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Todo Sobre Impuestos en Nicaragua Quinta - Edición - PDF Versión 1
Todo Sobre Impuestos en Nicaragua Quinta - Edición - PDF Versión 1
EN NICARAGUA
Theódulo Báez Cortés
Julio Francisco Báez Cortés
5ª EDICIÓN
ACTUALIZADA
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Queridos hijos:
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TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
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TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
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Contenido
PRESENTACIÓN ..................................................................................................... 27
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TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
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CONTENIDO
Tasas o derechos
Ley sobre Aranceles de Migración y Extranjería ............................... 408
Ley de Aranceles Consulares .............................................................. 410
Ley de Aranceles del Registro Público .............................................. 417
Ley de Derecho de Autor y Derechos Conexos ................................ 422
Ley de Protección para Obtenciones Vegetales ............................... 423
Ley de Protección de Señales Satelitales .......................................... 424
Ley de Protección Esquemas de Circuitos Integrados .................... 425
Ley de Patentes de Invención ............................................................. 426
Ley de Marcas y otros Signos Distintivos ........................................... 429
Régimen de Circulación de Vehículos ............................................... 431
Ley sobre Aranceles de Tránsito ......................................................... 433
Ley de Infracciones de Tránsito .......................................................... 435
Ley de Patente de Licores ................................................................... 439
Contribuciones especiales
Régimen Tributario de la Seguridad Social ....................................... 443
Aporte de Capacitación Laboral (INATEC) ........................................ 445
Penalidad fiscal
Ley del Delito de Defraudación Fiscal ............................................... 446
Ley sobre Defraudación y Contrabando Aduaneros ........................ 449
Sanciones y Cierre de Negocios por Evasión Tributaria .................. 456
Administración Tributaria
Funciones del Tribunal de Alzada ....................................................... 459
Exclusividad de Competencia en lo Tributario ................................. 461
Publicación de Decretos y Disposiciones Fiscales ........................... 462
Ley Creadora del Registro Único del Contribuyente ........................ 463
Reglamento de Organización del RUC .............................................. 465
Ley para el Control de las Facturaciones ........................................... 467
Ley del Recibo Fiscal ........................................................................... 468
Pago de Tributos y Mantenimiento de Valor (Ley Monetaria) ......... 470
Comisión Tributaria Interinstitucional ................................................ 474
B. Marco jurídico municipal ....................................................................... 476
Alcaldías y Constitución Política
Preceptos Constitucionales sobre Tributación Municipal ............... 477
Normas sustantivas de aplicación general
Ley de Municipios ................................................................................. 479
Ley de Régimen Presupuestario Municipal ...................................... 482
Estatuto de Autonomía Regiones de la Costa Atlántica ................... 485
Armonización de Haciendas Locales con la Política Fiscal ............ 486
Planes de Arbitrios y gravamen a los bienes inmuebles
Plan de Arbitrios Municipal .................................................................. 488
Plan de Arbitrios del Municipio de Managua .................................... 502
Impuesto sobre Bienes Inmuebles (Decreto 3-95) .......................... 331
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TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
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CONTENIDO
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El dinero del pueblo dedicado al combate de la evasión de
impuestos, nunca debería opacar la rectitud de la
Administración Tributaria para recaudarlos.
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TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Vito Tanzi
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Conversando con el doctor Vito Tanzi
Pero, ¿quién es Vito Tanzi? se preguntarán algunos. Doctor en Economía por la Uni-
versidad de Harvard, desarrolló a lo largo de treinta años una impecable ejecutoria
como Director del Departamento de Asuntos Fiscales del Fondo Monetario Interna-
cional. Laureado catedrático universitario, consultor de organismos internacionales
y asesor de gobiernos en todos los continentes, Tanzi es autor de centenares de
libros y artículos sobre temas que abarcan desde macroeconomía y fiscalidad hasta
políticas anticorrupción.
Entre sus decenas de obras figuran: Impuesto sobre el ingreso individual y crecimien-
to económico; La economía clandestina en los Estados Unidos y el extranjero; La
distribución de los ingresos y el crecimiento de alta calidad. A partir del año 2001, el
más grande tributarista del mundo contemporáneo investiga el rol cambiante del
Estado en la globalización y el papel de las instituciones financieras multinacionales,
desde la Fundación Carnegie para la Paz Internacional.
Conocedores de su vasta obra científica y ética, desde hacía rato nos habíamos pro-
puesto sostener un intercambio con el maestro, que tuvo lugar mediante un diálogo
amplio, franco, aleccionador, en sus oficinas del FMI en la capital estadounidense.
La claridad y plena vigencia de estas ideas que el doctor Tanzi nos expone con su
acostumbrada sencillez pedagógica, justifican con creces la paciente espera del mo-
mento oportuno para su publicación. ¿Y qué mejor distinción podríamos recibir que
su autorización para convertir estos conceptos en el Prólogo de la 5a. Edición de
nuestra obra Todo sobre Impuestos en Nicaragua?
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TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
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PRÓLOGO
Incentivos fiscales
Nada mejor que rescatar de sus trabajos algunas proposiciones que
gravitan alrededor de un tema del que muy poco se estudia en cuanto
a resultados específicos y tangibles, ¿qué estímulos fiscales son efecti-
vos para atraer la inversión?
La visión general es que los incentivos fiscales son bastante inútiles y que
los mejores incentivos son las bajas tasas de impuestos y una base am-
plia. Un sistema tributario bien diseñado, aplicado justamente y bien ad-
ministrado, es en realidad el mejor incentivo, porque los inversionistas
quieren seguridad, ellos no esperan muchos cambios. Por una variedad
de razones, ciertos gobiernos se resisten a la idea de delegar la asigna-
ción de recursos al mercado. Ellos quieren jugar un papel activo y a ve-
ces lo desempeñan de manera honesta. Creen verdaderamente que pue-
den influenciar las decisiones de inversión en determinada forma. Pero
los incentivos, por sí mismos, llevan a la corrupción. En pocos casos son
totalmente objetivos.
Alguien, en algún lugar del gobierno, tiene que tomar las decisiones. Su-
pongamos una situación en que una sociedad multinacional quiere in-
vertir millones de dólares en un país y está negociando con una persona
que gana doscientos o trescientos dólares mensuales. Es indudable que
existen condiciones objetivas para la corrupción. En ocasiones, los in-
centivos fiscales se conceden para favorecer a amigos, partidos o reli-
giones, y a veces por razones defensivas como en el siguiente caso: si
una compañía norteamericana o española desea invertir en Centroamé-
rica y puede hacerlo en cualquier país de esa región, se va a Costa Rica,
y dice: “Mire, quiero invertir esto, pero me da igual entre ustedes, Nicara-
gua y Guatemala. Si me otorga este incentivo fiscal, me vengo para acá”.
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TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Es evidente que el problema se agrava cuando las reglas del juego cam-
biantes se trasladan al campo de la inversión extranjera. Hay economis-
tas muy prominentes que todavía alegan que los incentivos fiscales son
algo bueno en sí mismos. Pero, a menudo, no toman en cuenta todos los
problemas que surgen cuando se trata de hacer funcionales estos bene-
ficios. Por eso me he convencido de que lo mejor es no abrir las puertas
a las excepcionalidades.
Lo anterior guarda relación estrecha con la importancia que tiene el
pensar y actuar como región, con posiciones comunes que propicien
la integración, ¿no le parece?
La mejor decisión sería que todos los países se pusieran de acuerdo y
que ninguno cediera en eso, porque el problema es que si, por ejemplo,
Nicaragua o Costa Rica se negaren a conceder determinados privilegios
discrecionales y Honduras sí los otorgara, la empresa americana o espa-
ñola que venga pretenderá especular con quien más ofrezca, en busca
de los llamados “incentivos shopping”.
¿Neutralidad impositiva?
Permítame trasladarnos al tema de los tratamientos “diferenciados”
entre los contribuyentes, ¿constituye un abuso que afecta la neutrali-
dad del sistema tributario el uso discrecional de un impuesto para cas-
tigar a unos o para beneficiar a otros?
Su pregunta me hace recordar una historia de hace diez años cuando
Carlos Menem era presidente de Argentina. En su primer año de gobier-
no me invitaron a una misión para dar sugerencias sobre el sistema fis-
cal. Tenían el Impuesto al Valor Agregado o IVA [Impuesto General al Va-
lor o IGV en Nicaragua] con una alícuota muy alta, del 18 ó 19%, y una
contribución al PIB de apenas el 1.5%. Fuimos un grupo de cuatro espe-
cialistas, sugerimos poner el IVA con una tasa única.
El Presidente me pidió encontrarme con un grupo de expertos de Argen-
tina, consultores y profesores de universidad, salimos de Buenos Aires a
trabajar en conjunto por dos días. Yo estaba tratando de convencerlos de
que ésa era la mejor solución. Pensé que los había persuadido con sutile-
za, aunque cierto especialista estaba muy preocupado, pues no tendría
más trabajo después, ya que la ley sería tan simple que haría innecesario
su trabajo de consultor fiscal (risas).
Cuatro días después que partimos de Buenos Aires, leí en uno de los pe-
riódicos más importantes de ese país: “Estamos totalmente de acuerdo
con el doctor Tanzi, pero tenemos un problema y es que no se puede
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PRÓLOGO
Ganadores y perdedores
Mucho se habla de estabilizar los impuestos y, a la vez, de incrementar
las recaudaciones mediante la incorporación de nuevos contribuyen-
tes al sistema. ¿Es posible hacer realidad este principio en nuestros
países?, ¿qué peso real en la ampliación de la base de contribuyentes
deben tener los impuestos directos, es decir, los que gravan las ganan-
cias y el capital?
Si comparamos el Impuesto sobre la Renta de las empresas respecto al
que pagan las personas naturales, el impuesto corporativo es casi igual
en los países industrializados y en los países en desarrollo. Pero el Im-
puesto sobre la Renta de las personas naturales ha sido un fracaso en la
mayoría de los países pobres. Apenas algunos de ellos recaudan más del
2% del PIB en concepto de este impuesto, comparado con el 11% o más
que aporta en países industrializados.
Existen varias razones que explican esta diferencia tan grande. En primer
lugar, las personas adineradas son más poderosas e influyentes en los
países en vías de desarrollo que en los países industrializados, y muchos
de ellos no pagan nada. Segundo, hay menos establecimientos grandes
donde se puede controlar el ingreso de las personas, y existe un gran
sector económico informal que constituye un 50 ó 60% de la fuerza labo-
ral, que es muy difícil de gravar.
Y cuando la Administración Tributaria no es muy buena, frecuentemente
los gobiernos terminan gravando a empleados públicos y a los emplea-
dos de compañías grandes, especialmente extranjeras. Estos son los que
más contribuyen, con el resultado de que mucho de las recaudaciones
del Impuesto sobre la Renta de personas naturales viene de ingresos y
salarios, no de dividendos, intereses o utilidades. La cantidad de contri-
buyentes es relativamente pequeña, especialmente de aquéllos que es-
tán sujetos a altas tasas tributarias marginales.
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TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Cultura tributaria
Sobre los factores que promueven el desgano o renuencia de los con-
tribuyentes para cumplir sus obligaciones con el Fisco, Vito Tanzi es
categórico en identificar las aristas claves del problema. Veamos.
Este es un asunto complejo en el que intervienen múltiples factores. Pri-
mero, el gobierno tiene que convencer a la gente de que los gastos gu-
bernamentales son productivos y equitativos, que no hay corrupción. Si
los contribuyentes sienten que sus pagos al gobierno se desperdician o
terminan en la bolsa de alguien, entonces la actitud hacia los impuestos
no es muy buena.
Segundo, el sistema tributario tiene que ser transparente, claro y sencillo.
Con mucha frecuencia, los sistemas tributarios son complejos, la gente
no los entiende. Tercero, no hay cultura de enseñar a los contribuyentes
sus obligaciones. A veces los parlamentos aprueban leyes y hasta ahí lle-
ga el asunto. No se difunden, no se analizan, resultan poco o nada acce-
sibles a los ciudadanos.
Ello provoca situaciones donde el costo de administrar un impuesto es
mucho mayor que el valor de su recaudación...
Así es. En un país donde el sistema funciona bien, los contribuyentes es-
peran que sus preguntas les sean contestadas rápidamente, obtener los
formularios que necesitan y hacer sus pagos de impuestos rápida y efi-
cazmente. En algunos países los formularios son obsoletos o no están
disponibles, las consultas no son respondidas y los contribuyentes que
pagan tienen que hacer filas durante días. Esto hace que los costos de
cumplimiento sean extremadamente altos. Por último, la Administración
Tributaria tiene que identificar con precisión a los contribuyentes y ase-
gurarse de que puedan seguir reglas sencillas. Las multas deben ser rea-
listas y tienen que aplicarse con estricta legalidad. Todas estas cosas ayu-
dan a crear un sistema tributario eficiente.
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PRÓLOGO
Municipalismo
La descentralización del Estado coloca sobre el tapete de la discusión
fiscal la temática del municipalismo. Los gobiernos nacionales no son
muy amigos de ceder espacios de poder a las alcaldías, cuya autono-
mía financiera es frecuentemente ignorada en los planes de ajuste.
¿Cómo observa las tendencias del federalismo fiscal?
En el ámbito financiero municipal surgen problemas cuando existen di-
ferencias muy grandes entre municipios ricos y municipios pobres y, si-
multáneamente, se carece de políticas nacionales en materia de asigna-
ción presupuestaria. Naturalmente, los recursos propios van a permitirle
mayores posibilidades a una parte de los municipios y muy pocas a otros.
También se dan situaciones contradictorias cuando la asignación presu-
puestaria del gobierno central a los municipios se otorga por medio de
cuotas porcentuales de la recaudación de ciertos impuestos nacionales,
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TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Combate a la corrupción
Uno de los principales legados de la obra de Vito Tanzi habla de trans-
parencia y políticas anticorrupción. Sus pensamientos sobre el tema
son citados y acogidos por gobiernos y expertos, administraciones tri-
butarias y universidades. ¿Se podrá enfrentar con éxito ese “impuesto
arbitrario”, como usted califica a la corrupción?
Se trata de un fenómeno complejo, de múltiples causas. La corrupción,
entendida como el abuso del poder público para el beneficio privado,
debe atacarse desde muchos frentes. Es una lucha que no puede ganar-
se en meses o en pocos años. En mi trabajo Corrupción Alrededor del
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PRÓLOGO
Mundo (FMI, 1998) insisto con particular detalle en que el error más gran-
de que podría cometerse es confiar en una estrategia para combatirla
que dependa exclusivamente de un solo factor de atención, como incre-
mentar los salarios de los trabajadores del sector público, o endurecer
las penas, o crear una oficina anticorrupción, y después esperar que se
produzcan resultados rápidamente.
Basta revisar las causas directas e indirectas que contribuyen al desa-
rrollo de la corrupción, para concluir en que no es algo tan simple como
sí lo es reducir el nivel de los gastos públicos o el de los impuestos.
Entre los factores de incidencia deben mencionarse, por ejemplo, las
regulaciones y autorizaciones que al volverse complejas y excesivas con-
fieren al funcionario público un tipo de monopolio discrecional alta-
mente peligroso; la mala calidad de la burocracia; los bajos niveles de
sueldos del sector público; las debilidades del sistema judicial que alien-
tan la impunidad; así como la imagen pública que proyectan autorida-
des deshonestas.
Sin descartar, por supuesto, los casos en que el régimen legal y todo un
aparato de condiciones y requisitos arbitrarios parecieran confabu-
larse para enredar más las cosas...
Otra causa particular es la falta de transparencia de las normas y proce-
sos. Las reglas son confusas, las especificaciones legales no son del do-
minio público y cuando existen se cambian sin previo aviso. Las regula-
ciones escritas son comprensibles únicamente para abogados califica-
dos y en más de una ocasión resultan oscuras en los aspectos esenciales.
En el caso específico de los impuestos, estas dificultades de leyes y pro-
cedimientos se agravan a causa de los contactos frecuentes e innecesa-
rios entre administradores tributarios y contribuyentes, producto de un
funcionamiento complejo e insano que así lo promueve.
Especial atención merecen los sistemas de supervisión y control en el
servicio público. Generalmente, los controles más efectivos deberían
ser aquéllos que existen y se promueven desde dentro de las institucio-
nes. Esto indudablemente debería constituir la primera línea de defen-
sa en la lucha anticorrupción.
Visto lo anterior, no parece que la corrupción pueda ser reducida sin
modificar la manera en que operan los gobiernos. Se encuentra, ante
todo, íntimamente vinculada con procesos de trascendencia nacional
como una auténtica reforma del Estado.
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TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Tanzi en familia
Usted es una personalidad mundial muy respetada y admirada en lo
académico y por su trayectoria ética institucional. Sin embargo, en
esta ocasión deseamos solicitarle que nos autorice incursionar breve-
mente en el plano personal. ¿Quién es Vito Tanzi a nivel familiar?
Tengo dos nietos gemelos, hijos de mi segundo hijo. Son tres mis mucha-
chos, uno es profesor de la Universidad de Beirut, en Líbano; el segundo
está trabajando en Bloomberg, una empresa norteamericana que publi-
ca noticias económicas; el tercero cursa el doctorado en biología en la
Universidad de Pensilvania. Mi primera esposa, la madre de mis hijos,
falleció seis años atrás. Me he casado por segunda vez con una señora
que trabaja en el Fondo Monetario Internacional, es de Filipinas, enton-
ces tenemos una parte muy exótica de la familia (risas). Nací en Italia, y
desde hace muchos años resido en Washington, aunque también tengo
casa en Italia. Mis nietos viven en esta capital, son niño y niña, tienen dos
años y tres meses de edad.
No hay duda de que este cierre de la entrevista nos movió el piso a todos:
al profesor Tanzi, porque tal vez esperaba alguna conclusión relacionada
estrictamente con lo tributario, o cosa por el estilo; a nuestro hijo Julio,
traductor y fotógrafo del momento, que nervioso observaba mi irreveren-
cia; y también a los que, gratamente sorprendidos, escuchábamos al abue-
lo Tanzi hablando cariñosamente de su familia y de la preferencia conce-
dida a sus nietos... Por lo visto, el célebre fiscalista jamás se enteró de que
esos niños ocuparían el principio y fin de su párrafo de despedida.
Motivados por el ambiente cálido y espontáneo de la conversación, lo
invitamos a tomarnos juntos una fotografía cuyo telón de fondo, sobre la
mesita que separa nuestras sillas, curiosamente resultó ser nada menos
que el retrato de los mismísimos gemelos...
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¿Para qué nos serviría el mejor sistema de impuestos,
sin el alma de lo social?
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Nuestra intención
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TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Estructura de la obra
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PRESENTACIÓN
Especial agradecimiento
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TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
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CAPÍTULO I
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TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
CAPÍTULO I
Presentación
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A. Finanzas Públicas
1. Hacienda Pública y Derecho Financiero
CAPÍTULO I
La satisfacción de las necesidades colectivas impone al Estado la obligación de organizar insti-
tuciones procesos y servicios, cuyo destinatario natural –la sociedad en su conjunto– es a la vez
fuente de acceso a los recursos, captados principalmente en forma de tributos. Esta primera
parte del Capítulo I se encargará de mostrarnos el porqué de tal afirmación.
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TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
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FINANZAS PÚBLICAS
M A R C O J U R Í D I C O D E L R É G I M E N P R E S U P U E S TA R I O
CAPÍTULO I
Constitución Política, artículos 112, 113, Ley Nº 51, Ley del Régimen Presupues- Leyes anuales presupuestarias. Para el
138, numeral 6; y 150, numeral 5. tario, y sus reformas, La Gaceta No. 243, año 2001: Ley No. 377, La Gaceta No. 2,
La Gaceta No. 5, 9 de enero de 1987. 22 de diciembre de 1988. 3 de enero 2001.
● Dice la Carta Magna que el Presupuesto ● En un segundo nivel jerárquico se en- ● El círculo regulador de la cuestión pre-
debe expresarse en una ley cuya natu- cuentra una disposición de carácter es- supuestaria en Nicaragua se perfeccio-
raleza le imprime el carácter de entidad pecial encargada de normar lo concer- na con la existencia de una norma de
rectora de las finanzas públicas del país: niente al proceso de planificación y vigencia periódica, responsable de pre-
“La Ley de Presupuesto General de la control financiero en su conjunto. Nos cisar el detalle de los ingresos y gastos
República tiene vigencia anual y su ob- referimos a la Ley de Régimen Presu- públicos, la Ley Anual de Presupuesto
jeto es regular los ingresos y egresos puestario. El flujo que presentamos en General de la República. En la siguiente
ordinarios y extraordinarios de la admi- esta página resume las etapas e insti- página exponemos la evolución de esta
nistración pública” (Arto. 112 Cn.). tuciones participantes en el proceso. ley durante el período 1997-2001.
E L C I C L O P R E S U P U E S TA R I O E N N I C A R A G U A
I N S T I T U C I O N E S
Aprobación Poder
Legislativo
El Ejecutivo lo sanciona, promulga y publica antes del 1
E T A P A S
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TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
N I C A R A G U A : P R E S U P U E S TO D E I N G R E S O S Y G A S TO S 1 9 9 7 - 2 0 0 1
CAPÍTULO I
TRANSFERENCIAS CORRIENTES 0 0 0 0 0
TIPO DE CAMBIO PROMEDIO ANUAL: C$ x 1 US$ 9.46 10.59 11.75 12.68 13.84
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FINANZAS PÚBLICAS
CAPÍTULO I
Examinemos ahora los ingresos y gastos desde el punto de vista de la disciplina que los
regula, el Derecho Tributario, y de su forma esencial de expresión financiera, el tributo.
N O C I O N E S B Á S I C A S
El Derecho Tributario es la rama del Derecho Financiero que estudia el ámbito
jurídico de la tributación en sus diversas expresiones: como actividad del Esta-
do, en las relaciones de éste con los contribuyentes, y en las que se suscitan
DEFINICIÓN entre particulares. El Derecho Tributario es la única disciplina del Derecho don-
de el Estado asume la triple función de creador de la obligación, acreedor de
ella y juez de los conflictos que se presenten (Valdés Costa).
a) Disposiciones constitucionales;
b) Tratados internacionales;
FUENTES c) Leyes;
d) Reglamentos; y
e) Disposiciones de la Administración Tributaria.
a) Derecho Tributario Sustantivo o Material: Regula todo lo concerniente a la
existencia y cuantía de la obligación tributaria.
b) Derecho Tributario Formal o Administrativo: Norma la ejecución de la función
administrativa tributaria. Estudia las facultades y deberes de la administra-
RAMAS ción, junto a los derechos y obligaciones de los sujetos pasivos y terceros.
c) Derecho Tributario Procesal: Conjunto de normas y principios que gobiernan
el ámbito contencioso de la tributación.
d) Derecho Tributario Penal: Comprende el estudio de las infracciones y sancio-
nes en materia tributaria.
C L A S I F I C A C I Ó N D E L O S T R I B U T O S
Es el tributo que nace cuando se cumple determinada condi-
ción estipulada en la ley, obligando al pago de una prestación
TRIBUTO Impuesto a favor del Estado sin que ello implique otorgar al contribu-
yente algo a cambio. (Ejemplo, el pago del IR que se efectúa
por la obtención de ganancias en un año fiscal).
Es la prestación en dine-
ro que en el ejercicio de Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la
sus funciones de derecho prestación efectiva o potencial de un servicio público indivi-
Tasa dualizado en el contribuyente. (Ejemplo, el pago que se rea-
público, exige el Estado o liza en las oficinas de Tránsito de la Policía Nacional para la
con el objeto de obtener derecho obtención de la licencia de conducir). No es tasa el pago
recibido del usuario por servicios no inherentes al Estado,
recursos para el cumpli- básicamente de carácter comercial e industrial.
miento de sus fines. Los
tributos se clasifican en Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador
algún beneficio derivado de la realización de determinadas
impuestos, tasas y con- Contribución obras públicas o de actividades estatales, y cuyo producto
tribuciones especiales. especial no debe tener un destino ajeno a la financiación de las obras
o actividades que constituyen el presupuesto de la obliga-
ción. (Ejemplo, las contribuciones de Seguridad Social y las
de obras o mejoras).
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TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
P O T E S T A D Y C O M P E T E N C I A T R I B U T A R I A S
CAPÍTULO I
A partir de este momento la introducción al Derecho Tributario nos llevará al estudio de dos
categorías fundamentales: el poder de imposición y la capacidad legal de ejercitarlo.
R E L A C I Ó N J U R Í D I C O T R I B U T A R I A
El Derecho Tributario Sustantivo cristaliza en la relación jurídico tributaria que a su vez genera la
obligación impositiva, fundamento del vínculo entre los sujetos activo y pasivo.
DEFINICIÓN COMPONENTES
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FINANZAS PÚBLICAS
CAPÍTULO I
Si la Carta Magna es la expresión superior de la institucionalidad jurídica del país, resulta
inevitable abordar los principios de la tributación desde la óptica de la Constitución Política.
Es una derivación del anterior principio de igualdad: no se trata de que todos deban
pagar tributos, sino que nadie debe ser eximido por privilegios personales. El gravamen
PRINCIPIO se debe establecer en tal forma que cualquier persona, cuya situación coincida con la
DE GENERALIDAD señalada como hecho generador, debe quedar sujeta a él. El beneficio legal de la dis-
pensa de impuestos, constituye una excepción al principio de generalidad de la tributación.
En términos amplios, consta en el artículo 24 de nuestra Constitución.
Establece la necesidad de una jurisdicción independiente del Poder Ejecutivo para cono-
PRINCIPIO cer y dilucidar las controversias entre la Administración Tributaria y los contribuyentes.
Nuestra Constitución Política no lo establece de manera expresa, aunque sí lo hace en
DE TUTELA forma general a través de los principios y garantías del debido proceso consignados en
JURISDICCIONAL los artículos 34 y 160 Cn. En el derecho comparado existen órganos tributarios con
diversos grados de independencia de los poderes Ejecutivo y Judicial.
Los tributos son confiscatorios cuando extraen una parte esencial de la propiedad o de
la renta. El artículo 114 de la Carta Magna establece que “se prohíben los tributos o
PRINCIPIO DE impuestos de carácter confiscatorio”. Al respecto, la CSJ advierte que: “según se ha
NO CONFISCACIÓN mantenido por esta Corte, el cobro de impuesto indebido o ilegal equivale a una confis-
cación y viola la garantía de propiedad” (B.J. 1965, pág. 158).
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TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
El debate nacional acaecido durante el primer quinquenio de los años 90, sobre el cuestionado
EFECTOS ejercicio de la potestad tributaria que ejercía el Presidente de la República, quedó definitivamen-
te resuelto con la Reforma Constitucional de 1995. Esta nueva situación jurídica se expresó en el
TRIBUTARIOS artículo 114 de la Carta Magna: Corresponde exclusivamente y de forma indelegable a la Asam-
blea Nacional la potestad para crear, aprobar, modificar o suprimir tributos (...).
A raíz del trascendental impacto de estos cambios en los ámbitos de la tributación nacional y
municipal, deben considerarse las previsiones que en ese entonces tomó el legislador para
evitar una derogación tácita de lo normado por el Ejecutivo. Transcribimos la parte del artícu-
PREVISIÓN lo 20 de la Ley No.192, Ley de Reforma Parcial a la Constitución Política de la República de
Nicaragua, mediante la cual quedaron legalmente ratificados los decretos presidenciales de
LEGISLATIVA naturaleza tributaria, emitidos antes de la vigencia de la citada Reforma Constitucional: Artí-
culo 20. Se establecen las siguientes disposiciones finales y transitorias de la presente Refor-
ma Parcial a la Constitución Política de la República de Nicaragua: II. (...) La legislación tributaria
continuará vigente con las modificaciones establecidas en las presentes reformas.
Esta imprecisa terminología utilizada por el legislador podría llevarnos a la errónea interpre-
tación mediante la cual se afirme que algunas de las exenciones consignadas en la Constitu-
PROBLEMA ción Política tienen alcance parcial (aquéllas en las que únicamente el gravamen liberado es el
EVENTUAL impuesto), por abarcar sólo un aspecto de los tributos, excluyéndose de tal beneficio las
otras dos modalidades que, junto a los impuestos, integran el concepto genérico tributo, y
que son los derechos o tasas y las contribuciones especiales.
A fin de complementar estas reflexiones y previendo una eventual argumentación que, a pesar
RATIFICACIÓN de los anteriores razonamientos, insistiera en aplicar la ley con base en una rígida interpreta-
ción semántica de los citados artículos constitucionales, es menester que retomemos una
JURÍDICA frase intermedia colocada no por casualidad entre los dos párrafos del artículo más importan-
te que sobre tributación existe en la Carta Magna (Arto. 114 Cn.), en la cual se establece con
absoluta claridad que los términos tributo e impuesto fueron manejados por el legislador
como equivalentes y de igual significación: Se prohiben los tributos o impuestos de carácter
confiscatorio.
42
FINANZAS PÚBLICAS
5. Código Fiscal
CAPÍTULO I
El proceso de armonización del sistema de impuestos consta de un punto de partida esen-
cial, o nivel superior de la estructura normativa de la tributación, el Código Tributario.
ALCANCES
El desarrollo del Derecho Tributario transita inevitablemente por cambios y fluctuaciones
que aconsejan su armonización a través de un cuerpo normativo integrador, denominado
CONCEPTO Código Tributario. El Código Tributario es la ley suprema de carácter impositivo que existe en
los países. Una especie de constitución política especializada en la tributación nacional; toda
ley ordinaria que establezca regulaciones opuestas a los principios consagrados en un Có-
digo Tributario, no tiene validez alguna.
El Código Tributario tiene la responsabilidad de fijar posiciones acerca de los ejes básicos
de la tributación. Por ejemplo, quiénes son los sujetos obligados a tributar y qué condicio-
nes deben reunir para actuar como tales; qué requisitos confluyen en un hecho para ser
considerado generador de obligaciones tributarias; en qué se diferencia un impuesto de
una tasa, o de una contribución especial; cómo suprimir la doble tributación y establecer
un régimen único de sanciones.
CONTENIDO Este cuerpo jurídico no se ocupa, por tanto, de las cuestiones particulares de los tributos,
tales como: alícuotas del IGV, tarifa del IR, o formas de incidencia del Impuesto de Timbres
y del Impuesto Específico de Consumo, entre otros. Para esos fines existen leyes y regla-
mentos específicos que norman la naturaleza y alcances de dichos gravámenes. Más
bien, el Código Tributario actúa como una suerte de vigilante perpetuo para que en el
proceso de aplicación de los mencionados impuestos, se respeten los principios esencia-
les de la relación Fisco-contribuyentes.
La historia del proceso codificador en materia fiscal despuntó en Europa con la Ordenan-
za Tributaria Alemana de la República de Weimar, o Abgabenordnung (1919). Continuaron
los códigos de Francia (1950) y España (1964). Por su parte, la vertiente americana de
esa evolución observa sus primeros pasos en Argentina (1933) y México (1939), Esta-
dos Unidos (1954), Chile (1960), Brasil y Perú (1966).
En una segunda etapa, previo aporte de tratadistas de la talla de Riofrío Villagómez,
Mario Pugliese y Dino Jarach, entre otros, así como de la Inter-American Bar Association,
EVOLUCIÓN y del Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario, nació la fuente inspiradora del
proceso codificador a nivel regional: el Modelo de Código Tributario para América Latina
HISTÓRICA (OEA-BID, 1967), obra de los insignes maestros Ramón Valdés Costa, Carlos María Giulia-
ni Fonrouge y Rubens Gomes de Sousa. Tres décadas después, ese monumento jurídico
fue enriquecido mediante dos aportes de notable calidad científica: el Modelo CIAT de
Código Tributario (Centro Interamericano de Administraciones Tributarias, 1997) y el Mo-
delo de Código Tributario Centroamericano (Secretaría de Integración Económica Centro-
americana, SIECA, 1997).
CÓDIGOS TRIBUTARIOS VIGENTES EN AMÉRICA LATINA
Argentina 1933 Bolivia 1970 Guatemala 1991
Panamá 1956 Costa Rica 1971 Rep. Dominicana 1992
Chile 1960 Uruguay 1974 Paraguay 1992
Perú 1966 Ecuador 1975 Honduras 1997
Brasil 1966 Venezuela 1982 El Salvador 2001
México 1967 Colombia 1989 Nicaragua No tiene
43
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
A manera indicativa consignamos algunos rasgos distintivos de nuestro sistema tributario, que a
la vez plantean desafíos impostergables en el proceso de ordenamiento impositivo, con vistas a
una mayor equidad fiscal y al fortalecimiento de las relaciones Estado-sociedad civil.
1. Estrategia fiscal
2. Atomización hacendaria
3. Complejidad impositiva
La simplificación tributaria en Nicaragua y la promulgación de su primer Código Tributario, es
una tarea insoslayable del Estado y los contribuyentes que debe concertarse de manera urgente.
Pese a los avances observados a la fecha, la presencia de impuestos de poca o ninguna
rentabilidad, aunados a las excesivas tasas y bases del sistema,
restan sencillez y productividad, además de alentar la evasión Presión tributaria en % del PIB
fiscal estimada oficialmente en 45% durante el año 2000. 32.7
a
a
as
do
Ric
gu
ma
ur
ara
ate
sta
nd
Sa
Nic
Ho
Gu
Co
El
y de Seguridad Social, equivalen a más del doble del promedio FUENTE: Fondo Monetario Internacional (FMI) e Instituto Nicaragüense
centroamericano. Veamos esta gráfica del año 2000. de Investigaciones y Estudios Tributarios (INIET).
44
FINANZAS PÚBLICAS
4.
CAPÍTULO I
Regresividad y base de contribuyentes
Cuando la lógica de la tributación descansa en forma desproporcionada sobre los
impuestos indirectos o al consumo –que en general son los más rápidos y fáciles de
recaudar, en detrimento de los impuestos directos, básicamente los gravámenes a la
renta y al capital–, se evidencia la vulnerabilidad histórica del sistema fiscal, a la par
de un notorio desbalance en sus fuentes de ingreso.
Los retos nacionales por ampliar la base de contribuyentes e imprimir mayor
racionalidad y coherencia a los ingresos tributarios, parecieran motivarse con estas
conclusiones por demás interesantes: La recaudación del IEC en la industria fiscal
(petróleo, tabaco, gaseosas, rones y cervezas), alcanzó el 6.98% del PIB en 1998. Esto
equivale al 93.3% de toda la recaudación del IEC, o al 29.0% de toda la recaudación
tributaria del gobierno central. Si a la cifra anterior se suma la recaudación arancelaria
(DAI+ATP) y la recaudación del impuesto al valor agregado (IGV) que genera la
industria fiscal en forma directa, se obtiene un total de 8.51% del PIB.
Ello representa el 35.3% de toda la recaudación tributaria del gobierno central. El hecho
de tener más de la tercera parte de la recaudación tributaria del país concentrada en
cinco categorías de bienes y una decena de empresas, le da a la industria fiscal una
importancia estratégica de primer orden. (Fondo Monetario Internacional, Nicaragua:
Tratamientos Especiales en la Tributación al Consumo y a las Importaciones, marzo 2000).
45
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
46
B. Conceptos básicos
de los principales tributos
CAPÍTULO I
Iniciamos el Capítulo I con un recorrido teórico y de información introductoria sobre el régi-
men impositivo nicaragüense, páginas 35 a 46. Corresponde ahora adentrarnos en el estudio
pormenorizado de los tributos más relevantes, cuyo circuito operativo graficamos así:
T R I B U T O S
TASAS O CONTRIBUCIONES
IMPUESTOS
DERECHOS ESPECIALES
Impuesto General
Impuesto General
al Valor (IGV)
al Valor (IGV)
Impuesto Específico
Impuesto de Consumo (IEC)
Gravámenes Específico
Indirectos Derechos
al consumo de Consumo (IEC)
Arancelarios
Impuesto de a la Importación
Timbres (ITF) (DAI)
47
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
CAPÍTULO I
1. Definiciones
El Impuesto sobre la Renta (IR) es el gravamen fiscal que afecta la renta neta originada en
Nicaragua de toda persona natural o jurídica, residente o no en el país. Renta neta, o renta
gravable, es la resultante de aplicar a los ingresos brutos las deducciones permitidas por ley.
igual a
48
CONCEPTOS BÁSICOS DEL IR
CAPÍTULO I
De la conceptualización anterior se desprende que los ingresos constituyen el punto de
partida básico para el cálculo y aplicación del Impuesto sobre la Renta. Es importante
recordar que los ingresos se reconocen desde que son devengados, independientemen-
te del momento de su recepción, pues la Ley del IR afecta no sólo aquellos ingresos que
recibió o percibió de manera efectiva el contribuyente, sea en dinero, bienes, compensa-
ciones, etc., sino además los devengados que no se recibieron en el período. Veamos
una breve sinopsis indicativa de la forma en que éstos se agrupan según dicha Ley.
a. Ingresos gravados
Indemnizaciones laborales
Son los ingresos que taxativamente la Ley del IR Herencias de bibliotecas, hemerotecas y videotecas
NO
Más adelante estudiaremos con cuidado el tema de las deducciones permitidas al hacer el cálculo de la renta neta, ya
que como contrapartida de los ingresos devengados se aplican los gastos causados aunque no se hayan pagado.
49
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
3. Casos especiales
CAPÍTULO I
En la página 59 se detalla el cuadro indicativo de las diversas clases de renta y los porcentajes
que se aplican sobre los ingresos brutos de las personas no residentes o no domiciliadas en el
país, para luego determinar la renta neta sobre la cual debe retenerse el IR.
b. Rentas presuntivas
Con la finalidad de calcular el IR en casos particulares, existen tres disposiciones que otorgan
facultades a la DGI para estimar montos presuntivos de renta anual, a saber:
Ley del Impuesto sobre la Renta. Establece los siguientes parámetros para determinar la renta: la
declaración del contribuyente, los indicios y el cálculo de la renta que por cualquier medio legal se
establezca mediante intervención pericial. Para la correcta aplicación de estas bases, consúltese
el artículo 23 de la Ley del IR y artículo 38 de su Reglamento.
Ley de Rentas Presuntivas. Determina montos presuntivos de renta anual para las activida-
des siguientes: 1) Profesiones liberales; 2) Prestación de ciertos servicios; 3) Pequeños nego-
cios; 4) Comercio irregular; y 5) Determinación de arrendamientos.
Ley de Justicia Tributaria y Comercial. En el Capítulo IV, artículos 4 al 6, se establece un pago
mínimo a quienes no lleven contabilidad formal, siempre que no sean asalariados, aplicándose
el 1.5% sobre el valor de activos fijos tangibles e inventarios, poseídos al cierre del período.
50
CONCEPTOS BÁSICOS DEL IR
CAPÍTULO I
Durante el ejercicio fiscal los contribuyentes pueden hacer uso de beneficios que otorga la legis-
lación vigente. Entre los derechos de mayor relevancia destacan las deducciones y la posibilidad
de someter ante el Fisco rectificaciones y solicitar compensaciones o devoluciones.
a. Deducciones. Son los importes que la ley permite restar de los ingresos brutos
obtenidos antes de aplicarse el Impuesto sobre la Renta. Las deducciones se organi-
zan en dos grandes grupos:
pérdidas cambiarias
Son aquellos gastos de naturaleza oca-
pérdidas de explotación
sional o que se otorgan por leyes de
incentivos en leyes particulares: turismo,
fomento económico.
medio ambiente o sector agropecuario.
En términos generales, para que los costos y gastos sean deducibles, deben cumplirse
tres requisitos básicos:
Que correspondan al período en que se causaron
Que estén adecuadamente respaldados
Que contribuyan a la generación de renta del período
De manera similar a la observada en el caso de los ingresos, la Ley del Impuesto sobre la
Renta reconoce como deducibles los gastos pagados y, además, aquellos que hubieren
sido causados independientemente de que el pago esté pendiente de hacerse efectivo.
Veamos en la siguiente página el desarrollo de estas dos modalidades de deducciones.
51
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Deducciones ordinarias
CAPÍTULO I
En la página anterior explicábamos que las deducciones ordinarias están directamente vin-
culadas con los costos y gastos incurridos mientras se ralizan las actividades regulares del
negocio que son generadoras de renta. Ahora veamos el detalle:
Depreciación y amortizaciones
Materiales y equipo de oficina
Combustible y lubricantes Arto. 15, literales a) e i)
Bienes y servicios Gastos de viajes y de representación Ley del IR.
Servicios en general: energía, agua, teléfono,
suscripciones, mantenimiento, etc.
Deducciones extraordinarias
Este tipo de deducciones tiene que ver con los gastos de carácter ocasional, o que son otor-
gadas por leyes generalmente de fomento económico.
52
CONCEPTOS BÁSICOS DEL IR
CAPÍTULO I
A continuación se detallan algunos casos prácticos de aplicación de las deducciones permi-
tidas por la Ley del IR.
1. Pérdidas de explotación. La Ley del IR autoriza el traspaso de las pérdidas sufridas en
el año gravable, hasta los cuatro años siguientes del ejercicio en el que se produzcan.
El derecho a deducir las pérdidas de explotación puede hacerse efectivo, sea de ma-
nera parcial o total, en cualquiera de esos años siempre que las utilidades lo permitan.
2. Reservas por depreciación. Las cuotas a deducirse en concepto de reserva por de-
preciación, se regirán por el método de línea recta o por el de depreciación acelerada.
En ambos casos, la base será el costo o precio de adquisición.
Método de línea recta. Consiste en aplicar una cuota fija de depreciación para cada
año gravable calculada en atención a la vida útil del bien. Se deprecia una cuota igual
desde el primer año hasta el último de su vida útil estimada.
Cuotas anuales a deducirse como reserva por depreciación
BIENES ACTIVIDADES DEPRECIACIÓN
ANUAL
Industriales 10%
Comerciales 5%
Residencia del propietario cuando esté ubicada en finca destinada
Edificios a explotación agropecuaria 10%
De alquiler 1% sobre valor
catastral
Instalaciones fijas en explotaciones agropecuarias 20%
Equipo de Colectivo o de carga 20%
transporte Otros 12.5%
Fija en un bien inmóvil 10%
Industriales en general No adherido permanentemente 15%
Maquinaria
y equipo Otros 20%
Equipo empresas agroindustriales 20%
Agrícolas 20%
Mobiliario y equipo de oficina 20%
Otros bienes Equipos de comunicación 20%
muebles Ascensores, elevadores y unidades centrales de aire acondicionado 10%
Los demás 20%
53
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
3. Reservas laborales. Son deducibles las reservas ordenadas por el Código del Trabajo
como indemnizaciones, según lo prescribe su artículo 45. Dichas reservas son equiva-
lentes a un mes de salario por cada uno de los primeros tres años de trabajo y veinte
días de salario por cada año de trabajo a partir del cuarto año, hasta acumular un
máximo de 5 meses. El artículo 47 del Código del Trabajo considera adicionalmente
para los trabajadores de confianza, una indemnización de dos a seis meses en el caso
de que el empleador rescinda el contrato de trabajo. A continuación exponemos un
caso de aplicación de la reserva laboral, no sin antes advertir que para simplificar el
ejemplo utilizamos sueldos promedio y períodos iguales a indemnizarse.
54
CONCEPTOS BÁSICOS DEL IR
CAPÍTULO I
Casos no deducibles
Los gastos personales y de sustento del contribuyente y su familia, tales como: energía
eléctrica, agua potable, teléfono, alquileres de vivienda o vehículos, alimentación
familiar y demás gastos del hogar. Cuando una empresa pague dichos servicios a
dueño, socios o ejecutivos y familiares, no puede deducirlo como un gasto para
calcular la renta neta, pero constituye renta gravable para quienes se beneficien
con dichos gastos.
El propio Impuesto sobre la Renta (IR), los impuestos sobre terrenos baldíos y cam-
pos que no se exploten, las transferencias o pagos efectuados a las corporaciones o
empresas que no constituyan gastos realmente incurridos; los recargos fiscales o
municipales y las multas impuestas por cualquier concepto.
Las utilidades del año gravable que se destinen al aumento de capitales o a reservas.
Los quebrantos netos provenientes de operaciones ilícitas.
Las reservas a acumularse por cualquier propósito, exceptuando las indicadas en la
Ley del Impuesto sobre la Renta.
Recuérdese que la ley no permite utilizar con posterioridad el porcentaje de deducción por de-
preciación que no fue aplicado en un año o deducido en menor cuantía. Tampoco se admite para
estos efectos revaluaciones de los bienes depreciados, según lo preceptúan los artículos 35 y 37,
numeral 3, del Reglamento de la Ley del IR.
55
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
La otra cara de la moneda en el ejercicio fiscal de los derechos del contribuyente está
relacionada con las obligaciones que por ministerio de ley debe cumplir. Entre las de
mayor relevancia destacan: a. Declaración y pago del IR; b. Anticipos mensuales y reten-
ción en la fuente; c. Declaraciones y reportes periódicos; y d) Levantar inventarios.
RENTA GRAVABLE
IMPUESTO PORCENTAJE SOBRE
(ESTRATOS)
BASE APLICABLE EXCESO DE
De C$ Hasta C$
1.00 50,000.00 0 0% 0
50,001.00 100,000.00 0 10% 50,000.00
100,001.00 200,000.00 5,000.00 15% 100,000.00
200,001.00 300,000.00 20,000.00 20% 200,000.00
300,001.00 A más 40,000.00 25% 300,000.00
56
CONCEPTOS BÁSICOS DEL IR
Como observará el lector, la actual estructura de liquidación del IR permite que las per-
CAPÍTULO I
sonas naturales, en relación a las jurídicas, tributen menos impuesto en igualdad de ren-
ta imponible. A continuación algunos ejemplos:
50,000.00 0 12,500.00
75,000.00 2,500.00 18,750.00
120,000.00 8,000.00 30,000.00
180,000.00 17,000.00 45,000.00
240,000.00 28,000.00 60,000.00
300,000.00 40,000.00 75,000.00
400,000.00 65,000.00 100,000.00
500,000.00 90,000.00 125,000.00
57
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
No serán sujetos pasivos del régimen de retenciones, los notificados como grandes contribu-
CAPÍTULO I
Si una persona obligada a efectuar retenciones en la fuente no lo hiciere, es solidariamente responsable. Ello impli-
ca que debe pagar esas retenciones no efectuadas, incurriendo además en una multa del 100%, más el recargo por
mora. Este gasto no es deducible para efectos del IR, por ser una sanción, igual que otras de naturaleza pecuniaria,
las cuales no son deducibles como un gasto. Para mayores detalles, recomendamos consultar los artículos 25, 26 y
29 al 32 de la Ley del IR.
Compra local de bienes por valor ma- 1% En los 5 días hábiles después del 15 y último de cada mes
yor a C$ 500.00; uso o goce de bie-
nes; servicios no profesionales
Prestación de servicios profesionales 5% En los 5 días hábiles después del 15 y último de cada mes
Pago de sueldos, salarios y otras com- Tarifa progresiva Dentro de los primeros 5 días hábiles del mes siguiente
pensaciones a empleados en el país
Retener Dietas por sesiones de junta directiva 5% En los 5 días hábiles después del 15 y último de cada mes
Compraventa de café No se retiene Acuerdo del Ministerio de Hacienda No. 03-01, página 623
Compraventa de madera 7.5% Ver Decreto No. 75-99, página 326
Ingresos por exportar ganado en pie Retiene la DGI Ver Comunicado No. 19-99, página 640
1% anticipo entera el Retención del Impuesto de Timbres ya no aplica por estar exen-
exportador ta la compraventa, así como el gravamen a la venta de anima-
1% IR del ganadero les de asta y casco
Por pago a favor de personas no do- Véase diversas modalidades existentes en página 59
Variables
miciliadas en Nicaragua
Declarar
Por las actividades realizadas durante Véase formulario Durante los 3 meses posteriores al cierre del período
el período fiscal en página 62
Además de declarar en los tiempos in- El reporte debe presentarse a más tardar el 31 de julio de
Presentar dicados, se debe presentar un reporte Véase página 71 cada año, independientemente del período fiscal que tenga la
reportes anual de las retenciones en la fuente empresa
efectuadas en el período
58
CONCEPTOS BÁSICOS DEL IR
CAPÍTULO I
ACTIVIDAD TASA EFECTIVA RENTA GRAVABLE
DE RETENCION*
Pago de sueldos, salarios y otras Persona natural: se aplica tarifa Es el 100% de lo percibido, a lo que se
compensaciones progresiva aplica la tarifa
Persona jurídica: 5% Es el 20% de lo percibido, a lo que se
aplica el 25% de IR
Regalías, derechos de autor, patentes, 17.5% Es el 70% de lo percibido, a lo que se
diseños, fórmulas secretas, marcas de aplica el 25% de IR
fábrica y análogos
Alquiler de películas de cine, televisión 7.5% Es el 30% de lo percibido, a lo que se
y programas de radio y televisión aplica el 25% de IR
Transporte:
Marítimo 2.5% Es 10% de lo percibido
Terrestre 2.5%
Aéreo 1.25% Es 5% de lo percibido
Comunicaciones internacionales 1.25%
Primas de seguros y fianzas de Seguro de vida: 0.75% Es el 3%
cualquier clase Seguro incendio: 2% Es el 8%
Seguro marítimo: 2.5% Es el 10%
Otros riesgos: 0.5% Es el 2%
Espectáculos públicos: agrupaciones Persona jurídica: 12.5% Es el 50% del valor del contrato
artísticas, musicales, artistas, deportistas, Persona natural: se aplica tarifa Exentos de retención los actos patrocina-
demás profesionales del espectáculo progresiva dos por el Estado o gobiernos extranjeros,
y los contratos sujetos a la Ley 125
Renta de propiedades inmuebles:
Con construcción 17.5% Es el 70%
Sin construcción 20.0% Es el 80%
Intereses devengados o percibidos, 18.75% Es el 75%
derivados de préstamos otorgados
por instituciones no financieras
(*) La tasa efectiva de retención es la resultante de aplicar el 25% IR de las personas jurídicas, o la tabla progresiva
para las personas naturales, al porcentaje de renta gravable que indica la Ley.
59
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
d. Levantar inventarios
CAPÍTULO I
Todo contribuyente con una fuente de ingresos generados en la producción, extracción, trans-
formación o compraventa de materias primas, productos y frutos naturales o cualquier otra
mercancía de la cual, normalmente, mantenga existencia al fin del año gravable, está obliga-
do a practicar inventarios físicos según el artículo 21 de la Ley del IR.
En el levantamiento del inventario, el contribuyente deberá valuar cada mercancía en su
costo de adquisición, siempre que los precios no sean mayores que los normales en el mer-
cado. Para determinar el costo de las mercancías vendidas, el contribuyente podrá acogerse
a los siguientes métodos:
Costo promedio. Se divide el valor de adquisición entre las unidades adquiridas; lue-
go, para determinar el costo de venta, se multiplica el valor de las unidades vendidas
por el promedio obtenido.
Primero en Entrar, Primero en Salir (PEPS). El costo de las primeras mercancías inte-
gradas al inventario sirve para valorar las primeras ventas en su orden.
Último en Entrar, Primero en Salir (UEPS). Equivale a aplicar el costo de las últimas
mercancías adquiridas a las primeras ventas, y así sucesivamente.
Una vez determinado el método a utilizar, el contribuyente debe notificarlo a la División de
Fiscalización de la Dirección General de Ingresos. El método escogido por el contribuyente
no puede ser variado arbitrariamente ya que, para efectuar cualquier cambio, debe obtener-
se autorización escrita de la DGI.
60
CONCEPTOS BÁSICOS DEL IR
CAPÍTULO I
renglón en el
formato de
DESCRIPCIÓN DE LAS CUENTAS DEBE HABER
declaración
ACTIVO CIRCULANTE
1 Fondos por Depositar (M.N.) C$ 20,60
1 Fondos por Depositar (M.E.) 662,94
1 Caja Chica (M.N.) 5.000,00
1 Efectivo en Bancos (M.N.) 58.424,18
1 Efectivo en Bancos (M.E.) 133.286,49
2 Doc.y Ctas. por Cob. Clientes 15.608,41
5 Doc.y Ctas. por Cob. Empleados 8.500,00
5 Cuentas por Cobrar a Socios 7.660,00
5 Anticipos Sujetos a Rendición de Cuenta 4.000,00
5 Impuestos Pagado por Anticipado (IR) 16.111,59
3 Inventarios de Mat. Prima y Sum. 20.000,00
3 Inventario de Ganado en Crianza, Desarr. y Engorde 35.000,00
3 Inventarios de Prod.Terminado 37.339,28
3 Inventarios de Prod. en Proceso 29.380,00
3 Mercadería en Tránsito (M.E.) 21.515,80
TOTAL CIRCULANTE 392.509,29
ACTIVO FIJO
4 Terrenos 78.000,00
4 Plantaciones Agrícolas Permanentes 47.800,00
4 Construc. en Proceso Instalaciones Agrícolas 28.000,00
5 Vacas Lecheras en Producción 48.580,00
4 Edificios 65.700,00
4 Instalaciones Agropecuarias 42.900,00
5 Maquinaria y Equipo de Producción 26.901,50
5 Otros Equipos Agrícolas 29.700,00
5 Mobiliario y Equip. de Oficina 26.010,50
5 Otros Equipos de Fábrica 9.770,44
4 Depreciación Acumulada Edificios -1.109,68
4 Depreciación Instalaciones Agropecuarias -2.875,50
Depreciación Acum. Maquinaria y Eq. Producción -2.875,50
Depreciación Acumulada Otros Equipos de Fábrica -1.615,00
Depreciación Acumulada Mob. y Equipo de oficina -2.256,00
Agotamiento de Plantaciones Permanentes -3.675,00
Agotamiento de Vacas Lecheras en Producción -6.700,00
TOTAL ACTIVO FIJO 382.255,76
5 Otros Activos 9.770,44
Depósito en Garantía
6 TOTAL ACTIVOS 784.535,49
PASIVO CIRCULANTE
7 Proveedores Nacionales C$ 12.623,20
9 Cuentas por Pagar Socios 11.531,02
9 Retenciones por Pagar 94,92
9 Gastos Acum. por Pagar 564,13
9 Impuestos por Pagar 1.977,18
10 Proveedores Extranjeros 37.063,62
TOTAL PASIVO CIRCULANTE 63.854,07
PASIVO FIJO
8 Préstamo Bancario L/P 50.000,00
8 Hipotecas por Pagar L/P 98.000,00
148.000,00
11 TOTAL PASIVO 211,854.07
PATRIMONIO
Capital Social 297.700,00
27 Pérdida Acumulada -23.850,00
12 TOTAL PATRIMONIO 273.850,00
CUENTAS DE RESULTADOS
13 Ingresos por Ventas y Prestación de Servicios 852.547,67
14 Ingresos por Ventas de Productos Agropecuarios 758.611,50
19 Otros Ingresos - Póliza de Seguro C/Incendios 150.983,15
21 Costo de Venta Servicios 560.420,00
22 Costo de Producción y Venta Prod. Agropecuarios 554.120,91
24 Gastos de Venta 285.614,13
24 Gastos de Admón. 50.486,42
24 Gastos Financieros 12.669,44
2.247.846,39 2.247.846,39
61
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
CAPÍTULO I
62
CONCEPTOS BÁSICOS DEL IR
CAPÍTULO I
INSTRUCTIVO Y ORIENTACIONES PARA EL LLENADO DEL
FORMULARIO DE DECLARACIÓN DEL IR ANUAL
En la página 61 presentamos un modelo de Balanza de Comprobación donde aparece una columna llamada
No. de renglón en el formato de declaración, que contiene números iguales a los renglones que posee el
Formulario de Declaración del IR Anual (cuya reproducción facsimilar con el respectivo llenado de un caso
concreto, se encuentran en la página anterior). En este instructivo —que reproduce textualmente el reverso
del mencionado Formulario— agregamos comentarios técnicos, en letra negrilla, y al final un ejemplo sobre
conciliación fiscal, página 66. Luego de los datos de rigor solicitados al contribuyente, el Formulario dice:
RENGLÓN 3 Inventarios
Anote el saldo de los inventarios de mercancías, productos terminados, productos en pro-
ceso, materia prima, materiales y suministros, mercancías en tránsito y cualquier tipo de
bienes adquiridos, tratados o procesados para la venta en general a precio de costo o de
mercado, el más bajo. No se debe deducir ninguna reserva por mermas u obsoles-
cencia de inventarios, a menos que exista autorización del Fisco. (Tómese en
consideración el contenido del Arto. 9 del Reglamento de la Ley del IR).
63
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
CAPÍTULO I
64
CONCEPTOS BÁSICOS DEL IR
CAPÍTULO I
RENGLÓN 17 Ingresos extraordinarios
Anote el total de los ingresos obtenidos por ganancias y beneficios ocasionales, tales
como: venta de bienes inmuebles, vehículos automotores, premios, herencias y legados,
ganancia cambiaria, etc.
65
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
CAPÍTULO I
66
CONCEPTOS BÁSICOS DEL IR
CAPÍTULO I
Formulario de Declaración Mensual
de Anticipos IR
67
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
CAPÍTULO I
68
CONCEPTOS BÁSICOS DEL IR
CAPÍTULO I
Formulario de Declaración Quincenal
de Retenciones en la Fuente
69
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
CAPÍTULO I
70
CONCEPTOS BÁSICOS DEL IR
CAPÍTULO I
en el mes de julio
Reporte anual de retenciones IR a los asalariados
No. RUC:
Nombre o razón social: Teléfono: Fax:
Dirección:
No. RUC Nombre del retenido Monto Retención Tiempo
Consecutivo pagado efectuada laborado
RAZON SOCIAL:
No. RUC: DIRECCION:
TELEFONO: FAX:
No. RUC 1er. APELLIDO 2do. APELLIDO NOMBRE COMPLETO MONTO RETENCION
PAGADO EFECTUADA
71
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
ÍNDICE DE CONTENIDO
1. Definiciones
El Impuesto General al Valor (IGV) es el clásico tributo al consumo que grava la enaje-
nación e importación de bienes, la prestación de servicios y el otorgamiento del uso o
goce de bienes. Los actos gravados con el IGV deben realizarse en territorio nacional.
Veamos el detalle de estos elementos que logran configurar el IGV.
Enajenación de bienes. Consiste en cualquier forma a través de la cual una persona
transfiere a otra la propiedad o dominio de un bien corporal. La modalidad más cono-
cida de enajenación es la compraventa, existen otras como las donaciones con fines
de promoción y propaganda, la venta con reserva de dominio, el faltante de bienes de
inventario y la permuta.
Importación. Es la introducción al país de bienes extranjeros, previo cumplimiento
de los requisitos de ley. También se considera importación la enajenación en el territo-
rio nacional de bienes introducidos libres de impuestos.
Prestación de servicios. Consiste en la obligación de dar, hacer o permitir, contraída
por una persona a favor de otra, y que por ello deba recibir una contraprestación.
Otorgamiento del uso o goce de bienes. Es el acto mediante el cual una persona
permite a otra usar o gozar temporalmente bienes tangibles y que por ello recibe una
contraprestación. Un caso típico es el arrendamiento.
72
CONCEPTOS BÁSICOS DEL IGV
Ámbito de incidencia del IGV. Los actos y actividades afectos al impuesto son los realiza-
CAPÍTULO I
dos en el país. Veamos sus cuatros modalidades:
Base imponible. Es el monto sobre el cual debe aplicarse la tasa del IGV, a través de estas
vías: enajenación, importación, prestación de servicios y uso de bienes.
73
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
a. Enajenaciones. Están gravadas todas las transferencias de bienes. Para fines fisca-
les, el impuesto se reputa causado desde el momento mismo de realización de la
transacción. Existen otros actos que se agrupan bajo el concepto de enajenación:
Donaciones y promociones. Las donaciones con fines de promoción, publicidad y
propaganda y las transmisiones a título gratuito que realicen las empresas o perso-
nas sujetas al impuesto, y que no sean deducibles para efectos del IR, están grava-
das con el IGV, aunque el donante esté exento del IR.
Faltantes y mermas. Cuando el contribuyente presente faltante de bienes de inventa-
rios gravados con este impuesto, que no pueda justificar, se causará el impuesto so-
bre el faltante valorado al precio de adquisición, más el porcentaje de comercializa-
ción que se determine conforme resolución administrativa.
Venta con reserva de dominio. Un caso que permite ejemplificar este concepto, sin
ser limitativo, es la venta a plazos que efectúan algunas casas comerciales con la
promesa de entregar el bien una vez que el cliente haya cumplido con el pago total
del valor. A esta figura jurídica le llaman reservación, sistema de apartado, etc. No se
emite la factura correspondiente, sino un recibo de caja, o provisional, causándose el
IGV independientemente del documento que se expida y del momento del pago.
Cierre y traspaso de negocios. En el caso de que el negocio cierre operaciones y
liquide sus bienes, el contribuyente está obligado a enterar el impuesto corres-
pondiente por los bienes gravables en existencia valorados al precio de costo.
Pagos en especie y permutas. Cuando el contribuyente reciba pagos, total o par-
cialmente, que no sea en dinero efectivo, sino en bienes o servicios, éstos se valo-
rarán al precio de mercado o en su defecto al de avalúo. En las permutas, conoci-
das como trueque, canje o intercambio, y en los pagos en especie, el IGV se aplica-
rá y pagará por cada bien cuya propiedad se transmita.
Omisiones. Cuando no se registre contablemente la adquisición de algún bien, se
presumirá que fue enajenado y se valorará al precio de adquisición, más el por-
centaje de comercialización que se determine conforme resolución administrati-
va, recayendo el IGV sobre el resultado final.
SUMARIO DE ENAJENACIONES GRAVADAS Y EXENTAS
74
CONCEPTOS BÁSICOS DEL IGV
CAPÍTULO I
• Exportaciones, incluyéndose las enajena- y alimentos para ganado, aves de corral y
ciones de insumos, materias primas, bienes animales sujetos al cultivo de la acuicultu-
intermedios y bienes de capital, a empresas ra.
acogidas bajo el régimen de zona franca • Importaciones o enajenaciones de produc-
• Enajenaciones de bienes y servicios presta- tos veterinarios, vitaminas y premezclas vi-
dos por empresas de puerto libre a perso- tamínicas para uso veterinario y los desti-
nas que salen del país nados a la sanidad vegetal
• Importaciones de papel, maquinaria, equi- • Importaciones o enajenaciones de insectici-
po y refacciones para los medios de comuni- das, plaguicidas, fungicidas, herbicidas, de-
cación social escritos, radiales y televisivos foliantes, abonos, fertilizantes, semillas y
• Importaciones o enajenaciones de libros, fo- productos de biotecnología para uso agro-
lletos, revistas, materiales escolares y cien- pecuario o forestal
tíficos, diarios y otras publicaciones periódi- • Importaciones o enajenaciones de maquina-
cas rias y equipos para las actividades producti-
vas, de telecomunicaciones, de construcción,
• Importaciones o enajenaciones de medica-
de buses y microbuses con un mínimo de vein-
mentos, vacunas y sueros de consumo hu-
te plazas, de camiones de carga superior de
mano, órtesis y prótesis, así como los insu-
cinco toneladas incluyéndose como tales a
mos y materias primas necesarios para la
los cabezales (tractor, camión), remolques y
elaboración de estos productos
semiremolques que tengan una capacidad
• Importaciones o enajenaciones de huevos para transportar una carga superior a las
y carnes frescas, refrigeradas o congela- cinco toneladas; de equipo e instrumental
das, saladas o en salmuera, secas o ahu- médico, quirúrgico, odontológico y de diag-
madas, no sometidas a proceso de trans- nóstico para la medicina humana; de utensi-
formación, embutido o envase lios mecánicos y herramientas agrícolas y
• Importaciones o enajenaciones de azúcar agropecuarias que únicamente sean suscep-
de caña, aceite comestible, cereales en gra- tibles de ser utilizados en la agricultura o ga-
no y sus derivados, pan simple, pinol y pi- nadería, y de naves o aeronaves de empre-
nolillo, jabón sólido de lavar, café molido e sas nicaragüenses basadas en el territorio
instantáneo, leche pasteurizada, evapora- nacional destinadas a la explotación del trans-
da, condensada o en polvo, gas butano en porte público de personas o para la explota-
cilindros de hasta 25 libras, fósforos, papel ción de la aviación agrícola
higiénico, toallas sanitarias; cocinas para uso • El suministro de energía y corriente eléctri-
doméstico de hasta tres quemadores, sin ca utilizada para el riego agropecuario
horno, eléctricas, de kerosene o de gas bu- • El suministro de energía y corriente eléctri-
tano, así como lámparas de kerosene de ca para el consumo doméstico cuando sea
uso domiciliar menor o igual a 150 Kw/h mensual. Cuando
• Importaciones o enajenaciones de melaza el consumo excediera de dicha cantidad, la
ENAJENACIONES EXENTAS
• De animales vivos y pescados frescos ciones sociales y demás títulos valores.
