Materia: IMPUESTOS II

Docente: Roberto Jesús Córdoba

Clase: 9 (nueve)

Temas a Desarrollar:

OM
• Impuesto sobre los Ingresos Brutos:
✓ Naturaleza
✓ Objeto del Impuesto
✓ Base Imponible
✓ Exenciones
✓ Sujetos
.C
✓ Liquidación y Pago
DD
Lectura Obligatoria:
LA

• Código Fiscal de la Provincia de Buenos Aires

• Carpeta de Trabajo de la Materia. Punto 5.1

FI


Profesor: Roberto Jesús Córdoba 1 Impuestos II

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 Impuesto sobre los Ingresos Brutos

Se trata del primer impuesto provincial que veremos, nos centrare-

mos en la provincia de Buenos Aires, pero iremos haciendo aclara-
ciones sobre otras jurisdicciones.

NATURALEZA

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Se trata de un impuesto muy cuestionado desde el punto de vista
técnico, ya que tiene un efecto regresivo sobre la inversión al gra-
var en forma creciente las distintas etapas de producción y comercia-
lización por el efecto cascada al pasar de una etapa a la siguiente.
Pero una cosa es lo que dice la teoría y otra lo que manda la prácti-

.C
ca, las provincias necesitan fondos para cumplir sus fines, y a efec-
tos de no depender del gobierno nacional, recurren a este impuesto.
DD
Cuando hablamos del efecto cascada, estamos queriendo decir que
a medida que se van sucediendo las distintas etapas de producción
y comercialización, el impuesto pasa a ser un costo para los distintos
agentes, motivo por el cual lo traslada a los precios de la siguiente
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etapa, llegando a la última etapa con una alta incidencia en el precio

de la carga tributaria acumulada en cada etapa.

OBJETO DEL IMPUESTO

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Nosotros estamos hablando de este impuesto como si fuera único,

pero tengan en cuenta que cada jurisdicción tiene una ley distinta


que le da sustento legal, de manera que pueden existir diferencias

en la consideración (mínimas por cierto) según la jurisdicción de que
se trate.

Al hablar del objeto del impuesto, siempre nos referimos a la mani-

festación de capacidad contributiva que el legislador (provincial en
este caso) quiso aprehender.

En el caso de la Provincia de Buenos Aires, encontramos la siguien-

te disposición:

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 ARTÍCULO 182. El ejercicio habitual y a título oneroso en jurisdicción
de la provincia de Buenos Aires, del comercio, industria, profesión, oficio,
negocio, locaciones de bienes, obras y servicios, o de cualquier otra activi-
dad a título oneroso -lucrativo o no- cualquiera sea la naturaleza del sujeto
que la preste, incluidas las sociedades cooperativas, y el lugar donde se
realice (zonas portuarias, espacios ferroviarios, aeródromos y aeropuertos,
terminales de transporte, edificios y lugares de dominio público y privado
y todo otro de similar naturaleza), estará alcanzada con el impuesto sobre
los Ingresos Brutos en las condiciones que se determinan en los artículos

OM
siguientes.

Noten aquí que lo esencial es el “el ejercicio habitual y a título

oneroso”, siendo la enunciación que sigue de las actividades algo
meramente enunciativo.

.C
Esta “actividad” comprende todos los actos que realizan los sujetos
económicos para mejorar su condición material, los de producción de
DD
bienes y servicios y los de intercambio de aquéllos entre las distintas
unidades económicas. Este ejercicio de la actividad debe ser efectiva
y no meramente potencial.
LA

