TEORIAS

Se dice Arte: En la interpretación de la contabilidad interviene la intuición emocional del

contador para darle mayor explicación a los fenómenos que interpreta y que escapan de los
modelos contables científicos.

Se dice Técnica: Tiene por objeto dar información precisa y oportuna del acontecer
económico y financiero de la entidad para la toma de decisiones tanto de los usuarios
internos como a los externos.

La comunidad científica para catalogar a algo como Ciencia, debe cumplir necesariamente
4 requisitos fundamentales para ser llamado ciencia, y Ayllón Ferrari lo demuestra así:

CIENCIA: 4 razones por que es ciencia:

Tiene un Objeto de Estudio.- Enfoque estructuralista. El Patrimonio de una entidad

contable, ROY KESTER, coincide en decir que el objeto de la Contabilidad es el
Patrimonio.
Tiene un Contenido o campo de estudio (cognositivo).- Teoría contable, principios,
postulados, normas, hechos o fenómenos contables, los cuales constituyen el campo
contable.
Tiene un Metodología.- La teneduría de libros. Se basa en la partida doble. Es la única
ciencia que tiene Teneduría de Libros
Tiene un Lenguaje científico.- Están dadas por las cuentas, las cuales reflejan, ordenan y
clasifican los hechos contables.

No es raro sabes que muchos profesionales Contables, no saben definir lo que es

contabilidad, antiguamente, por la década de los 80, cuando mi hermano estuvo en la
Universidad, le enseñaron esta definición de contabilidad y dice: “Contabilidad es la
Ciencia que registra en Libros especiales operaciones económicas y administrativas”. Pues
bien, esto parece una definición técnica y hasta artística, mas NO CIENTIFICA.

Ciencia Social: La contabilidad registra transacciones que realiza un grupo social sea nivel
(micro) macro (estado) cuyas motivaciones y fines varían según los intereses de los
usuarios. Y decimos Social, por que Según Mario Bunge, menciona que la Economía, la
Administración, el Derecho, la Contabilidad pertenece a las Ciencias Factuales, las únicas
ciencias Formales son la Matemática y la Lógica, por lo que son Exactas.

Ciencias Económicas: Se clasifican según la Escuela Alemana en:

Economía.- Estudia la optimización de los recursos escasos para satisfacer las necesidades
humanas a través de las relaciones de producción.
Contabilidad.- Estudia y controla la administración del patrimonio dentro de una entidad
contable.
Administración.- Estudia la coordinación racional de esfuerzos para llevar a cabo un
objetivo dentro de un grupo social.
Control: A través del método contable denominado teneduría de libros que ordena y
clasifica los datos contables.

Administración: A través de una gestión.

Entidad Contable: Empresa, persona jurídica, ente abstracto suceptible de derecho y

obligaciones financiero. Se rige por ley operativa o principio de entidad.

Variaciones patrimoniales: Son los cambios que se dan como consecuencia de la

programación de actividades y de la gestión de las mismas. Estas variaciones se reflejan en
el lenguaje contable a través del plan de cuentas y sus respectivos asientos de acuerdo a los
Principios Contables.

Gestión empresarial: Son las acciones que toma un contador para coordinar esfuerzo y
recursos óptimamente en pos de logra un fin. Los Estados Financiero tomando como base
las ciencias contables.

NOTA ACLARATORIA:
Es importante aclarar que la Contabilidad es una Ciencia Social que trabaja en base a
APROXIMACIONES, mas NO es una ciencia exacta como lo es la Matemática o la
Lógica, pero que no deja de ser ciencia, por que ya cumplió con los 4 requisitos básicos que
la comunidad científica exige.
En visto a lo fundamentado, la Contabilidad es una Ciencia Social

COMENTARIO PERSONAL
Pienso particularmente que nuestra carrera es bastante amplia, ser Auditor, es todo una
tremenda especialidad, que requiere profundizar su trabajo como en Auditoria Financiera,
Auditoria Operativa o de Gestión, Examen Especial, etc.
En el caso del Contador Gubernamental, también es toda una especialidad que requiere
manejar un sistema contable y con un plan de cuentas distinto, mas aun donde debemos
manejar abundante legislación Gubernamental, los Peritos Contables tampoco se quedan
atrás, también son una especialidad respetable, para casos de Litigios muy intrincados.
Y ni que decir de los Contadores Financieros que somos la gran mayoría, pues muchas
veces tenemos que ser PULPOS, no solo por el manejo de la cambiante normatividad
tributaria, laboral, comercial que nos juega el Estado, si no que también es conocido por
todos los que laboramos, para el servicio de los Empresarios, que siempre esperan mucho
mas de nosotros solicitándonos hacer determinados trabajos que no tienen nada que ver con
nuestra labor de Contabilidad.
Por ejemplo:

Si se trata de los Contratos de Trabajo, los Contratos de Locación de Servicios, Contratos

de Arrendamiento, eso es chamba del Abogado, pero lo hace el Contador.

La Elaboración de un Plan de Negocio o de un Presupuesto Maestro es labor de un

Economista y no de un Contador.
Elaborar el Manual de Organización y Funciones, El Reglamento Interno de Trabajo, que
es tarea de un Administrador y no de un Contador.

Realizar tramites ante los Registros Públicos, o manejar los asuntos personales de los
dueños ante los Bancos, Financieras, Infocorp, etc. Quizás en cierto modo se aprecia la
versatilidad del Contador, pero esto no debería ser así, quizas muchas veces lo podemos
hacer, pero no tenemos IDONEIDAD para asumir esos cargos.

También es sabido por todos nosotros que los Empresarios o el mismo Gerente nunca se
aparta de dos Profesionales fundamentales como es: su Contador, y su Abogado, dos
profesionales del cual generalmente siempre recurre.

No niego Arturo Javier que el Contador puede ocupar Cargos Gerenciales, pero pienso, que
nuestra Profesión requiere mas dedicación por nuestra parte y no sentir que el ser Gerente
de Línea es mas Interesante que el de un Contador tal cual como ya hemos mencionado
líneas arriba, si Arturo Javier, nuestra carrera es altamente Científica y dinámica, tenemos
la gran obligación de capacitarnos y aprender mucho cada día mas.

Espero haber contribuido en algo en este sano debate.

Que Dios te Bendiga Arturo Javier

AUTORES Y CORRIENTES
a) la formulacion matematica del principio de moneda comun denominador
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La formalización matemática de este principio podría ser :

V= aA + aP + aG + aI
V= a(A+P+G+I)
Donde:

V = Valor monetario Patrimonial

A= Activo
P= Pasivo y Patrimonio Neto
G= Gastos
I= Ingresos
a = Unidad Monetaria
De lo anterior podemos indicar que para efectuar un registro contable de una transacción u
operación realizada por la empresa, esta debe tener una significación monetaria (poder ser
expresada en nuevos soles, en el Perú por ejemplo).
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b) Contabilidad no sistematica
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3) . Contabilidad No Sistemática.-
En razón de identificar los aportes dados por las grandes culturas al desarrollo de la
contabilidad, presentamos un resumen de las mismas:

3.1 ) Babilonia.-

Los primeros registros contables conocidos aparecen en Babilonia hacia el año 3500 A.C.
constancia de ello tenemos las tablas babilónicas que contenían registros de ingresos y
egresos, salarios, intereses y transacciones de bienes raíces.

De acuerdo al Código de Hamurabi exigía que un vendedor actuando como comerciante ,

rindiera cuentas detalladas sobre cantidades y precios de venta. Ninguna reclamación
contractual tenia sustento legal sin dicha rendición de cuentas.

3.2 ) Egipto.-

El papiro fue el elemento que permitió a los egipcios la preparación de registros mas
detallados sustentando las cuentas, de lo que hoy vendrían a ser los anexos analíticos.

Todos los bienes recibidos debían de registrarse y ser clasificados como bienes para la
venta, uso o acumulación; lo que dio origen a un sistema de control interno por el cual el
registro del destino de los bienes hecho por un funcionario debía conciliarse con el de otro.

Sin embargo la contabilidad no fue mas allá de una descripción de bienes , los egipcios no
tuvieron moneda acuñada y por lo tanto tuvieron dificultad para reducir bienes diversos a
valores comunes, lo cual hizo imposible el desarrollo de una contabilidad sistemática.