• De panela o dulce de rapadura y sal • De petróleo crudo o parcialmente refina-
• De vegetales, frutas frescas, legumbres do o reconstituido, así como los deriva-
y demás bienes agrícolas producidos en dos del Anexo III, Decreto No. 25-94.
el país, no sometidos a procesos de trans- • La transmisión del dominio de todo tipo
formación o envase, excepto flores y de propiedades inmuebles
arreglos florales
• Las realizadas en locales de ferias inter-
• De masa o tortilla de maíz, sorgo o millón nacionales que promuevan el desarrollo
y pan dulce tradicional agropecuario, de conformidad con lo es-
• De arroz, frijoles y leche fresca tablecido por el Reglamento
• De bienes muebles usados • Compra local de bienes para actividades
• De moneda, billetes de lotería, participa- turísticas y las amparadas en la nueva
75
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
b. Importaciones. Por regla general todas las importaciones están gravadas. Como lo
CAPÍTULO I
IMPORTACIONES GRAVADAS
Se grava el valor de todos los bienes tangibles de origen extranjero y la enajenación en el país
de bienes adquiridos mediante franquicia aduanera.
IMPORTACIONES EXENTAS
• De bienes exentos por disposiciones cons- • De donaciones en especie, otorgadas
titucionales conforme convenios internacionales bila-
• Del Cuerpo Diplomático y Consular, y or- terales o multilaterales vigentes
ganismos internacionales debidamente • Las donaciones consignadas a los pode-
acreditados en el país, siempre que exis- res del Estado de Nicaragua
ta reciprocidad, según los convenios in- • Las importaciones consignadas a la Cruz
ternacionales vigentes Roja Nicaragüense y a los Cuerpos de
• De bienes cuya importación, conforme la Bomberos, para el uso exclusivo en el
legislación aduanera, no llegase a consu- desempeño de sus funciones propias
marse, sean temporales, sea por reim- • Las donaciones recibidas del exterior por
portación de bienes exportados tempo- asociaciones o fundaciones civiles sin fi-
ralmente o sean objeto de tránsito o tras- nes de lucro, provenientes de fundacio-
bordo. Si los bienes importados tempo- nes extranjeras o internacionales desti-
ralmente son dados en uso o goce en el nadas a proyectos de beneficio social.
país se causará, en su caso, el IGV co- Estas exenciones necesitarán la autori-
rrespondiente zación del Ministerio de Hacienda y Cré-
• De equipaje y menaje de casa a que se dito Público y en el caso de alimentos se
refiere la legislación aduanera requerirá, además, la aprobación del Mi-
• De bienes cuya enajenación en el país no nisterio Agropecuario y Forestal. Se ex-
esté sujeta al pago de este impuesto, ceptúan de esta exención los vehículos
excepto la importación de bienes usados automotores que no sean de trabajo
• Las financiadas directamente con ayuda • Las contenidas en la Ley de Incentivos
externa bilateral o multilateral, conforme para la Industria Turística y en la reciente
convenios internacionales vigentes Ley de Admisión Temporal, páginas 526 y
SERVICIOS GRAVADOS
Estará afecta al IGV, con la tasa correspondiente, la prestación de servicios en general.
76
CONCEPTOS BÁSICOS DEL IGV
SERVICIOS EXENTOS
CAPÍTULO I
• Los servicios médicos, hospitalarios y de • Los servicios financieros prestados por:
laboratorio relativos a la salud humana a) Las instituciones financieras, inclusive
• Los servicios de desmote, despulpado, las empresas de seguros, y las asociacio-
secado, embalado, descortezado, des- nes y fundaciones civiles con o sin fines
cascarado, descascarillado, trillado, lim- de lucro, autorizadas o sujetas a la vigi-
pieza, almacenamiento y fumigación de lancia de la Superintendencia de Bancos
productos agrícolas, así como la limpieza y de Otras Instituciones Financieras in-
y preparación de crustáceos y peces des- cluidos los servicios notariales requeridos
tinados a la exportación para formalizar los contratos y los ingre-
• El aseguramiento contra riesgos agrope- sos financieros por intereses de depósi-
cuarios y los seguros de vida o salud en tos a plazo fijo o variable y sobre títulos
cualquiera de sus modalidades valores, exceptuando los seguros que no
aparecen en la fracción III) del artículo
• Los espectáculos montados con depor-
14 de la Ley del IGV; y b) Las empresas
tistas no profesionales
dedicadas a operar tarjetas de crédito y
• El transporte interno aéreo, terrestre,
otras instituciones auxiliares de crédito,
lacustre y fluvial
autorizadas por la Superintendencia de
• Los servicios de enseñanza prestados Bancos y Otras Instituciones
por entidades u organizaciones educati- • Los contratos de construcción de vivien-
vas das de interés social de hasta sesenta
d. Uso o goce de bienes. Están afectas al impuesto todas las formas de otorgamiento
del uso o goce de bienes. El impuesto se causa cuando la contraprestación es exigi-
ble, es decir, en el momento que existe la obligación de pagar el uso o goce del bien,
como el arrendamiento por ejemplo.
ACTOS GRAVADOS
Estará afecto al IGV, con la tasa correspondiente, el otorgamiento de uso o goce de bienes
en general.
ACTOS EXENTOS
• El arrendamiento de inmuebles destinados a casa de • El arrendamiento de tierras, maquinaria
habitación, salvo que estén amuebladas o equipo para uso agropecuario, forestal
• El arrendamiento de cabinas o apartamentos para fines o acuícola.
de servicio social para los trabajadores
ATENCIÓN. Nótese que este punto 2, Actos gravados y exentos, observa una arista complemen-
taria relacionada con el sujeto fiscal propiamente dicho: están exentos de la obligación de acep-
tar el traslado del IGV y pagarlo, los diplomáticos, las representaciones diplomáticas o consula-
res, los organismos o misiones internacionales y las instituciones declaradas exentas en la Cons-
titución Política. El procedimiento para hacer efectiva la exención es: a) para importaciones,
mediante franquicia aduanera; b) para adquisición local de bienes o servicios, mediante reem-
bolso del IGV pagado. Adicionalmente debe tomarse en cuenta que el artículo 15 de la Legisla-
ción Tributaria Común, establece exenciones impositivas a otras instituciones, tales como: Cuer-
po de Bomberos, Cruz Roja, iglesias y confesiones religiosas, asociaciones y fundaciones civiles
sin fines de lucro.
77
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Regímenes especiales
CAPÍTULO I
Las personas naturales cuyo valor anual de ventas o prestación de servicios sea inferior a una
determinada suma, fijada periódicamente por la DGI, podrán estar sujetas al sistema espe-
cial denominado Régimen de Cuota Fija, que se regula así:
Primero se estiman los ingresos por opera- Los contribuyentes sujetos a esta modali-
ciones gravadas del contribuyente, para lo dad no tendrán obligación de liquidar ni
cual se considera, entre otros, el importe de declarar el impuesto mensual, pero sí es-
las compras, inventarios, maquinaria, núme- tarán obligados a pagar cada mes la cuo-
ro de empleados, zona de ubicación. ta asignada.
Una vez apreciados los ingresos, se apli- Para el registro de sus operaciones conta-
ca la tasa del IGV para obtener el cálculo bles deberán llevar, al menos, los regis-
del impuesto a pagar (débito fiscal); el es- tros simplificados que le determine la Di-
timado del impuesto acreditable lo deter- rección General de Ingresos, debiendo
mina la Dirección General de Ingresos y conservarlos por el término legal.
la diferencia entre ambos será el monto a Los contribuyentes que tributen el im-
pagar por el contribuyente como cuota fija puesto bajo la modalidad del régimen
por el período que establezca la DGI. especial de cuota fija, podrán trasladar
Cuando el valor real sea superior en un el impuesto sin expedir el documento
20% al valor estimado, se hará la rectifi- en que ello se haga constar de manera
cación correspondiente tanto para el nue- expresa y por separado, independientemen-
vo período como para el que ya hubiese te del valor de la transacción y del acto
transcurrido; en este caso se cobrarán las o actividad de que se trate, salvo que lo
diferencias y los recargos, a menos que solicite quien recibe el traslado; en la factu-
el contribuyente de forma voluntaria hu- ra se hará constar que el impuesto está in-
biese solicitado la rectificación. cluido en el precio.
78
CONCEPTOS BÁSICOS DEL IGV
CAPÍTULO I
HECHO GENERADOR RESPONSABLES CUÁNDO SE CAUSA BASE GRAVABLE
En las próximas dos páginas entregamos al lector sendos ejemplos relacionados con el cálculo del
IGV y el acreditamiento proporcional de dicho impuesto, para luego completarlos con un caso
práctico de llenado del formulario de Declaración del IGV, en la página 85.
79
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
80
CONCEPTOS BÁSICOS DEL IGV
CAPÍTULO I
Cuando por el conjunto de las operaciones que realiza el contribuyente, gravadas y exentas,
resulte difícil identificar plenamente el impuesto acreditable, se aplicará el crédito de mane-
ra proporcional al total de las operaciones. Para ello, atenderemos el artículo 6 de la Ley del
IGV, con los supuestos siguientes y considerando que los valores excluyen dicho impuesto:
81
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
tasas inferiores a la tasa general del 15% y cuando el contribuyente, después de haber
ejercido el derecho del acreditamiento, tuviere saldo a favor podrá solicitar su devolu-
ción, la cual se hará mediante crédito compensatorio con otras obligaciones tributarias
exigibles que tenga el contribuyente.
La compensación se aplicará por orden de vencimiento de las obligaciones exigibles. Si
quedase saldo a favor del contribuyente la devolución se completará mediante la entre-
ga en efectivo dentro de los treinta días después de presentada su declaración. Seguida-
mente las regulaciones y requisitos para ejercer el derecho a devolución:
Declaración mensual del IGV, en la cual debe consignarse el crédito fiscal a favor del contribuyente
Fotocopia de facturas y listado de las mismas que consigne: fecha, número de factura, proveedor,
valor de la compra y monto del impuesto pagado
Las facturas o recibos deben llenar los requisitos fiscales correspondientes
Fotocopia certificada de la póliza aduanera de importación o exportación, según el caso.
82
CONCEPTOS BÁSICOS DEL IGV
CAPÍTULO I
a. Declaración y pago del IGV. El formulario en que se declaran los anticipos men-
suales del IGV es el No. 103, el cual se puede adquirir en las distintas administracio-
nes de rentas del país. Presentamos dicho formulario en el siguiente apartado.
El contribuyente deberá consignar todos los datos señalados en el formato y deberá
ser firmado por él, o por su representante legal. La presentación y pago de la declara-
ción debe efectuarse dentro de los quince días después de finalizado el mes, tomán-
dose estas declaraciones y pagos mensuales como anticipo de la declaración anual.
En la práctica no se presenta declaración anual.
Los actos ocasionales se declaran y pagan en los siete días hábiles siguientes, des-
pués de que se realiza el acto o se recibe la contraprestación. En la importación de
bienes, el cálculo del impuesto se efectúa en la póliza de importación y el pago se
hará previo al retiro del bien del recinto aduanero o fiscal.
b. Traslación del impuesto. Por traslación del impuesto se entiende el cobro del monto
del IGV que el retenedor debe efectuar a las personas que adquieren bienes o servi-
cios gravados. El monto del impuesto deberá expresarse en el documento que com-
pruebe la operación. La traslación del impuesto podrá efectuarse sin presentar el
impuesto por separado y sin expedir factura, en los siguientes casos: a) en la activi-
dad de supermercados, se considerará que el impuesto está incluido en el precio;
b) para las salas de cine, se reputa incluido el impuesto en el valor del boleto.
Cuando la transacción de la actividad o acto gravado, sea por un valor de hasta cien
córdobas, podrá trasladarse el IGV sin emitirse el documento respectivo. En estos
casos se considerará que el impuesto está incluido en el precio, salvo que la respec-
tiva constancia donde el IGV se exprese por separado sea requerida por la persona
que recibe el traslado. Los contribuyentes que se encuentren en esta situación, esta-
rán obligados a elaborar una factura global diaria por las transacciones en las que no
se hiciere constar el IGV.
83
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
NOCIONES COMPLEMENTARIAS
CONSEJOS FINALES
84
CONCEPTOS BÁSICOS DEL IGV
CAPÍTULO I
A continuación presentamos un ejemplo sobre el llenado del formulario de declaración men-
sual del IGV, que exponemos en la siguiente página. Los datos que ilustran el caso son:
Cálculo final
Siendo que la determinación de la proporcionalidad aplicable al acreditamiento depende
del porcentaje que representan las ventas gravadas, deberá calcularse como sigue:
Del IGV pagado por alquiler de local, teléfono, energía gastos de representación y vehículo
de reparto: C$ 7,500.00 x 86% que corresponde al porcentaje de ventas gravadas (tasas del
15%, 5% y 0%) y exoneradas, nos da como resultado C$ 6,450.00 de crédito proporcional.
Los C$ 1,050.00 (C$ 7,500.00 x 14%) que corresponden a las ventas exentas, no deben
acreditarse registrándose como costo o gasto de los bienes exentos, según proceda.
Como en este ejemplo se pretende explicar el llenado del formulario del IGV en todos sus
renglones, asumiremos que el crédito fiscal total resultante de C$ 132,200.00 (C$ 6,750.00
+ C$ 6,450.00), estará integrado de la siguiente manera: C$ 6,600.00 para operaciones con
tasa del 15%, C$ 3,960.00 para transacciones con tasa del 5%, y C$ 2,640.00 para operacio-
nes con tasa del 0%. El cálculo del impuesto a pagar sería el siguiente:
Impuesto retenido ..........C$ 14,350.00
Menos crédito fiscal ............. 13,200.00
TOTAL A ENTERAR ................. 1,150.00
85
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
CAPÍTULO I
86
CONCEPTOS BÁSICOS DEL IGV
CAPÍTULO I
INSTRUCTIVO Y ORIENTACIONES PARA EL LLENADO
DEL FORMATO DE DECLARACIÓN DEL IGV
En la página 85 presentamos un ejercicio concerniente al llenado de la declaración del IGV,
cuyo formado de la página 86 tiene un instructivo que es precisamente el que iniciamos aquí. Le
hemos agregado comentarios técnicos, en letra negrilla, que sugerimos sean atendidos antes
de formularse la declaración. Al final de este instructivo se encuentra su respectivo Anexo,
página 90.
Base gravable
Renglón 1 Ingresos gravables devengados durante el mes con tasa del 15%
Consigne en este renglón el monto total de los ingresos recibidos y/o devengados en
forma periódica, eventual u ocasional por concepto de la enajenación de bienes, presta-
ción de servicios u otorgamiento del uso o goce de bienes gravados con la tasa del 15%.
Dentro del monto total no debe considerarse el monto de los descuentos o rebajas otorga-
das dentro de las prácticas comerciales generalmente aceptadas o de uso corriente, que
estén consignados en la factura o documento de la operación. No debe considerarse
dentro de este renglón, en el caso de prestación de servicios, el monto corres-
pondiente a la propina.
87
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
CAPÍTULO I
Crédito fiscal
Renglón 10 Menos crédito fiscal del mes para operaciones con tasa del 15%
Anote en este renglón el monto total del IGV pagado durante el mes, que le haya sido
trasladado por concepto de la compra o importación de bienes, que se destinen a operacio-
nes gravables de la empresa con tasa 15%.
Renglón 11 Menos: crédito fiscal del mes para operaciones con tasa del 6%
Anote en este renglón el monto total del IGV pagado durante el mes, que le haya sido
trasladado por el servicio de transporte aéreo al exterior.
Renglón 12 Menos: crédito fiscal del mes para operaciones con tasa del 5%
Anote en este renglón el monto total del IGV pagado durante el mes, que le haya sido
trasladado en la compra de cemento sin pulverizar (clinker) y de cemento gris.
Renglón 13 Menos: crédito fiscal del mes para operaciones con tasa del 0%
Anote en este renglón el monto total del IGV pagado durante el mes, que le haya sido
trasladado por las compras de insumos, materias primas, servicios, usos o goce de bienes
necesarios para la producción y/o enajenación de bienes con tasa 0%.
88
CONCEPTOS BÁSICOS DEL IGV
CAPÍTULO I
Renglón 15 Menos: otros saldos a favor autorizados por DGI
Anotar en este renglón, previa autorización de la DGI, los saldos a favor por concepto de
créditos o compensaciones, derivadas de excesos de pagos correspondientes a tributos
administrados por la DGI. Nótese que en este caso la aplicación de saldos a favor
requiere de autorización previa.
Liquidación
Renglón 19 ó 20 Saldo a Pagar o Saldo a Favor
Restar del monto considerado como débito fiscal (Renglón 9) el total de deducciones
(Renglón 18). Si el resultado es positivo o cero anotar la cantidad en el Renglón 19 “Saldo
a Pagar” y si es negativo anotar la cantidad en el Renglón 20 “Saldo a Favor”.
Pagos
Renglón 21 Valor a Pagar. Anote el valor o monto de impuesto que se va a pagar por concepto de
esta Declaración.
Renglón 22 Multa por Mora. Cuando el pago se realice con posterioridad a la fecha en que fue
exigible el monto de la multa por mora del Renglón 22 será anotado por la DGI.
Renglón 23 Total a Pagar. Consigne en este renglón la sumatoria de las cantidades anotadas en los
Renglones 21 y 22.
Firma
Esta declaración debe ser firmada por el declarante o su representante legal. Anotar los apellidos, nombres
y el número RUC correspondiente.
89
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
CAPÍTULO I
90
CONCEPTOS BÁSICOS DEL IEC
CAPÍTULO I
INDICE DE CONTENIDO
Definiciones ................................................................................................ 91
Derechos de los contribuyentes ............................................................... 92
Importaciones y enajenaciones exentas ................................................. 92
Obligaciones de los contribuyentes ......................................................... 93
Formulario de declaración ........................................................................ 94
1. Definiciones
El Impuesto Específico de Consumo (IEC) es un tributo de aplicación selectiva que
grava las enajenaciones de mercancías de producción nacional e importaciones de bie-
nes, clasificados conforme la nomenclatura del Sistema Arancelario Centroamericano
(SAC), en el Anexo 1 del Decreto No. 23-94, creador de dicho impuesto. También el IEC
grava los derivados del petróleo según Anexo III del Decreto No. 25-94. Ambos decretos
forman parte del Capítulo II de esta obra.
91
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Tasas. Las alícuotas del IEC aplicables a cada tipo de bien, se detallan en el Anexo I de la
CAPÍTULO I
Ley del IEC, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 111 de fecha 13 de junio de 1997. Se
modificó por la Ley 343, Reforma a la Ley Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 73 del 12 de
abril 2000, y en el Anexo III que grava el petróleo y sus derivados, La Gaceta No. 113 del
17 de junio 1994.
92
CONCEPTOS BÁSICOS DEL IEC
Las donaciones recibidas del exterior por asociaciones o fundaciones civiles, sin
CAPÍTULO I
fines de lucro, provenientes de personas naturales, nacionales o extranjeras o de
fundaciones extranjeras o internacionales destinadas a proyectos de beneficio so-
cial. Estas exenciones necesitarán la autorización del Ministerio de Hacienda y Cré-
dito Público, y en el caso de alimentos se requerirá además la aprobación del Mi-
nisterio Agropecuario y Forestal. Se exceptúan de esta exención los vehículos auto-
motores que no sean de trabajo.
Prescripción. El derecho de la Administración Tributaria a determinar la deuda del IEC
y exigir su pago, prescribe a los cuatro años. El derecho de los particulares a repetir o
reclamar lo pagado indebidamente en concepto de este impuesto prescribirá a los
cuatro años.
Llevar libros contables y auxiliares a que están obligados legalmente, en especial regis-
tros diarios y actualizados de sus importaciones, producción y ventas de bienes o mer-
cancías gravadas con el IEC, conforme lo establezca el Reglamento (aún no emitido);
Importadores Presentar ante las autoridades fiscales, cuando éstas lo requieran, las pólizas o docu-
mentos comprobatorios de la adquisición u origen de los bienes o mercancías sujetas al
impuesto;
Presentar los recibos oficiales de caja que amparen el pago de los Derechos Arancela-
rios a la Importación y demás gravámenes.
93
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
CAPÍTULO I
94
CONCEPTOS BÁSICOS DEL IEC
CAPÍTULO I
Instructivo del Formulario de Declaración
Mensual Impuesto Específico de Consumo (IEC)
95
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
INDICE DE CONTENIDO
Concepto .................................................................................................... 96
Sujetos del impuesto ................................................................................. 96
Tasas, forma y momento de pago ............................................................ 96
1. Concepto
Este tributo, conocido como Impuesto de Timbres Fiscales (ITF), recae sobre determi-
nados documentos contenidos expresamente en la Ley de Impuesto de Timbres, siem-
pre que se expidan en Nicaragua, o cuando sean extendidos en el extranjero pero que
surtan efectos en el país.
96
CONCEPTOS BÁSICOS DE LOS GRAVÁMENES A LA IMPORTACIÓN
Gravámenes a la importación
CAPÍTULO I
INDICE DE CONTENIDO
Definiciones ................................................................................................ 97
Aplicaciones fiscales .................................................................................. 98
Liquidación de gravámenes a la importación ......................................... 98
Exenciones ................................................................................................. 99
1. Definiciones
La internación de mercancías extranjeras destinadas al uso o consumo definitivo en el país,
una vez se hayan cumplido los trámites legales, está sujeta a los siguientes gravámenes:
0% - - - - -
0% - - - - -
5% 5% 0% - - -
10% 10% 5% 0% - -
15% 15% 10% 5% 0% -
20% 20% 15% 10% 5% 0%
(*) ATENCIÓN. El Presidente de la República emitió el Decreto No. 51-2001, La Gaceta, Diario Oficial No. 89 del 14 de
mayo de 2001, relacionado con modificaciones a los Derechos Arancelarios a la Importación (DAI) y al Arancel
Temporal de Protección (ATP). Aunque esta reforma no siguió el procedimiento establecido por la Constitución
Política de la República (Arto. 114), que es haber sido dictado por la Asamblea Nacional ya que tanto los DAI como
el ATP son formas específicas de tributo cuya modificación es facultad exclusiva e indelegable del Poder Legislati-
vo, para orientación del lector lo transcribimos a partir de la página 397.
97
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Con base en el artículo 1 de la Ley del IGV, la importación de bienes se grava con una
tasa general del 15%. Existen tasas especiales para ciertos bienes, como la tasa 0%,
5% para cemento, siendo la base de aplicación el valor CIF de las mercancías, más los
derechos e impuestos antes indicados. La explicación amplia del ATP, IEC e IGV, se
abordan en los apartados de este Capítulo, referidos de manera particular a cada
uno de dichos impuestos.
2. Aplicaciones fiscales
El monto pagado en concepto de IEC, DAI y ATP –así como los gastos adicionales de
almacenaje, gastos de puertos, gastos de agencia aduanera, etc.– forman parte de los
costos y gastos deducibles para efectos del IR, tal como lo es el valor de la mercancía.
En términos generales, el monto pagado en concepto de IEC forma parte de los costos;
sin embargo, cuando el importador tiene derecho al acreditamiento, a un crédito fiscal
o a devolución de lo pagado, no constituye parte del costo de la mercancía. En el caso
del IGV pagado en la importación, dicho monto en términos generales no forma parte
del costo ya que el mismo es acreditable, exceptuando los casos de no aplicación.
98
CONCEPTOS BÁSICOS DE LOS GRAVÁMENES A LA IMPORTACIÓN
4. Exenciones
CAPÍTULO I
No estarán gravados con los DAI:*
Los bienes exentos por disposiciones constitucionales.
Los bienes exentos por leyes particulares: Turismo, Admisión Temporal, etc.
El menaje para las personas domiciliadas en el país que hayan estado ausentes del
mismo los veinticuatro meses anteriores a su regreso definitivo.
Las mercancías amparadas en normas o convenios regionales e internacionales vi-
gentes, tales como importaciones de diplomáticos y organismos internacionales.
Mercancías vinculadas a actividades debidamente calificadas, que autorice el Con-
sejo Arancelario y Aduanero Centroamericano.
Las mercancías originarias del país, objeto de reimportación sin transformación
alguna dentro del plazo de tres años.
El equipaje de viajeros, las importaciones no comerciales e importaciones temporales.
Las mercancías manufacturadas en los países suscriptores del Convenio sobre el
Régimen Arancelario y Aduanero Centroamericano, las cuales están sujetas al si-
guiente calendario de desgravación:
TASAS
TIPOS DE BIENES
01/01/98 01/07/98 01/01/99 01/07/99 01/01/00
Las exenciones del IGV e IEC se abordan de manera ampliada en los apartados que destinamos a cada impuesto,
en este mismo Capítulo.
(*) IMPORTANTE. Reiteramos el llamado de atención sobre la trascendencia de nota al pie en página 97.
99
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Régimen Tributario de
CAPÍTULO I
la Seguridad Social
A partir del año 2000, la Seguridad Social de Nicaragua sufre un proceso de transformaciones
por la instauración del Sistema Privado de Capitalización Individual, destinado a coexistir
con el Sistema Público de Pensiones vigente en Nicaragua desde 1957. Siendo que los apor-
tes o cotizaciones de Seguridad Social constituyen la forma específica de tributo denomina-
da contribución especial, dedicamos esta parte a exponer al lector el marco jurídico regula-
dor de la Seguridad Social, en cuyo interior está comprendido el estatuto tributario que la
rige. El gravamen y correspondientes alícuotas aplicables a ambos sistemas, se especifican
en el Capítulo II, páginas 443 y 444 de este libro.
SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES
DISPOSICIÓN NOMBRE PUBLICACIÓN
Decreto No. 974 Ley de Seguridad Social La Gaceta No. 49, 1 de marzo 1982
Decreto No. 975 Reglamento General de la Ley de La Gaceta No. 49, 1 de marzo 1982
Seguridad Social
Decreto No. 32-2000 Reforma al Reglamento General de la La Gaceta No. 76, 24 de abril 2000
Ley de Seguridad Social
Decreto No. 23-2001 Reforma al Reglamento General de la La Gaceta No. 36, 20 de febrero 2001
Ley de Seguridad Social
Ley No. 340 Ley del Sistema de Ahorro para La Gaceta Nos. 72 y 73, 11 y 12
Pensiones de abril 2000.
Ley No. 388 Ley Orgánica de la La Gaceta No. 85, 8 de mayo 20001
Superintendencia de Pensiones
Decreto No. 55-2000 Reglamento General de la Ley del La Gaceta No. 121, 27 de junio 2000
Sistema de Ahorro para Pensiones
Decreto No. 56-2000 Reglamento de Inversiones para el La Gaceta No. 123, 29 de junio 2000
Sistema de Ahorro para Pensiones
Decreto No. 57-2000 Reglamento de Certificado La Gaceta No. 123, 29 de junio 2000
de Traspaso
ATENCIÓN. El 6 de abril 2000 se publicó en La Gaceta No. 69, una ley que otorgó autonomía a las entidades recaudadores de tributos
nacionales, DGI y DGA (Ley No. 339, texto completo a partir de la página 148). En su artículo 3 dice: Objetivos de la DGI. La DGI tiene
a su cargo la administración de los ingresos tributarios y las relaciones jurídicas derivadas de ellos, así como los otros ingresos no
tributarios que se regulen a favor del Estado, exceptuando los tributos aduaneros, municipales y las contribuciones de Seguridad
Social, que se rigen por sus leyes específicas.
La trascendencia del presente artículo consiste en que define de manera expresa las cuatro grandes áreas institucionales del Estado
que administran los tributos en el país: Dirección General de Ingresos (DGI), que además tiene a su cargo los ingresos no tributarios;
Dirección General de Servicios Aduaneros (DGA); Municipios; e Instituto Nicaragüense de Seguridad Social (INSS). De esta
manera, queda establecido de manera categórica en una ley de la República que las contribuciones de Seguridad Social son
tributos y, en consecuencia, sólo la Asamblea Nacional puede crearlas, reformarlas o derogarlas.
100
CONCEPTOS BÁSICOS PLANES DE ARBITRIOS
Planes de Arbitrios
CAPÍTULO I
ÍNDICE DE CONTENIDO
1. Base jurídica
Conviene iniciar este apartado indicando que los gravámenes municipales vigentes se
rigen por dos cuerpos de leyes que marcan una diferencia entre el Municipio de Mana-
gua y el resto de municipios del país.
Los gravámenes municipales tienen como base legal las disposiciones consignadas en
los planes de arbitrios, existiendo de manera específica el Plan de Arbitrios del Municipio
de Managua, Decreto No. 10-91, publicado en La Gaceta No. 30 del 12 de febrero de
1991, y para los demás municipios del país, el Plan de Arbitrios Municipal, Decreto No.
455, publicado en La Gaceta No. 144 del 31 de julio de 1989.
De manera particular debe indicarse que el Impuesto sobre Bienes Inmuebles, IBI, apli-
cable en todas las municipalidades del país, tiene como base legal el Decreto No. 3-95
publicado en La Gaceta No. 21 del 31 de enero de 1995. Para facilitar su estudio, obviamos
categorizaciones rígidas que lo consideran un impuesto nacional, incorporándolo como
parte de los gravámenes municipales.
2. Tipos de gravámenes
Los Planes de Arbitrios, páginas 488 y 502, y más recientemente la Ley de Régimen Pre-
supuestario Municipal, publicada en La Gaceta No. 67 del 4 de abril 2001, página 482,
consignan la existencia de los siguientes gravámenes, que a su vez guardan correspon-
dencia con la clasificación tributaria descrita en la página 39 de esta obra.
Tasas por Son las prestaciones en dinero exigibles legalmente por el municipio como
servicios o contraprestación de un servicio, utilización privativa de bienes municipales de
aprovechamientos uso público, o del desarrollo de una actividad que beneficie al contribuyente.
101
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
La consignación de tasas municipales se precisa con particular detalle en los dos Planes de Arbitrios vigentes.
No obstante, debe aclararse que los montos nominales en córdobas de todos los tributos (especialmente lo
referido a las tasas), al tenor de la reforma a Ley de Municipios (La Gaceta, No. 162 del 26 de agosto de 1997), sólo
pueden ser modificados de conformidad con el artículo 48 de dicha Ley, página 480 de este libro.
4. Exenciones y particularidades
a. Todas las municipalidades del país
Por mandato establecido en los artículos 68, 125 y 144 de la Constitución Política, se
exoneran de impuestos municipales la venta de diarios, libros y demás publicacio-
nes; los medicamentos, vacunas y sueros de consumo humano, órtesis, prótesis,
insumo y materias primas para su elaboración; y a las universidades y centros de
educación técnica superior.
102
CONCEPTOS BÁSICOS PLANES DE ARBITRIOS
Están exentos de impuesto municipal sobre ingresos brutos, los ingresos por ventas
CAPÍTULO I
de ganado mayor y menor, huevos, leche, queso y carne fresca, refrigerada o con-
gelada, salada o seca, no sometida a proceso de transformación, embutido o envase; así
como los ingresos por servicios financieros indicados en el artículo 14 de la Ley del IGV,
y además los contenidos en la Ley de Incentivos para la Industria Turística.
b. Municipalidad de Managua
Los cines, circos internacionales, radios, teatros, restaurantes, eventos deportivos y
similares, indicados en el inciso a) del artículo 5 del Plan de Arbitrios, pagarán como
impuesto sobre sus ingresos brutos el 4%.
La discotecas, clubes nocturnos, bares, presentaciones artísticas y similares, indi-
cados en el inciso b) del artículo 5 del Plan de Arbitrios, pagará como impuesto
sobre sus ingresos brutos el 7%.
Toda persona que efectúe rifas o sorteos debe pagar como impuesto sobre el valor
nominal de las acciones o del valor total de los premios el 5%.
Pagarán el 0.5% sobre ingresos las industrias de integración, las empresas
comercializadoras de insumos y productos agropecuarios, los comisariatos, excep-
to los agrícolas o rurales, y las líneas aéreas.
Toda estación de expendio de combustible, al momento de matricularse pagará
anualmente 500 córdobas por surtidor doble, y 250 córdobas por surtidor simple.
Las viviendas pertenecientes a personas naturales cuyo valor sea igual o inferior a
40 mil córdobas, están exentas de pagar el Impuesto sobre Bienes Inmuebles, de-
biendo cumplir con la obligación de declarar para obtener el crédito contra impuesto.
103
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
CAPÍTULO I
104
CONCEPTOS BÁSICOS IBI
CAPÍTULO I
ÍNDICE DE CONTENIDO
1. Definición
El Impuesto de Bienes Inmuebles (IBI) grava las propiedades inmobiliarias ubicadas en
la circunscripción territorial de cada municipio de la República, poseídas al 31 de di-
ciembre de cada año gravable.
Este impuesto fue creado por el Decreto 3-95, La Gaceta No. 21, 31 de enero de 1995. Sustituye al Impuesto
sobre Bienes Imuebles, normado –para el caso del municipio capitalino– en el artículo 17 del Plan de
Arbitrios del Municipio de Managua (Decreto No. 10-91, 5 de febrero de 1991), y –para el resto de munici-
pios del país– en el Decreto No. 17-92, 28 de febrero de 1992, denominado Derogación del Impuesto sobre
Patrimonio Neto y su Sustitución por un Impuesto sobre Bienes Inmuebles.
105
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
TIPOS DE AVALÚO
Emitido y notificado por la alcaldía correspondiente. Únicamente tiene
efectos para la declaración y pago del IBI y consiste en la estimación del
Avalúo catastral
valor de mercado del inmueble por parte de la municipalidad, con base en las
municipal
normas de valuación establecidas por Catastro Fiscal de la Dirección General
de Ingresos del Ministerio de Hacienda y Crédito y Público.
106
CONCEPTOS BÁSICOS IBI
Aspectos complementarios
CAPÍTULO I
Las controversias entre los municipios respecto a la localización del inmueble, serán
resueltas por ellos mismos, debiendo el contribuyente estar solvente en sus obligaciones.
Si un bien es compartido entre dos o más personas, éstas deberán presentar una sola
declaración por el bien o bienes gravados, pagando como un solo dueño.
El IBI podrá cancelarse en dos cuotas: el primer 50% durante los meses de enero, febrero
y marzo; el restante 50% a más tardar el 30 de junio del año en curso.
La obligación de declarar y pagar el IBI prescribirá de conformidad a lo establecido en la
Legislación Tributaria Común, pero el plazo será el mismo que corresponde para los im-
puestos, tasas, contribuciones y multas establecidos en los planes de arbitrios vigentes,
es decir, dos años contados a partir de la fecha en que fuere exigible. También prescribirá
en dos años el derecho de los contribuyentes a repetir lo pagado indebidamente, contados a
partir de la fecha en que se efectuare dicho pago.
107
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
CAPÍTULO I
108
DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE
CAPÍTULO I
1. Derechos y garantías
Al presentar este cuadro indicativo de ciertas posibilidades legales para la defensa del contribu-
yente, y lejos de pretender un riguroso inventario de derechos y obligaciones impositivos, nos
interesa más bien motivar a una reflexión sobre las limitaciones y desequilibrios que refleja
nuestra legislación tributaria vigente, donde el peso de las obligaciones y penalidades se en-
cuentra muy por encima aún de reglas del juego claras en materia de derechos y garantías. La
modernización del sistema tributario, pasa ineludiblemente por la renovación integral de su
marco jurídico actual, de suyo complejo y notoriamente obsoleto.
Auditorías fiscales
Identificación previa de inspectores fiscales Arto. 111 LTC
Plazo para informar al Fisco Arto. 114 LTC
Auditorías en domicilio del contribuyente Arto. 113 LTC
No intervención en inventarios y arqueos Arto. 23 Reglamento IR
DERECHO
A LA DEFENSA
Recursos
Interposición de recursos administrativos Véase páginas 110 a 112
y jurisdiccionales
Dispensa de créditos fiscales y multas Artos. 34 LTC y 50 Ley Municipios
Aporte de pruebas Arto. 21 LTC
Oposición a cobros ejecutivos Artos. 61 LTC, 54 y 67 Planes Arb.
Silencio administrativo positivo Ley No. 339 y Ley de Municipios
Suspensión del acto impugnado Artos. 31 Ley de Amparo
y 41 Ley de Municipios
109
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
2. Recursos Tributarios
CAPÍTULO I
Sin pretender una exposición exhaustiva sobre las impugnaciones administrativas y jurisdic-
cionales que pueden utilizar los contribuyentes, abordaremos algunos elementos para su
conceptualización y aprovechamiento, en el orden sucesivo en que deben interponerse.
Los que conoce y resuelve la autoridad generadora de los actos impugnados, llamado Recur-
so de Reconsideración, conocido también como de Reposición, Revocación o Reclamación. A
este bloque pertenece, por ejemplo, el Recurso de Revisión establecido en las siguientes le-
yes: Ley de Autonomía de la DGI y DGA (Ley No. 339); Ley No. 40, Ley de Municipios; y Ley No.
290, Ley de Organización, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo.
Los que conoce y resuelve una autoridad distinta a la que dictó el acto impugnado, la cual
puede ser: a) jerárquicamente superior a ella; o b) un órgano administrativo especial. Se lla-
ma Recurso Jerárquico o de Revisión Jerárquica, también Recurso de Alzada, o de Segunda
Instancia. A este tipo de recurso pertenece el Recurso de Apelación, establecido en las leyes
citadas en el párrafo anterior.
Recurso de Amparo. Establecido en el artículo 188 de nuestra Carta Magna y regulado especí-
ficamente por la Ley de Amparo, La Gaceta No. 241 del 20 de diciembre de 1988, su propósito
es la defensa de las garantías individuales cuando hubiere sido ineficaz la reclamación ante
otras autoridades. En palabras de la CSJ, debe calificarse como un remedio legal para hacer
prevalecer la supremacía constitucional, expresión clásica de un verdadero Estado de Dere-
cho. Su aplicación exige de previo el agotamiento de la vía administrativa.
Recursos en lo Contencioso Administrativo. Proceden en contra de todos los actos, resolucio-
nes, disposiciones generales o simples vías de hecho de la Administración Pública, que no
fueren susceptibles de ulterior recurso en la vía administrativa. Por su trascendencia y recien-
te vigencia legal, le dedicamos mayor detalle en la página 112.
Recurso de Hecho. Es un recurso extraordinario que puede interponerse directamente ante el tribunal
superior, cuando el inferior lo deniegue. En la Ley Creadora de la Dirección General de Servi-
cios Aduaneros y de Reforma a la Ley Creadora de la Dirección General de Ingresos, (Ley No. 339),
se establece este recurso de acuerdo con el Código de Procedimiento Civil. Permite al contribuyente,
en el momento de presentar el Recurso de Apelación, interponerlo directamente ante el supe-
rior competente en el caso de que el Director General de Ingresos, que es quien lo recibe, lo recha-
zare o no le diere curso.
110
DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE
CAPÍTULO I
para la impugnación de resoluciones fiscales por parte del contribuyente. En el caso de
los impuestos internos, o de la DGI, se aplicará en primer lugar la Ley No. 339, Ley Crea-
dora de la Dirección General de Servicios Aduaneros y de Reforma a la Ley Creadora de
la Dirección General de Ingresos, conocida también como Ley de Autonomía DGI y DGA,
página 148 y siguientes.
RECURSOS ESTABLECIDOS EN
LA LEY DE AUTONOMÍA DGI Y DGA
TIPO PLAZO INSTANCIA ALCANCES
RECURSOS ESTABLECIDOS
EN LA LEY DE MUNICIPIOS
TIPO PLAZO INSTANCIA ALCANCES
111
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
REVISIÓN Mediante el Recurso de Revisión se pueden impugnar los actos emanados de los ministerios y
demás entes del Poder Ejecutivo, en el término de 15 días después de notificado el acto recurri-
do. Lo conocerá y resolverá el órgano responsable del acto.
El Recurso de Apelación se interpondrá ante el mismo órgano que dictó el acto, dentro de los 6
APELACIÓN días posteriores a la notificación. Lo remitirá al superior jerárquico, a los efectos de fallar en el
término de 30 días. Texto completo en página 156.
112
CAPÍTULO II
113
A. Marco jurídico nacional
114
114
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Preceptos constitucionales
sobre tributación 1
ÍNDICE DE CONTENIDO
CAPÍTULO II
CAPÍTULO II
Poder tributario, confiscación y medicamentos1 1 6
1. ATENCIÓN. La Constitución Política de la República de Nicaragua, vigente desde 1987, ha sido objeto de
la siguientes reformas: a) Reforma Constitucional para las Elecciones del 25 de Febrero de 1990, Ley S/
No., La Gaceta No. 46, 6 de marzo de 1990. b) Ley de Reforma Parcial a la Constitución Política de la
República de Nicaragua, Ley No. 192, La Gaceta No. 124, 4 de julio de 1995. c) Ley de Reforma Parcial
a la Constitución Política de la República de Nicaragua, Ley No. 330, La Gaceta No. 13, 19 de enero de
2000. Al respecto, sugerimos al lector que antes de estudiar estas disposiciones de la Carta Magna consulte los comen-
tarios de la página 42.
115
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
quiere, por lo cual tiene plena vigencia la Convención Internacional de los Derechos
del Niño y la Niña.
3. Los Anexos “A”, “B” y “D” de la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial
(La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999), contienen el listado de bienes exentos en favor de los medios de
comunicación social
–escritos, radiales y televisivos– y de la industria de artes gráficas. Dichos Anexos fueron publicados en La Gaceta
116
PRECEPTOS CONSTITUCIONALES SOBRE TRIBUTACIÓN
Principio de legalidad
Arto. 115. Los impuestos deben ser creados por ley que establezca su incidencia, tipo impositivo y las
garantías a los contribuyentes. El Estado no obligará a pagar impuestos que previamente no
estén establecidos en una ley.
Universidades
Arto. 125. Las universidades y centros de educación técnica superior gozan de autonomía académica,
financiera, orgánica y administrativa, de acuerdo con la ley.
Estarán exentos de toda clase de impuestos y contribuciones fiscales, regionales y
municipales. Sus bienes y rentas no podrán ser objeto de intervención, expropiación
ni embargo, excepto cuando la obligación que se haga valer, tenga su origen en con-
tratos civiles, mercantiles o laborales.
Los profesores, estudiantes y trabajadores administrativos participarán en la gestión
CAPÍTULO II
universitaria.
Las universidades y centros de educación técnica superior, que según la ley deben
ser financiados por el Estado, recibirán una aportación anual del seis por ciento del
Presupuesto General de la República, la cual se distribuirá de acuerdo con la ley. El
Estado podrá otorgar aportaciones adicionales para gastos extraordinarios de dichas
universidades y centros de educación técnica superior.
Se garantiza la libertad de cátedra. El Estado promueve y protege la libre creación,
investigación y difusión de las ciencias, la tecnología, las artes y las letras, y garantiza
y protege la propiedad intelectual.
Autonomía municipal
Arto. 177. Los municipios gozan de autonomía política administrativa y financiera. La adminis-
tración y gobiernos de los mismos corresponde a las autoridades municipales.
La autonomía no exime ni inhibe al Poder Ejecutivo ni a los demás poderes del Esta-
do, de sus obligaciones y responsabilidades con los municipios. Se establece la obli-
gatoriedad de designar un porcentaje suficiente del Presupuesto General de la Repú-
blica a los municipios del país, el que se distribuirá priorizando a los municipios con
menos capacidad de ingresos. El porcentaje y su distribución serán fijados por la ley.
La autonomía es regulada conforme la Ley de Municipios, que requerirá para su apro-
bación y reforma de la votación favorable de la mayoría absoluta de los diputados.
Los gobiernos municipales tienen competencia en materia que incida en el desarro-
llo socio-económico de su circunscripción. En los contratos de explotación racional
de los recursos naturales ubicados en el municipio respectivo, el Estado solicitará y
tomará en cuenta la opinión de los gobiernos municipales antes de autorizarlos.
La Ley de Municipios deberá incluir, entre otros aspectos, las competencias munici-
pales, las relaciones con el gobierno central, con los pueblos indígenas de todo el
117
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA COMÚN:
GUÍA TEMÁTICA POR ARTÍCULOS
A I Pago, solidaridad: 6
Agencia procuratoria: 89 Inadmisibilidad de tercerías: 80 Pago de impuestos en córdobasl: 11
Anotaciones preventivas: 40 Indicios: 115 Pago, declaración para efectuar: 22
Apelación: 66, 81, 82, 83 Inicio del procedimiento ejecutivo: 46 Prescripción del crédito fiscal: 29
Auditores; obligaciones y facultades: 111 Intervención del Fiscal de Hacienda: 63 Prescripción extraordinaria: 31
Avalúo, para subasta: 70 Inventarios: 38 Prescripción, cuando no aplica la: 32
Autoridad fiscal, facultad: 20, 21, 111, 114 Implicancia de funcionarios: 117 Prescripción, a instancia de parte: 30
Audiencia, por reparos: 21 Incumplimiento de retenedores: 44 Principio de legalidad: 3
Procedimiento ejecutivo, naturaleza: 47
B J Prohibición a los registradores: 40
Pruebas del contribuyente: 21
Boleta de no contribuyente: 7 Jueces, prohibiciones: 41
Bienes embargados: 69, 70 Jueces competentes: 48, 49 R
Bienes embargados: 69 Jueces, multas a los: 102
Juicio ejecutivo: 46, 47 Recargo por mora: 25
C Recurso ordinario: 87
L Recursos resoluciones por multas: 109
Cobro ejecutivo: 46, 47 Renuencia del adjudicatario: 73
Costas, condena en: 90 Legalidad, principio de: 3 Reparos y rectificaciones del Fisco: 21
Condonación del crédito fiscal: 34 Legalidad de las exenciones: 16
CAPÍTULO II
118
118
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
CAPÍTULO II
El Presidente de la República,
A sus habitantes, sabed que el Congreso ha ordenado lo siguiente:
Decreto No. 713
La Cámara de Diputados y la Cámara del Senado de la República de Nicaragua
Decretan la siguiente Ley llamada:
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA COMÚN
I
Disposiciones generales
Objeto de la Ley1
Arto. 1. La presente Ley tiene por objeto establecer normas que rigen en forma común para
todos aquellos ingresos fiscales, cuya colecta está encomendada a la Dirección Ge-
neral de Ingresos, en virtud del artículo 1o. del Decreto Legislativo No. 243 de 28 de
junio de 1957, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 144 de 29 de junio de 1957,
Ley Creadora de la Dirección General de Ingresos.2
Derecho supletorio
Arto. 2. En todos los casos no previstos en esta Ley, se aplicarán las normas del derecho común.
Principio de legalidad
Arto. 3. Todo impuesto o derecho debe estar expresamente establecido por la ley y, en con-
secuencia, ninguna carga impositiva puede aplicarse por analogía.
1. ADVERTENCIA. Los subtítulos que preceden el articulado de esta Ley, fueron agregados por los autores
para facilitar su estudio.
2. Este artículo aparece tal como fue reformado por el Decreto No. 761, La Gaceta No. 76, 30 de marzo de
119
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Nomenclatura fiscal
Arto. 4. En la aplicación de esta ley y demás leyes tributarias se atenderá a la nomenclatura fiscal.3
Crédito fiscal
Arto. 5. Crédito fiscal es el derecho que tiene el Fisco a una prestación en dinero o en especie que
le deban en virtud de un impuesto, derecho, producto, o aprovechamiento.
Responsabilidad solidaria
Arto. 6. Cuando dos o más personas estén obligadas por un mismo crédito fiscal, su responsabilidad
será solidaria.
a que estuvieren obligados. El documento que sobre esa situación extienda la Dirección
General de Ingresos, se conocerá con el nombre de solvencia, y puede referirse a la
totalidad o sólo a una parte de los créditos fiscales.
No ser contribuyente significa que no corresponde a determinada persona pagar
alguno o algunos impuestos, debido a que goza de exención legal, o porque está en
la situación de cuantía no gravada por la ley impositiva.
Las certificaciones que acrediten la solvencia o el hecho de no ser contribuyente serán
extendidas por la Dirección General de Ingresos o sus oficinas delegadas. Tales certifi-
caciones sólo producirán presunción de que existe el estado o situación jurídica a que
se refieran, y esta presunción puede desvanecerse con cualquier prueba en contrario.4
3. Este artículo aparece tal como fue reformado por el Decreto No. 761, La Gaceta No. 76, 30 de marzo de
1979.
120
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA COMÚN
CAPÍTULO II
Arto. 11. Todo acto o contrato que se acordare en moneda extranjera y que estuviere sujeto al pago
de impuesto, deberá ser calculado y pagado al tipo oficial de cambio, con las excepciones
siguientes:8
a) Cuando el acto o contrato esté sujeto a retención o recaudación de impuestos,
éstos deberán declararse y enterarse al Fisco en moneda extranjera, salvo en el
pago de pasivos.
b) Las personas naturales o jurídicas que habitualmente operan en moneda extran-
jera, deberán calcular, declarar y pagar sus impuestos en la misma moneda.
Sigilo bancario
Arto. 12. Las instituciones bancarias no estarán obligadas a suministrar a las oficinas fiscales
ningún informe en relación con las cuentas de depósitos de sus clientes.9
5. En el presente artículo se incorporó la reforma del Decreto No. 164, La Gaceta No. 63, 21 de noviembre
de 1979.
6. Este artículo incluye la reforma del Decreto No. 30-90, La Gaceta No. 149, 6 de agosto de 1990, y ulteriores
modificaciones del Acuerdo Ministerial No. 10-92, La Gaceta No. 163, 25 de agosto de 1992, y Acuerdo
Ministerial No. 19-93, La Gaceta No. 210, 5 de noviembre de 1993.
7. Toda alusión al “Ministerio de Finanzas” o “Ministerio de Hacienda”, deberá entenderse como “Ministerio
de Hacienda y Crédito Público”, según Ley No. 290, Ley de Organización, Competencia y Procedimien-
tos del Poder Ejecutivo, La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998; y Decreto No. 71-98, Reglamento a la
Ley de Organización, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta Nos. 205 y 206,
30 y 31 de octubre de 1998.
8. Así reformado por el Decreto No. 262, La Gaceta No.101, 9 de mayo de 1987. Vista la relación que existe
entre este artículo y la Ley Monetaria, Decreto No. 1-92, La Gaceta No. 2, 7 de enero de 1992, sugerimos
121
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
II
Deudor del crédito fiscal
Concepto
Arto. 14. Deudor del crédito fiscal es toda persona natural o jurídica que, de acuerdo con la
ley, está obligada al pago de una prestación a favor del Fisco.
CAPÍTULO II
Exenciones taxativas
Arto. 15. Están exentos del pago de impuestos:11
1) Las universidades y los centros de educación técnica superior, de conformidad
con el artículo 125 Cn., así como los centros de educación técnica vocacional.
Cuando estas instituciones realicen actividades de carácter comercial, indus-
trial, agropecuario, agroindustrial o de servicios, ajenas a sus funciones pro-
pias, tales actividades no estarán exentas del pago de impuestos;
2) Los Cuerpos de Bomberos y la Cruz Roja Nicaragüense sobre los bienes que a
cualquier título les pertenezcan, y las importaciones que efectúen para el uso
exclusivo en el desarrollo de sus funciones propias;
3) Los gobiernos extranjeros en cuanto a los bienes y objetos destinados a su
representación diplomática, siempre que exista reciprocidad;
4) Las iglesias y confesiones religiosas que tengan personalidad jurídica recono-
cida, en cuanto a los templos, dependencias, bienes y objetos destinados ex-
clusivamente al culto, así como su patrimonio e ingresos relacionados exclusi-
vamente con el cumplimiento de sus fines propios;
5) Las asociaciones, fundaciones, federaciones y confederaciones civiles sin fi-
10. Ibid. Sugerimos relacionar este artículo con los contenidos tributarios de la Ley de Expropiación, La
Gaceta No. 58, 9 de marzo de 1976, a saber:
Arto. 32. La transmisión del dominio por causa de expropiación y toda la documentación referente a aquélla,
quedan exentas de todo impuesto. En los expedientes que se instruyan conforme esta Ley se usará papel
común, sin causarse derecho alguno.
Arto. 46. La propiedad o tenencia de los Bonos estará libre de todo impuesto, sea presente o futuro, ordinario o
extraordinario, de carácter nacional o local, o de cualquier otra naturaleza, a que pudieran hallarse suje-
tos en cualquier tiempo. El ingreso proveniente de pagos referentes a los cupones o Bonos y al rescate
de los mismos, ya sea por razón de interés, amortización o por otra causa, estará exento de Impuesto
sobre la Renta.
11. En este artículo fueron incorporadas las reformas y adiciones de las siguientes leyes: a) Ley No. 257, Ley de Justicia
Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997; y b) Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia
Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999.
122
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA COMÚN
CAPÍTULO II
sumo humano, órtesis y prótesis, así como los insumos y materias primas necesa-
rias para la elaboración de esos productos, como norma constitucional expresa;
9) Las donaciones recibidas del exterior por asociaciones o fundaciones civiles,
sin fines de lucro, provenientes de fundaciones extranjeras o internacionales,
destinadas a proyectos de beneficio social, las que necesitarán la autorización
del Ministro de Finanzas. En el caso de alimentos se requerirá además la apro-
bación del Ministerio de Agricultura y Ganadería. Se exceptúan de esta exen-
ción los vehículos automotores que no sean de trabajo; y
10) Las importaciones o enajenaciones de leches maternizadas, clasificadas en
los incisos arancelarios, del Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), con-
forme se detallan a continuación:
CÓDIGO DESCRIPCIÓN
1901.10.10.10 Leche modificada
1901.10.10.90 Las demás
1901.10.90.10 Preparaciones para la alimentación
de lactantes (“Leches maternizadas”)
12. En relación a los numerales 6) y 7) de este artículo, debe aclararse que los Anexos "A", "B" y "D" de la Ley
No. 303, contienen el listado de bienes exentos en favor de los medios de comunicación social –escritos,
radiales y televisivos– y de la industria de artes gráficas, los cuales fueron publicados en La Gaceta No. 67,
13 de abril 1999.
123
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
III
Del nacimiento del crédito fiscal
Origen
Arto. 18. El crédito fiscal nace tan pronto como se realizan actos o surgen situaciones jurídicas que, de
acuerdo con la ley, causan impuestos, derechos, productos o aprovechamientos.
Arto. 20. Siempre que una ley establezca que el contribuyente está obligado a presentar declaración,
o que un impuesto se pagará con base en declaraciones del contribuyente, ello significa que
el Fisco puede exigir a todas las personas a quienes se presuma deudoras del crédito fiscal
respectivo, que presenten aquélla bajo el apercibimiento si no lo hacen, de tasarles de
oficio lo que se calcule deberían pagar, y de declararlas incursas en una multa equivalente
al triple del impuesto tasado así de oficio.
Cuando fueren presentadas las declaraciones correspondientes, las autoridades fis-
cales revisarán de oficio, las tasaciones hechas.
El Fisco podrá hacer la exigencia a que se refiere el primer párrafo de este artículo, una
vez que los créditos fiscales sean exigibles; y en la prevención a los particulares, debe-
rá señalárseles un plazo no menor de diez días para que presenten su declaración.15
Cuando un contribuyente al presentar su declaración de bienes inmuebles o al hacer
la manifestación acerca de los cambios relativos a los mismos, expresase que una o
más de sus propiedades han sido vendidas, donadas o enajenadas por cualquier
otro título, total o parcialmente, a las personas que específicamente enumere; y ex-
prese que en las declaraciones de esas personas se encuentran incluidas las propie-
dades que dice haber traspasado, la Dirección General de Ingresos, o la Administra-
ción de Rentas respectiva, deberá constatar lo dicho por el declarante en los cuadros
de declaración de las personas mencionadas y, si fuere cierto, excluirá las propieda-
des del declarante que aparezcan en las otras declaraciones.16
Cuando el adquirente no hubiese incluido en su declaración el bien adquirido, para
que la Dirección General de Ingresos o la Administración de Rentas respectiva exclu-
ya de la declaración del interesado los bienes trasmitidos, bastará que éste acompa-
ñe constancia del notario o del juez que autorizó la escritura correspondiente, con
14. ATENCIÓN. Este contenido debe estudiarse en estrecha relación con el artículo 26 de la presente Ley,
página 126. Nótese que mientras el artículo 19 se refiere al nacimiento del crédito fiscal por fallo ejecuto-
riado, el artículo 26 establece modalidades para garantizar el crédito fiscal en el entendido que ya existe.
15. En este párrafo se incorporó la reforma del Decreto No. 742, La Gaceta No. 199, 31 de agosto de 1962.
16. En este párrafo se incorporó la reforma del Decreto No. 761, La Gaceta No. 76, 30 de marzo de 1979.
124
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA COMÚN
los datos registrales que identifiquen la propiedad, señalando además el número y fecha de
la escritura y el hecho de haber librado testimonio de la misma.
Esta constancia será suficiente para el fin indicado, aun cuando el adquirente haya o
no hecho inscribir a su nombre la propiedad en el Registro Público respectivo, en
cuyo caso la Dirección General de Ingresos incluirá de oficio, en la declaración de
éste, la propiedad adquirida.17
CAPÍTULO II
dentro de los ocho días siguientes las pruebas que tenga a bien presentar.18
Mora
Arto. 24. El obligado al pago de un crédito fiscal incurrirá en mora tan pronto como el crédito
sea exigible, sin necesidad de requerimiento alguno, judicial o extrajudicial.
En los impuestos en que sea obligatorio presentar declaración, el contribuyente que
no la presente, incurrirá en mora por el solo hecho del vencimiento del plazo en que
debió presentarla.
17. Los dos últimos párrafos del artículo 20 fueron agregados por el Decreto Legislativo No. 1734, La Gaceta
No. 231, 10 de octubre de 1970.
18. Este párrafo incorpora la reforma del Decreto No. 742, La Gaceta No. 199, 31 de agosto de 1962.
19. El artículo 22 aparece tal como fue reformado por el Decreto No. 761, La Gaceta No. 76, 30 de marzo de
1979.
125
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
IV
De la extinción del crédito fiscal
Causas de extinción
Arto. 27. El crédito fiscal se extingue:
1) Por el pago;
2) Por la prescripción; y
3) Por la compensación.
Pago
Arto. 28. El pago a que se refiere el artículo precedente debe ser por la totalidad del crédito
fiscal y deben concurrir respecto a él todas las circunstancias de lugar, tiempo, for-
ma y autoridad receptora que la ley establezca.
En el pago, las fracciones de un córdoba se ajustarán cuando sean mayores de cin-
cuenta centavos, a la totalidad del córdoba siguiente, y cuando sea inferior a cin-
cuenta centavos, al córdoba inmediato anterior.24
Prescripción
Arto. 29. Todo crédito fiscal prescribe en cuatro años a contar de la fecha en que comenzare
a ser exigible. La prescripción puede ser interrumpida mediante cualquier gestión
de cobro, judicial o extrajudicial hecha conforme lo dispuesto en el artículo 23.25
21. Este artículo aparece tal como fue reformado por el Decreto No. 262, La Gaceta No. 101, 9 de mayo de
1987.
22. Sugerimos relacionar esta disposición con el artículo 19 de la presente Ley.
23. El inciso b) de este artículo incorpora la reforma del Decreto No. 761, La Gaceta No. 76, 30 de marzo de
1979.
126
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA COMÚN
Prescripción extraordinaria
Arto. 31. El crédito fiscal del cual el Estado no haya tenido conocimiento, ya sea por declara-
ción fraudulenta del contribuyente o por la ocultación de bienes o rentas, no prescri-
birá por el lapso establecido en el artículo 29, sino únicamente después de seis años
a contar de la fecha en que debió ser exigible.
CAPÍTULO II
dos en documentos que deban inscribirse.
Compensación
Arto. 33. La compensación podrán alegarla los contribuyentes como excepción perentoria
cuando les fuere exigido en juicio un crédito fiscal; siempre que concurran los requi-
sitos que para el efecto exige el Código Civil. Fuera de juicio, la compensación po-
drán acordarla las autoridades fiscales de oficio, o a solicitud de parte.
V
Obligaciones de los notarios, registradores,
funcionarios y terceros
Notarios
Arto. 35. Los notarios no podrán autorizar escrituras públicas de contratos en que se constitu-
yan o traspasen derechos reales sobre bienes inmuebles si no se les presentan:26
a) Solvencia fiscal o boleta de no contribuyente, de las partes contratantes;
b) Recibo fiscal del impuesto sobre trasmisión de derechos relativos a bienes in-
muebles.
De los documentos mencionados deberá el notario hacer una breve relación en la
Escritura indicando números, fechas y valores en ellos consignados. También debe-
rá acompañar copia o copias, según el caso, al registrador y dejarse el original para
26. Debe recordarse: a) En el presente caso la solvencia fiscal ya no es requisito obligatorio, por causa de
las reformas del artículo 9 de esta Ley; b) El Decreto No. 724, Ley de Impuesto sobre Transmisiones de
Derechos Relativos a Bienes Inmuebles, fue derogado por el Decreto No. 70-90, La Gaceta, No. 247, 24
127
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
los anexos del protocolo; mas si por circunstancias de urgencia que él mismo calificará, le
fuere imposible obtenerlos antes del otorgamiento, podrá proceder a éste, pero en el
testimonio deberá hacer la relación que se expresa en la parte primera de este párrafo y
acompañar las copias como se indica.27
Arto. 36. Los notarios no autorizarán escrituras públicas en los casos siguientes:
a) Si por el documento mediante el cual las partes acreditan su derecho o perso-
nería no se ha pagado el Impuesto de Timbres respectivo;
b) Si existen discrepancias entre las características que respecto del nombre del
dueño, inscripción en el Registro, cabida y mejoras de un inmueble señalaren
el título de la propiedad y las constancias de declaración extendidas por las
oficinas fiscales; y
c) Cuando una persona comparezca bajo un nombre diferente del que conste
ante las oficinas fiscales, siempre que tal circunstancia ocurra para disfrazar u
CAPÍTULO II
Registradores públicos
Arto. 37. Los registradores públicos están obligados a informar diariamente a la Dirección
General de Ingresos o a la Administración de Rentas, en formatos que estas mismas
oficinas suministrarán, acerca de todo documento presentado para su registro, espe-
cificando nombre y calidades de los interesados en él, naturaleza del acto o contra-
to, y monto involucrado en el documento respectivo.29
Inventarios
Arto. 38. Los notarios no tramitarán solicitudes de inventarios más allá del primer auto de
facción si no se les presentare solvencia del solicitante.
Requisitos adicionales
Arto. 39. Los jueces, partidores y notarios, mientras no se haya pagado el Impuesto de Heren-
cias y Legados, no expedirán hijuelas, certificaciones o testimonios relativos a actos
particionales.30
27. Este artículo aparece tal como fue reformado por el Decreto No. 761, La Gaceta No. 76, 30 de marzo de
1979.
28. La Ley de Impuesto sobre Herencias y Legados, Decreto No. 725, fue derogada mediante Decreto No.
70-90, La Gaceta No. 247, 24 de diciembre de 1990.
29. En este artículo se incorporó la reforma del Decreto No. 742, La Gaceta No. 199, 31 de agosto de 1962.
30. Nuevamente aclaramos: la Ley de Impuesto sobre Herencias y Legados, Decreto No. 725, fue derogada
128
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA COMÚN
precedentes; sin embargo los interesados podrán pedir anotación preventiva de los títulos
que presenten y que no sean inscribibles de acuerdo a lo anteriormente establecido; estas
inscripciones surtirán sus efectos por un lapso de seis meses de acuerdo con el artículo 3964
C.31
CAPÍTULO II
manda o de la iniciación del juicio de ejecución.32
31. Así reformado por el Decreto No. 1697, La Gaceta No. 134, 17 de junio de 1970.
32. En este artículo se incorporó la reforma del Decreto No. 742, La Gaceta No. 199, 31 de agosto de 1962.
33. Así reformado por el Decreto No. 1321, La Gaceta No. 54, 6 de marzo de 1967.
34. Este Decreto fue derogado por la Ley de Impuesto General al Valor, Decreto No. 1531, La Gaceta No. 248, 26 de
diciembre de 1984; y reimpreso en La Gaceta No. 51, 13 de marzo de 1985.
