MaterialCM2008-LaLey

Humberto P. Diez - Jorge A. Guglielmucci CONVENIO MULTILATERAL LA LEY S.A.
TEMARIO
1. IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS..................................................................................... 2
1.1 ANTECEDENTES HISTORICOS ........................................................................................................ 2
1.2 TIPO DE IMPUESTO ........................................................................................................................... 2
1.2.1 Impuesto al consumo que se aplica en forma indirecta..................................................................... 2
1.2.2 General .............................................................................................................................................. 2
1.2.3 Plurifásico ......................................................................................................................................... 2
1.2.4 Acumulativo....................................................................................................................................... 2
1.2.5 Real.................................................................................................................................................... 3
1.2.6 Proporcional...................................................................................................................................... 3
1.2.7 Regresivo ........................................................................................................................................... 3
1.2.8 Provincial .......................................................................................................................................... 3
2. CONVENIO MULTILATERAL................................................................................................................. 3
1.3 ESQUEMA DE APLICACION............................................................................................................. 3
1.3.1 Determinar si se está comprendido en el convenio ........................................................................... 3
1.3.2 Regímenes Especiales........................................................................................................................ 4
1.3.3 Régimen General ............................................................................................................................... 4
1.4 PAUTAS PARA APLICAR EL REGIMEN GENERAL..................................................................... 4
1.4.1 Período Fiscal ................................................................................................................................... 4
1.4.2 Planilla de Ingresos........................................................................................................................... 5
1.4.3 Planilla de Gastos ............................................................................................................................. 6
1.5 DESARROLLO DE MAS DE UNA ACTIVIDAD .............................................................................. 8
1.5.1 Posturas Doctrinarias ....................................................................................................................... 8
1.6 REGIMEN DE INICIACION ................................................................................................................ 8
1.6.1 Cuando hay inicio de actividad ......................................................................................................... 8
1.6.2 Período de aplicación del régimen de inicio ..................................................................................... 8
1.6.3 Forma de aplicarlo............................................................................................................................ 9
1.6.4 Criticas al régimen ocasional de inicio:............................................................................................ 9
1.7 REGIMEN DE CESE: ........................................................................................................................... 9
1.8 REGIMENES ESPECIALES ................................................................................................................ 9
1.8.1 ACTIVIDAD DE LA CONSTRUCCION: ........................................................................................ 10
1.8.2 ENTIDADES DE SEGUROS, DE CAPITALIZACION Y AHORRO NO INCLUIDAS EN LA LEY
DE ENTIDADES FINANCIERAS................................................................................................................. 10
1.8.3 ENTIDADES FINANCIERAS SUJETAS AL REGIMEN DE LA LEY 21.526 ................................. 11
1.8.4 TRANSPORTE DE PASAJEROS Y DE CARGAS EN GENERAL. .................................................. 11
1.8.5 PROFESIONES LIBERALES .......................................................................................................... 12
1.8.6 REMATADORES, COMISIONISTAS Y OTROS INTERMEDIARIOS............................................. 12
1.8.7 PRESTAMISTAS HIPOTECARIOS O PRENDARIOS. ................................................................... 12
1.8.8 PRODUCTOS AGROPECUARIOS, FORESTALES, MINEROS Y/O FRUTOS DEL PAIS. ........... 13
1.9 EJERCICIO DE APLICACION - RÉGIMEN GENERAL ....................................................................... 15
1.10 CASO PRÁCTICO R.G. (C.A.) 42 ........................................................................................................... 21
1.11 CASO PRÁCTICO BAJA DE UNA JURISDICCIÓN ....................................................................................... 22
1.12 OTROS CASOS PRÁCTICOS .................................................................................................................... 23
1.12.1 Atribución De Los Ingresos – Venta Entre Presentes ................................................................. 23
1.12.8 Atribución De Los Ingresos – Venta Entre Ausentes .................................................................. 25
1.12.9 Atribución De Los Ingresos – Venta Entre Ausentes .................................................................. 25
1.12.10 Construcción – Concepto De Actividades De Construcción...................................................... 26
1.12.11 Construcción – Concepto De Actividad De La Construcción ..................................................... 26
1.12.12 Construcción – Escritorio En Mas De Una Jurisdicción............................................................ 26
1.12.13 Construcción – Obra Realizada En Mas De Una Jurisdicción................................................... 27
1.12.14 Impuestos Municipales – Aplicación Del Convenio.................................................................... 27
Humberto P. Diez - Jorge A. Guglielmucci CONVENIO MULTILATERAL LA LEY S.A. 2
1.12.15 Impuestos Municipales – Distribución Entre Municipios ........................................................... 28
1. IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS
1.1 ANTECEDENTES HISTORICOS
Existen autores como Giuliani Fonrouge y Navarrine que buscando los orígenes se remontan a
la época de la Roma Imperial.
No obstante otros, como Dino Jarach, lo señalan exclusivamente como una evolución de las
instituciones jurídicas del País, tomando como antecedente las antiguas patentes provinciales.
Lo cierto es que con el nombre de Impuesto a las Actividades Lucrativas aparece en el año
1948 en el Código Fiscal de la Provincia de Buenos Aires.
En el mismo año, y con vigencia a partir del 1 de enero de 1949, se sanciona en el orden de la
Ciudad de Buenos Aires y en los años siguientes fue incorporado al régimen tributario de
todas las Provincias.
Desde aquella fecha se ha mantenido vigente, con sus distintas variantes ( en 1975 al
implantarse el IVA - que reemplazaría al impuesto a las ventas y este impuesto - se lo
sustituye por un derecho de patente por el ejercicio de actividades con fines de lucro, para
volver como impuesto en 1976); hasta que a partir de 1977 la denominación fue la actual.
El hecho imponible continúa sustancialmente inalterado.
1.2 TIPO DE IMPUESTO
1.2.1 Impuesto al consumo que se aplica en forma indirecta.

Se aplica al sujeto de derecho
1.2.2 General
Pues grava a todos los bienes y servicios
1.2.3 Plurifásico
Alcanza a todas las etapas del proceso productivo distributivo
1.2.4 Acumulativo
Todas las etapas de la cadena productivo-distributiva están sujetas al pago del impuesto sin
considerar lo abonado por este concepto en la etapa anterior.
Cuando la modalidad del mercado es calcular la utilidad como un porcentaje aplicable sobre
los costos, se verifica el efecto acumulación y su consecuencia el efecto piramidación en la
aplicación del I.S.I.B.
1.2.5 Real
Pues no toma en cuenta la situación económica del sujeto.
1.2.6 Proporcional
Pues teniendo alícuotas fijas, los distintos ingresos están marcando la proporcionalidad.
1.2.7 Regresivo
Castiga más a los sectores de menos recursos, pues no tiene en cuenta la capacidad
contributiva del sujeto.
1.2.8 Provincial
Es un impuesto Provincial ( recordemos que los impuestos indirectos son potestad
concurrente entre la Nación y las Provincias ) . De esta forma, cada fisco provincial aplica el
gravamen en el ámbito de su geografía.
2. CONVENIO MULTILATERAL
El Convenio Multilateral es un acuerdo entre los fiscos provinciales y la Municipalidad de la

Ciudad de Buenos Aires.
El objetivo de la norma esta destinado a distribuir la potestad tributaria de los gobiernos

provinciales sobre los contribuyentes que ejercen su actividad en más de una jurisdicción, con el
objetivo de evitar la multiplicidad de gravámenes sobre las mismas transacciones.
La consecuencia de esto es la distribución de la base imponible entre las distintas jurisdicciones

en donde el contribuyente realiza su actividad.
El resultado de la aplicación del Convenio Multilateral, es que en ningún caso modifica la base
imponible del impuesto sobre los ingresos brutos.
1.3 ESQUEMA DE APLICACION
1.3.1 Determinar si se está comprendido en el convenio
Conforme el artículo primero, se está en su ámbito de imposición cuando :
Actividad ejercida por un contribuyente ( por sí o por terceras personas )

