DIAN

Concepto 065555
08-08-2010

Tema: Aduanero
Descriptores Importación vehículos – Homologación
Fuentes Formales Decreto 2685 de 1999, art. 121. Decreto 3803 de
2006. Resolución 388 de 2009.

***

Ref: Consulta radicado número 55044 de 30/06/2010.

Atento saludo Sr Ramos:

De conformidad con lo dispuesto por el artículo 20 del Decreto 4048

de 2008 y la Orden Administrativa No. 000006 de 2009, este
despacho está facultado para absolver en sentido general, las
consultas escritas que se formulen sobre interpretación y aplicación
de las normas tributarias de carácter nacional, en materia aduanera
o de comercio exterior, en lo de competencia de la DIAN y en
materia de control cambiario por importación y exportación de
bienes y servicios, gastos asociados a las mismas, financiación en
moneda extranjera de importaciones y exportaciones y
subfacturación y sobrefacturación de estas operaciones.

Consulta si dentro de las descripciones mínimas establecidas para

las subpartidas 8704 y 8705 del Arancel de Aduanas el número de la
ficha de la homologación vehicular es un documento soporte y como
tal debe obtenerse antes de la aceptación de la declaración de
importación. Al respecto le manifiesto:

Como es de su conocimiento, el artículo 121 del Decreto 2685 de

1999 establece entre los documentos soporte que el declarante está
obligado a obtener antes de la presentación y aceptación de la
decalración de importación, el "registro o licencia de importación
que ampare la mercancía, cuando a ello hubiere lugar;".

A su vez, el Decreto 3803 de 2006, por el cual se establecen

disposiciones relacionadas con las solicitudes de registro y licencia
de importación, en su artículo 2° señala:

"Artículo 2°. El registro de importación ante el Ministerio de

Comercio, Industria y Turismo será obligatorio exclusivamente para
las importaciones de bienes de libre importación que requieran
requisito, permiso o autorización.
Parágrafo. Se entiende por requisito, permiso o autorización, los
trámites previos requeridos por las autoridades competentes para la
aprobación de las solicitudes de registro de importación de:
….
Y de aquellos productos sometidos a:

Control sanitario dirigido a preservar la salud humana, vegetal y

animal.

Cumplimiento de reglamento técnico.

Certificado de emisiones por prueba dinámica.

Homologación vehicular.

Cupo por salvaguardias cuantitativas.

Control para garantizar la protección del medio ambiente en virtud

de tratados, convenios o protocolos internacionales".(negrita no es
del texto).

De otra parte, la Resolución 388 de 2009, expedida por el Ministerio

de Comercio, Industria y Turismo por medio de la cual se señalan los
requisitos de descripciones mínimas de las mercancías objeto de
importación, en su artículo 1′establece

"Las mercancías que ingresen al territorio aduanero nacional

comprendidas en los siguientes capítulos, partidas o subpartidas del
Arancel de Aduanas, deberán cumplir ante la Dirección de Impuestos
y Aduanas Nacionales, con las descripciones mínimas establecidas
por la Dirección de Comercio Exterior del Ministerio de Comercio,
Industria y Turismo,
…… ……

8704 Número de la ficha de homologación

Vehículos automóviles para
transporte de mercancía

8705 Número de la ficha de homologación

Vehículos automóviles para usos especiales
……”

Como se desprende del texto de las normas transcritas, la

homologación vehicular es un requisito previo exigido por el
Ministerio de Comercio, Industria y Turismo para la aprobación del
registro de importación correspondiente, entre otras, a las
subpartidas 8704 y 8705 del Arancel de Aduanas, el cual constituye
documento soporte de la declaración de importación, al tenor de lo
ordenado por el artículo 121 del Decreto 2685 de 1999. La División
de Normativa y Doctrina Aduanera (hoy Subdirección de Gestión de
Normativa y Doctrina), en Concepto 040 de 2007 copia del cual se
remite, se pronunció sobre el tema.