35. Este artículo aparece tal como fue reformado por el Decreto No. 761, La Gaceta No. 76, 30 de marzo de 1979.
129
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
VI
Del cobro judicial de los créditos fiscales
Requerimiento de pago
Arto. 45. Si un contribuyente cayere en mora, el Director General de Ingresos o el funcionario que
éste autorice, dirigirá nota al deudor requiriéndolo de pago y notificándole que si no pone
fin a la mora dentro del término de quince (15) días, ordenará el procedimiento ejecutivo
para hacer efectivo el respectivo crédito fiscal.36
Arto. 46. Una vez transcurrido el lapso de espera de que habla el artículo anterior, el Director General
de Ingresos ordenará sin más trámite la iniciación del procedimiento ejecutivo, para la
efectividad del crédito fiscal.
Tribunales competentes
Arto. 48. Serán tribunales competentes, para conocer de estos juicios, los jueces de distrito de lo civil
y en segunda instancia las salas de lo civil de las cortes de apelaciones respectivas, los cuales
tramitarán los asuntos de conformidad con las reglas especiales que en esta Ley se estable-
cen.37
Determinación de la competencia
Arto. 49. La competencia para conocer en estos juicios la tendrá el juez del domicilio del deudor del
crédito fiscal, o el del lugar donde estuvieren situados los bienes perseguidos, a elección
del Fisco.
36. Ibid.
37. Ibid.
130
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA COMÚN
indicará, en el mismo oficio, cuándo cayó en mora el crédito y el tipo de recargo o multa
que le fuere aplicable por la mora.
CAPÍTULO II
Mandamiento de ejecución
Arto. 53. Recibida la demanda el juez respectivo librará en la misma audiencia el mandamiento de
ejecución contra el deudor del crédito fiscal. Este mandamiento contendrá:
a) El nombre del deudor a quien se demanda;
b) El concepto y monto de la deuda;
c) La orden de requerir de pago al deudor;
d) La orden de embargarle, si no pagare en el acto, bienes en cantidad suficiente
para cubrir el crédito fiscal, con sus recargos y multas, más las costas del juicio; y
e) La orden de depositar los bienes muebles embargados en persona de respon-
sabilidad y arraigo nombrada por el fiscal.39
Retenciones adicionales
Arto. 54. Si el fiscal en su demanda hubiese señalado entre los bienes susceptibles de embargo,
sueldos, salarios, pensiones, créditos activos, u otras prestaciones en numerario que
hubiere de recibir el deudor, el mandamiento contendrá, además de la orden de em-
bargar bienes del deudor, la de practicar retención de estas prestaciones en numerario.
38. Este artículo aparece tal como fue reformado por el Decreto No. 761, La Gaceta No. 76, 30 de marzo de
1979.
39. El requisito del mandamiento judicial consignado en el literal e), debe relacionarse con la Ley No. 155, sobre
reformas al artículo 902 del Código de Procedimiento Civil, La Gaceta No. 81, 3 de mayo de 1993, que en su parte
conducente advierte: "Será nombrado depositario de los bienes embargados preventivamente, el propietario de
131
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Alcances de la retención
CAPÍTULO II
Arto. 58. La retención de sueldos, salarios, pensiones, créditos activos y otras prestaciones en nume-
rario se realizará mediante orden escrita a la persona obligada de retenerlos y depositarlos
cuando ya estuvieren devengados, a la orden del juez.
El retenedor mientras no haya efectuado el depósito material a la orden del juez, tendrá las
responsabilidades del depositario.
132
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA COMÚN
entablarse la ejecución.40
Excepciones
Arto. 62. Todas las excepciones deberán oponerse en el mismo escrito, expresando con claridad y
precisión los hechos y los medios de pruebas de que el deudor intenta valerse para acredi-
tarlos.
CAPÍTULO II
cargos por cuatro días, si hubiere hechos que probar.
Apelación
Arto. 66. De la resolución del Juez se podrá apelar inmediatamente o a más tardar dentro de tercero
día.
Ejecución judicial
Arto. 67. Si el juez ordena seguir adelante la ejecución, se procederá en conformidad con los
siguientes artículos.
Alcances de la ejecución
Arto. 68. Si el embargo hubiese recaído sobre prestaciones monetarias devengadas, las su-
mas retenidas se aplicarán inmediatamente al pago del crédito demandado. Si las
prestaciones estuvieren pendientes, el fiscal podrá escoger entre esperar que se
devenguen, o proceder contra otros bienes del deudor. Si escogiere lo primero, se
entenderá automáticamente ampliada la ejecución por los recargos y multas en que
el ejecutado incurra durante el período intermedio.
40. Este inciso incorpora la reforma del Decreto No. 761, La Gaceta No. 76, 30 de marzo de 1979.
133
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Avalúo
Arto. 70. El avalúo para la subasta lo practicará un solo perito nombrado por el juez, y una vez
realizado, el juez señalará lugar, hora y fecha para llevar a efecto la subasta.
Subasta
Arto. 71. El Juez hará publicar por tres días consecutivos y con una anticipación no menor de
diez días en La Gaceta, Diario Oficial, y en dos diarios de la República, de los cuales
uno deberá ser del departamento respectivo, si lo hubiere y el otro de Managua, el
lugar, hora y fecha en que llevará a efecto la subasta, la base de la misma, especifi-
cando de manera detallada e individual los bienes, grupos, partes, fracciones o lotes
que se ofrecerán como una sola unidad.41
Condiciones de la subasta
CAPÍTULO II
Tercerías admisibles
Arto. 76. En estos juicios sólo son admisibles las siguientes tercerías:
a) De prelación; y
b) De dominio.
41. Este artículo aparece tal como fue reformado por el Decreto No. 761, La Gaceta No. 76, 30 de marzo de
1979.
134
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA COMÚN
Trámite de la tercería
Arto. 77. Presentada la tercería, la que debe ser acompañada de los documentos en que se
funde, el juez procederá a admitirla sin previo trámite, si se basara en documentos
incontrovertibles a juicio de aquél.
Si la tercería se basare en documentos que a juicio del juez no fueren incontroverti-
bles, éste sólo la admitirá si el demandante depositara a la orden del Juez una suma
igual al crédito cuya ejecución se persigue, más sus multas, recargos y costas.
CAPÍTULO II
Derechos del tercerista
Arto. 80. No admitida una tercería por el juez, el interesado podrá valer sus derechos en el
juicio correspondiente.
Trámite de la apelación
Arto. 81. Los recursos de apelación se tramitarán en la siguiente forma: interpuesto en tiempo
el recurso, el juez la admitirá sin más trámites y emplazará a las partes a personarse
dentro de cinco días ante el superior respectivo.
Admisión de la apelación
Arto. 82. Toda apelación se admitirá en el efecto devolutivo.
135
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Recurso
Arto. 87. Contra la sentencia de segunda instancia, no habrá recurso ordinario.
Agencia procuratoria
Arto. 89. La agencia procuratoria en esta clase de juicio se calculará sobre la base de lo realmente
percibido por el Fisco, así: 10% hasta C$ 50.000.00; por más de C$ 50.000.00 hasta C$100.000.00,
el 5%, y en exceso de C$100.000.00 el 3%; para la primera instancia. Para la segunda instancia
el cincuenta por ciento (50%) de las cantidades señaladas anteriormente.43
CAPÍTULO II
Condena en costas
Arto. 90. Aunque no hubiere oposición, o si presentada ésta fuere rechazada, en la sentencia se
condenará en costas al ejecutado, salvo que hubiese tenido motivos racionales para no
pagar o para deducir oposición.
VII
De las sanciones
Naturaleza jurídica
Arto. 91. Las sanciones que se establecen en esta Ley son de carácter administrativo y son sin
perjuicio de las que la autoridad judicial imponga por responsabilidades penales, ni
de las que para determinados impuestos señale la ley respectiva.
43. Este artículo aparece tal como fue reformado por el Decreto No. 761, La Gaceta No. 76, 30 de marzo de
1979.
44. Montos actualizados según Acuerdo Ministerial No. 1-93, La Gaceta No. 55, 18 de marzo de 1993.
45. En este artículo se incorporó la reforma del Decreto No. 228, La Gaceta No. 214, 3 de octubre de 1986, y rectifica-
136
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA COMÚN
CAPÍTULO II
Salvo prueba en contrario, se entenderá que hay tentativa de evadir impuesto cuan-
do se presente cualquiera de las siguientes circunstancias:47
a) Contradicción evidente entre los libros, documentos o demás antecedentes,
con los datos que surjan de las declaraciones;
b) Declaraciones que contengan datos falsos;
c) Exclusión de algún bien, actividad u operación que implique una declaración
incompleta de la materia imponible, salvo cuando atendidos el volumen de
ingresos del contribuyente y la escasa cuantía de lo excluído pueda calificarse
de simple olvido excusable;
d) Suministro de informaciones inexactas sobre las actividades y negocios con-
cernientes a ventas, compras, existencias o valuación de mercaderías, capital
invertido o cualquier otro factor de carácter análogo o similar.
Si con motivo de las maniobras anteriores la evasión ya se hubiese consumado, la
multa será hasta quince tantos el valor del impuesto evadido.
137
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
tro de los plazos que fija la ley; o no presentare los inventarios o balances cuando para
ello esté obligado;
c) Cuando no suministre los datos, informes, ampliaciones y explicaciones a que
esté obligado legalmente.
mayor de veinticinco por ciento del impuesto fallado, el declarante incurrirá en una
multa igual al cien por ciento de dicha diferencia.
Sanciones a jueces
Arto. 103. Derogado.51
50. En este artículo se incorporó la reforma del Decreto No. 742, La Gaceta No. 199, 31 de agosto de 1962.
51. Artículo derogado mediante Decreto No. 742, La Gaceta No. 199, 31 de agosto de 1962.
138
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA COMÚN
CAPÍTULO II
Sanciones y responsabilidad solidaria no son excluyentes
Arto. 107. Las sanciones establecidas en los artículos precedentes, no relevan de la responsa-
bilidad solidaria del crédito fiscal cuando tal responsabilidad estuviere establecida
por la ley.
VIII
Fiscalización tributaria56
Órgano fiscalizador
Arto. 110. La Dirección General de Ingresos ejercerá su acción fiscalizadora, a través de la Divi-
sión de Fiscalización, de conformidad con las siguientes disposiciones.
Auditores
Arto. 111. Los auditores, como representantes de la Dirección General de Ingresos ante los contribu-
yentes, responsables y retenedores, deben acreditar su carácter de tales para efectuar una
auditoría o realizar una investigación en el desempeño de sus funciones, exhibiendo la
credencial correspondiente y una carta de la Dirección General de Ingresos en que se le
ordene realizar la visita ante el respectivo contribuyente.
Como autoridad fiscal, los auditores tendrán las siguientes facultades:
a) Exigir la presentación de los registros contables y documentación de los contri-
buyentes, responsables y retenedores a que aluden las leyes tributarias;
b) Solicitar explicación y aclaración de todos aquellos conceptos u operaciones
contables que estimen necesarios;
c) Informar a la Dirección de los actos ilegales del contribuyente, responsable y
retenedor, relacionados con la fiscalización, para que se imponga la respectiva
CAPÍTULO II
sanción.
Contabilidad
Arto. 112. Los contribuyentes dedicados a actividades empresariales están obligados a llevar,
para los efectos impositivos los registros contables exigidos por la ley. Además cuan-
do la naturaleza del negocio lo exija, deberán llevar facturas prenumeradas de ope-
raciones de crédito y contado o cualquier otro control que autorice la Dirección Ge-
neral de Ingresos.
Los profesionales podrán llevar una contabilidad simple de los ingresos y egresos
resultantes del ejercicio de su profesión, señalando en detalle el nombre de las per-
sonas de quienes haya recibido ingresos y a quienes hayan efectuado pagos.
Los registros contables podrán también llevarse en tarjetas, cuando el sistema sea
mecanizado. En ese caso dichas tarjetas deberán estar prenumeradas o controladas
en cualquier otra forma autorizada por la Dirección General de Ingresos.
Podrá también admitirse cualquier otro sistema de registro contable, como los
computarizados, de acuerdo con las disposiciones reglamentarias que oportuna-
mente se dicten.57
Los registros contables exigidos por la ley, deberán presentarse a la Dirección Gene-
ral de Ingresos o a la correspondiente Administración de Rentas departamental, para
ser anotada su presentación en un registro especial que para tal efecto llevarán di-
chas oficinas. Los folios de cada libro o las tarjetas, en su caso, serán sellados.
En el primer folio o tarjetas, se pondrá una razón en que expresará el número de
folios o tarjetas, el nombre de la persona a quien pertenecen y si se trata del primer
juego de registros contables o de otro posterior.
En caso de haber tenido antes otro juego u otros, el interesado deberá presentarlos
para dar fe de que están terminados y con la razón de cierre correspondiente.
57. Aconsejamos al lector relacionar este artículo con los siguientes comunicados de la Dirección General de
Ingresos: No. 12-00, Normativa para sistemas computarizados de facturación; y No. 32-00, Normativa
para sistemas contables computarizados. Textos completos en páginas 654 y 664 respectivamente.
140
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA COMÚN
Por la anotación de todos los registros contables a que se refiere el párrafo pre-anterior, el
interesado pagará la suma de cincuenta córdobas (C$ 50.00),58 en la Administración de
Rentas respectiva, por medio de recibo fiscal, el cual deberá ser presentado al solicitarse la
anotación registral en la correspondiente oficina.
Por falta de anotación a que se refiere este artículo se presumirá que el contribuyen-
te no lleva libros, para los efectos de esta Ley.59
CAPÍTULO II
trabajos.
2) Presentar, cuando se le soliciten, en las oficinas de la Dirección General de
Ingresos, o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes, do-
cumentos y demás comprobantes de soporte, así como las ampliaciones o acla-
raciones pertinentes.
3) Concurrir personalmente o por medio de sus representantes debidamente au-
torizados, a las oficinas de la Dirección General de Ingresos o a la respectiva
Administración de Rentas, cuando su presencia sea requerida, para asuntos de
carácter especial relacionados con sus obligaciones fiscales.
Indicios
Arto. 115. A falta de libros, registros o documentos o cuando los existentes fueren insuficientes
o contradictorios, la Dirección General de Ingresos tomará en cuenta los indicios
que permitan estimar la existencia y cuantía de la obligación tributaria. Se tendrá
como indicio las declaraciones efectuadas anteriormente por el contribuyente, res-
58. Monto actualizado según Acuerdo Ministerial No.1-93, La Gaceta No. 55, 18 de marzo de 1993.
59. Este artículo aparece tal como quedó reformado por el Decreto No. 228, La Gaceta No. 214, 3 de octubre
141
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
ponsable y retenedor y cualquier dato que equitativa y lógicamente apreciado sirva para
revelar la capacidad tributaria, como los siguientes:
a) Para las actividades personales: las cantidades que el contribuyente y su familia
gasten, el monto y movimiento de sus haberes; el número de sus empleados, la
amplitud de sus créditos, el capital improductivo, el monto de los intereses que
paga o que recibe, los viajes que costea al exterior, el número de personas bajo
su dependencia económica que vivan en Nicaragua o en el extranjero y los incre-
mentos de capital no justificados en relación a sus ingresos declarados.
b) Para los negocios: el monto de las compras y ventas efectuadas, el valor de sus
existencias, el monto de su patrimonio, el movimiento de sus haberes, perso-
nal empleado, el tamaño y apariencia del establecimiento comercial o indus-
trial, o de sus propiedades y cultivos, el monto de los intereses que paga o que
recibe, el rendimiento normal del negocio o explotación objeto de la investiga-
ción o el de las empresas similares ubicadas en la misma plaza y los incremen-
CAPÍTULO II
IX
Disposición especial60
Crédito privilegiado
Arto. 116. En caso de concurso, quiebra o suspensión de pago, el crédito fiscal será un crédito
privilegiado, de acuerdo con lo establecido en el Código Civil, en consecuencia el
juez deberá pedir a la Dirección General de Ingresos el detalle de los impuestos adeu-
dados de la persona objeto del concurso, quiebra o suspensión de pago, para incluir-
los a fin de ser pagados de conformidad con el orden establecido en dicho Código.
X
Disposiciones finales61
Implicancia de funcionarios
Arto. 117. Los funcionarios y empleados de orden administrativo o judicial y los peritos que tuvie-
ren que emitir dictamen para procedimientos o asuntos relacionados con la determi-
nación o cobro de los créditos fiscales, no podrán intervenir en los casos que ellos
mismos, sus cónyuges, o sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o
segundo de afinidad o de sociedad de que ellos formen parte, tengan interés. En tales
casos, el conocimiento o actuación corresponderá al llamado por la ley, a sustituir al
implicado; en caso de no existir tal sustituto, deberá nombrarse un funcionario ad-hoc.
60. El Capítulo IX de esta Ley fue agregado por el Decreto No. 761, La Gaceta No. 76, 30 de marzo de 1979.
61. Por causa de las adiciones de los Capítulos VIII y IX de esta Ley, indicadas en las notas 56 y 60, el original Capítulo
VIII –Disposiciones finales– asume el número X, y sus correspondientes artículos 110, 111 y 112 se numeran así:
117, 118 y 119; ello en atención a lo preceptuado en el Decreto No. 761, La Gaceta No. 76, 30 de marzo de 1979.
142
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA COMÚN
Sinónimos en la Ley
Arto. 118. Para los efectos de la presente Ley se entienden como sinónimo los términos de
“manifestación”, “declaración”, e “informe” que se deberán presentar o enviar a la
Dirección General de Ingresos para fines tributarios.
Vigencia y derogación
Arto. 119. La presente Ley entrará en vigor el 1 de julio de 1962, una vez que haya sido publica-
da en La Gaceta, Diario Oficial, y desde esa fecha quedan derogadas todas las dispo-
siciones que se le opongan.
CAPÍTULO II
Camilo López Irías, S.S. (f.) Enrique Belli, S.S. Por Tanto: Ejecútese. Casa Presidencial. Mana-
gua, D.N., 30 de junio de 1962. (f.) Luis A. Somoza D., Presidente de la República. (f.) Karl J. C.
H. Hüeck, Ministro de Estado en el Despacho de Hacienda y Crédito Público.
143
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ley Creadora de la
Dirección General de Ingresos 1
ÍNDICE DE CONTENIDO
El Presidente de la República,
CAPÍTULO II
1. ATENCIÓN. La mayoría de los artículos de esta Ley fueron tácitamente derogados por la Ley No. 339,
Ley Creadora de la Dirección General de Servicios Aduaneros y Reforma a la Ley Creadora de la
Dirección General de Ingresos, página 148. Adicionalmente, el artículo 34 de esa Ley provocó una
ambigua situación jurídica al establecer que se "reforma la Ley Creadora de la Dirección General de
Ingresos", mientras que –a diferencia de lo publicado en La Gaceta– los registros oficiales de la
Asamblea Nacional hacen constar que en vez de la palabra "reforma" debe decir "deroga". Ello
determinó que tanto el Poder Legislativo como la Presidencia de la República intervinieran en el
asunto. Los resultados de esta controversia, aún indefinidos, se explican en la nota 7 del artículo 34
144
LEY CREADORA DE LA DIRECCIÓN GENERAL DE INGRESOS
Para el mejor entendimiento del párrafo anterior se hacen las siguientes definiciones:
Son impuestos las prestaciones en dinero o en especie que el Estado fije unilateral-
mente y con carácter obligatorio a todas aquellas personas cuya situación coincida
con la que la ley señale como hecho generador de crédito fiscal.
Son derechos las contraprestaciones requeridas por el poder público, en pago de
servicios prestados de carácter administrativo.
Son productos los ingresos que percibe el Estado por actividades que no correspon-
den al desarrollo de sus funciones propias de derecho público o por la explotación
de sus bienes patrimoniales.
Son aprovechamientos los demás ingresos ordinarios del erario público no clasifica-
dos como impuestos, derechos o productos.
Organización
CAPÍTULO II
Arto. 3o. La Dirección General de Ingresos estará a cargo de un Director General nombrado
por el Poder Ejecutivo en el ramo de Hacienda y Crédito Público y su organización
central constará de las divisiones o secciones que determine este mismo Poder. En
cuanto a la forma de organizarse las dependencias departamentales de la Dirección,
el Reglamento de esta Ley dispondrá lo conveniente.
Director General
Arto. 4o. Para ser nombrado Director General de Ingresos se requiere ser mayor de veinticin-
co años de edad, ciudadano nicaragüense en pleno ejercicio de sus derechos, versa-
do en el ramo hacendario, de reconocida honradez y no ser acreedor o deudor mo-
roso del Fisco.
145
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
e) Dar cuenta al Ministerio de Hacienda de las bajas que ocurran en la recaudación de los
diferentes ingresos y señalar las causas que, a su juicio, las hayan ocasionado; y
f) Las demás que le señale el Reglamento de esta Ley.
Funciones adicionales
Arto. 7o. El Director General de Ingresos tendrá también las mismas funciones que asig-
nan al Director del IR, la Ley del Impuesto sobre la Renta y su Complementaria y
Reglamentaria.
Recursos5
Arto. 9o. De todas las resoluciones del Director General de Ingresos referentes a la determina-
ción y liquidación de impuestos o a las sanciones respectivas, podrá pedirse revisión
ante dicho Director en el término de ocho días después de notificado el contribuyente
personalmente en la forma que indique el Reglamento. De lo que se resuelva en esta
solicitud de revisión, o después de ocho días de haberse pedido si no hubiese resuelto
nada, podrá apelarse para ante la Asesoría del Ministerio de Hacienda. El término
para apelar será de quince días a partir de la notificación o de la expiración del lapso
de ocho días que se acaban de referir. La alzada deberá interponerse ante el Director
General de Ingresos siguiéndose para tramitarla, y en lo aplicable, el mismo procedi-
miento y condiciones establecidas en el Título IX de la Ley Complementaria y Regla-
mentaria del IR.6 Si el contribuyente cumpliere con todos los requisitos que exige esta
Ley para apelar, y por cualquier otra causa, que no sea la del depósito a que se refiere
el artículo 10, la Dirección General de Ingresos negare la alzada, el contribuyente po-
drá entablar un recurso de hecho de acuerdo con el Código de Procedimiento Civil.
4. La versión actualizada de esta disposición, corresponde a la Ley No. 290, Ley de Organización, Compe-
tencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998.
5. IMPORTANTE. Debe recordarse que en materia de recursos existen nuevas regulaciones contenidas en la Ley No.
339, Ley Creadora de la Dirección General de Servicios Aduaneros y de Reforma a la Ley Creadora de la Dirección
General de Ingresos, Capítulo V, artículos 25 al 30. El texto íntegro de esta Ley se encuentra en la página 148.
6. El texto completo del Título IX de la Ley Complementaria y Reglamentaria se encuentra en la página 159.
7. Ibid. nota 4.
146
LEY CREADORA DE LA DIRECCIÓN GENERAL DE INGRESOS
Asesoría ministerial
Art. 11o. La Asesoría del Ministerio de Hacienda se compondrá de tres Abogados que desempeñarán
los cargos de Presidente, Vicepresidente y Miembro, nombrados por el Poder Ejecutivo, de
los cuales dos pertenecerán al partido de mayoría y uno al partido de minoría.8 Este organis-
mo además de las atribuciones consignadas en esta Ley tendrá las que en el Reglamento del
caso se determinen para el ejercicio de las funciones de Asesoría.
Decisiones de la Asesoría
Arto. 12o. Las decisiones de la Asesoría para resolver las apelaciones estatuidas en esta Ley se tomarán
por mayoría de votos, y las faltas temporales o impedimentos de los que la integran serán
llenadas por personas que para tales casos designará el Poder Ejecutivo, sean o no abogados.
Transitorio
CAPÍTULO II
Arto. 13o. Las resoluciones o determinaciones de impuestos que, conforme las leyes anteriores,
hubiesen sido recurridas y estén pendientes de fallo, serán resueltas por el Tribunal de
Apelaciones creado en esta Ley, teniendo sí aplicación lo preceptuado en la fracción 20a.
del artículo V del Tít. Prel. C.9
Derogaciones
Arto. 14o. Derógase el Decreto No. 21 de 29 de octubre de 1939, y toda disposición que se oponga a los
preceptos del presente Decreto, incluyendo organizaciones departamentales o seccionales
y en especial aquellos preceptos que en primera instancia dan jurisdicción para fallar o
determinar los impuestos a entidades o personas distintas del Director General de Ingresos
y que en segunda instancia se la confieren a la Junta de Apelaciones del Impuesto sobre la
Renta.
Reglamentación y vigencia
Arto. 15o. La presente Ley será reglamentada por el Poder Ejecutivo, deberá publicarse en La
Gaceta, Diario Oficial y principiará a regir el uno de julio de mil novecientos cincuenta y
siete.
Dado en el Salón de Sesiones de la Cámara de Diputados. Managua, D.N., junio 19 de 1957. (f)
A. Montenegro, D.P. (f) Juan José Morales Marenco, D.S. (f) Manuel F. Zurita, D.S. Al Poder
Ejecutivo. Cámara del Senado. Managua, D.N., 26 de junio de 1957. (f) Luis Manuel Debayle,
S.P. (f) Pablo Rener, S.S. (f) Enrique Belli Ch., S.S. Por Tanto, ejecútese. Casa Presidencial, Ma-
nagua, D.N., 28 de junio de 1957. (f) Luis A. Somoza D., Presidente de la República. (f) Karl J. C.
H. Hüeck, Ministro de Estado en el Despacho de Hacienda y Crédito Público.
8. Conviene tomar en cuenta lo que sobre ese particular establecía el Estatuto Fundamental de la Repúbli-
ca de Nicaragua, en su Capítulo II, Derogaciones, artículo 5: “Se declaran especialmente inaplicables
todas las disposiciones que se refieren al partido de la minoría en cualquier otra ley vigente”. Junta de
Gobierno de Reconstrucción Nacional de la República de Nicaragua, 20 de julio de 1979. La Gaceta No.
1, 22 de agosto de 1979.
147
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
CAPÍTULO I
Disposiciones generales
Arto. 1. Objeto: La presente Ley tiene por objeto, organizar y redefinir la naturaleza, funcio-
nes, ámbito de competencia de la Dirección General de Ingresos (DGI), creada por
Decreto No. 243, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 144 del 29 de junio de
1957 y la creación de la Dirección General de Servicios Aduaneros (DGA). Ambas
instituciones son sucesoras sin solución de continuidad de las actuales Dirección
General de Ingresos y de la Dirección General de Aduanas respectivamente, con las
nuevas funciones y atribuciones que se derivan de la presente Ley.
Arto. 2. Naturaleza: La Dirección General de Ingresos (DGI) y la Dirección General de Servi-
cios Aduaneros (DGA) son entes descentralizados con personalidad jurídica propia,
que gozan de autonomía técnica, administrativa y de gestión de sus recursos huma-
nos. Están bajo la rectoría sectorial del Ministerio de Hacienda y Crédito Público, al
que le compete definir, supervisar y controlar la política tributaria del Estado y verifi-
car el cumplimiento de las recaudaciones y de los planes estratégicos y operativos
de la DGI y de la DGA.
1. ATENCIÓN. Antes de iniciar el estudio de esta Ley, aconsejamos consultar la nota 1 de la página 144, Ley
Creadora de la Dirección General de Ingresos, y la nota 7 de la página 158, Ley Creadora de la
Dirección General de Servicios Aduaneros y de Reforma a la Ley Creadora de la Dirección General de
148
LEY DE AUTONOMÍA DE LA DGI Y DGA
Arto. 3. Objetivos de la DGI: La DGI tiene a su cargo la administración de los Ingresos Tributarios y las
relaciones jurídicas derivadas de ellos, así como los otros Ingresos No Tributarios que se
regulen a favor del Estado, exceptuando los Tributos Aduaneros, Municipales y las Contribu-
ciones de Seguridad Social, que se rigen por sus leyes específicas.2
Arto. 4. Objetivos de la DGA: La Dirección General de Servicios Aduaneros, tiene a su cargo
la administración de los Servicios Aduaneros para el control y facilitación del comer-
cio exterior por medio del desarrollo y mejoramiento constantes de la técnica adua-
nera. Además tiene a su cargo la administración de los tributos establecidos a favor
del Estado que gravan el tráfico internacional de mercancías y las relaciones jurídi-
cas derivadas de ellos.
Arto. 5. Funciones de la DGI: La Dirección General de Ingresos tendrá las siguientes funciones:
11) Cumplir y hacer cumplir las leyes, actos y disposiciones que establecen o
regulan los ingresos a favor del Estado y que estén bajo su jurisdicción, a
CAPÍTULO II
fin de que estos ingresos sean percibidos a su debido tiempo, con exacti-
tud y justicia.
12) Requerir el pago y percibir de los contribuyentes y responsables los tribu-
tos adeudados y, en su caso, los intereses y multas previstos en las leyes
tributarias.
13) Indicar las personas naturales o jurídicas que deben presentar las declaracio-
nes tributarias dentro de los plazos o términos que señalan las leyes tributarias
y brindarles asesoría para la formulación de dichas declaraciones.
14) Asignar el número RUC a contribuyentes y responsables.
15) Efectuar reparos conforme la ley para el efecto de liquidar el tributo.
16) Modificar las declaraciones, exigir aclaraciones y adiciones, y efectuar los
cambios que estime convenientes de acuerdo con las informaciones sumi-
nistradas por el declarante o las que se hayan recibido de otras fuentes.
17) Autorizar a determinados contribuyentes para que lleven una contabilidad
simplificada.
18) Otorgar autorización, previa solicitud del contribuyente y responsable, para que
los registros contables puedan llevarse por medios distintos al uso manual, in-
cluso la emisión de factura.
19) Verificar y controlar el cumplimiento de las normas tributarias y aplicar las san-
ciones que legalmente correspondan a los infractores.
10) Requerir el auxilio de la fuerza pública cuando hubiere impedimento en el de-
sempeño de las funciones y facultades que le confieren las leyes.
11) Establecer mediante disposición administrativa las diferentes clasificaciones
de contribuyentes y responsables del sistema tributario a fin de ejercer un me-
jor control fiscal.
12) Solicitar a instancias e instituciones públicas extranjeras el acceso a la información
2. ATENCIÓN. La trascendencia del presente artículo consiste en que define de manera expresa las cuatro
grandes áreas institucionales del Estado que administran los tributos en el país: Dirección General de
Ingresos (DGI), que además tiene a su cargo los ingresos no tributarios; Dirección General de
Servicios Aduaneros (DGA); Municipios; e Instituto Nicaragüense de Seguridad Social (INSS). De esta
manera, queda establecido de manera categórica en una ley de la República que las contribuciones
de Seguridad Social son tributos y, en consecuencia, sólo la Asamblea Nacional puede crearlas,
reformarlas o derogarlas.
149
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
necesaria para evitar la evasión fiscal, de conformidad con las leyes y tratados interna-
cionales en materia fiscal.
13) Proporcionar bajo el principio de reciprocidad, la asistencia que le soliciten instancias
supervisoras y reguladoras de otros países con los cuales se tengan firmados acuerdos
o formen parte de convenciones internacionales de las que Nicaragua sea parte.
14) Requerir de todas las organizaciones del Estado las informaciones de carácter tributa-
rio que demande para el ejercicio de sus funciones.
Las demás que le asignen otros cuerpos legales.
Arto. 6. Funciones de la DGA: La Dirección General de Servicios Aduaneros (DGA) tendrá las
siguientes funciones:
1) Definir las políticas, directrices y disposiciones que regulan el sistema aduane-
ro, de conformidad con lo que establece la legislación vigente y velar porque
CAPÍTULO II
se apliquen rigurosamente.
2) Dictar las disposiciones necesarias para el eficiente control, recaudación y fis-
calización de los impuestos al comercio exterior y demás ingresos cuya recau-
dación está encomendada por ley.
3) Realizar las gestiones administrativas y judiciales para exigir el pago de los im-
puestos bajo su control e imponer, en su caso, las sanciones correspondientes.
4) Normar y administrar la política aduanera, fortalecerla y consolidarla bajo los
criterios de modernización.
5) Brindar la asistencia que le soliciten las instancias que correspondan en el marco
de la reciprocidad del Convenio Multilateral de Cooperación y Asistencia Mu-
tua entre las Direcciones Nacionales de Aduanas de América Latina, España y
Portugal y otros Convenios relativos a la materia.
6) Planificar, dirigir, controlar, supervisar el servicio aduanero, así como el flujo
de mercancías que ingresan y salen del país.
7) Brindar servicios aduaneros ágiles que faciliten el comercio internacional y aseso-
rar a los usuarios sobre sus deberes y derechos ante la administración aduanera.
8) Verificar la correcta aplicación del valor aduanero de mercancías.
9) Ejercer controles sobre mercancías que están amparadas bajo Regímenes Adua-
neros Especiales: Almacenes Generales de Depósito, Depósitos Aduaneros,
Zonas Francas, Tiendas Libres, regímenes temporales y otros.
10) Requerir el auxilio judicial y policial cuando hubiere impedimento en el
desempeño de las funciones y facultades que le confieren las leyes.
11) Delimitar y administrar la zona de jurisdicción aduanera de los perímetros fron-
terizos especiales y de las vías habilitadas, así como el establecimiento o su-
presiones de Aduanas y oficinas aduaneras.
12) Conforme las leyes respectivas, someter a subasta pública la mercadería en
abandono y la decomisada por defraudación y contrabando aduanero.
13) Perseguir las infracciones y aplicar las sanciones correspondientes en el ámbito adua-
nero, de conformidad a la ley de la materia.
150
LEY DE AUTONOMÍA DE LA DGI Y DGA
14) Las demás funciones que le asigne la Ley 265, Ley que Establece el Autodespacho para
la Importación, Exportación y otros Regímenes.
Las demás que le asignen otros cuerpos legales.
Arto. 7. Jurisdicción, Domicilio y Duración: La Dirección General de Ingresos (DGI) y la
Dirección General de Servicios Aduaneros (DGA), tienen jurisdicción en todo el
territorio nacional y cada una tiene su domicilio principal en la ciudad de Mana-
gua, pudiendo establecer administraciones o delegaciones en cualquier punto
del territorio nacional y con la jurisdicción que establece la ley. La DGI y la DGA
tienen duración indefinida.
Para el ejercicio de la potestad aduanera, el territorio aduanero se divide en Zona
Primaria y Zona Secundaria.
La Zona Primaria comprende todos los recintos aduaneros en espacios acuáticos o
terrestres destinados a las operaciones de desembarque, embarque, movilización o
CAPÍTULO II
depósito de las mercancías, las oficinas, locales o dependencias destinadas al servi-
cio directo de la Dirección de3 General de Servicios Aduaneros, Puertos, Aeropuer-
tos, caminos y predios autorizados para que se realicen operaciones aduaneras. Tam-
bién están incluidos en el concepto anterior de los lugares habilitados por la autori-
dad como recinto de Depósito Aduanero, donde se desarrollan las operaciones men-
cionadas anteriormente.
La Zona Secundaria es el territorio aduanero no comprendido en la Zona Primaria y
en la que no se realizarán operaciones aduaneras, sin embargo, la Dirección General
de Servicios Aduaneros realizará, cuando corresponda, las funciones de vigilancia y
control aduanero a las personas, establecimientos y depósitos de mercancías de
distribución mayoristas en esta zona.
Arto. 8. Ejecución de Políticas: En el cumplimiento de sus objetivos y funciones corres-
ponde a la DGI y a la DGA, ejecutar en lo que corresponda tanto la política tributa-
ria, como la política arancelaria y de comercio exterior, las que serán definidas
por el Poder Ejecutivo.
CAPÍTULO II
Organización, administración y planificación
Arto. 9. Nombramiento y Calidades: La Dirección General de Ingresos (DGI) y la Dirección
General de Servicios Aduaneros (DGA) estarán dirigidas cada una, por un Director
General nombrado por el Ministro de Hacienda y Crédito Público.
Las calidades para ser Director General de estos entes descentralizados son las esta-
blecidas en el artículo 15 de la Ley No. 290, “Ley de Organización, Competencia y
Procedimientos del Poder Ejecutivo”, publicada en La Gaceta, Diario Oficial, No. 102
del 3 de junio de 1998.
Arto. 10. Organización de la DGI: La Dirección General de Ingresos (DGI) estará conformada por: la
Dirección Superior, Sub Dirección General de Planes y Normas; Sub Dirección General de
Operaciones; Asesoría; División de Revisión de Recursos; División de Auditoría; División
151
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
estará integrada por los Directores Generales y los Sub-Directores Generales, siendo
estos últimos nombrados por el Director General.
Arto. 13. Administración: Los Directores Generales de la DGI y de la DGA administrarán y re-
presentarán legalmente a la institución a su cargo con las facultades generales y
especiales que en su caso requieran conforme a la legislación aplicable, pudiendo
delegar el ejercicio de sus facultades en los Sub Directores Generales.
Los Informes sobre el cumplimiento y ejecución de su Plan Estratégico y Opera-
tivo se rendirán de conformidad a los requerimientos del Ministerio de Hacienda
y Crédito Público.
Arto. 14. Auditoría Interna: Tanto la DGI, como la DGA, deberán crear una unidad de Audito-
ría Interna, las cuales se organizarán conforme a las disposiciones de la materia.
Estas unidades deberán establecer y aplicar métodos y procedimientos de Control
Interno para salvaguardar los recursos institucionales, verificar la exactitud y vera-
cidad de la información financiera, técnica y administrativa, promover la eficacia
en las operaciones, estimular la observación de las políticas prescritas y lograr el
cumplimiento de las metas y objetivos programados para estas instituciones, de
conformidad con la ley.
Dichas Auditorías serán del conocimiento del Ministerio de Hacienda y Crédito Públi-
co y del Consejo Superior de la Contraloría General de la República, instituciones
con las cuales tendrán relación jerárquica y funcional, respectivamente.
Arto. 15. Atribuciones de los Directores Generales: Sin perjuicio de las demás facultades que
otras leyes le asignen los Directores Generales, tendrán las siguientes atribuciones:
1) Cumplir y hacer cumplir el ordenamiento jurídico que establece o regula ingre-
sos tributarios y no tributarios a favor del Estado y que están bajo la jurisdicción
de la Administración de Ingresos y de igual manera con las normas de naturale-
za aduanera, arancelaria y no arancelaria de comercio exterior que estén bajo
la jurisdicción de la DGA.
2) Dictar disposiciones técnicas de carácter general para su cumplimiento obligato-
rio por los responsables y contribuyentes con fundamento en las leyes respectivas.
3) Dirigir, coordinar, supervisar y evaluar el desarrollo de las actividades técnicas
y administrativas de la institución a su cargo, así como su estructura orgánica y funcio-
152
LEY DE AUTONOMÍA DE LA DGI Y DGA
nal.
4) Aprobar mediante Disposición Administrativa expresa cada uno de los procedimientos
técnicos y de administración de los recursos materiales, financieros y humanos de la
institución a su cargo.
5) Promover todas aquellas medidas que incrementen la eficiencia en la gestión de la
institución a su cargo.
6) Suscribir acuerdos interinstitucionales de cooperación técnica.
7) Conocer y resolver de conformidad a la ley de la materia sobre los Recursos que
interpongan los contribuyentes y usuarios en el ejercicio de sus derechos.
8) Proponer al Presidente de la República, a través del Ministerio de Hacienda y Crédito
Público, reformas de leyes y reglamentos relativos a ingresos tributarios y aduaneros.
Las demás que sean necesarias para llevar a cabo el cumplimiento de la misión,
CAPÍTULO II
funciones, objetivos, metas y actividades institucionales.
Arto. 16. Planificación: La DGI y la DGA, deberán dotarse de un Plan Estratégico, para garan-
tizar el cumplimiento de su Misión lnstitucional, que será aprobado por el Ministro de
Hacienda y Crédito Público y conocido por la Asamblea Nacional. Este Plan Estraté-
gico deberá abarcar períodos de por lo menos tres (3) años y se expresará en Planes
Anuales Operativos.
Los Planes Anuales Operativos aprobados por el Ministerio de Hacienda y Crédito
Público, serán elaborados con el objetivo de garantizar el cumplimiento de las metas
de recaudación establecidas en el correspondiente Presupuesto General de la Repú-
blica y procurar el cumplimiento del Plan Estratégico.
Los recursos para la realización de las actividades contempladas en los Planes Anua-
les Operativos serán previstos en el Presupuesto Anual de Gastos e Inversiones de la
Institución conforme a lo dispuesto en los artículos 18, 19 y 20 de la presente Ley.
CAPÍTULO III
Patrimonio y los recursos materiales y financieros
Arto. 17. Patrimonio: La Dirección General de Ingresos y la Dirección General de Servicios Adua-
neros, poseen patrimonio propio. Por ministerio de esta Ley, los bienes muebles e in-
muebles que son propiedad del Estado y que actualmente están siendo utilizados por
la Dirección General de Ingresos pasan a integrar el patrimonio de la DGI como ente
descentralizado. Asimismo, los bienes muebles e inmuebles que son propiedad del
Estado y que actualmente están siendo utilizados por la Dirección General de Aduanas
pasan a integrar el patrimonio de la Dirección General de Servicios Aduaneros.
Las Rentas y el Patrimonio de estas instituciones quedan exentos de toda carga tribu-
taría nacional, regional o municipal.
Los bienes adjudicados judicial o administrativamente como producto de acciones
de cobro de tributos de parte de estas instituciones, serán trasladados íntegramente
al Ministerio de Hacienda y Crédito Público y formarán parte del inventario de los
bienes del Estado.
153
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
correspondientes.
3) Las transferencias de fondos públicos que en forma justificada se le asigne del
Presupuesto General de la República, de conformidad con la legislación de la
materia.
Arto. 19. Recursos Ordinarios: Los recursos ordinarios indicados en el artículo preceden-
te serán iguales, durante el primer quinquenio de vigencia de la presente Ley, al
3% (tres por ciento) de la recaudación que realice cada Institución. A partir del
segundo quinquenio, este porcentaje se reducirá al 2.5% (dos punto cinco por
ciento). Estos porcentajes podrán ser modificados de acuerdo a lo dispuesto en
la Ley Anual de Presupuesto General de la República, de conformidad con la
legislación de la materia.
Si al cierre de un ejercicio presupuestario existiere una parte de estos recursos sin
haberse ejecutado o comprometido, este saldo pasará a disposición de la Tesorería
General de la República.
Arto. 20. Recursos Adicionales para la DGA: Durante el primer quinquenio de la vigencia de
la presente Ley, el presupuesto anual de gastos e inversiones de la DGA se financia-
rá, además de los recursos indicados en el artículo 19 de la presente Ley, con lo que
obtengan por prestación de servicios que le sean propios a que se refiere el artículo
61, numeral 32), de la Ley No. 265, que Establece el Autodespacho para la Importa-
ción, Exportación y otros Regímenes.
Del monto recaudado proveniente de la subasta de mercadería en abandono, lo
que corresponde a impuesto que paga la mercadería objeto de subasta, pasará a
la cuenta del Fisco y el remanente que se genere del remate, pasará a la cuenta de
los fondos con destino específico de la DGA a través de la Tesorería General de la
República.
Arto. 21. Ejecución del Presupuesto: A la entrada en vigencia de la presente Ley, la Dirección General
de Ingresos (DGI) y la Dirección General de Servicios Aduaneros (DGA), continuarán ejecu-
tando el Presupuesto de Gastos aprobado para su antecesora en el Presupuesto General de
la República, hasta que sea sustituido por el sistema porcentual a que se refiere el artículo
anterior.
154
LEY DE AUTONOMÍA DE LA DGI Y DGA
Arto. 22. Devoluciones: Las devoluciones de saldos a favor de Tributos Internos, Aduaneros y Aran-
celarios de Comercio Exterior, determinados por la Dirección General de Ingresos (DGI)
y la Dirección General de Servicios Aduaneros (DGA) y los beneficios y exoneraciones
tributarias, se financiarán con recursos de la Tesorería General de la República, los cuales
deben ser previstos e incluidos por el Presupuesto General de la República.
CAPÍTULO IV
Recursos humanos
Arto. 23. Carrera Administrativa: La Dirección General de Ingresos (DGI) y la Dirección Ge-
neral de Servicios Aduaneros (DGA), deberán contar con un sistema de adminis-
tración de sus recursos humanos que garantice el establecimiento de una carrera
administrativa, para contar con funcionarios fiscales y aduaneros calificados, pro-
fesionales y especializados, los cuales estarán sujetos a un proceso permanente
de capacitación y desarrollo, con base en un esquema de selección objetiva, pro-
CAPÍTULO II
mociones, remuneraciones competitivas, estabilidad laboral, estímulos y retiros
conforme a los procedimientos establecidos en la Ley de Servicio Civil y Carrera
Administrativa. El Reglamento de la presente Ley dispondrá el régimen particular
que sea aplicable al personal.
Arto. 24. Clasificación del Personal: Los funcionarios de la Dirección General de Ingresos y de
la Dirección General de Servicios Aduaneros se clasificarán así:
1) Funcionarios transitorios y de confianza, los que no formarán parte de la Ca-
rrera Administrativa y cuyos nombramientos deberán estar vinculados a cargos
de alta dirección y asesoría del nivel central y de administración de las opera-
ciones en el ámbito territorial.
2) Funcionarios de Carrera Administrativa.
Los funcionarios transitorios y de confianza serán designados por el Director General, de
conformidad al procedimiento que se establezca en el Reglamento de la presente Ley.
CAPÍTULO V
Disposiciones transitorias
de los recursos administrativos fiscales
Arto. 25. Reparos y Rectificaciones: Las autoridades fiscales están autorizadas a revisar las
declaraciones para el efecto de liquidar el impuesto y por tanto podrán hacer repa-
ros, exigir aclaraciones y adiciones, y efectuar los cambios que estimen convenien-
tes de acuerdo con las informaciones suministradas por el declarante o las que se
hayan recibido de otras fuentes.
De todo lo anterior deberá darse audiencia por tres días al declarante y recibírsele
dentro de los ocho días siguientes las pruebas que tenga a bien presentar.
Arto. 26. Recurso de Reposición o de Reclamo ante la DGI: De todas las Resoluciones refe-
rentes a la determinación y liquidación de los impuestos o a las sanciones respecti-
vas,4 podrá pedirse Recurso de Reposición ante la autoridad que emitió la Resolu-
ción en el término de ocho días después de notificado el contribuyente. Pasados
treinta días de haberse interpuesto el recurso, si la autoridad recurrida no hubiese
resuelto se considerará que la resolución es a favor del contribuyente. Si la resolu-
155
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
4. ADVERTENCIA. Cuando la naturaleza del acto administrativo del Fisco que se pretende impugnar, no
tenga que ver con “resoluciones referentes a la determinación y liquidación de los impuestos o a las
sanciones respectivas”, debe tenerse en cuenta la Ley No. 290, Ley de Organización, Competencia y
Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998. A continuación se
transcriben los artículos conducentes:
Recurso administrativo
Arto. 39. Se establece el Recurso de Revisión en la vía administrativa a favor de aquellos ciudada-
nos cuyos derechos se consideren perjudicados por los actos emanados de los minis-
terios y entes a que se refiere la presente Ley. Este recurso deberá interponerse en el
término de quince días hábiles a partir del día siguiente de la notificación del acto.
Escrito de interposición
Arto. 40. El escrito de interposición deberá expresar el nombre y domicilio del recurrente, acto
contra el cuál se recurre, motivos de la impugnación y lugar para notificaciones.
Órgano responsable
Arto. 41. Es competente para conocer del recurso que se establece en el artículo 39 de la presente Ley, el
órgano responsable del acto.
Suspensión del acto
Arto. 42. La interposición del recurso no suspende la ejecución del acto, pero la autoridad que conoce del
recurso podrá acordarla de oficio o a petición de parte, cuando la misma pudiera causar perjuicios
irreparables al recurrente.
Recurso de Revisión
Arto. 43. El Recurso de Revisión se resolverá en un término de veinte días, a partir de la interposición del
mismo.
Recurso de Apelación
Arto. 44. El Recurso de Apelación se interpondrá ante el mismo órgano que dictó el acto, en un término de seis
días después de notificado, éste remitirá el recurso junto con su informe, al superior jerárquico en un
término de diez días.
Resolución
Arto. 45. El Recurso de Apelación se resolverá en un término de treinta días, a partir de su interposición,
agotándose así la vía administrativa y legitimará al agraviado a hacer uso del Recurso de Amparo,
mientras no esté en vigencia la Ley de Procedimientos de lo Contencioso Administrativo(*).
Aplicación supletoria
Arto. 46. Lo no previsto sobre el procedimiento administrativo en la presente Ley, se regulará de conformidad
con lo que establezca la ley de la materia.
(*) La Ley de Regulación de la Jurisdicción de lo Contencioso-Administrativo, Ley No. 350, se
publicó en
La Gaceta Nos. 140 y 141, del 25 y 26 de julio 2000, y entró en vigencia el 26 de mayo de 2001. Véase una
sinopsis de esta Ley, específicamente en lo que hace a recursos, en la página 112 del presente libro.
156
LEY DE AUTONOMÍA DE LA DGI Y DGA
CAPÍTULO II
ministrativos establecidos en el Código Aduanero Uniforme (CAUCA) y su Reglamen-
to, y en la Ley No 265, Ley que Establece el Autodespacho para la Importación, Ex-
portación y otros Regímenes, publicada en La Gaceta, Diario Oficial, No. 219 del 17
de noviembre de 1999.6
CAPÍTULO VI
Disposiciones especiales
Arto. 31. Aplicación: Facúltese a los Directores Generales de la Dirección General de Ingresos
(DGI) y de la Dirección General de Servicios Aduaneros (DGA), para dictar las nor-
mas necesarias para la correcta aplicación de la presente Ley y su Reglamento.
Arto. 32. Sustitución y Efectos Legales: A partir de la fecha de entrada en vigencia de la pre-
sente Ley, la Dirección General de Aduanas (DGA) será sustituida a todos los efectos
administrativos, civiles, contractuales, laborales, financieros, tributarios y demás efec-
tos legales por la Dirección General de Servicios Aduaneros (DGA).
En consecuencia, a partir de la misma fecha, toda norma legal vigente en la República
de Nicaragua, todo documento legal y todo proceso legal en curso, que se refieran o en
los que sean parte la Dirección General de Aduanas, se entenderán referidos a la Direc-
ción General de Servicios Aduaneros o al Director General de Servicios Aduaneros y se
les tomará como parte en pleno derecho en los mismos, respectivamente.
Arto. 33. Valor de Documentos: Todos los documentos expedidos por la Dirección General de
Ingresos (DGI) y la Dirección General de Servicios Aduaneros (DGA), relativos a la
existencia de créditos a favor de dichas instituciones, prestarán mérito ejecutivo.
CAPÍTULO VII
Derogaciones y vigencia
Arto. 34. Derogaciones y Modificaciones: La presente Ley reforma7 la Ley Creadora de la Di-
rección General de Ingresos: Decreto No. 243, publicado en La Gaceta, Diario Oficial,
No. 144 del 29 de junio de 1957, y el Decreto No. 979, Disposiciones Contenidas en la
5. El texto completo del Título IX, con sus respectivas aclaraciones técnicas, se transcribe en la página 159.
6. La Ley No. 265 se publicó el 17 de noviembre de 1997, y no en 1999 como se afirma en este artículo.
157
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
días del mes de marzo del dos mil. Iván Escobar Fornos, Presidente de la Asamblea Nacional.
Pedro Joaquín Ríos Castellón, Secretario de la Asamblea Nacional. Por Tanto: Téngase como
Ley de la República. Publíquese y Ejecútese. Managua, diecisiete de marzo del año dos mil.
Arnoldo Alemán Lacayo, Presidente de la República de Nicaragua.
CAPÍTULO II
7. Como lo indicamos en la nota 1 del Decreto No. 243, página 144, este artículo 34 ha provocado
mucha confusión al establecer que la presente Ley No. 339 “reforma la Ley Creadora de la Dirección
General de Ingresos”, mientras que a diferencia del texto publicado en La Gaceta, los registros
oficiales de la Asamblea Nacional hacen constar que en vez de la palabra “reforma” debe decir
“deroga”. Seguidamente presentamos los aspectos centrales de esta controversia entre dos poderes
del Estado, que acompañamos de nuestras valoraciones técnicas.
● El 2 de junio del año 2000 la Comisión de Asuntos Económicos, Finanzas y Presupuesto de la
Asamblea Nacional, dictaminó favorablemente el proyecto de Ley de Interpretación Auténtica
del Artículo 34 de la Ley No. 339, Ley Creadora de la Dirección General de Servicios Aduaneros
y de Reforma a la Ley Creadora de la Dirección General de Ingresos, y pidió su aprobación al
Plenario del órgano legislativo. El dictamen expresaba que tanto el espíritu del legislador como el
Diario de Debates de la Asamblea Nacional donde quedó formalmente registrada la moción de
consenso que luego se convirtió en el artículo 34 de la Ley No. 339, no dejan lugar a dudas de que
el término a incorporarse debe ser “deroga la Ley Creadora de la Dirección General de Ingresos...”,
y no “reforma la Ley Creadora de la Dirección General de Ingresos...”.
● El 19 de septiembre del año 2000 la Asamblea Nacional acogió en todos sus términos el referido dictamen
mediante la aprobación de la Ley No. 363, relativa a la interpretación auténtica, recibida por la Presidencia
de la República el 29 de septiembre de ese año para su promulgación y publicación. (Como explicaremos
adelante, la remisión al Ejecutivo fue innecesaria ya que la sanción presidencial resulta legalmente impro-
cedente en los casos de interpretación auténtica de la ley).
● El 16 de octubre del mismo año la Asamblea Nacional recibió de la Presidencia de la República el veto total
a la Ley No. 363. El titular del Ejecutivo expresó que el hecho de sustituir la palabra “reforma” por “deroga”
no constituye una interpretación auténtica de la ley.
● Nuestra opinión. Tanto el Poder Ejecutivo como el Legislativo han incurrido en notorias anomalías ju-
rídicas: mientras por un lado la Asamblea Nacional sometió a interpretación auténtica un artículo de la
Ley No. 339, en vez de ordenar la simple rectificación de una palabra en el Diario Oficial como en dere-
cho corresponde, la Presidencia de la República, por su parte, actuó en contra de ley expresa al vetar una
disposición que por mandato del Estatuto General de la Asamblea Nacional (Ley No. 122, artículo 72,
La Gaceta No. 5, 4 enero 1991) se encuentra imposibilitada de hacer. El antedicho artículo 72 señala:
La interpretación aprobada será publicada en el Diario Oficial, y se tendrá como la interpretación
auténtica para su aplicación y todos los efectos legales. Luego de tantos avatares, la indefinición legis-
lativa aún continúa.
158
TÍTULO IX. LEY COMPLEMENTARIA Y REGLAMENTARIA
Título IX de la
Ley Complementaria y Reglamentaria8
Revisión y apelación
Arto. 68. A contar del día siguiente de su respectiva notificación, cada contribuyente tendrá el término de ocho días
para exponer lo que tenga a bien ante la Oficina del IR y pedir que ésta revise el fallo que dictó.
A partir de la expiración de los ocho días a que se refiere el párrafo anterior, se haya o
no revisado el fallo de la Dirección, el contribuyente tendrá el término de quince días
para apelar.
Arto. 69. Los contribuyentes que durante el mes de julio no se presentaren ante la oficina res-
pectiva a notificarse de la liquidación de su planilla, no podrán apelar de esta liquida-
ción y dicho fallo quedará firme para todos los efectos legales.
CAPÍTULO II
Arto. 70. La apelación deberá interponerse por escrito ante la Dirección, y a partir del día siguiente
en que se recurra, el apelante tendrá el término de ocho días, o para depositar el valor
del IR fallado por la Dirección, con menos lo que el contribuyente hubiese pagado antes
a cuenta de ese impuesto, o para rendir las garantías a que se refiere el artículo 56 IR.
Si el contribuyente opta por hacer el depósito, deberá manifestarlo por escrito a la
Dirección, para que esta oficina, si apeló en tiempo, ordene al Administrador de Ren-
tas de Managua, que acepte el depósito. El Administrador extenderá al apelante, cuan-
do efectúe dicho depósito, un recibo en triplicado.
Hecho el depósito, el recurrente pedirá por escrito a la Dirección que le admita el
recurso para lo cual acompañará uno de los duplicados del recibo que le extendió el
Administrador de Rentas, y la Dirección, con vista de lo anterior, admitirá inmediata-
mente la alzada y remitirá a la Junta de Apelaciones todo lo actuado.
Si el declarante o contribuyente ofreciere garantías para que la apelación sea admiti-
da, éstas deberán proponerse y rendirse ante la Dirección dentro del término de los
expresados ocho días. Una vez aceptadas y rendidas dichas garantías, la Dirección le
extenderá constancia de ello, admitirá el recurso y enviará los antecedentes a la Junta
de Apelaciones.
Arto. 71. El último día del término para depositar o rendir las garantías previas para apelar, será
hábil a toda hora para tal efecto; y si en ese día los funcionarios o encargados de recibir el
depósito o las garantías no fueren encontrados por el apelante, podrá éste rendir, en escri-
tura pública, garantía o fianza solidaria, irrevocable, personal o hipotecaria, a favor del
Fisco, por el monto de lo que debiere depositar, más el recargo a que se refiere el artículo 43 IR, en su caso,
159
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
debiendootorgardichafianzapersona9 quetengabienesraícessaneadosconvalor,porlomenos,deldoblede
la cantidad afianzada, o recaer sobre bienes raíces que tengan ese mismo valor, con relación a la suma que
garanticen al Fisco.
El testimonio de la escritura a que se refiere el párrafo anterior deberá ser presentado
a la Dirección al día siguiente hábil, a fin de que ésta califique la fianza y reciba dicho
testimonio. Si la Dirección acepta la garantía admitirá el recurso. Si no la considera
buena, o no le fuere presentado el testimonio el día que se acaba de indicar, el recurso
quedará desierto.
Arto. 72. Si pasaren los ocho días prescritos en el artículo 70 de este Decreto sin que el apelante
haga el depósito ante el Administrador de Rentas o rinda las garantías del caso, el
recurso quedará desierto y la Dirección deberá declararlo así.
Arto. 73. Por cualquier circunstancia que la Dirección declare o estime que el recurso está desier-
to, o niegue dicho recurso, el apelante podrá presentarse por escrito ante la Junta de
CAPÍTULO II
9. Debe entenderse: “(...) dicha fianza una persona que tenga (...)”.
160
TÍTULO IX. LEY COMPLEMENTARIA Y REGLAMENTARIA
corresponda conforme el fallo de la Junta, tomando en cuenta también cualquier pago parcial anterior, y el
recurrente con la orden respectiva que le dará la Dirección deberá cambiar su recibo ante la Administración
de Rentas en que hizo dicho depósito.
Arto. 78. Si para apelar se hubiesen rendido garantías, éstas no se cancelarán mientras el contri-
buyente no presente a la Dirección recibo de haber efectuado el pago del IR.
Arto. 79. La Junta de Apelaciones una vez notificado el fallo emitido por ella, devolverá a la
oficina del IR con certificación de lo resuelto y de la notificación que del fallo se hizo al
apelante, todos los antecedentes de primera instancia. La Dirección, a su vez, dará
aviso al Administrador de Rentas de la cabecera departamental del recurrente cuando
éste al apelar hubiese rendido garantía. En dicho aviso la Dirección expresará al Admi-
nistrador la cantidad de IR que se le liquidó al contribuyente y la fecha en que fue
notificado de ese fallo. Igual aviso remitirá al Jefe de la Oficina Departamental.
Arto. 80. Las multas a que se refiere el artículo 42 IR se impondrán por la Dirección al liquidar el IR
CAPÍTULO II
respectivo, y serán apelables aún independientemente de la planilla de liquidación. Igual
precepto se aplicará cuando la Dirección tenga que imponer multas por faltas cometidas
o comprobadas dentro del lapso comprendido entre el día en que la declaración se pre-
sentó y la fecha en que fue liquidada, con tal que exista, en los antecedentes que obran
en su poder, plena prueba de la existencia de la falla, y por lo menos presunción grave de
quien sea su autor, y además, que los hechos que la motivaron tengan relación directa
con los datos que aparezcan en la planilla respectiva.
Se entenderá que hay plena prueba de la falta cuando conforme las reglas comunes,
aparezca de los autos la convicción de su existencia.
Arto. 81. Si el contribuyente recurre de la liquidación del IR y de la multa, el depósito o garantía
deberá extenderse también a dicha multa; y ante la Junta y en la estación probatoria
respectiva, podrá presentar no sólo las pruebas concernientes a la planilla sino tam-
bién las que sean pertinentes para desvirtuar la falta que se le imputa.
Si sólo apela de la multa, para interponer y tramitar este recurso ante la Dirección y la
Junta, se seguirán en todo, los mismos lapsos, penas y reglas que se aplican para ape-
lar de la liquidación.
Arto. 82. Cuando los hechos que ocasionaron la falta penable con multa no guarden relación con
las partidas de la planilla de liquidación o han sucedido o se ha tenido evidencia de ellos
fuera del lapso establecido en el párrafo primero del artículo pre-anterior, con base en las
pruebas que tenga la Dirección, impondrá al culpable la multa que corresponda y en
dicha resolución prevendrá a éste que en el acto de ser notificado de la multa, señale
casa conocida en el radio central de la ciudad de Managua para oír las subsiguientes
notificaciones, so pena de notificarlo por la tabla de avisos mientras no la señale.
La notificación de la multa impuesta será personal, y si no está en su casa, pero sí en el
lugar, se verificará de la manera prescrita en el artículo 118 Pr.
Arto. 83. La persona multada conforme el procedimiento del artículo anterior tiene el término
de ocho días a partir del día siguiente de la notificación de la multa para alegar y probar
ante la Dirección lo que estime a bien.
Arto. 84. Si el penado con multa no se presentare en el término prescrito en el artículo anterior
el fallo será declarado firme por la Dirección. Si rindiere pruebas o propusiere alega-
161
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
162
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
CAPÍTULO II
Disposiciones generales ..................................... 1 6 3 Carrera administrativa ........................................ 1 7 5
Organización, administración y planificación . 1 6 5 Recursos tributarios ............................................. 1 7 6
Patrimonio, recursos materiales y financieros 1 7 3 Disposiciones transitorias y finales ................... 1 7 8
CAPÍTULO I
Disposiciones generales
Arto. 1. Objeto. El presente Decreto tiene por objeto establecer las disposiciones reglamen-
tarias para la aplicación de la Ley No. 339, Ley Creadora de la Dirección General de
Servicios Aduaneros y de Reforma a la Ley Creadora de la Dirección General de
Ingresos publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 69 del 6 de abril del año 2000, la
que en adelante se denominará la Ley.
Arto. 2. Sucesoras sin Solución de Continuidad. Para los efectos de aplicación del artículo 1
de la Ley, se comprenderá como sucesoras sin solución de continuidad, el acto jurí-
dico mediante el cual las nuevas Instituciones creadas por la Ley asumen los bienes,
derechos y obligaciones de las antiguas Direcciones Generales de Ingresos y de Adua-
nas, sin interrumpir sus relaciones jurídicas y el uso de todos los recursos que le
corresponden de conformidad al artículo 17 de la referida Ley.
Arto. 3. Organismos Administrativos Descentralizados. Para los efectos de aplicación del
artículo 2 de la Ley, la Descentralización Administrativa y la Rectoría Sectorial se
entenderá a lo establecido en el artículo 4 de la Ley No. 290, Ley de Organización,
Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, publicada en La Gaceta No. 102
del 3 de junio de 1998.
163
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Arto. 4. Mecanismos de Verificación. El Ministro de Hacienda y Crédito Público regulará los mecanismos
para la verificación y seguimiento del cumplimiento de la Política Tributaria de las Recaudacio-
nes y de los Planes Estratégicos y Operativos de la DGI y de la DGA.
Arto. 5. Contribuyentes y Responsables. De conformidad al numeral 2) del artículo 5 de la
Ley, se entenderá como Contribuyente, los obligados por las leyes y demás disposi-
ciones fiscales al cumplimiento de la obligación tributaria, respecto de los cuales se
verifica el hecho generador del tributo.
Asimismo serán responsables, las personas designadas por las leyes y demás dispo-
siciones fiscales en virtud de sus funciones públicas o privadas, que intervengan en
actos y operaciones en los cuales deben efectuar la retención o la percepción del
tributo correspondiente.