En más de una jurisdicción
Los ingresos brutos provienen de un proceso único, económicamente inseparable
Este artículo hace una enunciación ejemplificativa, de casos de aplicación, siendo dichos
ejemplos:
a) Que la industrialización tenga lugar en una o varias jurisdicciones u la comercialización en

otra u otras.
b) Que todas las etapas de la industrialización o comercialización se efectúen en una o varias

jurisdicciones, y la dirección y administración en otra u otras.
c) Que el asiento principal de las actividades este en una jurisdicción y se efectúen ventas o
compras en otras.
d) Que el asiento principal de las actividades esté en una jurisdicción y se efectúen
operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas, bienes o cosas radicados o
utilizados económicamente en otra u otras jurisdicciones.
1.3.2 Regímenes Especiales
Una vez determinada su aplicación, debe verificarse si la actividad se encuentra comprendida en

algún “régimen especial de distribución de la base imponible” de los artículos 6 al 13, ya que en
estos casos se cuenta con coeficientes de distribución predeterminados.
Cabe aclarar que el artículo 13, es un régimen especial que tiene una situación particular, y
consiste en que además de tener un coeficiente predeterminado, también se hace una remisión al
régimen general.
1.3.3 Régimen General
Si la actividad no se encuentra comprendida en ningún régimen especial, se aplica el artículo 2.
La base imponible del contribuyente se va a distribuir entre los distintos fiscos donde realiza su
actividad, según lo dispuesto en el artículo 2 del Convenio, de la siguiente forma:
⇒ 50% en función a los ingresos brutos provenientes de cada jurisdicción.

⇒ 50% en proporción a los gastos efectivamente soportados en cada jurisdicción.
1.4 PAUTAS PARA APLICAR EL REGIMEN GENERAL
1.4.1 Período Fiscal
El período fiscal en el impuesto sobre los ingresos brutos es al año calendario,

independientemente del cierre del ejercicio económico que pueda tener el contribuyente.
Esto permite unificar el criterio de aplicación del Convenio Multilateral.
Se mantienen los mismos coeficientes durante todo el período anual, salvo en las situaciones de
inicio o cese de actividad en una jurisdicción.
El artículo 5 del Convenio define el período a considerar para los contribuyentes:

• 1.- Si el contribuyente lleva libros o tiene la obligación legal de llevarlos: Deberá distribuir
teniendo en cuenta los ingresos y egresos que surjan del balance ajustado cerrado en el año
calendario inmediato anterior (Art. 37 RG 1/2008 – Ex: RG. 25/85 y 87/2003 Com. Arb.).
• 2.- Si el contribuyente no lleva libros: Deberá distribuir conforme a los ingresos y gastos del
año calendario inmediato anterior. No es de aplicación la actualización monetaria por
aplicación de valores constantes, puesto que no tiene obligación de llevar libros.
La R.G. 1/2008 en su artículo 69 – Ex RG 46/93 , ha dispuesto que los coeficientes de

distribución utilizados en el régimen de convenio, deben establecerse en diez milésimos.
1.4.2 Planilla de Ingresos
Cuándo un ingreso se atribuye a una jurisdicción en la planilla de Ingresos:
En principio, donde existe sustento territorial. (Art. 2 inc. b).
El sustento territorial va a estar dado:

⇒ Cuando en la jurisdicción exista un lugar fijo de ventas, o
⇒ Cuando en la jurisdicción actúe un representante de ventas.
El régimen de atribución de ingresos se aparta de este concepto de sustento territorial, cuando se

den simultáneamente dos situaciones:
⇒ Exista en la jurisdicción un gasto (computable o no), vinculado con la actividad.
⇒ Que la venta se concrete a través de: correspondencia, teléfono, teletipo, fax, etc..
Para estas VENTAS ENTRE AUSENTES se van a atribuir los ingresos al domicilio del
adquirente de los bienes, obras o servicios que se realicen.
En el presente régimen no se aclara que se entiende por domicilio del adquirente, pudiendo
interpretarse entre otros, la sede social, el depósito en donde se entregan las mercaderías, el lugar
en donde tiene asiento la administración, etc. En nuestra opinión el domicilio del adquirente es
el lugar donde se formaliza el pedido.
La existencia del gasto, hace presumir sin admitir prueba en contrario, el desarrollo de actividad.
Críticas a la venta entre ausentes:
• No existe certeza de las formas, pues utiliza el término etc..

• Dice gasto vinculado con la actividad, y debiera decir gasto que atraiga ese ingreso.
• Tiempo o período en el que se produce el gasto y el ingreso.
• No especifica cual es el domicilio del adquirente.
Qué ingresos voy a considerar dentro de la planilla.
De la normativa se desprende que existen 5 premisas que determinan cuando se considera un

ingreso, las mismas son:
1) Se deben considerar todos los ingresos alcanzados (incluidos los exentos) - Salvo en la
Capital Federal cuando se trate de exportaciones (Fallo de Comisión Plenaria Swift -
Armour, confirmado por la R.G. 1/2008 artículo 7 – ex RG 44/93).
2) Aquellos ingresos que tienen un tratamiento especial de distribución de base imponible, no

van a formar parte de la planilla de ingresos. (Art. 6 a 12).
3) Cuando la base imponible tenga un tratamiento especial en las Ordenanzas (diferencia

entre precio de compra y precio de venta), se considera la totalidad del ingreso - R.G.
1/2008 C.A. art. 1º - Ex RG 21/84 C.A.-
4) Se consideran los ingresos netos de los descuentos admitidos en la ordenanza fiscal. Los
que no forman parte de la Base Imponible, o los que se descuentan de la misma. Respecto
de los descuentos: – RG 1/2008 C.A. art. 2 – Ex RG 1/06 C.A.
5) Las diferencias de cambio no integran la planilla de ingresos, salvo que provengan de

operaciones de compra-venta de divisas – RG 1/2008 C.A. art. 13, 14 y 15 – Ex RG 93/03
C.A.
1.4.3 Planilla de Gastos
Qué gastos debo considerar en la planilla de gastos.
Para ello debo analizar lo dispuesto por el art. 3 del Convenio, que se puede dividir en 3 partes:
• 1º Párrafo.- Establece una norma general, diciendo que los gastos a considerar son los
vinculados con la actividad.
• 2º Párrafo.- Hace una enumeración ejemplificativa de los gastos computables.
• 3º Párrafo.- Enumera taxativamente que gastos son no computables.
Gastos computables:
La disposición enuncia en forma ejemplificativa los gastos computables más comunes, los
sueldos, jornales y toda otra remuneración, combustibles y fuerza motriz, reparaciones y
gastos de conservación, alquiler, seguros y todos los gastos de comercialización,
administración, producción y compra incluidas las amortizaciones.
Sin embargo, el concepto se define por vía de exclusión, ya que son gastos computables
todos aquellos que no son gastos no computables.
Gastos No Computables:
La norma los define taxativamente, y son:
⇒ El costo de la materia prima, materiales e insumos.