El tema de la habitualidad como vimos es esencial (Art. 183); la

doctrina ha analizado 4 supuestos típicos que conforman la habitua-
lidad desde el punto de vista del tributo:
a) Repetición de acciones de igual naturaleza: dentro de un pe-
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ríodo determinado de tiempo; el problema está en determinar la

frecuencia necesaria para su constitución, de acuerdo con la Corte
Suprema, debe ser tal que posibilite la especulación.
b) Actividades que implican una sucesión concatenada de actos


para la producción de un bien: este es el caso de la construc-

ción de buques o de la instalación de plantas industriales.
c) Empresas constituidas para un objeto específico de carácter
especulativo: debe estar de acuerdo con el objeto propio de la
empresa y no constituir una actividad excepcional, que si bien
puede tener resultados económicos positivos, no constituyen su
fuente normal de ingresos, ni fue concebida para tales fines.
d) Actividades desarrolladas por personas de existencia ideal y
previstas en su objeto social: este objeto social refleja la finali-
dad para la cual fue creado el ente, por lo tanto la realización de
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 un hecho económico previsto en su objeto social es por sí habi-
tual, normal o para emplear la fórmula jurisprudencial “propia de
su comercio”.

En cuanto al título oneroso es preciso no confundirlo con el “fin de

lucro”, este último hace al propósito por que se ejerce la actividad, de
carácter especulativo, siendo así un concepto subjetivo; la onerosi-
dad es un concepto objetivo por cuanto no depende del propósito

OM
que persigue el sujeto, sino de la naturaleza de los actos y contratos
con los cuales éste desarrolla su actividad, la onerosidad se define
por la existencia de contraprestación.

Se entenderá como ejercicio habitual de la actividad gravada el

.C
desarrollo, en el ejercicio fiscal, de hechos, actos y operaciones de la
naturaleza de las gravadas por el impuesto, con prescindencia de su
cantidad o monto, cuando los mismos sean efectuados por quienes
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hagan profesión de tales actividades.

La habitualidad no se pierde por el hecho de que, después de adqui-

rida, las actividades se ejerzan en forma periódica o discontinua.
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Adicionalmente a lo expresado, se dispone que se encuentra tam-

bién alcanzado por el impuesto el ejercicio habitual o esporádico de
lo siguiente (Art. 184):
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a) Profesiones liberales.
b) La mera compra de productos agropecuarios, forestales, frutos
del país y minerales para industrializarlos o venderlos fuera de


la jurisdicción.
c) El fraccionamiento y la venta de inmuebles (loteos), la compra-
venta y la locación de inmuebles y la transferencia de boletos
de compraventa en general.
Esta disposición no alcanza a:
a) Los ingresos correspondientes al propietario por la loca-
ción de hasta un inmueble destinado a vivienda, siempre
que los mismos no superen el monto que establezca la
Ley Impositiva. Esta excepción no será aplicable cuando el
propietario sea una sociedad o empresa inscripta en el
Registro Público o se trate de un fideicomiso. Cuando la
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 parte locadora esté conformada por un condominio, el
monto de ingreso al que se alude, se considerará con rela-
ción al mismo como un único sujeto.
b) Ventas de inmuebles efectuadas después de los dos (2)
años de su escrituración, en los ingresos correspondientes
al enajenante, salvo que éste sea una sociedad o empresa
inscripta en el Registro Público o se trate de un fideicomi-
so. Este plazo no será exigible cuando se trate de ventas

OM
efectuadas por sucesiones, de ventas de única vivienda
efectuadas por el propio propietario y las que se encuen-
tren afectadas a la actividad como bienes de uso.
c) Ventas de lotes pertenecientes a subdivisiones de no más
de diez (10) unidades, excepto que se trate de loteos efec-

.C
tuados por una sociedad o empresa inscripta en el Regis-
tro Público o se trate de un fideicomiso.
d) Las explotaciones agrícolas, pecuarias, mineras, forestales e ic-
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tícolas.
e) La comercialización de productos o mercaderías que entren a la
jurisdicción por cualquier medio.
f) La intermediación que se ejerza percibiendo comisiones, bonifi-
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caciones, porcentajes u otras retribuciones análogas.

g) Las operaciones de préstamo de dinero, con o sin garantía.

