, y cualesquiera ajustes al valor razonable de los valores en libros de los activos y pasivos que surgen en la adquisicin de esa operacin en el extranjero, han sido tratados como activos y pasivos de la operacin en el extranjero, i.e. han sido expresados en la moneda funcional de l operacin en el extranjero y convertidos a la tasa de cierre de acuerdo con los pargrafos 39 y 42 del IAS 21 (vea arriba)?

Disposicin o disposicin parcial de una operacin en el extranjero

21F

IAS 21:48

En la disposicin de una operacin en el extranjero, la entidad ha reclasificado de patrimonio utilidad o prdida la cantidad acumulada de las diferencias de cambio reconocida en otros ingresos comprensivos y acumulada en el componente separado del patrimonio relacionado b) la prdida de influencia importante sobre la asociada que incluye la operacin en el extranjero? c) la prdida de control sobre la entidad controlada conjuntamente que incluye la operacin en el extranjero? En la disposicin de una subsidiaria que incluye una operacin en el extranjero, la cantidad acumulada de las diferencias de cambio relacionadas con esa operacin en el extranjero que han sido atribuidas a los intereses no-controlantes ha sido des-reconocida, pero no reclasificada a utilidad o prdida? En la disposicin parcial de una subsidiaria que incluye una operacin en el extranjero, la entidad ha vuelto a atribuir la participacin proporcional de la cantidad acumulada de las diferencias de cambio reconocidas en otros ingresos comprensivos, a los intereses nocontrolantes en esa operacin en el extranjero? Nota: La disposicin parcial del inters que la entidad tiene en una operacin en el extranjero es cualquier reduccin en el inters de propiedad que la entidad tiene en la operacin en el extranjero, excepto que las reducciones contenidas en el pargrafo 48A se contabilizan como disposiciones. Nota: Las determinaciones para la transicin para los pargrafos48A-D fueron enmendadas debido a Mejoramientos a los IFRSemitido en Mayo 2010. Para los perodos que comiencen en o despus del 1 Julio 2010 la entidad tiene que aplicar prospectivamente los pargrafos 48A-D. Se permite la aplicacin temprana. Si la entidad aplica el IAS 27 (2008) a un perodo anterior, las enmiendas tienen que ser aplicadas a ese perodo anterior. Antes de la enmienda las determinaciones para la transicin prescribieron la aplicacin retrospectiva.

21F

IAS 21:48B

21F

IAS 21:48C

IAS 21:48D

IAS 21:60B and 60D

Notas: 1) En cualquier otra disposicin parcial de una operacin en el extranjero la entidad tiene que reclasificar a utilidad o prdida solamente la participacin proporcional de la cantidad acumulada de las diferencias de cambio reconocidas en otros ingresos comprensivos. 3) La disposicin parcial del inters que la entidad tiene en una operacin en el extranjero es cualquier reduccin en el inters de propiedad que la entidad tiene en la operacin en el extranjero, excepto las reducciones contenidas en el pargrafo 48A que se contabilizan como disposiciones. 21F SIC-7.4b Las diferencias de cambio acumuladas relacionadas con la conversin de los estados financieros de las operaciones en el extranjero reconocidas en otros ingresos comprensivos se tienen que acumular en patrimonio y tienen que ser reclasificadas desde patrimonio hacia utilidad o prdida solamente en la disposicin o disposicin parcial de la inversin neta en la operacin en el extranjero. La entidad puede disponer o disponer parcialmente su inters en una operacin en el extranjer hacindolo mediante venta, liquidacin, reembolso de la participacin en el capital o abandono de toda, o parte de, la entidad. El castigo del valor en libros de la operacin en el extranjero, ya sea a causa de prdidas propias o a causa de un deterioro reconocido por el inversionista, no constituye una disposicin parcial. De acuerdo con ello, ninguna parte de la ganancia o prdida por cambio reconocida en otros ingresos comprensivos se reclasifica a utilidad o prdida en el momento del castigo.

IAS 21:49

Nota: Las determinaciones para la transici para el pargrafo49 fue enmendada debido a Mejoramientos a los IFRSemitido en Mayo 2010. La entidad tiene que, para los perodos anuales que comiencen en o despus 1 Julio 2010, aplicar prospectivamente el pargrafo 49 para los perodos anuales que comiencen en o despus 1 Julio 2009. Se permite la aplicacin temprana. Si la entidad aplica el IAS 27(2008) para un perodo anterior, las enmiendas se tienen que aplicar a ese perodo anterior. Antes de la enmienda las determinaciones para la transicin prescriban la aplicacin retrospectiva.

