Taller terico practico ajuste anual ISR sueldos y salarios 2011

C.P. FRANCISCO CARDENAS GUERRERO C.P. NICOLS PREZ MNDEZ

DISPOSICIONES GENERALES

Sujeto y objeto del impuesto

CLASIFICACIN DE INGRESOS DE LAS PERSONAS FSICAS

GRAVADOS NO O B J E T O (ART.110) ACUMULABLES ( A r t . 11 0 (Art. 112) p r i m e r EXENTOS prrafo) (Art. 109 I a XIII y XXII) N O OBJETO (Art. 110)
ACUMULABLES (Art. 110 primer prrafo) TASA FIJA (Art. 112) TASA VARIABLE

INGRESOS

Art. 106 LISR

Estn obligadas al pago del impuesto establecido en este Ttulo, las personas fsicas residentes en Mxico que obtengan ingresos en efectivo, en bienes, devengado cuando en los trminos de este Ttulo seale, en crdito, en servicios en los casos que seale esta Ley, o de cualquier otro tipo.

TIPOS DE INGRESOS PERSONAS FSICAS

1) En efectivo.
Se considera uno de los ingresos ms recurrido y est representado por el efectivo, cheque o traspaso de cuentas bancarias en instituciones de crdito o casas de bolsa. 2) En bienes. Ingreso percibido en bienes distintos del efectivo, que debe valuarse para determinar en cuanto se incrementa el haber patrimonial.

TIPOS DE INGRESOS PERSONAS FSICAS

3) En servicio. Consiste en obtener servicios como contraprestacin estipulada en los actos jurdicos. Este tipo de ingreso tambin debe ser sujeto de valuacin.

TIPOS DE INGRESOS PERSONAS FSICAS

4) De cualquier otro tipo. Se consideran como tales los que no estn incluidos en las definiciones anteriores como por ejemplo, el ajuste anual por inflacin acumulable o los ingresos obtenidos en moneda extranjera.

INGRESOS POR LA PRESTACIN DE UN SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO

(TTULO IV, CAPTULO I LISR)

INGRESOS OBJETO
El artculo 110 en su primer prrafo considera ingresos por la prestacin de servicios personales subordinados a los siguientes:
l. Salarios y dems prestaciones que deriven de la

relacin laboral, l. Participacin de los trabajadores en las utilidades, y l. Los obtenidos con motivo de su separacin.
2011 rea geogrfica A 59.82 B 58.13 C 56.7

Salarios Mnimos:

ENE DIC

INGRESOS OBJETO EXENTOS (ARTCULO 109)

PRESTACIONES S.M., TIEMPO EXTRA Y DAS DE DESCANSO

Las prestaciones distintas del salario que reciban los trabajadores del salario mnimo general para una o varias reas geogrficas, calculadas sobre la base de dicho salario, cuando no excedan de los mnimos sealados por la legislacin laboral, as como las remuneraciones por concepto de tiempo extraordinario o de prestacin de servicios que se realice en los das de descanso sin disfrutar de otros en sustitucin, hasta el lmite establecido en la legislacin laboral, que perciban dichos trabajadores.
Artculo 109, fraccin I de la LISR

PRESTACIONES S.M., TIEMPO EXTRA Y DAS DE DESCANSO

Tratndose de los dems trabajadores, el 50% de las remuneraciones por concepto de tiempo extraordinario o de la prestacin de servicios que se realice en los das de descanso sin disfrutar de otros en sustitucin, que no exceda el lmite previsto en la legislacin laboral y sin que esta exencin exceda del equivalente de cinco veces el salario mnimo general del rea geogrfica del trabajador por cada semana de servicios. Por el excedente de las prestaciones exceptuadas del pago del impuesto a que se refiere esta fraccin, se pagar el impuesto en los trminos de este Ttulo.
Artculo 109, fraccin I de la LISR

PRESTACIONES S.M., TIEMPO EXTRA Y DAS DE DESCANSO

A continuacin se presentan las disposiciones aplicables en materia laboral concernientes a esta fraccin en particular. Pagos por la prestacin de servicios en das de descanso (Artculo 73 LFT). Los trabajadores no estn obligados a prestar servicios en sus das de descanso. Si se quebranta esta disposicin, el patrn pagar al trabajador, independientemente del salario que le corresponda por el descanso, un salario doble por el servicio prestado.

PRESTACIONES S.M., TIEMPO EXTRA Y DAS DE DESCANSO

Tiempo extra obligatorio (Artculo 65 LFT) En los casos de siniestro o riesgo inminente en que peligre la vida del trabajador, de sus compaeros o del patrn, o la existencia misma de la empresa, la jornada de trabajo podr prolongarse por el tiempo estrictamente indispensable para evitar esos males. Tiempo extra opcional (Artculo 66 LFT) Podr tambin prolongarse la jornada de trabajo por circunstancias extraordinarias, sin exceder nunca de tres horas diarias ni de tres veces en una semana.

PRESTACIONES S.M., TIEMPO EXTRA Y DAS DE DESCANSO

Pago de las horas extras que cumplen el lmite legal (Artculo 67 LFT) Las horas de trabajo a que se refiere el artculo 65, se retribuirn con una cantidad igual a la que corresponde a cada una de las horas de la jornada. Las horas de trabajo extraordinarias se pagarn con un ciento por ciento ms del salario que corresponda a las horas de la jornada.

PRESTACIONES S.M., TIEMPO EXTRA Y DAS DE DESCANSO

Pago de las horas extras que exceden el lmite legal (Artculo 68 LFT) Los trabajadores no estn obligados a prestar sus servicios por un tiempo mayor del permitido en este captulo. La prolongacin del tiempo extraordinario que excede de nueve horas a la semana, obliga al patrn a pagar al trabajador el tiempo excedente con un doscientos por ciento ms del salario que corresponda a las horas de la jornada, sin perjuicio de las sanciones establecidas en esta Ley.

INDEMNIZACIONES POR R.T. O ENFERMEDADES

Las indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades, que se concedan de acuerdo con las leyes, por contratos colectivos de trabajo o por contratos Ley.

Artculo 109, fraccin II de la LISR

INDEMNIZACIONES POR R.T. O ENFERMEDADES

Aspectos laborales: Riesgos de trabajo (Artculo 473 LFT) Son los accidentes y enfermedades a que estn expuestos los trabajadores en ejercicio o con motivo del trabajo.