Arto. 6. Usuarios de los Servicios Aduaneros y Agentes Aduaneros y Transportista. Constitu-
yen Usuarios del Servicio Aduanero, las personas naturales o jurídicas dedicadas a
CAPÍTULO II
las actividades del comercio exterior, y obligadas al cumplimiento de las leyes adua-
neras y conexas; así como las disposiciones que se deriven de éstas.
Agentes Aduaneros, son los designados por las Leyes y demás disposiciones aduaneras
en virtud de sus funciones públicas o privadas para que intervengan en actos u opera-
ciones de comercio exterior y que además poseen la calidad de fiadores solidarios.
Transportista, es el responsable por la entrega de las mercancías en la Aduana de
destino y responde ante la Aduana por el pago de los tributos, si la mercadería no
llega en su totalidad a su destino.
Arto. 7. Requerimientos de Información y Auxilio. Según lo establecido en los numerales
10), 12) y 14) del artículo 5 y numeral 10 del artículo 6 ambos de la Ley, los requeri-
mientos que dichas Instituciones necesiten de otras entidades y Ministerios de Esta-
do, se harán mediante oficio dirigido directamente al superior jerárquico de las mis-
mas. Cuando dicho requerimiento sea dirigido a una institución privada, el oficio se
dirigirá al Gerente o al Representante Legal de la Institución. Estos oficios deben ser
suscritos por las autoridades habilitadas conforme las Leyes, Reglamentos y disposi-
ciones de la materia.
En el caso de Instituciones pertenecientes a Estados Extranjeros el requerimiento de
información se hará conforme las reglas establecidas en los Convenios de Coopera-
ción, Tratados o Acuerdos Internacionales de la materia o conforme la práctica ge-
neral del Derecho Internacional Público.
Con referencia al auxilio judicial se dirigirá oficio al juez competente de la jurisdic-
ción correspondiente.
Arto. 8. Establecimiento de Agencias. Para la aplicación del artículo 7 de la Ley, el estableci-
miento de Administraciones o delegaciones por parte de la DGI y la DGA en todo el
territorio nacional, se hará a través de Resoluciones o Disposiciones Administrativas.
Arto. 9. Ejecución de Políticas. La Política Tributaria, Arancelaria y de Comercio Exterior serán
definidas por los Ministros de Hacienda y Crédito Público y de Fomento, Industria y Co-
mercio, respectivamente, de conformidad a las funciones contenidas en la Ley No. 290.
164
REGLAMENTO DE LA LEY 339
Arto. 10. Disposiciones Técnicas y Administrativas. Las disposiciones técnicas aprobadas por los Di-
rectores Generales, se harán del conocimiento público a través de los medios que cada
Director disponga, para efectos de aplicación del numeral 2) del artículo 15 de la Ley.
Las disposiciones administrativas que regulen la administración de los recursos ma-
teriales y financieros de las Instituciones, no requieren publicación en los medios de
comunicación social. En el caso de subastas públicas, se regirán de acuerdo a las
leyes de la materia.
Arto. 11. Procuradores Auxiliares. Para el cumplimiento de su funciones, las Direcciones Ge-
nerales de Ingresos y de Servicios Aduaneros contarán con la asistencia de Procura-
dores Auxiliares que serán designados por el Procurador General de Justicia. Las
labores de asistencia que brinden los Procuradores Auxiliares serán las que indique
la Ley de la materia
CAPÍTULO II
CAPÍTULO II
Organización, administración y planificación
Sección I
Estructura organizacional y funcional de la DGI
Arto. 12. Dirección Superior y Estructura. Para el cumplimiento del artículo 10 de la Ley, la
estructura organizacional de la DGI estará conformada de la manera siguiente:
1. Dirección General, cuyas dependencias son:
a) Asesoría
b) División de Auditoría Interna
c) Asistencia Ejecutiva
d) División de Revisión de Recursos
e) División de Recursos Humanos
f) División Administrativa Financiera
g) Divulgación Tributaria
2. Sub-Dirección General de Planes y Normas, cuyas dependencias son:
a) División de Planes y Control de Gestión
b) División Jurídico-Técnico
c) División de Información y Sistema
d) División de Control de Exoneraciones
e) División de Asesoría al Contribuyente
3. Sub-Dirección General de Operaciones, cuyas dependencias son:
a) Oficina de Especies Fiscales
b) Oficina Registro Único del Contribuyente
c) Oficina de Archivo Tributario
d) División de Fiscalización
e) División de Administraciones de Rentas con sus dependencias:
e.1. Administraciones de Rentas
e.2. Agencias Fiscales
f) División de Catastro Fiscal
Las Divisiones estarán a cargo de un Director, a excepción de las Administraciones de Rentas
que estarán a cargo de un Administrador.
165
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
166
REGLAMENTO DE LA LEY 339
c) Velar por los bienes patrimoniales de la DGl aplicando las normas de Control Interno
establecidas y las normas presupuestarias y financieras que rigen para las Instituciones
del Estado.
d) Satisfacer oportunamente las necesidades de apoyo logístico que demandan las distin-
tas áreas organizativas.
Arto. 19. Subdirección General de Planes y Normas. Corresponde a la Sub-Dirección General de
Planes y Normas:
a) Planificar, dirigir, coordinar y evaluar, las actividades relacionadas al Plan Estratégico y
el Plan Operativo.
b) Evacuar consultas tributarias o peticiones de exoneraciones de los con-
tribuyentes.
c) Proponer y analizar las reformas de las Leyes, reglamentos y demás disposicio-
CAPÍTULO II
nes que de forma general o particular inciden en el sistema tributario.
d) Aprobar los manuales y formatos que se utilizarán en la recaudación, cobranza
y fiscalización de los tributos.
e) Coordinar las asesorías y programas de apoyo de las Instituciones Internacio-
nales con la DGI.
Arto. 20. División de Planes y Control de Gestión. Corresponde a la División de Planes y Con-
trol de Gestión:
a) Coordinar la formulación y evaluación del Plan Estratégico, el Plan Operativo
Anual, y los Planes de Fiscalización, Recaudación y Cobranza.
b) Elaborar los manuales y formatos que se utilizarán en la recaudación, cobran-
za y fiscalización de los tributos.
c) Definir criterios para los fines de extracción de datos en cuanto a Información
Estadística y Gerencial manejados en el Sistema de Información Tributaria (SIT).
d) Establecer las políticas para la elaboración del informe de gestión de la Admi-
nistración Tributaria.
Arto. 21. División Jurídica Técnica. Corresponde a la División Jurídica Técnica:
a) Coordinar y asesorar en los asuntos legales y tributarios de la institución.
b) Elaborar y analizar propuesta de leyes, reglamentos, circulares técnicas, dictá-
menes jurídicos y tributarios.
c) Atender consultas sobre aspectos legales y tributarios, para uso interno de la
Dirección General de Ingresos así como otros en materia tributaria y legal pre-
sentadas por los contribuyentes.
d) Realizar el cobro persuasivo a través de intervenciones administrativas, judi-
ciales o embargos.
Arto. 22. División de Información y Sistemas. Corresponde a la División de Información y
Sistemas:
a) Realizar en forma técnica y especializada el servicio de apoyo del procesa-
miento automático de la Administración Tributaria a través del Sistema de In-
formación Tributaria (SIT).
167
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
168
REGLAMENTO DE LA LEY 339
Sección II
Estructura organizacional y funcional
de la Dirección General de Servicios Aduaneros
Arto. 30. Dirección Superior y Estructura. Para el cumplimiento del artículo 11 de la Ley, la estructura
organizacional de la DGA estará conformada de la manera siguiente:
Dirección General de Servicios Aduaneros
1. División de Auditoría Interna
2. División de Relaciones Internacionales
3. Asesoría Legal
4. División de Atención al Usuario y Relaciones Públicas
5. Sub-Dirección General de Fiscalización y Vigilancia Aduanera
5.1. División de Fiscalización Aduanera
CAPÍTULO II
5.2. División de Vigilancia Aduanera
6. Sub Dirección General Técnica
6.1 División Técnica
6.2 División de Control Aduanero
7. Sub Dirección General de Administración
7.1 División de Planificación
7.2 División Financiera
7.3 División de Recursos Humanos
7.4 División de Servicios Administrativos
7.5 División de Informática
8. Dirección de Coordinación de Administraciones y Delegaciones de Aduanas.
Arto. 31. Dirección General de Servicios Aduaneros. Administra los Servicios Aduaneros para
el control y facilitación del comercio exterior, mediante el desarrollo y mejoramiento
constantes de las técnicas aduaneras, garantizando la correcta aplicación de las le-
yes en materia; a fin de contribuir a los ingresos del Estado y tendrá las funciones que
establece la Ley No. 265, Ley que establece el Autodespacho de Mercancías para la
Importación, Exportación y otros Regímenes, publicada en La Gaceta, Diario Oficial
No. 219 del día 17 de noviembre de 1997 y el artículo 6 de la Ley y las demás que le
asignan otros cuerpos legales.
Arto. 32. Unidad de Auditoría Interna. En el ejercicio de las funciones señaladas en el artículo
14 de la Ley, corresponde a la Unidad de Auditoría Interna.
a) Establecer los Controles lnternos que garanticen, el buen uso y salvaguarda de
los Bienes Patrimoniales a través de la elaboración e implantación del Manual
de Control Interno;
b) Aplicar medidas cautelares y verificar los actos administrativos, financieros, con-
tables y fiscales;
c) Verificar el proceso de compra y su adecuado registro en los inventarios de
bienes;
d) Comprobar que los recursos financieros estén siendo utilizados conforme las
169
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
170
REGLAMENTO DE LA LEY 339
CAPÍTULO II
b) Registrar y controlar el pago de los reintegros tributarios.
c) Supervisar la aplicación de métodos, normas, políticas, en función de garan-
tizar una efectiva y eficiente gestión de los Recursos Humanos, financieros
y materiales,
Arto. 43. División de Planificación. Corresponde a la División de Planificación:
a) Impulsar y asegurar la formulación de los planes de trabajos estratégicos y ope-
rativos, garantizando que los mismos sean congruentes con el presupuesto de
la institución.
b) Realizar tareas de organización, a fin de lograr igualdad y ordenamiento en el
desarrollo de las actividades operativas y administrativas en general, con base
a las normas, políticas y leyes de la materia a que corresponda.
Arto. 44. División Financiera. Corresponde a la División Financiera:
a) Cumplir con las normas, políticas y procedimientos Administrativos, Financie-
ros, Contables y Presupuestarios establecidos.
b) Registrar y controlar las Recaudaciones Tributarias, No Tributarias y de los fon-
dos propios de la Dirección General de Servicios Aduaneros.
c) Llevar el control y gestión de pago ante la Tesorería General de la República de
reintegros tributarios conforme ley.
Arto. 45. División de Recursos Humanos. Aplica y ejecuta las normas, políticas, procedimien-
tos y disposiciones establecidas, en lo referente a selección, contratación, desarrollo
y retiro de los Recursos Humanos de la Dirección General de Servicios Aduaneros.
171
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Sección III
Planificación estratégica y operativa
CAPÍTULO II
Arto. 49. Aprobación. El Ministerio de Hacienda y Crédito Público aprobará y aplicará, por
medio de sus organismos especializados, los mecanismos idóneos para la verifica-
ción del cumplimiento de los Planes Estratégicos y Operativos de la DGI y de la DGA.
Arto. 50. Plan Estratégico. El Plan Estratégico de cada institución, contiene los grandes objeti-
vos institucionales y las líneas de acción para alcanzarlos, igualmente la descripción
de la misión, la visión, las políticas, los objetivos generales y específicos, las estrate-
gias y las actividades clave para el desarrollo futuro de las instituciones así como
deberá señalar los responsables de su ejecución y los resultados esperados. El Plan
Estratégico será la guía para la elaboración de los Planes Anuales Operativos.
Arto. 51. Plan Anual Operativo. El Plan Anual Operativo deberá contener las metas que debe-
rán alcanzar cada una de las áreas de la institución, desagregándolas de los objetivos
específicos del Plan Estratégico, así como los programas operativos de trabajo de
cada área para alcanzar dichas metas. Los programas operativos de trabajo deberán
especificar las acciones a desarrollar, la unidad ejecutora y el período de ejecución.
Deberán señalarse los requerimientos de cada acción en materia de recursos huma-
nos, equipamiento y otros pertinentes.
Arto. 52. Comité de Planificación. Para la elaboración de los Planes Estratégicos y los Planes
Anuales Operativos, en cada institución se conformará un Comité de Planificación,
el cual se apoyará en el Área responsable de la planificación institucional. En las
actividades de elaboración de estos Planes deberá garantizarse la participación de
todos los niveles y áreas institucionales.
Arto. 53. PAO de cada Gestión. Los Planes Anuales Operativos de cada año deberán ser ela-
borados, revisados y aprobados por los Directores Generales a más tardar cinco meses
antes de finalizar la Gestión del año anterior, deberán ser remitidos, junto con el
172
REGLAMENTO DE LA LEY 339
CAPÍTULO III
Patrimonio y los recursos materiales y financieros
Sección I
Patrimonio
Arto. 54. Concepto. A efecto de lo establecido en el artículo 17 de la Ley, se entiende por Patrimo-
nio Propio al conjunto de bienes, créditos, donaciones, derechos, deudas u obligacio-
nes de índole económica, registrados contablemente y legalmente a nombre de cada
Institución y separados de los bienes que con carácter general pertenecen al Estado.
Arto. 55. Regulaciones para el Traspaso. El Ministerio de Hacienda y Crédito Público en coor-
dinación con ambas Instituciones, emitirá las normativas del traspaso de los bienes
CAPÍTULO II
patrimoniales con que iniciarán sus operaciones como entes descentralizados.
Arto. 56. Estados financieros. A partir de la fecha en que las instituciones descentralizadas
inicien la aplicación del nuevo régimen presupuestario que les otorga la Ley, debe-
rán llevar estados financieros. Al efecto, deberán dotarse de un Balance de Apertura.
Sección II
Formulación y ejecución presupuestaria
Arto. 57. Presupuestos Anuales DGI y DGA. Los Presupuestos Anuales serán una cuantifica-
ción de los Planes Operativos, utilizando las normas y métodos del Sistema Presu-
puestario establecidos en la Ley del Régimen Presupuestario.
Determinados los Planes Operativos, en cuanto a metas y actividades, se calcularán
los recursos necesarios para la implementación de los mismos, obteniendo el presu-
puesto anual para la DGI y la DGA con su fuente de financiamiento establecida en los
artículos 18 y 19 de la Ley. En el caso de la DGA se considerará lo establecido en el
artículo 20 de la Ley, el cual deberá ser enviado al Director General para que lo revise
y remita al Ministerio de Hacienda y Crédito Público para su aprobación.
La DGl y la DGA, utilizarán únicamente los recursos aprobados en el Presupuesto
anual, para fines de cumplir con el Plan Operativo.
La Auditoría Interna tiene la responsabilidad de auditar periódicamente tanto el Plan
Operativo como el Presupuesto, para fines de verificar el adecuado uso del financia-
miento de las actividades previstas.
Arto. 58. Presupuestos de Gastos. El Proyecto de Presupuesto Anual de Gastos de cada Insti-
tución será presentado al Ministerio de Hacienda y Crédito Público junto con el res-
pectivo PAO, en la fecha que dicho Ministerio indique.
Arto. 59. Totalidad del Presupuesto. El valor total del Presupuesto Anual de Gastos de cada
Institución se expresará en el cuerpo principal del Proyecto del Presupuesto General
de la República en forma global; su detalle será incluido en el Anexo del Proyecto
para información de la Asamblea Nacional.
Arto. 60. Aprobación Programa de Desembolso. La Dirección General de Presupuestos apro-
bará sin modificaciones la Programación de Desembolsos presentada por la DGI o
por la DGA, salvo que dicha Programación incumpla con el monto total aprobado para cada
173
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Arto. 63. Liquidación Mensual. Para la ejecución de los presupuestos de gastos de la DGI y de
la DGA, estas Instituciones liquidarán el tres por ciento mensualmente con la Tesore-
ría General de la República sobre las recaudaciones tributarias brutas realizadas por
la Institución durante el mes objeto de liquidación.
Arto. 64. Liquidación Mensual DGA. En el caso de la DGA, las liquidaciones mensuales a que
se refiere el artículo precedente incluirán los recursos que obtenga la DGA en virtud
del mandato contenido en el numeral 32) del artículo 61 de la Ley No. 265. Las dife-
rencias en más o en menos que resultaren de estas liquidaciones serán deducidas o
añadidas, según corresponda, al subsiguiente desembolso de la Tesorería General
de la República, con informe a la Dirección General de Presupuestos.
Cuando el valor percibido por la DGA supere al previsto para esta fuente de recursos
en su Presupuesto Anual de Gastos, el excedente será retenido íntegramente por la
Tesorería General de la República. Del mismo modo, los saldos no devengados de
estos recursos al cierre de un ejercicio presupuestario pasarán a plena disposición
de la Tesorería General de la República, siguiendo el mismo procedimiento indicado
en el artículo precedente.
Idéntico trato se dará a los recursos que obtenga la DGA en virtud del mandato con-
tenido en el párrafo final del artículo 20 de la Ley por la subasta de mercadería en
abandono.
Arto. 65. Reserva renovable. Para garantizar los desembolsos, la Tesorería General de la Re-
pública debe contar con una reserva renovable mensualmente, equivalente al tres
por ciento (3%) de las Metas de Recaudación del mes siguiente.
Por su parte, las instituciones deberán contar con una adecuada planificación finan-
ciera, que garantice el financiamiento de sus actividades en casos de eventual retra-
so de los desembolsos por parte de la Tesorería General de la República.
Arto. 66. Modificación, Distribución de Recurso. En cualquier momento del Ejercicio Presupues-
tario, la DGI y la DGA pueden modificar la distribución de los recursos de su Presupuesto
Anual de Gastos, a excepción del Techo Presupuestario, previa aprobación del Ministro
de Hacienda y Crédito Público. En estos casos, la Institución deberá tramitar ante la
Dirección General de Presupuestos la aprobación de los correspondientes ajustes a su
174
REGLAMENTO DE LA LEY 339
CAPÍTULO II
competencias legales de sus respectivas áreas sustantivas y de apoyo.
Arto. 69. Planilla Única. La DGI y la DGA llevarán, respectivamente una única Planilla para el
Pago de Salarios al Personal en la que se registrarán y con base en la cual se realizarán
todos los gastos correspondientes a servicios personales que realice la Institución.
La elaboración y pago de la Planilla estará a cargo exclusivo de la Institución, debien-
do en consecuencia dotarse, dentro de los treinta (30) días siguientes a la puesta en
vigencia del presente Reglamento, de las normas, procedimientos y sistemas ade-
cuados a tal fin.
Arto. 70. Modificación Legislativa del Presupuesto. Una vez aprobado el Presupuesto General
de la República por la Asamblea Nacional, en caso que el cuerpo legislativo hubiere
modificado la relación porcentual entre el Presupuesto Anual de Gastos y las Recauda-
ciones correspondientes en ejercicio de la atribución que le confiere el segundo párra-
fo del artículo 16 de la Ley dentro de los diez (10) días siguientes, la institución corres-
pondiente deberá presentar al Ministro de Hacienda y Crédito Público, para su aproba-
ción, una reformulación de la distribución de sus recursos y el PAO ajustado a la asig-
nación presupuestaria definitiva y a las normativas presupuestarias correspondientes.
CAPÍTULO IV
Carrera administrativa
Arto. 71. Las Direcciones Generales de la DGI y la DGA deberán elaborar conjuntamente el
Anteproyecto de Reglamento para el Régimen de Carrera Administrativa a aplicarse
en ambas Instituciones según el mandato del artículo 23 de la Ley, el que deberá ser
remitido al Presidente de la República en un plan no mayor de ciento ochenta días
(180) calendarios a partir de la fecha de entrada en vigencia del presente Reglamen-
to. El Reglamento del Régimen de Carrera Administrativa deberá contener, entre otros,
los siguientes elementos:
a) Objeto y principios de la Carrera Administrativa de ambas Instituciones.
b) Órgano competente.
c) Sistema de Cargo.
d) Proceso de Selección.
175
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
e) Lista de Elegibles.
f) Clasificación de Concursos.
g) Provisión de Plazas.
h) Líneas de Carrera.
i) Contratación.
j) Análisis y Descripción de los cargos.
k) Promoción en la carrera.
l) Capacitación.
m) Evaluación del desempeño.
n) Sistema retributivo.
o) Situaciones Administrativas
p) Clasificación de la Comisión.
CAPÍTULO II
q) Licencias.
r) Causales de Retiro.
s) Régimen Disciplinario.
t) Recursos.
Arto. 72. Implantación de Carrera Administrativa. La implantación total del régimen de Ca-
rrera Administrativa en la DGI y la DGA deberá completarse como máximo dentro de
los dos años de la entrada en vigencia del presente Reglamento.
Arto. 73. Recursos.1 Toda persona que se considere agraviada por las Resoluciones o actua-
ciones de las Autoridades Fiscales o Aduaneras, podrá interponer los Recursos Ad-
ministrativos establecido en las Leyes de la materia.
En lo que respecta a la Dirección General de Ingresos (DGI) el Contribuyente en sus
diferentes etapas conocerá:
a. Del Reparo
Para efectos de aplicación del artículo 25 de la Ley, los Contribuyentes una vez
que han sido notificados del Reparo por parte de la Administración de Rentas
donde tributan y/o la División de Fiscalización Operativa, tendrán derecho de
recurrir por escrito en audiencia en un plazo de tres (3) días posterior a la noti-
ficación del mismo, objetando los ajustes contables de éste y se les concederá
por parte de las Autoridades Administrativas el plazo de ocho (8) días para
presentar las pruebas de descargo al Reparo.
Posterior al vencimiento del plazo establecido para la presentación de las pruebas,
las Autoridades Administrativas emitirán y notificarán Ia Resolución de Reparo.
b. Recurso de Reposición
b.1. Interposición. Los Contribuyentes tendrán derecho a interponer por escrito
el Recurso de Reposición ante la Autoridad que emitió la Resolución de
Reparo y en contra de la misma en el plazo de ocho (8) días posteriores a la
notificación de ésta. Dicha resolución deberá estar firmada por el Adminis-
trador de Rentas y/o el Director de Fiscalización Operativa de la Dirección
General de Ingresos. Todo de conformidad al artículo 26 de la Ley.
1. Llamamos la atención que se omitió enunciar el título del Capítulo V, concerniente a los recursos
176
REGLAMENTO DE LA LEY 339
CAPÍTULO II
admitidas en esta instancia, siempre y cuando sean aceptadas por
el Administrador de Rentas o el Director de Fiscalización Operati-
va de la DGI.
b.2.6. El documento en que se haga la interposición de este recurso de
Reposición deberá efectuarse en papel de Ley;
b.2.7. Todo documento probatorio con su remisión, dentro del término
de los ocho (8) días debe ser firmado por el recurrente, con todos
los requisitos aquí señalados;
b.2.8. Señalar lugar para oír notificaciones;
b.2.9. Lugar, fecha y firma
b.2.10. Notificación de la Resolución del Recurso de Reposición.2
La notificación de Resolución del Recurso de Reposición deberá efectuarse a
más tardar 3 días después de firmada por el Administrador de Rentas y/o Direc-
tor de Fiscalización Operativa de la DGI, antes de los treinta (30) días en que se
cumpla el plazo que da lugar al Silencio Administrativo.
c. Recurso de Revisión
Los Contribuyentes tienen derecho a interponer por escrito el Recurso de Revi-
sión ante el despacho del Director General de Ingresos en contra de la Resolu-
ción del Recurso de Reposición en el plazo de ocho (8) días después de notifi-
cado el Contribuyente. Dicha Resolución deberá estar firmada por el Adminis-
trador de Rentas y/o el Director de Fiscalización Operativa de la DGI.
El escrito de interposición del Recurso de Revisión deberá contener los mis-
mos datos consignados en el Acápite b). literal b. 2 del Recurso de Reposición.
Pasados cuarenta y cinco (45) días de haberse interpuesto el recurso, si el Di-
rector General no hubiese resuelto se considerará que la resolución es a favor
del Contribuyente. Si la resolución es negativa podrá apelarse dentro del térmi-
no de quince días (15) a partir de la notificación.
d. Recurso de Apelación
2. Nótese la existencia de un evidente error en el punto b.2.10., ya que no puede presentarse en el escrito
177
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
CAPÍTULO VI
Disposiciones transitorias y finales
CAPÍTULO II
Arto. 74. Manuales de Cargo. Los Directores Generales de Ingresos y de Servicios Aduaneros
a efecto de la aplicación de los artículos 12, 30 y 68 del presente Reglamento, elabo-
rarán los Manuales de Cargos, Funciones y demás que sean necesarios para el buen
funcionamiento de la Dirección.
Arto. 75. Plazo. Los Directores Generales de ambas instituciones a que hace referencia la Ley
en un plazo de ciento ochenta (180) días a partir de la entrada en vigencia del pre-
sente Decreto deberá elaborar y aprobar el Manual de Funciones y Organigrama tan-
to de la DGI y la DGA, respectivamente.
Arto. 76. Caja Chica y Fondos de Avance. Todos los registros de Caja Chica y Fondos en Avan-
ce deberán ser objeto de rendición de cuentas a los fines de su cierre cinco (5) días
antes de la fecha en que se inicie la aplicación del nuevo régimen presupuestario
aprobado para las instituciones descentralizadas.
El efectivo depositado en cuentas bancarias hasta la fecha en que se inicie la aplica-
ción del nuevo régimen presupuestario deberá ser transferido a cuentas de la Teso-
rería General de la República.
Las obligaciones por Pagar y por Cobrar existentes en la DGI y la DGA hasta la fecha
de inicio de aplicación del nuevo régimen presupuestario serán transferidas a la Te-
sorería General de la República. El Ministerio de Hacienda y Crédito Público confor-
mará un Comité de alto nivel responsable de evaluar dichas obligaciones antes de
que sean asumidas por la Tesorería General de la República.
Arto. 77. Previsión Especial. El Primer Presupuesto de Gastos de cada Institución como ente
descentralizado a lo que resta de la Gestión 2000, así como el PAO que lo respalde,
deberán estar elaborados conforme a la estructura orgánica de la Institución aproba-
da por este mismo Reglamento y a una actividad presupuestaria, asimismo deben
ser presentados al Ministerio de Hacienda y Crédito Público dentro de los primeros
quince días (15) calendarios siguientes a la puesta en vigencia de este Decreto.
Arto. 78. Vigencia. El presente Decreto entrará en vigencia a partir de su publicación en La
Gaceta, Diario Oficial.
Dado en esta ciudad de Managua, Casa de la Presidencia a los cuatro días del mes de septiem-
178
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
CAPÍTULO II
Ley del Impuesto General al Valor ................... 1 9 0 Reformas a leyes sobre ilícito tributario ......... 2 1 0
Impuesto Específico de Consumo ..................... 1 9 6 Exenciones y exoneraciones ............................. 2 1 5
Ley de Impuesto de Timbres ............................ 2 0 0 Otros ingresos del Gobierno Central ................ 2 1 6
Régimen de las cooperativas ............................ 2 0 2 Derogaciones ........................................................ 2 1 7
Régimen de las inversiones hospitalarias ...... 2 0 3 Disposiciones transitorias ................................... 2 1 8
Comercio local y transacciones bursátiles ...... 2 0 3 Disposiciones finales ........................................... 2 1 9
179
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
IV
Que para la consecución de tales fines, es necesario ajustar la estructura impositiva de tal manera que
se estimulen las inversiones, la producción y la expansión de la economía,
de modo que pueda lograrse una mayor recaudación, que dependa fundamentalmente
de ampliar la base de contribuyentes y en la justa aplicación de las leyes tributarias, lo cual exige una
sustancial racionalización en el otorgamiento y control de las exenciones y
exoneraciones concedidas a las empresas de diversos tipos organizadas y reconocidas
por la Constitución Política.
V
Que esta Reforma Tributaria contiene también una importante reducción de la
discrecionalidad de los funcionarios públicos en materia impositiva, lo cual tendrá como
consecuencia que las normas tributarias sean más seguras, claras y sencillas, de manera tal que,
los agentes económicos puedan tomar sus decisiones en función de reglas jurídicas más estables.
En uso de sus facultades, ha dictado la siguiente:
CAPÍTULO II
CAPÍTULO I
Objeto y alcance de la Ley
Arto. 1. La presente Ley tiene por objeto establecer una política impositiva en consonancia
con los principios de generalidad, neutralidad y equidad de los tributos, y de facilita-
ción de las actividades económicas en el marco de la democracia económica y social.
CAPÍTULO II
Reforma a la Legislación Tributaria Común
Arto. 2. Refórmanse los artículos 15 y 16 del Decreto Legislativo No. 713 del 30 de junio de
1962, y sus reformas, Legislación Tributaria Común, de conformidad con las disposi-
ciones siguientes:
El artículo 15 se leerá así:
“Arto. 15. Están exentos del pago de impuestos:
1) Las universidades y los centros de educación técnica superior, de conformidad
con el artículo 125 Cn., así como los centros de educación técnica vocacional.
Cuando estas instituciones realicen actividades de carácter comercial, indus-
trial, agropecuario, agroindustrial o de servicios, ajenas a sus funciones pro-
pias, tales actividades no estarán exentas del pago de impuestos;
2) Los Cuerpos de Bomberos y la Cruz Roja Nicaragüense sobre los bienes que a
cualquier título les pertenezcan, y las importaciones que efectúen para el uso
exclusivo en el desarrollo de sus funciones propias;
3) Los gobiernos extranjeros en cuanto a los bienes y objetos destinados a su
representación diplomática, siempre que exista reciprocidad;
4) Las iglesias y confesiones religiosas que tengan personalidad jurídica recono-
cida, en cuanto a los templos, dependencias, bienes y objetos destinados ex-
clusivamente al culto, así como su patrimonio e ingresos relacionados exclusi-
vamente con el cumplimiento de sus fines propios;
180
LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL
CAPÍTULO II
8) Las importaciones o enajenaciones de medicamentos, vacunas y sueros de
consumo humano, órtesis y prótesis, así como los insumos y materias pri-
mas necesarias para la elaboración de esos productos, como norma consti-
tucional expresa;
9) Las donaciones recibidas del exterior por asociaciones o fundaciones civiles,
sin fines de lucro, provenientes de fundaciones extranjeras o internacionales,
destinadas a proyectos de beneficio social las que necesitarán la autorización
del Ministro de Finanzas.2 En el caso de alimentos se requerirá además la apro-
bación del Ministerio de Agricultura y Ganadería. Se exceptúan de esta exen-
ción los vehículos automotores que no sean de trabajo; y
10) Las importaciones o enajenaciones de leches maternizadas, clasificadas en
los incisos arancelarios, del Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), con-
forme se detallan a continuación:3
CÓDIGO DESCRIPCIÓN
1901.10.10.10 Leche modificada
1901.10.10.90 Las demás
1901.10.90.10 Preparaciones para la alimentación de lactantes,
(‘Leches maternizadas’)"
1. En el numeral 7) se incorporó la reforma de la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria
y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999.
2. Aconsejamos al lector tomar en cuenta los cambios en las denominaciones de ministerios y demás
entidades estatales, contenidos en la Ley No. 290, Ley de Organización, Competencia y Procedimien-
tos del Poder Ejecutivo, La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998; y el Decreto No. 71-98, Reglamento a la
Ley de Organización, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta Nos. 205 y 206,
30 y 31 de octubre de 1998.
3. El numeral 10) fue agregado por la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La
181
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
CAPÍTULO III
Reforma a la Ley del Impuesto sobre la Renta
Arto. 3. Derógase el artículo 14 y refórmanse los artículos 3, 7, 13, 15, 17, 19, 22, 25, 26, y 30 del
Decreto Legislativo No. 662 del 25 de noviembre de 1974, y sus reformas, Ley del
Impuesto sobre la Renta, de conformidad con las disposiciones siguientes:
El artículo 3 se leerá así:
“Arto. 3. No serán considerados como ingresos gravables, los dividendos o participa-
ciones de utilidades que decreten o repartan las sociedades que tributen el IR, a sus
accionistas o socios, domiciliados o no en el país.”
El artículo 7 se leerá así:
“Arto. 7. Están exentos del pago del impuesto:
a) Las universidades y los centros de educación técnica superior, de conformidad
CAPÍTULO II
con el artículo 125 Cn., así como los centros de educación técnica vocacional.
Cuando estas instituciones realicen actividades de carácter comercial, indus-
trial, agropecuario, agroindustrial o de servicios, ajenas a sus funciones pro-
pias, las rentas provenientes de tales actividades no estarán exentas del pago
de este impuesto;
b) Las corporaciones del Estado, entes autónomos, institutos y los otros organis-
mos estatales que funcionen sin patrimonio propio;
c) Los municipios y las Regiones Autónomas de la Costa Atlántica, en cuanto a
sus rentas provenientes exclusivamente de sus actividades de autoridad o de
derecho público;
d) Los representantes diplomáticos y consulares de naciones extranjeras, respec-
to de sus remuneraciones oficiales, siempre que exista reciprocidad;
e) Las iglesias y confesiones religiosas que tengan personalidad jurídica recono-
cida, en cuanto a sus rentas provenientes de actividades y bienes destinados
exclusivamente al culto;
f) Las asociaciones, fundaciones, federaciones y confederaciones civiles sin fi-
nes de lucro que tengan personalidad jurídica reconocida, y las instituciones
de beneficencia y de asistencia social sin fines de lucro. Cuando estos mismos
organismos o instituciones realicen actividades de carácter comercial, indus-
trial, agropecuario, agroindustrial o de servicios, ajenas a sus funciones pro-
pias, las rentas provenientes de tales actividades no estarán exentas del pago
de este impuesto;4
g) Las instituciones artísticas, científicas, educativas y culturales, y los sindicatos
de trabajadores, siempre que no persigan el lucro. Cuando estas mismas insti-
tuciones o sindicatos realicen actividades de carácter comercial, industrial,
agropecuario, agroindustrial o de servicios, ajenas a sus funciones propias o no
previstas en el artículo 225 del Código del Trabajo en el caso de los sindicatos,
las rentas provenientes de tales actividades no estarán exentas del pago de
4. El artículo 4 de la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, dice haber
reformado este inciso aunque efectivamente el texto original no haya sufrido modificación alguna.
182
LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL
este impuesto. Asimismo, estarán exentos los Cuerpos de Bomberos y la Cruz Roja
Nicaragüense, en cuanto a sus rentas directamente relacionadas con sus funciones
propias;
h) Las sociedades cooperativas legalmente constituidas. En caso de que distribu-
yan excedentes, las sumas distribuidas a los socios o cooperados serán consi-
deradas como parte de la renta personal de los mismos, los cuales deberán
pagar el Impuesto sobre la Renta de conformidad con lo establecido en esta
Ley y su Reglamento;
i) Los representantes, los funcionarios o empleados de organismos o institucio-
nes internacionales, respecto de sus remuneraciones oficiales, cuando tal exo-
neración se encuentre prevista en el convenio o tratado correspondiente; y
j) Las remuneraciones que reciban las personas naturales residentes en el ex-
tranjero y que ocasionalmente presten servicios técnicos al Estado o Institucio-
CAPÍTULO II
nes oficiales, siempre y cuando dichas remuneraciones fuesen pagadas por
gobiernos o instituciones extranjeras o internacionales.
Para efectos de la aplicación de la anterior exención, se entenderá como traba-
jo ocasional el que dura menos de seis meses.”
El artículo 13 se leerá así:
“Arto. 13. No se comprenderán como ingresos constitutivos de renta, y por lo tanto,
no serán gravados con el impuesto, los incrementos de patrimonio o ingresos si-
guientes:
a) Las herencias y legados consistentes en bibliotecas, hemerotecas y videotecas
sin fines comerciales;
b) Los premios de la Lotería Nacional y de otras instituciones benéficas califica-
das por el Estado;
c) Las sumas recibidas por concepto de seguros, salvo que lo asegurado fuera
ingreso o producto, en cuyo caso dicho ingreso se conceptuará como renta;
d) Los intereses, ganancias de capital y otras rentas que perciban las personas natu-
rales, provenientes de activos financieros emitidos por instituciones financieras
legalmente establecidas en el país, así como de títulos valores transados a través
de las Bolsas de Valores debidamente autorizadas para operar en el país;
e) Las indemnizaciones que reciban los trabajadores o sus beneficiarios con oca-
sión del trabajo;
f) Los intereses de cédulas hipotecarias, bonos y otros títulos valores emitidos
por el Estado y sus instituciones, salvo cuando en el acuerdo de su creación se
dispusiere lo contrario; y los provenientes de estos títulos emitidos por otras
instituciones que fuesen exencionados de conformidad con la ley;
g) Los intereses que devenguen los créditos otorgados por instituciones crediti-
cias internacionales y agencias o Instituciones de desarrollo de gobiernos ex-
tranjeros;
h) Los intereses que devenguen los préstamos otorgados al Estado y sus Institu-
ciones, por bancos o instituciones privadas extranjeras;
183
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
i) Los intereses que devenguen los préstamos de corto, mediano y largo plazo, otorga-
dos por bancos o instituciones extranjeras a instituciones financieras nacionales, y a
personas y empresas nacionales;
j) Los ingresos que se perciban en concepto de prestaciones de cualquier índole,
otorgadas por el Instituto Nicaragüense de Seguridad Social, y las indemniza-
ciones contempladas en el Código del Trabajo; y
k) Los intereses, ganancias de capital y otras rentas que perciban las personas
naturales o jurídicas residentes en el exterior, provenientes de títulos valores
adquiridos a través de las Bolsas de Valores debidamente autorizadas para ope-
rar en el país.”
El artículo 15 se leerá así:
“Arto. 15. Al hacer el cómputo de la renta se harán las siguientes deducciones:
a) Los gastos pagados y los causados durante el año gravable en cualquier nego-
CAPÍTULO II
184
LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL
CAPÍTULO II
h) Las pérdidas por destrucción, rotura, sustracción o apropiación indebida de
los elementos invertidos en la producción de la renta, en cuanto no estuvieran
cubiertas por seguros o indemnizaciones;
i) Una cuota de amortización o depreciación necesaria para renovar o sustituir
los bienes de activos diferidos y activos depreciables, tales como gastos de
organización, mejoras en propiedades arrendadas, edificios, maquinaria, equi-
po y otros bienes mobiliarios;
j) Hasta el 10% de sus utilidades gravables anuales por donaciones efectuadas en
beneficio del Estado o sus instituciones, municipios, Cruz Roja Nicaragüense,
Cuerpos de Bomberos, instituciones de beneficencia y asistencia social, artísti-
cas, científicas, educativas y culturales sin fines de lucro; y
k) Los impuestos a cargo del contribuyente no indicados en el artículo 19 de esta
Ley.”
El artículo 17 se leerá así:
“Arto. 17. A las empresas de seguros, de fianzas, de capitalización, o de cualquier
combinación de los mismos, se les permitirá para determinar su renta neta, deducir
el importe que al final del ejercicio tengan los incrementos de las reservas matemá-
ticas y técnicas y las que se dispongan a prevenir devoluciones de pólizas aún no
ganadas definitivamente por estar sujetas a devolución.
El importe de dichas reservas será determinado por las normas que al efecto dicte la
Superintendencia de Bancos y de otras Instituciones.”
El artículo 19 se leerá así:
“Arto. 19. No serán deducibles de la renta bruta en ningún caso:
a) Los gastos generales y de sustento del contribuyente y de su familia;
b) El impuesto que la presente Ley establece, los impuestos sobre terrenos bal-
díos y campos que no se exploten, los recargos por adeudos tributarios de ca-
rácter fiscal, aduanero o local y las multas impuestas por cualquier concepto;
c) Las sumas invertidas en la adquisición de bienes y mejoras de carácter permanente y
185
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
demás gastos vinculados con dichas operaciones, salvo sus depreciaciones o amortiza-
ciones a que se refieren los artículos 15 y 22;
d) Las donaciones no indicadas en el artículo 15, ni los actos de liberalidad en
dinero o especie;
e) Los quebrantos netos provenientes de operaciones ilícitas; y
f) Las reservas a acumularse por cualquier propósito, con excepción de las in-
demnizaciones contempladas en el Código del Trabajo y de una cantidad razo-
nable, a juicio de la Dirección General de Ingresos, como reserva o provisión
para deudas que se compruebe que son de dudoso o difícil cobro.
Las instituciones financieras podrán deducir el incremento bruto de las reser-
vas mínimas correspondientes a deudores, créditos e inversiones de alto ries-
go de pérdidas significativas o irrecuperables, de conformidad con las normas
prudenciales de evaluación y clasificación de activos que para tal efecto dicte
CAPÍTULO II
5. El tercer párrafo de este artículo fue agregado por la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia
Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999.
186
LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL
RENTA GRAVABLE
IMPUESTO PORCENTAJE SOBRE
(ESTRATOS)
BASE APLICABLE EXCESO DE
De C$ Hasta C$
1.00 50,000.00 0 0% 0
50,001.00 100,000.00 0 10% 50,000.00
100,001.00 200,000.00 5,000.00 15% 100,000.00
200,001.00 300,000.00 20,000.00 20% 200,000.00
300,001.00 A más 40,000.00 25% 300,000.00
imponible.
CAPÍTULO II
A partir del 1o. de julio de 1999, se reduce a 25% la tasa marginal máxima del Impues-
to sobre la Renta para las personas naturales, así como la tasa para las personas
jurídicas”.6
El artículo 26 se leerá así:
“Arto. 26. Toda persona natural cuya renta bruta exceda de C$50,000.00 (cincuenta
mil córdobas) durante el año gravable, y toda persona jurídica cualquiera que sea la
cuantía de su renta bruta, aun cuando esté exencionada por la Ley, deberá presentar
ante la Dirección General de Ingresos o ante las oficinas o instituciones financieras
que ésta determine, una declaración bajo promesa de ley, de sus rentas obtenidas
durante el año gravable ordinario, comprendido entre el 1 de julio de un año y el 30
de junio del año inmediato subsiguiente.
Las personas naturales cuyos únicos ingresos consistan en salarios o remuneracio-
nes sobre los cuales opera la retención indicada en el inciso a) del artículo 30 de la
presente Ley, no estarán obligadas a presentar la declaración de renta, sin perjuicio
de las obligaciones correspondientes al retenedor.
La exclusión de la obligación de declarar señalada en el párrafo anterior, sólo com-
prende a personas que obtengan únicamente ingresos por salarios de una sola fuen-
te. En caso de que obtengan ingresos de diferentes fuentes, que consolidados fueren
superiores a los C$50,000.00 (cincuenta mil córdobas) anuales, tendrán la obligación
de declarar y pagar el impuesto correspondiente.
Cuando la renta provenga de actividades personales, la declaración deberá presen-
tarse en el período comprendido entre julio y septiembre inclusive. Cuando la renta
provenga de negocios comerciales, industriales, agropecuarios, de minería, servi-
cios o de cualquier otra índole, la declaración podrá presentarse en el período seña-
lado anteriormente, o dentro de los primeros tres meses después de vencido el ejer-
cicio contable de la empresa. En este último caso, se requerirá la autorización previa
de la Dirección General de Ingresos.
No obstante lo establecido en los párrafos anteriores, cuando se trate de negocios o activi-
6. IMPORTANTE. Nótese que el estrato de la tarifa progresiva que gravaba, antes del 1 de julio de 1999, con el 30% los ingresos
superiores a los 400 mil córdobas, fue eliminado en virtud del último párrafo de este artículo. Por tanto, el estrato superior
187
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
dades ocasionales llevadas a efecto por personas que se irán del país, la Dirección General
de Ingresos exigirá declaración y pago inmediato del impuesto, sin sujetarse a los términos
y plazos establecidos en las reglas generales.”
El artículo 30 se leerá así:
“Arto. 30. Toda empresa o persona para la cual un individuo desempeña un servicio,
de carácter permanente o eventual, está obligada con responsabilidad solidaria a
retener de la remuneración que se le pague, la cantidad que se determinará así:
a) Cuando se trate de salarios y demás compensaciones de cualquier naturaleza,
que excedan de la suma de cincuenta mil córdobas (C$ 50,000.00) anuales o su
equivalente mensual, está obligada a retenerle mensualmente la cantidad ne-
cesaria para cubrir el impuesto que debe causar la renta imponible de acuerdo
con la tarifa contemplada en el Inciso a) del artículo 25 de la presente Ley.
Para los efectos del párrafo anterior, todo retenedor que se encuentre en la
CAPÍTULO II
CAPÍTULO IV
Pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta
Arto. 4. A partir del año gravable o período fiscal 1996-1997, se establece un pago a cuenta del
188
LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL
Impuesto sobre la Renta anual, el cual será calculado y aplicado de conformidad con las
disposiciones siguientes:7
a) Para el sector agropecuario, las personas naturales o jurídicas pagarán de la
siguiente forma:
1) En la Zona del Pacífico, incluso los departamentos de Granada y Masaya,
treinta córdobas (C$30.00) por cada manzana, en exceso de treinta (30)
manzanas, a excepción del municipio de Managua, donde se pagará igual
suma por manzana en exceso de cinco (5) manzanas;
2) En las Regiones Autónomas del Atlántico, incluso el departamento de Río
San Juan, cinco córdobas (C$5.00) por cada manzana, en exceso de cien
(100) manzanas;
3) En las Zonas no comprendidas en los numerales anteriores, quince cór-
dobas (C$15.00) por cada manzana, en exceso de cien (100) manzanas; y
CAPÍTULO II
4) En las tierras con vocación ganadera, quince córdobas (C$15.00) por
manzana, en exceso de doscientas 200 manzanas, exceptuando la zona
del pacífico.
Para el período fiscal 1996-1997, se le liquidará al contribuyente el Impuesto
sobre la Renta a pagar en función de la renta neta que demuestre haber obteni-
do. Para el año gravable o período fiscal 1997-1998, el pago se aplicará como
pago mínimo a cuenta.
No estarán incluidas y por lo tanto no se afectarán con el pago mínimo anterior,
las áreas forestales cuya topografía presente una pendiente de más de 50%, así
como los suelos clasificados como litosoles, que presenten una capa vegetal
de menos de 30 centímetros con piedras en la superficie y/o en el perfil.
A partir del año fiscal o período gravable 1998-1999, el Impuesto sobre la Renta
para el sector agropecuario quedará sustituido, en virtud de Ley, por un régi-
men especial basado en estudios de ubicación, calidad y uso de la tierra.
b) Para el resto de sectores económicos, se aplicará a las personas naturales o
jurídicas que no sean asalariados, que tengan actividad profesional o empresa-
rial, y que no lleven registros contables debidamente legalizados, un pago mí-
nimo a cuenta del Impuesto sobre la Renta del 1.5 % sobre el valor de los acti-
vos fijos tangibles e inventarios poseídos a la fecha de cierre de su año gravable
o ejercicio contable respectivo, en exceso de C$ 500,000.
Para efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior, se define:
1) Por activos fijos tangibles, los terrenos, construcciones o edificaciones,
maquinaria fija, equipo rodante, mobiliario y equipo de oficina, y todo
bien que conforme normas contables se clasifique como activo fijo; y
2) Por inventarios, las mercancías, productos terminados, productos en proceso,
materiales y suministros, y todo bien que conforme normas contables se clasifi-
que en el rubro de inventarios.
7. IMPORTANTE. Recuérdese que el literal a) del presente artículo 4, no tiene vida jurídica desde el año fiscal
1998-1999, según lo establecido en el último párrafo del mismo.
189
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
CAPÍTULO V
Reforma a la Ley del Impuesto General al Valor
Arto. 7. Refórmanse los artículos 1, 3, 5, 9, 13, 14, 17 y 20 del Decreto No. 1531, del 21 de
diciembre de 1984, y sus reformas, Ley de Impuesto General al Valor, de acuerdo con
las disposiciones siguientes:
El artículo 1 se leerá así:
“Arto. 1. Creación y tasas. Créase un impuesto al valor de los actos realizados en
territorio nacional o de las actividades siguientes:
I) Enajenación de bienes;
II) Prestación de servicios;
III) Otorgamiento del uso o goce de bienes;
IV) Importación de bienes.
El impuesto, que se llamará “Impuesto General al Valor”, en adelante identificado como IGV,
se liquidará aplicando a los valores determinados conforme las disposiciones de la presente
Ley la tasa del 15%, salvo en los casos siguientes:
190
LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL
CAPÍTULO II
4) Las importaciones o enajenaciones de libros, folletos, revistas, materiales es-
colares y científicos, diarios y otras publicaciones periódicas, como norma cons-
titucional expresa;
5) Las importaciones o enajenaciones de medicamentos, vacunas y sueros de con-
sumo humano, órtesis y prótesis, así como los insumos y materias primas necesa-
rias para la elaboración de estos productos, como norma constitucional expresa;
6) Las importaciones o enajenaciones de huevos, y carnes frescas, refrigeradas o
congeladas, saladas o en salmuera, secas o ahumadas, no sometidas a proce-
so de transformación, embutido o envase;
7) Las importaciones o enajenaciones de azúcar de caña, aceite comestible, cerea-
les en grano y sus derivados, pan simple, pinol y pinolillo, jabón sólido de lavar,
café molido e instantáneo, leche pasteurizada, evaporada, condensada o en pol-
vo, gas butano en cilindros de hasta 25 libras, fósforos, papel higiénico, toallas sani-
tarias; cocinas para uso doméstico de hasta 3 quemadores, sin horno, eléctricas,
de kerosene o de gas butano, así como lámparas de kerosene de uso domiciliar;8
8) Las importaciones o enajenaciones de melaza y alimentos para ganado, aves
de corral, y animales de acuicultura, cualquiera que sea su presentación;
9) Las importaciones o enajenaciones de productos veterinarios, vitaminas y pre-
mezclas vitamínicas para uso veterinario y los destinados a la sanidad vegetal;
10) Las importaciones o enajenaciones de insecticidas, plaguicidas, fungicidas, her-
bicidas, defoliantes, abonos, fertilizantes, semillas y productos de biotecnolo-
gía para uso agropecuario o forestal;
11) Las importaciones o enajenaciones de maquinarias y equipos para las activida-
des productivas, de telecomunicaciones y de construcción; de buses y microbu-
ses con un mínimo de 20 plazas; de camiones de carga superior de 5 toneladas
incluyéndose como tales a los cabezales (tractor, camión), remolques y semirremolques
que tengan una capacidad para transportar una carga superior a las 5 toneladas; de
equipo e instrumental médico, quirúrgico, odontológico y de diagnóstico para la medi-
cina humana; de utensilios mecánicos y herramientas agrícolas y agropecuarias que
8. En este inciso se incorporó la reforma de la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria
y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999.
191
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
9. Ibid.
10. Ibid.
11. Recuérdese que la Ley No. 290, Ley de Organización, Competencia y Procedimientos del Poder
Ejecutivo, La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998, actualizó los nombres de ministerios y demás
192
LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL
C) Para que el IGV pagado por el contribuyente sea acreditable, será necesario:
a) Que corresponda a bienes adquiridos, usados o importados y a servicios
recibidos, indispensables para la producción, enajenación de bienes o
prestación de servicios gravados por el IGV con cualquiera de sus tasas,
incluyendo la tasa de 0%. No será acreditable el IGV que grava bienes,
usos y servicios que se utilizan para efectuar operaciones exentas;
b) Que las erogaciones correspondientes a las importaciones, adquisicio-
nes, usos y servicios recibidos sean deducibles para fines del Impuesto
sobre la Renta, en los casos señalados en el Reglamento de esta Ley; y
c) Que el IGV pagado por el contribuyente conste en forma expresa y por
separado, en la factura o en la documentación señalada por el Regla-
mento o por disposiciones administrativas, salvo que la Dirección Gene-
ral de Ingresos autorizare formas distintas en casos especiales.
CAPÍTULO II
D) El IGV pagado por el contribuyente en las adquisiciones o importaciones de
bienes de capital o activo fijo, será acreditable en el mes en que se realice la
compra o importación de dichos bienes.
E) En el caso de bienes cuya enajenación esté sujeta a una tasa del IGV de 0%, los
responsables del IGV que compren tales bienes de productores que no son
responsables del IGV podrán obtener acreditamiento por el impuesto traslada-
do a dichos productores, comprándoles a estos últimos las correspondientes
facturas, conforme al Reglamento de esta Ley.”
El artículo 9 se leerá así:
“Arto. 9. Devolución de saldo. En el caso de bienes y servicios, sujetos a tasas del IGV
inferiores a la tasa general del 15% y cuando del acreditamiento a que se refiere el
artículo 5 resultare que el débito fiscal del contribuyente por el monto del impuesto
que él hubiere trasladado de acuerdo con el artículo 4, fuere menor que su crédito
fiscal por el monto del impuesto que a su vez le hubiese sido trasladado y por el
impuesto que él hubiere pagado por la importación de bienes; el saldo a favor del
contribuyente será aplicado mediante crédito compensatorio a otras obligaciones
tributarias exigibles del contribuyente, por orden de vencimiento de dichas obliga-
ciones. Si después de esta aplicación quedara todavía un saldo a favor del contribu-
yente, este saldo deberá serle reembolsado en efectivo dentro de los 30 días des-
pués de presentada su declaración.”
El artículo 13 se leerá así:
“Arto. 13. Operaciones exentas. No estarán sujetas al pago del IGV las enajenaciones
siguientes:
I) De animales vivos y pescados frescos;12
II) De panela o dulce de rapadura y sal;
III) De vegetales, frutas frescas, legumbres y demás bienes agrícolas producidos
en el país, no sometidos a procesos de transformación o envase, excepto flores
y arreglos florales;
12. Este inciso fue reformado por la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial,
La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999.
193
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
13. Este inciso fue agregado por la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial,
La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999.
194
LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL
otras Instituciones;
VIII) Los contratos de construcción de viviendas de interés social de hasta sesenta
metros cuadrados.”
El artículo 17 se leerá así:
“Arto. 17. Actos gravados y exentos. Estarán afectos al IGV conforme a la tasa corres-
pondiente, el otorgamiento de uso o goce de bienes en general, con excepción de:
I) El arrendamiento de inmuebles destinados a casa de habitación, a menos que
se proporcionen amuebladas;
II) El arrendamiento de cabinas o apartamentos para fines de recreo que se ha-
gan dentro de un plan de servicio social o descanso para los trabajadores; y
III) El arrendamiento de tierras, maquinaria o equipo para uso agropecuario, fo-
restal o acuícola.”
CAPÍTULO II
El artículo 20 se leerá así:
“Arto. 20. Importaciones exentas. No estarán sujetas al pago del IGV las importacio-
nes siguientes:
I) De bienes exencionados por disposiciones constitucionales;
II) Del cuerpo diplomático y consular, y organismos internacionales debidamente
acreditados en el país, siempre que exista reciprocidad de conformidad con
los convenios internacionales vigentes;
III) De bienes que conforme la legislación aduanera su importación no llegase a
consumarse, sean temporales, sean por reimportación de bienes exportados
temporalmente o sean objeto de tránsito o trasbordo. Si los bienes importados
temporalmente son dados en uso o goce en el país, se aplicará lo dispuesto en
el Capítulo IV de la presente Ley, en su caso;
IV) De equipaje y menaje de casa a que se refiere la legislación aduanera;
V) De bienes cuya enajenación en el país no esté sujeta al pago de este impuesto,
excepto la importación de bienes usados;
VI) Las financiadas directamente con ayuda externa bilateral o multilateral, con-
forme convenios internacionales vigentes;
VII) De donaciones en especie, otorgadas conforme convenios internacionales bi-
laterales o multilaterales vigentes;
VIII) Las donaciones consignadas a los poderes del Estado de Nicaragua;
IX) Las importaciones consignadas a la Cruz Roja Nicaragüense y a los Cuerpos de
Bomberos, para el uso exclusivo en el desempeño de sus funciones propias; y
X) Las donaciones recibidas del exterior por asociaciones o fundaciones civiles sin fines
de lucro, provenientes de fundaciones extranjeras o internacionales destinadas a
proyectos de beneficio social. Estas exenciones necesitarán la autorización del Minis-
tro de Finanzas y en el caso de alimentos se requerirá además la aprobación del
14. En el literal a) se incorporó la reforma de la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria
y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999.
195
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
CAPÍTULO VI
Reforma al Decreto No. 23-94
de Impuesto Específico de Consumo
Arto. 8. Refórmanse el título del Capítulo IV, y los artículos 1, 4, 9, 10, 11, 12, 13 y 14 del Decre-
to No. 23-94 del 19 de mayo de 1994, Impuesto Específico de Consumo (IEC), de
acuerdo con las disposiciones siguientes:
El título del Capítulo IV se leerá así:
“CAPÍTULO IV
HECHO GENERADOR, BASE IMPONIBLE Y LIQUIDACION”
El artículo 1 se leerá así:
CAPÍTULO II
CAPÍTULO II
El artículo 10 se leerá así:
“Arto. 10. El valor sobre el cual se aplicará la tasa o porcentaje correspondiente del
impuesto se hará de la forma siguiente:16
a) En la enajenación de mercancías de producción nacional, la base de aplica-
ción será el precio de venta del fabricante o productor, determinado conforme
a los procedimientos establecidos en el Reglamento de la presente Ley.
b) En la importación de mercancías, la base de aplicación será el valor CIF, más
toda cantidad adicional en concepto de otros impuestos y demás gastos que
figuren en la póliza de importación o en el formulario aduanero de internación.
Se excluyen de las disposiciones anteriores, el caso de importaciones o enajenacio-
nes de bebidas alcohólicas, bebidas espirituosas, vinos, rones, cervezas, cigarrillos,
cigarros, cigarritos, licores y aguardientes, para los cuales se establecen las disposi-
ciones especiales siguientes:
1) La base de aplicación del impuesto será el precio de venta al detallista, deter-
minado conforme a los procedimientos establecidos en el Reglamento de la
presente Ley.
2) El precio de detallista debe ser comunicado por los fabricantes o importadores
a la Dirección General de Ingresos (DGI) y publicado por las empresas fabri-
cantes o importadores a nivel nacional.
3) Los fabricantes o importadores deberán inscribirse como responsables recau-
dadores del IEC ante la DGI.
4) El IEC pagado anticipadamente en la importación será deducible como crédito fiscal
del IEC recaudado localmente.
El artículo 11 se leerá así:
“Arto. 11. El acreditamiento señalado en el artículo 5 de este Decreto, consiste en restar del
15. En el literal i) se incorporó la reforma de la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y
Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999.
16. Este artículo aparece tal como fue reformado por la Ley No. 343, Ley de Reforma a la Ley No. 257, Ley
de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta, Diario Oficial, No. 73, 12 de abril del 2000.
197
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
monto del impuesto que el contribuyente hubiere trasladado o sea de su débito fiscal, el
monto del impuesto que a su vez le hubiere sido trasladado y el impuesto que él hubiese
pagado por la importación de bienes (crédito fiscal).
El derecho al acreditamiento es personal e intransferible por acto entre vivos, salvo
en el caso de fusión de sociedades.”
El artículo 12 se leerá así:
“Arto. 12. Para que el IEC pagado por el contribuyente sea acreditable será necesario:
a) Que corresponda a bienes adquiridos, usados o importados, indispensables para
la producción o enajenación de bienes gravados por el IEC. No será acreditable
el IEC cuando grave bienes, utilizados para efectuar operaciones exentas;
b) Que las erogaciones correspondientes a las importaciones o adquisiciones, sean
deducibles para los fines del Impuesto sobre la Renta; y
CAPÍTULO II
17. Esta disposición aparece tal como fue reformada por el artículo 2 de la Ley No. 343, Ley de Reforma a la
Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta, Diario Oficial, No. 73, 12 de abril del 2000.
Seguidamente transcribimos el artículo 4 de la citada Ley No. 343, en vista de la alusión explícita que en él se hace
de determinados bienes del Anexo "A" de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, equivalente al Anexo I del
Decreto No. 23-94, Impuesto Específico de Consumo.
Arto. 4. Para efectos del cobro del Impuesto General al Valor (IGV) de los bienes descritos en el artículo 2 de esta
Ley, a nivel de distribuidor o de mayoristas y de detallistas o minoristas, la Dirección General de Ingresos
(DGI) podrá nombrar como responsables recaudadores del IGV a los fabricantes o importadores según
sea el caso.
198
LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL
CAPÍTULO II
2208.40.90.10 Sin envasar, III ......................................................................................... 43
2208.40.90.90 Los demás, III ......................................................................................... 37
2208.50.00.00 Gin o Ginebra, III .................................................................................... 37
2208.60.00.00 Vodka, III .................................................................................................. 37
2208.70.00.00 Licores, III ................................................................................................ 37
2208.90.10.00 Alcohol etílico sin desnaturalizar, II .................................................... 43
2208.90.20.20 Aguardientes obtenidos por fermentación y destilación de mostos
de cereales con grado alcohólico volumétrico superior a 60% Vol. III .. 37
2208.90.90.00 Otros, III ................................................................................................... 37
2402.10.00.00 Cigarros (puros) incluso despuntados
y cigarritos (puritos) que contengan tabaco ..................................... 40
2402.20.00.00 Cigarrillos que contengan tabaco ....................................................... 40
2905.12.00.00 Propan-1-o1 (Alcohol propílico) y Propan 2-o1(Alcohol isopropílico) ..... 30
A partir del primero de enero del 2001, el IEC de las bebidas gaseosas de las partidas
2201.10.00.20, 2202.10.00.11, 2202.10.00.19, 2202.90.90.90 y para las bebidas o refres-
cos de la partida 2202.90.90.10, se reducirá anualmente en 3% puntos porcentuales
hasta llegar al 9%.
A partir del primero de enero del 2002, se aplicará el siguiente calendario de desgra-
vación para las tasas del IEC siguientes:
Cigarros, cigarritos y cigarrillos ......................... 1% anual hasta llegar al 38%
Rones y aguardientes .......................................... 1% anual hasta llegar al 35%
Cervezas ................................................................ 1% anual hasta llegar al 32%
Se mantienen las disposiciones especiales en el Decreto 25-94, Establecimiento del Anexo
III del Impuesto Específico de Consumo (IEC) para el Petróleo y sus Derivados, del 25 de
mayo de 1994, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 113 del 17 de junio de 1994.
Se excluye de las disposiciones especiales a que se refiere el párrafo anterior al sector
de la pesca, al cual se le devolverá hasta US$ 0.37 (treinta y siete centavos de dólar) por
cada libra exportada, contra la presentación de la póliza de exportación, según se esta-
blezca en el Reglamento. En el caso de la acuicultura (camarón de cultivo) el monto a
devolver será de US$ 0.07 (siete centavos dólar) por cada libra exportada.
CAPÍTULO VII
Reforma a la Ley de Impuesto de Timbres
Arto. 10. Deróganse los artículos 8 y 11 del Decreto No. 136 del 11 de noviembre de 1985, y sus
reformas, Ley de Impuesto de Timbres, y refórmase el artículo 7, de conformidad con las
199
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
disposiciones siguientes:
El artículo 7 se leerá así:
“Arto. 7. El Impuesto de Timbres se pagará de conformidad con la siguiente tarifa:
1. Arrendamiento de inmuebles y mobiliarios .............................................. Exento
2. Atestados de naturalización:
a) Para centroamericanos y españoles ............................................ C$ 120.00
b) Para personas de otras nacionalidades ...................................... C$ 280.00
3. Certificados de daños o averías ............................................................... C$ 10.00
4. Certificaciones y constancias, aunque sean negativas,
a la vista de libros y archivos:
a) De los tribunales y dependencias de la Policía ........................... Exentas
b) Relativas a solicitud de montepíos y pensiones
CAPÍTULO II
18. En este literal se incorporó la reforma de la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria
y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999.
200
LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL
CAPÍTULO II
11. Garantías personales o reales, otorgadas respecto
a obligaciones que ya hayan producido este impuesto.