3.3 ) Grecia .-

Los griegos aparentemente parecerían haber estado en mejor posición para desarrollar una
contabilidad sistemática, porque tuvieron moneda acuñada. Pero en la practica en sus
cuentas combinaban cantidades físicas y monetarias, y dentro de estas ultimas, cantidades
expresadas en monedas diferentes, acuñadas por distintas ciudades - estado.

3.4 ) China.-

Los Chinos desarrollaron mas la contabilidad como herramienta de gestión. Los contadores
chinos utilizaron a la contabilidad como instrumento para evaluar la eficacia de los
programas gubernamentales, siendo los pioneros en el uso de presupuestos para la
planificación y el control del gasto publico.

3.5 ) Roma.-

Elaboraron un sistema de cuentas. La ley los obligaba a llevar un registro personal de

propiedades y deudas para efecto del pago de impuestos; pero además por el hecho de que
los derechos civiles de un romano eran proporcionales a las propiedades que tenia.

3.6 ) Inca.-
Es importante señalar que la mayoría de los factores que dieron lugar al desarrollo de la
contabilidad sistemática, presentes en las ciudades estado italianas, en la época que
apareció el sistema de partida doble, también estuvieron presentes en la civilización inca;
en consecuencia el quipu pudo haber sido un mecanismo de partida doble .

Los quipus además fueron un sistema estadísticos y de control de tributos, dicha labor era
efectuada por los quipucamayocs (contadores) del Imperio Inca.
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c) Contabilidad Sistematica
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5) . Contabilidad Sistemática.-

Como podemos percibir el desarrollo del pensamiento contable ha ido

evolucionando ,históricamente, surgiendo unas teorías de mayor nivel científico en
reemplazo de otras de nivel mas bajo y menos ágiles para explicar y resolver problemas de
contexto contable; es decir, construir y reconstruir el conocimiento contable en función a
nuevos problemas que presenta el contexto de la contabilidad.

Teniendo en cuenta la clasificación de Cibeles de Rocha, Doctor en Ciencias Contables y

Profesor de la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad Federal do Río Grande
do Sul Brasil, encuadramos las teorías contables en las siguientes escuelas:

Escuela europea
• La Corriente Hacendalista
• La Corriente Controlista
• La Contabilidad como Rama de la Economía de Empresa
• La Corriente Reditualista
• La Corriente Patrimonialista
• La Contabilidad Integral o Generalizada

Escuela Norteamericana
• Teoría de la Propiedad
• Teoría de la Entidad
• Teoría de los Fondos

5.1 ) Escuela Europea.-

5.1.1 ) Escuela Hacendalista.-

Podemos Subdividirla en Pre - científica y Científica

Pertenecen a la Escuela Pre - científica Lucas Paciolo, sistematizador de la contabilidad que

en 1494 con su obra: " Summa de Aritmética Geometría Proportioni et Proportionali" en la
cual considera a la Contabilidad como el arte de llevar las cuentas en un negocio para
garantizarlo frente a terceras personas.

Perfeccionan la Teoría de Paciolo sus discípulos Angelo Pietra y Ludovico Flori en base a
las cual, los contistas europeos elaboraron sus teorías de cuentas.

La Teoría Hacendalista Científica tiene como representante a Giusseppe Cerboni, quien

considera a la Contabilidad como una disciplina administrativa y social que estudia las
leyes que gobiernan la hacienda , y tiene por fin practico estudiar las normas según las
cuales las haciendas deben ser organizadas y dirigidas para que alcancen sus fines.

Ideo el método Logismografico para la administración hacendal y combatió la idea contista,

atribuyéndole un contenido jurídico personalista a las cuentas.

5.1.2 ) La Corriente Controlista.-

Tiene como representante a Fabio Besta , quien se opone a Cerboni, sosteniendo que las
cuentas no son abiertas a personas verdaderas o ficticias sino a valores económicos.

Considero que el objeto de la Contabilidad es el control económico que varia según la

naturaleza de las haciendas.

El Control para Besta no abarca tanto la intima mutación de las cosas que forman las
riquezas sino las mutaciones de la cantidad efectiva de dinero que representan tales cosas y
el desenvolvimiento de la riqueza (variaciones en su medida).