No constituyen actividad gravada por el impuesto (Art. 186):

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a. El trabajo realizado en relación de dependencia.

b. El desempeño de cargos públicos.
c. El transporte internacional de pasajeros o carga realizadas


por empresas constituidas en el exterior.

d. Las exportaciones a terceros países de:
1) Mercaderías.
2) Servicios con utilización efectiva en el exterior.
e. Honorarios de Directores.

Recuerden que todo lo que vimos recién se refiere a la Provincia de

Buenos Aires, y que puede haber diferencias con lo establecido en
cualquier otra jurisdicción.

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BASE IMPONIBLE

Como ya sabemos, la base imponible es la materia utilizada para

medir monetariamente la obligación tributaria; en el caso de este im-
puesto son los “ingresos brutos” obtenidos por el ejercicio de la acti-
vidad sujeta a impuesto.

En la provincia de Buenos Aires encontramos su formulación en el

OM
artículo 187 y siguientes del Código Fiscal:

ARTÍCULO 187. Salvo expresa disposición en contrario, el gravamen se

determinará sobre la base de los ingresos brutos devengados durante el pe-
ríodo fiscal por el ejercicio de la actividad gravada.

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Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios,
en especie o en servicios- devengados en concepto de ventas de bienes, de
remuneraciones totales obtenidas por los servicios, la retribución por la ac-
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tividad ejercida, los intereses obtenidos por préstamos de dinero o plazo de
financiación o, en general, el de las operaciones realizadas...

En general se adopta que el criterio de imputación de los ingresos

debe corresponder al criterio de lo devengado, tomándose el crite-
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rio de lo percibido para casos especiales, normalmente referido a los

contribuyentes pequeños de menor interés fiscal; encontramos así
en el artículo 187 del CF que en las operaciones realizadas por res-
ponsables que no tengan obligación legal de llevar libros y formular
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balance en forma comercial, la base imponible será el total de los

ingresos percibidos en el período.


En esta consideración de la base imponible no se deberá tener en

cuenta, por que se encuentran excluidos (Art. 188):
a) Impuestos Nacionales: incluyendo en esto a los impuestos inter-
nos, el IVA, el impuesto a los combustibles líquidos, tasa sobre el
gasoil, etc.; se aclara que esta deducción solo podrán hacerla los
contribuyentes de derecho de los gravámenes citados, en tanto se
encuentren inscriptos como tales.
b) Reintegros de capital: tales como renovaciones, repeticiones,
etc., el motivo de esta exclusión es que la “retribución” de la acti-
vidad financiera consiste en la percepción de intereses y no en el
reembolso del capital.
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c) Reintegros a comisionistas o similares: se trata de los gastos
efectuados por cuenta de terceros en las operaciones de interme-
diación en que actúan.
d) Subsidios y subvenciones que otorgue el Estado: ya que se
trata de ingresos que no corresponden a retribución de actividad,
sino a una liberalidad de quien las otorga.
e) Reintegros y reembolsos a las exportaciones: por considera-
ciones análogas a las del punto anterior.

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f) Ingresos por venta de bienes de uso: el motivo es que estos
bienes se destinan a servir la explotación o empresa, y están por
lo tanto al margen del tráfico por intermedio del cual aquella reali-
za su actividad especulativa; la venta de bienes de uso no hace al
“giro normal” del negocio.

.C
g) Ingresos del productor asociado por la entrega de su produc-
ción: en las cooperativas que comercialicen producción agrícola
h) En las cooperativas de grado superior: los importes que co-
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rrespondan a las cooperativas asociadas de grado inferior.
i) Los importes abonados a otras entidades prestatarias de ser-
vicios públicos: en el caso de cooperativas o secciones de provi-
sión de los mismos servicios, excluidos transporte y comunicacio-
LA

nes.

También algunas legislaciones provinciales contemplan algunas de-

ducciones de la base imponible (Art. 189):
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a) Devoluciones, bonificaciones y descuentos.

b) Créditos incobrables (cuando se utiliza el criterio de lo devenga-
do).


c) Envases y mercaderías devueltas por el comprador.