Se comprenden en esta exención las garantías y
contragarantías que otorguen los contratistas por la
ejecución de obras e indemnización de quien les
haya otorgado garantía personal o real ................................................... Exentas
12. Incorporación de profesionales graduados
en el extranjero (atestado) ...................................................................... C$ 40.00
13. Letras de cambio libradas en el país ....................................................... Exentas
14. Obligaciones consignadas en instrumentos públicos
no especificados en esta Ley .................................................................... Exentas
15. Obligaciones de valor indeterminado ................................................... C$ 20.00
16. Pagarés ......................................................................................................... Exentos
17. Poderes especiales y generales judiciales ............................................ C$ 15.00
18. Poderes especialísimos, generalísimos y
generales de administración ................................................................... C$ 30.00
19. Poderes (sustitución de) ................................................................ Igual que el po-
der sustituido
20. Pólizas de importación y formularios aduaneros
de internación ............................................................................................. Exentas
21. Promesa de contrato de cualquier naturaleza ................ Igual que el contrato u
obligación respectiva
22. Papel sellado:19
a) De protocolo, cada pliego ............................................................... C$ 5.00
b) De testimonio, cada hoja ................................................................. C$ 3.00
23. Permutas ....................................................................................................... Exentas
24. Prórrogas de obligaciones o contratos ........................................ Igual que el contrato u
obligación prorrogada
25. Reconocimiento de cualquier obligación o
contrato especificado en esta Ley ................................... Igual que la obligación
o contrato reconocido
19. En este numeral se incorporó la reforma de la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria
y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999.
201
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
CAPÍTULO VIII
Régimen tributario de las cooperativas
CAPÍTULO II
Arto. 11. Las Sociedades Cooperativas constituidas conforme a la Ley, gozarán de exenciones
tributarias de acuerdo con las disposiciones siguientes:20
a) Exención total del Impuesto sobre la Renta (IR) de forma permanente, única-
mente por los excedentes de sus funciones propias como cooperativas. Para
tal fin se deberá presentar certificación de no contribuyente emitido por la en-
tidad correspondiente anualmente.
b) Para las cooperativas agropecuarias, agroindustriales y de transporte, exención
permanente del Impuesto General al Valor (IGV) en las adquisiciones de bie-
nes de capital y llantas necesarias para sus actividades propias.
Los bienes serán exonerados conforme a Plan Anual Público aprobado por el
Ministerio del Trabajo, el Ministerio de Transporte e Infraestructura o las Alcal-
días en su caso, y autorizado por el Ministerio de Hacienda y Crédito Público.
En el caso de las Cooperativas de Transporte, la cantidad de bienes serán de-
terminados conforme las Normas de Consumo que utiliza el Ministerio de Trans-
porte e Infraestructura en el cálculo de la tarifa de transporte urbano colectivo.
c) Exención transitoria hasta el 31 de diciembre del año 2002, de los Derechos
Arancelarios a la Importación (DAI); Arancel Temporal de Protección (ATP);
Impuesto Específico de Consumo (IEC); e Impuesto General al Valor, aplica-
bles en las adquisiciones de bienes intermedios, bienes de capital, materias
primas, llantas, repuestos, partes, aceites, herramientas e insumos necesarios
para sus actividades como cooperativas, todo esto conforme a Programa Anual
Público previamente aprobado por el Ministerio del Trabajo, el Ministerio de
Transporte e Infraestructura y/o Alcaldías en su caso, y autorizado por el Minis-
terio de Hacienda y Crédito Público. No se incluye como bienes a exonerarse los
combustibles y derivados del petróleo que se le aplica el IEC como impuesto conglo-
bado o único en el precio.
Arto. 12. En caso de utilización de los bienes exonerados por el artículo anterior, para fines
20. Este artículo aparece tal como fue reformado por la Ley No. 343, Ley de Reforma a la Ley No. 257, Ley
de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta, Diario Oficial, No. 73, 12 de abril del 2000.
202
LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL
distintos de aquellos por los cuales fueron concedidas esas exoneraciones, se suspenderá la
aplicación del programa de exenciones sin perjuicio de lo dispuesto en la Ley de Defrauda-
ción y Contrabando Aduaneros.
CAPÍTULO IX
Régimen tributario de las inversiones hospitalarias
Arto. 13. Las inversiones en hospitales estarán sujetas a un régimen de beneficios fiscales de
conformidad con las disposiciones siguientes:
a) Inversión mínima para gozar de beneficios fiscales, cinco millones de córdo-
bas (C$5.000,000.00), en los departamentos de Chinandega, León, Managua,
Masaya, Carazo, Granada y Rivas; dos millones de córdobas (C$2,000.000.00),
en las Regiones Autónomas del Atlántico; y tres millones de córdobas
(C$3.000,000.00) en el resto del país.
CAPÍTULO II
b) Beneficios fiscales: Exención permanente de Derechos Arancelarios a la Im-
portación (DAI), Arancel Temporal de Protección (ATP), Impuesto Específico
de Consumo (IEC) e Impuesto General al Valor (IGV) de los bienes necesarios
para su construcción, equipamiento y puesta en funcionamiento, conforme a
programa anual público, previamente aprobado por el Ministerio de Salud y
por el Ministerio de Hacienda y Crédito Público. Asimismo, estarán exentos del
Impuesto General al Valor (IGV), las compras locales de bienes incluidos en el
Programa Anual Público y los servicios de construcción correspondientes.21
c) Las inversiones hospitalarias mayores de C$ 50,000.000 00 (cincuenta millones
de córdobas), gozarán de los mismos beneficios fiscales de que gozan las in-
versiones hoteleras mayores de C$ 7,000.000.00 (siete millones de córdobas).22
Arto. 14. En caso de utilización de los bienes exonerados por el artículo anterior, para fines
distintos de aquellos por los cuales les fueron concedidas esas exenciones, se sus-
penderá la aplicación del programa de exenciones sin perjuicio de lo dispuesto en la
Ley de Defraudación y Contrabando Aduaneros.
CAPÍTULO X
Desgravación del comercio interno
y de las transacciones bursátiles
Arto. 15. A partir del 1 de enero de 1998 deróganse las disposiciones siguientes:
1) El artículo 2 y los Incisos b), c), e), f), g), h), i), j), k) y l) del artículo 11 del
Decreto Legislativo No. 362 del 23 de junio de 1945 y sus reformas, sobre Paten-
te de Licores;
2) Los derechos para la obtención de Licencias Comerciales, establecidos en el
artículo 2 del Decreto Legislativo No. 559 del 9 de febrero de 1961 y sus refor-
mas; y
3) El Decreto No. 1536 del 21 de diciembre de 1984, sobre Derechos de Licencia
21. En este literal se incorporó la reforma de la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria
y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999.
22. Este literal fue agregado por la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial,
La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999.
203
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
de Comercio.
Arto. 16. Todas las transacciones bursátiles que se realicen a través de las Bolsas Agropecua-
rias y en las Bolsas de Valores, debidamente autorizadas para operar en el país, esta-
rán exentas de toda clase de tributos fiscales y locales.
Las exenciones indicadas en el párrafo anterior no comprenden:
a) Los ingresos o rentas por concesiones, comisiones y servicios, percibidos o
devengados por personas naturales o jurídicas dedicadas a operar Bolsas Agro-
pecuarias o Bolsas de Valores, así como puestos y agencias de bolsas; y
b) Los intereses y las ganancias de capital que estuvieren afectos al pago del Im-
puesto sobre la Renta.
CAPÍTULO XI
Modificación del Impuesto Municipal sobre Ingresos
CAPÍTULO II
Arto. 17. Teniendo en cuenta que, a partir de la entrada en vigencia de esta Ley, los Municipios
podrán gravar los bienes de la Industria Fiscal que hasta ahora habían estado reser-
vados al Impuesto Específico de Consumo (IEC) conglobado, con la excepción del
petróleo y sus derivados, disminúyase la tasa o porcentaje general del Impuesto
Municipal sobre Ingresos, contenido en el Capítulo I del Título I del Plan de Arbitrios
del Municipio de Managua (Decreto No. 10-91 del 5 de febrero de 1991 y sus refor-
mas) y el Capítulo II del Título I del Plan de Arbitrio Municipal (Decreto No. 455 del 5
de julio de 1989), del 2%, conforme al calendario siguiente:
A partir del primero de enero de 1998: ........................... al 1.5%
A partir del primero de enero del 2000: .......................... al 1.0%
Igualmente, a partir de la entrada en vigencia de esta Ley, se exencionan del pago del
Impuesto Municipal sobre Ingresos, las ventas de ganado mayor y menor, huevos, le-
che, queso, y carnes frescas, refrigeradas o congeladas, saladas o secas, no sometidas
a proceso de transformación, embutido o envase; así como los servicios financieros a
que se refiere el artículo 14 de la Ley del Impuesto General al Valor (IGV).
Con el fin de obtener una distribución más equitativa de la recaudación del Impuesto
Municipal sobre Ingresos, este impuesto será cobrado, a partir del primero de enero
de 1998, en el municipio donde se efectúe la enajenación física de los bienes o la
prestación de los servicios gravados, y no en el municipio donde se emita la factura.
En el caso de los cigarrillos, el Impuesto Municipal sobre Ingresos que corresponde a
las ventas a nivel de distribuidor, de mayorista y de detallista se calculará sobre el
precio de venta sin incluir los impuestos fiscales. En estos casos, para facilidad del
cobro, los municipios pueden nombrar como responsable del pago a las empresas
fabricantes de cigarrillos.
También estarán exentos del pago del Impuesto Municipal sobre Ingresos, los con-
tratos de obras de interés social que beneficien y favorezcan el desarrollo de todos y
cada uno de los municipios del país, financiados con fondos provenientes del Fondo de
Inversión Social de Emergencia (FISE), del Gobierno Central, de cualquier institución gu-
bernamental o no y de cualquier persona natural o jurídica. El Concejo Municipal calificará
el interés social de tales proyectos.
204
LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL
Los Concejos Municipales podrán declarar de interés social y acordar exenciones y exone-
raciones de carácter general a favor de contratos de obras que beneficien y favorezcan el
desarrollo de su municipio financiado con fondos provenientes del Fondo de Inversión
Social de Emergencia (FISE), del Gobierno Central, de cualquier institución gubernamental
o no y de cualquier persona natural o jurídica.23
CAPÍTULO XII
Modificación de los Derechos Arancelarios a la Importación
Arto. 18. Modifícanse las tasas o porcentajes máximos de los Derechos Arancelarios a la Im-
portación (DAI) contenidos en el Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), de
acuerdo al Calendario de Tasas Máximas de los DAI, el que forma parte integrante de
esta Ley como Anexo “B”.24
El Poder Ejecutivo, en los Ramos de Economía y Desarrollo y de Finanzas, publicará
CAPÍTULO II
conforme al Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), las listas de bienes que
integrarán las diferentes categorías antes citadas.
Arto. 19. Se exceptúan de las disposiciones del artículo anterior los bienes siguientes:
a) Cementos sin pulverizar (Clinker): DAI de 0% a partir del primero de enero de 1998;
b) Cemento (gris): DAI del 5% a partir del primero de enero de 1998;
c) Llantas (excepto las usadas y recauchutadas): Se reduce el techo de su DAI a 10% a
partir del primero de enero de 1998, y a 5% a partir del primero de julio de 1999;
d) Leche en polvo y fluida: Se deja invariable el DAI vigente;
e) Al azúcar de caña o de remolacha y sacarosa químicamente pura en estado sóli-
do, se aplicará un DAI del 55%, de conformidad con lo establecido en los conve-
nios suscritos por el Gobierno de Nicaragua y los países centroamericanos en el
marco de la Organización Mundial de Comercio (OMC).
Este DAI se aplicará sobre el valor CIF declarado o sobre el precio del azúcar del
Contrato Azucarero No. 14, publicado en la Bolsa de Café, Azúcar y Cacao de
Nueva York, el que sea más alto, de conformidad con lo permitido en relación a
Valoración Aduanera en el Acuerdo de la OMC.
En caso que el precio del azúcar en el mercado interno del país subiera a niveles
superiores al precio promedio de Centroamérica, el Poder Ejecutivo enviará con
trámite de urgencia a la Asamblea Nacional solicitud de reducción del DAI para
el azúcar hasta el nivel del DAI normal para bienes de consumo final;25
f) Frijol y maíz blanco: el DAI se fijará conforme el calendario siguiente:
A partir del primero de julio de 1997: ............................................... 25%
A partir del primero de julio de 1998: ............................................... 20%
A partir del primero de julio de 1999: ............................................... 15%
23. Los dos últimos párrafos de este artículo fueron agregados por la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley
de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999.
24. El Anexo “B” de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial se publicó en La Gaceta Nos. 238 a 242, del 15
al 19 de diciembre de 1997.
25. Este literal e) fue reformado por la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y
Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999.
205
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
26. Los literales g) y h) aparecen tal como fueron modificados por la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley
de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999.
27. Ibid.
206
LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL
CAPÍTULO II
tro años el período de prescripción de los Derechos Arancelarios a la Importación
(DAI), así como el derecho de los particulares para repetir lo pagado, establecidos
en el Sistema Arancelario Centroamericano (SAC). Este período se contará a partir
de la fecha de aceptación de la póliza o formulario aduanero.
CAPÍTULO XIII
Reforma al Arancel Temporal de Protección
Arto. 21. En sustitución del Impuesto de Timbres Fiscales (ITF) que de acuerdo con el nume-
ral 22, letra “P”, del artículo 7 del Decreto No. 136 del 11 de noviembre de 1985 y sus
reformas, grava las pólizas de importación y formularios aduaneros de internación
con el 5 % sobre el valor CIF, a partir del 1 de julio de 1997 se congloba dicha tasa o
porcentaje en el Arancel Temporal de Protección (ATP) y se generaliza para todas las
partidas del Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), de conformidad con lo dis-
puesto en los artículos siguientes.
Arto. 22. Refórmanse los artículos 1, 2 y 3 del Decreto No. 22-94 del 19 de mayo de 1994, Aran-
cel Temporal de Protección (ATP), de acuerdo con las disposiciones siguientes:
El artículo 1 se leerá así:
“Arto. 1. Creáse un Arancel Temporal de Protección que en lo sucesivo se le llamará
ATP, el cual se aplicará al valor CIF de todas las mercancías importadas. La tasa de
este arancel será del 5%, excepto para los bienes detallados en los Anexos I y II del
presente Decreto, los cuales contienen la descripción y tasas del ATP aplicables a
dichos bienes.
No estarán afectas al ATP las mercancías siguientes:
a) Las exenciones por disposiciones constitucionales;
b) Los equipos de computación, partes y accesorios identificables para estos equipos;
c) El equipaje y menaje de casa a que se refiere la legislación aduanera; y
d) Cigarrillos originarios de Centroamérica, a partir del primero de enero de 1999.29
28. Este literal fue agregado por la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial,
La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999.
207
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
La tasa del 5% detallada en el párrafo primero de este artículo será aplicable a partir
del primero de julio de 1997.”
El artículo 2 se leerá así:
“Arto. 2. Para todas las mercancías no incluidas en los Anexos I y II creado en el artículo
anterior, el ATP será incorporado en el Arancel de Importación vigente, de conformi-
dad con la clasificación del Sistema Arancelario Centroamericano (SAC). Dicho ATP se
reducirá al 0% a partir del 1 de enero de 1999. Se exceptúan de la desgravación anterior
los bienes intermedios y bienes de capital no producidos en Centroamérica.”
El artículo 3 se leerá así:
“Arto. 3. Los bienes de los Anexos I y II de este Decreto, que en el Arancel de Importa-
ción vigente figuran con las tasas de ATP detalladas en la primera columna del calen-
dario siguiente, estarán sujetos a la modificación de tasas definidas en el mismo.
CAPÍTULO II
Los bienes que al primero de enero del año 2000 tengan todavía tasas mayores de
0%, continuarán desgravándose en 5 puntos porcentuales cada semestre hasta al-
canzar el nivel de 0%.
Se exceptúan de las disposiciones del presente artículo los incisos arancelarios siguientes:
2201.10.00.20, 2202.10.00.11, 2202.10.00.12, 2202.10.00.19, 2202.90.90.10, 2203.00.00.10,
2203.00.00.90, para los cuales se establece una tasa del 10 %, sujeto al calendario de desgra-
vación siguiente:
A partir de la entrada en vigencia de la presente Ley: .................. 10%
A partir del 1º de enero del año 2000: .............................................. 6%
A partir del 1º de julio del año 2000: ................................................. 1%
A partir del 1º de enero del año 2001: .............................................. 0%”30
CAPÍTULO XIV
Régimen de comercio exterior
29. Este literal fue agregado por la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial,
La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999.
30. El último párrafo de este artículo fue agregado por la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia
Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999.
208
LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL
Arto. 23. Prohíbese la aplicación de toda restricción no arancelaria a las exportaciones e importacio-
nes que no sean por razones de carácter fitosanitario, de protección a la salud pública, de la
seguridad ciudadana o del medio ambiente o por emergencia nacional, así como medidas
de salvaguarda y de reciprocidad contemplada dentro del marco de la Organización Mundial
de Comercio (OMC).
No se comprende como medida restrictiva no arancelaria, la aplicación por parte de
la Dirección General de Aduanas de la Legislación Centroamericana sobre el Valor
Aduanero de las Mercancías (Anexo “B” del Convenio sobre Régimen Arancelario y
Aduanero Centroamericano) y su Reglamento.
Arto. 24. A partir del primero de julio de 1998, derógase el Decreto No. 13 del 22 de diciembre
de 1979, Ley sobre Agentes, Representantes o Distribuidores de Casas Extranjeras.
Sin embargo, los contratos verbales o escritos celebrados entre concedentes y con-
cesionarios continuarán vigentes, y no podrán ser reformados ni invalidados, sino
CAPÍTULO II
por mutuo consentimiento o por causas legales.
Las relaciones contractuales entre concedentes y concesionarios podrán probarse
por cualquiera de los medios establecidos por la Ley.
Las acciones relativas a la ventilación de los derechos controvertidos entre el conce-
dente y el concesionario se tramitarán por la vía civil en juicio sumario de mayor
cuantía, y los contratos quedarán sujetos a las leyes nicaragüenses, aunque en ellos
se estipulase lo contrario.
Arto. 25. Establecer31 una tasa de reintegro tributario del 1.5% para compensar a los productores
o fabricantes de bienes nacionales exportados que cumplan con las normas de origen
correspondientes, por concepto de tributos pagados en la importación o internación.32
La tasa de reintegro tributario se aplicará sobre el valor FOB de la exportación, inclu-
yéndose las ventas de materias primas, bienes intermedios y bienes de capital, a las
empresas acogidas al régimen de zonas francas.
El pago de este reintegro se hará en efectivo al beneficiario, en un plazo no mayor de
sesenta días, previa cancelación de cualquier obligación tributaria exigible.
Los requisitos y procedimientos para la devolución serán establecidos en el Regla-
mento de esta Ley.
Se exceptúan del beneficio del reintegro tributario:
a) Las exportaciones de empresas amparadas bajo el régimen de zonas francas;
b) Las exportaciones de chatarras; y
c) Las reexportaciones sin perfeccionamiento activo.
Arto. 26. Derógase todo tributo, de carácter fiscal, municipal o regional, que grave las operaciones
de exportación, salvo las tarifas vigentes por servicios. En consecuencia, se elimina todo
209
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
CAPÍTULO XV
Reformas a la Ley del Delito de Defraudación Fiscal
y Ley sobre Defraudación y Contrabando Aduaneros
Arto. 27. Deróganse el artículo 3 y el párrafo final del artículo 4 del Decreto No. 839 del 12 de
octubre de 1981 sobre Reformas a Ley del Delito de Defraudación Fiscal, y refórmase
el artículo 5 del mismo Decreto, el cual se leerá así:
“Arto. 5. Si el que hubiere cometido el delito de defraudación fiscal o sus cómplices
o encubridores, solventaren totalmente las obligaciones fiscales y las sanciones pe-
cuniarias del beneficiado con la defraudación, se sobreseerá el procedimiento o
quedará extinguida la pena impuesta.”
Arto. 28. Derógase el artículo 21 y refórmanse los artículos 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 12, 14, 20 y 22 del
CAPÍTULO II
Decreto No. 942 del 1 de febrero de 1982 y sus reformas, Ley sobre Defraudación y
Contrabando Aduaneros, de acuerdo con las disposiciones siguientes:
El artículo 2 se leerá así:
“Arto. 2. También constituye contrabando, la introducción o extracción del territorio
nacional, de mercancías o bienes cuya importación o exportación, esté legalmente
prohibida o limitada.”
El artículo 3 se leerá así:
“Arto. 3. Constituye defraudación aduanera, la comisión comprobada de cualquiera
de los siguientes actos:
a) La realización de cualquier operación aduanera empleando documentos en
que se altere la calidad, clase, cantidad, peso, valor, origen o procedencia de
las mercancías;
b) La sustitución de las mercancías exportadas o importadas temporalmente, al
tiempo de efectuarse la reimportación o reexportación;
c) La utilización de las mercancías importadas al amparo de una franquicia o
reducción del pago de los impuestos aplicables en fines distintos de aquellos
para los cuales fue concedida la franquicia o reducción, a menos que se hubie-
sen obtenido las autorizaciones necesarias o en su caso, pagados los derechos
e impuestos que las afecten;
d) La celebración de contratos de cualquier naturaleza con base en documentos
que amparen mercancías total o parcialmente exentas del pago de derechos e
impuestos a la importación, sin la previa autorización que sea necesaria;
e) La enajenación, a cualquier título de las mercancías importadas temporalmen-
te, cuando no se hayan llenado los requisitos para convertir dicha importación
en definitiva;
f) La disposición o consumo, a cualquier título, de la mercancía almacenada en
los almacenes generales de depósitos públicos y privados, y otros sitios habili-
tados como tal, sin haber satisfecho previamente las obligaciones tributarias y
aduaneras que pesan sobre ellas;
g) Las disminuciones indebidas de las unidades arancelarias, que durante el proce-
so del aforo efectúen los funcionarios aduaneros o la fijación de valores estimados que no
210
LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL
CAPÍTULO II
l) La obtención de beneficios por parte del declarante, al ocultar o falsear datos en
los medios electromagnéticos o informáticos en el autodespacho de mercancías;
m) La simulación de actos de comercio que pretendan evadir la responsabilidad y
obligación tributaria, el derecho preferencial del fisco y la prenda aduanera; y
n) La utilización de documentos falsificados o ilícitos para la legalización de mer-
cancías en el territorio nacional.”
El artículo 4 se leerá así:
“Arto. 4. Constituye contrabando aduanero, la comisión comprobada de cualquiera
de los siguientes actos:
a) La extracción o introducción de mercancías, en horas inhábiles o por lugares
donde no existan dependencias aduaneras o por vías no habilitadas;
b) El embarque, desembarque o transbordo de mercancías, sin cumplir con las
disposiciones legales aduaneras;
c) La ocultación de mercancías en cualquier forma, aún dentro de otros envases
que se presenten a la Aduana, y el uso de adminículos, dispositivos o sistemas
que dificulten el descubrimiento de aquéllas en el reconocimiento;
d) La introducción de mercancías procedentes de zonas del territorio nacional,
que gocen de regímenes fiscales que las exoneren o en cualquier forma las
privilegien a otros lugares del país donde éstos no existan, sin haberse cumpli-
do con las disposiciones legales aduaneras;
e) La descarga o el depósito de mercancías extranjeras en el espacio intermedio
entre la frontera terrestre y la oficina aduanera más cercana;
f) El abandono de mercancías en lugares contiguos o cercanos a la frontera o en
el mar territorial, salvo caso fortuito o de fuerza mayor;
g) La extracción de mercancías de a bordo de un vehículo, cuando de acuerdo
con los manifiestos y otros documentos aduaneros, debieran estar en él, si su
exportación origina la restitución de derechos o impuestos;
h) La violación de precintos, sellos, puertas, envases y otros medios de seguridad de
mercancías, cuyos trámites aduaneros no hayan sido perfeccionados o que no estén
211
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
212
LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL
“Arto. 8. En los casos contemplados por esta Ley, la pena de prisión, además de las indicadas
como accesorias en el Código Penal, llevarán consigo y con igual carácter, la inhabilitación
total si se tratase de empleado o funcionario público o la inhabilitación especial de activida-
des si se tratase de otra clase de infractores. En ambos casos, estas penas se aplicarán
conjuntamente con el cumplimiento de la sanción penal, también podrá ser cumplida
posteriormente, si así fuese señalado por la sentencia correspondiente.
En el caso de las personas jurídicas se cancelará, además, la concesión para la ex-
plotación de almacenes generales de depósito, agencias aduaneras o cualquier otra
concesión de carácter fiscal.
Sin perjuicio de lo señalado en el párrafo anterior, todas las penas para los autores y
demás partícipes de las faltas y delitos que aquí se tratan, llevan como penas acceso-
rias el decomiso de las mercancías, bienes, artículos y vehículos u otros instrumen-
tos utilizados para el hecho punible.”
CAPÍTULO II
El artículo 12 se leerá así:
“Arto. 12. En caso de gravedad calificada por el juez o de reincidencia, los responsa-
bles de los hechos punibles referidos, serán condenados a la intervención judicial de
sus establecimientos comerciales o industriales, hasta por un término no mayor de
cinco años. Esta regla será aplicable en los mismos casos, cuando los propietarios
de los establecimientos fuesen personas jurídicas y que la infracción se hubiese co-
metido en su beneficio.”
El artículo 14 se leerá así:
“Arto. 14. Los funcionarios aduaneros y cualquier servidor público que como tales
tuviesen conocimiento de la comisión de los delitos o faltas a que se refiere la pre-
sente ley, y no lo denunciasen, serán sancionados como autores de los mismos.
Toda persona que denunciase alguna defraudación o contrabando aduanero, tendrá
derecho a una gratificación, siempre y cuando en virtud de los datos suministrados
resultase la aprehensión de mercancías realizables.
El producto líquido de las mercancías decomisadas conforme la presente ley, será
distribuido de la forma siguiente:
Denunciante 1/3. Capturadores 1/3. Del tercio restante, se creará un fondo especial
para dotar a la Dirección General de Aduanas, de los medios necesarios para hacer
efectiva la lucha contra la defraudación y el contrabando aduanero.
El producto de los gravámenes y de la multa a que estén afectas las mercancías
corresponde al Fisco.
El pago de la gratificación a que se refiere este artículo, se efectuará una vez que
sobre el caso se haya dictado la resolución o sentencia en la última instancia según
corresponda.”
El artículo 20 se leerá así:
“Arto. 20. Los Administradores de Aduanas o funcionarios subrogantes impondrán
213
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
artículos anteriores, deberán observarse en los procesos de que se trata, sea que se
refieran a delitos o faltas, las siguientes reglas especiales:
1) Los aforos, determinación de impuesto y avalúos correspondientes a las mer-
caderías, bienes o artículos objeto de la infracción, realizados por las autorida-
des aduaneras, de acuerdo con sus procedimientos, servirán en todo caso para
determinar la calidad de la infracción así como la pena y demás conceptos
para la aplicación de esta Ley.
2) Las mercancías, bienes, artículos, vehículos u otros instrumentos objeto de
la infracción, permanecerán retenidos en poder de las autoridades aduane-
ras y a la orden de la autoridad que estuviese conociendo de los procedi-
mientos respectivos.
En consecuencia, cualquier autoridad administrativa, civil, policial o militar que
incaute mercancías, bienes, artículos, vehículos u otros instrumentos a que se
refiere el párrafo anterior, deberá entregarlos a la autoridad aduanera más próxi-
ma en el menor tiempo posible.
3) Si las obligaciones fiscales y las sanciones pecuniarias accesorias fueren solven-
tadas totalmente, ya sea por los autores, cómplices o encubridores, se sobresee-
rá el procedimiento o quedarán extinguidas las otras sanciones impuestas.
4) Si las mercancías, bienes o artículos objeto de la infracción, son de fácil dete-
rioro o descomposición la autoridad aduanera, con autorización del juez com-
petente en casos de faltas o delitos procederá a venderla utilizando para ello el
mecanismo más expedito, después de haber practicado el aforo y conservará
en depósito el producto de la venta.
5) Firme la sentencia condenatoria, de la que inmediatamente se enviará copia al
Director General de Aduanas, se pondrán a disposición del Ministerio de Finan-
zas las mercancías, bienes, artículos y vehículos u otros instrumentos decomisados. Si
se tratase de bienes y objetos que por otras leyes tuvieran un destino especial, el
Ministerio de Finanzas observará lo dispuesto por ellas.
33. El primer párrafo de este artículo aparece tal como fue reformado por la Ley No. 303, Ley de Reforma a
la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999.
214
LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL
6) Las multas a que se refiere esta Ley serán destinadas, a través del Presupuesto
General de la República, a la lucha contra la defraudación y el contrabando
aduaneros. Si los responsables no tuvieren bienes para hacerlas efectivas, és-
tas se conmutarán por arresto, a razón de un día por cada Cien Córdobas
(C$100.00), sin que pueda exceder de cinco años.”
CAPÍTULO XVI
Exenciones y exoneraciones
Arto. 29. Derógase de manera general, toda disposición legal que autorice a cualquier funcio-
nario del Gobierno a otorgar exoneraciones de cualquier tipo de forma discrecional
por la vía administrativa o por medio de Decreto Ejecutivo.
La Contraloría General de la República, en el ejercicio de su competencia, velará por
el estricto cumplimiento de esta disposición, a fin de que se apliquen las sanciones
CAPÍTULO II
administrativas, civiles o penales, según corresponda.
Arto. 30. Deróganse todas las disposiciones legales que otorguen exenciones o exoneracio-
nes, exceptuándose las siguientes:
1) Las contenidas en la Constitución Política; y leyes de rango constitucional;
2) Las otorgadas por convenios o acuerdos regionales e internacionales y por re-
laciones diplomáticas recíprocas, así como las otorgadas por la legislación ni-
caragüense a organismos reconocidos por la misma como misiones interna-
cionales y a sus respectivos funcionarios;
3) Las importaciones o compras locales que efectúen el Gobierno de la Repúbli-
ca y los Gobiernos Municipales y de las Regiones Autónomas de la Costa Atlán-
tica, referentes a maquinaria y equipos, asfalto, adoquines, y de vehículos em-
pleados en la construcción y mantenimiento de calles, carreteras y caminos, y
en la limpieza pública;
4) Los regímenes de zonas francas, promoción de exportaciones, puertos libres e
importaciones temporales;
5) Las importaciones de bienes, materiales, útiles e implementos destinados al
Ejército de Nicaragua y a la Policía Nacional, utilizados en el cumplimiento de
los fines que fueron creados por la Constitución y las leyes;
6) Las referidas a la exploración de minerales o petróleo, contenidas en la Ley
Especial sobre Exploración y Explotación de Minas y Canteras y la Ley Especial
sobre Exploración y Explotación del Petróleo, respectivamente;
7) Las previstas en la Legislación Tributaria Común, Ley de Impuesto sobre la
Renta, Ley de Impuesto General al Valor y Decreto del Impuesto Específico de
Consumo, con las reformas contenidas en la presente Ley;
8) La importación de dos vehículos para cada Diputado Propietario de la Asam-
blea Nacional, y de un vehículo para cada Diputado Propietario ante el Parla-
mento Centroamericano y para cada Diputado Suplente ante ambas institucio-
nes, durante el período para el cual fueron electos; conforme el artículo 4, acápite 9)
del Estatuto General de la Asamblea Nacional;
215
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
CAPÍTULO XVII
Otros ingresos de las instituciones del Gobierno Central
Arto. 32. Todo pago de tributos, tanto fiscales como locales establecidos por ley, sólo podrá
efectuarse ante las entidades competentes del Ministerio de Finanzas y de los muni-
cipios. En consecuencia, ninguna persona o autoridad que no tenga competencia de
acuerdo con la Ley, podrá exigir o cobrar el pago o administrar tributos.
Todos los pagos que deban efectuarse a las instituciones del Gobierno Central en
concepto de tasas, gravámenes, multas, tarifas por servicios, y cualquier otro ingreso
legalmente establecido, deberán ser depositadas en las cuentas bancarias estableci-
das para tal efecto por la Tesorería General de la República del Ministerio de Finan-
zas, e incorporarse en el Presupuesto General de la República.
La Contraloría General de la República, en el ejercicio de su competencia, velará por el
estricto cumplimiento de esta disposición, a fin de que se apliquen las sanciones administra-
216
LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL
CAPÍTULO XVIII
Derogaciones
Arto. 33. Además de las derogaciones tácitas contempladas en el artículo 3134, deróganse las
disposiciones legales siguientes:
1) El Decreto Legislativo No. 128 del 28 de junio de 1955 y sus reformas, Código
Arancelario de Importaciones;
2) Las exenciones y exoneraciones impositivas sobre concesiones de explotación de
petróleo y de minas y canteras contenidas en la Ley General sobre Explotación de
Riquezas Naturales, Ley Especial sobre Exploración y Explotación del Petróleo, y
Ley Especial sobre Exploración y Explotación de Minas y Canteras, sin afectar la
validez de las exenciones y exoneraciones otorgadas mediante concesiones vigen-
CAPÍTULO II
tes y de las que se otorguen para exploración de los referidos recursos naturales;
3) Los artículos 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38 y 39 del Decreto
Legislativo No. 557 del 20 de enero de 1961 y sus reformas, Ley Especial sobre
Explotación de la Pesca;
4) El Decreto No. 25 del 3 de marzo de 1960 sobre Franquicia a Importaciones de
Equipos para Irrigación Agrícola;
5) El artículo 74 del Decreto Legislativo No. 1833 del 6 de julio de 1971 Ley General
de Cooperativas;
6) Los artículos 21 y 22 de la Ley No. 84 del 24 de marzo de 1990, Ley de Coopera-
tivas Agropecuarias y Agroindustriales;
7) El Decreto Legislativo No. 703 del 22 de junio de 1962 y sus reformas, sobre
Impuesto de Consumo al Cemento;
8) El Decreto No. 382 del 26 de abril de 1980 sobre Ley Provisional para el Estímulo,
Rehabilitación y Protección de la Pequeña Producción Industrial y Artesanal;
9) El Decreto No. 447 del 29 de junio de 1989 sobre Incentivos Fiscales a la Peque-
ña Industria Artesanal;
10) El Decreto No. 450 del 30 de junio de 1989 sobre Vehículos Automotores Impor-
tados con Franquicia Aduanera;
11) El Decreto No. 4-93 del 10 de enero de 1993 sobre Eliminación de Exenciones y
Exoneraciones Tributarias, y sus reformas;
12) El artículo 35 de la Ley No. 215 del 28 de febrero de 1996 sobre Promoción a las
Expresiones Artísticas Nacionales y de Protección a los Artistas Nicaragüenses;
13) El artículo 45 de la Ley No. 217 del 2 de mayo de 1996, Ley General del Medio
Ambiente y Recursos Naturales;
14) El Decreto No. 68-90 del 21 de diciembre de 1990 y sus reformas, Ley de Renta
Presuntiva Mínima;
34. Nótese un error evidente en el texto original: en vez de “artículo 31” debe entenderse “artículo 30”.
217
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
15) El Decreto Legislativo No. 520 del 5 de agosto de 1960 y sus reformas, sobre
Inversiones Hoteleras, Centros de Diversión y Hospitales, sólo en lo que se re-
fiere a inversiones hospitalarias;
16) El Decreto No. 54-92 del 1 de octubre de 1992 sobre Exclusión de Exenciones;
17) El Decreto No. 24-94 del 20 de mayo de 1994 sobre Techos Máximos a Produc-
tos Importados; y
18) El Decreto No. 50-93 del 8 de noviembre de 1993, sobre Promoción al Mercado
de Valores.
CAPÍTULO XIX
Disposiciones transitorias
Arto. 34. La tarifa progresiva del Inciso a) del artículo 25 de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
CAPÍTULO II
reformada por esta Ley, será aplicable a partir del año gravable 1997-1998.
Arto. 35. Se exoneran de los derechos e impuestos, durante dos años a partir de la publica-
ción de los listados aprobados por la Asamblea Nacional a que se refiere el párrafo
segundo del presente artículo,35 las importaciones y enajenaciones de materias pri-
mas, bienes intermedios y bienes de capital destinados al uso del sector agropecua-
rio, de la pequeña industria artesanal y de la pesca y acuicultura. También estarán
exentos durante esos mismos años, los repuestos, partes y accesorios para la maqui-
naria y equipo de esos sectores productivos.
El Poder Ejecutivo en los ramos del Ministerio de Fomento, Industria y Comercio,
Ministerio de Hacienda y Crédito Público, y Ministerio Agropecuario y Forestal, elabo-
rará de acuerdo con el Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), las listas de
bienes que integrarán las diferentes categorías de bienes de este artículo, las que
serán aprobadas por la Asamblea Nacional. En caso de que los bienes exonerados
conforme el primer párrafo de este artículo sean producidos localmente, los fabri-
cantes serán exonerados del DAI, ATP e IGV, en las materias primas y bienes interme-
dios incorporados físicamente en los productos terminados, mediante los procedi-
mientos que se determinen en el Reglamento de esta Ley.
Similarmente, a partir de la entrada en vigencia de la presente Ley y hasta el 30 de junio
de 1999,35 se exonera de los Derechos Arancelarios a la Importación (DAl), del Arancel
Temporal de Protección (ATP) y del Impuesto General al Valor (IGV), la importación de
petróleo crudo parcialmente refinado o reconstituido, gas butano y propano, así como
los derivados del petróleo incluidos en las posiciones arancelarias SAC señaladas en el
artículo 2 del Decreto No. 25-94 del 25 de mayo de 1994. También se exoneran durante
tres años de todos los derechos e impuestos que graven la importación o compra local de
maquinaria, equipos, materiales e insumos destinados exclusivamente a la producción, trata-
35. ATENCIÓN. De acuerdo a lo establecido en el artículo 6 de la Ley No. 343, Ley de Reforma a la Ley No. 257,
Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta, Diario Oficial, No. 73, 12 de abril del 2000, se prorrogan
hasta el 31 de diciembre del año 2002 las exoneraciones contenidas en este artículo, reformado por la Ley No. 303,
La Gaceta No. 66 del 12 de abril de 1999. El citado artículo 6 de la Ley No. 343, textualmente dice: “Arto.
6. Prorrógase hasta el 31 de diciembre del año 2002, las exoneraciones contenidas en el artículo 35 de
la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, reformado por la Ley No. 303, publicada en La Gaceta No. 66
del 12 de abril de 1999”.
También sugerimos relacionar este artículo con el Comunicado No. 05-00 de la DGI, Importación y enajenación de
218
LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL
miento o distribución de agua potable suministrada por empresas del Estado, municipales o
privadas para consumo público.36
Arto. 36. Todas las obligaciones tributarias causadas durante la vigencia de las disposiciones
derogadas por esta Ley y que estén pendientes de cumplirse, deberán ser pagadas
en la cuantía, forma y oportunidad que establecen dichas disposiciones.
En el caso de obligaciones relativas a mercancías importadas, se aplicará lo dispues-
to en el artículo 102 del Código Aduanero Uniforme Centroamericano (CAUCA).
Arto. 37. Transitoriamente, mientras no se apruebe una nueva Ley de Turismo,37 las inversio-
nes en restaurantes estarán sujetas a las disposiciones consignadas en los artículos
13 y 14 del Capítulo IX de la presente Ley para las inversiones hospitalarias.
Para el caso de los restaurantes el programa anual público a que hace mención el
artículo 13, será aprobado por el Ministerio de Turismo y el Ministerio de Finanzas.
CAPÍTULO II
CAPÍTULO XX
Disposiciones finales
Arto. 38. Refórmase el artículo 1 del Decreto No. 886 del 26 de noviembre de 198138 sobre Tasa
por Servicios a la Importación de Mercancías, y que se leerá así:
“Arto. 1. Se establece una tasa por servicios aduaneros de cincuenta centavos (0.50)
de peso centroamericano, o su equivalente en moneda nacional, por cada tonelada
bruta o fracción, aplicable a toda importación definitiva de mercancías, excepto aque-
llas que ingresen por la vía postal sin carácter comercial, la cual será colectada por la
Dirección General de Aduanas del Ministerio de Finanzas.”
Arto. 39. La tarifa aduanera por almacenaje de mercancías a que se refiere el Decreto No. 449
del 30 de junio de 1989,39 será de dos pesos (2.00) centroamericanos diarios, por
cada tonelada bruta o fracción, que se liquidará conforme a la paridad legal del cór-
doba respecto al peso centroamericano.
La tarifa anterior será aplicable después de transcurridos los doce días calendarios a
que se refiere el Código Aduanero Uniforme Centroamericano (CAUCA).
Arto. 40. Para la determinación del valor FOB de los vehículos automotores usados, se utiliza-
rá el valor de venta al detalle usado, establecido en la edición más reciente del Black
Book, columna Wholesale-Clean, de los Estados Unidos de Norteamérica. Para de-
terminar el valor del seguro y flete, se tomará del documento de conocimiento de
embarque de la importación.
Este régimen se aplicará de conformidad con los compromisos adquiridos por Nica-
ragua dentro de la Organización Mundial de Comercio (OMC).
36. Este artículo aparece tal como fue reformado por la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia
Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999, y por la Ley No. 343, Ley de Reforma a la
Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta, Diario Oficial, No. 73, 12 de abril del 2000.
37. IMPORTANTE. El texto íntegro de la Ley de Incentivos para la Industria Turística de la República de
Nicaragua, La Gaceta No. 117 del 21 de junio de 1999, se encuentra en la página 543.
38. El Decreto No. 886, indicado en el presente artículo, se publicó en La Gaceta No. 277, 5 de diciembre
1981.
219
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Para los vehículos usados procedentes de otros países cuyos modelos se venden en
los Estados Unidos de Norteamérica, se usarán los precios del año modelo importa-
dos de las facturas de los distribuidores de vehículos nuevos en el banco de datos de
la Dirección General de Aduanas, menos una depreciación anual del 15% por año
modelo hasta un máximo de 5 años de depreciación.40
Arto. 41. La presente Ley será reglamentada de conformidad a lo establecido en el numeral
10) del artículo 150 Cn.
Arto. 42. Dentro de un plazo de ciento ochenta días a partir de la entrada en vigencia de la
presente Ley, el Presidente de la República mandará a publicar una edición especial
del texto oficial actualizado de las leyes tributarias del país y de sus disposiciones
reglamentarias, debidamente armonizadas y tomando en cuenta las reformas conte-
nidas en esta Ley.
Arto. 43. Esta Ley entrará en vigencia a partir de su publicación en La Gaceta, Diario Oficial, y
CAPÍTULO II
40. Este artículo aparece tal como fue reformado por la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia
Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999.
220
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Reglamento de la
Ley de Justicia Tributaria y Comercial
ÍNDICE DE CONTENIDO
CAPÍTULO II
Reformas a la Ley del IR ................................... 2 2 3 Modificación en los DAI ...................................... 2 3 9
Pago a cuenta del IR .......................................... 2 2 8 Régimen de comercio exterior ......................... 2 4 0
Reforma a Ley del IGV ....................................... 2 3 0 Reformas a leyes sobre ilícito tributario ......... 2 4 0
Reforma del IEC ................................................... 2 3 6 Régimen de exenciones y exoneraciones ...... 2 4 1
Reforma al régimen de cooperativas .............. 2 3 7 Disposiciones finales ........................................... 2 4 2
Inversiones hospitalarias y restaurantes ......... 2 3 8 Disposiciones transitorias ................................... 2 4 3
CAPÍTULO I
Disposiciones generales
Arto. 1. El presente Reglamento tiene por objeto establecer las normas para una mejor com-
prensión y aplicación de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, publicada en La
Gaceta, Diario Oficial, No. 106 del 6 de junio de 1997.1
1. ATENCIÓN. Considerando las reformas y derogaciones, expresas y tácitas, de la Ley No. 303, Ley de
Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999, y de la Ley No.
343, Ley de Reforma a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta, Diario Oficial,
No. 73, 12 de abril del 2000, llamamos la atención del lector sobre la necesidad de estudiar el presente
Decreto en estrecha relación con ambas leyes y sus respectivos reglamentos: Decreto No. 72-99, Regla-
mento de la Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 111, 11 de junio de
1999, y Decreto No. 51-2000, Reglamento de la Ley de Reforma a la Ley No. 257, Ley de Justicia
221
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Arto. 2. Cuando en los capítulos y artículos del presente Decreto se remita a la Ley, deberá enten-
derse que se refiere a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, al IR, Ley del
Impuesto sobre la Renta, a la LTC, Legislación Tributaria Común, al IGV, Impuesto General al
Valor y al IEC, Impuesto Específico de Consumo.
CAPÍTULO II
Exoneraciones contenidas en la
Legislación Tributaria Común
Arto. 3. Para la aplicación de las exenciones del pago de impuestos a que se refiere el nume-
ral 1) del artículo 15 de la Legislación Tributaria Común, reformado por el artículo 2
de la Ley, las universidades, centros de educación técnica superior y centros de edu-
cación técnica vocacional, deberán presentar solicitud por escrito al Ministerio de
Finanzas,2 acompañada de los documentos o resoluciones que demuestren su per-
sonalidad jurídica y detalle completo de las actividades que justifican la exención.
CAPÍTULO II
2. Aconsejamos al lector tomar en cuenta los cambios en las denominaciones de ministerios y demás
entidades estatales, contenidos en la Ley No. 290, Ley de Organización, Competencia y Procedimien-
tos del Poder Ejecutivo, La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998; y en el Decreto No. 71-98, Reglamento
a la Ley de Organización, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta Nos. 205 y
222
REGLAMENTO DE LA LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL
CAPÍTULO II
miento de todos los requisitos establecidos en la Ley General sobre Personas
Jurídicas sin Fines de Lucro.
3) Documento del proyecto de beneficio social para el cual viene destinada la
donación; ese documento deberá contener el nombre y objeto del proyecto,
persona responsable de la ejecución y contraparte del lugar del proyecto, nú-
mero de personas beneficiadas, monto del proyecto y período de duración.
4) Autorización del Concejo Municipal.
5) Constancia del Ministro de Cooperación Externa que acredite que la donación
proviene de fundaciones extranjeras o internacionales más la del Ministerio de
Agricultura y Ganadería, cuando se trate de alimentos.
Arto. 10. De conformidad con la parte última del numeral 9) del artículo 15 de la Legislación
Tributaria Común, las asociaciones o fundaciones tendrán derecho a la exoneración
de dos vehículos cada cinco años. El valor unitario de estos vehículos será hasta de
diez mil dólares de los Estados Unidos de América (US$10,000.00) CIF, en caso de
exceder ese valor deberán pagarse los gravámenes correspondientes.
CAPÍTULO III
De las reformas a la Ley del Impuesto sobre la Renta3
Arto. 11. Para los fines del artículo 7 de la Ley IR, están exentos del pago de impuestos:
1) Las universidades y los centros de educación técnico superior, las instituciones
de educación superior autorizadas como tales de conformidad con la Ley No. 89,
Ley de Autonomía de las Instituciones de Educación Superior.
2) Los centros de educación técnica vocacional, las instituciones autorizadas por
el Instituto Nacional Técnico (INATEC) como centros de enseñanza técnica
vocacional.
3. ATENCIÓN. Todo el Capítulo III de este Reglamento fue derogado por el Reglamento de la Ley del IR
(Decreto No. 67-97, La Gaceta No. 235, 10 de diciembre de 1997), el cual se transcribe íntegramente en
este mismo capítulo, página 291. Se ha preferido no eliminar el texto derogado del presente Capítulo
III, con la finalidad de que el lector pueda confrontar ambos cuerpos de leyes.
223
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
3) Las corporaciones del Estado, entes autónomos y los otros organismos estatales que
funcionan sin patrimonio propio, son aquellos cuyos gastos se financian en un 100%
con fondos del Presupuesto General de la República.
4) Por instituciones de beneficencia o de asistencia social se conceptuarán aque-
llas organizaciones que sin ánimo de lucro y sin tener obligación de hacerlo,
suministran servicios médicos, medicinas, alimentos, albergue y protección a
personas de escasos recursos.
Arto. 12. Para la aplicación de la exención del impuesto del IR, de que habla el artículo ante-
rior, las corporaciones y entidades ahí citadas, deberán presentar solicitud escrita
ante la Dirección General de Ingresos, acompañada de los documentos que prue-
ben su identidad y sus fines, y detalle completo de las diferentes actividades que
realizan cualesquiera que éstas sean.
Si una entidad a quien se le hubiere concedido el beneficio de exención, dejara de
CAPÍTULO II
estar comprendida entre las señaladas en el artículo 7 de la Ley IR, deberá ponerlo
en conocimiento de la Dirección General de Ingresos, dentro de los diez (10) días
siguientes a la fecha en que haya finalizado su calidad de beneficiario y quedará
sujeta al cumplimiento de las obligaciones que legalmente corresponden, como con-
tribuyente. En caso de no hacerlo será sancionada conforme lo dispuesto en la Le-
gislación Tributaria Común y sus Reformas.
Si no se cumpliere con lo establecido en el párrafo anterior y se comprobare que
indebidamente ha continuado gozando de la exención, la Dirección revocará la re-
solución que la declaró procedente y aplicará las sanciones que correspondan.
Arto. 13. Para efectos de la aplicación del inciso h) del artículo 7 de la Ley IR, la liquidación
del IR de los excedentes a percibir por parte de los socios o cooperados, deberá
hacerse de conformidad con la tabla progresiva establecida en el inciso a) del artícu-
lo 25 de la Ley IR. En estos casos, se deberá retener y enterar a la Dirección General
de Ingresos el impuesto correspondiente, de conformidad al artículo 43 de la Legis-
lación Tributaria Común.
Arto. 14. Para la aplicación del inciso i) del artículo 7 de la Ley IR, las personas naturales que
residan en el país por un tiempo mayor al plazo establecido en dicho inciso, estarán
sujetos a la retención del IR, a partir del sexto mes. Los ingresos anteriores a dicho
mes se conceptuarán como exentos del IR.
Arto. 15. Para la aplicación del artículo 13 de la Ley IR, se dispone:
1) No se tomarán como ingresos constitutivos de renta las donaciones, herencias
y legados, siempre que lo percibido en virtud de ellos no constituya renta pro-
piamente dicha. Para los efectos del párrafo que precede, se entenderá tam-
bién por donaciones de rentas, cualquier acto del contribuyente por el cual
una propiedad o negocio productor de renta, sea dado en uso o goce gratuita-
mente a un tercero, por cualquier período de tiempo.
2) Para que tenga aplicación lo dispuesto en el inciso f) del artículo 13 de la Ley
IR, será necesario que los Títulos Valores sean previamente autorizados por el
Ministerio de Finanzas.
3) Para que tenga aplicación lo dispuesto en el inciso i) del artículo 13 de la Ley
224
REGLAMENTO DE LA LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL
IR, será necesario que los interesados demuestren documentalmente ante el Fisco,
que el préstamo ha sido otorgado por un Banco o Institución de Préstamo, estableci-
dos.
Arto. 16. Para los efectos del artículo 15 de la Ley IR, se consideran gastos ordinarios causados
o pagados los siguientes:
1) En cualquier negocio o actividad sujeto al impuesto, sean sueldos, salarios u otras
compensaciones personales, arrendamientos, primas de seguros sobre bienes y
sobre productos presentes y futuros, gastos en propaganda o en servicio de co-
municación y otras erogaciones ordinarias para hacer producir el negocio.
2) Los gastos necesarios para el mantenimiento de mejoras de toda índole hechas
en los bienes productores de la renta, sin que tales erogaciones y gastos puedan
conceptuarse como mejoras o adiciones que aumenten la vida útil del bien.
Los gastos causados pero no pagados en el año gravable, deberán ser contabi-
CAPÍTULO II
lizados en una cuenta especial, de manera que cuando se pagaren, se imputen
a dicha cuenta.
Cuando los gastos a que se refiere el párrafo que antecede, no fueren pagados
en los dos períodos siguientes, deberán ser declarados como ingresos del ter-
cer año. En el caso que posteriormente fueren pagados, la deducción se apli-
cará al ejercicio en que se efectúe el pago. Esta disposición no será aplicable
en el caso de las reservas por indemnizaciones contempladas en el inciso f)
del artículo 19 de la Ley IR.
Arto. 17. Para las deducciones por intereses a que se refiere el inciso b) del artículo 15 IR, se
dispone lo siguiente:
1) Los intereses exentos son todos aquellos contemplados en el artículo 13 de la
Ley IR.
2) La Dirección General de Ingresos analizará y resolverá cada caso particular
cuando se trate de intereses causados o pagados a miembros de la sociedad o
comunidades, o a parientes de ellos dentro de cuarto grado de consanguinidad
o segundo de afinidad. La Dirección tomará muy en cuenta todas las circuns-
tancias inclusive de que no se trata de crear deudas ficticias, con el fin de redu-
cir el porcentaje de impuesto de la sociedad o comunidad.
Arto. 18. Para los efectos del párrafo final del inciso a) y b) del artículo 15 IR, es entendido que
la obligación de retener, sólo es exigible cuando la persona no domiciliada en el
país, percibe renta de origen nicaragüense y no está comprendida dentro de los in-
gresos no gravables señalados en el artículo 13 IR.
Arto. 19. Para la deducción del IR, entiéndese por costos los indispensables para la producción
de bienes o servicios y las erogaciones para poner los artículos a disposición de venta.
Arto. 20. Las pérdidas a que se refiere el inciso g) del artículo 15 de la Ley IR, serán deducibles
en los casos en que el contribuyente no haya creado en su contabilidad las reservas
autorizadas por la Dirección, que prescribe el inciso f) del artículo 19 IR. Para los
casos en que esta partida estuviere acreditada en la contabilidad, y aprobado su
monto, dichas pérdidas se imputarán a esas reservas acumuladas, siempre que se
225
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
226
REGLAMENTO DE LA LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL
CAPÍTULO II
1.2) No adherido permanentemente a la planta, 15%;
1.3) Otros, 20%;
2) Equipo empresas agroindustriales, 20%;
3) Agrícolas, 20%;
4) Otros bienes inmuebles:
4.1) Mobiliarios y equipo de oficina, 20%;
4.2) Equipos de comunicación, 20%;
4.3) Ascensores, elevadores y unidades centrales
de aire acondicionado, 10%;
4.4) Los demás, no comprendidos en los literales anteriores, 20%.
Además de las cuotas de depreciación antes establecidas, el contribuyente tendrá de-
recho, en su caso, a aplicar como deducción una cuota de amortización por agota-
miento de los recursos no renovables, sobre la base del costo de adquisición del recur-
so no renovable o del derecho de explotación, siempre que el uso de este recurso, sea
elemento de costo en la actividad de producción de la empresa. Las cuotas anuales
serán determinadas por la Dirección General de Ingresos en cada caso particular.
Si el contribuyente no hubiere deducido en cualquier período la cuota correspon-
diente a la depreciación de un bien, o la hubiere deducido en cuantía inferior, no
tendrá derecho a hacerlo en los años posteriores.
Arto. 25. Para aplicar el párrafo segundo del artículo 22 IR, el contribuyente que escoja a su
conveniencia el plazo y cuantía anual de las cuotas de amortización de gastos diferi-
dos o depreciación de los bienes nuevos o adquiridos en el exterior, notificará por
escrito a la Dirección General de Ingresos el año gravable en que se adquirieron o
importaron los bienes o realizaron los gastos amortizables.
En la notificación se detallará, según el caso, los gastos diferidos realizados; los bie-
nes adquiridos o importados; la fecha de realización de los gastos o de la compra o
importación de dichos bienes; el monto de los gastos; el costo de adquisición; plazo
y cuantía escogida.
La notificación la hará el contribuyente al cierre de cada año gravable o período
fiscal. En caso contrario, las cuotas anuales se determinarán de conformidad con el
227
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
CAPÍTULO IV
Del pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta
Arto. 28. Para la aplicación del pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta, a que se refiere el
inciso a) del artículo 4 de la Ley, para el sector agropecuario, se establece:4
1) El pago a cuenta lo efectuará el que de acuerdo con la Ley del IR y su Regla-
mento, sea considerado como sujeto de dicho Impuesto.
2) Para el cálculo del pago a cuenta a partir del año gravable o período fiscal 1996-
1997, la persona natural o jurídica calculará o determinará el pago a cuenta confor-
me lo establecido en el inciso a) del artículo 4 de la Ley de Justicia Tributaria y
Comercial, para lo cual deberá presentar un detalle de la liquidación conteniendo:
2.1) La zona geográfica y el Departamento donde está ubicada la propiedad;
2.2) El número total de manzanas y el número de ellas no afectas al pago;
2.3) El monto del pago a cuenta por zona geográfica y Departamento;
2.4) El total de dicho pago a cuenta por zona geográfica, Departamentos y
número de manzanas afectas al pago; y
2.5) La suma total del pago a cuenta que resulte de la aplicación del subinciso
anterior.
4. ATENCIÓN. Recuérdese que el presente artículo perdió su aplicabilidad jurídica desde el año fiscal 1998-
1999, según lo consignado en el Capítulo IV, último párrafo del literal a), artículo 4, de la Ley No. 257, Ley
de Justicia Tributaria y Comercial, página 189.
228
REGLAMENTO DE LA LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL
Este detalle deberá presentarse junto con la declaración anual del IR.
3) Si el IR fuere mayor que el pago a cuenta determinado conforme el inciso anterior,
sólo estará obligado a efectuar el pago del IR. En caso contrario, estará obligado al
pago a cuenta.
4) Para el período fiscal 1996-1997, el pago a cuenta será devuelto al contribuyente
que demuestre haber obtenido un IR inferior al pago a cuenta. En este caso, el
contribuyente deberá tener los registros contables y los soportes a que se refiere el
artículo 28 del IR, y el artículo 112 de la Legislación Tributaria Común, y deberán
presentarlos a los auditores fiscales cuando estos lo requieran para su examen.
La devolución se hará mediante crédito compensatorio con otras obligaciones
tributarias o aduaneras de cualesquiera clase que fueren y la entrega en efecti-
vo del saldo a su favor.
El plazo para efectuar la devolución en efectivo a que se refiere el párrafo ante-
CAPÍTULO II
rior, no deberá ser mayor a tres meses después de presentada la declaración
anual del IR y cancelado el pago a cuenta.
5) Para el período fiscal 1997-1998, el pago a cuenta será calculado conforme lo
establecido en el numeral 1) anterior y su liquidación se hará de acuerdo al
artículo 6 de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial.
6) Para los efectos del numeral 4) del artículo 4 de la Ley de Justicia Tributaria y
Comercial, el Ministerio de Agricultura y Ganadería (MAG), publicará en el pla-
zo de un mes contado a partir de la publicación de este Decreto, las zonas
geográficas donde existen tierras con vocación ganadera, sin perjuicio de los
documentos probatorios avalados por el MAG que presente cada contribuyen-
te ante la Dirección General de Ingresos.
7) Para la aplicación del segundo párrafo del inciso a) del artículo 4 de la Ley de
Justicia Tributaria y Comercial, será necesario presentar constancia de los Minis-
terios de Agricultura y Ganadería (MAG) o del Ministerio del Ambiente y de Re-
cursos Naturales (MARENA) o de las Instituciones del ramo, según sea el caso.
Arto. 29. Para el resto de los sectores económicos a que se refiere el inciso b) del artículo 4 de
la Ley, se establece:
1) El pago mínimo del IR, lo efectuará el que de acuerdo con la Ley del IR y su
Reglamento, sea considerado sujeto de dicho Impuesto.
2) Se entenderán como registros contables debidamente legalizados, los autori-
zados por la Dirección General de Ingresos de conformidad con el artículo 112
de la Legislación Tributaria Común.
3) Se entenderá como casa de habitación del contribuyente, la casa o parte de
casa que éste habita solo o en común con su cónyuge o en unión de hecho
estable, o con ascendientes, descendientes o hermanos.
También se entenderá por casa de habitación aquella en la cual el contribu-
yente es dueño de los derechos reales de usufructo, uso o habitación y es habi-
tada por él en la forma indicada anteriormente.
229
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
CAPÍTULO V
De la reforma a la Ley del Impuesto General al Valor (IGV)
Arto. 32. Para los efectos de la aplicación de la tasa del 0% establecida en el artículo 1 de la
Ley del IGV reformado por el artículo 7 de la Ley, se establece lo siguiente:
1) En las exportaciones de bienes nacionales a empresas acogidas al Régimen de
Zona Franca, será obligatorio que las facturas de venta sean registradas y firma-
das por la autoridad aduanera competente de la Zona Franca. Las facturas de
cada mes, deberán ser declaradas y adjuntadas a un Formato Unico de Expor-
tación expedido por el Centro de Trámites de Exportación (CETREX) y registra-
do ante la autoridad aduanera de la Zona Franca.
2) Para la aplicación del numeral 2 del artículo 1 de la Ley del IGV, se entiende por
enajenaciones de bienes y servicios prestados por empresas que operen bajo
el régimen de Puertos Libres, las efectuadas por establecimientos autorizados
por el Ministerio de Finanzas para vender mercancías extranjeras o nacionales,
a pasajeros que viajen al exterior, así como las empresas que estén ubicadas
en áreas internacionales de frontera y presten servicios a las personas que sa-
len del país.
3) Para la aplicación del numeral 3 del artículo 1 de la Ley del IGV, en las importa-
ciones de papel, maquinaria, equipo y refacciones para los medios de comuni-
cación social escritos, radiales y televisivos, se requerirá en cada caso resolu-
ción favorable del Ministerio de Finanzas.
4) Para efectos del numeral 5 del artículo 1 de la Ley del IGV, las importaciones o
enajenaciones de insumos y materias primas necesarias para la elaboración
de medicamentos, vacunas, sueros de consumo humano, órtesis y prótesis, se
requerirá en cada caso, presentar una solicitud al Ministerio de Finanzas, acom-
pañada de una constancia del Ministerio de Economía y Desarrollo.
5) Para la aplicación del numeral 11 del artículo 1 de la Ley del IGV, se entenderá
230
REGLAMENTO DE LA LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL
como actividades productivas, las efectuadas en los sectores agrícola, pecuario, pesca,
minería, silvicultura, acuacultura e industria manufacturera.
Arto. 33. La aplicación de la tasa 0% (cero por ciento) del artículo 1 de la Ley del IGV, se hará así:
1) Cuando el bien importado pueda ser identificado o definido en el Sistema Aran-
celario Centroamericano (SAC), dicha tasa 0% (cero por ciento) aparecerá en
el Arancel. Si no puede ser identificado o definido en dicho sistema, se reque-
rirá de la aprobación del Ministro o Vice Ministro de Finanzas con los requisitos
establecidos en el Art. 32 de este Reglamento.
2) Los fabricantes o productores de bienes finales gravados con tasa 0%, deberán
inscribirse como Responsables del IGV y liquidar dicho impuesto conforme lo
establece la Ley creadora y su Reglamento.
Arto. 34. El Estado y demás organismos citados en el artículo 3 de la Ley IGV quedan sujetos a
sus disposiciones cuando ejercieren actividades de productor, comercio o de presta-
CAPÍTULO II
dor de servicios, en tales casos, serán considerados retenedores. Si adquirieren bie-
nes o el uso o goce de los mismos o sean usuarios de servicios están obligados a
aceptar la traslación del impuesto.
Arto. 35. El procedimiento para hacer efectiva la exención a que se refiere el párrafo segundo
del artículo 3 de la Ley del IGV, será el siguiente:
1) Mediante franquicia emitida por el Ministerio de Relaciones Exteriores y autori-
zada por el Ministerio de Finanzas, en las importaciones que efectúen los Di-
plomáticos, Representaciones Diplomáticas o Consulares.
2) Mediante Franquicia Aduanera autorizada por el Ministerio de Finanzas, en las
importaciones que realicen los Organismos o Misiones Internacionales acredita-
dos en el país y las de Universidades y Centros de Educación Técnica Superior.
Arto. 36. El Ministerio de Finanzas reembolsará el Impuesto General al Valor (IGV), pagado en
la adquisición local de bienes y servicios, a Diplomáticos, Representaciones Diplo-
máticas o Consulares y Organismos o Misiones Internacionales acreditadas en el
país, conforme el procedimiento y requisitos siguientes:
1) Presentar mensualmente en la Dirección General de Protocolo del Ministerio
de Relaciones Exteriores, solicitud dirigida al Ministerio de Finanzas (Tesorería
General de la República), acompañada de fotocopias de las facturas y listado
de las mismas, en el cual se consignará la fecha, número de factura, provee-
dor, valor de la compra y monto del impuesto pagado.
2) La Dirección General de Protocolo del Ministerio de Relaciones Exteriores, una
vez comprobado el derecho del beneficiario, remitirá solicitud al Ministerio de
Finanzas (Tesorería General de la República) con copia a la Dirección General
de Ingresos y al interesado.
La Tesorería General de la República emitirá el cheque respectivo dentro de un
plazo no mayor de quince días hábiles para su retiro personal o a través de
apoderado.