Efectos tributarios de todas las diferencias de cambio 21B, C, E IAS 21:50 La entidad ha contabilizado cualesquiera efectos tributarios de las diferencias de cambio de acuerdo con el IAS 12Impuestos a los ingresos? Nota: Para orientacin, por favor refirase a la seccin IAS 12 de este cuestionario.

NIC 21 EFECTOS DE LAS TASAS DE CAMBIOS

PA Referencia Requerimiento de reconocimiento/medicin La NIC 21 prescribe el tratamiento contable para las transacciones en monedas extranjeras y las operaciones en el extranjero, as como tambin la presentacin de los estados financieros de la entidad en una moneda extranjera. Los principales problemas son: cmo incluir en los estados financieros de la entidad las transacciones en moneda extranjera y las operaciones en el extranjero, cmo convertir los estados financieros a la moneda de presentacin y la seleccin de la tasa de cambio apropiada, y cmo reportar en los estados financieros los efectos de las variaciones de las tasas de cambio. S / No / N/A

PREGUNTAS AJUSTADAS Si usted responde s a cualquiera de las preguntas ajustadas que se presentan abajo, por favor responda las preguntas de cumplimiento que se relacionan con ella. 21A 21B La entidad tiene transacciones en monedas extranjeras? La entidad: a) compra o vende bienes o presta servicios cuyo precio es denominado en una moneda extranjera?; b) le prestan o presta fondos en los que las cantidades por pagar o por cobrar son denominadas en una moneda extranjera?; c) adquiere o dispone de activos, o incurre en o liquida pasivos, denominados en una moneda extranjera? 21C 21E 21F La entidad tiene cualesquiera activos o pasivos que se denominen en una moneda extranjera? La entidad tiene cualesquiera operaciones en el extranjero? Durante el perodo corriente la entidad ha dispuesto de una operacin en el extranjero? PREGUNTAS DETALLADAS DE CUMPLIMIENTO 21A, B, C NIC 21:23 Al final de cada perodo de presentacin de reporte, la entidad ha aplicado los siguientes principios para la presentacin de reporte sobre los elementos en moneda extranjera: a) los elementos monetarios en moneda extranjera se tienen que convertir usando la tasa de cierre? b) los elementos no-monetarios que se midan en trminos de costo histrico en una moneda extranjera se tienen que convertir usando la tasa de cambio a la fecha de la transaccin? c) los elementos no-monetarios que se midan a valor razonable en una moneda extranjera se tienen que convertir usando las tasas de cambio a la fecha cuando fue determinado el valor razonable? 21A, B, C NIC 21:28 Con excepcin de las diferencias de cambio tratadas de acuerdo con el pargrafo 32 de la NIC 21, la entidad ha reconocido en la utilidad o prdida del perodo en el cual surgen, todas las diferencias de cambio que surgen de: a) la liquidacin de elementos monetarios?; o

b) la conversin de elementos monetarios a tasas diferentes a las en que fueron convertidas en el reconocimiento inicial durante el perodo, o en estados financieros anteriores? 21B, C, E 21A, B, C NIC 21:50 NIC 21:30 La entidad ha contabilizado cualesquiera efectos tributarios de las diferencias de cambio de acuerdo con la NIC 12 Impuestos a los ingresos? Cuando la ganancia o prdida en un elemento no-monetario se reconoce en otros ingresos comprensivos, cualquier componente de cambio de esa ganancia o prdida tambin ha sido reconocido en otros ingresos comprensivos? Inversamente, cuando la ganancia o prdida en un elemento no-monetario es reconocida en utilidad o prdida, cualquier componente de cambio de esa ganancia o prdida ha sido reconocido en utilidad o prdida? Inversin neta en una operacin en el extranjero Si la entidad que reporta (o cualquiera de sus subsdiarias tiene un elemento monetario que hace parte de su inversin neta en una operacin en el extranjero, la entidad: a) en sus estados financieros independientes o, segn sea apropiado, en los estados financieros individuales de la operacin en el extranjero, ha reconocido en utilidad o prdida las diferencias de cambio que surgen en el elemento monetario? b) en los estados financieros que incluyen la operacin en el extranjero y en los de la entidad que reporta (e.g. estados financieros consolidados cuando la operacin en el extranjero es una subsidiaria), cualesquiera diferencias de cambio que surgen en el elemento monetario las ha reconocido en otros ingresos comprensivos hasta la disposicin de la inversin neta de acuerdo con el pargrafo 48 de la NIC 21?

21A, B, C

NIC 21:30

21E

NIC 21:32