Aspectos Generales de los Regmenes de Recaudacin del IGV

REGMENES DE RECAUDACIN DEL IGV

Constituyen pagos adelantados del IGV. Incrementan recaudacin fiscal.

Slo se detrae en operaciones gravadas con IGV contenidas en los anexos.

Se retiene y percibe IGV. Se detrae un porcentaje del precio de venta. La retencin y la percepcin se deposita en las cuentas del Estado. La detraccin se deposita en la cuenta corriente (BN) del proveedor.

Los agentes de retencin y percepcin son responsables solidarios, el sujeto que detrae no.

REGMENES DE RECAUDACIN DEL IGV

La detraccin, a diferencia de las retenciones y percepciones puede ser aplicada al pago de cualquier deuda tributaria. Las infracciones y sanciones de los agentes de retencin y percepcin se encuentran reguladas en el Cdigo Tributario. Las de los sujetos obligados a detraer en el Decreto Legislativo 940. Los servicios por los cuales no se recibe retribucin o compensacin (gratuitos) no estn afectos al IGV, en consecuencia, no estn sujetos al SPOT. El SPOT se determina aplicando el porcentaje sobre el importe de la operacin, entendindose por tal a la suma total a la que queda obligado a pagar el adquirente o usuario del servicio, y cualquier otro cargo vinculado.
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Caractersticas de los Regmenes del IGV

CARACTERSTICAS DE LOS REGMENES DEL IGV

Rgimen

Designacin del agente por Sunat

quin lo aplica?

Compromete el gasto o crdito fiscal?

Utilizacin

Retencin

SI

Adquirente o usuario

NO

Crdito contra el IGV o devolucin Crdito contra el IGV o devolucin

Pago de tributos o libre disponibilidad

Percepcin

SI

Proveedor o Sunat

NO

Detraccin

NO

Adquirente o usuario

SI

CARACTERSTICAS DE LOS REGMENES DEL IGV

Requiere cuentas contables especificas? Requiere Registros especiales?

Rgimen

Momento en el que opera Pago total o parcial y por el monto pagado Pago total o parcial y por el monto percibido
Hasta la fecha de pago (total o parcial) o hasta el 5 da hbil del mes sgte a la anotacin en el reg. de compras

Contingencia

Retencin

SI

SI

Multa e Intereses Multa e Intereses

Percepcin

SI

SI

Detraccin

NO

NO

Multa e Intereses y Perdida de gasto-costo y crdito fiscal

CARACTERSTICAS DE LOS REGIMENES DEL IGV

Rgimen

Como se paga?

Hay responsabilidad solidaria?

Regulacin de Infracciones y sanciones

Cdigo tributario Cdigo tributario

Retencin

A nombre de la Sunat A nombre de la Sunat A nombre del proveedor

SI

Percepcin

SI

Detraccin

NO

D.Leg. 940

SISTEMA DE DETRACCIONES

BASE LEGAL
Decreto Legislativo N 940 (20.12.2003): modifica SPOT creado
por D. Leg. No. 917 Decreto Legislativo N 954 (04.02.2004): modifica SPOT creado por D. Leg. No. 940 Res. de Sup. N 183-2004/SUNAT (15.08.2004) y modificatorias: normas para aplicacin SPOT. Decreto Supremo N 155-2004-EF: TUO SPOT creado por D. Leg. No. 940 Ley N 28605 (25.09.2005): modifica D. Leg. No. 940

En qu consiste el Sistema de Detracciones?

Consiste en que el adquirente de los bienes o usuario del servicio sujetos al sistema, debe restar (detraer) un porcentaje del precio de venta y depositarlo en una cuenta especial, habilitada por el Banco de la Nacin, a nombre del proveedor del bien o prestador del servicio.

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mbito de Aplicacin
La venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin, gravados con el IGV cuyo ingreso constituya renta de 3 Categ. IR. El retiro de bienes gravados con el IGV. El traslado de bienes fuera del centro de produccin (no una venta)
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Utilizacin de los Montos depositados en la cuenta:

Los fondos de las cuentas bancarias pueden ser destinados para el pago de: Deudas tributarias por concepto de tributos o multas que constituyan ingreso del Tesoro Pblico (incluyendo aranceles) y las originadas por aportaciones a ESSALUD y a la ONP. Costas y gastos en que la SUNAT hubiere incurrido.