5.1.3 ) La Contabilidad como Rama de la Economía de Empresa

Tiene como representante a Eugene Schmalenbach, esta escuela considera a la contabilidad

como parte integrante de un sistema de disciplinas denominado "Economía de Empresas",
la misma que se diferencia de la economía política porque estudia la actividad económica
desde el punto de vista del interés privado.

La economía de empresa se divide en tres grandes partes:

• Estudio de las instituciones económicas que describe las actividades de estas dentro de su
contexto económico.
• La economía de empresa que trata de la administración y organización hacendal.
• Estudio de la contabilidad que analiza las causas y efectos de las mutaciones en moneda
que se producen en la esfera de la actividad económica de las haciendas y el control de esta
actividad. La Contabilidad ayuda a la Administración porque a través de la revelación
contable establece las relaciones causa efecto de los fenómenos internos de la economía
privada.

El control contable en el tiempo comprende:

• La Contabilidad Prospectiva o Presupuestal
• La Contabilidad Concurrente o Analítica de Explotación
• Control posterior o Contabilidad Financiera, que trata de demostrar periódicamente los
cambios de las haciendas, permitiendo la demostración periódica de los resultados y como
consecuencia, la nueva situación patrimonial. Para esto Schmalenbach ideo el Balance
Dinámico.

5.1.4 ) La corriente reditualista.-

Es una derivación de la corriente de Economía de Empresa, cuyos representantes en

Inglaterra son Sewel Pray, Ronald Edwards, Henry Norglen; en Italia Gino Zappa y en
Alemania Eugene Schmalenbach; sostienen que el objeto de la contabilidad es revelar los
resultados de las inversiones del capital en la empresa o hacienda, por lo tanto mas
importante es el rédito que el patrimonio; dándole mas importancia al Estado de Ganancias
y Perdidas que al Balance General.

5.1.5 ) La corriente patrimonialista.-

Su principal representante es Vicenzo Masi, el cual sostiene que la contabilidad es la

ciencia del patrimonio hacendal y señala que los problemas principales de la contabilidad
son:

a) Interpretar los fenómenos patrimoniales

b) Determinar los valores patrimoniales
c) Su transformación y consumo
d) Estudiar las inversiones y las provisiones de los fondos
e) La formación de los débitos (activo), su destino, la defensa del capital y del patrimonio
en general.

5.1.6 ) La Corriente Integrada de la Teoría Contable.-

Considera a todas las teorías como parte de una sola ciencia, vista desde distintos ángulos.
A Esta Corriente corresponde los intentos por elaborar una Teoría Contable General por los
Gremios contables; Instituto Americano de Contadores Públicos Autorizados, Federación
Internacional de Contadores Certificados (IFAC) y los investigadores como Richard
Mattesich con su teoría topología de la contabilidad.

5.2 ) Escuela Norteamericana.-

La escuela norteamericana de la contabilidad ha recibido los legados teóricos de los autores

ingleses pero dándoles una caracterización pragmática.

Las teorías contables norteamericanas podemos resumirlas en tres:

a) La teoría de la Propiedad
b) La teoría de la Entidad
c) La teoría de los Fondos
Las escuelas norteamericanas para elaborar la Teoría Contable parten de la ecuación básica
de la contabilidad:

Activo = Pasivo + Patrimonio Neto

Esta ecuación refleja dos conceptos: la participación de terceros en la entidad (pasivos) y la

participación de los dueños (patrimonio neto), quienes financian los bienes patrimoniales de
la empresa (activo).

Cada concepto teórico fundamental trata de explicar la naturaleza de los participantes,

razón por la cual cada uno de los tres conceptos es una explicación coincidente.

La teoría incitara a elegir una de las tres explicaciones, a pesar de ello tanto la teoría de la
propiedad como la de la entidad están concentradas en la utilidad, es decir se otorga
fundamental importancia a la determinación de los beneficios.

5.2.1 ) La Teoría de la Propiedad

Concibe como objetivo fundamental de la Contabilidad la determinación de la participación

de los dueños, por esta razón se afirma que esta concentrada en los pasivos y las cuestiones
contables se resuelven a favor del balance: el representante es Charles Sprague en su obra
"Filosofía de la Contabilidad".

5.2.2 ) La Teoría de la entidad

Considera a la empresa independiente de los dueños, considerando tanto a estos como a

terceros, aportantes de fondos y por tanto acreedores de ella.