⇒ El costo de la mercadería.
⇒ El costo de las obras y/o servicios que se contraten para su comercialización.
⇒ Los gastos de publicidad y propaganda.
⇒ Los tributos nacionales, provinciales y municipales.
⇒ Los intereses y gastos financieros.
⇒ El excedente del 1% de la utilidad contable en concepto de honorarios al directorio, a
los Síndicos y a los socios de sociedades.
Cuando se atribuyen a una jurisdicción.
Principio General:
Un gasto es atribuible a una jurisdicción cuando tenga una relación directa con la actividad
que en la misma se realice, aún cuando el pago del mismo se efectúe fuera de la misma.
Esto esta consignado en el art. 4, 1º párrafo del Convenio y se entiende que es
efectivamente soportado por la jurisdicción.
Gastos que no pueden ser atribuidos con certeza:

El art. 4, 2º párrafo, consigna que los gastos que no puedan ser atribuidos con certeza, se
distribuirán en la misma proporción que los demás, siempre que sean de escasa
significación con respecto de estos. En caso contrario el contribuyente deberá distribuirlos
en base a una estimación razonable.
Gastos de escasa significación: Están definidos en la R.G. 1/2008 art. 10 – Ex 22/84 , y son
aquellos que:
• En su conjunto no superen el 10% de la totalidad de los gastos computables del período,

y
• Que cada uno en forma individual no supere el 2% de los gastos computables.
Que un gasto se distribuya en la misma proporción que los demás, implica que éste no va a
alterar la distribución, por lo tanto a los fines de practicidad significa no atribuirlo.
Pautas de distribución del gasto de Transporte:
Se atribuye en partes iguales a las jurisdicciones entre las cuales se realice el hecho imponible.
Esto esta definido en el 3º párrafo del art. 4 del convenio.
La R.G. (CA) 7/2006 – actual artículo 10 de la RG 1/2008 – ha interpretado que los gastos a los
que hace referencia este párrafo se distribuirán por partes iguales entre las jurisdicciones en las
que se realice el transporte, considerando cada una de las operaciones
Resulta importante considerar que si excluyo un ingreso por ser de un régimen especial de
distribución de la base imponible, el gasto relacionado directamente con ella también debe ser
excluido. Se da la misma situación con los gastos relacionados con las exportaciones.
Para finalizar, no debe considerarse un gasto computable a las diferencias de cambio, salvo que
provengan de las operaciones de compra-venta de divisas. RG 1/2008 C.A. art. 13, 14 y 15 – Ex
RG 93/03 C.A.
1.5 DESARROLLO DE MAS DE UNA ACTIVIDAD
Cuando el sujeto desarrolla más de una actividad comprendida en el régimen general, ¿se
determina un coeficiente por cada una de ellas o uno general?
1.5.1 Posturas Doctrinarias
Convenio Actividad
Convenio Sujeto
Postura Intermedia
1.6 REGIMEN DE INICIACION
Cuando se inicia actividad en una jurisdicción, se aplica lo que la doctrina denomina “Régimen
ocasional de distribución de la base imponible”, por no contar con antecedentes de ingresos y
gastos que me permitan obtener el coeficiente correspondiente.
Las disposiciones se hallan contenidas en el artículo 14 inc. a) del Convenio Multilateral.
1.6.1 Cuando hay inicio de actividad
Cuando el contribuyente tenga ingresos o gastos en una jurisdicción, ya que ambos denotan
actividad.
1.6.2 Período de aplicación del régimen de inicio
El Convenio establece que el régimen especial se aplica desde el momento en que se inicia la
actividad en una o varias jurisdicciones y hasta que el contribuyente pueda encuadrarse en la
situación dispuesta en el artículo 5.
No obstante lo cual, la RG (CA) 1/2008 en sus art. 4 - 5 y 6 Ex RG (CA) 91/2003 establece que
para los contribuyentes que inicien actividad asumiendo desde dicho inicio la condición de
contribuyente del Convenio Multilateral, el régimen de inicio se aplicará hasta tanto en el
balance se reflejen conjuntamente las siguientes situaciones:
a) La existencia de ingresos y gastos, cualquiera sea la jurisdicción a la que los
mismos resulten atribuibles.
b) El desarrollo de un período de actividad no inferior a noventa días corridos
anteriores a la fecha de cierre de ejercicio.
De esta forma, para los contribuyentes locales que se tranforman en contribuyentes del Convenio
y para aquellos que siendo ya contribuyentes de Convenio incorporen nueva jurisdicción no
deben tenerse en cuenta estos requisitos que incorpora la RG (CA) 91/2003.
1.6.3 Forma de aplicarlo
La distribución de la base imponible se realiza considerando :

Para la jurisdicción nueva : los ingresos gravados obtenidos en ella
Para las restantes jurisdicciones: los ingresos distribuídos según los coeficientes determinados
aplicables al período.
1.6.4 Criticas al régimen ocasional de inicio:

Para la jurisdicción que inicia actividad, en el primer año en que se le calcule coeficiente,
los ingresos no van a resultar proporcionales respecto de las jurisdicciones restantes ( Ej.
si inició actividades luego de iniciado el ejercicio ).
Cuando se inicia actividad en una jurisdicción porque en ella existen gastos, si no existen
ingresos desde ese momento, la jurisdicción no recibe impuesto hasta tanto se produzca
un cierre de ejercicio.
1.7 REGIMEN DE CESE:
Se encuentra establecido en el inc. b) del art. 14 del cuerpo legal.
Deben calcularse nuevos coeficientes prescindiendo de los ingresos y gastos correspondientes a

la jurisdicción en donde se produjo el cese.
Los nuevos coeficientes se aplican desde el mes siguiente al del cese.
En el ejercicio fiscal siguiente ( al de producido el cese ) se calculan los nuevos guarismos

prescindiendo de los ingresos y gastos que se atribuyen a la jurisdicción o jurisdicciones en
donde se halla producido.
La R.G. (CA) 1/2008 art. 3 – Ex RG 23/84 (C.A.) establece que existe cese de actividad recién
cuando haya sido comunicado a las autoridades de aplicación del tributo, cumplimentando los
recaudos formales que cada legislación local establece al efecto.
1.8 REGIMENES ESPECIALES
El Convenio Multilateral prevé para determinadas actividades una forma preestablecida de

atribución de la base imponible, que a diferencia del régimen general no considera en ningún
caso hechos o situaciones ocurridos en un período anterior.
Dichas actividades son :

Artículo Actividad
6 • Actividades de la Construcción.
7 • Entidades de Seguros, de Capitalización y Ahorro, de Créditos y de Ahorro
y Préstamo.
8 • Entidades Financieras.
9 • Transporte de Pasajeros y de Cargas en General.
10 • Profesiones Liberales.
11 • Rematadores, Comisionistas e Intermediarios.
12 • Prestamos Hipotecarios o Prendarios No Organizados en Forma de Empresa.
13 • Industrias Vitivinícolas y Azucareras, y Productos Agropecuarios, Forestales,
Mineros y/o Frutos del País.
• Compradores de tabaco, algodón, quebracho, arroz, lana y fruta.
• Compradores de los restantes productos agropecuarios, forestales, mineros
y/o frutos del país
1.8.1 ACTIVIDAD DE LA CONSTRUCCION:
Las empresas que realicen actividades de la construcción, incluidas las de demolición,

excavación perforación, etc., que tengan su oficina, escritorio, administración o dirección en
una jurisdicción y ejecuten obras en otras, deberán aplicar el régimen de distribución previsto
en el artículo 6 del convenio multilateral siempre que la oficina, administración dirección etc.,
se encuentre en una jurisdicción y la obras u obras en otras.
Se incluyen a las actividades conexas a la construcción.
Forma de Distribuir los ingresos :

Jurisdicción de la sede
Actividad 10%
administrativa
De la
Jurisdicción en donde
Construcción 90%
se encuentra la obra
No podrán discriminarse, al considerar los ingresos, los honorarios que provengan de ingenieros,
proyectistas, arquitectos o cualquier otro profesional pertenecientes a la empresa.
1.8.2 ENTIDADES DE SEGUROS, DE CAPITALIZACION Y AHORRO NO INCLUIDAS EN LA