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Importe de la Operacin:
En la venta de bienes o prestacin de servicios: a) A la suma total que queda obligada a pagar el adquiriente del bien o usuario del servicio, b) Cualquier otro cargo vinculado a la operacin consignado en el CP, incluido los tributos que grava la operacin.

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Sistema de Detracciones: Esquema de Funcionamiento General

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Estructura de la Resolucin N 1832004/SUNAT: Sistema de Detracciones

I.-Apertura de Cuentas En Ventanillas Banco Nacin slo se requiere copias del RUC y DNI III.- Pago de Im puestos - Con cheques Banco Nacin - Pago Web SUNAT

INGRESOS II.- Depsitos 1.- Banco de la Nacin: - Individuales - Masivos 2.- Sunat Virtual (Internet) - Individual y Masivos con cargo en cuenta de los siguientes bancos: Scotiabank, BCP, Interbank Continental. Tambin con cargo en tarjetas VISA.

Cuenta Banco Nacin

SALIDAS IV.- Liberacin de Fondos

V.- Ingreso com o Recaudacin

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Anexo I Aplicacin del Sistema a la Venta o Traslado de:

CONCEPTO

1 Azcar

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2 Alcohol etlico
3 Algodn

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Operaciones sujetas al Sistema

a) El Sistema se aplicar siempre que el importe de la operacin sea mayor a UIT, b) Por cada unidad de transporte la suma de los importes de los bienes del Anexo I sea mayor a UIT.

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Operaciones exceptuadas del Sistema

El Sistema no se aplicar: 1. Cuando el importe o la suma de los importes de las operaciones sujetas al sistema sea igual o menor a 1/2 UIT por cada unidad de transporte. 2. En la venta gravada con IGV, cuando por la operacin se emita: i) Pliza de adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin por martilleros pblicos, ii) Liquidacin de compra.

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Traslados no sujetos al Sistema

Descripcin del traslado Siempre que...

Fuera de centros de produccin ubicados No implique la salida en zonas geogrficas con beneficio hacia el resto del pas. tributario. Entre centros de Produccin ubicados en Existe un depsito por una misma provincia. una operacin Realizados hacia la Zona Primaria. anterior. Realizados dentro de la Zona Primaria o Exhiba la entre Zonas Primarias. Declaracin Importacin Desde la Zona Primaria hacia el centro de Simplificada, Produccin. otros. DUA, de entre
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Sujetos obligados a efectuar el depsito

1. En la venta o retiro gravada con IGV :
Sujeto Condicin

Adquirente
Sujeto IGV del

Generalidad
El Retiro considerado venta Tiene a su cargo el traslado y entrega de bienes cuyo importe de operacin por cada adquirente es igual o menor a UIT.

Proveedor (slo en los siguientes Recibe la totalidad del importe de la operacin. casos...) Venta a travs de la Bolsa de Productos.

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Momento para efectuar el depsito

Anexo I: Antes del traslado de los bienes.

Excepciones:
a) Retiro considerado venta: fecha del retiro o fecha en que se emita comprobante de pago, lo que ocurra primero. b) Intercambio de servicios de transformacin de bienes con parte del producto final del servicio, cuando dicho producto final se encuentre en el Anexo 1: fecha de pago del servicio (fecha de distribucin o fecha de retiro de los bienes por el usuario del servicio).
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Anexo II Aplicacin del Sistema a la Venta:

Recursos hidrobiolgicos (9% y 15%) Maz amarillo duro (7%) Algodn en rama sin desmontar (15%) Caa de azcar (10%) Arena y piedra (10%) Residuos, subproductos, desechos y desperdicios (15%) Bienes del Apendice I de la Ley del IGV (10%) Aceite de pescado (9%)

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Anexo II Aplicacin del Sistema a la Venta:

Harina, polvo y pellets de pescado (9%) Embarcaciones pesqueras (9%) Leche (4%) Madera (9%) Oro (12%) Pprika (12%) Esprragos (12%) Minerales metlicos no aurferos (12%)

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Operaciones sujetas al Sistema

a) En la venta gravada con el IGV b) El retiro considerado venta.