Por su parte, el Decreto 3803 de 2006, citado inicialmente, en su

artículo 3° establece: "…Las solicitudes de licencia previa de los
bienes señalados en el parágrafo del artículo anterior, deberán
cumplir demás con el requisito, permiso o autorización exigidos por
la autoridad competente".

En este orden, dado que los vehículos clasificados en las subpartidas

8704 y 8705 del Arancel de Aduanas, entre otros, están sometidos al
requisito de homologación vehicular, deben obtener el registro de
importación como soporte obligatorio de la declaración de
importación de conformidad con el Decreto 3803 de 2006 y la
Resolución 388 de 2009 del Ministerio de Comercio, Industria y
Turismo.

Es conveniente precisar además que el Ministerio de Comercio,

Industria y Turismo mediante la Circular Externa 18 de 2005,
dispuso que se expedirá licencia de importación para la importación
temporal de corto o largo plazo de bienes de capital cuando van a
finalizar el régimen con importación ordinaria y que los bienes que
desde un principio vienen con el objeto de ser reexportados después
de su permanencia temporal, no la requieren.

De lo anotado se colige igualmente que la importación de vehículos

clasificables por las subpartidas 8704 y 8705 del Arancel de Aduanas
, independiente de la modalidad de importación a la cual se sometan
está sujeta al cumplimiento del requisito de descripciones mínimas
previsto en la Resolución 388 de 2009, y a la exigencia de
homologación vehicular para obtener el registro o licencia de
importación, tal como lo exige el Decreto 3803 de 2006.

De otra parte, nos permitimos informarle que la Dirección de

Impuestos y Aduanas Nacionales, con el fin de facilitar a los
contribuyentes, usuarios y público en general el acceso directo a sus
pronunciamientos doctrinarios, ha publicado en su página de
Internet www.dian.go.v.co http://www.dian-gov.co, la base de
conceptos en materia tributaria, aduanera y cambiaria expedidos
desde el año 2001, a la cual se puede ingresar por el icono de
"Normatividad" – "técnica" -, dando clic en el link "Doctrina
Dirección de Gestión Jurídica".

Atentamente,

ISABEL CRISTINA GARCES SANCHEZ

Subdirectora de Gestión Normativa y Doctrina
DIAN
Concepto 052020
23-07-2010

Tema Impuesto a las ventas

Descriptores Importaciones excluidas – importación ordinaria de
maquinaria industrial por parte de usuarios altamente exportadores
Fuentes Formales Estatuto Tributario, artículos 129, 138 y 428,
literal g) .Decreto 953 de 2003, artículos 4° y 5°. Decreto 2685 de
1999, artículo 36, literal b). Decreto 3019 de 1989, artículo 2°.

***

Ref: Solicitud radicado número 44558 de 28/05/2010.

Cordial saludo Sr González.

De conformidad con el artículo 20 del Decreto 4048 de 2008 y la

Orden Administrativa 000006 de 2009, este despacho es competente
para absolver en sentido general las consultas que se formulen
sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias,
aduaneras o de comercio exterior y control cambiario en lo de
competencia de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Problema Jurídico:

¿Cuando la maquinaria industrial importada por los Usuarios

Altamente Exportadores, se retira de la línea de producción y se da
de baja por obsolescencia, se debe seguir acreditando anualmente el
cumplimiento de los requisitos establecidos en el literal g) del
artículo 428 del Estatuto Tributario?

Tesis Jurídica:

Los Usuarios Altamente Exportadores, beneficiarios de la

prerrogativa contemplada por el literal g) del artículo 428 del
Estatuto Tributario, están obligados a acreditar anualmente el
cumplimiento de los requisitos establecidos, durante el término de
vida útil de la maquinaria industrial importada que corresponda
según el caso.

Interpretación Jurídica:

El literal g) del artículo 428 del Estatuto Tributario establece que no

causa el impuesto sobre las ventas, la importación ordinaria de
maquinaria industrial que no se produzca en el país, destinada a la
transformación de materias primas, por parte de los usuarios
altamente exportadores.