INDEMNIZACIONES POR R.T. O ENFERMEDADES

Accidente de trabajo (Artculo 474 LFT) Es toda lesin orgnica o perturbacin funcional, inmediata o posterior, o la muerte, producida repentinamente en ejercicio, o con motivo del trabajo, cualquiera que sea el lugar y el tiempo en que se presente. Quedan incluidas en la definicin anterior, los accidentes que se produzcan al trasladarse el trabajador directamente de su domicilio al lugar de trabajo y de ste a aqul.

INDEMNIZACIONES POR R.T. O ENFERMEDADES

Enfermedad de trabajo (Artculo 475 LFT) Es todo estado patolgico derivado de la accin continua de una causa que tenga su origen o motivo en el trabajo o en el medio en el que el trabajador se vea obligado a prestar sus servicios. Cuando los riesgos se realizan, pueden producir: (Artculo 477 LFT) l.Incapacidad temporal l.Incapacidad permanente parcial l.Incapacidad permanente total l.La muerte

INDEMNIZACIONES POR R.T. O ENFERMEDADES

Incapacidad temporal (Artculo 478 de la LFT). Es la prdida de facultades o aptitudes que imposibilita parcial o totalmente a una persona, para desempear su trabajo por algn tiempo. Incapacidad permanente parcial (Artculo 479 de la LFT) Es la disminucin de las facultades o aptitudes de una persona para trabajar.

INDEMNIZACIONES POR R.T. O ENFERMEDADES

Incapacidad permanente total Artculo 480 de la LFT. Es la prdida de facultades o aptitudes de una persona, que le imposibilita para desempear cualquier trabajo por el resto de su vida.

PAGO DE INDEMNIZACIONES DE ACUERDO A LA LFT

Incapacidad Temporal I n c a p a c i d a d Permanente Parcial I n c a p a c i d a d Permanente Total Muerte 2 meses de salario por gastos funerales = 100% salario 100% incapacidad PP 1,095 das de salario 730 das de salario Artculo 491 LFT X 1,095 das de salario. Artculo 492 Artculo 495 Artculo 502 Artculo 500

= =

SUBROGACIN DE OBLIGACIONES
Ley del seguro social. Artculo 53 El patrn que haya asegurado a los trabajadores a su servicio contra riesgos de trabajo, quedar relevado en los trminos que seala esta Ley, del cumplimiento de las obligaciones que sobre responsabilidad por esta clase de riesgo, establece la Ley Federal del Trabajo.

PRESTACIONES A QUE TIENEN DERECHO LOS TRABAJADORES

l. Prestaciones en especie. l. Prestaciones en dinero.

Prestaciones en especie
l.Asistencia mdica, quirrgica y farmacutica; l.Servicios de hospitalizacin; l.Aparatos de prtesis; l.Ortopedia y rehabilitacin.
Artculo 56 de la LSS

PRESTACIONES EN DINERO
Incapacidad Temporal Incapacidad Permanente Total Incapacidad Permanente Parcial 100% salario base de = cotizacin = 70% salario base de cotizacin

70% salario base de = cotizacin x (% segn tabla artculo 514 LFT)

Artculo 58 de la LSS

PRESTACIONES EN DINERO
Muerte: Pensin de viudez Pensin de orfandad Ayuda para gastos de funerales 40% del 70% salario base de cotizacin 20% del 70% salario base de cotizacin 60 das de SMGDF

Artculo 64 de la LSS

JUBILACIONES, PENSIONES Y HABERES DE RETIRO

Las jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, as como las pensiones vitalicias u otras formas de retiro, provenientes de la subcuenta del seguro de retiro o de la subcuenta de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, previstas en la Ley del Seguro Social y las provenientes de la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro prevista en la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, en los casos de invalidez, incapacidad, cesanta, vejez, retiro y muerte, cuyo monto diario no exceda de nueve veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente. Por el excedente se pagar el impuesto en los trminos de este Ttulo.
Artculo 109, fraccin III de la LISR

JUBILACIONES, PENSIONES Y HABERES DE RETIRO

Para aplicar la exencin sobre los conceptos a que se refiere esta fraccin, se deber considerar la totalidad de las pensiones y de los haberes de retiro pagados al trabajador a que se refiere la misma, independientemente de quien los pague. Sobre el excedente se deber efectuar la retencin en los trminos que al efecto establezca el Reglamento de esta Ley.
Artculo 109, fraccin III de la LISR

PAGOS PERIDICOS
Cuando se convenga que las jubilaciones, pensiones y haberes de retiro sean entregadas en forma peridica, la determinacin de la parte exenta y gravada del impuesto se realizar con apego al Artculo 109, fraccin III de la LISR.

Es muy importante tener en cuenta lo dispuesto por el artculo 127-A del RISR.

PRIMAS DE ANTIGEDAD (127-A del RISR)

Se dar el tratamiento fiscal establecido en el artculo 109, fraccin X de la Ley, a los ingresos que por concepto de primas de antigedad, perciban los trabajadores que cumplan con los supuestos de jubilacin previstos por las leyes de seguridad social o de los contratos colectivos de trabajo, an cuando continen su relacin laboral.

PRIMAS DE ANTIGEDAD (127-A del RISR)

Los trabajadores que apliquen lo dispuesto en el prrafo anterior, al momento de su separacin, considerarn como ingreso exento por concepto de primas de antigedad, el monto generado durante los aos de servicio transcurridos desde la fecha en que les hubiera sido cubierta la prima de antigedad a que se refiere el prrafo anterior y hasta el momento de su separacin, conforme a los lmites previstos en el artculo 109, fraccin X de la Ley.

REEMBOLSO DE DIVERSOS GASTOS

Los percibidos con motivo del reembolso de gastos mdicos, dentales, hospitalarios y de funeral, que se concedan de manera general, de acuerdo con las leyes o contratos de trabajo. Ejemplos: a)Honorarios a mdicos, dentistas y enfermeras. b)G astos hospitalarios, incluyendo medicamentos detallados en la factura del hospital. c)Anlisis y estudios clnicos. d)P rtesis, aparatos para el restablecimiento o rehabilitacin del paciente, tales como: sillas de ruedas, muletas y anteojos.
Artculo 109, fraccin IV de la LISR

REEMBOLSO DE DIVERSOS GASTOS

e) Gastos de funeral.