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Operaciones exceptuadas del Sistema

El Sistema no se aplicar: 1. El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 2. Se emita comprobante de pago que no permite sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador, o cualquier otro beneficio vinculado al IGV. 3. Se emitan documentos a que se refiere el numeral 6.1 del articulo 4. del RCP (Recibos de serv. Pblicos, entre otros) 4. Se emita liquidacin de compra.
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Momento para efectuar el depsito

Venta: 1. Si el adquiriente es el sujeto obligado: Lo que ocurra primero entre: a) Fecha de pago (total o parcial) b) Registro del CP en el Registro de Compras (*) 2. Si es el proveedor porque recibi el ntegro del importe de la operacin: Dentro del 5 da hbil siguiente de recibido el ntegro del importe de la operacin. 3. Si es el proveedor por operaciones en Bolsa de Productos: Hasta la fecha de entrega del importe contenido en la Pliza. Retiro: 1. Lo que ocurra primero entre: a) Fecha de retiro b) Fecha de emisin del CP.
(*) Dentro del 5 da hbil del mes siguiente a aquel en que efecte la anotacin del CP en el Registro de Compras.

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Anexo III Aplicacin del Sistema a la Venta::

Intermediacin laboral y tercerizacin (12%) Arrendamiento de bienes (12%) Mantenimiento y reparacin de bienes muebles (9%) Movimiento de carga (12%) Otros servicios empresariales (12%) Comisin mercantil (12%) Fabricacin de bienes por encargo (12%) Servicio de transporte de personas (12%) Contratos de construccin (5%)

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Operaciones Exceptuadas:
El sistema no se aplicara en los siguientes casos: a)El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 b)Se emita CP que no permita sustentar credito fiscal, costo o gasto para efectos tributarias c)Se emitan documentos a que se refiere el numeral 6.1 del articulo 4. del RCP (Recibos de serv. Pblicos, entre otros) d)El usuario del servicio sea un no domiciliado.

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Momento Para Efectuar el Depsito:

1. Cuando el usuario es el sujeto obligado: Lo que ocurra primero entre: a) Fecha de pago (total o parcial) b) Registro del Comprobante de Pago en el Registro de Compras (*)

2.

Cuando el prestador es el sujeto obligado: Dentro del 5 da hbil siguiente de recibido el ntegro del importe de la operacin.
Dentro del 5 da hbil del mes siguiente a aquel en que efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras.

(*)

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Monto del Depsito:

El monto del depsito resulta de aplicar:
El porcentaje de la detraccin por el importe de la operacin. El sujeto obligado deber efectuar el depsito en su integridad, en la cuenta abierta en el Banco de la Nacin.

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Respecto al Comprobante de Pago

Los comprobantes de pagos que se emitan por las operaciones sujetas al sistema: No podrn incluir operaciones distintas a estas. Debern como informacin no necesariamente impresa la frese: Operaciones Sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.

a) b)

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Operaciones en moneda extranjera:

a) Se convertir a moneda nacional b) T/C promedio ponderado venta publicado por la SBS en la fecha en que se origine (nacimiento) la obligacin tributaria del IGV, o en la fecha que se deba efectuar el depsito, lo que ocurra primero. c) Si no se publica, se utilizar el ltimo publicado.

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Modalidades del Depsito:

a) Usuario del servicio: Directamente en las Agencias del Banco de la Nacin.

A travs de SUNAT virtual

b) Sujeto Obligado es el proveedor o prestador del servicio

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De las Cuentas
a) El Banco de la Nacin abrir una cuenta por cada b) titular a solicitud de ste. c) El titular podr solicitar al Banco un estado de cuenta con el detalle de los depsitos efectuados por los sujetos obligados.

d) El cierre de las cuentas slo proceder previa comunicacin de SUNAT al Banco de la Nacin.
e) En caso el adquiriente del bien o usuario del servicio no pueda efectuar el depsito, debido a que su proveedor o prestador del servicio no apertura su cuenta, deber comunicar a SUNAT a fin de que sta solicite al Banco de la Nacin la apertura de la cuenta de oficio.
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Solicitud de Libre Disposicin:

a) Procedimiento General: Podr presentarse ante SUNAT como mximo 3 veces al ao Dentro de los primeros 5 das hbiles de los meses de enero, mayo y setiembre. b) Buenos Contribuyentes: Podr presentarse como mximo 6 veces al ao dentro de los primeros 5 das hbiles de los meses de enero, marzo, mayo, julio, setiembre y noviembre. c) Procedimiento Especial: Podr presentarse hasta en 2 oportunidades por mes dentro de los 3 das hbiles de cada quincena, siempre que se: 1. Se hubiera efectuado el depsito operaciones de compra y de venta. por sus
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2. Hubieran depositado en su propia cuenta.