Dispone la norma en cita que para la procedencia de este beneficio

debe acreditarse anualmente el cumplimiento del monto de las
exportaciones previsto en el literal b) del articulo 36 del Decreto
2685 de 1999 y la maquinaria importada deberá permanecer dentro
del patrimonio del respectivo importador durante un término no
inferior al de su vida útil, sin que pueda cederse su uso a terceros a
ningún título, salvo cuando la cesión se haga a favor de una
compañía de leasing con miras a obtener financiación a través de un
contrato de leasing.

En caso de incumplimiento, el importador deberá reintegrar el

impuesto sobre las ventas no pagado más los intereses moratorios a
que haya lugar y una sanción equivalente al 5% del valor FOB de la
maquinaria importada.

La norma en comento, fue reglamentada por el Decreto 953 de 2003,

el cual dispone en su artículo 4° que para efectos de acreditar
anualmente el cumplimiento del monto establecido en el literal b)
del artículo 36 del Decreto 2685 de 1999, vale decir, que el valor
exportado representó por lo menos el treinta por ciento (30%) del
valor de sus ventas totales en el mismo período, los beneficiarios
deberán presentar un certificado expedido por Contador Público o
Revisor Fiscal, en el que conste:

1° Que durante el año inmediatamente anterior, las operaciones de

exportación realizadas directamente o por intermedio de una
sociedad de comercialización internacional, se cumplieron en el
porcentaje señalado en la norma citada y,

2° Que los bienes importados permanecen dentro del patrimonio del

importador por el término de vida útil, el cual no podrá ser inferior al
establecido en el artículo 2° del Decreto 3019 de 1989.

Establece la norma, que dicha certificación deberá ser entregada

ante la Subdirección de Comercio Exterior, (hoy Subdirección de
Gestión de Registro Aduanero), de la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales, dentro de los quince (15) días siguientes al
vencimiento de cada año, contado a partir de la ejecutoria del acto
administrativo de inscripción.

Ahora bien, el artículo 2° del Decreto 3019 de 1989, al cual hace

referencia el artículo 4° del Decreto 953 de 2003, como término
mínimo de vida útil durante el cual los bienes importados deben
permanecer dentro del patrimonio del importador, establece:
"La vida útil de los activos fijos depreciables, adquiridos a partir de
1989 será la siguiente:

Inmuebles (incluidos los oleoductos) – 20 años

Barcos, trenes, aviones, maquinaria, equipo y bienes muebles – 10
años
Vehículos automotores y computadores – 5 años"

Cabe precisar, que si bien el artículo 4° del Decreto 953 de 2003

señala de manera expresa que el término mínimo de vida útil
durante el cual los bienes importados deben permanecer dentro del
patrimonio del importador es el consagrado por el artículo
transcrito, tal disposición debe entenderse en armonía con lo
previsto por el Estatuto Tributario.

El artículo 138 ibídem respecto de la posibilidad de utilizar una vida

útil diferente, prevé que si el contribuyente considera que la vida útil
fijada en el reglamento no corresponde a la realidad de su caso
particular, puede, "previa autorización del Director de Impuestos
Nacionales" (Hoy Subdirector de Gestión de Fiscalización Tributaria
– Resolución 2030/08) fijar una vida útil distinta, con base en
conceptos o tablas de depreciación de reconocido valor técnico. Si la
vida útil efectiva resulta menor que la autorizada, por razones de
obsolescencia u otro motivo imprevisto, el contribuyente puede
aumentar su deducción por depreciación durante el período que le
queda de vida útil al bien, aduciendo las explicaciones pertinentes.

Por otra parte dispone el artículo 129 del Estatuto Tributario, que se
entiende por obsolescencia el desuso o falta de adaptación de un
bien a su función propia, o la inutilidad que pueda preverse como
resultado de un cambio de condiciones o circunstancias físicas o
económicas, que determinen clara y evidentemente la necesidad de
abandonarlo por inadecuado, en una época anterior al vencimiento
de su vida útil probable.