LEY DE ENTIDADES FINANCIERAS.
En los casos de entidades de seguros de capitalización y ahorro, de créditos y de ahorro y

préstamo no incluidas en el régimen de la ley 21.526 (Ley de Entidades Financieras), y siempre
que la administración o sede central se encuentre ubicada en una jurisdicción y realicen
operaciones relativas a bienes situados o a personas domiciliadas en otro u otros distritos, se debe
atribuir el 20% de los ingresos a la jurisdicción en donde se encuentre ubicada la sede y el 80%
restante a la jurisdicción donde se encuentre situado o domiciliado el bien o la persona,
respectivamente.
Jurisdicción de la sede
20%
Entidades de administrativa
seguros, de Jurisdicción en donde
capitalización y se encuentren situados
80%
ahorro los bienes o las
personas
• Para el caso de seguros de vida o accidente, el lugar a considerar será el de radicación del
asegurado al momento de la contratación.
• Es de aplicación lo dispuesto en este artículo para las Administradoras de Fondos de

Jubilaciones y Pensiones (AFJP), de acuerdo a lo dispuesto por R 55/95.
1.8.3 ENTIDADES FINANCIERAS SUJETAS AL REGIMEN DE LA LEY 21.526 .
Desde la sanción del convenio multilateral hasta el año 1979, las entidades financieras
atribuían a cada jurisdicción los ingresos brutos del establecimiento, casa o sucursal situado
en la misma.
Desde ese entonces, cada fisco podrá gravar la parte de los ingresos que le corresponda en
proporción a la sumatoria de ingresos, intereses pasivos y actualizaciones pasivos de cada
jurisdicción en las que tuviere casas o filiales habilitadas por la autoridad de aplicación,
respecto de iguales conceptos en el país.
Los ingresos de las operaciones realizadas en jurisdicciones, en donde la entidad financiera no

tuviera filiales habilitadas, se asignarán al lugar de concreción de la operación.
La base de medida del gravamen es la diferencia entre Ingresos Gravados – Intereses Pasivos
– Actualizaciones Pasivas.
Ejemplo:
Sucursales Intereses y Intereses y Base

Actualizaciones Actualizaciones Imponible
Activas Pasivas
A 1.000.00 800.00 200.00
B 5.000.00 4.500.00 500.00
C 700.00 800.00 (100.00)
6.700.00 6.100.00 600.00
Sucursales Sumatoria de Base

Intereses y Porcentaje Imponible
Actualizaciones Por
Activas y Pasivas Jurisdicción
A 1.800.00 14.06% 84.36
B 9.500.00 74.22% 445.32
C 1.500.00 11.72% 70.32
12.800.00 100.00% 600.00
1.8.4 TRANSPORTE DE PASAJEROS Y DE CARGAS EN GENERAL.
Las empresas de transportes que desarrollen su actividad en dos o más jurisdicciones, deben
atribuir a cada jurisdicción la parte de los ingresos brutos correspondientes al precio de los
pasajes y fletes percibidos o devengados en el lugar de origen del viaje.
En este artículo hay una nueva mecánica de atribución, ya que la misma no tiene en
consideración la jurisdicción en donde se encuentra la administración, siendo esta una de las
críticas a la base de distribución.
Atribuyen el ingreso a la
Que desarrollen actividades en
Empresa de transporte jurisdicción en donde tuvo
varias jurisdicciones
origen el viaje.
1.8.5 PROFESIONES LIBERALES
Condición: Que los profesionales tengan su estudio, oficina, consultorio, etc. en una
jurisdicción y desarrollen actividades profesionales en otra. Se incluyen a las consultorías o
empresas consultoras.
Jurisdicción del estudio, Ingresos devengados

20%
Profesiones consultorio u oficina o percibidos,
Liberales Jurisdicción en donde se provenientes de la
80%
realiza la actividad operación
Habida cuenta que el régimen de convenio no aclara que sucede en los casos en donde un
profesional posee mas de una oficina en jurisdicciones distintas, o cuando la actividad del
mismo se desarrolla en todo el país, la doctrina tiene distintos criterios a saber:
• Aplicar el régimen específico del artículo 10.

• Aplicar el régimen general previsto en el artículo 2 del convenio multilateral.
1.8.6 REMATADORES, COMISIONISTAS Y OTROS INTERMEDIARIOS.
Condición: Que posean su oficina central en una jurisdicción y rematen, vendan o negocien
bienes situados en otra.
Rematadores, Jurisdicción en donde se

20%
Comisionistas y encuentra la oficina
otros Jurisdicción en donde están
80%
intermediarios radicados los bienes
1.8.7 PRESTAMISTAS HIPOTECARIOS O PRENDARIOS.
Condición:
• Que los mismos no se encuentren organizados en forma de empresa, ya que si es así la
asignación va por régimen general, salvo que sea algún sujeto establecido en los artículos 7 u
8 del convenio multilateral.
• Que tengan su domicilio en una jurisdicción y la garantía se constituya sobre bienes situados
en otra jurisdicción.
Prestamistas Jurisdicción del domicilio 20%

Hipotecarios y Jurisdicción en donde se
Prendarios 80%
encuentran los bienes
1.8.8 PRODUCTOS AGROPECUARIOS, FORESTALES, MINEROS Y/O FRUTOS DEL PAIS.
El régimen de distribución de base imponible de estos productos, se encuentra normado en el

artículo 13 del convenio multilateral, y en el mismo se aplican conjuntamente un régimen
específico de distribución y el régimen general.
Dentro de este artículo se encuentran 3 párrafos, que disponen distinto tratamiento, en función a
la actividad desarrollada. Las mismas son:
Artículo 13
1º párrafo Industrias Vitivinícolas y Azucareras, y Productos Agropecuarios,
Forestales, Mineros y/o Frutos del País.
2º párrafo • Compradores de tabaco, algodón, quebracho, arroz, lana y fruta
3º párrafo • Compradores de los restantes productos agropecuarios, forestales,
mineros y/o frutos del país
Industrias vitivinícolas y azucareras, y productos agropecuarios, forestales, mineros y/o

frutos del país.
Condición:
• Que los productos se encuentren en bruto, elaborados o semielaborados, en la jurisdicción
de origen.
• Que sean despachados por el propio productor sin facturar, la norma quiere decir sin
vender.
• Para su venta fuera de la jurisdicción productora.
• En el mismo estado en el que se despacharon, o luego de ser sometidos a un proceso de
elaboración.
El monto imponible será:
El monto imponible será:

Jurisdicción El precio mayorista oficial o corriente en plaza a la fecha y en el lugar
productora de expedición (origen). Si existen dificultades para establecerlo o los
mismos no resulten conocidos se tomará el 85% del precio de venta
obtenido.
Jurisdicciones en La diferencia entre el precio de venta y la base imponible para la
donde se jurisdicción productora, se atribuirán de acuerdo al régimen general
comercialicen establecido en el artículo 2.
Críticas:
• No se toma en cuenta la jurisdicción en donde se industrializa el producto.
• La asignación del 85% del precio de venta resulta de fácil aplicación si el producto se vende
en el mismo estado en el que salió de la jurisdicción productora, sino hay que ver cuanto
representa dicho producto en el producto final.
• No contempla procesos inflacionarios.
• Se deben llevar registros permanentes de existencias, aplicando el criterio de 1º despachado 1º
vendido.
Asignación de la base imponible a las jurisdicciones en donde se comercializa:

• Ingresos: Ventas totales, aún cuando parte de estas se atribuyan a la jurisdicción productora.
• Gastos: Todos los gastos vinculados con la empresa, salvo los de producción de la
jurisdicción productora, ya que la misma recibe base imponible por el régimen específico.
Compradores de tabaco, algodón, quebracho, arroz, lana y fruta:
Cuando la compraventa de estos productos sea efectuada por los sujetos abajo mencionados,
será de aplicación el régimen previsto en el segundo párrafo del artículo 13, siendo el
diagrama de aplicación el siguiente:
Vendedor Producto Adquirente

Productor Tabaco Industrial
Productor, acopiador o Industrial o responsable del
Quebracho o algodón
intermediario desmote
Productor, acopiador o
Arroz, lana o frutas Cualquiera
intermediario
• Debe existir efectiva actividad del comprador en la jurisdicción productora.
Base Imponible:
Jurisdicción Productora Valor de adquisición de la materia prima.
Resto de las Ingreso bruto – Base imponible de la jurisdicción productora.
jurisdicciones Tiene el tratamiento dispuesto por el régimen general.
La atribución siempre debe efectuarse primero a la jurisdicción productora.
Mera compra de los restantes productos agropecuarios, forestales, mineros y/o frutos del
país.
Requisitos:
• Que los productos sean producidos en 1 jurisdicción.
• Que sean industrializados o vendidos fuera de la misma.
• Que la actividad primaria no se encuentre gravada en la jurisdicción productora.
Atribución de base imponible

Jurisdicción 50% del precio oficial o corriente en plaza a la fecha y el lugar de
Productora adquisición. Si fuera difícil su determinación o no resultare
conocido se tomará el 85% del precio de venta.
Resto de la La diferencia se distribuirá de acuerdo al régimen general previsto
Jurisdicciones en el artículo 2, entre el resto de las jurisdicciones en donde se
comercialice o industrialice el producto.
1.9 EJERCICIO DE APLICACION - Régimen General
OBJETIVOS
Determinar los coeficientes unificados aplicables al año 2007 para cada una de las
jurisdicciones que corresponda.
Efectuar la liquidación correspondiente al mes de Octubre de 2007.
DATOS GENERALES DE LA EMPRESA
La razón social " ELSA PATIÑO S.A.", se dedica a la comercialización de calzados para dama.
Posee un inmueble de dos pisos en Capital Federal, destinando la planta baja como local de
ventas propio, el primer piso para sede de la administración social y el ultimo piso es alquilado
a otra empresa. Tiene además un local de ventas en la Provincia de Buenos, el cual alquila, y
un representante de ventas en la Provincia de Córdoba. Cierra su ejercicio comercial el 31 de
diciembre de cada año.
DATOS DEL BALANCE CERRADO AL 31/12/2006
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas (1) 1.350.715
Costo de mercaderías vendidas 945.830
--------------
Utilidad Bruta 404.885
Sueldos y Cargas Sociales (2) 105.430
Honorarios Directores 4.000
Honorarios Síndico 1.000
Publicidad (3) 14.085
Intereses Pagados 3.500
Fletes (4) 13.970
Correo (5) 250
Impuestos y Contribuciones 59.740
Alquiler de Inmuebles Pagados 12.000
Comisiones (6) 22.850
Amortizaciones (7) 15.400 (252.225)
----------- ------------
sub-total 152.660
Otros Ingresos
Alquileres Ganados 21.891 21.891
----------- --------------
UTILIDAD NETA 174.551
* NOTAS AL ESTADO DE RESULTADOS
(1) Las ventas responden al siguiente detalle :
VENTAS DIRECTAS Y EXPORTACIONES
Exportaciones 450.230
Realizadas en el Local de Ventas de Capital Federal 310.641

Ventas en mostrador 275.986
Entregadas en Depósito Pcia. BS.AS. 34.655
Realizadas en el Local de Ventas de Pcia. Bs. As. 183.759

Ventas en mostrador 183.759
Realizadas por el representante en Córdoba 157.860

--------------------
TOTAL 1.102.490
VENTAS ENTRE AUSENTES
Realizadas en el Local de Ventas de Capital Federal 204.510

Pedidos efectuados desde Capital 165.770
Pedidos efectuados desde Tucumán 38.740
Realizadas en el Local de Ventas de Pcia. Bs. As. 43.715

Pedidos efectuados desde BS. AS. 34.215
Pedidos efectuados desde Neuquen 9.500
----------------
TOTAL 248.225
TOTAL GENERAL DE VENTAS 1.350.715

=========
(2) Según el siguiente detalle :
Personal del Local de Ventas Capital Federal 55.790
Personal del Local de Ventas Pcia. Buenos Aires 34.210
Personal de Administración-excepto exportaciones 11.030
Personal administrativo afectado a exportaciones exclusivamente 4.400
---------
TOTAL 105.430
(3) Corresponden al siguiente detalle :

Publicidad en "FM Carnavalito" de la Provincia de Tucumán 5.085
Carteles en Capital y Gran Buenos Aires 9.000
-----------
TOTAL 14.085
(4) Imputaciones correspondientes a :

Transporte de mercaderías desde Capital a Bs.As. 5.685
Transporte de mercaderías desde Bs.As a Córdoba 8.285
----------
TOTAL 13.970
(5) No existe detalle que permita atribuirlo con una base razonable a alguna jurisdicción.
(6) Fueron imputadas según el siguiente detalle :

Comisiones al Representante en Córdoba 21.650
Comisiones a Inmobiliaria por cobranza de alquileres 1.200
------------
TOTAL 22.850
(7) Corresponde a :
Local de ventas Capital 7.280
Local de ventas Bs. As. 3.340
Administración 2.800
Inmueble dado en alquiler 1.980
------------
TOTAL 15.400
Las amortizaciones impositivas computables resultaron un 15 % superiores para cada uno de los rubros
detallados.
DATOS CORRESPONDIENTES AL MES DE OCTUBRE DE 2007
A.- El 1/10/2007 la empresa inauguró un local de ventas en la Provincia de La Pampa.
B.- OPERACIONES DE VENTA - ALQUILERES

Ventas Capital 42.560
Ventas Bs. As. 35.895
Ventas Córdoba 29.600
Ventas La Pampa 15.340
Alquileres 1.200
Exportaciones 30.548
--------------
TOTAL 155.143
C.- Se produjo un recupero de incobrables de $ 580, declarados como tal en el mes de febrero de 2005.
D.- Se emitieron notas de débito por intereses por pago fuera de término por $ 4.500.
E.- Se cobraron rentas de títulos públicos por $ 795.