Estos pagos debern estar debidamente comprobados, a nombre de las personas que tengan el carcter de trabajadores y el derecho a su reembolso deber ser concedido en forma general. Estos pagos se consideran prestaciones de previsin social; por lo tanto, tienen que cumplir con los requisitos establecidos en el Artculo 31 fraccin XII de la LISR.
Artculo 109, fraccin IV de la LISR

PRESTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL

Las prestaciones de seguridad social que otorguen las instituciones pblicas. IMSS Prestaciones a que tienen derecho los trabajadores:
l. Prestaciones en especie. l. Prestaciones en dinero.
Artculo 109, fraccin V de la LISR

PRESTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL

Prestaciones en especie (Artculo 56).
l. Asistencia mdica, quirrgica y farmacutica; l. Servicios de hospitalizacin; l. Aparatos de prtesis; l. Ortopedia y rehabilitacin.

Prestaciones en dinero (Artculo 58).

Artculo 109, fraccin V de la LISR

PRESTACIONES DE PREVISIN SOCIAL

Los percibidos con motivo de subsidios por incapacidad, becas educacionales para los trabajadores o sus hijos, guarderas infantiles, actividades culturales y deportivas, y otras prestaciones de previsin social, de naturaleza anloga, que se concedan de manera general, de acuerdo con las leyes o por contratos de trabajo. La previsin social a que se refiere esta fraccin es la establecida en el artculo 8o., quinto prrafo de esta Ley. Artculo 109, fraccin VI de la LISR

Concepto de previsin social

Para los efectos de esta ley, se considera previsin social las erogaciones efectuadas que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, as como el otorgar beneficios a favor de los trabajadores o de los socios o miembros de las sociedades cooperativas, tendientes a su superacin fsica, social, econmica o cultural, que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia. En ningn caso se considerar previsin social a las erogaciones efectuadas a favor de personas que no tengan el carcter de trabajadores o de socios o miembros de sociedades cooperativas.
Artculo 8, de la LISR

GENERALIDAD

1 Sindicato

2 o mas sindicatos

Sindicalizados y de confianza

Confianza

= Prestaciones

= Prestaciones del mismo sindicato, aunque sean diferentes entre cada sindicato

Promedio Aritmtico PPS*

No mayor a 10 VSMAGC*

* Excepto primas de seguros de vida y de gastos

mdicos, y aportaciones fondos de ahorro y pensiones y jubilaciones

Calculo del promedio anual aritmtico no sindicalizados

Para los efectos del artculo 31, fraccin XII, cuarto prrafo de la Ley del ISR, los contribuyentes podrn determinar el promedio aritmtico de las erogaciones deducibles por prestaciones de previsin social por cada uno de los trabajadores no sindicalizados, dividiendo el total de las prestaciones cubiertas a todos los trabajadores no sindicalizados durante el ejercicio inmediato anterior, entre el nmero de dichos trabajadores correspondiente al mismo ejercicio.
RM 2011 I.3.3.1.11.

Calculo del promedio anual aritmtico (Sindicalizado)

Para los efectos del cuarto prrafo de la fraccin XII del artculo 31 de la Ley, los contribuyentes determinarn el promedio aritmtico anual por cada trabajador sindicalizado, dividiendo el total de las prestaciones cubiertas a todos los trabajadores sindicalizados durante el ejercicio inmediato anterior, entre el nmero de dichos trabajadores correspondiente al mismo ejercicio.

Art. 40 RISR

Requisitos adicionales para la deduccin de las PPS

Los gastos que se hagan por concepto de previsin social, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 31, fraccin XII de la Ley, debern cumplir los siguientes requisitos: I. Que se efecten en territorio nacional, excepto los relacionados con aquellos trabajadores que presten sus servicios en el extranjero, los cuales debern estar relacionados con la obtencin de los ingresos del contribuyente.
Artculo 43, RISR

Requisitos adicionales para la deduccin de las PPS

II. Que se efecten en relacin con trabajadores del contribuyente y, en su caso, con el cnyuge o la persona con quien viva en concubinato o con los ascendientes o descendientes, cuando dependan econmicamente del trabajador, incluso cuando tengan parentesco civil, as como los menores de edad que satisfaciendo el requisito de dependencia econmica vivan en el mismo domicilio del trabajador. En el caso de prestaciones por fallecimiento no ser necesaria la dependencia econmica.
Artculo 43, RISR

Antdoto en caso de rebasar los limites de las PPS

Cuando las prestaciones de previsin social a que se refiere el artculo 31, fraccin XII de la Ley excedan de los lmites establecidos en el artculo citado, la prestacin excedente slo ser deducible cuando el contribuyente cubra por cuenta del trabajador el impuesto que corresponda a dicho excedente, considerndose el importe de dicho impuesto como ingreso para el trabajador por el mismo concepto y efecte asimismo las retenciones correspondientes.

Artculo 43-A, RISR

APORTACIONES DEL INFONAVIT Y CASAS HABITACIN

La entrega de las aportaciones y sus rendimientos provenientes de la subcuenta de vivienda de la cuenta individual prevista en la Ley del Seguro Social, de la subcuenta del Fondo de la Vivienda de la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro, prevista en la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado o del Fondo de la Vivienda para los miembros del activo del Ejrcito, Fuerza Area y Armada, previsto en la Ley del Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas Mexicanas, as como las casas habitacin proporcionadas a los trabajadores, inclusive por las empresas cuando se renan los requisitos de deducibilidad del Ttulo II de esta Ley o, en su caso, de este Ttulo.
Artculo 109, fraccin VII de la LISR

CAJAS Y FONDOS DE AHORRO

Los provenientes de cajas de ahorro de trabajadores y de fondos de ahorro establecidos por las empresas cuando renan los requisitos de deducibilidad del Ttulo II de esta Ley o, en su caso, de este Ttulo. Requisitos de deducibilidad (artculo 31 fraccin XII quinto prrafo): 1.- Debern ser generales. 2.- El monto de las aportaciones efectuadas por el contribuyente sea igual al monto aportado por los trabajadores.
Artculo 109, fraccin VIII de la LISR