En estas condiciones, ante una obsolescencia de la maquinaria

industrial importada, que obliga a abandonarla antes del
vencimiento de su vida útil fijada en el reglamento o autorizada por
la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, los Usuarios
Altamente Exportadores beneficiarios de la prerrogativa
contemplada por el literal g) del artículo 428 del Estatuto Tributario,
están obligados a cumplir los requisitos previstos en el artículo 4°
del Decreto 953 de 2003, durante el término de vida útil del bien,
inclusive hasta el año gravable en que se efectuó el registro contable
del respectivo hecho y se le dio de baja por obsolescencia.
Lo anterior sin perjuicio de que la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales en ejercicio de sus amplias facultades de fiscalización
efectúe las verificaciones a que haya lugar, conforme con los
procedimientos previstos en las normas vigentes para asegurar el
efectivo cumplimiento de las normas sustanciales como lo establece
el artículo 684 del Estatuto Tributario.

Cuando dentro del término que corresponda, según el caso, se

incumplan dichos dichos requisitos, se deberá aplicar lo establecido
en el inciso cuarto del literal g) del artículo 428 del Estatuto
Tributario en consonancia con el artículo 5° del Decreto
Reglamentario 953 de 2003.

Para su ilustración remitimos el Oficio No. 022392 del 30 de marzo

de 2010 que trata de la vida útil y la obsolescencia de los bienes, por
constituir la doctrina vigente de la U.A.E. Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales – DIAN -

Ahora bien, dado que frente a las circunstancias anotadas, el artículo

40 del Decreto 953 de 2003, no prevé un cumplimiento porcentual
de operaciones de exportación, proporcional al tiempo en que el bien
haya sido utilizado en el respectivo año, este despacho procederá a
proponer el reglamento.

Finalmente le manifestamos que la Dirección de Impuestos y

Aduanas Nacionales, con el fin de facilitar a los contribuyentes,
usuarios y público en general el acceso directo a sus
pronunciamientos doctrinarios, ha publicado en su página de
internet www.dian.gov.co, la base de conceptos en materia
tributaria, aduanera y cambiaria expedidos desde el año 2001, a la
cual se puede ingresar por el icono de "Normatividad" -"técnica"-,
dando click en el link "Doctrina Dirección de Gestión Jurídica".

Atentamente,

ISABEL CRISTINA GARCÉS SÁNCHEZ

Subdirectora de Gestión Normativa y Doctrina
DIAN
Concepto 000940
07-01-2010

***

Ref: Solicitud radicado número 98598 de 29/10/2009.

Atento saludo Sra Blanca Hirma.

De conformidad con lo dispuesto por el artículo 20 del Decreto 4048

de 2008 y la Orden Administrativa No. 000006 de 2009, la
Subdirección de Gestión de Normativa y Doctrina está facultada para
absolver en sentido general, las consultas escritas que se formulen
sobre interpretación y aplicación de las normas tributarias
nacionales, en materia aduanera o de comercio exterior, en lo de
competencia de la DIAN y en materia de control cambiario por
importación y exportación de bienes y servicios, gastos asociados a
las mismas, financiación en moneda extranjera de importaciones y
exportaciones y subfacturación y sobrefacturación de estas
operaciones, razón por la cual su consulta se absolverá en el marco
de la citada competencia.