PLANILLA DE INGRESOS
DETALLE TOTAL EXCLUIDO NETO CAP.FED. BS.AS. CORDOBA TUCUMAN
VENTA DIRECTA
Exportaciones 450.230 450.230
Cap.Fed. Mostrador 310.641 310.641 310.641
Bs.As. Mostrador 183.759 183.759 183.759
Cordoba 157.860 157.860 157.860
VENTA ENTRE AUSENTES
Cap.Fed. Pedidos desde Cap.Fed. 165.770 165.770 165.770
Cap.Fed. Pedidos desde Tucuman 38.740 38.740 38.740
Bs.As. Pedidos desde Bs.As. 34.215 34.215 34.215
Bs.As. Pedidos desde Neuquén 9.500 9.500 9.500
OTROS INGRESOS
Alquileres Ganados 21.891 21.891 21.891
Total 1.372.606 450.230 922.376 498.302 227.474 157.860 38.740
Coeficiente de Ingresos 1,0000 0,5403 0,2466 0,1711 0,0420
PLANILLA DE GASTOS
DETALLE TOTAL EXCLUIDO NO COMP. NETO CAP.FED. BS.AS. CORDOBA TUCUMAN
SUELDOS Y CARGAS SOCIALES
Personal de Cap.Fed. 55.790 55.790 55.790
Personal de Bs.As. 34.210 34.210 34.210
Personal de Administración 11.030 11.030 11.030
Personal de Exportaciones 4.400 4.400 0
Honorarios Directores y Síndico a 5.000 573 3.254 1.173 1.173
Publicidad 14.085 14.085 0
Intereses Pagados 3.500 3.500 0
Fletes b 13.970 13.970 2.842 6.985 4.143
Correo c 250 250 0
Impuestos y Contribuciones 59.740 59.740 0
Alquiler de Inmuebles 12.000 12.000 12.000
Comisiones 22.850 22.850 1.200 21.650
Amortizaciones d 17.710 1.056 16.654 12.813 3.841
Total 254.535 6.279 80.579 167.677 84.848 57.036 25.793 0
Coeficiente de Gastos 1,0000 0,5060 0,3402 0,1538 0,0000
COEF. UNIFICADOS 1,0000 0,5231 0,2934 0,1625 0,0210
OBSERVACIONES
Honorario Directores y Síndico a
Tope : 1 % sobre 174 551 = 1746 ( no computable : 5 000 - 1 746 = 3 254 )
Prorrateo General Excluido = 450.230 = 32,80 %

1.372.606
Excluido = 1 746 x 32,80 % = 573
Fletes b Bs.As. Córdoba Capital Total

Cap / Bs.As 2.843 2.842 5.685
Bs.As./Cba. 4.142 4.143 8.285
6.985 4.143 2.842 13.970
Correo c Difícil atribución y escasa significación
Amortizaciones d
Contable Impositivo Capital Bs.As. Excluido
Local de Ventas Cap.Fed. 7.280 8.372 8.372
Local de Ventas Bs.As. 3.340 3.841 3.841
Administración 2.800 3.220 2.164 1.056 ( 3.220 x 32,80 % )
Inmueble dado en alquiler 1.980 2.277 2.277
15.400 17.710 12.813 3.841 1.056
LIQUIDACION MES DE OCTUBRE 2007
ARTICULO 14 – INICIACION ACTIVIDADES 15.340 LA PAMPA 3% = 460
ARTICULO 2 - BASE IMPONIBLE

CAPITAL 42.560
BS.AS 35.895
CORDOBA 29.600
ALQUILERES 1.200
SUB-TOTAL 109.255
RECUPERO INCOBRABLES 580
N/D INTERESES 4.500
TOTAL 114.335
LIQUIDACION
DETALLE CAP.FED. BS.AS. CORDOBA TUCMAN TOTAL
COEFICIENTE UNIFICADO 0,5231 0,2934 0,1625 0,0210 1,0000
B.I. POR JURISDICCION 59.809 33.546 18.579 2.401 114.335
Alícuotas ( supuestas ) 3,0% 3,5% 3,0% 2,5%
IMPUESTO DETERMINADO 1.794,27 1.174,11 557,37 60,03 3.585,78
1.10 Caso Práctico R.G. 1/2008

Art. 66 – Ex R.G. (C.A.) 42
B. Imponible Coeficientes Utilizados en

2007
Enero 2008 750 Capital Federal : 0,3333
Febrero 2008 1150 Buenos Aires : 0,6667
Marzo 2008 1100 1,0000
3000
Liquidaciones Efectuadas por el primer trimestre ( con coeficientes viejos )
Enero Febrero Marzo Total Coef.

Capital Federal : 249,98 383,30 366,63 999,90 0,3333
Buenos Aires : 500,03 766,71 733,37 2000,10 0,6667
750,00 1150,00 1100,00 3000,00 1,0000
Base Imponible para abril 2008 Coeficientes Calculados para 2008

Total 800 Capital Federal : 0,5000
Buenos Aires : 0,5000
1,0000
Recálculo BI primer trimestre

Tomado Corresp. Diferencia
Capital Federal : 999,90 1500,00 500,10 tomado de menos
Buenos Aires : 2000,10 1500,00 -500,10 tomado de mas
3000,00 3000,00 0,00
Liquidación 04 /2008
Abril Ajuste Total B.I. S.a Favor S. A Pagar
Capital Federal : 400,00 500,10 900,10 27,00
Buenos Aires : 400,00 -500,10 -100,10 -3,00
800,00 0,00 800,00
alícuota 3 %
1.11 Caso Práctico Baja de una Jurisdicción
Coeficientes en uso
De Gastos De Unificado
Ingresos
Capital 0,7025 0,2840 0,4933
Bs. As. 0,1985 0,2143 0,2064
Córdoba 0,0990 0,5017 0,3003
1,0000 1,0000 1,0000
Baja de Córdoba - Recálculo de Coeficientes

De Gastos Nuevo
Capital 0,7025 0,7797 (0,7025 / 0,9010)
Bs. As. 0,1985 0,2203 (0,1985 / 0,9010)
0,9010 1,0000
De Nuevo
Ingresos
Capital 0,2840 0,5699 (0,2840 / 0,4983)
Bs. As. 0,2143 0,4301 (0,2143 / 0,4983)
0,4983 1,0000
Coeficientes Nuevos
De Gastos De Unificado
Ingresos
Capital 0,7797 0,5699 0,6748
Bs. As. 0,2203 0,4301 0,3252
1,0000 1,0000 1,0000
ATENCION NO SIEMPRE DA LO MISMO SI HACEMOS

Unificado Nuevo
Capital 0,4933 0,7050 (0,4933 / 0,6997)
Bs. As. 0,2064 0,2950 (0,2064 / 0,6997)
0,6997 1,0000
1.12 Otros Casos Prácticos
1.12.1 Atribución De Los Ingresos – Venta Entre Presentes

Planteo
La firma fabrica y repara tanques y tambores para combustibles, tiene su planta y sede administrativa
en la Capital Federal, pero efectúa entregas en Pcia. de Buenos Aires.
Postura de la Firma
Se halla inscripta como contribuyente local de la Capital Federal.
Postura de uno de los Fiscos

Impugna el proceder de la empresa pues considera que debe estar inscripta en Convenio Multilateral
asignando los ingresos a la Provincia en los casos en que se entreguen los bienes en dicha jurisdicción.
Planteo
Settimio Aloisio actúa como representante de jugadores de fútbol, adquiriendo los derechos
federativos y económicos de los pases de los jugadores profesionales, que luego cede a determinados
clubes, cobrando por ello una retribución.
Postura del representante

Atribuye el ingreso a la jurisdicción donde se concerta la operación con el club

Debe atribuir el ingreso a la jurisdicción donde se encuentre radicada la entidad deportiva que
contrata.
Planteo
La empresa suscribe un convenio con YPF en la Capital Federal, para la entrega de materiales
destinados a su uso en explotaciones petroleras.
Cada pedido de materiales que hace YPF se realiza mediante un documento denominado “autorización
de entrega” en el cual consigna las especificaciones de los productos que deben suministrarse e indica
el yacimiento o sede al que estará destinado el aprovisionamiento.
El lugar de entrega de los bienes por parte de la empresa, es siempre en la Provincia de Buenos Aires.
El pago de los bienes es efectuado por YPF en su sede de la Capital Federal.
Postura de la empresa
Asignar el ingreso a Capital Federal pues allí se concretó la venta.
Postura de los fiscos de las Provincias de Chubut, Mendoza y Neuquén