Por último existen algunos casos especiales de determinación de

base imponible, cuando se establece que la misma estará configura-
da por la diferencia entre el precio de venta y de compra de determi-
nados bienes. Entre estos casos encontramos (Art. 191):
a) Comercialización de billetes de lotería y juegos de azar autori-
zados, cuando los valores de compra y venta sean fijados por el
Estado.
b) Comercialización mayorista y minorista de tabaco, cigarros y ci-
garrillos.
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 c) Comercialización de productos ganaderos efectuada por cuenta
propia por los acopiadores de esos productos.
d) Comercialización de granos no destinados a la siembra y le-
gumbres secas

Encontramos también algunas actividades con bases imponibles es-

peciales: tales como: AFJP, operaciones de leasing y locaciones fi-
nancieras, albergues transitorios, consignatarios de hacienda, juegos

OM
de azar, etc.

IMPUTACIÓN DE INGRESOS
Ya dijimos que los ingresos se deberán considerar en principio por el
criterio de lo devengado. Se entenderá que los ingresos se han de-

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vengado, salvo las excepciones previstas (Art. 201):
a) En el caso de venta de bienes inmuebles, desde el momento de la
firma del boleto, de la posesión o escrituración, el que fuere ante-
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rior.
b) En los casos de venta de otros bienes, incluidas aquellas efectua-
das a través de círculos de ahorro para fines determinados, desde
el momento de la aceptación de la adjudicación, de la facturación
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o de la entrega del bien o acto equivalente, el que fuere anterior.

c) En los casos de trabajo sobre inmuebles de terceros, desde el
momento de la aceptación del certificado de obra, parcial o total, o
de la percepción total o parcial del precio o de la facturación, el
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que fuere anterior.

d) En el caso de prestaciones de servicios y de locaciones de obras
y servicios -excepto las comprendidas en el inciso anterior- desde


el momento en que se facture o termine, total o parcialmente, la

ejecución o prestación pactada, el que fuere anterior, salvo que
las mismas se efectuaren sobre bienes o mediante su entrega, en
cuyo caso el gravamen se devengará desde el momento de la en-
trega de tales bienes.
e) En el caso de intereses desde el momento en que se generan y
en proporción al tiempo transcurrido hasta cada período de pago
del impuesto.
f) En el caso del recupero total o parcial de créditos deducidos con
anterioridad como incobrables, en el momento en que se verifique
el recupero.
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g) En los demás casos, desde el momento en que se genera el dere-
cho a la contraprestación.
h) En el caso de provisión de energía eléctrica, agua o gas, o presta-
ciones de servicios cloacales, de desagües o de telecomunicacio-
nes, desde el momento en que se produzca el vencimiento del
plazo fijado para su pago o desde su percepción total o parcial, el
que fuere anterior.
i) En los contratos de leasing, en el mes de vencimiento del plazo

OM
para el pago del canon o del ejercicio de la opción, según corres-
ponda, o en el de su percepción, lo que fuere anterior.
Sin perjuicio de lo dispuesto anteriormente, cuando se reciban señas
o anticipos, el hecho imponible se perfeccionará respecto del importe
recibido, en el momento en que tales señas o anticipos se hagan
efectivos.

EXENCIONES .C
DD
Se trata de hechos que, estando alcanzados por el hecho imponible
previsto por el legislador, especialmente él mismo ha dispuesto que
no tributen.
LA

Quiero remarcarles en este punto, que la exención lo que dispone es

la no tributación, concretamente dice: “están exentos del pago….”,
pero no del cumplimiento de otras obligaciones, como presentación
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de declaraciones juradas, actuación como agentes de información,

actuación como agentes de retención o percepción, etc.


Los remito a que lean directamente del Código Fiscal el artículo res-
pectivo (Art. 207), a esta altura de los conocimientos, no deberían
tener problemas interpretativos.