A continuación damos respuesta a sus inquietudes relacionadas con

el Concepto No. 077 de 2005, en el orden planteado:

En primer lugar se consulta si la licencia se puede obtener en el

momento de modificar la importación temporal a ordinaria, tema
sobre el cual le preciso:

El Concepto No. 077 de 2005 afirma en su Interpretación Jurídica,

con fundamento en el artículo 150 del Decreto 2685 de 1999,
modificado por el artículo 8 del Decreto 4136 de 2004, que en el
evento de modificarse la modalidad de importación temporal de
bienes de capital a importación ordinaria, para efectos de otorgar el
levante de la mercancía, la autoridad aduanera acepta como
documento soporte, la licencia previa presentada con la declaración
inicial. Así mismo, sostiene este pronunciamiento que como lo señala
la Circular Externa 018 de 2005 del Ministerio de Comercio, Industria
y Turismo, éste :" …expedirá licencia de importación para la
importación temporal de corto o largo plazo, para bienes de capital,
cuando los bienes objeto de internación van a finalizar el régimen
con importación ordinaria".
Pregunta también, si la exención prevista en el Decreto 4743 de
2005 puede aplicarse cuando se efectúe la modificación de la
modalidad de temporal a ordinaria y si se presenta la modificación
cuando este decreto ha perdido vigencia, se puede obtener la
licencia previa con posterioridad a la presentación de la declaración
inicial.

Sobre este particular le informo que, como se dijo en el numeral

anterior, para la modificación de la modalidad de importación
temporal de bienes de capital a importación ordinaria o con
franquicia, se debe presentar como documento soporte de la
modificación, la licencia previa presentada con la declaración inicial.
No obstante lo anterior, el citado pronunciamiento sostiene que: "En
consecuencia, la autoridad aduanera no podría desconocer como
documento soporte de la declaración de importación con la cual se
da por terminada una importación temporal a importación ordinaria,
la licencia previa debidamente otorgada por el Ministerio de
Comercio, Industria y Turismo, aduciendo que no se obtuvo con
ocasión de la declaración inicial si no con posterioridad a esta, si
dicho Ministerio, al analizar cada caso particular y las normas que
regulan el régimen de licencia previa, determina que es viable
proferirla”.

Es pertinente aclarar que el Decreto 4743 de 2005, publicado en el

Diario Oficial 46.137 de diciembre 30 de 2005 se encuentra vigente
hasta el 19 de octubre de 2010, como lo establece su artículo 4°.

Indaga si aplica el beneficio arancelario para cuotas pagadas

después de la vigencia del Decreto 4743 de 2005, tema sobre el cual
le manifiesto que conforme con lo previsto en los artículo 1 y 2 del
Decreto 4743 de 2005, la exención de gravámenes arancelarios es
aplicable a las importaciones de las subpartidas arancelarias
relacionadas en esa norma, para las actividades del sector minero y
de hidrocarburos. Así mismo le manifiesto, que para efectos de
establecer la vigencia de los tributos aduaneros aplicables a las
importaciones debe consultarse el artículo 89 del Decreto 2685 de
1999, disposición expresa al respecto y la doctrina oficial vigente
sobre la materia en la página de Internet www.dian.go.v.co
http://www.dian-gov.co, a la cual se puede ingresar por el ícono de
"Normatividad" — "técnica" dando clic en el link "Doctrina Dirección
de Gestión Jurídica".

Atentamente,

LEONOR EUGENIA RUIZ DE VILLALOBOS

Subdirectora de Gestión Normativa y Doctrina (A)
 DIAN
Concepto 011700
11-02-2009

***

Señor
E. ROLANDO CAMACHO G.
Dinámica S.I.A. Ltda.
Carrera 71 A Nº 63-40
Bogotá, D.C.

REFERENCIA: Oficio radicado 19215 del 23/12/2008.

De conformidad con lo dispuesto por el artículo 20 del Decreto 4048

de 2008, la Subdirección de Gestión Normativa y Doctrina está
facultada para absolver las consultas escritas que se formulen sobre
interpretación y aplicación de las normas tributarias nacionales, en
materia aduanera o de comercio exterior, en lo de competencia de la
DIAN, y en materia de control cambiario por importación y
exportación de bienes y servicios, gastos asociados a las mismas,
financiación en moneda extranjera de importaciones y exportaciones,
y subfacturación y sobrefacturación de estas operaciones, razón por la
cual su consulta se absolverá en el marco de la citada competencia.