El ingreso debe asignarse al lugar donde se utilizan los materiales.
Planteo
La empresa suscribe en la Capital Federal, un contrato de servicios con OSECAC mediante el cual se
obliga a prestar asistencia médico-asistencial a una determinada población beneficiaria de dicha obra
social, acordándose su contraprestación bajo la modalidad de cartera fija, es decir el pago de un monto
fijo mensual a cargo de OSECAC.
Aplica artículo 2 ( régimen general ), atribuyendo los gastos a Pcia. de Buenos Aires o Capital Federal,
según donde se produzca la erogación y los ingresos únicamente a Capital Federal porque allí se
concertó el negocio jurídico.
Postura del Fisco De la Provincia de Buenos Aires

Entiende que la actividad generadora de ingresos no es la contratación en si misma, sino la que se
desarrolla como consecuencia del compromiso allí asumido, debiendo distribuirse los ingresos según
el lugar donde aquellos efectivamente se concretan.
Planteo
La empresa realiza por cuenta propia o de terceros, la prestación de servicios de recolección de
residuos, limpieza y mantenimiento.
Atribuye el ingreso al lugar de prestación de los servicios.
Postura del Fisco de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires

El ingreso debe atribuirse al lugar de concertación de la operación
Planteo
La empresa se dedica a la reparación y calibrado de medidores eléctricos (servicios de laboratorio) y al
mantenimiento y normalización de redes de tensión y colocación, retiro y control de medidores
(servicios de terreno).
Asigna los ingresos por servicios de laboratorio a la jurisdicción donde se encuentra el laboratorio
(Capital Federal) y los provenientes de los servicios de terreno a la Provincia donde se realizan los
mismos.
Postura de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires

Entiende que todos los ingresos corresponden al lugar donde se concertaron los contratos de servicios
Planteo
La empresa es una autopartista (fabrica equipos de aire acondicionado para automóviles). La
fabricación de los mismos se realiza en la misma jurisdicción donde se encuentra la administración y
ventas y la entrega se produce en la línea de montaje del cliente, en otra jurisdicción Provincial.
Atribuye los ingresos al domicilio donde son concertadas las ventas

Los ingresos deben atribuírse al lugar de entrega conforme la cláusula contractual “just in time”
debido a que dicha entrega conforma un requisito especial en la conformación del contrato.
1.12.8 Atribución De Los Ingresos – Venta Entre Ausentes
Planteo
La empresa realiza ventas por telebazar. Posee casa central en la Ciudad de Bs. As; vende en locales
comerciales ubicados en shopings de esta jurisdicción y de Pcia. de Bs. As. y realiza ventas
telefónicas. En este último caso, los bienes se entregan por intermedio de transportistas independientes
y su costo está a cargo del comprador.
Atribuye las operaciones entre ausentes a la casa central.
Postura del Fisco de la Pcia. de Buenos Aires

Reclama la atribución de ingresos por las ventas entre ausentes que se realizan a clientes domiciliados
en su jurisdicción.
1.12.9 Atribución De Los Ingresos – Venta Entre Ausentes
Planteo
La empresa tiene su domicilio en Provincia de Buenos Aires y se dedica al abastecimiento de
combustibles o lubricantes a buques que operan en los puertos argentinos.
Concerta operaciones en el ejercicio de su actividad respecto a la provisión de combustibles y

lubricantes, por carta, fax o teléfono, con clientes domiciliados en la Ciudad de Buenos Aires en
general, respecto a insumos a ser entregados en buques, que en el caso de autos se encuentran anclados
en los puertos de Ushuaia (Tierra del Fuego).
Atribuye los ingresos obtenidos por ese tipo de operaciones (en función de que se concretan con la
modalidad de los contratos entre ausentes) a la jurisdicción desde donde se ha realizado el pedido,
independientemente del lugar de entrega.
Postura del Fisco de Tierra del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur
Considera que los ingresos que la contribuyente obtiene por el abastecimiento a buques pesqueros
provienen del lugar donde los bienes se entregan, con independencia del modo y lugar de concertación
o el domicilio legal del vendedor y el comprador.
1.12.10 Construcción – Concepto De Actividades De Construcción
Planteo
La empresa fabrica estructuras metálicas, las cuales son montadas (por la empresa) sobre inmuebles de
terceros, en base a planos suministrados por el cliente, colocando sobre ellas una cubierta metálica o
plástica.
Una vez instalado el galpón o tinglado, queda convertido en un inmueble por accesión, no pudiendo
posteriormente desarmarse sin causar deterioro o destrucción de la obra.
¿ Se considera actividad de construcción ?
1.12.11 Construcción – Concepto De Actividad De La Construcción
Planteo
La empresa fabrica en su planta de la Provincia de Mendoza, equipos generadores y sus accesorios
para su instalación y puesta en marcha en la Central Hidroeléctrica de Las Maderas, Provincia de
Jujuy.
Tal como reza el Pliego de Licitación y el Contrato suscrito con Agua y Energía Eléctrica Sociedad del
Estado, el compromiso asumido por la empresa en la ejecución de la obra en la Provincia de Jujuy, es
el de fabricar, proveer e instalar dos turbinas y sus elementos complementarios.
Específicamente, las tareas consisten en la provisión, montaje y puesta en servicio de las
turbinas, instalación de válvulas mariposas de alta presión y equipos complementarios de
servicios auxiliares y demás accesorios.
Postura de la Empresa
La empresa aplica el régimen general del artículo 2 pues considera que su actividad esencial es la de
producción de bienes.
Postura del Fisco de Jujuy

Debe adoptar como criterio de asignación de base imponible el Régimen Especial previsto en el art. 6º
del Convenio para la actividad de la construcción, y no el Régimen General del artículo 2º del
Convenio, que venía aplicando la empresa.
1.12.12 Construcción – Escritorio En Mas De Una Jurisdicción
Planteo
La empresa posee su administración social y domicilio legal en la Provincia de Buenos Aires.
Realiza una obra en la Provincia de Santa Fe y a tales fines establece una oficina administrativa allí
No aplica convenio multilateral pues considera que sus ingresos operativos constituyen el resultado de
actividades perfectamente escindibles, que se llevan a cabo con total autonomía de gestión económica
y financiera en ambos territorios.
No se considera incluida en el artículo 1º del Convenio Multilateral pues no se trata de un proceso
único económicamente indivisible.
Postura de la Pcia. de Bs. As.