3) La Dirección General de Ingresos revisará si las facturas cumplen los requisitos
fiscales y si los montos están correctos. Caso contrario, ordenará a la Tesorería
General de la República que de los montos futuros a reembolsar, se deduzcan
231
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
232
REGLAMENTO DE LA LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL
Arto. 39. Para los efectos del artículo 5 de la Ley del IGV, la deducción del impuesto pagado por el
contribuyente en caso fuere acreditable, se operará:
1) Por los impuestos correspondientes que le han sido trasladados en razón de enajena-
ciones, uso o goce y servicios prestados, en el período en el curso del cual el impues-
to acreditable se factura.
2) Por los impuestos pagados en razón de importaciones o internaciones en el
período en que se pagó el impuesto acreditable.
3) En el caso del acreditamiento proporcional que contempla el artículo 6 de la
Ley del IGV, el importe de la deducción se determinará provisionalmente para
cada período correspondiente a los pagos anticipados, en su caso. Los acredi-
tantes se regularizarán en la declaración y pago correspondiente al ejercicio
fiscal, calculándose la prorrata del año.
Arto. 40. Para aplicar el acápite D) del artículo 5 de la Ley del IGV, se entenderán por bienes de
CAPÍTULO II
capital o de activo fijo, las plantas, maquinarias y demás bienes que conforme las
reglas de la sana práctica contable sean destinados a ser utilizados en las necesida-
des de la empresa o del negocio.
Arto. 41. Para la devolución de saldos establecida en el artículo 9 de la Ley del IGV, los contri-
buyentes Responsables Retenedores del IGV cuyas actividades estén gravadas con
tasas menores a la tasa general del 15%, presentarán a la Dirección General de Ingre-
sos, junto con su declaración mensual del IGV, una solicitud acompañada de los
documentos siguientes:
1) Fotocopias de las facturas y listado de las mismas, en el cual se consignará la fecha,
número de factura, proveedor, valor de la compra y monto del impuesto pagado.
Las facturas o recibos que consignen las compras o servicios deben llenar los
requisitos fiscales correspondientes.
2) Fotocopia certificada de la Póliza o Formulario Aduanero de importación o de
exportación, según sea el caso.
En la solicitud se deberá expresar a que obligación fiscal o aduanera desea acreditar
el saldo o la devolución en efectivo.
El monto a devolverse, será el IGV pagado en las adquisiciones de bienes o presta-
ciones de servicios para efectuar enajenaciones con tasas menores del 15%.
En caso de que el bien o servicio haya sido utilizado para efectuar operaciones exen-
tas o afectos a la tasa general de 15%, para determinar el impuesto sujeto a compen-
sación o devolución se aplicará lo dispuesto en los artículos 5 y 6 de la Ley del IGV, y
su Reglamento.
Arto. 42. Para la aplicación del artículo anterior, se establece:
1) La Dirección General de Ingresos, revisará la solicitud y comprobará si los mon-
tos solicitados están correctos y si la declaración está presentada de acuerdo a
los parámetros fiscales que lleva dicha Dirección.
2) Una vez comprobado el derecho del beneficiario, revisará si el estado de cuen-
ta corriente del contribuyente no refleja obligaciones tributarias pendientes. Si
las tiene, la Dirección General de Ingresos compensará el saldo a favor con
dicha obligación.
233
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
234
REGLAMENTO DE LA LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL
gravados, el valor del boleto de entrada o derechos de mesa a bares, cabaret, salones de
fiesta, discotecas, centros nocturnos, parques de diversión electrónica, centros de diversión
o recreo y cualquier otro espectáculo público, excepto los circenses, así como las cuotas de
membresía a clubes o centros de diversión, o recreo de acceso restringido.
Arto. 49. Para que se aplique la fracción VIII del artículo 14 de la Ley del IGV, se requerirá que
dichos contratos sean aprobados por el Banco de la Vivienda de Nicaragua.
Arto. 50. Para la aplicación de las exenciones referidas en el artículo 17 de la Ley del IGV, se
estará a lo dispuesto en el artículo 45 de este Reglamento.
Arto. 51. Para los efectos de la fracción I del artículo 17 de la Ley del IGV, cuando se arriende
un inmueble destinado a casa de habitación y se proporcione con mobiliarios, se
pagará el impuesto por el total de las contraprestaciones, aun cuando se celebren
contratos distintos por inmueble y por los muebles.
No se considerará amueblada la casa cuando se proporcione con mobiliario de
CAPÍTULO II
cocina, de baño, de lavandería no eléctrica, o los adheridos permanentemente a la
construción.
Arto. 52. Para los efectos del artículo anterior, cuando un bien inmueble se destine para casa
de habitación y para otro tipo de uso, la Dirección General de Ingresos tiene facultad
para practicar avalúo, a fin de determinar la proporción que representa en el valor
total del inmueble la parte correspondiente destinada a casa de habitación.
Arto. 53. Con relación a los bienes exentos por disposiciones constitucionales citados en la
fracción I del artículo 20 del IGV, se procederá conforme lo establecido en el artículo
6 de este Reglamento.
Arto. 54. Para la aplicación de las exoneraciones contenidas en las fracciones II), VI), VII),
VIII), IX) y X) del artículo 20 de la Ley del IGV, las personas u organismos beneficia-
dos deberán presentar solicitud escrita ante el Ministerio de Finanzas, con los re-
quisitos siguientes:
1) En el caso de la fracción II, Diplomáticos y Organismos Internacionales, se se-
guirán los procedimientos señalados en el artículo 35 de este Reglamento.
2) Para las fracciones VI y VII, ayuda externa bilateral o multilateral, se requerirá
copia del convenio internacional por una sola vez y en caso de donaciones se
necesita además la aprobación del Ministro de Cooperación Externa.
3) Con relación a la fracción VIII, donaciones consignadas a los Poderes del Esta-
do, se requerirá autorización del Ministro de Cooperación Externa.
4) Para la fracción IX, Cruz Roja y los Cuerpos de Bomberos, en caso de donacio-
nes se requerirá la aprobación del Ministro de Cooperación Externa.
5) Las donaciones consignadas a las Asociaciones o Fundaciones sin fines de lu-
cro deberán cumplir con los requisitos establecidos en los artículos 9 y 10 de
este Reglamento.
Arto. 55. Para efectos de las fracciones IV y V del artículo 20 de la Ley del IGV, se dispone lo
siguiente:
1) El equipaje y menaje de casa exento, son los indicados en el Código Aduanero
Uniforme Centroamericano y su Reglamento (CAUCA y RECAUCA).
235
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
2) Para efectos de la fracción V, la importación de bienes usados estará sujeta al pago del
impuesto, excepto los que forman parte del equipaje y menaje de casa.
CAPÍTULO VI
De la reforma al Impuesto Específico de Consumo
Arto. 56. Para los efectos de lo establecido en el último párrafo del artículo 1 del IEC, el meca-
nismo para que el impuesto incida una sola vez, se implementará el método de acre-
ditamiento indicado en los artículos 5 y 11 del Decreto del IEC.
Arto. 57. Para la aplicación del artículo 4 del Decreto IEC, se estará a lo dispuesto en los artícu-
los 53, 54 y 55 de este Reglamento.
Arto. 58. Para lo dispuesto en el artículo 9 del Decreto del IEC, no serán gravables el auto
consumo y los faltantes de inventarios cuando éstos sean deducibles de acuerdo
con la Ley del IR y su Reglamento.
CAPÍTULO II
Arto. 59. Para aplicar lo dispuesto en el inciso a) del artículo 10 del Decreto del IEC, en caso de
enajenación de mercancías de producción nacional, el impuesto se calculará sobre
el precio de venta más alto del fabricante o productor, al mayorista o distribuidor.
No formarán parte de la base imponible el monto de las rebajas o bonificaciones
autorizadas por la Dirección General de Ingresos en las condiciones y requisitos esta-
blecidos en el artículo 21 del Reglamento de la Ley de Impuesto General al Valor.
Arto. 60. La base imponible a que se refiere el inciso b) del artículo 10 del IEC, comprende el
valor CIF, más los Derechos Arancelarios a la Importación (DAI), el Arancel Temporal
de Protección (ATP) y cualquier otro gasto que figure en la Póliza de Importación o
Formulario Aduanero de Internación. No formarán parte de esta base imponible, las
multas aduaneras y los Aranceles Consulares.
Arto. 61. Sin perjuicio de las facultades de fiscalización que le corresponden, la Dirección
General de Ingresos ajustará la base imponible en los casos siguientes:
1) Cuando el fabricante o productor venda mercancías gravadas a un mayorista o
distribuidor, el precio de venta correcto se calculará rebajando del precio al
consumidor final, los márgenes de utilidad razonables imputables al mayorista
o distribuidor y del minorista en su caso.
La utilidad del fabricante o productor que resulte en este procedimiento no
podrá ser inferior a la que normalmente corresponda al fabricante en la activi-
dad de que se trate o en actividades similares.
En todo caso el contribuyente deberá comprobar por escrito a la Dirección
General de Ingresos que el procedimiento sugerido para determinar su precio
de venta está sustentado en datos reales.
2) Si se comprueba que el valor CIF de las importaciones o internaciones, está
subvaluado, la Dirección General de Aduanas ajustará la base imponible con-
forme la Legislación Centroamericana sobre el Valor Aduanero de las Mercan-
cías y su Reglamento.
3) En caso que el fabricante o productor done o ceda a título gratuito mercancías
por él producidas, el impuesto se determinará sobre el precio de venta.
236
REGLAMENTO DE LA LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL
CAPÍTULO VII
De la reforma al régimen tributario de las cooperativas
Arto. 63. Para la aplicación del Régimen Tributario de las Cooperativas, a que se refiere el
CAPÍTULO II
artículo 11 de la Ley se establece:
1) La exención total del Impuesto sobre la Renta (IR), a que se refiere el inciso a),
se hará de conformidad con los requisitos y procedimientos descritos en el
artículo 5 de este Reglamento.
2) En la aplicación de las exoneraciones establecidas en el inciso b) se entenderá
como materias primas, insumos, bienes intermedios y bienes de capital, los
enunciados en el Anexo B del artículo 18 de la Ley.
El programa anual público de importaciones de las cooperativas agropecuarias, agroin-
dustriales y de transporte del artículo 11 de la Ley regirá a partir del 1 de enero de
1998 y contendrá los datos siguientes:
a) Nombre de la cooperativa;
b) Número RUC de la cooperativa;
c) Dirección, teléfono y fax en su caso;
d) Número de socios;
e) Actividad;
f) Nombre del representante legal, dirección, teléfono y fax, en su caso;
g) Listado de vehículos indicando el número de vehículos y fotocopia de la licen-
cia de circulación vigente de cada unidad de transporte; y
h) Listado de los bienes a adquirir o importar con el detalle siguiente:
— Código SAC;
— Descripción del producto según el SAC;
— Unidad de presentación;
— Cantidad a adquirir o importar;
— Valor total en córdobas o dólares de los Estados Unidos de América, se-
gún el caso.
Para las exoneraciones en los meses de junio a diciembre de 1997, se aplicarán los
mismos procedimientos o trámites que actualmente realizan los beneficiarios de
esas exenciones.
237
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Arto. 64. La solicitud del programa anual público a que se refiere el numeral 2) del artículo anterior,
deberá ser presentada por los interesados durante los meses de septiembre y octubre de
cada año ante el Ministerio del Trabajo o de Construcción y Transporte, según el caso.
Dichos Ministerios revisarán, aprobarán y enviarán el programa anual al Ministerio de
Finanzas, a más tardar al 30 de noviembre de cada año para su autorización y remisión
a las Direcciones Generales de Ingreso o de Aduanas para ejecución y control.
CAPÍTULO VIII
De la reforma al régimen tributario de las
inversiones hospitalarias y en restaurantes
Arto. 65. Para la aplicación del artículo 13 de la Ley se establece:
1) El interesado presentará ante el Ministerio de Salud solicitud exponiendo el
proyecto que pretende desarrollar y se anexará el programa anual público de
CAPÍTULO II
CAPÍTULO IX
De la modificación a la desgravación del comercio interno
y de las transacciones bursátiles
Arto. 67. Para la aplicación del artículo 16 de la Ley, se entenderá que las transacciones bursáti-
les exentas son las realizadas en consonancia a la personalidad jurídica de las Bolsas
Agropecuarias y las Bolsas de Valores, debidamente autorizadas para operar en el país.
En las transacciones bursátiles que se realicen a través de las Bolsas Agropecuarias,
quedan excluidas las transacciones que incluyan bienes no susceptibles de ser utili-
zados únicamente por el sector agropecuario.
Arto. 68. Las Bolsas debidamente autorizadas llevarán registros que comprueben las transacciones
238
REGLAMENTO DE LA LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL
CAPÍTULO X
De la modificación del Impuesto Municipal sobre Ingresos
Arto. 69. Para la aplicación del artículo 17 de la Ley, se establece:
1) Las ventas de carne que están gravadas con el Impuesto Municipal son aque-
llas afectas al IGV.
2) Para la aplicación del Impuesto Municipal sobre Ingresos, en el caso de las
ventas de bienes de la Industria Fiscal se entenderá como precio de venta al
distribuidor, al mayorista o al detallista, el precio de venta sin incluir los Im-
puestos Específico de Consumo (IEC) e Impuesto General al Valor (IGV), ni las
comisiones que el fabricante o productor otorgue a los canales de distribución.
3) En caso de que el Municipio nombre como responsable del pago del impuesto
CAPÍTULO II
a las empresas fabricantes de cigarrillos, el productor retendrá dicho impuesto
en las ventas al distribuidor, mayorista o detallista, sobre el precio de venta
fijado anteriormente más las comisiones otorgadas a los canales de distribu-
ción, según sea el caso.
4) Para la distribución más equitativa del Impuesto Municipal a partir del 1 de enero
de 1998, los contribuyentes deberán llevar un registro especial donde se com-
pruebe las ventas o las prestaciones de servicios realizadas en cada Municipio.
Las Municipalidades de acuerdo a sus facultades fiscalizadoras, revisarán el
registro especial indicado en el párrafo anterior, a fin de hacer efectivo el pago
del impuesto correspondiente.
Los contribuyentes que no llevaren el registro especial o los llevaren con atraso
en el asiento de las operaciones efectuadas, o no lo presentaren cuando sea
requerido por las autoridades Municipales, serán sancionados de conformidad
con el artículo 95 de la Legislación Tributaria Común. Dicha multa será impues-
ta y recaudada por las Municipalidades.
CAPÍTULO XI
De la modificación de los Derechos Arancelarios a la Importación
Arto. 70. Para la aplicación del inciso e) del artículo 18 de la Ley, el Ministerio de Economía y
Desarrollo establecerá un sistema de monitoreo de los precios internacionales del
azúcar, en la Bolsa de Londres y el Mercado Centroamericano, a fin de que los mis-
mos sirvan de referencia en la aplicación de los Derechos Arancelarios a la Importa-
ción (DAI) correspondientes.
Arto. 71. Para la aplicación de los incisos f), g), h), i) y j) del artículo 18 de la Ley, el Ministerio de
Economía y Desarrollo en coordinación con el Ministerio de Agricultura y Ganadería,
establecerá un sistema de seguimiento del Comercio Exterior con la finalidad de aplicar
el artículo 26 del Convenio sobre Régimen Arancelario Centroamericano, en su caso.
239
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
CAPÍTULO XII
Reglamento al régimen de comercio exterior
Arto. 72. Para obtener el reintegro tributario a que se refiere el artículo 25 de la Ley, los expor-
tadores deberán presentar a la Dirección General de Aduanas o ante la Oficina que
esta autorizare, solicitud de reintegro, indicando las deudas tributarias que desean
compensar o la devolución en efectivo.
La solicitud deberá ser acompañada de los documentos siguientes:
1) Formato Unico de Exportación (Póliza de Exportación) o Formulario Aduanero,
autorizado por el Centro de Trámites de Exportación (CETREX) y Certificado
por el Administrador de la Aduana por donde salió el producto exportado. Igual-
mente dicho requisito será obligatorio para las ventas efectuadas a empresas
acogidas al régimen de Zona Franca; y
2) Fotocopias certificadas por la autoridad aduanera competente de las pólizas
CAPÍTULO II
CAPÍTULO XIII
De la reforma a la Ley sobre Defraudación
y Contrabando Aduaneros
Arto. 74. La denuncia sobre defraudación o contrabando a que se refiere el Decreto No. 942, del 1
de febrero de 1982 y sus reformas, “Ley sobre Defraudación y Contrabando Aduaneros”,
podrá ser formulada por escrito ante el Administrador de Aduanas respectivo o ante el
Director General de Aduanas. La denuncia deberá reunir los requisitos siguientes:
240
REGLAMENTO DE LA LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL
CAPÍTULO XIV
De la reforma al régimen de exenciones y exoneraciones
Arto. 75. Para la aplicación de las exoneraciones, los beneficiarios tramitarán su exención o
CAPÍTULO II
exoneración ante el Ministerio de Finanzas, con los requisitos indicados en este Re-
glamento o en su defecto los requisitos contemplados en las propias leyes o regla-
mentos que se dejan vigentes.
Arto. 76. Si en caso tuviere aplicación la exoneración de los vehículos automotores a que se
refiere el numeral 8) del artículo 30 de la Ley, los Diputados Propietarios de la Asam-
blea Nacional, del Parlamento Centroamericano y los Suplentes de ambas institucio-
nes deberán llenar los requisitos siguientes:
1) Solicitud por escrito dirigida al Presidente de la República, acompañada de la
proforma respectiva del vehículo.
2) Constancia de la Asamblea Nacional de su asistencia regular a las sesiones de
dicho Cuerpo Legislativo.
3) Para los Diputados Propietarios y Suplentes del Parlamento Centroamericano,
constancia del Consejo Supremo Electoral de que fue electo Diputado y cons-
tancia de la Secretaría del PARLACEN que asiste regularmente a las sesiones.
Arto. 77. El valor CIF de la exoneración a que se refiere el artículo anterior no podrá exceder
de los dieciocho mil dólares de los Estados Unidos de América (US$18,000.00).5
Arto. 78. La solicitud deberán presentarla los Diputados dentro de los quince días siguientes a
la entrada en vigencia del presente Reglamento. La falta de presentación de la solici-
tud en el plazo señalado en este artículo causa la preclusión del derecho.
Arto. 79. Recibida la solicitud en tiempo y forma por el Presidente de la República, la enviará
al Ministro de Finanzas dentro de un plazo de quince días para su tramitación.
Arto. 80. Las exoneraciones que se conceden a los Diputados, Propietarios y Suplentes de la
Asamblea Nacional y del Parlamento Centroamericano no son negociables y así se
hará constar en la Licencia de Circulación y demás documentos respectivos.
Arto. 81. La solicitud para el segundo vehículo a introducir libre de gravámenes por los Dipu-
tados Propietarios, deberá presentarse dentro de los quince días siguientes a la insta-
lación de las sesiones de la Asamblea Nacional del año dos mil uno.
5. Así reformado por el Decreto No. 59-97, La Gaceta No. 201, 22 de octubre de 1997.
241
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Arto. 82. Los vehículos adquiridos por los diputados de acuerdo a lo dispuesto en este Reglamento,
serán de uso personal y no podrán ser transferidos en un plazo de cuatro años.
Arto. 83. Los diputados propietarios y suplentes de la Asamblea Nacional y del Parlamento
Centroamericano que incurran en violación a las disposiciones de este Reglamento
perderán sus derechos de exoneración y quedan obligados al pago de todos los im-
puestos que correspondan.
Arto. 84. En la importación de maquinaria, equipos, materiales e insumos destinados exclusi-
vamente a la generación o producción, transmisión o distribución de energía eléctri-
ca o de agua potable a que se refiere el artículo 35 de la Ley, se requerirá que ENEL
e INAA presenten al Ministerio de Finanzas el programa anual de importaciones que
comprenderá los datos siguientes:
— Nombre de la institución;
— Número RUC de la institución;
CAPÍTULO II
CAPÍTULO XV
De las disposiciones finales de la Ley
Arto. 85. Para determinar el precio normal de los vehículos usados a que se refiere el artículo
40 de la Ley, se seguirá el procedimiento siguiente:
1) Se determinará el valor de venta al detalle del vehículo tal como aparece en la
NADA, (Guía Oficial para Carros Usados, “Official Used Car Guide”).
2) Establecido el valor del vehículo usado de conformidad con el párrafo anterior,
deberá sumársele el valor de las extras (Radio-receptor, tocacinta, acondicio-
nador de aire, etc.), si fuese el caso.
3) Al valor resultante conforme el numeral anterior se restarán las siguientes de-
ducciones permisibles:
a) La depreciación anual del 12.5% hasta un máximo de cuatro años.
Para la determinación de los años de uso del vehículo se comprenderá el
año de fabricación y el de valoración; y
b) Un 15% sobre el valor del vehículo en concepto de diferencia en las espe-
cificaciones técnicas, cuando el vehículo proceda de mercados distintos
de USA, Canadá o México.
No se podrá otorgar otras rebajas diferentes de las aquí establecidas.
242
REGLAMENTO DE LA LEY DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y COMERCIAL
CAPÍTULO XVI
Disposiciones transitorias
Arto. 86. Para la liquidación del nuevo sistema impositivo de los bienes que integran la deno-
minada industria fiscal, se dispone:
CAPÍTULO II
1) Los fabricantes sujetos al Impuesto Específico de Consumo (IEC) presentarán
dos declaraciones así:
1.1) Una primera declaración que comprenda el período del 1 de junio de
1997, hasta el día 6 de junio de ese mismo año, fecha que entró en vigen-
cia la Ley de Justicia Tributaria y Comercial; y
1.2) Una segunda declaración que comprenda el período del día siguiente
hábil posterior de publicación de la Ley referida en el numeral anterior,
hasta el 30 de junio de 1997.
Los nuevos créditos fiscales autorizados a partir de las reformas al Decreto No.
23-94, y que forman parte integrante de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial
únicamente serán deducibles a partir de la segunda declaración a que se refie-
re el numeral 1.2) anterior.
En consecuencia cualquier IEC pagado antes de las reformas y que no era per-
misible su acreditamiento pasará a formar parte del costo o gasto de la empre-
sa, deducible de la renta bruta del contribuyente de conformidad con lo dis-
puesto en la Ley del IR y su Reglamento.
2) Los importadores de bienes, presentarán una sola declaración del IEC, por el pe-
ríodo comprendido entre el 1 de junio de 1997, hasta el día 6 de junio de ese mismo
año, fecha en que entró en vigencia la Ley de Justicia Tributaria y Comercial.
Cualquier saldo a favor del contribuyente, proveniente del IEC pagado en la Di-
rección General de Aduanas y que no se haya deducido del débito fiscal, pasará
a formar parte del costo de dichos bienes, deducible de la renta bruta del contri-
buyente de conformidad con lo dispuesto en la Ley del IR y su Reglamento.
Arto. 87. En el caso del Impuesto General al Valor (IGV), los fabricantes e importadores de
bienes de la industria fiscal, liquidarán el mes de junio del año 1997, así:
1) Los fabricantes, presentarán una declaración del IGV que comprenda del 7 al
30 de junio. Dicho impuesto deberá ser liquidado y pagado de conformidad
con lo dispuesto en la Ley del IGV y sus reformas, y en el Reglamento de dicha
Ley y sus reformas.
243
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
En consecuencia cualquier IGV pagado antes de las reformas pasará a formar parte del
costo o gasto de la empresa deducible de la renta bruta del contribuyente de confor-
midad con lo dispuesto en la Ley del IR y su Reglamento.
2) Los importadores de bienes presentarán una declaración del IGV que com-
prenda del 7 al 30 de junio. Dicho impuesto deberá ser liquidado y pagado de
conformidad con lo dispuesto en la Ley del IGV y su Reglamento.
En consecuencia cualquier IGV pagado antes de la Ley y que no era permisible
su acreditamiento del IEC, pasará a formar parte del costo o gasto de la empre-
sa deducible de la renta bruta del contribuyente, de conformidad con lo dis-
puesto en la Ley del IR y su Reglamento.
Arto. 88. Los contribuyentes responsables de retener o recaudar los Impuestos General al Valor
(IGV) o Específico de Consumo (IEC) y que hayan trasladado dichos impuestos sobre
bienes o servicios exentos o con tasa “0%”, según la reforma a dichos impuestos e
CAPÍTULO II
incluidas en la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria, lo enterarán a la Dirección Gene-
ral de Ingresos. Todo ello sin perjuicio del adquirente o usuario de solicitar la devolu-
ción en los términos que se establecen en los Reglamentos de dichos Impuestos.
CAPÍTULO XVII
Disposición final
Arto. 89. El presente Decreto entrará en vigencia a partir de su publicación en La Gaceta,
Diario Oficial, y deroga desde esa fecha cualquier disposición reglamentaria que se
le oponga.
Dado en la ciudad de Managua, Casa Presidencial, a los veintisiete días del mes de junio de mil
novecientos noventa y siete. Arnoldo Alemán Lacayo, Presidente de la República de Nicaragua.
Lorenzo Guerrero, Ministro de la Presidencia.
244
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
CAPÍTULO II
Impuesto Específico de Consumo ..................... 2 4 8 Ilícito tributario ..................................................... 2 5 2
Impuesto de Timbres .......................................... 2 4 9 Vehículos automotores ....................................... 2 5 3
Inversiones hospitalarias .................................... 2 4 9 Manual de Cobros del Estado ........................... 2 5 4
Impuesto Municipal sobre Ingresos ................. 2 5 0 Derogaciones ........................................................ 2 5 4
245
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Arto. 4. Refórmase el inciso f) del artículo 7, del Decreto Legislativo No. 662 del 25 de no-
viembre de 1974, modificado en el artículo 3, del Capítulo III, “Reforma a la Ley del
Impuesto sobre la Renta”, el que se leerá así:
“f) Las asociaciones, fundaciones, federaciones y confederaciones civiles sin fines
de lucro que tengan personalidad jurídica reconocida, y las instituciones de benefi-
cencia y de asistencia social sin fines de lucro. Cuando estos mismos organismos o
instituciones realicen actividades de carácter comercial, industrial, agropecuario,
agroindustrial o de servicios, ajenas a sus funciones propias, las rentas provenientes
de tales actividades no estarán exentas del pago de este impuesto.”
Arto. 5. Refórmase el artículo 22, del Decreto Legislativo No. 662, modificado en el artículo 3,
del Capítulo III “Reforma a la Ley del Impuesto sobre la Renta”, el cual se leerá así:
“Arto. 22. Para determinar las cuotas de amortización o depreciación a que se refiere
el inciso i) del artículo 15 de la presente Ley, se seguirá el método de línea recta
aplicado en el número de años que de conformidad con la vida útil de dichos bienes
1. Tómense en consideración las reformas contenidas en la Ley No. 343, Ley de Reforma a la Ley No. 257,
Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta, Diario Oficial, No. 73, 12 de abril del 2000, y su
Reglamento, Decreto No. 51-2000, La Gaceta, Diario Oficial, No. 111, 13 de junio 2000. Textos completos
a partir de la página 264.
246
LEY Nº 303
CAPÍTULO II
extranjeras o internacionales destinadas a proyectos de beneficio social. Estas exencio-
nes necesitarán la autorización del Ministerio de Hacienda y Crédito Público y, en el caso
de alimentos, se requerirá además la aprobación del Ministerio Agropecuario y Forestal.
Se exceptúan de esta exención los vehículos automotores que no sean de trabajo.”
Arto. 7. Refórmanse los numerales 7), 11) y 13) del artículo 1, del Decreto No. 1531 del 21 de
diciembre de 1984, modificado en el artículo 7 del Capítulo V “Reforma a la Ley del
Impuesto General al Valor”, los que se leerán así:
“7) Las importaciones o enajenaciones de azúcar de caña, aceite comestible, cerea-
les en grano y sus derivados, pan simple, pinol y pinolillo, jabón sólido de lavar, café
molido e instantáneo, leche pasteurizada, evaporada condensada o en polvo, gas
butano en cilindros de hasta 25 libras, fósforos, papel higiénico, toallas sanitarias;
cocinas para uso doméstico de hasta 3 quemadores, sin horno, eléctricas, de kerose-
ne o de gas butano, así como lámparas de kerosene de uso domiciliar.”
“11) Las importaciones o enajenaciones de maquinarias y equipos para las actividades
productivas, de telecomunicaciones y de construcción; de buses y microbuses con un
mínimo de 20 plazas; de camiones de carga superior de 5 toneladas incluyéndose como
tales a los cabezales (tractor, camión), remolques y semiremolques que tengan una
capacidad para transportar una carga superior a las 5 toneladas; de equipo e instru-
mental médico, quirúrgico, odontológico y de diagnóstico para la medicina humana;
de utensilios mecánicos y herramientas agrícolas y agropecuarias que únicamente sean
susceptibles de ser utilizados en la agricultura o ganadería; y de naves o aeronaves de
empresas nicaragüenses basadas en el territorio nacional y destinadas a la explotación
del transporte público de personas o para la explotación de la aviación agrícola.”
“13) El suministro de energía y corriente eléctrica para el consumo doméstico cuan-
do sea menor o igual a 150 Kw/h mensual. Cuando el consumo excediera de dicha
cantidad, la tasa normal del IGV se aplicará de la manera siguiente:
a) De 150 Kw/h mensual a 200 kw/h mensual pagarán el IGV sobre el exceso de
150 Kw/h mensual;
3. Un evidente error legislativo: en vez de las dos primeras líneas del presente artículo, debió de consignarse
“Refórmase el inciso i) del artículo 4, Capítulo I, Disposiciones generales, del Decreto No. 23-94,
Impuesto Específico de Consumo, el cual se leerá así:”.
247
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
4. Esta disposición aparece tal como fue reformada por el artículo 2 de la Ley No. 343, Ley de Reforma a la
Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta, Diario Oficial, No. 73, 12 de abril del 2000.
5. El Anexo I de este Decreto corresponde al llamado Anexo “A” de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta
248
LEY Nº 303
CAPÍTULO II
A partir del primero de enero del 2001, el IEC de las bebidas gaseosas de las partidas
2201.10.00.20, 2202.10.00.11, 2202.10.00.19, 2202.90.90.90 y para las bebidas o refrescos de la
partida 2202.90.90.10, se reducirá anualmente en 3% puntos porcentuales hasta llegar al 9%.
A partir del primero de enero del 2002, se aplicará el siguiente calendario de desgra-
vación para las tasas del IEC siguientes:
Cigarros, cigarritos y cigarrillos ......................... 1% anual hasta llegar al 38%
Rones y aguardientes .......................................... 1% anual hasta llegar al 35%
Cervezas ................................................................ 1% anual hasta llegar al 32%
Se mantienen las disposiciones especiales en el Decreto 25-94, Establecimiento del Anexo
III del Impuesto Específico de Consumo (IEC) para el Petróleo y sus Derivados, del 25 de
mayo de 1994, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 113 del 17 de junio de 1994.
Se excluye de las disposiciones especiales a que se refiere el párrafo anterior al sector
de la pesca, al cual se le devolverá hasta US$ 0.37 (treinta y siete centavos de dólar) por
cada libra exportada, contra la presentación de la póliza de exportación, según se esta-
blezca en el Reglamento. En el caso de la acuicultura (camarón de cultivo) el monto a
devolver será de US$ 0.07 (siete centavos dólar) por cada libra exportada.
Arto. 12. Refórmase el artículo 7 del Decreto No. 136, del 11 de noviembre de 1985, modifica-
do en el artículo 10 del Capítulo VII, “Reforma a la Ley de Impuesto de Timbres” en
sus numerales 4) literal r) y 22), los que se leerán así:
“r) Los demás C$20.00”
“22) Papel sellado:
a) de protocolo, cada pliego C$ 5.00
b) de testimonio, cada hoja C$ 3.00.”
Arto. 13. Refórmase el inciso b) del artículo 13 del Capítulo IX, “Régimen Tributario a las Inver-
siones Hospitalarias”, y adiciónase el inciso c) al mismo artículo, los que se leerán así:
“b) Beneficios fiscales: exención permanente de Derechos Arancelarios a la Impor-
tación (DAI), Arancel Temporal de Protección (ATP), Impuesto Específico de Consu-
mo (IEC) e Impuesto General al Valor (IGV) de los bienes necesarios para su cons-
trucción, equipamiento y puesta en funcionamiento, conforme a programa anual
público, previamente aprobado por el Ministerio de Salud y por el Ministerio de Ha-
249
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
cienda y Crédito Público. Así mismo, estarán exentos del Impuesto General al Valor (IGV), las
compras locales de bienes incluidos en el Programa Anual Público y los servicios de cons-
trucción correspondientes.
c) Las inversiones hospitalarias mayores de C$ 50,000.000 00 (cincuenta millones de córdo-
bas), gozarán de los mismos beneficios fiscales de que gozan las inversiones hoteleras
mayores de C$ 7,000.000.00 (siete millones de córdobas).”
Arto. 14. Adiciónanse dos párrafos finales al artículo 17 del Capítulo XI “Modificación del Im-
puesto Municipal sobre Ingresos”, los cuales se leerán así:
“También estarán exentos del pago del Impuesto Municipal sobre Ingresos, los con-
tratos de obras de interés social que beneficien y favorezcan el desarrollo de todos y
cada uno de los municipios del país, financiados con fondos provenientes del Fondo
de Inversión Social de Emergencia (FISE), del Gobierno Central, de cualquier institu-
ción gubernamental o no y de cualquier persona natural o jurídica. El Concejo Muni-
CAPÍTULO II
250
LEY Nº 303
CAPÍTULO II
Arancelarios a la Importación”, el cual se leerá así:
“k) Los incisos arancelarios del Sistema Arancelario Centroamericano (SAC).
2201.10.00.20, 2202.10.00.11, 2202.10.00.12, 2202.10.00.19, 2202.90.90.10, 2203.00.00.10,
2203.00.00.90, el DAI se fijará conforme el calendario siguiente:
A partir de la entrada en vigencia de la presente Ley: ............................ 15%
A partir del 1º de enero del año 2000: ........................................................ 14%
A partir del 1º de enero del año 2001: ........................................................ 13%
A partir del 1º de enero del año 2002: ........................................................ 12%
A partir del 1º de enero del año 2003: ........................................................ 11%
A partir del 1º de enero del año 2004: ........................................................ 10%”
Arto. 17. Adiciónase al artículo 1, modificado en el artículo 22, Capítulo XIII “Reforma al Aran-
cel Temporal de Protección”, el inciso d), el que se leerá así:
“d) Cigarrillos originarios de Centroamérica, a partir del primero de enero de 1999”.
Arto. 18. Adiciónase un párrafo al artículo 3, modificado en el referido artículo 22, Capítulo
XIII, “Reforma al Arancel Temporal de Protección, el cual se leerá así:6
“Se exceptúan de las disposiciones del presente artículo los incisos arancelarios si-
guientes: 2201.10.00.20, 2202.10.00.11, 2202.10.00.12, 2202.10.00.19, 2202.90.90.10,
2203.00.00.10, 2203.00.00.90, para los cuales se establece una tasa del 10 %, sujeta al
calendario de desgravación siguiente:
A partir de la entrada en vigencia de la presente Ley: ............................ 10%
A partir del 1º de enero del año 2000: .......................................................... 6%
A partir del 1º de julio del año 2000: ............................................................. 1 %
A partir del 1º de enero del año 2001: .......................................................... 0%”
Arto. 19. Refórmase el artículo 25 del Capítulo XIV, “Régimen de Comercio Exterior”, el que se
leerá así:7 “Arto. 25. Establecer8 una tasa de reintegro tributario del 1.5% para com-
pensar a los productores o fabricantes de bienes nacionales exportados que cum-
6. Consúltese la reforma tácita que el artículo 2 de la Ley No. 343, página 265, provocó en este artículo.
7. Sugerimos al lector relacionar este artículo con el Comunicado No. 06-00 de la Dirección General de Ingresos,
Poder especial de representación para gestionar reembolsos tributarios, página 673 de este libro.
251
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
plan con las normas de origen correspondientes, por concepto de tributos pagados en la
importación o internación.
La tasa de reintegro tributario se aplicará sobre el valor FOB de la exportación, incluyéndose
las ventas de materias primas, bienes intermedios y bienes de capital, a las empresas
acogidas al régimen de zonas francas.
El pago de este reintegro se hará en efectivo al beneficiario, en un plazo no mayor de
sesenta días, previa cancelación de cualquier obligación tributaria exigible.
Los requisitos y procedimientos para la devolución serán establecidos en el Regla-
mento de esta Ley.
Se exceptúan del beneficio del reintegro tributario:
a) Las exportaciones de empresas amparadas bajo el régimen de zonas francas;
b) Las exportaciones de chatarras; y
CAPÍTULO II
9. ATENCIÓN. De acuerdo a lo establecido en el artículo 6 de la Ley No. 343, Ley de Reforma a la Ley No. 257,
Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta, Diario Oficial, No. 73, 12 de abril del 2000, se prorrogan
hasta el 31 de diciembre del año 2002 las exoneraciones contenidas en este artículo, reformado por la Ley No. 303,
La Gaceta No. 66 del 12 de abril de 1999. El citado artículo 6 de la Ley No. 343, textualmente dice: “Arto.
6. Prorrógase hasta el 31 de diciembre del año 2002, las exoneraciones contenidas en el artículo 35 de
la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, reformado por la Ley No. 303, publicada en La Gaceta No. 66
del 12 de abril de 1999.”
También sugerimos relacionar este artículo con el Comunicado No. 05-00 de la Dirección General de Ingresos, Importación
252
LEY Nº 303
CAPÍTULO II
del Black Book, columna Wholesale-Clean, de los Estados Unidos de Norteamérica.
Para determinar el valor del seguro y flete, se tomará del documento de conocimien-
to de embarque de la importación.
Este régimen se aplicará de conformidad con los compromisos adquiridos por Nica-
ragua dentro de la Organización Mundial de Comercio (OMC).
Para los vehículos usados procedentes de otros países cuyos modelos se venden en
los Estados Unidos de Norteamérica, se usarán los precios del año modelo importa-
dos de las facturas de los distribuidores de vehículos nuevos en el banco de datos de
la Dirección General de Aduanas, menos una depreciación anual del 15% por año
modelo hasta un máximo de 5 años de depreciación.”
Arto. 23. Refórmanse las tasas o porcentajes de los Derechos Arancelarios a la Importación
(DAI) y del Impuesto Específico de Consumo (IEC), aplicables a los vehículos auto-
10. ATENCIÓN. Estos Anexos fueron publicados en La Gaceta No. 67, 13 de abril de 1999.
253
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Disposiciones finales
Arto. 25. Ratifícase la decisión del Ministro de Fomento, Industria y Comercio de Nicaragua, en las
Resoluciones tomadas por el Consejo de Ministros de Integración Económica de Centroamé-
rica. Nos. 2-97, 3-97, 9-97, 10-97, 11-97, 14-98, 19-98, 25-98 y 29-98, tal y como se detallan en el
Anexo “C”, el cual forma parte integrante de la presente Ley.
Arto. 26. El Estado deberá tomar las medidas pertinentes que la legislación nacional y los
acuerdos internacionales suscritos le permitan para contrarrestar los efectos del co-
mercio desleal en la producción y comercio interno del país.
Arto. 27. Deróganse las disposiciones legales siguientes:
a) Decreto No. 559, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 39 del 15 de febrero
de 1961, Ley de Licencias Comerciales, y sus reformas en Decreto No. 716, publi-
CAPÍTULO II
cado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 184 del 17 de agosto de 1978, y Decreto No.
354, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 99 del 26 de mayo de 1988.
b) Decreto No. 539, Ley Creadora de Licencias de Comercio, publicado en La
Gaceta, Diario Oficial, No. 234 de octubre de 1980, y su reforma, Ley No. 8,
publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 187 del 1º de octubre de 1985.
c) Decreto No. 567, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 270 del 22 de no-
viembre de 1980, Ley de Impuestos a la Carne de Ganado Vacuno.
d) Decreto No. 637, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 38 del 17 de febrero de
1981, Ley de Comercialización, Impuestos y Excedentes sobre el Oro y la Plata.
Arto. 28. Exclúyanse del listado de bienes comprendidos en el artículo 35 de la Ley No. 257, Ley
de Justicia Tributaria y Comercial, la partida arancelaria 23,04: Tortas y demás resi-
duos sólidos de la extracción del aceite de soya (soja) incluido molido o en “pellets”,
contenido en La Gaceta, Diario Oficial, No. 29, del 29 de mayo de 1998.
Arto. 29. Dentro de un plazo de 120 días a partir de la entrada en vigencia de la presente Ley,
el Poder Ejecutivo publicará y divulgará una edición especial de todos los pagos de-
mandados por las instituciones públicas del Poder Ejecutivo en concepto de tributos,
tarifas, licencias, y en general, de cualquier tipo de servicios que se prestan a la
población, con el detalle preciso de los valores vigentes, de la institución responsa-
ble de brindarlos y de la correspondiente base legal en cada caso.
Arto. 30. La presente Ley será reglamentada de conformidad a lo que establece el numeral 10
del artículo 150 de la Constitución Política.11
Arto. 31. La presente Ley entrará en vigencia a partir de su publicación en La Gaceta, Diario Oficial.
Dada en la ciudad de Managua, en la Sala de Sesiones de la Asamblea Nacional, a los doce días del
mes de marzo de mil novecientos noventa y nueve. Iván Escobar Fornos, Presidente de la Asamblea
Nacional. Víctor Manuel Talavera Huete, Secretario de la Asamblea Nacional. Por Tanto: Téngase
como Ley de la República. Publíquese y ejecútese. Managua, veintiuno de marzo de mil novecientos
noventa y nueve. Arnoldo Alemán Lacayo, Presidente de la República de Nicaragua.
11. El Reglamento de esta Ley corresponde al Decreto No. 72-99, La Gaceta No. 111, 11 de junio de 1999.
254
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
CAPÍTULO II
ÍNDICE DE CONTENIDO
255
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
a) Para edificios:
1) Industriales, 10%;
2) Comerciales, 5%;
3) Residencia del propietario cuando ésta se encuentre ubicada en finca a
explotación agropecuaria, 10%;
4) Instalaciones fijas en explotaciones agropecuarias, 20%;
5) Edificios para alquiler, 1% sobre su valor catastral;
b) Equipo de Transporte:
1) Colectivo o de carga, 20%;
2) Otros, 12.5%;
c) Maquinaria y equipo:
1) Industriales en Generales:
1.1. Fija en un bien inmóvil, 10%;
1.2. No adherido permanentemente a la planta, 15%;
CAPÍTULO II
256
REGLAMENTO DE LA LEY No. 303
CAPÍTULO II
preciar para completar el bien, cuando la maquinaria o muebles usados en la produc-
ción, antes de llegar a su depreciación total, dejasen de prestar utilidad para la empresa,
por haberlas sustituidos nuevos procedimientos o innovaciones tecnológicas.
Arto. 8. Para efectos de aplicación del artículo 6 de la Ley y del numeral 9) del artículo 15 de
la Legislación Tributaria Común, las asociaciones o fundaciones sin fines de lucro
que reciben donaciones del exterior, deberán presentar solicitud escrita ante el Mi-
nisterio de Hacienda y Crédito Público, con los documentos siguientes:
1) Constancia del Ministerio de Gobernación, acreditando el cumplimiento de
todos los requisitos establecidos en la Ley General sobre Personas Jurídicas sin
Fines de Lucro.
2) Carta aval de la Secretaría de Cooperación Externa, en la cual se haga constar la
existencia del proyecto de beneficio social para el cual viene destinada la donación.
3) Constancia del concejo municipal respectivo en donde se desarrollará el pro-
yecto, autorizando su ejecución.
4) Constancia del Ministerio Agropecuario y Forestal, en el caso de tratarse de
alimentos y del Ministerio de Salud, cuando se refiera a medicamentos, autori-
zando su importación.
5) Conocimiento de embarque u otro documento que ampara la importación de
bienes, detallando de forma específica el tipo de producto, el número de uni-
dades y el valor total de la importación.
Arto. 9. Para la aplicación del artículo anterior se consideran proyectos de beneficio social,
los destinados a suministrar gratuitamente:
1) Servicios médicos;
2) Medicinas;
3) Alimentos;
4) Educación;
5) Viviendas de interés social;
6) Albergue y protección a personas de escasos recursos;
7) Generación de nuevos empleos;
1. Sugerimos el estudio comparado de esta disposición con el artículo 36 del Reglamento de la Ley del IR,
257
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
8) Higiene y salubridad; y
9) Protección ambiental.
Arto. 10. Se comprende como vehículos de trabajo a los jeep, camionetas de tina o de carga y
a las motocicletas no mayores de 175 cc., la exoneración se otorgará únicamente
cuando los mismos sean parte integrante de un proyecto de beneficio social, en
cuyo caso el valor de los vehículos no podrá exceder del 20% del valor total del Pro-
yecto, con un máximo CIF de cada vehículo de veinte mil dólares americanos (US
$20,000.00), en caso de exceder ese valor deberán pagar los gravámenes correspon-
dientes al excedente de dicho monto.
Arto. 11. Salvo las donaciones de contravalor al Gobierno de la República de Nicaragua el
Ministerio de Hacienda y Crédito Público no podrá autorizar exoneraciones de im-
puestos de donaciones de productos suntuarios que compitan con la industria y co-
mercio formal del país. Entiéndanse como bienes suntuarios, los siguientes:
CAPÍTULO II
1) Electrodomésticos en general;
2) Confitería y perfumería;
3) Cosméticos;
4) Champús;
5) Jabones de tocador;
6) Muebles de oficina y del hogar;
7) Pisos de cerámica;
8) Mármol;
9) Bicicletas; y
10) Adornos en general.
Los productos exonerados del pago de impuestos no podrán venderse, cambiarse, o
de ninguna otra forma comercializarse. La asociación o fundación civil sin fines de
lucro deberá notificar al Ministerio de Hacienda y Crédito Público con 15 días de
anticipación, la fecha de entrega de los productos a la población beneficiaria.
El Ministerio de Hacienda y Crédito Público podrá enviar a un delegado de Aduana o
Ingresos, a verificar la entrega de los productos.
Arto. 12. Sin perjuicio de lo dispuesto en la Ley del Delito de Defraudación Fiscal y Ley sobre
Defraudación y Contrabando Aduaneros, en caso de comprobarse que los bienes
detallados en la importación no corresponden a los verificados por la Dirección Ge-
neral de Aduanas o que los bienes exonerados fueron utilizados para fines distintos
de aquellos por los cuales fueron concedidas esas exoneraciones, se suspenderá la
aplicación de exoneraciones al proyecto de beneficio social.
Arto. 13. Para los efectos de aplicación del artículo 7 de la Ley y del numeral 7) del artículo 1 de
la Ley del Impuesto General al Valor, se entenderá como cereales en grano, incluso en
espigas o con los tallos, al trigo, centeno, cebada, avena, maíz, arroz, sorgo, alforfón,
mijo y alpistes, siempre que los mismos se clasifiquen en el Capítulo 10 “Cereales” del
Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), y se entenderán como sus derivados a
los productos de molinería; malta; almidón y fécula; imulina; y gluten de trigo que se
clasifican en el Capítulo 11 del Sistema Arancelario Centroamericano (SAC).
Arto. 14. Para los efectos de aplicación del artículo 7 de la Ley y del numeral 11) del artículo1
de la Ley del Impuesto General al Valor, se entenderá como aeronaves, los aviones,
258
REGLAMENTO DE LA LEY No. 303
CAPÍTULO II
de al menos tres países del área centroamericana y como Feria Internacional el evento
en que participen expositores procedentes de más de cinco países de fuera del área
centroamericana.
La Dirección General de Aduanas del Ministerio de Hacienda y Crédito Público debe-
rá otorgar facilidades a los expositores extranjeros para la importación temporal de
los bienes que serán enajenados en los locales de ferias autorizados.
Arto. 16. La devolución del IEC a que se refiere el artículo 11 de la Ley, se hará directamente al
concesionario de la explotación de pesca de acuerdo al monto por libra de produc-
2. Recordamos al lector que ya se encuentran incorporadas las reformas de la Ley No. 343, Ley de Reforma
a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta, Diario Oficial, No. 73, 12 de abril del
2000, y su Reglamento, Decreto No. 51-2000, La Gaceta, Diario Oficial, No. 111, 13 de junio 2000. Los
textos de ambas disposiciones se encuentran a partir de la página 179 de este libro.
3. Ibid.
259
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
gresos del Ministerio de Hacienda y Crédito Público, con los documentos siguientes:
1) Licencia de Concesión de Explotación de Pesca.
2) Certificación de las plantas procesadoras que señale el detalle siguiente:
a) Nombre de la embarcación;
b) Número de lote;
c) Origen del producto (de cultivo, de arrastre, pesca artesanal o industrial,
etc.); y
d) Etiqueta del producto final.
3) Fotocopia de la póliza de exportación, certificada por la Administración de Adua-
nas por donde salió el producto.
4) Aval de ADPESCA del Ministerio de Fomento, Industria y Comercio.
5) Solvencia fiscal.
CAPÍTULO II
Arto. 18. La Dirección General de Ingresos revisará la solicitud a que se refiere el artículo
anterior y comprobará si el beneficiario ha llenado todos los requisitos establecidos
en ese mismo artículo, especialmente lo referido a la compra del 100% (cien por
ciento) del combustible en Nicaragua y al pago del Impuesto Específico de Consu-
mo. Si la solicitud está correcta, la Dirección General de Ingresos compensará contra
cualquier deuda tributaria exigible del exportador o beneficiario y por el saldo en su
caso, extenderá notas de crédito que servirán para el pago de futuras compras de
combustible en cualquier empresa de distribución petrolera o estación de servicio
(gasolinera) o la devolución a través de la Tesorería General de la República.
Arto. 19. Para la aplicación del artículo 13 de la Ley se establece:
El interesado presentará ante el Ministerio de Salud solicitud exponiendo el proyecto
que pretende desarrollar y se anexará el Programa Anual Público de importaciones o
compras locales que requerirá para ejecutar el proyecto y contendrá como mínimo
la información siguiente:
a) Nombre de la empresa inversionista;
b) Número RUC de la empresa;
c) Dirección, teléfono y fax;
d) Nombre del representante legal, dirección, teléfono y fax;
e) Documento original del proyecto, que detalle el lugar de la inversión, su monto
y plazo para ejecutarlo;
f) Código SAC y descripción común del producto;
g) Unidad de presentación;
h) Cantidad a adquirir o importar;
i) Valor total; y
j) Otras informaciones que requiera el Ministerio de Salud.
El Ministerio de Salud dictará resolución dentro del término de sesenta días después
de recibida la solicitud.
Arto. 20. La solicitud del Programa Anual Público a que se refiere el artículo anterior, deberá
ser presentada por los interesados durante los meses de septiembre y octubre de
cada año ante el Ministerio de Salud, quien revisará, aprobará y enviará el mismo al Minis-
260
REGLAMENTO DE LA LEY No. 303
terio de Hacienda y Crédito Público, a más tardar al 30 de noviembre de cada año para su
autorización y remisión a las Direcciones Generales de Ingreso o Aduanas, en su caso, para
ejecución y control.
Arto. 21. Para la aplicación del reintegro tributario a que se refiere el artículo 19 de la Ley, se
establece lo siguiente:
1) Productos agrícolas, avícolas, silvicultura, pecuarios y otros, no sometidos a pro-
cesos industriales o de transformación, el reintegro tributario se pagará al produc-
tor, para esos efectos deberá solicitarse al beneficiario o interesado cualquiera de
los documentos comprobatorios siguientes que lo identifique como productor:
a) Licencia de la alcaldía correspondiente;
b) Habilitación bancaria emitida a su nombre;
c) Constancia de una organización gremial con personalidad jurídica y am-
pliamente reconocida; o
CAPÍTULO II
d) Certificación de Inscripción ante la Administración de Rentas correspon-
dientes de la DGI que identifique la actividad a que se dedica.
Se incluye dentro de los productos agrícolas que no se someten a proceso de
transformación el algodón, el café, el arroz y los otros productos cuando se
desmotan, despulpan, secan, embalen, descortezan, trillan o se someten a los
procesos similares.
2) Productos industriales, agroindustriales y demás no comprendidos en el nume-
ral anterior, el reintegro se pagará directamente al fabricante y no al proveedor
de la materia prima o insumos, para ello el beneficiario o interesado deberá
presentar cualquiera de los documentos comprobatorios siguientes que lo iden-
tifiquen como fabricante:
a) Licencia de la alcaldía correspondiente;
b) Constancia de una organización gremial con personalidad jurídica y am-
pliamente reconocida; o
c) Certificación de Inscripción ante la Administración de Rentas correspon-
diente de la DGI que identifique la actividad a que se dedica.
Arto. 22. Para la devolución del reintegro tributario, los fabricantes o productores que expor-
ten directamente sus bienes, solicitarán a la Dirección General de Aduanas, el reinte-
gro tributario mensualmente cumpliendo los requisitos siguientes:
a) Presentar carta solicitud en original y dos copias.
Cada solicitud debe contener entre otros, los siguientes datos:
1) Nombre del beneficiario o interesado.
2) Aduana Despacho.
3) Aduana Salida.
4) Fecha de aceptación del Formulario Aduanero Único Centroamericano
(FAUCA) o Formulario Único de Exportación (FUE).
5) Valor FOB en dólares.
6) Tipo de cambio aplicable al reintegro tributario o a la fecha de acepta-
ción del FAUCA o FUE.
261
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
262
REGLAMENTO DE LA LEY No. 303
CAPÍTULO II
a) Nombre de la empresa;
b) Número RUC de la empresa;
c) Dirección, teléfono y fax;
d) Nombre del representante legal, dirección, teléfono y fax;4
f) Unidad de presentación;
g) Cantidad a adquirir o importar;
h) Valor total;
i) Constancia del Instituto Nicaragüense de Telecomunicaciones y Correos, en el
caso de empresas de radio y televisión;
j) Informe de ventas de artículos exentos por la Constitución correspondiente al
año anterior en el caso de las empresas de las Industrias Gráficas; y
k) Otras informaciones que requiera el Ministerio de Hacienda y Crédito Público.
Arto. 29. La solicitud del Programa Anual Público a que se refiere el artículo anterior, deberá
ser presentada por los interesados durante los meses de septiembre y octubre de
cada año ante el Ministerio de Hacienda y Crédito Público, quien revisará, aprobará
y enviará el mismo a más tardar el 30 de noviembre de cada año para su autorización
y remisión a las Direcciones Generales de Ingresos o Aduanas, en su caso, para su
ejecución y control.
El Programa Anual Público del año 1999 deberán presentarlo a más tardar el 30 de julio
de ese mismo año. Transitoriamente mientras se aprueba el Ministerio de Hacienda y
Crédito Público otorgará la exoneración por cada solicitud que haga el beneficiario.
Arto. 30. El presente Decreto entrará en vigencia a partir de su publicación en La Gaceta,
Diario Oficial.
Dado en la ciudad de Managua, Casa Presidencial, el once de junio de mil novecientos noventa
y nueve. Arnoldo Alemán Lacayo, Presidente de la República de Nicaragua. Esteban Duque
Estrada Sacasa, Ministro de Hacienda y Crédito Público.
4. Los autores han respetado el texto original de La Gaceta, en el que se observa un salto del literal d) al f).
263
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
1. Esta Ley fue reglamentada mediante Decreto No. 51-2000, La Gaceta No. 111, 13 de junio del 2000,
264
LEY No. 343
CAPÍTULO II
con capacidad inferior o igual a 21 ................................... 37
2205.90.00.00 Los demás ............................................................................. 37
2207.10.10.00 Alcohol etílico absoluto, II .................................................. 43
2207.10.90.10 Alcohol para uso clínico, II ................................................. 10
2207.10.90.90 Los demás, II ......................................................................... 43
2207.20.00.10 Alcohol etílico birrectificado y desnaturalizado, II ........ 30
2207.20.00.90 Los demás, II ......................................................................... 43
2208.20.00.00 Aguardiente de vino o de orujo de uvas, III .................... 37
2208.30.00.00 Whisky, III .............................................................................. 37
2208.40.10.00 Ron, III .................................................................................... 37
2208.40.90.10 Sin envasar, III ....................................................................... 43
2208.40.90.90 Los demás, III ........................................................................ 37
2208.50.00.00 Gin o Ginebra, III .................................................................. 37
2208.60.00.00 Vodka, III ................................................................................ 37
2208.70.00.00 Licores, III .............................................................................. 37
2208.90.10.00 Alcohol etílico sin desnaturalizar, II .................................. 43
2208.90.20.20 Aguardientes obtenidos por fermentación y
destilación de mostos de cereales con grado
alcohólico volumétrico superior a 60% Vol. III ............... 37
2208.90.90.00 Otros, III .................................................................................. 37
2402.10.00.00 Cigarros (puros) incluso despuntados
y cigarritos (puritos) que contengan tabaco ................... 40
2402.20.00.00 Cigarrillos que contengan tabaco ..................................... 40
2905.12.00.00 Propan-1-o1 (Alcohol propílico)
y Propan 2-o1 (Alcohol isopropílico) ................................ 30
A partir del primero de enero del 2001, el IEC de las bebidas gaseosas de las partidas
2201.10.00.20, 2202.10.00.11, 2202.10.00.19, 2202.90.90.90 y para las bebidas o refres-
cos de la partida 2202.90.90.10, se reducirá anualmente en 3% puntos porcentuales
hasta llegar al 9%.
A partir del primero de enero del 2002, se aplicará el siguiente calendario de desgra-
vación para las tasas del IEC siguientes:
Cigarros, cigarritos y cigarrillos ................. 1% anual hasta llegar al 38%
Rones y aguardientes .................................. 1% anual hasta llegar al 35%
Cervezas ........................................................ 1% anual hasta llegar al 32%
265
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Se mantienen las disposiciones especiales en el Decreto 25-94, Establecimiento del Anexo III del
Impuesto Específico de Consumo (IEC) para el Petróleo y sus Derivados, del 25 de mayo de 1994
publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 113 del 17 de junio de 1994.
Se excluye de las disposiciones especiales a que se refiere el párrafo anterior al sec-
tor de la pesca, al cual se le devolverá hasta US$ 0.37 (treinta y siete centavos de
dólar) por cada libra exportada, contra la presentación de la póliza de exportación,
según se establezca en el Reglamento.
En el caso de la acuicultura (camarón de cultivo) el monto a devolver será de
US$ 0.07 (siete centavos dólar) por cada libra exportada.”
Arto. 3. Refórmase el artículo 10, del Capítulo VI “Reforma al Decreto No. 23-94 del Impuesto
Específico de Consumo”, el que se leerá así:
“Arto. 10. El valor sobre el cual se aplicará la tasa o porcentaje correspondiente del
impuesto se hará de la forma siguiente:
CAPÍTULO II
266
LEY No. 343
a) Exención total del Impuesto sobre la Renta (IR) de forma permanente, únicamente
por los excedentes de sus funciones propias como cooperativas. Para tal fin se deberá
presentar certificación de no contribuyente emitido por la entidad correspondiente
anualmente.
b) Para las cooperativas agropecuarias, agroindustriales y de transporte, exención
permanente del Impuesto General al Valor (IGV) en las adquisiciones de bie-
nes de capital y llantas necesarias para sus actividades propias.
Los bienes serán exonerados conforme a Plan Anual Público aprobado por el
Ministerio del Trabajo, el Ministerio de Transporte e Infraestructura o las Alcal-
días en su caso, y autorizado por el Ministerio de Hacienda y Crédito Público.
En el caso de las Cooperativas de Transporte la cantidad de bienes serán deter-
minados conforme las Normas de Consumo que utiliza el Ministerio de Trans-
porte e Infraestructura en el cálculo de la tarifa de transporte urbano colectivo.
CAPÍTULO II
c) Exención transitoria hasta el 31 de diciembre del año 2002 de los Derechos
Arancelarios a la Importación (DAI); Arancel Temporal de Protección (ATP);
Impuesto Específico de Consumo (IEC); e Impuesto General al Valor, aplica-
bles en las adquisiciones de bienes intermedios, bienes de capital, materias
primas, llantas, repuestos, partes, aceites, herramientas e insumos necesarios
para sus actividades como cooperativas, todo esto conforme a Programa Anual
Público previamente aprobado por el Ministerio de Trabajo, el Ministerio de
Transporte e Infraestructura y/o Alcaldías en su caso, y autorizado por el Minis-
terio de Hacienda y Crédito Público. No se incluye como bienes a exonerarse
los combustibles y derivados del petróleo que se le aplica el IEC como impues-
to conglobado o único en el precio.”
Arto. 6. Prorrógase hasta el 31 de diciembre del año 2002 las exoneraciones contenidas en el
artículo 35 de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, reformado por la Ley No. 303,
publicada en La Gaceta No. 66 del 12 de abril de 1999.
Arto. 7. La presente Ley será reglamentada de conformidad a lo establecido en el numeral
10) del artículo 150 de la Constitución Política.
Arto. 8. La presente Ley entrará en vigencia a partir de la fecha de su publicación en La
Gaceta, Diario Oficial.
267
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Arto. 1. El presente Reglamento, tiene por objeto establecer las disposiciones reglamenta-
rias para la aplicación de la Ley No. 343, Ley de Reforma a la Ley No. 257, Ley de
Justicia Tributaria y Comercial, publicada en La Gaceta, Diario Oficial, No. 73 del 12
de abril del 2000, la que en adelante se denominará la Ley.
Arto. 2. La devolución del Impuesto Específico de Consumo (IEC) a que se refiere el Arto. 2
de la Ley, se aplicará sólo a las personas naturales o jurídicas que adquieran en el
país, el 100% (cien por ciento) del combustible que utilizan en su actividad de pesca
y que por lo tanto pagan el precio del combustible incluido el impuesto.
Arto. 3. La devolución del IEC por combustible se hará directamente al concesionario de la
explotación de pesca de acuerdo al monto por libra exportada:
268
REGLAMENTO DE LA LEY No. 343
Arto. 4. Para optar al beneficio establecido en el artículo anterior, el concesionario deberá presentar
su solicitud por escrito a la Dirección General de Ingresos del Ministerio de Hacienda y
Crédito Público, con los documentos siguientes:
1. Licencia de Concesión de Explotación de Pesca.
2. Certificación de las plantas procesadoras que señale el detalle siguiente:
a) Nombre de la embarcación;
b) Número de lote;
c) Origen del producto (de cultivo, de arrastre, pesca artesanal o industrial, etc); y,
d) Etiqueta del producto final.
3. Fotocopia de la póliza de exportación, certificada por la Administración de Adua-
nas por donde salió el producto.
4. Aval de ADPESCA del Ministerio de Fomento, Industria y Comercio.
CAPÍTULO II
5. Facturas de compras de combustibles.
6. Solvencia fiscal.
Arto. 5. La Dirección General de Ingresos revisará la solicitud a que se refiere el artículo
anterior y comprobará si el beneficiario ha llenado todos los requisitos establecidos
en ese mismo artículo, especialmente lo señalado en el Arto. 2 del presente Decreto.
Si la solicitud está correcta, la Dirección General de Ingresos compensará contra
cualquier deuda tributaria exigible del exportador o beneficiario y por el saldo en su
caso, extenderá notas de crédito que servirán para el pago de futuras compras de
combustible en cualquier empresa de distribución petrolera o estación de servicio
(gasolinera) o la devolución a través de la Tesorería General de la República.
Arto. 6. Para aplicar lo dispuesto en el inciso a) del artículo 10 del Decreto del IEC, en caso
de enajenación de mercancías de producción nacional, para determinar el precio
de venta del fabricante o productor, se establecen las siguientes disposiciones:
1. El precio de venta será el precio establecido en las operaciones que realice el
fabricante o productor con mayoristas o distribuidores, independientemente
de las condiciones de pago en que se pacte la operación. Las cantidades que
se adicionen al precio darán lugar al pago del Impuesto, aunque sea posterior
a la fecha de la enajenación, salvo cuando fuere autorizado previamente por la
Dirección General de Ingresos.
2. Cuando un fabricante o productor tenga diferentes precios de venta para una
determinada mercancía, se tomará como base para calcular el impuesto el
precio más alto al mayorista o distribuidor.
3. En las ventas del fabricante o productor a minoristas o consumidores finales se
tomará como base imponible
Especie para calcularReintegro por el precio de venta al
el impuesto,
libra exportada
Mayorista o Distribuidor determinado conforme los numerales anteriores.