Causales de Ingreso como Recaudacin:

Cuando al titular de la cuenta se le presente cualquiera de las siguientes situaciones:

a) El importe de las operaciones gravadas con el IGV o el importe de los ingresos gravados con el IR declarados sea inferior al importe de las operaciones de venta y/o prestacin de servicios respecto de las cuales no se hubiera efectuado el depsito.
b) Tenga la condicin de domicilio fiscal No habido a la fecha de verificacin por parte de SUNAT. c) No comparecer ante la Administracin Tributaria cuando esta la solicite.
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Causales de Ingreso como Recaudacin:

d) Haber incurrido en las infracciones contempladas en el numeral 1 del Art. 174, numeral 1 del Art. 175, numeral 1 del Art. 176, numeral 1 del Art. 177 y el numeral 2 del Art. 178 del cdigo tributario. e) Los montos ingresados como recaudacin sern utilizados por la SUNAT para cancelar las deudas tributarias que el titular de la cuenta mantenga en calidad de contribuyente o responsable.

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RTF:12075-1-2009
La recurrente en su calidad de usuaria de los servicios de gestin estaba obligada a efectuar el depsito de las detracciones por lo que no se poda ejercer su derecho a utilizar el crdito fiscal hasta que se acreditara el citado depsito. Se indica que la Primera Disposicin Final del D. Leg. N 940 no vulnera el principio de igualdad.

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INFORME N 154-2006-SUNAT/2B0000

El supuesto en que una empresa contrata con otra para que le preste el servicio de cobranza de sus facturas, pactndose como retribucin un determinado porcentaje de la cobranza realizada, no configurar el servicio de comisin mercantil a que hace referencia el numeral 6 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, en la medida que el encargo de la cobranza no implique la posibilidad de realizar uno o ms actos jurdicos de contenido comercial o mercantil, en nombre propio o en el del comitente, por cuenta y en inters de este ltimo.

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INFORME N 154-2006-SUNAT/2B0000

El arrendamiento que efectan las asociaciones sin fines de lucro de sus ambientes para eventos tales como cursos, conferencias, eventos deportivos, fiestas, etc., a favor de sujetos que son o no sus asociados a cambio de una retribucin por dicho servicio, califica como un servicio sujeto al SPOT.

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INFORME N 119-2006-SUNAT/2B0000

Los servicios gratuitos no estn sujetos al SPOT Los servicios por los cuales no se percibe una retribucin (servicios gratuitos) no se encuentran sujetos al SPOT.

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INFORME N 153-2006-SUNAT/2B0000

El alquiler de salas de exhibicin est sujeto al SPOT Partiendo de las premisas sealadas en el presente Informe, la cesin en uso que efectan los hoteles de sus salas de exposiciones y restaurantes a terceros se encuentra sujeta al SPOT.

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Sanciones (Segn D.Legislativo N 940)

Infraccin Sancin

Al sujeto obligado (adquiriente o proveedor) 100% del importe que no efectu el depsito. no depositado El proveedor que permita el traslado de los 100% del monto bienes fuera del Centro de Produccin sin que debi haberse acreditado el integro del depsito, depositarse. cuando ste deba efectuarse con anterioridad al traslado. El sujeto que por cuenta del proveedor permita el traslado de los bienes sin que se le haya 100% del monto del acreditado el depsito, cuando ste deba depsito. efectuarse con anterioridad al traslado. El titular de la cuenta que otorgue a los montos 100% del importe depositados un destino distinto al previsto en indebidamente 43 el Sistema. utilizado.

Algunas sanciones del Cdigo Tributario vinculadas al SPOT (art 174.)

Num
4

Infraccin

Sancin

Transportar bienes sin el correspondiente CDP, Intern. GR, ...............y/u otro documento previsto para temp. de sustentar el traslado (Ejemplo: Const. de vehiculo o depsito). multa Transportar bienes ....con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser 50% UIT o intern. considerados CDP o GR, ........y/u otro documento sin validez (Ejemplo: Const. de temp. de vehiculo depsito). Remitir bienes sin el CDP, GR y/u otro documento previsto para sustentar la remisin (Ejemplo: Const. de depsito). Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como CDP, GR y/u otro documento sin validez (Ejemplo: CD). Comiso

Comiso o multa
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Constancia de Depsito

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GRACIAS

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