CAJAS Y FONDOS DE AHORRO

Requisitos de deducibilidad (artculo 31 fraccin XII quinto prrafo): 3.- La aportacin del contribuyente no exceda del trece por ciento del salario del trabajador, sin que en ningn caso dicha aportacin exceda del monto equivalente de 1.3 veces el salario mnimo general del rea geogrfica que corresponda al trabajador, elevado al ao y 4.- Que se cumplan los requisitos de permanencia que se establezcan en el Reglamento de esta Ley.
Artculo 109, fraccin VIII de la LISR

CAJAS Y FONDOS DE AHORRO

Requisitos de permanencia (artculo 42 RISR): Las aportaciones que efecten los contribuyentes a fondos de ahorro, en los trminos de la fraccin XII del artculo 31 de la Ley, sern deducibles cuando se ajusten a los plazos y requisitos siguientes: I. Que el plan establezca que el trabajador pueda retirar las aportaciones de que se trata, nicamente al trmino de la relacin de trabajo o una vez por ao.
Artculo 109, fraccin VIII de la LISR

CAJAS Y FONDOS DE AHORRO

(artculo 42 RISR): II. Que el fondo se destine a otorgar prstamos a los trabajadores participantes y el remanente se invierta en valores a cargo del Gobierno Federal inscritos en el Registro Nacional de Valores, as como en ttulos valor que se coloquen entre el gran pblico inversionista o en valores de renta fija que el SAT determine.
Artculo 109, fraccin VIII de la LISR

CAJAS Y FONDOS DE AHORRO

III. Que en el caso de prstamos otorgados a trabajadores que tengan como garanta las aportaciones del fondo, dichos prstamos no excedan del monto que el trabajador tenga en el fondo, siempre que dichos prstamos sean otorgados una vez al ao. Cuando se otorgue ms de un prstamo al ao, las aportaciones que se efecten al fondo de ahorro sern deducibles, siempre que el ltimo prstamo que se hubiera otorgado al mismo trabajador se haya pagado en su totalidad y siempre que haya transcurrido como mnimo seis meses desde que se cubri la totalidad de dicho prstamo.

Artculo 109, fraccin VIII de la LISR

CUOTAS DE SEGURIDAD SOCIAL

La cuota de seguridad social de los trabajadores pagada por los patrones. Recordar que estas cuotas tambin son deducibles para ISR en los trminos del artculo 32 fraccin I de la ley del ISR.

Artculo 109, fraccin IX de la LISR

PRIMAS DE ANTIGEDAD, RETIRO E INDEMNIZACIONES

Los que obtengan las personas que han estado sujetas a una relacin laboral en el momento de su separacin, por concepto de primas de antigedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos, as como los obtenidos con cargo a la subcuenta del seguro de retiro o a la subcuenta de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, previstas en la Ley del Seguro Social y los que obtengan los trabajadores al servicio del Estado con cargo a la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro, prevista en la Ley del ISSSTE, hasta por el equivalente a noventa veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente por cada ao de servicio o de contribucin en el caso de la subcuenta del seguro de retiro, de la subcuenta de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez o de la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro.
Artculo 109, fraccin X de la LISR

PRIMAS DE ANTIGEDAD, RETIRO E INDEMNIZACIONES

Los aos de servicio sern los que se hubieran considerado para el clculo de los conceptos mencionados. Toda fraccin de ms de seis meses se considerar un ao completo. Por el excedente se pagar el impuesto en los trminos de este Ttulo.

Artculo 109, fraccin X de la LISR

PRIMA DE ANTIGEDAD
SITUACIN DEL TRABAJADOR Renuncia voluntaria Muerte del trabajador REQUERIMIENTOS BASE PARA EL PAGO 15 aos de servicio 12 das por cada ao de servicios por lo menos desde su fecha de ingreso N o s e r e q u i e r e 12 das por cada ao de servicios antigedad mnima. Se d e s d e s u i n g r e s o o p a r t e paga en todos casos proporcional si es menor a un ao

No se requiere 12 das por cada ao de servicios Despido (justificado antigedad mnima. Se desde su ingreso o desde el 1 de o injustificado) paga en todos los mayo de 1970 casos Jubilacin Eventuales 15 aos de servicio 12 das por ao de servicio desde su por lo menos fecha de ingreso No tienen derecho a prima de antigedad No aplica

(Artculo 162 LFT)

GRATIFICACIONES ANUALES, PRIMAS VACACIONALES Y PTU

Las gratificaciones que reciban los trabajadores de sus patrones, durante un ao de calendario, hasta el equivalente del salario mnimo general del rea geogrfica del trabajador elevado a 30 das, cuando dichas gratificaciones se otorguen en forma general; as como las primas vacacionales que otorguen los patrones durante el ao de calendario a sus trabajadores en forma general y la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas, hasta por el equivalente a 15 das de salario mnimo general del rea geogrfica del trabajador, por cada uno de los conceptos sealados. Tratndose de primas dominicales hasta por el equivalente de un salario mnimo general del rea geogrfica del trabajador por cada domingo que se labore.
Artculo 109, fraccin XI de la LISR

GRATIFICACIONES ANUALES, PRIMAS VACACIONALES Y PTU

Por el excedente de los ingresos a que se refiere esta fraccin se pagar el impuesto en los trminos de este Ttulo. El Artculo 87 de la Ley Federal del Trabajo establece que los trabajadores tendrn derecho a un aguinaldo anual, que deber pagarse antes del da veinte de diciembre, equivalente a quince das de salario por lo menos. Los que no hayan cumplido el ao de servicios, independientemente de que se encuentren laborando en la fecha de liquidacin del aguinaldo, tendrn derecho a que se les pague la parte proporcional del mismo, conforme al tiempo que hubieren trabajado, cualquiera que fuese ste.
Artculo 109, fraccin XI de la LISR

GRATIFICACIONES ANUALES, PRIMAS VACACIONALES Y PTU

Cuando el aguinaldo sea proporcionado en forma general para todos los trabajadores, estar exento hasta 30 veces el salario mnimo general del rea geogrfica del trabajador.

Artculo 109, fraccin XI de la LISR

VITICOS Y GASTOS DE VIAJE

Los viticos, cuando sean efectivamente erogados en servicio del patrn y se compruebe esta circunstancia con documentacin de terceros que rena los requisitos fiscales.