Inquiere usted si es viable presentar las declaraciones de importación

para consorcios y/o uniones temporales diligenciando la casilla 11 con
el nombre del consorcio seguido del nombre del socio con el fin de
eximir al consorcio de la obligación de constituir la garantía señalada
en el artículo 3-1 del Decreto 2685 de 1999. Al respecto se precisa:
Conforme con la modificación efectuada por el artículo 1º del Decreto
2942 de 2007 a lo previsto por el artículo 1º del Decreto 2685 de 1999,
los consorcios y las uniones temporales que se constituyan para
celebrar contratos con el Estado en desarrollo de la Ley 80 de 1993,
también podrán ser consignatarios en los documentos de transporte
de mercancías importadas.

En tal calidad, dispone la norma, el endoso aduanero o el contrato de

mandato efectuado a nombre de una agencia de Aduanas para efectuar
los trámites aduaneros de la modalidad que corresponda deberá ser
otorgado o suscrito, según sea el caso, por el administrador designado
por el consorcio o la unión temporal, para representarlo ante la
entidad contratante.

Armoniza con lo precedente, lo manifestado por el artículo 3-1 del

Decreto 2685 de 1999, adicionado por el artículo 2º del Decreto 2942
de 2007, al señalar que “Cuando los documentos de transporte y
demás documentos soporte de la operación de comercio exterior se
consignen, endosen o expidan, según corresponda, a nombre de un
consorcio o unión temporal, las operaciones de importación,
exportación o tránsito aduanero, deberán adelantarse utilizando el
número de identificación tributaría, NIT, asignado a los mismos por
parte de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales para el
efecto”. (Énfasis añadido)

Para tal efecto, dispone la norma en cita, las actuaciones que se surtan
a nombre del consorcio o unión temporal ante la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales deberán ser suscritas por el
administrador designado por el consorcio o la unión temporal para
representarlo ante la entidad contratante.
Pero esta suscripción a nombre del consorcio ante la autoridad
aduanera no determina en momento alguno que el consorcio sea
desplazado por el administrador designado para representarlo.

Es por esto que la norma que nos ocupa establece que “las operaciones
que se realicen por parte del Consorcio o Unión Temporal, en
desarrollo de lo previsto en el presente decreto, deberán ampararse
con una garantía global constituida antes de la presentación de las
declaraciones de importación, exportación o tránsito aduanero”.

Así las cosas, se deriva de lo precedente que cuando un consorcio

actúa en calidad de importador, debe identificarse con el Número de
Identificación Tributaria, NIT, asignado a los mismos por parte de la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales para el efecto, lo cual lo
individualiza ante la autoridad aduanera en tal calidad y si bien, la
suscripción y firma de documentos puede ser realizada por el
administrador señalado en la norma, no puede en forma alguna
aceptarse que lo reemplaza en su calidad de importador, toda vez que
la actuación se efectúa bajo el Número de Identificación Tributaria,
NIT, asignado al mismo por parte de la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales.

En consecuencia, resulta jurídicamente improcedente la inquietud

planteada en su consulta relativa a presentar las declaraciones de
importación para consorcios y/o uniones temporales diligenciando la
casilla 11 con el nombre del consorcio seguido del nombre del socio.

De otra parte, nos permitimos informarle que la Dirección de

Impuestos y Aduanas Nacionales, con el fin de facilitar a los
contribuyentes, usuarios y público en general el acceso directo a sus
pronunciamientos doctrinarios, ha publicado en su página de internet,
www.dian.gov.co <http://www.dian.gov.co>, la base de conceptos en
materia tributaria, aduanera y cambiaria expedidos desde el año 2001,
a la cual se puede ingresar por el ícono de “Normatividad” – “Técnica”,
dando clic en el link “Doctrina Dirección de Gestión Jurídica”.

La subdirectora de Gestión Normativa y Doctrina,

Isabel Cristina Garcés Sánchez