Ventas a Consumidores finales: Deben tener presente que en el

caso de industrias, cuando ejerzan actividades minoristas, en razón
de vender sus productos a consumidor final, tributarán el impuesto
que para estas actividades establece la Ley Impositiva, sobre la base
imponible que representen los ingresos respectivos, independiente-
mente del que les correspondiere por su actividad específica (Artícu-
lo 217 CF).
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Si bien no se trata de una exención, les digo que muchas jurisdiccio-
nes, establecen algún tipo de beneficio tributario para los empleado-
res que contraten personas con discapacidad; en el caso de la Pro-
vincia de Buenos Aires, se encuentra contemplado en el Art. 208 del
Código Fiscal que podrán computar como pago a cuenta del impues-
to el 50% de las remuneraciones nominales.

OM
Exenciones especiales: por favor no olviden al analizar las exen-
ciones de las distintas jurisdicciones, que pueden existir exenciones
especiales dispuestas por leyes específicas, de manera que no to-
das las exenciones las encontrarán en los respectivos códigos fisca-
les. Por ejemplo: en la Provincia de Buenos Aires, nos encontramos

.C
con la Ley 13.136 conocida como Ley ALAS (Actividades Laborales
de Autoempleo y Subsistencia), la cual establece beneficios impositi-
vos para aquellas actividades de contenido económico que poseen
DD
como principal objetivo la reproducción de la vida, la subsistencia y
el autoempleo, quedan excluidos de las prescripciones de esta ley
aquellas actividades de contenido económico que poseen como ob-
jetivo fundamental fines de lucro y acumulación de capital; dentro de
LA

los beneficios establecidos por esta Ley encontramos:

a) Exención del impuesto a los ingresos brutos.
b) Incentivos emanados del Fondo de la Economía Social.
c) Créditos provenientes de la Banca Social.
FI

Esta ley es la que se aplica para la exención de Ingresos Brutos para

los monotributistas sociales o monotributistas promovidos.


SUJETOS PASIVOS

En general encontramos en todas las legislaciones provinciales una

enumeración muy amplia de los sujetos pasivos del tributo; pueden
leer el punto directamente en el capitulo III (Art. 202).

Siendo nosotros profesionales debemos tener presente una particu-

laridad que encontramos y es respecto de los profesionales: ya que
se dispone (Art. 184 inciso a) que la mera obtención de la matrícula
respectiva no genera obligación de tributar (la obligación nace con el
ejercicio).
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Otra cosa que debemos tener presente es algo que esta siendo cada
vez más utilizado por las distintas jurisdicciones, nos referimos a los
agentes de retención y percepción del tributo; en efecto cada vez
son más los obligados por deuda ajena incorporados por las distintas
jurisdicciones, con el doble propósito de adelantar la recaudación del
tributo, y, en algunos casos, tener una medida de la actividad eco-
nómica de los sujetos a los efectos de tener una idea de potenciales

OM
casos de evasión. Piensen para esto en los regímenes de recauda-
ción sobre depósitos bancarios: algunos sujetos pueden tener pro-
blemas para justificar el origen de los fondos que depositan en las
entidades financieras.

.C
LIQUIDACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO

Les digo que para ustedes, a esta altura de sus conocimientos, les
DD
debería resultar muy sencilla la liquidación de este tributo.

No obstante, las dificultades que pueden encontrar podrían estar en:

- La determinación de la base imponible.
LA

- La determinación de la correcta alícuota.

Al igual que la mayoría de los impuestos que estuvimos viendo, es-

tos son autodeterminados por los propios contribuyentes. En la ma-
FI

yoría de las jurisdicciones la liquidación es mensual, aunque en al-

gunos casos se establece una liquidación bimestral. No obstante,
deben tener presente que para este impuesto, el período de liquida-


ción será el año calendario (Art. 209), no previéndose la considera-

ción del ejercicio comercial para las sociedades.