Colas de camarón de arrastre US$ 0.37
4. No formarán parte de la base imponible el monto de las rebajas, descuentos,
Colas de langosta US$ 0.10
bonificaciones, y demás deducciones del precio autorizadas por la Dirección
Camarón de cultivo US$ 0.07 de la base imponible de
General de Ingresos. Asimismo, en la determinación
Pescadono se tomará en cuenta el impuesto
este impuesto US$ 0.05General al Valor (IGV).
Otros US$ 0.05
269
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Arto. 7. Para los efectos de aplicación del artículo anterior se entenderá como:
1. Fabricante o productor, el que fabrica, manufactura o bajo cualquier otra forma o
proceso, industrializa, une, mezcla o transforma determinados bienes en otros.
También se entenderá como fabricante o productor, la persona que encarga a
otros la fabricación de mercancías gravadas, suministrándoles las materias pri-
mas. Para los fines del IEC el ensamblador se asimila al fabricante o productor.
2. Mayorista o distribuidor, la persona que actúa como intermediario inmediato
entre el fabricante y el detallista o minorista, pudiendo ejercer dicha función el
propio fabricante.
3. Detallista o minorista, la persona que adquiere las mercancías directamente
del mayorista o distribuidor o del fabricante actuando como tales, y los vende
al detalle al consumidor final.
Arto. 8. La base imponible a que se refiere el inciso b) del artículo 10 del IEC, comprende el
CAPÍTULO II
valor CIF, más los Derechos Arancelarios a la Importación (DAI), el Arancel Temporal
de Protección (ATP) y cualquier otro cobro que figure en la Póliza de Importación o
Formulario Aduanero de Internación. No formarán parte de esta base imponible, el
Impuesto General al Valor (IGV), las multas aduaneras y los Aranceles Consulares.
Arto. 9. Para la aplicación de las disposiciones especiales contenidas en el Arto. 10 del IEC,
para los casos de importaciones o enajenaciones de bebidas alcohólicas, bebidas
espirituosas, vinos, rones, cervezas, cigarrillos, cigarros, cigarritos, licores y aguar-
dientes, se establecen las disposiciones siguientes:
1. A los fabricantes o importadores, la Dirección General de Ingresos les dará un
tratamiento fiscal de Gran Contribuyente, por lo tanto, las personas que impor-
ten o fabriquen las mercancías detalladas en el párrafo anterior y que tengan
su domicilio fiscal en el Departamento de Managua, deberán inscribirse como
tales en la Administración de Rentas de Grandes Contribuyentes de dicho de-
partamento; para los que tengan su domicilio fiscal fuera de Managua, deberán
inscribirse en las Administraciones de Rentas de su localidad.
2. Los fabricantes o importadores podrán extender sus facturas de ventas sin se-
parar del precio del producto los impuestos IEC e IGV.
En esos casos el fabricante o importador comunicará al Responsable del IGV para efec-
tos del acreditamiento, el valor o porcentaje del impuesto incluido dentro del precio.
La comunicación se podrá hacer en la misma publicación del precio al detalle o en la
factura, o en cualquier otra forma autorizada por la Dirección General de Ingresos.
Arto. 10. Para la aplicación de las disposiciones especiales contenidas en el numeral 1) del
Arto. 10 del IEC, el precio de venta al detallista se determinará así:
1. Al precio establecido en las operaciones que realice el fabricante o productor,
o el importador con mayoristas o distribuidores, se le sumará los márgenes de
utilidad razonables imputables a estos últimos. Las cantidades que se adicio-
nen al precio darán lugar al pago del Impuesto, aunque sea posterior a la fecha
de la enajenación, salvo cuando fuere autorizado previamente por la Dirección
General de Ingresos.
270
REGLAMENTO DE LA LEY No. 343
CAPÍTULO II
Arto. 12. Para la aplicación de las disposiciones especiales contenidas en el numeral 3) del
Arto. 10 del IEC, los importadores deberán enviar a la Dirección General de Ingresos
el inventario de mercancías gravadas con el IEC poseídas a la fecha de entrada en
vigencia de la Ley, la información deberá contener al menos el detalle siguiente:
1. Nombre del importador o razón social;
2. Número RUC;
3. Dirección;
4. Teléfono y fax;
5. Fecha del Inventario;
6. Nombre del producto; No. de póliza o Formulario de Importación;
7. Cantidad;
8. Costo del producto sin incluir impuestos IEC e IGV;
9. Impuesto Específico de Consumo;
10. Impuesto General al Valor; y
11. Totales
Arto. 13. Para la aplicación de las disposiciones especiales contenidas en el numeral 4) del
Arto. 10 del IEC, los importadores tendrán derecho a deducir como crédito fiscal del
IEC, el monto del impuesto pagado sobre los bienes en inventario determinados en
el artículo anterior. Asimismo, para tener derecho al acreditamiento sobre las impor-
taciones o compras locales deberá ser conforme lo establecen los artículos 11,12 y
13 del Decreto No. 23-94, reformado por la Ley de Justicia Tributaria y Comercial.
Arto. 14. Sin perjuicio de las facultades de fiscalización que le corresponden, la Dirección
General de Ingresos ajustará la base imponible del IEC en los casos siguientes:
1. Cuando el fabricante o productor o el importador venda mercancías gravadas a un
mayorista o distribuidor o detallista o minorista el precio de venta correcto se cal-
culará restando del precio al consumidor final, los márgenes de utilidad razonables
imputables al mayorista o distribuidor y del minorista o detallista en su caso.
271
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
272
REGLAMENTO DE LA LEY No. 343
CAPÍTULO II
nas para ejecución y control.
Arto. 18. El presente Decreto entrará en vigencia a partir de su publicación en La Gaceta,
Diario Oficial.
Dado en la ciudad de Managua, Casa Presidencial, a los cinco días del mes de junio del año dos
mil. Arnoldo Alemán Lacayo, Presidente de la República de Nicaragua, Esteban Duquestrada
Sacasa, Ministro de Hacienda y Crédito Público.
273
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
A O
Alcances adicionales de la Ley 36 Obligación de Declarar 26 39,40,41,43
Aumento o pérdida de renta 9 8, 9 Obligación de llevar contabilidad 28
Acreditamiento, prescripción del 32 Otros casos de retención 32 48
B P
Bases para determinar la renta 23 38 Pérdidas de operación 18 21
Presunción, de renta por intereses
CAPÍTULO II
C no pactados 11
Cómo declarar 27 Pago, forma de 29 44 al 46
Concepto de renta 8 7
Creación del IR 1 2 R
Contabilidad 28 Renta:
Concepto 8 7
D Aumento o pérdida de 9 8,9
Deducciones: Por intereses no pactados 11
No permitidas 19 22 Originadas en Nicaragua 2 2
A empresas de seguros 17 20 Sitios comuneros 6
Taxativas 15 13 al 19 Generada por bienes 10 10
Dividendos o participaciones 3 Neta de no residentes 12 11
Derecho de repetición 32 48 Bases para la determinación 23 38
Depreciación 22 35 al 37 Retención:
Declaración: obligación de declarar 26 39,40,41,43 Por servicios recibidos 30 47
A no residentes 31 48
E Otros casos 32 48
Exenciones:
Del pago 7 3 al 6 S
Cancelación de 35 Seguros, empresas de: deducciones 17 20
Sitios comuneros 6
F Sucesiones y comunidades 4, 5
Formas de pago, devolución
y acreditamiento 29 44 al 46 T
Tarifa del IR 25 42
I Tasación por indicios 24
Indicios, tasación por 24 38
Información al contribuyente 33 V
Ingresos no gravables 13 12 Vigencia de la ley 38 49
Inventarios: métodos de valuación 21 23 al 34
L
Leyes supletorias 34
274
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
CAPÍTULO II
La Junta Nacional de Gobierno,
A los habitantes de la República, sabed que la Asamblea Nacional Constituyente
de la República de Nicaragua, ha ordenado lo siguiente:
Decreto No. 662
La Asamblea Nacional Constituyente de la República de Nicaragua,
en uso de sus facultades, decreta la siguiente:
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
TÍTULO I
Disposiciones generales
Creación del Impuesto sobre la Renta1
Arto. 1. Se crea un impuesto sobre la renta neta originada en Nicaragua, de toda persona y
sobre la renta neta de los bienes administrados en virtud de fideicomiso o encargo
de confianza, sea que dichos bienes estén destinados a personas no nacidas aún o a
cualquier otro objeto.
Por personas se entiende las naturales y las jurídicas, sean nacionales o extranjeras,
residentes o no en Nicaragua.
1. ADVERTENCIA. Los subtítulos que preceden el articulado de esta Ley, fueron agregados por los autores para
facilitar su estudio.
275
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Dividendos o participaciones2
Arto. 3. No serán considerados como ingresos gravables, los dividendos o participaciones de
utilidades que decreten o repartan las sociedades que tributen el IR, a sus accionis-
tas o socios, domiciliados o no en el país.
Sucesiones y comunidades
Arto. 4. Las sucesiones y en general toda comunidad originada por trasmisión a título gratui-
to, para los efectos de esta Ley, no se considerarán como sujetos diferentes de las
personas que la integran y cada comunero o sucesor a título universal o singular,
para liquidar el impuesto que particularmente pueda corresponderle, agregará a su
renta personal las ganancias netas que le corresponden en la comunidad durante el
año gravable. Esta disposición se aplicará siempre que las comunidades menciona-
das no extiendan su duración a más de un año, pues en caso contrario el impuesto
se les liquidará como personas jurídicas siguiendo las reglas del artículo anterior.
Arto. 5. Las comunidades que tengan un origen distinto del establecido en el artículo 4 se con-
ceptuarán como personas jurídicas diferentes de los comuneros, y las sucesiones y
comunidades originadas por trasmisión a título gratuito que sean consideradas como
personas jurídicas para los efectos de liquidación del impuesto en los casos señalados
en el mismo artículo, liquidarán y pagarán el impuesto conforme la tarifa del inciso a)
del artículo 25 de la presente Ley, y no gozarán de la exención establecida en el artículo
20; pero las utilidades repartidas a los comuneros no serán gravables.3
2. Artículo reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997.
3. Artículo reformado por el Decreto No. 1249, La Gaceta No. 106, 10 de mayo de 1983.
276
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Exenciones4
Arto. 7. Están exentos del pago del impuesto:
a) Las universidades y los centros de educación técnica superior de conformidad con
el artículo 125 Cn., así como los centros de educación técnica vocacional. Cuando
estas instituciones realicen actividades de carácter comercial, industrial, agrope-
cuario, agroindustrial o de servicios, ajenas a sus funciones propias, las rentas pro-
venientes de tales actividades no estarán exentas del pago de este impuesto;
b) Las corporaciones del Estado, entes autónomos, institutos y los otros organis-
mos estatales que funcionen sin patrimonio propio;
c) Los municipios y las Regiones Autónomas de la Costa Atlántica, en cuanto a
sus rentas provenientes exclusivamente de sus actividades de autoridad o de
derecho público;
d) Los representantes diplomáticos y consulares de naciones extranjeras, respec-
CAPÍTULO II
to de sus remuneraciones oficiales, siempre que exista reciprocidad;
e) Las iglesias y confesiones religiosas que tengan personalidad jurídica recono-
cida, en cuanto a sus rentas provenientes de actividades y bienes destinados
exclusivamente al culto;
f) Las asociaciones, fundaciones, federaciones y confederaciones civiles sin fines
de lucro que tengan personalidad jurídica reconocida, y las instituciones de be-
neficencia y de asistencia social sin fines de lucro. Cuando estos mismos organis-
mos o instituciones realicen actividades de carácter comercial, industrial, agro-
pecuario, agroindustrial o de servicios, ajenas a sus funciones propias, las rentas
provenientes de tales actividades no estarán exentas del pago de este impuesto;
g) Las instituciones artísticas, científicas, educativas y culturales, y los sindicatos de
trabajadores, siempre que no persigan el lucro. Cuando estas mismas institucio-
nes o sindicatos realicen actividades de carácter comercial, industrial, agropecua-
rio, agroindustrial o de servicios, ajenas a sus funciones propias o no previstas en
el artículo 225 del Código del Trabajo en el caso de los sindicatos, las rentas prove-
nientes de tales actividades no estarán exentas del pago de este impuesto. Asimis-
mo, estarán exentos los Cuerpos de Bomberos y la Cruz Roja Nicaragüense, en
cuanto a sus rentas directamente relacionadas con sus funciones propias;
h) Las sociedades cooperativas legalmente constituidas. En caso de que distribu-
yan excedentes, las sumas distribuidas a los socios o cooperados serán consi-
deradas como parte de la renta personal de los mismos, los cuales deberán
pagar el Impuesto sobre la Renta de conformidad con lo establecido en esta
Ley y su Reglamento;
i) Los representantes, los funcionarios o empleados de organismos o institucio-
nes internacionales, respecto de sus remuneraciones oficiales, cuando tal exo-
neración se encuentre prevista en el convenio o tratado correspondiente; y
4. Así reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997.
Asimismo, debe aclararse que la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta
No. 66, 12 de abril de 1999, copió sin modificación alguna el inciso f). En cuanto al literal h), recomendamos
consultar el artículo 5 de la Ley No. 343, página 266. Deben considerarse además las exenciones de IR contempla-
das en la nueva Ley de Incentivos para la Industria Turística de la República de Nicaragua, página 543.
277
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
TÍTULO II
Determinación y cálculo de la renta
Concepto de renta5
Arto. 8. La renta bruta comprende todos los ingresos recibidos y los devengados por el contribu-
yente durante el año gravable, en forma periódica, eventual u ocasional, sean éstos en
dinero efectivo, bienes y compensaciones provenientes de ventas, prestación de servi-
CAPÍTULO II
5. Así reformado por el Decreto No. 70-90, La Gaceta No. 247, 24 de diciembre de 1990.
6. Ibid. También aconsejamos al lector tomar en cuenta los cambios en las denominaciones de ministerios y demás
entidades estatales, contenidos en la Ley No. 290, Ley de Organización, Competencia y Procedimientos del Poder
Ejecutivo, La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998; y en el Decreto No. 71-98, Reglamento a la Ley de Organización,
Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta Nos. 205 y 206, 30 y 31 de octubre de 1998.
278
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
CAPÍTULO II
4) Cuando se trate de loterías, premios, rifas y similares, las personas naturales o
jurídicas encargadas de efectuar el pago, deberán retener el Impuesto al mo-
mento de realizar el pago.
5) El Ministerio de Finanzas, podrá establecer montos de ganancias o beneficios
ocasionales no sujetas al Impuesto sobre la Renta.
7. Es conveniente recordar, en correspondencia a la naturaleza de las sociedades anónimas que, según el Código de
Comercio y la Ley General de Títulos Valores, toda transferencia de acciones puede realizarse mediante el simple
endoso, sin requerir para ello la formalización del acto en escritura pública.
8. En este artículo se integró la reforma del Decreto Legislativo No. 717, La Gaceta No. 184, 17 de julio de 1978.
279
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Ingresos no gravables10
Arto. 13. No se comprenderán como ingresos constitutivos de renta, y por lo tanto, no serán
gravados con el impuesto, los incrementos de patrimonio o ingresos siguientes:
a) Las herencias y legados consistentes en bibliotecas, hemerotecas y videotecas
sin fines comerciales;
9. Este párrafo fue tácitamente derogado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, en razón de la
reforma del artículo 13, inciso i), de la Ley del IR, al establecerse que este tipo de intereses no son ingresos
constitutivos de renta.
10. Artículo reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997.
Aconsejamos al lector relacionar este contenido con el artículo 23 de Ley No. 340, Ley del Sistema de Ahorro para
Pensiones, La Gaceta, Diario Oficial, Nos. 72 y 73, 11 y 12 de abril 2000.
280
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
CAPÍTULO II
instituciones que fuesen exencionados de conformidad con la ley;
g) Los intereses que devenguen los créditos otorgados por instituciones crediticias
internacionales y agencias o Instituciones de desarrollo de gobiernos extranjeros;
h) Los intereses que devenguen los préstamos otorgados al Estado y sus institu-
ciones, por bancos o instituciones privadas extranjeras;
i) Los intereses que devenguen los préstamos de corto, mediano y largo plazo,
otorgados por bancos o Instituciones extranjeras a instituciones financieras
nacionales, y a personas y empresas nacionales;
j) Los ingresos que se perciban en concepto de prestaciones de cualquier índole,
otorgadas por el Instituto Nicaragüense de Seguridad Social, y las indemniza-
ciones contempladas en el Código del Trabajo; y
k) Los intereses, ganancias de capital y otras rentas que perciban las personas natu-
rales o jurídicas residentes en el exterior, provenientes de títulos valores adquiridos
a través de las Bolsas de Valores debidamente autorizadas para operar en el país.
Intereses exonerados11
Arto. 14. Derogado.
Deducciones taxativas12
Arto. 15. Al hacer el cómputo de la renta se harán las siguientes deducciones:
a) Los gastos pagados y los causados durante el año gravable en cualquier nego-
cio o actividad afecta al impuesto, tales como salarios u otras compensaciones
por servicios personales realmente prestados, arrendamientos, primas de se-
guros sobre bienes y productos presentes y futuros, propaganda y otros pagos o
cargos que se conceptuasen necesarios o propios para su producción y para la
existencia o mantenimiento de toda fuente productora de renta;
11. Derogado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997.
12. Así reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997.
Recuérdese que sobre el tema de las deducciones existen leyes especiales que establecen regulaciones comple-
mentarias, tales como la Ley de Incentivos para la Industria Turística y la Ley del Café, entre otras.
281
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
b) Los intereses pagados y los causados durante el año gravable por deudas a
cargo del contribuyente, siempre que éstas se hayan invertido o utilizado en la
producción de rentas gravables. Si el contribuyente a su vez recibiere intereses
que estuviesen exencionados del impuesto, solamente podrá deducir los inte-
reses por él pagados en exceso de aquéllos;
Para que puedan tomarse en cuenta las deducciones mencionadas en los incisos
anteriores, será necesario, en su caso, que el contribuyente registre y documente
debidamente los cargos o pagos efectuados. En aquellos casos en que conforme el
artículo 31 de esta Ley u otras disposiciones, sea obligatorio efectuar retención en la
fuente a cuenta del Impuesto sobre la Renta sobre sumas que se paguen o se acredi-
ten a personas domiciliadas fuera de Nicaragua, las deducciones procederán única-
mente cuando el contribuyente haya previamente retenido, declarado y enterado el
impuesto sobre dichas sumas.
c) El costo de ventas de los bienes o mercancías producidos o adquiridos en cual-
CAPÍTULO II
282
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
CAPÍTULO II
ción de los mismos, se les permitirá para determinar su renta neta, deducir el impor-
te que al final del ejercicio tengan los incrementos de las reservas matemáticas y
técnicas y las que se dispongan a prevenir devoluciones de pólizas aún no ganadas
definitivamente por estar sujetas a devolución.
El importe de dichas reservas será determinado por las normas que al efecto dicte la
Superintendencia de Bancos y de otras Instituciones.
Casos no deducibles16
Arto. 19. No serán deducibles de la renta bruta en ningún caso:
a) Los gastos generales y de sustento del contribuyente y de su familia;
b) El impuesto que la presente Ley establece, los impuestos sobre terrenos bal-
díos y campos que no se exploten, los recargos por adeudos tributarios de ca-
rácter fiscal, aduanero o local y las multas impuestas por cualquier concepto;
c) Las sumas invertidas en la adquisición de bienes y mejoras de carácter perma-
nente y demás gastos vinculados con dichas operaciones, salvo sus deprecia-
ciones o amortizaciones a que se refieren los artículos 15 y 22;
d) Las donaciones no indicadas en el artículo 15, ni los actos de liberalidad en
dinero o especie;
e) Los quebrantos netos provenientes de operaciones ilícitas; y
13. Derogado por el Decreto No. 70-90, La Gaceta No. 247, 24 de diciembre de 1990.
14. Artículo reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997.
15. Así reformado por el Decreto No. 70-90, La Gaceta No. 247, 24 de diciembre de 1990.
16. Artículo reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997.
283
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
f) Las reservas a acumularse por cualquier propósito, con excepción de las in-
demnizaciones contempladas en el Código del Trabajo17 y de una cantidad ra-
zonable, a juicio de la Dirección General de Ingresos, como reserva o provisión
para deudas que se compruebe que son de dudoso o difícil cobro.
Las instituciones financieras podrán deducir el incremento bruto de las reservas
mínimas correspondientes a deudores, créditos e inversiones de alto riesgo de pér-
didas significativas o irrecuperables, de conformidad con las normas prudenciales
de evaluación y clasificación de activos que para tal efecto dicte la Superintendencia
de Bancos y otras Instituciones. La Dirección General de Ingresos podrá exigir una
certificación de dicha Superintendencia y del cálculo correcto del monto deducible.
Deducción personal18
Arto. 20. Derogado.
CAPÍTULO II
17. Transcribimos a continuación los artículos 43 y 45 del Código del Trabajo por encontrarse directamente relaciona-
dos con el tema de las indemnizaciones. Advertimos además tener presente el caso especial de los trabajadores
de confianza, regulado en el artículo 47 de dicho Código.
Arto. 43 La terminación de la relación laboral por mutuo acuerdo o renuncia no afecta el derecho adquirido del
trabajador por antigüedad conforme el artículo 45 de este Código.
Arto. 45. Cuando el empleador rescinda el contrato de trabajo por tiempo indeterminado y sin causa justificada
pagará al trabajador una indemnización equivalente a: 1) Un mes de salario por cada uno de los primeros
tres años de trabajo; 2) Veinte días de salario por cada año de trabajo a partir del cuarto año. En ningún
caso la indemnización será menor de un mes ni mayor de cinco meses. Las fracciones entre los años
trabajados se liquidarán proporcionalmente.
18. Así reformado por el Decreto No. 70-90, La Gaceta No. 247, 24 de diciembre de 1990.
19. Sugerimos al lector relacionar este artículo con el Comunicado de la DGI No. 25-00, Levantamiento físico de merca-
dería y bienes que conforman sus inventarios, página 644 de este libro.
284
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Sistemas de depreciación20
Arto. 22. Para determinar las cuotas de amortización o depreciación a que se refiere el inciso
i) del artículo 15 de la presente Ley, se seguirá el método de línea recta aplicado en
el número de años que de conformidad con la vida útil de dichos bienes se determi-
nen en el Reglamento de la presente Ley.
Como un estímulo al desarrollo económico, se permitirá que los contribuyentes esco-
jan a su conveniencia, el plazo y cuantía anual de las cuotas de amortización de gastos
diferidos o de depreciación de activos fijos nuevos o adquiridos en el exterior, siempre
y cuando la suma acumulada de las cuotas no exceda del valor original del gasto o del
costo de adquisición de los activos amortizados o depreciados, según sea el caso.
Las personas naturales y jurídicas que gocen de exenciones del Impuesto sobre la
Renta, determinarán las cuotas de amortización o depreciación por el método de
línea recta, conforme lo establecido en el párrafo primero de este artículo.
CAPÍTULO II
Bases para determinar la renta
Arto. 23. Son bases para la determinación de la renta, las siguientes:
a) La declaración del contribuyente;
b) Los indicios;
c) El cálculo de la renta que, por cualquier medio legal, se establezca mediante
intervención pericial.
TÍTULO III
Tarifa del impuesto21
Arto. 25. Es renta imponible la renta neta que resulte de aplicar las deducciones permitidas por
esta Ley. El impuesto establecido por la presente Ley será tasado, exigido, recaudado y
pagado sobre la renta imponible del correspondiente año gravable y el monto del mis-
mo consistirá en las sumas que resultasen de acuerdo con las siguientes disposiciones:
20. Este artículo aparece tal como fue reformado por la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y
Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999. Además, sugerimos al lector relacionar este artículo con el
Comunicado No. 29-00 de la DGI, Activos fijos sujetos a depreciación acelerada, página 648 de este libro.
21. ATENCIÓN. 1) Este artículo aparece tal como fue reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comer-
cial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997. 2) Recuérdese que en virtud de la citada reforma se estableció un pago
mínimo a cuenta del IR en el sector agropecuario, –Capítulo IV de la Ley 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial,
La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997–, el cual dejó de ser aplicable a partir del año fiscal 1998-1999. 3) El estrato
que gravaba con el 30% las rentas mayores de 400 mil córdobas, perdió vigencia jurídica a partir del 1 de julio de
1999, cuando la tasa marginal máxima del IR disminuyó del 30 al 25%, razón por la cual se eliminó el último estrato
de la tarifa progresiva.
285
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
RENTA GRAVABLE
IMPUESTO PORCENTAJE SOBRE
(ESTRATOS)
BASE APLICABLE EXCESO DE
De C$ Hasta C$
1.00 50,000.00 0 0% 0
50,001.00 100,000.00 0 10% 50,000.00
100,001.00 200,000.00 5,000.00 15% 100,000.00
200,001.00 300,000.00 20,000.00 20% 200,000.00
300,001.00 A más 40,000.00 25% 300,000.00
A partir del 1o. de julio de 1999, se reduce a 25% la tasa marginal máxima del Impues-
to sobre la Renta para las personas naturales, así como la tasa para las personas
jurídicas.
TÍTULO IV
Declaración de la renta
Obligación de declarar22
Arto. 26. Toda persona natural cuya renta bruta exceda de C$ 50,000.00 (cincuenta mil córdo-
bas) durante el año gravable, y toda persona jurídica cualquiera que sea la cuantía
de su renta bruta, aun cuando esté exencionada por la Ley, deberá presentar ante la
Dirección General de Ingresos o ante las oficinas o instituciones financieras que ésta
determine, una declaración bajo promesa de ley, de sus rentas obtenidas durante el
año gravable ordinario, comprendido entre el 1 de julio de un año y el 30 de junio del
año inmediato subsiguiente.
Las personas naturales cuyos únicos ingresos consistan en salarios o remuneracio-
nes sobre los cuales opera la retención indicada en el Inciso a) del artículo 30 de la
presente Ley, no estarán obligadas a presentar la declaración de renta, sin perjuicio
de las obligaciones correspondientes al retenedor.
La exclusión de la obligación de declarar, señalada en el párrafo anterior, sólo com-
prende a personas que obtengan únicamente ingresos por salarios de una sola fuen-
te. En caso de que obtengan ingresos de diferentes fuentes, que consolidados fueren
superiores a los C$ 50,000.00 (cincuenta mil córdobas) anuales, tendrán la obliga-
ción de declarar y pagar el impuesto correspondiente.
Cuando la renta provenga de actividades personales, la declaración deberá presen-
tarse en el período comprendido entre julio y septiembre inclusive. Cuando la renta
provenga de negocios comerciales, industriales, agropecuarios, de minería, servi-
cios o de cualquier otra índole, la declaración podrá presentarse en el período seña-
22. Artículo reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997.
286
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
lado anteriormente, o dentro de los primeros tres meses después de vencido el ejer-
cicio contable de la empresa. En este último caso, se requerirá la autorización previa
de la Dirección General de Ingresos.
No obstante lo establecido en los párrafos anteriores, cuando se trate de negocios o
actividades ocasionales llevadas a efecto por personas que se irán del país, la Direc-
ción General de Ingresos exigirá declaración y pago inmediato del impuesto, sin su-
jetarse a los términos y plazos establecidos en las reglas generales.
Cómo declarar23
Arto. 27. Las declaraciones de rentas se presentarán en formularios especiales suministrados por
la Dirección General de Ingresos a las Administraciones de Rentas y otras Oficinas que
se señalaren, al precio que anualmente determine la Dirección General de Ingresos.
CAPÍTULO II
Arto. 28. Todo contribuyente está obligado a llevar, para los efectos de este impuesto, registros
contables adecuados a los fines de sustentar los datos contenidos en su declaración.
TÍTULO V
Pago del impuesto y retenciones
Formas de pago, devolución y acreditamiento25
Arto. 29. El Impuesto creado por la presente Ley, deberá pagarse mediante cuotas periódicas
o enteros a cuenta, cuya oportunidad, forma y montos, los determinará el Ministerio
de Finanzas, por medio de acuerdos ministeriales.
Para efectos de la aplicación de las retenciones en la fuente o pagos anticipados a
cuenta del Impuesto sobre la Renta, por beneficios consistentes en ganancias ordi-
narias, ocasionales o ambas, el contribuyente se sujetará a lo siguiente:
a) En caso de retenciones en la fuente o pagos a cuenta por ganancias ordinarias
y ocasionales, tomará como crédito contra el Impuesto en primer lugar, las
retenciones o anticipos sobre sus ganancias ocasionales; y en segundo lugar,
las retenciones o anticipos sobre las ganancias ordinarias.
Si de la aplicación de las retenciones o pagos anticipados a que se refiere el
párrafo anterior, existiere saldo del Impuesto a pagar, el saldo deberá cancelar-
se a más tardar en la fecha para presentar la declaración, a que se refiere el
artículo 26 de esta Ley. En caso de que las retenciones o anticipos por ganan-
cias ocasionales excedan las sumas del Impuesto a pagar, la diferencia consti-
tuirá un Impuesto definitivo. Si existieren excedentes de retenciones o antici-
pos por ganancias ordinarias, éstos se mandarán a devolver.
23. Artículo reformado según Decreto No. 1470, La Gaceta, No. 141, 20 de julio de 1984.
24. Sugerimos al lector relacionar este artículo con el Comunicado No. 32-00 de la DGI, Normativas para sistemas
contables computarizados, página 664 de este libro.
25. Así reformado por el Decreto No. 70-90, La Gaceta No. 247, 24 de diciembre de 1990. Nótese que el texto actuali-
zado de este artículo, sólo contempla un inciso.
287
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
26. Artículo reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997.
288
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Retención a no residentes
Arto. 31. Toda persona que tenga que efectuar pagos a personas no residentes en el país, de
sumas de dinero que estén sujetas a este impuesto deberá retener la cantidad que co-
rresponda a dicho impuesto de conformidad con la tarifa a que se refiere el artículo 25.
CAPÍTULO II
TÍTULO VI
Disposiciones finales
Informaciones al contribuyente
Arto. 33. Para la mejor aplicación de la presente Ley, la Dirección General de Ingresos, cuan-
do lo crea necesario, emitirá normas de carácter general, contentivas de interpreta-
ciones, criterios, procedimientos de aplicación, las cuales hará de conocimiento del
público por medio de boletines periódicos. En estos boletines además se publicarán
las resoluciones que sobre la materia de este impuesto emita la Asesoría del Ministe-
rio de Hacienda, el Tribunal de lo Contencioso Administrativo en su caso, y la Corte
Suprema de Justicia.
Leyes supletorias
Arto. 34. En materia de procedimientos, recursos, sanciones y en general, en todo lo que no
estuviera expresamente consignado en la presente Ley, se aplicará la Ley Tributaria
Común y la Ley Creadora de la Dirección General de Ingresos.
Cancelación de exenciones
Arto. 35. Quedan sin efecto ni valor las exenciones totales o parciales de impuestos sobre la
renta de que estuvieran gozando las empresas industriales clasificadas, con base en
el Decreto No. 11-L del 11 de abril de 1962, publicado en La Gaceta, Diario Oficial No.
137 del 20 de junio de 1962. Dichas empresas podrán acogerse a lo dispuesto en el
artículo 2 del Decreto Legislativo No. 1171 de 18 de marzo de 1966, publicado en La
Gaceta, Diario Oficial, No. 78 de 12 de abril de 1966, siempre que cumplan los requi-
sitos establecidos en esa disposición legal.
27. El segundo párrafo de este artículo integró las modificaciones del Decreto Legislativo No. 717, La Gaceta No. 184,
17 de julio de 1978.
289
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Transitorio
Arto. 37. Para la liquidación del impuesto gravable del año corriente, se procederá aplicando
las dos tarifas proporcionalmente al tiempo de la vigencia de cada Ley.
Vigencia
CAPÍTULO II
Arto. 38. La presente Ley deberá publicarse en La Gaceta, Diario Oficial, y rige a partir del 1o.
de enero de 1975. En consecuencia, el impuesto creado por la misma se aplicará a
las rentas que se obtengan desde la citada fecha.
290
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Reglamento de la
Ley del Impuesto sobre la Renta
ÍNDICE DE CONTENIDO
CAPÍTULO II
Decreto No. 67-97
El Presidente de la República de Nicaragua, considerando
UNICO
Que para una adecuada comprensión y correcta aplicación de la legislación tributaria vigente, es
necesario actualizar la reglamentación de la Ley del Impuesto sobre la Renta, habida cuenta de
las sucesivas reformas que sobre esta materia han tenido lugar en el país, principalmente a partir
de las modificaciones ocasionadas por la Ley de Justicia Tributaria y Comercial.
En uso de las facultades que le confiere el artículo 150, numeral 10, de la Constitución Política
de la República, ha dictado el siguiente:
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA1
TÍTULO I
Disposiciones generales
Arto. 1. Cuando en el presente Reglamento se usen los términos “Ley” o “Ley del IR”, debe
entenderse que se hace referencia a la Ley del Impuesto sobre la Renta. Cuando se
use la palabra “Dirección”, debe entenderse que se refiere a la Dirección General de
Ingresos.
Arto. 2. Conforme al artículo 1 de la Ley del IR, toda renta cuya fuente se encuentre en Nicara-
gua está afecta al pago de ese impuesto. Por lo tanto, las disposiciones que expresa el
artículo 2 de la Ley del IR deben tenerse solamente como enunciativas y no taxativas.
No se considerará actividad que origina renta en Nicaragua, la compra local de pro-
ductos efectuada por residentes en el extranjero, cuando para desarrollar tal actividad
éstos no cuenten con establecimientos o agencias permanentes en el país y la transac-
ción no implique riesgos de comercialización para el comprador en Nicaragua.
1. Para el estudio de este Reglamento, aconsejamos al lector tomar en cuenta los cambios en las denominaciones de
ministerios y demás entidades estatales, contenidos en la Ley No. 290, Ley de Organización, Competencia y Proce-
dimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998; y en el Decreto No. 71-98, Reglamento a la
Ley de Organización, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta Nos. 205 y 206, 30 y 31 de
octubre de 1998.
291
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Arto. 3. Para los fines del artículo 7 de la Ley del IR, se entenderán como:
1) Universidades y centros de educación técnica superior, las instituciones de edu-
cación superior autorizadas como tales de conformidad con la Ley No. 89, Ley
de Autonomía de las Instituciones de Educación Superior;
2) Centros de educación técnica vocacional, las instituciones autorizadas por el
Instituto Nacional Técnico (INATEC);
3) Corporaciones del Estado, los entes autónomos y otros organismos estatales
que funcionan sin patrimonio propio, aquéllos cuyos gastos se financian en un
100% con fondos del Presupuesto General de la República;
4) Instituciones de beneficencia o de asistencia social, las organizaciones que sin
ánimo de lucro y sin tener obligación de hacerlo, suministran servicios médicos,
medicinas, alimentos, albergue y protección a personas de escasos recursos;
5) Asociaciones, fundaciones, federaciones y confederaciones civiles no lucrati-
CAPÍTULO II
vas, las constituidas y autorizadas por la Ley No. 147, Ley General sobre Perso-
nas Jurídicas sin Fines de Lucro;
6) Sindicatos y sociedades cooperativas, los organizados y autorizados como ta-
les por las leyes especiales correspondientes.
Arto. 4. Para la aplicación de la exención del Impuesto sobre la Renta de que habla el artícu-
lo 7 de la Ley del IR, las corporaciones y entidades citadas deberán presentar solici-
tud escrita ante la Dirección General de Ingresos, acompañada de los documentos
que prueben su identidad y sus fines, y detalle completo de las diferentes actividades
que realizan cualesquiera que éstas sean.
Si una entidad a quien se le hubiere concedido el beneficio de exención, dejase de
estar comprendida entre las señaladas en el artículo 7 de la Ley del IR, deberá poner-
lo en conocimiento de la Dirección General de Ingresos, dentro de los diez (10) días
siguientes a la fecha en que haya finalizado su calidad de beneficiario, y quedará
sujeta al cumplimiento de las obligaciones que legalmente le corresponden como
contribuyente. En caso de no hacerlo, será sancionada conforme lo dispuesto en la
Legislación Tributaria Común y sus reformas.
Si no se cumpliere con lo establecido en el párrafo anterior y se comprobare que
indebidamente ha continuado gozando de la exención, la Dirección revocará la re-
solución que la declaró procedente y aplicará las sanciones respectivas.
Arto. 5. En el caso de la aplicación del inciso h) del artículo 7 de la Ley del IR, la liquidación
del Impuesto sobre la Renta de los excedentes a percibir por parte de los socios o
cooperados, deberá hacerse de conformidad con la tabla progresiva establecida en
el inciso a) del artículo 25 de la Ley del IR. En estos casos, se deberá retener y enterar
a la Dirección General de Ingresos el impuesto correspondiente, según el artículo 43
de la Legislación Tributaria Común.
Arto. 6. Para la aplicación del inciso j) del artículo 7 de la Ley del IR, las personas naturales que
residan en el país por un tiempo mayor al plazo establecido en dicho inciso, estarán
sujetos a la retención del Impuesto sobre la Renta, a partir del sexto mes. Los ingresos
anteriores a dicho mes se conceptuarán como exentos del Impuesto sobre la Renta.
292
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
TÍTULO II
De la renta
Arto. 7. Para la aplicación del artículo 8 de la Ley del IR, se dispone:
1) La renta bruta comprende los ingresos monetarios y los emolumentos o com-
pensaciones, tales como uso gratuito de vehículos, casas, etc., prestados direc-
ta e individualmente al contribuyente o a su familia;
2) También forma parte de la renta bruta cualquier otro ingreso o renta real que
reciba, aun cuando se paguen a título de sobresueldos o complementos sala-
riales, gastos de representación o viáticos fijos;
3) Para determinar la renta bruta proveniente de derechos en sitios comuneros y
comunidades indígenas, se hará el cómputo conforme la ganancia que el con-
tribuyente obtenga en dicho sitio o comunidad.
CAPÍTULO II
Esta renta se agregará a las otras rentas del contribuyente, todo lo cual deberá
presentarse en una sola declaración. Se exceptúan de lo indicado en el párrafo
anterior, los sitios y comunidades indígenas que fueren administrados y explo-
tados como un todo, los cuales serán considerados para los efectos del pago
de este impuesto como personas jurídicas.
Para la aplicación del Impuesto sobre la Renta, se entenderá por sitios comune-
ros los que sean administrados en la forma que indica el párrafo precedente.
Arto. 8. Para los efectos del artículo 9 de la Ley del IR, la renta neta se calculará con base en
los documentos probatorios presentados por el contribuyente. En caso de que éstos
no se presenten, la renta neta se calculará así:
1) En los beneficios provenientes de herencias, legados, donaciones, premios de
lotería o de rifas y análogos, se considerará renta neta el 95% (noventa y cinco
por ciento) de dicho beneficio. Se dejan a salvo las disposiciones del artículo
13 de la Ley del IR;
2) En las ventas de bienes inmuebles, se considerará como renta neta, el 20%
(veinte por ciento) de su valor catastral;
3) En las ventas de vehículos automotores usados, se considerará como renta
neta el 15% (quince por ciento) de su valor catastral;
4) En caso de cesión de acciones o participaciones de sociedades, la renta neta
se calculará restando del valor de la cesión su valor en libros.
Arto. 9. Las ganancias o pérdidas monetarias serán consideradas como ganancias o pérdi-
das extraordinarias de renta y, por tanto, quedan sujetas al Impuesto sobre la Renta
al momento de la declaración o pago respectivo. Para su aplicación se dispone:
Todos los contribuyentes y empresas que lleven contabilidad formal, al cierre de su
respectivo período fiscal, deberán efectuar cortes en sus registros y estados financie-
ros, de conformidad con el siguiente procedimiento:
1) Ajustar los saldos en córdobas de las cuentas de activos y pasivos convenidos en
moneda extranjera, o con cláusula de mantenimiento de valor o riesgo cambiario;
293
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
294
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
CAPÍTULO II
yan realizado en cumplimiento de una obligación pactada en el contrato
de arrendamiento, el contribuyente podrá prorratear su valor durante el
plazo fijado en el contrato referido.
2) En el caso de sus sueldos, salarios y cualquier otra compensación por servi-
cios, la renta neta se calculará así:
a) Si fuere persona natural la que percibe la compensación y hubiera perma-
necido menos de un año en el país, se aplicará el impuesto al monto total
(100%) de lo percibido en Nicaragua, de conformidad con el inciso a) del
artículo 25 de la Ley, y la tasa del 0% a que se refiere dicho artículo, se
aplicará proporcionalmente al tiempo que haya permanecido en el país;
b) Si fuere persona jurídica, la renta neta será el 20% del total percibido.
3) En el caso de regalías, derechos de autor, patentes, diseños, procedimientos,
marcas de fábrica y otros bienes análogos, la renta se fija en el 70% de lo perci-
bido en el país.
En la renta producida por alquiler de películas de cine, televisión y programas
de radio y televisión, se establece la renta neta en el 30% del ingreso bruto.
4) En el caso de intereses, la renta neta será el 75% de lo percibido en el país. Se
dejan a salvo las disposiciones del artículo 13 de la Ley del IR.
5) Para transporte y comunicación internacional, se considera renta neta los si-
guientes porcentajes de lo percibido en Nicaragua:
a) Transporte marítimo, el 10%;
b) Transporte terrestre, el 10%;
c) Transporte aéreo, el 5%; y
d) Comunicaciones internacionales, el 5%.
6) La renta neta producida por primas de seguros y de fianzas de cualquier clase
se calculará así:
a) Seguros de vida, el 3%;
b) Seguros de incendio, el 8%;
c) Seguros marítimos, el 10%; y
d) Otros riesgos, el 2%.
295
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
296
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
CAPÍTULO II
de conformidad con la Ley del IR, haga que la compensación no deba considerarse
renta originada en Nicaragua.
Arto. 16. En el caso del artículo 15 de la Ley del IR, para la deducción del Impuesto sobre la
Renta se entenderá por costos los indispensables para la producción de bienes o
servicios y las erogaciones para colocar los artículos a disposición de venta.
Arto. 17. Las pérdidas a que se refiere el inciso g) del artículo 15 de la Ley del IR, serán dedu-
cibles en los casos en que el contribuyente no haya creado en su contabilidad las
reservas autorizadas por la Dirección, que prescribe el inciso f) del artículo 19 de la
Ley del IR. Para los casos en que esta partida estuviere acreditada en la contabilidad,
y aprobado su monto, dichas pérdidas se imputarán a esas reservas acumuladas,
siempre que se compruebe a la Dirección que la pérdida existe realmente.
En el caso de la deducción, se establecen los requisitos siguientes:
1) Factura o recibo original en el que conste el crédito otorgado;
2) Documento legal o título valor que respalde el crédito otorgado;
3) Dirección exacta del domicilio del deudor y su fiador;
4) Documentos de gestión de cobro administrativo; y
5) Documentos de gestiones legales y judiciales.
Cuando una deuda deducida como incobrable, haya sido recuperada en cualquier
tiempo, el contribuyente deberá declararla como ingreso gravable del período en
que se recupere.
Arto. 18. Las pérdidas sufridas por destrucción, rotura, sustracción o apropiación indebida de
los elementos incorporados a la producción de la renta gravable, según lo consigna-
do en el inciso h) del artículo 15 de la Ley del IR, serán deducibles en lo que no
estuviesen cubiertas por seguros o indemnizaciones, ni por cuotas de amortización
o depreciación necesarias para renovarlas o sustituirlas.
Para tener derecho a la deducción referida en el párrafo anterior, será necesario:
1) Que ocurran dentro del período gravable;
2) Que sean debidamente demostradas por el contribuyente, cuando excedan de
las pérdidas normales dentro del giro del negocio;
297
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
298
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Arto. 21. Para la aplicación del artículo 18 de la Ley del IR, las pérdidas sufridas en un año
gravable se considerarán separadamente de las pérdidas sufridas en otros años gra-
vables anteriores o posteriores, pues las mismas son independientes entre sí para los
efectos de su traspaso fiscal, y el que debe efectuarse y registrarse igualmente en
forma independiente y no acumulativa.
Arto. 22. Se establece el 1% sobre el saldo anual de la cartera de clientes, como cantidad mínima
de reserva o provisión para deudas que se compruebe que son de complejo o difícil
cobro, de acuerdo con el primer párrafo del inciso f) del artículo 19 de la Ley del IR.
TÍTULO III
Levantamiento de inventarios y determinación de sus costos
Arto. 23. De conformidad con el artículo 21 de la Ley del IR, al final de cada año gravable los
contribuyentes para los cuales constituye una fuente de ingresos la producción, ex-
tracción, transformación, compra o enajenación de materias primas, productos y
CAPÍTULO II
frutos naturales o cualesquiera otras mercancías de las cuales normalmente man-
tengan existencia al fin del año, están obligados a practicar inventario. De este inven-
tario se conservarán las listas originales firmadas y fechadas en cada hoja por las
personas que hicieron el recuento físico.
En los casos en que el contribuyente, por razones de control interno o de su volumen
de operaciones, adopte otro sistema de inventarios diferente del recuento físico total
anual, tendrá la obligación de poner a la orden de la Dirección General de Ingresos,
tanto los registros equivalentes como las listas de las tomas periódicas de los inven-
tarios físicos que sustenten la veracidad de los registros equivalentes.
Arto. 24. Para lo dispuesto en el artículo anterior se tendrán como costos de los inventarios
para determinar la renta bruta:
1) Los que consten en las facturas emanadas directamente del vendedor, siempre
que los precios no sean mayores que los normales en el mercado. No constitui-
rán necesariamente pruebas de costo las notas de débito de empresas filiales,
debiéndose en esos casos probar por cualquier medio idóneo los costos reales;
2) En las mercaderías o productos importados de cualquier naturaleza, se sumará
el precio neto de adquisición, conforme factura, los premios pagados por cam-
bios de monedas extranjeras, gastos de embarque, fletes, transporte, acarreo,
seguros, gastos de agentes y comisionistas, los derechos, impuestos o recargos
de introducción, generales o locales, que el contribuyente hubiese pagado y, por
último, cualquier gasto que conforme su naturaleza, y la índole de los gastos
anteriores, deba conceptuarse también como parte de dicho costo;
3) Si se tratare de productos manufacturados con materia prima extranjera, al
costo de la materia prima obtenida como se dijo en el párrafo anterior, se su-
marán los gastos de mano de obra, fuerza motriz, combustible y demás gastos
similares que requiera el funcionamiento de la maquinaria, así como todo otro
gasto que conforme la naturaleza de las cosas, lo establecido en la Ley del IR y
en este Reglamento, o la índole de los gastos anteriores, deba conceptuarse
como parte del costo de los productos manufacturados;
4) Si se tratare de productos manufacturados con materia prima nacional, al costo
de la materia prima se sumarán los gastos que indica el inciso anterior. Y si la
299
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
300
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Arto. 27. Si al formar el inventario se hace mención de algún lote de mercaderías o de artículos de
una misma clase, que el contribuyente haya adquirido o producido a distintos precios o
costos y en distintas partidas, el costo del lote será el promedio de esos precios o costos.
Arto. 28. En caso de mercancías inventariadas que no sea posible identificar tanto en su fecha
de adquisición, así como su costo con las respectivas facturas, para determinarlo se
estimará que han sido compradas o producidas recientemente.
Arto. 29. Para determinar la renta neta de los contribuyentes que se dedican a la venta de mercan-
cías o artículos extraídos, transformados, producidos o comprados, y de los cuales nor-
malmente mantengan existencia al fin de año, se procederá de la manera siguiente:
1) Se fijará primero la renta bruta, la cual estará representada por la diferencia
entre los ingresos totales del negocio de cualquier procedencia, obtenidos du-
rante el año gravable y el costo de las mercancías vendidas.
El costo expresado en el párrafo anterior, se determinará en la forma siguiente:
CAPÍTULO II
al monto del inventario que sirva de base al principio del año gravable, se su-
mará el costo de las mercancías producidas, extraídas, transformadas o com-
pradas para la venta de acuerdo con las reglas que para dicho caso establece
el artículo 24 de este Decreto, y de esta suma, se deducirá el valor del inventa-
rio practicado al fin del año gravable;
2) De la renta bruta determinada en la forma que se indicó, se harán las deducciones
de los gastos ordinarios y especiales del negocio a que se refiere el artículo 15 de la
Ley del IR, en todo lo que fueren aplicables a esta clase de operaciones y siguiendo
las normas establecidas en el presente Reglamento, siempre que no estén inclui-
dos en el costo, tales como arrendamiento pagado por los inmuebles destinados a
la industria, comercio o negocio, los sueldos, salarios, emolumentos, honorarios,
comisiones, viáticos y demás pagos ordinarios que se haya hecho dentro de la
normalidad del negocio; el interés de los capitales obtenidos en préstamo para
invertirlo en los fines de la industria, comercio o negocio; los gastos normales y
propios del negocio, como los fletes y acarreos no comprendidos en el costo, la
propaganda, correspondencia, gastos de teléfono, luz y otros similares; los impues-
tos pagados, con excepción de los que hubiesen afectado el costo de las mercan-
cías y los que conforme a la Ley del IR, y la interpretación del presente Decreto, no
sean deducibles; los gastos por concepto de reparaciones o sea los que se pagan
por mantener los bienes en buenas condiciones de trabajo, sin agregar nuevo valor
a dichos bienes, como los gastos de conservación de edificios, minas, túneles, ga-
lerías, pozos, vías de comunicación y demás obras similares destinadas directa-
mente a los fines del negocio, ya sea que le correspondan como arrendatario, o
propietario, según el caso; el importe del combustible, fuerza motriz y demás gas-
tos similares que requiera el funcionamiento de la maquinaria, siempre que no se
hubiesen incluido en el costo de la manufactura; y, por último, las demás deduc-
ciones aplicables autorizadas por la Ley del IR y este Reglamento.
Arto. 30. Los bienes que se adquieran en permuta, dación en pago, o en virtud de cualquiera
otra compensación en el negocio, se tendrán como ingresos por un valor igual, al
precio que tuvieren en el mercado.
301
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Arto. 31. Para el cálculo de la renta bruta en el caso de la ganadería, se atenderán los criterios
siguientes:
1) Los contribuyentes que se dedican a la actividad ganadera estarán obligados a
llevar un registro de ingresos y egresos en donde anotarán en sus fechas las
operaciones llevadas a cabo, y otro registro para inventarios en el cual harán
una relación del ganado existente al fin de cada período gravable, siendo en-
tendido que el hecho el último día del año gravable regirá o servirá de base
para el principio del siguiente año gravable; en este inventario se especificarán
aproximadamente las edades de los animales, el costo y el fierro;
2) Para determinar la renta bruta de los que se dedican exclusivamente al nego-
cio de cría de ganado se atenderán las siguientes normas:
a) Los terneros nacidos durante el año gravable no tendrán precio de costo
en el inventario de fin de año, salvo que ya fueren destetados en cuyo
CAPÍTULO II
302
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
CAPÍTULO II
Arto. 33. Para determinar la renta neta de las personas que se dedican a los negocios de crian-
za y de compra y venta de otra clase de animales, se seguirán en lo aplicable, las
reglas prescritas en los dos artículos anteriores.
Arto. 34. Las personas que se dedican a la agricultura u otras actividades, que conforme las
normas de su negocio no tengan existencia al fin del año gravable, sino que venden
totalmente su producción anual, no necesitarán practicar el inventario a que se refiere
el artículo 23 de este Decreto; y para liquidarles el Impuesto sobre la Renta, se encon-
trará primero la renta bruta que estará representada por la diferencia entre todos los
ingresos del negocio con los costos de producción y después se determinará la renta
neta restando a la renta bruta los gastos generales y ordinarios del negocio no incluido
en el costo, conforme el artículo 15 de la Ley del IR, y el presente Decreto.
TÍTULO IV
Depreciación y determinación de renta
Arto. 35. Para la aplicación del artículo 22 de la Ley del IR, se establece:2
Las cuotas anuales a deducir de la renta bruta como reserva por depreciación basa-
das en el método de línea recta –costo o precio de adquisición entre la vida útil del
bien–, serán determinadas así:
a) Para edificios:
a.1) Industriales, 10%;
a.2) Comerciales, 5%;
a.3) Residencial del propietario cuando esté ubicado en finca destinada a ex-
plotación agropecuaria, 10%;
a.4) Instalaciones fijas en explotaciones agropecuarias, 20%;
a.5) Para los edificios de alquiler, 1% sobre su valor catastral;
b) Equipo de transporte:
b.1) Colectivo o de carga, 20%;
b.2) Otros, 12.5%;
2. Este artículo es igual a los artículos 4 y 5 del Decreto No. 72-99, Reglamento a la Ley No. 303 de Reforma a la Ley
No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, página 255 de este libro.
303
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
c) Maquinaria y equipo:
c.1) Industriales en general:
c.1.1. Fija en un bien inmóvil, 10%;
c.1.2. No adherido permanentemente a la planta, 15%;
c.1.3. Otros, 20%;
c.2) Equipo empresas agroindustriales, 20%;
c.3) Agrícolas, 20%;
c.4) Otros bienes inmuebles: 3
c.4.1. Mobiliarios y equipo de oficina, 20%;
c.4.2. Equipos de comunicación, 20%;
c.4.3. Ascensores, elevadores y unidades centrales de aire acondiciona-
do, 10%;
c.4.4. Los demás, no comprendidos en los literales anteriores, 20%.
Además de las cuotas de depreciación antes establecidas, el contribuyente tendrá
CAPÍTULO II
304
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
1) Cuando se trate de bienes en que una persona tenga el usufructo y otra la nuda
propiedad, la deducción por depreciación se le imputará a la persona que con-
forme a la Ley del IR, y su Reglamento, sea sujeto del Impuesto;
2) La deducción por depreciación se limitará a los bienes empleados en la pro-
ducción de la renta gravable;
3) No se admitirán revaluaciones de los bienes depreciables o gastos diferidos,
salvo que sea autorizado mediante ley.
4) Cuando la maquinaria o muebles usados en la producción, antes de llegar a su
depreciación total, dejasen de prestar utilidad para la empresa, por haberlos
sustituido con nuevos procedimientos o innovaciones tecnológicas. La Direc-
ción aceptará deducir una cantidad igual al saldo por depreciar para completar
el valor del bien.
Arto. 38. Para los efectos del artículo 23 de la Ley del IR, la Dirección General de Ingresos tomará
CAPÍTULO II
en cuenta como indicios reveladores de renta las declaraciones del contribuyente de los
años anteriores, y cualquier hecho que equitativa y lógicamente apreciado, sirva como
revelador de la capacidad tributaria del contribuyente, entre otros, los siguientes:
1) Para las actividades personales: las cantidades que el contribuyente y su fami-
lia gaste; el monto y movimiento de sus haberes; el número de empleados; la
amplitud de sus créditos; el capital improductivo; el monto de los intereses que
paga o que reciba; los viajes que costea al exterior; el número de sus depen-
dientes que vivan en Nicaragua o en el extranjero, y los incrementos de capital
no justificados en relación a sus ingresos declarados;
2) Para los negocios: los valores que importa o exporta; el valor de sus existen-
cias; el monto de las ventas en el año; el valor de su capital fijo y circulante; el
movimiento de sus haberes; personal empleado; el tamaño y apariencia del
establecimiento mercantil o industrial, o de sus propiedades y cultivos; el mon-
to de los intereses que paga o que recibe; la relación ingreso bruto renta neta
de actividades similares a las del contribuyente; y los incrementos de capital
no justificados en relación a los ingresos declarados.
Arto. 39. En relación al cuarto párrafo del artículo 26 de la Ley del IR, la Dirección, en los formu-
larios para declaración de los que se dedican al ejercicio de las profesiones liberales o
de los que tengan ingresos provenientes de trabajos por cuenta propia, expresará los
datos que éstos deben dar para controlar y comprobar las rentas de su trabajo.
En caso de que el cobro de un profesional fuere inferior a lo establecido en las leyes
de la materia o, en su defecto, por la costumbre, la diferencia se conceptuará como
donación de Renta en favor de su cliente y será tomada en cuenta como tal en la
declaración del Impuesto sobre la Renta de éste.
La renta neta de los profesionales se obtendrá deduciendo de la renta bruta producida
por su trabajo, los gastos ordinarios, tales como arrendamiento de local, sueldo de em-
pleados destinados exclusivamente a las actividades relacionadas con su profesión, ta-
ller o laboratorio y demás deducciones pertinentes del artículo 15 de la Ley del IR.
Arto. 40. En los contratos de construcción de obras que se realicen en períodos que inicien y
no terminen durante un mismo año gravable, la renta bruta del constructor se calcu-
305
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
TÍTULO V
Tarifa, declaración, pago y retenciones
Arto. 42. Para aplicar el artículo 25 de la Ley del IR, se establece que la disposición compren-
CAPÍTULO II
derá a todas las personas jurídicas, cualesquiera que sea la forma que adopten y su
medio de constitución.
Quedan sujetas a las disposiciones de este Reglamento y a la Ley del IR, todas las
personas extranjeras naturales o jurídicas.
Arto. 43. Toda persona no residente que haya ingresado al país con Visa de Trabajo, deberá
presentar su Declaración de Impuesto sobre la Renta, o constancia de exención que
corresponda, debidamente sellada por las autoridades fiscales, ante las oficinas de
Migración y Extranjería para poder solicitar la respectiva Visa de Salida.
Arto. 44. Para la aplicación del artículo 29 de la Ley del IR, y sin perjuicio de las facultades del
Ministerio de Finanzas que se le confieren en el párrafo primero de dicho artículo,
estarán en la obligación de pagar cuotas periódicas o enteros a cuenta, los siguientes
contribuyentes del Impuesto sobre la Renta:
1) Las personas jurídicas en general, sobre su renta bruta mensual;
2) Los responsables retenedores o recaudadores del Impuesto General al Valor
(IGV), sobre su renta bruta mensual;
3) Los responsables retenedores o recaudadores del Impuesto Específico de Con-
sumo (IEC), sobre sus utilidades mensuales; y
4) Las personas naturales no incluidas en los incisos 2) y 3) anteriores y cuya
renta bruta del año gravable inmediato anterior sea mayor o igual a
C$ 1,000,000.00 (un millón de córdobas).
Arto. 45. Para la devolución de saldos, establecida en el último párrafo del artículo 29 de la
Ley del IR, se dispone:
1) Los contribuyentes deberán presentar a la Dirección General de Ingresos,
junto con su declaración anual del Impuesto sobre la Renta, una solicitud de
compensación del saldo a favor que tuviesen en su declaración. En dicha
solicitud se indicará las deudas tributarias que desean compensarse o la de-
volución en efectivo;
2) La Dirección General de Ingresos dispondrá de quince días hábiles para revisar
la solicitud y comprobar si los montos solicitados están correctos y si la declara-
ción está presentada de acuerdo a los criterios fiscales que lleva dicha Dirección;
306
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
CAPÍTULO II
de las compensaciones a que se refiere el artículo anterior resultara un saldo a favor
del contribuyente, la Dirección General de Ingresos remitirá una solicitud de reinte-
gro a la Tesorería General de la República, con copia al interesado.
Para los efectos del inciso b) del artículo 30 de la Ley del IR relacionado, se entende-
rán como servicios profesionales los prestados por personas que ejerzan profesio-
nes liberales o técnicas de nivel superior, independientemente de ser poseedores o
no de títulos que los acrediten como tales.
307
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
TÍTULO VI
Disposición final
Arto. 49. El presente Reglamento entrará en vigencia a partir de su publicación en La Gaceta,
Diario Oficial, y deroga desde esa fecha las siguientes disposiciones legales y sus
correspondientes reformas: el Decreto No. 26, “Reglamento de la Ley del Impuesto
sobre la Renta”, publicado en La Gaceta No. 143 del 27 de junio de 1975; el Decreto
No. 46-97, “Reforma al Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta”, publica-
do en La Gaceta No. 148 del 6 de agosto de 1997; el Decreto No. 5-93, “Tratamiento
Fiscal a las Ganancias o Pérdidas Cambiarias”, publicado en La Gaceta No. 7 del 11
de enero de 1993; y el Capítulo III, “De las Reformas a la Ley del Impuesto sobre la
Renta”, contenido en el Decreto No. 37-97, “Reglamento de la Ley de Justicia Tributa-
ria y Comercial”, publicado en La Gaceta No. 122 del 30 de junio de 1997; y cualquier
otra disposición reglamentaria que se le oponga.
CAPÍTULO II
Dado en la ciudad de Managua, Casa Presidencial, a los tres días del mes de diciembre de mil
novecientos noventa y siete. Arnoldo Alemán Lacayo, Presidente de la República de Nicaragua.
Esteban Duque Estrada S., Ministro de Finanzas.
308
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
CAPÍTULO II
Decreto No. 1534
La Junta de Gobierno de Reconstrucción Nacional de la República de Nicaragua.
En uso de sus facultades, decreta:
LEY DE RENTAS PRESUNTIVAS
CAPÍTULO I
Disposiciones generales
Arto. 1. Objeto. La presente Ley crea y regula las facultades del Ministerio de Finanzas para
establecer, a los efectos del Impuesto sobre la Renta, montos presuntivos de renta
anual para las actividades siguientes:
I) Profesiones liberales;
II) Prestación de ciertos servicios;
III) Pequeños negocios;
IV) Comercio irregular; y
V) Determinación de arrendamientos.
Arto. 2. Carácter supletorio. Las determinaciones de renta anual presuntiva que se practi-
quen conforme las disposiciones de esta Ley, no limitan las facultades que tiene la
Dirección General de Ingresos para establecer rentas anuales superiores con base
en investigaciones y comprobaciones directas de la actividad desarrollada, aun va-
liéndose de indicios, tal como se indica en el artículo 23 de la Ley del Impuesto sobre
la Renta y en el artículo 321 del Reglamento de dicha Ley.
Arto. 3. Obligación de declarar. La circunstancia de estar comprendido en las regulaciones
relativas a establecer el monto presuntivo de renta anual, no libera al contribuyente
de la obligación de presentar su correspondiente declaración bajo promesa de Ley,
de sus rentas superiores obtenidas durante el año gravable.
1. Con motivo de las actualizaciones del Reglamento de la Ley del IR vigente, debe entenderse: “artículo 38”, en vez
de “artículo 32”.
309
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
CAPÍTULO II
Profesiones liberales
Arto. 4. Obligaciones. Quienes ejerzan una profesión liberal sin que medie en la prestación
de sus servicios una relación de contrato de trabajo o dependencia, aun cuando
también perciban remuneraciones por esa clase de relaciones u obtengan rentas
provenientes de otras actividades lucrativas, tendrán obligación de:
a) Inscribirse como profesional en la Dirección General de Ingresos, dentro de los
tres meses siguientes a la fecha de vigencia de esta Ley o de la fecha en que
inicie el ejercicio de la profesión;
b) Registrar por su orden diariamente las operaciones efectuadas, en los registros
especiales que autorice y autentique la Dirección General de Ingresos de acuer-
do con la naturaleza de cada profesión; y mantener copia de los comprobantes
que respaldan los registros, en el mismo orden en que se hayan efectuado;
CAPÍTULO II
c) Emitir a favor de los usuarios facturas por todos los servicios profesionales que
presten. La Dirección General de Ingresos queda facultada para establecer las
formalidades y requisitos de dichas facturas; y
d) Comunicar a la Dirección General de Ingresos el cese en el ejercicio de la pro-
fesión, indicando su fecha y la causa.
Arto. 5. Renta presuntiva. Caso que el profesional no cumpliere con las obligaciones aludidas
en los acápites b) y c) del artículo anterior, y sin perjuicio de la facultad de la Dirección
General de Ingresos para establecer la renta anual conforme se indica en el artículo 2
de esta Ley, se presumirá salvo prueba en contrario, que dicho profesional obtiene
anualmente por el ejercicio de su profesión una renta bruta igual a la cantidad que de
tiempo en tiempo establezca la Dirección General de Ingresos para cada profesión.
CAPÍTULO III
Prestación de ciertos servicios
Arto. 6. Concepto. Para los efectos de esta Ley se entenderá por prestación de ciertos servi-
cios los prestados por meseros, cantineros, cocineros y ayudantes de los mismos,
que además de la remuneración que les paga el empleador, perciben de los usuarios
de los servicios gratificaciones o propinas.
Arto. 7. Determinación de renta. Según la modalidad en que se recibe la gratificación o pro-
pina, sea por concepto de servicio que consta en la factura que se expide al usuario,
sea que el monto total de las gratificaciones o propinas se divida entre todos o deter-
minados prestadores de los servicios del establecimiento o local, o sea en forma
directa y personal hecha por el usuario al prestador del servicio, y tomando en con-
sideración el volumen de las actividades del negocio, la costumbre respecto al mon-
to de la gratificación o propina, el valor promedio de la facturación por concepto de
servicio y cualquier otro elemento de juicio, la Dirección General de Ingresos deter-
minará la renta anual presuntiva que corresponda por dicha actividad a los prestado-
res de dichos servicios.