Artculo 109, fraccin XIII de la LISR

VITICOS Y GASTOS DE VIAJE

Excepcin (artculo 128-A RISR): Para los efectos del artculo 109 fraccin XIII de la Ley, las personas fsicas que reciban viticos y sean erogados en servicio del patrn, podrn no comprobar con documentacin de terceros hasta un 10% del total de viticos recibidos en cada ocasin, sin que en ningn caso el monto que no se compruebe exceda de $15,000.00 en el ejercicio fiscal de que se trate. El monto de los viticos deber depositarse por el empleador a la cuenta del trabajador en la que perciba su nmina o en una cuenta asociada a un monedero electrnico con el fin de depositar los viticos.
Artculo 109, fraccin XIII de la LISR

VITICOS Y GASTOS DE VIAJE

(artculo 128-A RISR): Las cantidades no comprobadas se considerarn ingresos exentos para los efectos del impuesto sobre la renta, siempre que adems se cumplan con los requisitos del artculo 32 fraccin V de la Ley. Lo dispuesto en el presente artculo no es aplicable tratndose de gastos de hospedaje y de pasajes de avin. Recordar que de conformidad con el artculo 175 tercer prrafo de la ley del ISR si los ingresos exentos por estos conceptos rebasan $ 500,000.00 se deben informar en la declaracin anual.
Artculo 109, fraccin XIII de la LISR

VITICOS Y GASTOS DE VIAJE

Asimismo es aplicable el artculo 238-B del RISR el cual establece: Para los efectos de lo dispuesto por el tercer prrafo del artculo 175 de la Ley, los contribuyentes no estarn obligados a informar en la declaracin anual del ejercicio fiscal de que se trate los ingresos obtenidos durante dicho ejercicio por concepto de viticos cuyo monto no exceda de $500,000.00, y la suma total de viticos percibidos no represente ms del 10% del total de los ingresos que les hubiera pagado el patrn por concepto de la prestacin de un servicio personal subordinado.
Artculo 109, fraccin XIII de la LISR

VITICOS Y GASTOS DE VIAJE

Asimismo es aplicable el artculo 238-B del RISR el cual establece: Para determinar el lmite de ingresos por concepto de viticos a que se refiere el prrafo anterior, se deber considerar inclusive el monto erogado por los boletos de transporte, incluso cuando dichos boletos los haya pagado el patrn.

Artculo 109, fraccin XIII de la LISR

INGRESOS ASIMILABLES A SALARIOS

Dentro del captulo de salarios existen conceptos que se ASIMILAN a stos y que tienen, a excepcin de las remuneraciones a servidores pblicos, las siguientes caractersticas:
l. La asimilacin es slo para efectos fiscales, ya que no existe relacin laboral entre quien presta el servicio y quien lo recibe. l. Toda vez que no existe relacin laboral, no hay obligacin de pagar prestaciones, ni Seguro Social, INFONAVIT, etc. l. No les aplica el subsidio para el empleo, porque slo aplica a trabajadores.
Artculo 110 fracciones I a VII de la LISR

INGRESOS ASIMILABLES A SALARIOS

l. El prestador de servicios no expide comprobante fiscal alguno, el prestatario debe elaborarlo y recabar su firma.

Los ingresos asimilados a salarios se enuncian en el artculo 110, los cuales se resumiran de la siguiente forma: l. Remuneraciones a servidores pblicos. l. Anticipos y rendimientos a miembros de Cooperativas de Produccin y Sociedades y Asociaciones Civiles. l. Honorarios a consejeros, comisarios, directores, administradores y otros. l. Honorarios prestados preponderantemente a un prestatario.
Artculo 110 fracciones I a VII de la LISR

INGRESOS ASIMILABLES A SALARIOS

l. Honorarios opcionales. l. Personas fsicas con actividades empresariales. l. Ingresos por ejercer la opcin en compra de acciones.

Artculo 110 fracciones I a VII de la LISR

INGRESOS NO OBJETO
Son los siguientes ingresos en bienes: 1.- Servicio de comedor y 2.- Comida proporcionada a los trabajadores 3.- As como el uso de bienes que el patrn proporcione a los trabajadores para el desempeo de las actividades propias de estos y que estn de acuerdo con la naturaleza del trabajo prestado.
Artculo 110 ltimo prrafo de la LISR

INGRESOS NO OBJETO
El Artculo 132 fraccin III de la Ley establece: Son obligaciones de los patrones: I.......................... II......................... III. Proporcionar oportunamente a los trabajadores los tiles, instrumentos y materiales necesarios para la ejecucin del trabajo, debiendo darlos de buena calidad en buen estado y reponerlos tan luego como dejen de ser eficientes, siempre que aquellos no se hayan comprometido a usar herramienta propia. El patrn no podr exigir indemnizacin alguna por el desgaste natural que sufran los tiles, instrumentos y materiales de trabajo. Federal del Trabajo

SUBSIDIO PARA EL EMPLEO (Artculo 8 Transitorio 2008)

(CRDITO AL SALARIO hasta 2007) Es la cantidad que se disminuye del ISR causado, obtenido de la aplicacin de la tarifa del artculo 113 LISR. Cuando el subsidio para el empleo (SPE) excede al ISR causado, la diferencia se entregara al trabajador. A QUIEN LE APLICA. Slo a trabajadores y a los asimilables de la fraccin I del artculo 110 (funcionarios y trabajadores de la Federacin, Entidades Federativas y Municipios, as como los obtenidos por los miembros de las fuerzas armadas).

SUBSIDIO PARA EL EMPLEO (Artculo 8 Transitorio 2008)

I. Los contribuyentes que perciban ingresos a que se refieren el primer prrafo o la fraccin I del artculo 110 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, excepto los percibidos por concepto de primas de antigedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos por separacin, gozarn del subsidio para el empleo que se aplicar contra el impuesto que resulte a su cargo en los trminos del artculo 113 de la misma Ley.

SUBSIDIO PARA EL EMPLEO (Artculo 8 Transitorio 2008)

Los ingresos que perciban los contribuyentes derivados del subsidio para el empleo no sern acumulables ni formarn parte del clculo de la base gravable de cualquier otra contribucin por no tratarse de una remuneracin al trabajo personal subordinado.