Los activos representan los fondos invertidos en bienes que pertenecen a la entidad
contable. El representante de esta escuela es William A. Patton en su obra "Teoría
Contable".

5.2.3 ) La Teoría de los fondos

Refuta a la teoría de la propiedad y la entidad por ser personalistas y aboga por una entidad
abstracta aplicable a diferentes tipos de organizaciones con diferentes giros. Esa entidad
esta contenida en el concepto de fondo.

El representante de esta teoría es William Vatter en su obra Teoría Contable de los Fondos
y sus consecuencias para los informes financieros. El autor parece que enfoca su atención a
la función informativa y administrativa de la contabilidad.
(...)
-----------------------------------------------------------

Como podemos observar, han sido grandes los aportes a la profesion contable, sobre todo
desde su defensa de la contabilidad como ciencia desde la perspectiva del Estructuralismo.
Todos estamos obligados , a revisar material de este tipo, para luego tener un punto de
referencia a investigar en contabilidad.
FUENTE BIBLIOGRAFICA:

Doctor CPC. Antonio Ayllón Ferrari Catedrático Docente de la Universidad del

Callao y expositor en el Colegio de Contadores, el su Libro titulado “Teoría Contable,
Enfoque Estructuralista”, fundamente maravillosamente a la contabilidad como
ciencia
Escuela Patrimonialista de Vicenzo Masi

Sostiene que el objeto de la investigación contable es el patrimonio considerado en su

aspecto estático y dinámico, cualitativo y cuantitativo y que su fin es el gobierno oportuno,
prudente y conveniente de tal patrimonio.

Vincenzo Masi (1956)

Creador de la escuela patrimonialista fue quien configuró finalmente los alcances del
paradigma de beneficio económico, al señalar que “la contabilidad tiene por objeto el
estudio de los fenómenos patrimoniales, sus manifestaciones y su comportamiento y trata
de disciplinarlos con relación a determinado patrimonio de empresa. De acuerdo con este
paradigma las generalizaciones simbólicas se basan en los conceptos de renta y valor para
la medición del patrimonio, la partida doble evolucionada a una dualidad de la empresa en
marcha se constituye en el patrón metodológico de medición, las técnicas y procedimientos
se seleccionan en función a su correlación y uniformidad con los conceptos fundamentales,
y el sistema contable refleja adecuadamente la realidad económica (verdad económica) y
suministra uni-direccionalmente la información suficiente a los usuarios potenciales. Como
valores compartidos se encuentran la búsqueda de la verdad económica: el cálculo del
beneficio y de la situación patrimonial, sin importar quién la recibe y por qué. Ejemplares:
aparece un nuevo conformante financiero, el patrimonio, por tanto la mejor medición y
representación posible de la situación patrimonial y del beneficio fueron fines de la
regulación contable.

La Escuela Patrimonialista de Vicenzo Masi, que sostiene que el objeto de la investigación

contable es el patrimonio considerado en su aspecto estático y dinámico, cualitativo y
cuantitativo y que su fin es el gobierno oportuno, prudente y conveniente de tal patrimonio.
Vincenzo Masi (1956) creador de la escuela patrimonialista fue quien configuró finalmente
los
alcances del paradigma de beneficio económico, al señalar que “la contabilidad tiene por
objeto el
estudio de los fenómenos patrimoniales, sus manifestaciones y su comportamiento y trata
de disciplinarlos con relación adeterminado patrimonio de empresa. De acuerdo con este
paradigma las generalizaciones simbólicas se basan en los conceptos de renta y valor para
la medición del patrimonio, la partida doble evolucionada a una dualidad de la empresa en
marcha se constituye en el patrón metodológico de medición, las técnicas y procedimientos
se seleccionan en función a su correlación y uniformidad con los conceptos fundamentales,
y el sistema contable refleja adecuadamente la realidad económica (verdad económica) y
suministra uni-direccionalmente la información suficiente a los usuarios potenciales. Como
valores compartidos se encuentran la búsqueda de la verdad económica: el cálculo del
beneficio y de la situación patrimonial, sin importar quien la recibe y por qué. Ejemplares:
aparece un nuevo conformante financiero, el patrimonio, por tanto la mejor medición y
representación posible de la situación patrimonial y del beneficio fueron fines de la
regulación Contable.