En principio la liquidación consistirá en la determinación de la base

imponible correcta para la o las actividades del sujeto y la aplicación
de la alícuota que determine la ley fiscal para ese período. Llegamos
así al impuesto determinado, al cual le restaremos los ingresos direc-
tos computables al período: retenciones, percepciones, pagos a
cuenta, etc.

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Les indico expresamente que la determinación de la alícuota que se
establece todos los años en la ley impositiva de cada jurisdicción, no
siempre resulta simple su determinación; efectivamente, encontra-
mos algunas veces que “parece” indicarse una alícuota para una ac-
tividad, la cual a veces se ve modificada por algunos artículos si-
guientes, en función de los ingresos obtenidos en el año calendario
anterior (algunas veces esta alícuota especial es mayor, otras es
menor… no dejen de leer toda la ley).

OM
Algunas veces se establece un impuesto mínimo (Art. 224) por pe-
ríodo de liquidación (bimestral o mensual), el cual resulta aplicable a
todos los sujetos que durante el período hayan obtenido algún ingre-
so computable en como base imponible (si no se tuvo ingreso en el

.C
período no se debe ningún tributo).

No obstante, lo indicado es el principio general, encontrarán en cada

DD
legislación disposiciones especiales para algunas actividades; ejem-
plo: el artículo 224 del Código libera del anticipo mínimo a quienes
ejerzan profesiones u oficios no organizados en forma de empresa
(Se entenderá que existe empresa, cuando la actividad desarrollada
LA

constituya una organización y/o unidad económica, independiente de

la individualidad del profesional que la ejerce y/o conduce, conforme
lo establezca la reglamentación).
FI

Otras disposiciones del Código Fiscal

Además de las normas específicas para el Impuesto sobre los Ingre-



sos Brutos, tengan presente que se deberá aplicar las normas de

procedimiento fiscal previstas en cada una de las jurisdicciones.

Les expongo a continuación una especie de índice de las normas

que encontrarán en Código Fiscal de la Provincia de Buenos Aires
(noten que he realizado este cuadro con la legislación vigente al día
de hoy, de manera que incluye el Régimen Simplificado para Peque-
ños Contribuyentes de reciente sanción):

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 Artículos Código Fiscal Pcia Buenos Aires (2021)
Desde Hasta Contenido
Parte General
1 4 Ámbito de aplicación

5 7 Interpretación normas fiscales

8 17 Órgano de administración fiscal (ARBA)

18 24 Sujetos pasivos

OM
25 31 Consultas

32 33 Domicilio fiscal

34 41 Deberes formales

42 58 Determinación obligación fiscal

.C
59 81 Infracciones
82 91 Incautación y decomiso de bienes
92 111 Pago
DD
112 142 Determinación de oficio y procedimiento contencioso
143 156 Ejecución administrativa de sentencia

157 161 Prescripción

162 168 bis Disposiciones Varias

LA

Impuesto Inmobiliario

169 181 Impuesto Inmobiliario

Impuesto sobre los Ingresos Brutos
FI

182 186 Hecho Imponible

187 201 Base Imponible

202 205 Contribuyentes y Responsables



207 208 Exenciones

209 225 Determinación, liquidación y pago
226 227 Normas Complementarias
227 bis 227 decies Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes
Impuesto Automotores

228 250 Impuesto Automotores

Impuesto Sellos

251 305 Impuesto Sellos

Impuesto Transmisión Gratuita de Bienes

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 306 327 Impuesto Transmisión Gratuita de Bienes
Tasas Retributivas de Servicios Administrativos y Judiciales
328 344 Tasas Retributivas de Servicios Administrativos y Judiciales
Disposiciones Transitorias y Varias

345 349 Disposiciones Transitorias y Varias

Quedo a disposición para aclararles cualquier duda o inquietud.

OM
Saludos.

Roberto Jesús Córdoba

Profesor

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DD
LA
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Profesor: Roberto Jesús Córdoba 14 Impuestos II

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