SUBSIDIO PARA EL EMPLEO (Artculo 8 Transitorio 2008)

En los casos en los que los empleadores realicen pagos por salarios, que comprendan periodos menores a un mes, para calcular el subsidio para el empleo correspondiente a cada pago, dividirn las cantidades correspondientes a cada una de las columnas de la tabla contenida en esta fraccin, entre 30.4. El resultado as obtenido se multiplicar por el nmero de das al que corresponda el periodo de pago para determinar el monto del subsidio para el empleo que le corresponde al trabajador por dichos pagos.

SUBSIDIO PARA EL EMPLEO (Artculo 8 Transitorio 2008) Pagos menores a un mes

Cuando los pagos por salarios sean por periodos menores a un mes, la cantidad del subsidio para el empleo que corresponda al trabajador por todos los pagos que se hagan en el mes, no podr exceder de la que corresponda conforme a la tabla prevista en esta fraccin para el monto total percibido en el mes de que se trate.

SUBSIDIO PARA EL EMPLEO (Artculo 8 Transitorio 2008) Pagos mayores a varios meses
Cuando los empleadores realicen, en una sola exhibicin, pagos por salarios que comprendan dos o ms meses, para calcular el subsidio para el empleo correspondiente a dicho pago multiplicarn las cantidades correspondientes a cada una de las columnas de la tabla contenida en esta fraccin por el nmero de meses a que corresponda dicho pago.

SUBSIDIO PARA EL EMPLEO (Artculo 8 Transitorio 2008) Requisitos para acreditamiento

Las personas obligadas a efectuar el clculo anual del impuesto sobre la renta a que se refiere el artculo 116 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, por los conceptos a que se refieren el primer prrafo o la fraccin I del artculo 110 de la misma Ley, que hubieran aplicado el subsidio para el empleo en los trminos de la fraccin anterior, estarn a lo siguiente:

SUBSIDIO PARA EL EMPLEO (Artculo 8 Transitorio 2008)

a) El impuesto anual se determinar disminuyendo de la totalidad de los ingresos obtenidos en un ao de calendario, por los conceptos a que se refieren el primer prrafo o la fraccin I del artculo 110 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el impuesto local a los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado que hubieran retenido en el ao de calendario, al resultado obtenido se le aplicar la tarifa del artculo 177 de la misma Ley. El impuesto a cargo del contribuyente se disminuir con la suma de las cantidades que por concepto de subsidio para el empleo mensual le correspondi al contribuyente.

SUBSIDIO PARA EL EMPLEO (Artculo 8 Transitorio 2008) Calculo anual de SPE

b) En el caso de que el impuesto determinado conforme al artculo 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta exceda de la suma de las cantidades que por concepto de subsidio para el empleo mensual le correspondi al contribuyente, el retenedor considerar como impuesto a cargo del contribuyente el excedente que resulte. Contra el impuesto que resulte a cargo ser acreditable el importe de los pagos provisionales efectuados.

SUBSIDIO PARA EL EMPLEO (Artculo 8 Transitorio 2008) Calculo anual SPE

c) En el caso de que el impuesto determinado conforme al artculo 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta sea menor a la suma de las cantidades que por concepto de subsidio para el empleo mensual le correspondi al contribuyente, no habr impuesto a cargo del contribuyente ni se entregar cantidad alguna a este ltimo por concepto de subsidio para el empleo.

SUBSIDIO PARA EL EMPLEO (Artculo 8 Transitorio 2008) Requisitos de acreditamiento

III. Quienes realicen los pagos a los contribuyentes que tengan derecho al subsidio para el empleo slo podrn acreditar contra el impuesto sobre la renta a su cargo o del retenido a terceros, las cantidades que entreguen a los contribuyentes por dicho concepto, cuando cumplan con los siguientes requisitos:

SUBSIDIO PARA EL EMPLEO (Artculo 8 Transitorio 2008)

a) Lleven los registros de los pagos por los ingresos percibidos por los contribuyentes a que se refieren el primer prrafo o la fraccin I del artculo 110 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, identificando en ellos, en forma individualizada, a cada uno de los contribuyentes a los que se les realicen dichos pagos. b) Conserven los comprobantes en los que se demuestre el monto de los ingresos pagados a los contribuyentes, el impuesto sobre la renta que, en su caso, se haya retenido y las diferencias que resulten a favor del contribuyente con motivo del subsidio para el empleo.

SUBSIDIO PARA EL EMPLEO (Artculo 8 Transitorio 2008)

c) Cumplan con las obligaciones de retencin, calculo del impuesto anual, y solicitud de datos para inscripcin en el RFC. d) Conserven los escritos que les presenten los contribuyentes en caso de que estn laborando para dos empleadores de manera simultanea. e) Presenten ante las oficinas autorizadas, a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, declaracin informativa .

SUBSIDIO PARA EL EMPLEO (Artculo 8 Transitorio 2008)

f) Paguen las aportaciones de seguridad social a su cargo. g) Anoten en los comprobantes de pago que entreguen a sus trabajadores, por los ingresos por prestaciones por servicios personales subordinados, el monto del subsidio para el empleo identificndolo de manera expresa y por separado. h) Proporcionen a las personas que les hubieran prestado servicios personales subordinados constancias del monto de subsidio para el empleo que se determin durante el ejercicio fiscal correspondiente.

SUBSIDIO PARA EL EMPLEO (Artculo 8 Transitorio 2008)

i) Entreguen, en su caso, en efectivo el subsidio para el empleo, en los casos a que se refiere el segundo prrafo de la fraccin I de este precepto.

Obligaciones de los trabajadores

Art. 117.- Los contribuyentes que obtengan ingresos de los sealados en este Captulo, tendrn las siguientes obligaciones: I. Proporcionar a los, los datos necesarios, para su inscripcin Registro Federal de Contribuyentes, o bien cuando ya hubieran sido inscritos con anterioridad, proporcionarle su clave de registro al empleador. II. Solicitar las constancias a que se refiere la fraccin III del artculo 118.

Obligaciones de los trabajadores

III. Presentar declaracin anual en los siguientes casos: a) Cuando adems obtengan ingresos acumulables distintos de los sealados en este Captulo. b) Cuando se hubiera comunicado por escrito al retenedor que se presentar declaracin anual. c) Cuando dejen de prestar servicios antes del 31 de diciembre del ao de que se trate o cuando se hubiesen prestado servicios a dos o ms empleadores en forma simultnea.