Si bien la empresa realiza obras en la Pcia. de Santa Fe, tiene su domicilio legal en la Provincia de
Buenos Aires, lugar donde realiza actividades administrativas, por lo tanto encuadra en el artículo 6 de
la normativa, debiendo atribuir el 90 de los ingresos a Santa Fe y el 10 % a Buenos Aires.
1.12.13 Construcción – Obra Realizada En Mas De Una Jurisdicción
Planteo
VIRGEN DE ITATI C.O.V.S.A. consulta acerca del encuadramiento de su actividad dentro del
Convenio Multilateral, al ser adjudicataria por sistema de peaje del corredor caminero nro. 13 que
atraviesa las jurisdicciones de Corrientes, Chaco y Misiones.
Que habiendo consultado la firma a las tres jurisdicciones, no obtuvo respuesta de ninguna de ellas,
por lo que, no siendo el caso de haberse dictado por alguna una resolución determinativa, no estaría
configurado el caso concreto previsto por el artículo 24 inciso b) del Convenio Multilateral.
Que no obstante ello, habiendo participado las tres jurisdicciones afectadas en la reunión celebrada por
la Comisión Arbitral el 6-12-91, y habiendo las tres expresado opiniones no coincidentes en cuanto al
encuadre de la firma dentro del Convenio Multilateral, esta Comisión considera que ello ha
configurado el caso concreto que, por ser además de muy relevante interés, debe resolverse como tal.
Postura de la Empresa
La firma manifiesta que considera aplicable el régimen especial del articulo 6º, y que dentro de él
correspondería atribuir :
el 10% de sus ingresos a la Capital Federal por estar aquí la sede,
el 90% restante entre las tres jurisdicciones mencionadas en que actúa, en proporción al kilometraje
que tiene el corredor en cada una: 33,3% a Misiones, 48,1% a Corrientes, y 18,6% a Chaco.
1.12.14 Impuestos Municipales – Aplicación Del Convenio
Normativa aplicable
CONVENIO MULTILATERAL - Art. 35 - En el caso de actividades objeto del presente Convenio,
las municipalidades, comunas y otros entes locales similares de las jurisdicciones adheridas, podrán
gravar en concepto de impuestos, tasas, derechos de inspección o cualquier otro tributo cuya
aplicación les sea permitida por las leyes locales sobre los comercios, industrias o actividades ejercidas
en el respectivo ámbito jurisdiccional, únicamente la parte de ingresos brutos atribuibles a dichos
Fiscos adheridos como resultado de la aplicación de las normas del presente Convenio.
La distribución de dicho monto imponible entre las jurisdicciones citadas se hará con arreglo a las
disposiciones previstas en este Convenio si no existiere un acuerdo interjurisdiccional que reemplace
la citada distribución en cada jurisdicción provincial adherida.
Cuando las normas legales vigentes en las municipalidades, comunas y otros entes locales o similares
de las jurisdicciones adheridas, sólo permitan la percepción de los tributos en aquellos casos en que
exista local, establecimiento u oficina donde se desarrolle la actividad gravada, las jurisdicciones
referidas en las que el contribuyente posea la correspondiente habilitación, podrán gravar en conjunto
el 100% (ciento porciento) del monto imponible atribuible al fisco provincial.
Las disposiciones de este artículo no comprometen a las jurisdicciones respecto a las cuales
controvierta expresas disposiciones constitucionales.
Cuando se desarrollan actividades en más de un Municipio de la misma Provincia

Si un contribuyente alcanzado por el Convenio Multilateral, desarrolla actividades en más de un
Municipio o Comuna de la misma Provincia, el conjunto de tales Municipios o Comunas, no podrán
gravar más ingresos que los que por el Convenio le resulten atribuidos a la respectiva Provincia,
debiendo en tal caso distribuirse esos ingresos, a los fines de su gravabilidad con aplicación de los
mismos principios del Convenio Multilateral, salvo que exista un acuerdo intermunicipal que lo
sustituya. SANTA CLARA S.A.I.C. - R. (C.A.) - 23/11/1988
1.12.15 Impuestos Municipales – Distribución Entre Municipios
Planteo
La empresa se encuentra comprendida en el ámbito del C.M.
Tiene actividad en todos los municipios de la Provincia de Buenos Aires
Sólo posee locales habilitados en algunos de esos municipios.
Debe aplicar el artículo 35 para el pago de la tasa por Seguridad e Higiene.
Distribuye el total de ingresos atribuidos a la Provincia de Buenos Aires ( por aplicación del convenio
multilateral ) entre todos los municipios en los cuales tiene actividad, sin importar si en los mismos
tiene o no local habilitado.
Postura de la Municipalidad de Vicente López

Distribuye los ingresos atribuidos a la Provincia de Buenos Aires ( por aplicación del convenio
multilateral ) entre los municipios en los cuales ejerce actividad con local habilitado.

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Humberto P. Diez - Jorge A. Guglielmucci CONVENIO MULTILATERAL LA LEY S.A.

1.12.15 Impuestos Municipales – Distribución Entre Municipios ........................................................... 28

1. IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS

1.1 ANTECEDENTES HISTORICOS

El hecho imponible continúa sustancialmente inalterado.

1.2 TIPO DE IMPUESTO

1.2.1 Impuesto al consumo que se aplica en forma indirecta.

El Convenio Multilateral es un acuerdo entre los fiscos provinciales y la Municipalidad de la

El objetivo de la norma esta destinado a distribuir la potestad tributaria de los gobiernos

La consecuencia de esto es la distribución de la base imponible entre las distintas jurisdicciones

1.3 ESQUEMA DE APLICACION

1.3.1 Determinar si se está comprendido en el convenio

Conforme el artículo primero, se está en su ámbito de imposición cuando :

Actividad ejercida por un contribuyente ( por sí o por terceras personas )

a) Que la industrialización tenga lugar en una o varias jurisdicciones u la comercialización en

b) Que todas las etapas de la industrialización o comercialización se efectúen en una o varias

1.3.2 Regímenes Especiales

Una vez determinada su aplicación, debe verificarse si la actividad se encuentra comprendida en

1.3.3 Régimen General

Si la actividad no se encuentra comprendida en ningún régimen especial, se aplica el artículo 2.

⇒ 50% en función a los ingresos brutos provenientes de cada jurisdicción.

1.4 PAUTAS PARA APLICAR EL REGIMEN GENERAL

1.4.1 Período Fiscal

El período fiscal en el impuesto sobre los ingresos brutos es al año calendario,

Esto permite unificar el criterio de aplicación del Convenio Multilateral.

El artículo 5 del Convenio define el período a considerar para los contribuyentes:

La R.G. 1/2008 en su artículo 69 – Ex RG 46/93 , ha dispuesto que los coeficientes de

1.4.2 Planilla de Ingresos

Cuándo un ingreso se atribuye a una jurisdicción en la planilla de Ingresos:

En principio, donde existe sustento territorial. (Art. 2 inc. b).

El sustento territorial va a estar dado:

El régimen de atribución de ingresos se aparta de este concepto de sustento territorial, cuando se

Críticas a la venta entre ausentes:

• No existe certeza de las formas, pues utiliza el término etc..

Qué ingresos voy a considerar dentro de la planilla.

De la normativa se desprende que existen 5 premisas que determinan cuando se considera un

2) Aquellos ingresos que tienen un tratamiento especial de distribución de base imponible, no

3) Cuando la base imponible tenga un tratamiento especial en las Ordenanzas (diferencia

5) Las diferencias de cambio no integran la planilla de ingresos, salvo que provengan de

1.4.3 Planilla de Gastos

Qué gastos debo considerar en la planilla de gastos.

⇒ El costo de la materia prima, materiales e insumos.

Cuando se atribuyen a una jurisdicción.

Gastos que no pueden ser atribuidos con certeza:

• En su conjunto no superen el 10% de la totalidad de los gastos computables del período,

Pautas de distribución del gasto de Transporte:

Esto esta definido en el 3º párrafo del art. 4 del convenio.

1.5 DESARROLLO DE MAS DE UNA ACTIVIDAD

1.5.1 Posturas Doctrinarias

1.6 REGIMEN DE INICIACION

Las disposiciones se hallan contenidas en el artículo 14 inc. a) del Convenio Multilateral.

1.6.1 Cuando hay inicio de actividad

1.6.2 Período de aplicación del régimen de inicio

1.6.3 Forma de aplicarlo

La distribución de la base imponible se realiza considerando :

1.6.4 Criticas al régimen ocasional de inicio:

1.7 REGIMEN DE CESE:

Se encuentra establecido en el inc. b) del art. 14 del cuerpo legal.

Deben calcularse nuevos coeficientes prescindiendo de los ingresos y gastos correspondientes a

Los nuevos coeficientes se aplican desde el mes siguiente al del cese.

En el ejercicio fiscal siguiente ( al de producido el cese ) se calculan los nuevos guarismos

1.8 REGIMENES ESPECIALES

El Convenio Multilateral prevé para determinadas actividades una forma preestablecida de

Dichas actividades son :