Obligaciones de los trabajadores

El artculo 152 del reglamento dispone que los contribuyentes que hayan dejado de prestar servicios personales subordinados antes del 31 de diciembre del ao de que se trate, podrn no presentar la declaracin, cuando la totalidad de sus percepciones provengan nicamente de ingresos obtenidos por la prestacin en el pas de un servicio personal subordinado, stos no excedan de la cantidad sealada en el inciso e) de esta fraccin y no deriven de la prestacin de servicios a dos o ms empleadores en forma simultnea.

Obligaciones de los trabajadores

Sin embargo, lo dispuesto en el prrafo que antecede no es aplicable tratndose de los ingresos sealados en las fracciones III y IV del artculo 110 de la Ley.

Obligaciones de los trabajadores

d) Cuando obtengan ingresos, por los conceptos a que se refiere este Captulo, de fuente de riqueza ubicada en el extranjero o provenientes de personas no obligadas a efectuar las retenciones del artculo 113 de esta Ley. e) Cuando obtengan ingresos anuales por los conceptos a que se refiere este Captulo que excedan de $400,000.00.

Obligaciones de los trabajadores

IV. Comunicar por escrito al empleador, antes de que ste les efecte el primer pago que les corresponda por la prestacin de servicios personales subordinados en el ao de calendario de que se trate, si prestan servicios a otro empleador y ste les aplica subsidio para el empleo, a fin de que ya no se aplique nuevamente.

OBLIGACIONES PARA QUIENES EFECTUEN LOS PAGOS (ART. 118)

I. Efectuar las retenciones sealadas en el artculo 113 de esta Ley. II. Calcular el impuesto anual de las personas que les hubieren prestado servicios subordinados, en los trminos del artculo 116 de esta Ley.

OBLIGACIONES PARA QUIENES EFECTUEN LOS PAGOS (ART. 118)

CASOS EN QUE NO SE HAR EL CLCULO DEL IMPUESTO ANUAL
De conformidad con el ltimo prrafo del artculo 116 no se har el clculo del impuesto anual a que se refiere este artculo, cuando se trate de contribuyentes que: a) Hayan iniciado la prestacin de servicios con posterioridad al 1o. de enero del ao de que se trate o hayan dejado de prestar servicios al retenedor antes del 1o. de diciembre del ao por el que se efecte el clculo.

OBLIGACIONES PARA QUIENES EFECTUEN LOS PAGOS (ART. 118)

b) Hayan obtenido ingresos anuales por los conceptos a que se refiere este Captulo que excedan de $400,000.00. c) Comuniquen por escrito al retenedor que presentarn declaracin anual. De conformidad con el artculo 151 del RLISR el retenedor no estar obligado a efectuar el clculo del impuesto anual en los trminos del artculo 116 de la Ley, por aquellos trabajadores que le hubieran presentado la comunicacin a que se refiere el inciso c) anterior, a ms tardar el 31 de diciembre del ao por el que se va a presentar la declaracin.

OBLIGACIONES PARA QUIENES EFECTUEN LOS PAGOS (ART. 118)

III. Proporcionar a las personas que les hubieran prestado servicios personales subordinados, constancias de remuneraciones cubiertas, de retenciones efectuadas y del monto del impuesto local a los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado que les hubieran deducido en el ao de calendario de que se trate. Las constancias debern proporcionarse a ms tardar el 31 de enero de cada ao. En los casos de retiro del trabajador, se proporcionarn dentro del mes siguiente a aqul en que ocurra la separacin.

OBLIGACIONES PARA QUIENES EFECTUEN LOS PAGOS (ART. 118)

IV. Solicitar, en su caso, las constancias a que se refiere la fraccin anterior, a las personas que contraten para prestar servicios subordinados, a ms tardar dentro del mes siguiente a aqul en que se inicie la prestacin del servicio y cerciorarse que estn inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes. Asimismo, debern solicitar a los trabajadores que les comuniquen por escrito antes de que se efecte el primer pago que les corresponda por la prestacin de servicios personales subordinados en el ao de calendario de que se trate, si prestan servicios a otro empleador y ste les aplica el subsidio para el empleo, a fin de que ya no se aplique nuevamente.

OBLIGACIONES PARA QUIENES EFECTUEN LOS PAGOS

Respecto a las dos fracciones anteriores, son aplicables las siguientes reglas de la Resolucin Miscelnea 2011: I.2.10.4. Los contribuyentes a que se refiere este Captulo que deban expedir constancias o copias en trminos de los artculos 86, fracciones III y XIV inciso b); 101, fraccin V); 118, fraccin III; 133, fraccin VIII; 134, primer prrafo; 144, ltimo prrafo y 164, fraccin I de la Ley del ISR y 32, fraccin V de la Ley del IVA, utilizarn en lugar de las formas oficiales 28, 37 y 37-A del Anexo 1, la impresin de los anexos 1, 2 y 4, segn corresponda, que emita para estos efectos el programa para la presentacin de la Declaracin Informativa Mltiple. Tratndose del Anexo 1 del programa citado, el mismo deber contener sello y firma del empleador que lo imprime.

OBLIGACIONES PARA QUIENES EFECTUEN LOS PAGOS

II.2.8.4.5. Las personas fsicas que presenten sus declaraciones informativas de conformidad con esta seccin, en todos los casos, adems de asentar su clave de RFC, debern sealar su CURP. Asimismo, para los efectos de esta seccin los contribuyentes que presenten la Declaracin Informativa Mltiple va Internet, debern utilizar la CIECF generada por los propios contribuyentes a travs de los desarrollos electrnicos del SAT, que se encuentran en la pgina de Internet del SAT.

OBLIGACIONES PARA QUIENES EFECTUEN LOS PAGOS

II.3.6.2. Para los efectos del artculo 118, fracciones III y V de la Ley del ISR, los retenedores que deban proporcionar constancias de remuneraciones cubiertas a las personas que les hubieran prestado servicios personales subordinados, debern asentar en la forma oficial 37, una leyenda en la que se seale la fecha en que se present ante el SAT la Declaracin Informativa Mltiple de los pagos de las citadas remuneraciones; el nmero de folio o de operacin que le fue asignado a dicha declaracin y manifestacin sobre si realiz o no el clculo anual del ISR al trabajador al que le entrega la constancia. Tratndose de contribuyentes que opten por utilizar en lugar de la forma oficial 37, la impresin del Anexo 1 que emita el programa para la presentacin de la Declaracin Informativa Mltiple o el Anexo 1 de la forma oficial 30, debern tambin asentar en los mismos trminos la informacin a que se refiere el prrafo anterior.

OBLIGACIONES PARA QUIENES EFECTUEN LOS PAGOS

Esta informacin se asentar en el citado formato, impresin o anexo, segn se trate, en el anverso o reverso del mismo, mediante sello, impresin o a travs de mquina de escribir. La leyenda a que se refiere la presente regla, se asentar en los siguientes trminos: "Se declara, bajo protesta de decir verdad, que los datos asentados en la presente constancia, fueron manifestados en la respectiva declaracin informativa (mltiple) del ejercicio, presentada ante el SAT con fecha ____________________ y a la que le correspondi el nmero de folio o de operacin __________, as mismo, SI ( ) o NO ( ) se realiz el clculo anual en los trminos que establece la Ley del ISR." Al final de la leyenda antes sealada, deber nuevamente imprimirse el sello, en caso de que se cuente con ste, y firmarse por el empleador que expida la constancia. Las constancias a que se refiere la presente regla, podrn proporcionarse a los trabajadores a ms tardar el 28 de febrero de cada ao.

OBLIGACIONES PARA QUIENES EFECTUEN LOS PAGOS

V. Presentar, a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, declaracin proporcionando informacin sobre las personas a las que les hayan efectuado dichos pagos, en la forma oficial que al efecto publique la autoridad fiscal. La informacin contenida en las constancias que se expidan de conformidad con la fraccin IV de este artculo se incorporar en la misma declaracin. VI. Solicitar a las personas que contraten para prestar servicios subordinados, les proporcionen los datos necesarios a fin de inscribirlas en el Registro Federal de Contribuyentes, o bien cuando ya hubieran sido inscritas con anterioridad, les proporcionen su clave del citado registro.

OBLIGACIONES PARA QUIENES EFECTUEN LOS PAGOS

Con relacin a esta fraccin a continuacin se transcribe lo dispuesto por el artculo 17 del RCFF: Las personas que obtengan ingresos de los mencionados en el Captulo I del Ttulo IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, debern proporcionar a sus empleadores los datos necesarios para su inscripcin en el registro federal de contribuyentes; en el caso de que se encuentren inscritas en dicho registro, debern comprobarles esta circunstancia. Cuando el contribuyente no tenga el comprobante de su inscripcin, podr gestionarlo ante cualquier autoridad recaudadora de la Federacin; el empleador podr hacer igual solicitud.

OBLIGACIONES PARA QUIENES EFECTUEN LOS PAGOS

El empleador proporcionar a los contribuyentes el comprobante de inscripcin y la copia de la solicitud que para tal efecto haya presentado por ellos. VII. Proporcionar a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, a las personas a quienes les hubieran prestado servicios personales subordinados, constancia del monto total de los viticos. VIII. Presentar, ante las oficinas autorizadas a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, declaracin proporcionando informacin sobre las personas que hayan ejercido la opcin a que se refiere la fraccin VII del artculo.

OBLIGACIONES PARA QUIENES EFECTUEN LOS PAGOS

Supuesto Trabajador que prest sus servicios al patrn A hasta el 30 de Agosto y a partir del 15 de Octubre al patrn B Ingresos totales percibidos de los dos patrones inferiores a $ 400,000.00 Nota: nicos ingresos y no presto sus servicios en forma simultnea. Obligado En principio el trabajador, sin embargo podr no presentar la declaracin. Fundamento Patrn A Art. 116 ltimo prrafo inciso a). Patrn B Art. 116 ltimo prrafo inciso a). Trabajador: Art. 152 del Reglamento.

OBLIGACIONES PARA QUIENES EFECTUEN LOS PAGOS

Supuesto Obligado Fundamento Patrn A Art. 116 ltimo prrafo inciso a). Patrn B Art. 116 ltimo prrafo inciso a). Trabajador: Art. 117-III inciso c) y e) No aplica 152 RLISR

Trabajador que prest sus servicios al patrn A hasta el 15 de Agosto y a partir del 15 de Octubre al patrn B Ingresos totales percibidos de los dos patrones superiores a $ Trabajador 400,000.00 Nota: nicos ingresos y no presto sus servicios en forma simultnea.

OBLIGACIONES PARA QUIENES EFECTUEN LOS PAGOS

Supuesto Obligado Fundamento Patrn A Art. 118 II y 11 6 l t i m o p r r a f o inciso a). Patrn B Art. 116 ltimo prrafo inciso a). Trabajador: Art. 117-III inciso c) No aplica 152 RLISR

Trabajador que prest sus servicios al patrn A hasta el 10 de Diciembre y a partir del 15 de Diciembre al patrn B Ingresos totales percibidos de los dos patrones inferiores a $ Trabajador 400,000.00 Nota: Percibi otros ingresos y no presto sus servicios en forma simultnea.

OBLIGACIONES PARA QUIENES EFECTUEN LOS PAGOS

Supuesto Obligado Fundamento Patrn A Art. 116 ltimo prrafo inciso a). Patrn B Art. 116 ltimo prrafo inciso a). Trabajador: Art. 152 del Reglamento.

Trabajador que prest sus servicios al patrn A a partir del 10 de Diciembre y a partir del 15 de Diciembre al patrn B Ingresos totales percibidos de los dos patrones inferiores a Trabajador $ 400,000.00 Nota: nicos ingresos y no presto sus servicios en forma simultnea.

CLCULO DEL IMPUESTO ANUAL (Calculo del ajuste anual)

Contra el impuesto a cargo se disminuyen los pagos provisionales efectuados. En caso de que stos sean mayores se obtendr un saldo a favor el cual se debe compensar en diciembre o a ms tardar en el ao de calendario posterior. En caso de resultar impuesto a cargo, se deber enterar a ms tardar en el mes de febrero del ejercicio siguiente al del clculo del impuesto anual.

CLCULO DEL IMPUESTO ANUAL

En este mismo artculo se prev la compensacin de los saldos a favor de un contribuyente contra las cantidades retenidas a otros trabajadores, este procedimiento es obligatorio y aplica slo entre contribuyentes por los cuales se efecta clculo anual.