310
LEY DE RENTAS PRESUNTIVAS
CAPÍTULO IV
Pequeños negocios
Arto. 8. Concepto. Para los efectos de esta Ley se entiende por pequeños negocios los de las
personas que sin llevar una contabilidad regular, se dediquen habitualmente a la compra
y venta de bienes de consumo o a la prestación de servicios, ejerciendo su actividad
domiciliarmente, en tramos de mercados, en establecimientos, en puestos públicos, o
en cualquier otra forma, con licencia extendida por el Ministerio de Comercio Interior.2
Arto. 9. Categorías. La Dirección General de Ingresos establecerá categorías o clasificacio-
nes de los pequeños negocios en razón del volumen de sus operaciones anuales y
de su ubicación, a los efectos de determinar la renta anual presuntiva.
Arto. 10. Criterios de estimación. Sin perjuicio de los demás indicios que señalen las leyes y
de las comprobaciones que se hicieren por otros medios, la Dirección General de
Ingresos, para determinar administrativamente la renta anual presuntiva de los pe-
CAPÍTULO II
queños negocios, tomará en cuenta: importe de compras efectuadas; inventarios
existentes; renta, tamaño y ubicación del local que ocupa; número de empleados y
sueldos de los mismos; cuota de seguros; impuestos municipales; valor de matrícu-
la; cuentas de luz y teléfono; retiros personales y familiares y, en general todos los
elementos de juicio útiles para la estimación del valor de las actividades.
Al valor estimado se aplicará el margen de comercialización adecuado que establez-
ca la Dirección General de Ingresos según la naturaleza del negocio, para efecto de
establecer la renta anual presuntiva.
Arto. 11. Matrículas. La determinación de la renta anual presuntiva de los pequeños negocios
es sin perjuicio de los derechos o pagos por matrícula que establezcan otras leyes.
CAPÍTULO V
Comercio irregular
Arto. 12. Concepto. Para los efectos de esta Ley se entiende por comercio irregular las opera-
ciones de exportación e importación a nivel minorista que se realizan por personas
autorizadas, para ello conforme licencia extendida de conformidad con las leyes y
resoluciones que regulan el comercio buhonero.
Arto. 13. Determinación de renta. Según la modalidad en que se opere el comercio irregular,
sea como un pequeño tráfico individual, sea en forma de agrupación para comerciar
la totalidad de los bienes exportados e importados por el grupo, o sea en forma de
importar por cuenta de terceras personas no autorizadas; y tomando consideración de
la naturaleza de los bienes objeto del comercio, de la frecuencia y número de las ope-
raciones de exportación-importación y del monto o valor de las mismas realizadas en
el año gravable, la Dirección General de Ingresos determinará la renta anual presuntiva
que corresponda por dicha actividad a los comerciantes irregulares.
Arto. 14. Grupos familiares. Caso que dos o más comerciantes irregulares que operen con distin-
tas autorizaciones o licencias estén ligados por vínculos de parentesco dentro del cuarto
2. Esta alusión al “Ministerio de Comercio Interior” debe entenderse referida al Ministerio de Fomento, Industria y
Comercio, según Ley No. 290, Ley de Organización, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta
No. 102, 3 de junio de 1998; y Decreto No. 71-98, Reglamento a la Ley de Organización, Competencia y Procedi-
mientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta Nos. 205 y 206, 30 y 31 de octubre de 1998.
311
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
CAPÍTULO VI
Determinados arrendamientos
Arto. 15. Concepto. Para los efectos de esta Ley se entenderá por “determinados arrenda-
mientos”, los celebrados en moneda extranjera cuando el arrendatario fuere un Es-
tado extranjero, misión diplomática, miembros del personal diplomático o consular
extranjeros, misiones u organismos internacionales o miembros de su personal, per-
sonas jurídicas extranjeras o sus filiales nacionales o extranjeras y representantes o
administradores de las mismas.
Arto. 16. Renta presuntiva. En los arrendamientos a que se refiere el artículo anterior, se pre-
CAPÍTULO II
sumirá que el arrendador obtiene una renta anual por concepto de canon de dicho
arrendamiento, igual al resultado de convertir lo recibido en moneda extranjera a
moneda nacional, al tipo de cambio del mercado no oficial, aun cuando el arrenda-
dor no hubiere negociado la moneda extranjera, según las regulaciones que dispon-
ga el Reglamento de esta Ley.
Los arrendamientos a que se refiere el artículo anterior se presumirán celebrados en
moneda extranjera.
Contra las presunciones establecidas en este artículo sólo se admitirá como prueba
en contrario:
a) La constancia de haber sido negociada en el mercado oficial la moneda ex-
tranjera correspondiente al canon de arrendamiento; y
b) La prueba del mismo contrato de arrendamiento por escrito en que conste que
ha sido celebrado en moneda nacional.
CAPÍTULO VII
Disposiciones especiales
Arto. 17. Indicios y presunciones especiales. Tanto para determinar la renta anual verdadera
como la renta presuntiva en los casos anteriores, la Dirección General de Ingresos
podrá valerse, además de los indicios señalados en el artículo 323 del Reglamento de
la Ley del Impuesto sobre la Renta y en esta Ley, de los indicios y presunciones
especiales siguientes:
I) Para la estimación de los ingresos de los profesionales, los siguientes indicios:
a) Los honorarios que normalmente cobra el profesional por consultas, ca-
sos o trabajos especiales;
b) El promedio de ingresos que se determine durante un período razonable
y representativo, a juicio de la Dirección, en cada período fiscal; y
c) El valor cobrado por servicios extraordinarios, prestados a determinados
clientes.
3. En atención al nuevo Reglamento de la Ley del IR vigente, debe entenderse: “artículo 38”, en vez de “artículo 32”.
312
LEY DE RENTAS PRESUNTIVAS
CAPÍTULO II
La renta anual presuntiva establecida a un prestador de ciertos servicios, a un
pequeño comerciante irregular para un período fiscal regirá para los siguientes
períodos fiscales, mientras no sea objeto de cambio en los términos que seña-
le el Reglamento de esta Ley.
III) La renta anual presuntiva de los arrendadores se establecerá después de finali-
zado el período fiscal respectivo y sólo se aplicará a ese determinado período, a
menos que la Dirección General de Ingresos resolviere liquidarles provisional-
mente la renta de los siguientes períodos en base a lo anteriormente establecido.
Arto. 19. Formas especiales de pago y retención. En relación con los prestadores de ciertos
servicios, con los pequeños negocios y con el comercio irregular, la Dirección Gene-
ral de Ingresos tendrá facultad para autorizar a otras dependencias del Ministerio de
Finanzas4 u oficinas de otras entidades para ser receptoras del pago definitivo, ade-
lantado o provisional del impuesto correspondiente a la renta presuntiva.
Asimismo la Dirección General de Ingresos tendrá facultad para establecer en rela-
ción con los contribuyentes afectos a la renta presuntiva modalidades especiales de
pago del impuesto correspondiente.
También podrá la Dirección General de Ingresos establecer montos y modalidades espe-
ciales de retención, aun cuando no fuere en la fuente del ingreso, respecto a los presta-
dores de ciertos servicios, comerciantes irregulares y determinados arrendadores.
Arto. 20. Renovación y cancelación de licencia. Será requisito indispensable la presentación
de la constancia de pago del impuesto correspondiente a la renta presuntiva para
poder obtener la renovación de la licencia en el caso de los pequeños negocios y
comercio irregular.
En caso de pagos periódicos del impuesto, la falta de pago de tres períodos será
causal suficiente para la cancelación o suspensión de la licencia, a solicitud de la
Dirección General de Ingresos.
4. Esta alusión al “Ministerio de Finanzas” deberá entenderse referida al Ministerio de Hacienda y Crédito Público,
según Ley No. 290, Ley de Organización, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta No. 102, 3
de junio de 1998; y Decreto No. 71-98, Reglamento a la Ley de Organización, Competencia y Procedimientos del
Poder Ejecutivo, La Gaceta Nos. 205 y 206, 30 y 31 de octubre de 1998.
313
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
CAPÍTULO VIII
Administración del impuesto
Arto. 21. Facultades especiales. En la administración del impuesto correspondiente a las ren-
tas presuntivas la Dirección General de Ingresos tendrá, además de las que le corres-
ponden por ésta y por las demás leyes, las facultades especiales referidas en el artí-
culo 30 de la Ley del Impuesto General al Valor, que también corresponderán al
Ministerio de Finanzas.5
CAPÍTULO IX
Disposiciones finales
Arto. 22. Reglamentación. Se faculta al Ministerio de Finanzas6 para dictar el Reglamento de
la presente ley.
Arto. 23. Leyes supletorias. En todo lo no consignado expresa o tácitamente en esta Ley, se
CAPÍTULO II
Dado en la ciudad de Managua, a los veintiún días del mes de diciembre de mil novecientos
ochenta y cuatro. “A Cincuenta Años... Sandino Vive”. Junta de Gobierno de Reconstrucción
Nacional. Daniel Ortega Saavedra. Sergio Ramírez Mercado. Rafael Córdova Rivas.
5. Ibid.
6. Ibid.
314
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Reglamento
de la Ley de Rentas Presuntivas
ÍNDICE DE CONTENIDO
CAPÍTULO II
Disposiciones finales ............................................... 319
CAPÍTULO I
Disposiciones generales
Arto. 1. Referencia. Cuando este Reglamento se refiera a la Ley, se referirá a la Ley de Rentas
Presuntivas.
Arto. 2. Profesional. Para los efectos de la Ley se considerará profesional la persona natural
que preste servicios profesionales en el ejercicio de una profesión para lo cual se
necesita título conforme la Ley, aun cuando para la actividad concreta no se requie-
ra que el profesionista se ostente como tal o cuando quien proporciona el servicio
no tenga el título.
Los servicios profesionales podrán ser prestados por la persona individualmente o
por conducto de sociedades civiles o en nombre colectivo.
Arto. 3. Ejercicio liberal. El ejercicio liberal de una profesión consiste en la prestación de
servicios profesionales al público, sin que medie en la relación contrato de trabajo ni
relación de dependencia.
Arto. 4. Prestadores de ciertos servicios. Para los efectos del artículo 6 de la Ley, los servicios de
los trabajadores que menciona deberán ser prestados en hoteles, cantinas, restaurantes,
centros nocturnos, discotecas, cafeterías y demás establecimientos o locales similares.
Arto. 5. Pequeños negocios. Para los efectos de la Ley se considerarán pequeños negocios
los que reuniendo los requisitos establecidos en el artículo 8 de la Ley, manejen un
volumen de negocios cuyo valor anual sea inferior al monto que señalare de tiempo
en tiempo la Dirección General de Ingresos mediante resoluciones administrativas,
según las distintas categorías.
315
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
CAPÍTULO II
Determinación de renta
Arto. 8. De los profesionales. Al determinar de tiempo en tiempo la cantidad de la renta
bruta que un profesional obtiene anualmente, tal como se indica en el artículo 5 de
la Ley, la Dirección General de Ingresos deberá establecer:
a) El monto de la renta por cada profesión, según estime conveniente; indicando
las clasificaciones y especializaciones dentro de cada una de ellas;
b) Las reducciones que se operaren en dichos montos en razón de los años de
ejercicio profesional; y
c) Condiciones respecto a aquellas profesiones no señaladas individualmente.
Arto. 9. De los prestadores de servicios. Para determinar la renta anual presuntiva de los
prestadores de ciertos servicios, la Dirección General de Ingresos en uso de las facul-
tades que le otorgan los artículos 7, 19 y 21 de la Ley, podrá:
a) Requerir de los empleadores o dueños de los establecimientos o locales que le
suministren periódicamente información que contenga: lista de los prestado-
res de servicios, indicando la naturaleza del trabajo y el número RUC de los
mismos en su caso; sus nombres completos; cantidad total en el respectivo
período de lo recaudado en concepto de gratificaciones o propinas, bajo el
rubro de “servicio” en las facturas; entregas efectuadas por dicho concepto a
cada uno de los prestadores de servicios; y porcentaje del “servicio” respecto
al monto de la factura;
b) En el caso de que el establecimiento o local no incluya en la factura la gratifica-
ción o propina, requerir del empleador o dueño información periódica sobre:
rol de empleados en el servicio de mesas o áreas determinadas; volumen de
las ventas de cada mesa o área; costumbre del establecimiento respecto al
porcentaje de la gratificación o propina; y calidad de la clientela del negocio;
316
REGLAMENTO DE LA LEY DE RENTAS PRESUNTIVAS
CAPÍTULO II
económica o de cualquier otra clase.
Arto. 11. De los buhoneros. Para determinar la renta anual presuntiva de las personas indica-
das1 al negocio de buhoneros, la Dirección General de Ingresos, en uso de las facul-
tades que le otorgan los artículos 13, 19 y 21 de la Ley, podrá:
a) Requerir de la Dirección General de Aduanas del Ministerio de Finanzas, del
Banco Central de Nicaragua, del Ministerio de Comercio Exterior, del Ministerio
de Comercio Interior, y de cualquier otra entidad o persona natural o jurídica,
la información que juzgue conveniente o necesaria para determinar la renta
anual presuntiva;2 y
b) Establecer la renta anual presuntiva de los buhoneros en forma general, por
categorías relacionadas con la modalidad de operación o para todos o algunos
de ellos individualmente considerados.
Arto. 12. De los arrendadores. Para determinar la renta anual presuntiva de los arrendadores
por dicha actividad en el caso a que se refieren los artículos 15, 16 y 21 de la Ley, la
Dirección General de Ingresos se sujetará a las siguientes disposiciones, y en uso de
las facultades que le otorgan los artículos 16 y 19 de la Ley, podrá:
a) Solicitar, por intermedio de la Cancillería, a los diplomáticos y demás personas
referidas en el artículo 7 de este Reglamento que gocen de inmunidad diplo-
mática, información sobre los contratos de arrendamiento celebrados en el
país; y requerir directamente tal información de los demás que no gocen de tal
inmunidad;
b) A falta de información directa respecto a los términos del contrato de arrenda-
miento, determinar el monto del canon del mismo en base de estimarlo por
otros medios directos de investigación económica o de cualquier otra clase;
317
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
c) Efectuar la conversión a moneda nacional del monto del canon recibido por el
arrendador durante el año gravable, aplicando el tipo de cambio promedio en
el período en que fuere pagado el canon si éste fuere pagado periódicamente,
o el tipo de cambio promedio durante el año, cualquiera que fuere la modali-
dad del pago. Para estos efectos, a falta de información se presumirá que el
canon es pagado mensualmente por adelantado.
d) El tipo de cambio que se usará para la conversión a moneda nacional, será el
tipo de cambio del mercado no oficial entendiéndose por mercado oficial: el
de la divisa vendida directamente por las dependencias del Estado o en merca-
dos autorizados oficialmente. La aplicación, para efectos de la renta presunti-
va, del tipo de cambio del mercado no oficial, tal como se define, es sin perjui-
cio de las disposiciones de las leyes relativas a la materia cubierta.
e) El tipo de cambio de la moneda extranjera se referirá a la relación del Córdoba con
el dólar de los Estados Unidos de América, o su equivalencia en otras monedas.
CAPÍTULO II
CAPÍTULO III
Disposiciones especiales
Arto. 14. Vigencia de la renta presuntiva. Las determinaciones de renta anual presuntiva en
los casos referidos en la fracción II del artículo 18 de la Ley, sea que se trate de las
establecidas en forma general por categorías o cualquier otro concepto, o bien se
refiera a determinado individuo, se mantendrán indefinidamente hasta que las auto-
ridades fiscales formulen otras.
Arto. 15. Formulación de nuevas rentas. En los casos en que la renta presuntiva establecida o
determinada rija no sólo para el período fiscal en que se establece o determina, sino
también para los siguientes períodos fiscales mientras no fuere cambiada, respecto a
la formulación de las nuevas rentas presuntivas regirán las siguientes disposiciones:
a) La cantidad que de tiempo en tiempo establezca la Dirección General de Ingresos
como renta bruta anual de los profesionistas liberales según el artículo 5 de la Ley,
una vez establecida, podrá cambiarse con otra mayor sólo con efecto para los pe-
ríodos subsiguientes, sin perjuicio de lo dispuesto en el acápite c) de este artículo.
318
REGLAMENTO DE LA LEY DE RENTAS PRESUNTIVAS
CAPÍTULO IV
Disposiciones finales
CAPÍTULO II
Arto. 16. Procedimiento. En materia de procedimiento no contemplado en la Ley o en este
Reglamento, se estará a lo dispuesto en la Legislación Tributaria Común y en la Ley
Creadora de la Dirección General de Ingresos.
Arto. 17. Vigencia. El presente Reglamento entrará en vigencia a partir de su publicación en
La Gaceta, Diario Oficial.
Dado en la ciudad de Managua, a los veintiocho días del mes de diciembre de mil novecientos
ochenta y cuatro. “A Cincuenta Años... Sandino Vive”. Joaquín Cuadra Chamorro, Ministro de
Finanzas.
319
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
1. La tasa de retención establecida en el inciso a) fue modificada al 1% según Acuerdo Ministerial No. 18-93, La
Gaceta No. 210, 5 de noviembre de 1993. Para el caso del inciso b), además del Acuerdo Ministerial antes citado,
se debe tener presente la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997,
que al reformar el artículo 30 de la Ley del IR, estableció la tasa del 5% para los servicios profesionales brindados
por personas naturales; y también el 5% para las dietas por reuniones de juntas directivas de sociedades mercan-
tiles. Siempre sobre el tema de los servicios profesionales, sugerimos consultar el Decreto No. 783, Ley de Regu-
lación del Ejercicio Profesional, La Gaceta No. 189, 22 de agosto de 1981, artículos 4 y 5; y el Reglamento de la Ley
de Rentas Presuntivas, La Gaceta No. 13, 17 de enero de 1985, artículo 2.
320
RÉGIMEN DE RETENCIONES DEL IR
CAPÍTULO II
das en la declaración anual del Impuesto sobre la Renta.
Arto. 5. Las retenciones deberán presentarse en los formularios que para tal efecto suplirá la
Dirección General de Ingresos, a costa del contribuyente.
Arto. 6. Se faculta al Ministerio de Finanzas, para dictar acuerdos ministeriales en la aplica-
ción de este Decreto.2
Arto. 7. El presente Decreto entrará en vigencia a partir de su publicación por cualquier me-
dio de comunicación colectiva, sin perjuicio de su posterior publicación en La Gace-
ta, Diario Oficial, y será aplicable a partir del 1o. de julio de 1990.
Dado en la ciudad de Managua, Casa de la Presidencia, a los veinticinco días del mes de julio de
mil novecientos noventa. Violeta Barrios de Chamorro, Presidente de la República de Nicaragua.
2. Esta alusión al “Ministerio de Finanzas” deberá entenderse referida al Ministerio de Hacienda y Crédito Público,
según Ley No. 290, Ley de Organización, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta No. 102, 3
de junio de 1998; y Decreto No. 71-98, Reglamento a la Ley de Organización, Competencia y Procedimientos del
Poder Ejecutivo, La Gaceta Nos. 205 y 206, 30 y 31 de octubre de 1998.
321
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
1. Así reformado por el Acuerdo Ministerial No. 18-93, La Gaceta No. 210, 5 de noviembre de 1993. Para el caso de los
servicios profesionales, además del Acuerdo Ministerial antes citado, se debe tener presente la Ley No. 257, Ley de
Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997 que, al reformar el artículo 30 de la Ley del IR,
estableció la tasa del 5% para los servicios profesionales brindados por personas naturales; y también el 5% para
las dietas por reuniones de juntas directivas de sociedades mercantiles. Siempre sobre el tema de los servicios
profesionales, sugerimos consultar el Decreto No. 783, Ley de Regulación del Ejercicio Profesional, La Gaceta No.
189, 22 de agosto de 1981, artículos 4 y 5; y el Reglamento de la Ley de Rentas Presuntivas, La Gaceta No. 13, 17
de enero de 1985, artículo 2.
2. Con la reforma indicada en la nota 1, este párrafo pierde su razón de ser.
322
MODIFICACIONES A LAS TASAS DE RETENCIONES EN LA FUENTE A CUENTA DEL IR
Dado en la ciudad de Managua, Casa de la Presidencia, a los veintiocho días del mes de febre-
ro de mil novecientos noventa y dos. Violeta Barrios de Chamorro, Presidente de la República
de Nicaragua.
CAPÍTULO II
3. Toda alusión al “Ministerio de Finanzas” deberá entenderse referida al Ministerio de Hacienda y Crédito Público,
según Ley No. 290, Ley de Organización, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta No. 102, 3
de junio de 1998; y Decreto No. 71-98, Reglamento a la Ley de Organización, Competencia y Procedimientos del
Poder Ejecutivo, La Gaceta Nos. 205 y 206, 30 y 31 de octubre de 1998.
4. Después de aplicadas las reformas del caso, la importancia real del presente Decreto —en su conexión directa con
el anterior Decreto No. 31-90—, radica en el contenido de este artículo.
323
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Que conforme lo establecen los artículos 12 y 32 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (IR)
las autoridades fiscales están facultadas para administrar, establecer tarifas o pagos a cuenta,
mediante el mecanismo de retención en la fuente, conforme se vayan generando
o percibiendo las rentas o ingresos gravables.
En uso de las facultades que le confiere la Constitución Política,
Ha dictado el siguiente decreto de:
REGULACIÓN DEL RÉGIMEN TRIBUTARIO AL SECTOR CAFICULTOR
Arto. 1. A partir de la fecha de entrada en vigencia del presente Decreto y para el año cafeta-
lero 98/99 que vence el 30 de septiembre de mil novecientos noventa y nueve, se
establece una tasa fija de retención de US$ 1.50 (un dólar con 50/100) por cada quin-
tal de café oro o su equivalente en las diferentes modalidades de ventas.2
Las retenciones aquí indicadas se enterarán de la siguiente forma:
a) Las efectuadas entre el primer día del mes y el día quince del mismo, deberán
enterarse dentro de los cinco días hábiles siguientes al día quince.
b) Las realizadas entre el día dieciséis y el último día del mes deberá enterarse
dentro de los primeros cinco días hábiles del mes siguiente.
Arto. 2. Se exceptúa de la disposición anterior el caso del café imperfecto que se aplicará el 1%
de retención sobre el precio pactado o de compra a cada productor o intermediario
antes de las deducciones por gastos o servicios privados. La retención en referencia se
enterará de conformidad a las modalidades establecidas en el artículo que antecede.
1. Sugerimos al lector relacionar este contenido con la Ley del Café, La Gaceta No. 17, 24 de enero 2001.
2. ATENCIÓN. En La Gaceta No. 33, 16 de febrero 2000, se publicó el Acuerdo Ministerial No. 05-00, que establecía
una tasa fija de retención en la fuente a cuenta del IR anual de U$ 1.08 por cada quintal de café oro, o su equivalen-
te en las diferentes modalidades de ventas. Este Acuerdo rigió durante el período 1999-2000 que finalizó el 30 de
septiembre 2000. Luego, en La Gaceta No. 20, 29 de enero 2001, se publicó el Acuerdo Ministerial No. 03-01, que
suspende temporalmente toda retención de IR por la comercialización del café, a la vez que establece el compro-
miso del Gobierno de la República de devolver a los cafetaleros las retenciones ilegales efectuadas entre el 1 de
octubre de 2000 y la entrada en vigencia de dicho Acuerdo Ministerial. Texto completo en la página 623. Posterior-
mente, con la entrada en vigencia de la Ley del Café, La Gaceta No. 17 del 24 de enero 2001, en su artículo 10 se
definió un criterio de no retención del IR para casos extraordinarios.
324
REGULACIÓN DEL RÉGIMEN TRIBUTARIO AL SECTOR CAFICULTOR
Arto. 3. La base sobre la cual se aplicará la retención establecida en este Decreto, será de
conformidad a las unidades de medidas físicas siguientes del café:
a) Quintales oro:
Según artículo primero de este Decreto.
b) Quintales de pergamino oreado o seco y fanega uva:
Para estos efectos de determinar la base de aplicación de la retención y la
suma de retener en caso de compras de café pergamino oreado o seco y fane-
ga uva, los volúmenes de producción se convertirán a quintales de café oro de
conformidad con las equivalencias siguientes.
1) Un quintal de café pergamino oreado o seco equivale a 45 libras de café
oro; o sea el 45% de un quintal oro; y
2) Una fanega uva equivale a 43 libras de café oro; o sea el 43% de un quintal oro.
CAPÍTULO II
Arto. 4. Establecer para los exportadores de café, un pago mensual a cuenta de su IR Anual, de
US$0.60 (sesenta centavos dólar) por cada quintal de café exportado. Dicho pago a
cuenta deberá declararse y enterarse en las Administraciones de Rentas de su locali-
dad, a más tardar el día 15 del mes subsiguiente al que se hicieren las exportaciones.
Arto. 5. Los exportadores de café, y los compradores internos del mismo son los obligados a
efectuar la retención sobre las compras directas al productor o intermediario. Para
estos efectos, dichas personas deberán considerarse retenedores a inscribirse ante
la Dirección General de Ingresos en la Administración de Rentas de su localidad.
Arto. 6. Los retenedores exportadores, compradores o beneficios, que no efectúen las reten-
ciones aquí establecidas o no las enterasen oportunamente, se harán acreedores a las
sanciones establecidas en los artículos 100 y 101 de la Legislación Tributaria Común.
Arto. 7. Los exportadores, que no cumplieron con la obligación de efectuar los pagos a cuenta
que se establecen en el artículo 3 de este Decreto, incurrirán en las sanciones esta-
blecidas en la Legislación Tributaria Común.
Arto. 8. Se faculta al Ministro de Hacienda y Crédito Público para dictar acuerdos ministeria-
les en la aplicación del presente Decreto.
Para los próximos años la tarifa de retención y el Anticipo al Impuesto sobre la Renta
serán determinados por el Ministerio de Hacienda y Crédito Público con base en las
facultades establecidas en la Ley Creadora de la Dirección General de Ingresos y la
Ley del Impuesto sobre la Renta, tomando en consideración la equidad tributaria de
todos los sectores económicos.
Arto. 9. Derógase el Decreto No. 51-95, publicado en La Gaceta No. 200 del 25 de octubre de
1995 y cualquier otra disposición que se le oponga.
Arto. 10. El presente Decreto entrará en vigencia a partir de su publicación en La Gaceta,
Diario Oficial.
Dado en la ciudad de Managua, Casa Presidencial, el cinco de abril de mil novecientos noventa
y nueve. Arnoldo Alemán Lacayo, Presidente de la República de Nicaragua. Esteban Duque
Estrada Sacasa, Ministro de Hacienda y Crédito Público.
325
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
326
RÉGIMEN TRIBUTARIO A LA EXPLOTACIÓN DE MADERAS PRECIOSAS
Arto. 2. Las retenciones del artículo anterior serán efectuadas por los aserríos que presten el
servicio de procesamiento de madera, a través del siguiente procedimiento.
a) Las retenciones efectuadas entre el primer día del mes y el día quince del mis-
mo, deberán enterarse dentro de los cinco días hábiles siguientes al día quince.
b) Las retenciones efectuadas entre el día dieciséis y el último del mes deberá
enterarse dentro de los primeros cinco días hábiles del mes siguiente.
c) Este procedimiento se aplicará también a todas las empresas que posean en
su cadena productiva aserríos.
Arto. 3. Los aserríos prestadores de servicio deberán inscribirse ante la Dirección General de
Ingresos en la Administración de Rentas de su localidad, en un plazo de 15 días,
como retenedores del Impuesto sobre la Renta en la fuente.
Arto. 4. Las empresas que fabriquen productos de segunda transformación para exportación
tendrán derecho al reintegro de la retención establecida en este Decreto, demostran-
CAPÍTULO II
do previamente al INAFOR el volumen procesado y el tipo de procesamiento realizado.
Arto. 5. La Dirección General de Ingresos, en uso de las facultades que le otorga la legisla-
ción fiscal vigente, establecerá los controles administrativos para supervisar y hacer
efectiva la retención establecida en este Decreto.
Arto. 6. Para la exportación, se continuarán exigiendo los procedimientos estipulados por la
Ley, por el Centro de Trámites de las Exportaciones (CETREX), así como del permiso
CITES (Convención sobre el Comercio Internacional de Especies Amenazadas de
Fauna y Flora Silvestre), cuando corresponda.
Arto. 7. El Instituto Nacional Forestal, publicará por lo menos en dos medios escritos de cir-
culación nacional, los precios internacionales por metro cúbico de las especies de
madera indicadas en el artículo 1. El precio permanecerá constante por tres meses a
partir del primer día de enero, abril, julio y octubre de cada año. El Instituto Nacional
Forestal anunciará el precio a más tardar el día 15 del mes anterior en que se inicia el
período. Este permanecerá constante en caso de que el Instituto Nacional Forestal
no pueda anunciarlo en el tiempo establecido.
Arto. 8. Los obligados a la retención que no la efectúen, serán responsables solidarios, sin
perjuicio de las sanciones establecidas en la legislación vigente.
Arto. 9. El monto de la tasa de retención en la fuente a cuenta del Impuesto sobre la Renta
establecido en el artículo 1 de este Decreto deberá ser depositado en la Caja Única
del Ministerio de Hacienda y Crédito Público, quedando a disponibilidad del Instituto
Nacional Forestal, previa aprobación del Presidente de la República.
Arto. 10. Se derogan los Decretos 30-97, 43-97 y 35-98, publicados en La Gaceta No. 108, 129 y
79; del 10 de junio de 1997, del 9 de julio de 1997 y del 30 de abril de 1998, respectiva-
mente y de cualquier otra disposición que se oponga a la presente.
Arto. 11. El presente Decreto entrará en vigencia a partir de su publicación en La Gaceta,
Diario Oficial.
327
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
CAPÍTULO III
De los cineastas y videastas nacionales
Arto. 18. Para el desarrollo del cine nacional y sus cineastas, se crea el Fondo de Fomento
Cinematográfico Nacional, el cual será recaudado y administrado por el Instituto Ni-
caragüense de Cultura.1
Arto. 19. Toda persona natural o jurídica extranjera que decida producir una película interna-
cional en Nicaragua, deberá aportar un cinco por ciento (5%) del valor total de la
producción al Instituto Nicaragüense de Cultura, para engrosar el Fondo de Fomento
Cinematográfico Nacional.
Asimismo, deberá contratar para su producción un diez por ciento (10%) mínimo de
personal técnico, creativo y artístico nacional. Se exceptúan aquellas películas que
se filmen en coproducción con cineastas nicaragüenses.
Arto. 22. Las personas naturales o jurídicas que deseen realizar minidocumentales, docudra-
mas y documentales, deberán inscribirse y ser autorizados por el Instituto Nicaragüen-
se de Cultura a través de su Dirección de Cinematografía, pagando un cinco por ciento
(5%) del costo proyectado, que será destinado al Fondo de Fomento Cinematográfico.
1. Aconsejamos al lector tomar en cuenta los cambios en las denominaciones de ministerios y demás entidades
estatales, contenidos en la Ley No. 290, Ley de Organización, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo,
La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998; y en el Decreto No. 71-98, Reglamento a la Ley de Organización, Competen-
cia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta Nos. 205 y 206, 30 y 31 de octubre de 1998.
328
EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y LOS ARTISTAS
CAPÍTULO IV
De la actuación de artistas
extranjeros en territorio nacional
Arto. 23. Todo artista (s) o grupo musical extranjero, sólo podrá presentar espectáculos en el
país mediante contrato previo o a través de convenios gubernamentales.
Arto. 24. Los artistas extranjeros que realicen programas o revistas de carácter comercial en
nuestro país, incluirán en su programa, la participación de un artista o grupo nicara-
güense de similar actuación, los que deberán ser remunerados.
Arto. 25. Si el artista o grupos artísticos no desearen la participación del artista nacional, como
una opción pagarán en dinero efectivo el uno por ciento (1%) sobre el ingreso neto
que obtengan, al Instituto Nicaragüense de Cultura.
Arto. 26. Los artistas internacionales que realicen actuaciones públicas de carácter comer-
cial, compensarán a la respectiva (s) Asociación (es) homóloga (s) que estén debi-
CAPÍTULO II
damente acreditadas ante el Instituto Nicaragüense de Cultura con un diez por cien-
to (10%) sobre el valor del contrato.
Arto. 27. El Ministerio de Finanzas, recaudará el aporte establecido en el artículo anterior y
entregará la respectiva solvencia al artista, sin la cual, la Dirección de Migración y
Extranjería no permitirá su salida; el pago se hará un cincuenta por ciento (50%) al
ingresar al país y el saldo después de la presentación.
Arto. 28. De la suma recaudada, un diez por ciento (10%) percibirá el Ministerio de Finanzas
en concepto de Administración y el noventa por ciento (90%) restante, será acredita-
do a favor de la (s) Asociación (es) homólogas y entregadas a más tardar 30 días
después de su recaudo.
Arto. 29. No pagarán la compensación a que se refiere el artículo 25 de esta Ley cuando la
presentación sea a beneficio de obras sociales o de beneficencia. En ese caso, el
dinero recaudado se entregará a la persona natural o jurídica a favor de la cual se
hizo la presentación benéfica.
Arto. 30. Todo promotor nacional o extranjero, será responsable de indemnizar o reparar los
daños y perjuicios personales y materiales que causaren en la presentación del res-
pectivo espectáculo que promueva o represente.
Arto. 31. A los artistas de países que no graven las actividades señaladas en el artículo 25 de la
presente Ley, se les dará un tratamiento recíproco.
CAPÍTULO V
De los incentivos a los artistas nacionales2
Arto. 32. El Teatro Nacional Rubén Darío y el Palacio Nacional de Cultura, deberán exhibir en
forma permanente fotografías de los autores y representantes de las principales ex-
presiones artísticas nicaragüenses.
2. Con la finalidad de preservar el orden temático de esta obra, el Capítulo V de la presente Ley No. 215, también se
incorpora en la página 586.
329
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
CAPÍTULO VII
De las sanciones y procedimientos
Arto. 44. El Instituto Nicaragüense de Cultura, designará un funcionario quien será el encarga-
do de recibir y tramitar las denuncias e imponer multas cuando corresponda.
Arto. 48. El monto de las multas oscilará entre un mínimo de un mil córdobas y un máximo de
cincuenta mil córdobas.
CAPÍTULO VIII
Disposiciones finales
Arto. 50. Créase el Fondo de Promoción del Arte Nacional, el cual se financiará por el Estado
y en parte con el importe de las multas. Dicho fondo será administrado por el Institu-
to Nicaragüense de Cultura, de conformidad con el reglamento de la presente Ley.
Arto. 52. Los gastos efectuados por personas naturales o jurídicas para promover actividades
artísticas sin fines de lucro, serán considerados deducibles al hacer el cómputo de
su renta neta.
Arto. 53. Las sumas percibidas por las asociaciones de conformidad con el artículo 25 de la pre-
sente Ley, serán invertidas en gastos de seguridad y previsión social de sus asociados.
3. Esta disposición fue expresamente derogada por el artículo 33, numeral 12, de la Ley de Justicia Tributaria y Comer-
cial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997.
330
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Objeto, sujeto, base y tasa ..................................... 332 Quiénes determinan la base imponible .................. 336
Exenciones y crédito contra impuesto ................... 333 Recursos .................................................................. 339
Determinación de la base imponible ...................... 334 Disposiciones transitorias y finales ........................ 341
Declaración, liquidación y pago .............................. 335
CAPÍTULO II
Decreto No. 3-951
El Presidente de la República de Nicaragua,
Considerando
I
Que la imposición a los bienes inmuebles constituye una significativa fuente de financiamiento de
los Gobiernos Locales y que su óptimo aprovechamiento sólo se puede lograr mediante un proceso
de descentralización y creación de las estructuras apropiadas para su eficaz administración.
II
Que con el propósito de incentivar la inversión, la formación de empresas y generación de
empleos, se sustituyó el Impuesto sobre el Patrimonio Neto, que gravaba tanto el patrimonio
mobiliario como inmueble, mediante el Decreto No. 17-92 del 28 de febrero de 1992 por un
impuesto que grava únicamente los bienes inmuebles, con una tasa o alícuota reducida.
III
Que es voluntad del Gobierno el fomentar una coordinación administrativa eficiente de la gestión
de los tributos fiscales y municipales, tal como se contempla en el Decreto No. 64-92 sobre
Armonización de las Haciendas Locales con la Política Fiscal.
IV
Que la descentralización del impuesto a los bienes inmuebles debe basarse en la armonización
con las acciones del Gobierno Central; en la adecuación de éstas a los intereses nacionales; y en
el ordenamiento jurídico del país, y que el actual Impuesto sobre Bienes Inmuebles se encuentra
disperso en el Plan de Arbitrios de Managua y en el Decreto No. 17-92, es necesario, uniformarlo y
sistematizarlo en un único estatuto jurídico que lo regule.
V
Que corresponde al Presidente de la República garantizar la armonización de las políticas
económicas y tributarias.
Por tanto
En uso de sus facultades que le confiere la Constitución Política,
Ha dictado el siguiente decreto de:
IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES
1. ADVERTENCIA. El nombre de este impuesto es igual al de otro gravamen establecido por el Decreto No. 36-91.
Ambos contenidos son muy distintos y se encuentran vigentes, razón por la que sus decretos creadores se trans-
criben aquí en orden sucesivo.
331
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
CAPÍTULO I
Objeto, sujeto, base y tasa
Arto. 1. En sustitución del Impuesto sobre Bienes Inmuebles contenido en el artículo 17 del
Plan de Arbitrios del Municipio de Managua (Decreto No.10-91 del 5 de febrero de
1991) y en el Decreto No. 17-92 del 28 de febrero de 1992, establécese a favor de los
municipios del país un Impuesto sobre Bienes Inmuebles, que podrá identificarse
con las iniciales “IBI”, el cual se regirá por las disposiciones de este Decreto.
Arto. 2. El IBI grava las propiedades inmuebles ubicadas en la circunscripción territorial de
cada municipio de la República y poseídas al 31 de diciembre de cada año gravable.
Para efectos del IBI se consideran bienes inmuebles:
a) Los terrenos, las plantaciones estables o permanentes, y las instalaciones o
construcciones fijas y permanentes que en ellos existan; y
b) Todos los bienes aun cuando no fueren clasificables conforme el inciso a) an-
CAPÍTULO II
terior, pero que con arreglo a los artículos 599 y 600 del Código Civil, constitu-
yan inmuebles por su naturaleza o inmuebles por accesión.
Arto. 3. Son sujetos pasivos o contribuyentes del IBI, independientemente de que tengan o
no título y con responsabilidad solidaria en todas las obligaciones a que esta ley se
refiere, los siguientes en orden de prelación:
a) Los propietarios, cualquiera de ellos cuando un inmueble pertenezca a varios
y cuando se trate de propiedades en régimen de propiedad horizontal, de con-
formidad con la Ley que reglamenta el Régimen de la Propiedad Horizontal
(Decreto Legislativo No. 1909 del 26 de agosto de 1971);
b) Los nudos propietarios y usufructuarios, en forma indistinta y solidaria;
c) Los usuarios o habitadores;
d) El poseedor o tenedor a cualquier título, cuando la existencia del propietario
no pudiera ser determinada o cuando, tratándose de inmueble de propiedad
del Estado o sus Instituciones, de los municipios o de las Comunidades Indíge-
nas, estuvieran ocupados por terceros;
e) El dueño de las mejoras o cultivos permanentes o el propietario del terreno,
cualquiera de ellos en forma solidaria; y
f) La persona que habiendo enajenado a cualquier título una propiedad inmue-
ble, no informe al respectivo municipio para que éste efectúe el descargue
correspondiente. En este caso, mientras el enajenante no solicite ese descar-
gue y no remita al municipio constancia notarial o escritura en que conste la
enajenación, así como los datos registrales relativos a dicha enajenación, esta-
rá obligado a continuar pagando el IBI que recae sobre las propiedades enaje-
nadas en estas circunstancias.
Arto. 4. La tasa o alícuota del IBI será el uno por ciento (1%) sobre la base o Monto Imponible
determinado de conformidad con las disposiciones del Capítulo III de este Decreto.
332
IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES
CAPÍTULO II
Exenciones y crédito contra impuesto
Arto. 5. Todos los sujetos pasivos del IBI a que se refiere el artículo 3 de este Decreto tendrán
obligación de presentar la declaración a que se refiere el artículo 18 de este Decreto,
a excepción del Estado y sus instituciones, entes autónomos, municipios, represen-
taciones diplomáticas, sedes de organismos internacionales y las iglesias y confesio-
nes religiosas, en cuanto a los templos y dependencias destinadas a fines religiosos,
entidades las cuales no están sujetas a este impuesto.
Arto. 6. Están exentos del pago del IBI2 pero con la obligación de presentar declaración como
requisito para poder obtener el respectivo crédito contra impuesto por los bienes
inmuebles que posean y que estén relacionados exclusivamente con sus fines, las
siguientes personas:
1. Las asociaciones de municipios;
CAPÍTULO II
2. Las Cooperativas Agropecuarias y Agroindustriales durante los dos primeros
años a partir de su constitución legal;
3. Las Comunidades Indígenas;
4. Las instituciones de beneficencia y de asistencia social sin fines de lucro;
5. Los jubilados por la casa en que habitan, siempre que la persona jubilada o su
cónyuge o compañero en unión de hecho estable, sea propietario o usufruc-
tuario del bien inmueble;
6. Las universidades y centros de educación técnica superior;
7. Las instituciones culturales, científicas, deportivas y artísticas; los sindicatos y
asociaciones de trabajadores y profesionales; y las asociaciones gremiales, siem-
pre que no persigan fines de lucro;
8. Las Empresas que operan en Zonas Francas Industriales de Exportación;
9. Los Cuerpos de Bomberos;
10. La Cruz Roja Nacional.
Arto. 7. También estarán obligados a presentar declaración del IBI, con derecho a crédito
contra impuesto por el solo hecho de declarar, las personas cuya casa de habitación
tenga un valor que no exceda del monto que autorice el Concejo Municipal respecti-
vo, el cual no podrá ser en ningún caso inferior a diez mil córdobas (C$10,000.00) ni
mayor de cuarenta mil córdobas (C$40,000.00).
El monto a que se refiere el párrafo anterior será deducible del monto imponible, a
efectos de aplicar la tasa del impuesto sobre la diferencia resultante.
Arto. 8. El concepto de casa de habitación en las áreas rurales incluye los siguientes requisi-
tos, complementarios entre sí, para poder establecerse como tal:
a) Al igual que en las áreas urbanas, el bien inmueble que sea la vivienda habitual
de su propietario; y
b) Que el área de dicha propiedad inmueble sea igual o menor a una (1.0) Hectá-
rea, es decir 1.42 Manzanas.
2. ATENCIÓN. Debe considerarse además la exención del IBI contemplada en la nueva Ley de Incentivos para la
Industria Turística de la República de Nicaragua, página 543 de este libro.
333
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Arto. 9. Las personas con derecho a solicitar crédito contra impuesto, cuando dispongan en
más de un treinta por ciento (30%) del bien inmueble, sobre el cual recae el crédito
contra impuesto, con fines lucrativos tales como arrendamiento, permuta, comercio,
etc., perderán el derecho a solicitar el crédito contra impuesto de manera inmediata.
Arto. 10. No habrá más exenciones que las establecidas taxativamente en este Decreto, y las exo-
neraciones que propongan los Concejos Municipales con arreglo al artículo 11 siguiente.
Arto. 11. Los Concejos Municipales podrán acordar exoneraciones con carácter general en el
caso de actividades específicas legalmente ejercidas, que tengan como finalidad
promover en sus respectivos municipios el desarrollo ecológico, turístico, económi-
co, educativo, de la salud, humanitario y las viviendas de interés social.
Para su aplicación, los acuerdos de exoneración resueltos por los Concejos Munici-
pales deberán ser sometidos a aprobación de la Presidencia de la República, por
medio del Ministerio de Finanzas,3 el que velará por la armonización de la tributación
CAPÍTULO II
CAPÍTULO III
Determinación de la base imponible
Arto. 12. Son bases para declarar los bienes inmuebles y su valor, poseídos al 31 de diciembre
de cada año gravable, en orden de prelación, las siguientes:
a) El Avalúo Catastral Municipal emitido y notificado por la Alcaldía Municipal co-
rrespondiente;
b) El Autoavalúo Municipal declarado por el contribuyente en base a la descrip-
ción del o los bienes inmuebles que posee, según formatos y tablas de valores
y costos municipales para la tierra urbana y rural, las construcciones urbanas y
rurales, los cultivos estables o permanentes y la maquinaria fija; el valor de esta
última se estimará de acuerdo con el artículo 16 de este Decreto; y
c) Valor estimado por el contribuyente con base en la declaración descriptiva de
sus propiedades inmuebles.
Arto. 13. El Avalúo Catastral Municipal, únicamente tendrá efectos para la declaración y pago
del IBI, y consiste en la estimación del valor de mercado del bien inmueble por parte
de las Municipalidades, mediante la aplicación del manual, normas y procedimien-
tos de valuación establecidos a nivel nacional por el Catastro Fiscal de la Dirección
General de Ingresos del Ministerio de Finanzas. Dicho avalúo deberá ser notificado a
los contribuyentes por las autoridades municipales.
3. Aconsejamos al lector tomar en cuenta los cambios en las denominaciones de ministerios y demás entidades
estatales, contenidos en la Ley No. 290, Ley de Organización, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo,
La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998; y en el Decreto No. 71-98, Reglamento a la Ley de Organización, Competen-
cia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta Nos. 205 y 206, 30 y 31 de octubre de 1998.
4. ATENCIÓN. Este artículo fue tácitamente reformado por la Ley No. 261, Reformas e Incorporaciones a la Ley No. 40,
Ley de Municipios, publicada en La Gaceta No. 162, 26 de agosto de 1997. En su artículo 50, dicha Ley consigna:
“el Concejo Municipal no podrá acordar exenciones, exoneraciones o rebajas de impuestos, tasas o contribuciones
especiales, salvo en los casos previstos en la legislación tributaria municipal y de acuerdo con las formalidades
establecidas en la misma”. Asimismo, sobre otro caso de reforma tácita ocasionada por la Ley de Municipios,
consúltese la nota 7 de la página 340.
334
IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES
CAPÍTULO II
sición de la propiedad, menos su depreciación acumulada, el más alto que resulte
de ambos. La depreciación acumulada se calculará de conformidad con las normas
y procedimientos establecidos por las leyes tributarias.
Arto. 17. Cuando la base para declarar sea el Avalúo Catastral Municipal o el Autoavalúo Munici-
pal, el Monto Imponible será el ochenta por ciento (80%) del valor que corresponda.
CAPÍTULO IV
Declaración, liquidación y pago
Arto. 18. Toda persona natural o jurídica contribuyente del IBI, de conformidad con los artículos
3, 5, 6 y 7 de este Decreto, está obligada a declararlo, liquidarlo y pagarlo en la circuns-
cripción territorial del municipio en que estén situados los bienes inmuebles gravados.
La declaración deberá ser presentada durante los meses de enero, febrero y marzo
subsiguientes al año gravable inmediato anterior, utilizándose los formularios que
suministrarán los municipios a costa del contribuyente.
Arto. 19. El contribuyente que posea varios bienes inmuebles en un mismo municipio deberá
presentarlos en una sola declaración y se le considerará para efectos impositivos de
este Decreto formando un solo cuerpo.
El propietario de bienes inmuebles que se localicen en dos o más municipios, debe-
rá declarar la parte que corresponda a cada municipalidad.
Arto. 20. En los casos de bienes inmuebles cuya propiedad, posesión, tenencia, uso, habita-
ción o usufructo es compartida entre dos o más personas, éstas deberán presentar
una sola declaración por el bien o bienes gravados.
Arto. 21. El pago del IBI se cancelará en dos cuotas iguales del 50%, de la siguiente forma:
El primer cincuenta por ciento (50%) durante los meses de enero, febrero y marzo,
conjuntamente o no con la declaración respectiva; y el restante cincuenta por ciento
(50%), a más tardar el 30 de junio del año en curso.
No obstante las dos cuotas señaladas anteriormente, cada Concejo Municipal podrá
acordar fraccionamiento del pago del IBI dentro de ese plazo, por medio de disposi-
ciones con carácter general.
335
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Arto. 22. Los contribuyentes que cancelen el IBI en un solo pago al momento de presentar su
declaración durante los meses de enero, febrero y marzo, recibirán un descuento
del diez por ciento (10%) del impuesto a pagar.
Cuando un contribuyente interponga el recurso de revisión contemplado en el artí-
culo 36 de este Decreto, para que le sea admitido deberá tener pagado por lo menos
el 50% del IBI que conforme su declaración debería pagar, siempre y cuando el im-
puesto sea exigible, esto es, que se haya vencido el plazo suspensivo para su decla-
ración, liquidación y pago.
Arto. 23. Cuando la propiedad inmueble se encuentre localizada en dos o más municipios, el
contribuyente deberá pagar la parte que corresponde del impuesto a cada municipio.
Las controversias entre los municipios respecto a la localización del bien inmueble,
serán resueltas por los municipios involucrados; estando el contribuyente que pague
el impuesto, solvente en su obligación.
CAPÍTULO II
Arto. 24. Cuando la propiedad del bien inmueble es compartida entre dos o más personas, el
pago al municipio deberá efectuarse como si fuera un solo dueño.
Cada propietario responderá de manera solidaria del pago del IBI y de igual forma
deberá procederse en los casos de nudos propietarios, tenedores, habitadores y usu-
fructuarios, así como cuando el dueño de mejoras no es dueño del terreno.
Arto. 25. La obligación de declarar y pagar el IBI se extingue de conformidad con las disposicio-
nes de la Ley Tributaria Común, pero el plazo de prescripción será el mismo que co-
rresponde a los impuestos, tasas, contribuciones y multas establecidos en los Planes de
Arbitrios vigentes, es decir, de dos años contados a partir de la fecha que fuere exigible.
Arto. 26. El derecho de los contribuyentes a repetir lo pagado indebidamente en concepto del
IBI, prescribirá a los dos años contados a partir de la fecha en que se efectuare el
pago indebido.
CAPÍTULO V
Autoridades competentes para
determinar la base imponible
Arto. 27. Créase la Comisión Nacional de Catastro, la cual estará bajo la coordinación del
Director del Catastro Fiscal, y tendrá las siguientes atribuciones:
a) Autorizar a los municipios para que puedan emitir y notificar los Avalúos Catas-
trales Municipales;
b) Registrar y autorizar a las personas naturales o jurídicas para que puedan ofer-
tar servicios de valuación de bienes inmuebles con fines relacionados a lo esti-
pulado en el inciso c) del artículo 14 de este Decreto;
c) Aprobar las tablas de valores y costos municipales, a propuesta de los Conce-
jos Municipales, para establecer el Avalúo Catastral Municipal originado en el
equipo técnico de las municipalidades, o el Autoavalúo Municipal, en su caso.
La Comisión deberá pronunciarse en un plazo no mayor de sesenta días calenda-
rio después de recibidas las propuestas de parte de los respectivos municipios.
336
IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES
CAPÍTULO II
rios, con base a los indicadores macroeconómicos nacionales. Lo anterior será
dado a conocer a los municipios por la Comisión a más tardar el 1o. de diciem-
bre del año gravable;
e) Aprobar, a propuesta de cada Concejo Municipal, el monto imponible máximo
para adquirir el derecho de solicitar crédito contra impuesto, en el caso de los
propietarios de casas de habitación.
Los Concejos Municipales deberán presentar sus propuestas a la Comisión a
más tardar el 30 de septiembre del año gravable y ésta tendrá hasta el 1o. de
diciembre del mismo año para pronunciarse al respecto.
Dichos montos deberán ser ajustados anualmente por la Comisión, en base al
último índice de precios al consumidor, elaborado por el Instituto Nicaragüen-
se de Estadísticas y Censos (INEC) o el Banco Central de Nicaragua al 1o. de
noviembre del año gravable, debiéndose comunicar a los municipios a más
tardar el 1o. de diciembre del mismo año.
Si para la fecha en que corresponda a las municipalidades presentar sus res-
pectivas propuestas, un determinado municipio no ha cumplido con esta dis-
posición, la Comisión aprobará de oficio los montos máximos requeridos para
que los propietarios de casas de habitación puedan obtener el crédito contra
impuesto a que se refiere el artículo 7 de este Decreto, debiendo comunicarlo a
la respectiva municipalidad, a más tardar el 1o. de diciembre del año gravable;
f) Emitir dictamen técnico en la resolución de los recursos de apelación inter-
puestos ante la Presidencia de la República, de acuerdo con el artículo 36 de
este Decreto; y
g) Garantizar una coordinación efectiva entre los miembros de la Comisión Nacional
de Catastro y la cooperación y el intercambio fluido y oportuno de información
entre ellos, en el marco de las atribuciones que les otorga el presente Decreto.
Arto. 28. La Comisión Nacional de Catastro actuará como una instancia funcional y de coordi-
nación de la Presidencia de la República, integrada por el Catastro Fiscal de la Direc-
ción General de Ingresos del Ministerio de Finanzas; el Instituto Nicaragüense de
337
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
338
IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES
CAPÍTULO II
pales para la correcta aplicación del manual de valuación en la ejecución del
Avalúo Catastral Municipal o el Autoavalúo Municipal, según corresponda.
Lo anterior será garantizado por el Catastro Fiscal en el marco de convenios
que suscriba con los municipios, o en cumplimiento de disposiciones de la
Comisión Nacional de Catastro.
Arto. 33. El Instituto Nicaragüense de Estudios Territoriales (INETER), tendrá las siguientes
atribuciones:
a) Capacitar, asistir técnicamente y supervisar a los municipios en la ejecución; el
levantamiento catastral, su actualización y mantenimiento, en el marco de con-
venios que firme con los municipios o en cumplimiento a disposiciones ema-
nadas de la Comisión Nacional de Catastro; y
b) Las contenidas en la Ley de Catastro e Inventario de Recursos Naturales (De-
creto Ejecutivo No. 139 del 8 de abril de 1967), en la Ley de Actualización y
Mantenimiento del Catastro Nacional (Decreto Legislativo No. 1772 del 24 de
diciembre de 1970) y su Reglamento y la Ley Creadora del Instituto Nicara-
güense de Estudios Territoriales (INETER) (Decreto Ejecutivo No. 830 del 26 de
septiembre de 1981).5
CAPÍTULO VI
Régimen de sanciones y procedimientos
Arto. 34. En materia de infracciones y sanciones se aplicarán las disposiciones de la Ley Tribu-
taria Común y de la Ley de Defraudación Fiscal.6
Arto. 35. Para el cobro ejecutivo del IBI en mora se aplicará título VII del Plan de Arbitrios del
Municipio de Managua (Decreto No. 10-91 del 5 de febrero de 1991 y sus reformas).
5. En el inciso b) se enumera un conjunto de disposiciones que guardan relación con la presente Ley. No obstante,
podrían agregarse a este listado: Ley que Reglamenta el Régimen de Propiedad Horizontal (Decreto No. 1909. La
Gaceta No. 215, 23 de septiembre de 1971); y Ley de Valorización por Ejecución de Obras o Mejoras Públicas
(Decreto No. 833. La Gaceta No. 234, 16 de octubre de 1981).
6. El nombre correcto de ambas disposiciones es: Legislación Tributaria Común y Ley del Delito de Defraudación Fiscal.
339
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Arto. 36. Los actos y disposiciones de las municipalidades referidos al IBI, podrán ser impug-
nados por los afectados, mediante los siguientes recursos;7
a) Recurso de revisión, el cual se interpondrá ante el Alcalde, como representan-
te de la municipalidad que generó el hecho impugnado. El tiempo para presen-
tar este recurso será de cinco días hábiles contados desde que fue notificado
por escrito del acto o disposición que se impugna. La autoridad recurrida de-
berá pronunciarse en un plazo de treinta días hábiles; transcurrido este plazo
sin pronunciamiento de la autoridad recurrida se entenderá como resolución
favorable al reclamante; y
7. ATENCIÓN. Este artículo fue tácitamente reformado por una disposición posterior en el tiempo, la Ley No. 261,
Reformas e Incorporaciones a la Ley No. 40, Ley de Municipios, La Gaceta No. 162, 26 de agosto de 1997. En sus
artículos 40 y 41, dicha Ley establece los recursos, procedimientos y plazos aplicables, a saber:
“Arto. 40. Los pobladores que se consideren agraviados por actos y disposiciones del Alcalde podrán impugnar-
los mediante la interposición del recurso de revisión ante él mismo, y de apelación ante el Concejo
CAPÍTULO II
Municipal. También podrán impugnar las decisiones del Concejo Municipal mediante la interposición
del recurso de revisión. En ambos casos, la decisión del Concejo agota la vía administrativa.
El plazo para la interposición del recurso de revisión, en ambos casos, será de cinco días hábiles más
el término de la distancia, contados a partir de la notificación del acto o disposición que se impugna. La
resolución deberá dictarse en un plazo máximo de treinta días, en el caso del Alcalde, y de cuarenta y
cinco días, en el caso del Concejo.
El plazo para interponer el recurso de apelación será de cinco días hábiles más el término de la
distancia, contados a partir de la notificación, y el Concejo deberá resolver en un plazo máximo de
treinta días. Agotada la vía administrativa, podrán ejercerse los recursos judiciales correspondientes.
Los recursos interpuestos y no resueltos en los términos establecidos en los párrafos anteriores, se
entenderán resueltos a favor de los recurrentes. Los recursos administrativos en materia tributaria mu-
nicipal serán establecidos en la ley de la materia.
Arto. 41. Con la interposición de los recursos administrativos regulados en el artículo precedente, podrá solici-
tarse la suspensión de la ejecución del acto o disposición impugnada en los casos siguientes:
1. Cuando se trate de algún acto que de llegar a efectuarse, haga materialmente imposible restituir al
quejoso el goce del derecho reclamado;
2. Cuando sea notoria la falta de competencia de la autoridad, funcionario o agente contra quien se
interpusiese el recurso;
3. Cuando el acto sea de aquéllos que ninguna autoridad pueda ejecutar legalmente.
La suspensión será atendida cuando concurran las siguientes circunstancias:
1. Cuando la suspensión no cause perjuicio al interés general ni sea contraria a otras disposiciones
de orden público;
2. Cuando la ejecución pudiera llegar a causar daños y perjuicios al agraviado y éstos fueren de difícil
reparación; y
3. Que el recurrente otorgue garantía suficiente para reparar el daño o indemnizar los perjuicios que
la suspensión pudiese causar a terceros, si el recurso administrativo fuese declarado sin lugar.”
La afirmación jurídica de que la citada Ley No. 261 reformó sensiblemente el presente artículo, se ha visto secunda-
da por un reciente fallo de la Excelentísima Corte Suprema de Justicia (Sentencia No. 12, 14 de enero 2000. Boletín
de Jurisprudencia Constitucional, primer semestre 2000, pág. 27), que en su parte conducente reza: Señala el
recurrente que el artículo 40 de la Ley relacionada (Ley de Municipios) en su último párrafo establece que
'Los recursos administrativos en materia tributaria municipal serán establecidos en la ley de la materia', y que
no existiendo tal ley, no hay vía administrativa que agotar. Esta Sala considera que efectivamente, el último
párrafo del artículo 40, nos remite a una ley especial que se refiere a la materia tributaria municipal, pero que
a la falta de ella, todo acto o disposición emanado del Alcalde o Consejo Municipal, puede ser impugnado por
la parte agraviada, mediante los recursos de revisión y apelación establecidos en la Ley de Municipios vigen-
te, agotándose de esta manera la vía administrativa.
Dos elementos básicos destacan en la Sentencia No. 12: primero, es indiscutible la preeminencia del artículo 40
de la Ley de Municipios; y segundo, queda clara también la caracterización de "ley especial" que el Tribunal
Supremo atribuye a toda la materia tributaria municipal, lo que imposibilita cualquier intento por aplicar el artículo
36 de este Decreto bajo el supuesto que se trata de una ley especial, como si toda la legislación tributaria munici-
pal no lo fuere. En adición, no olvidemos que mientras el Impuesto sobre Bienes Inmuebles está regulado por
un Decreto Presidencial, el mencionado artículo 40 forma parte de una ley de la República (Ley de Municipios).
340
IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES
CAPÍTULO II
CAPÍTULO VII
Disposiciones transitorias y finales
Arto. 37. Para los efectos de este Decreto no serán aplicables las disposiciones contenidas en
los artículos 14, 15, 16 y 18, numeral, 2), de la Ley de Catastro e Inventario de Recur-
sos Naturales.
Arto. 38. Mientras no entre en funcionamiento la Comisión Nacional de Catastro, las atribu-
ciones que en relación con el Autoavalúo Municipal le confiere el artículo 27 de este
Decreto, serán asumidas por la Dirección de Catastro Fiscal de la Dirección General
de Ingresos del Ministerio de Finanzas.
Arto. 39. En el caso del año gravable 1994, el plazo para los Concejos Municipales, de acuerdo
con los incisos a) y b) del artículo 31 de este Decreto, se extenderá hasta el 28 de
febrero de 1995. El municipio que en esa fecha no haya cumplido con esta disposi-
ción, no podrá presentar sus tablas de valores y costos municipales, debiendo el
Catastro Fiscal elaborar de oficio dichas tablas para su aplicación obligatoria en la
circunscripción territorial de dicho municipio.
Arto. 40. Para el año gravable de 1994, el Catastro Fiscal deberá remitir a los respectivos muni-
cipios, sus correspondientes propuestas de tablas de valores y costos municipales
para el Autoavalúo Municipal y los montos de exención para las casas de habitación,
debidamente aprobadas o elaboradas de oficio, en su caso, a más tardar el 31 de
marzo de 1995.
Arto. 41. El presente Decreto entrará en vigencia a partir de su publicación en La Gaceta,
Diario Oficial y deroga cualquier disposición que se le oponga.
Dado en la ciudad de Managua, Casa de la Presidencia, a los treinta y un días del mes de enero
de mil novecientos noventa y cinco. Violeta Barrios de Chamorro. Presidente de la República
de Nicaragua.
341
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Arto. 1. Los inmuebles cuya área construida sea mayor de cien (100) metros cuadrados, adqui-
ridos directamente del Estado, de alguna de sus instituciones o de las municipalidades,
de conformidad con la Ley 85 de la Asamblea Nacional, publicada en La Gaceta No. 64
del 30 de marzo de 1990, estarán afectos a un impuesto igual al cien por ciento (100%)
de su valor catastral actualizado a la fecha en que se efectúe el pago.
1. ADVERTENCIA. El nombre de este impuesto es igual al de otro gravamen establecido en el anterior Decreto
No. 3-95. Ambos contenidos son muy distintos y se encuentran vigentes, razón por la que sus decretos creadores
fueron transcritos en orden sucesivo en este libro.
342
IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES
CAPÍTULO II
blecer iguales tasas de interés a las establecidas para programas de vivienda.5
Arto. 5. El documento que acredite la cancelación del impuesto aquí establecido, servirá
para la obtención de la correspondiente Solvencia de Ordenamiento Territorial a
que se refiere el Decreto No. 35-91 del día de hoy.6
Arto. 6. Los inmuebles con un área construida mayor de 100 metros cuadrados, transmitidos
originariamente del Estado, de alguna de sus instituciones o de las municipalidades
de conformidad de7 la mencionada Ley 85, y que ya pertenezcan por adquisición a
título singular a personas distintas de las beneficiadas por dicha Ley, estarán también
afectos a un impuesto igual al 100% de su valor catastral actualizado a la fecha en
que se efectúe el pago. Este impuesto será exigible por una sola vez, con los mismos
efectos y condiciones y en los mismos casos señalados en los artículos 2, 3, 4, y 5 que
anteceden.8
Arto. 7. Los notarios deberán tener a la vista cuando autoricen cualquier acto de los mencio-
nados en los artículos anteriores sobre los inmuebles a que se refiere este Decreto,
la correspondiente Solvencia de Ordenamiento Territorial extendida en virtud de la
cancelación del impuesto, y la insertarán en la escritura.
2. ATENCIÓN. Este contenido debe estudiarse en estrecha relación con lo establecido sobre el particular en los
artículos aún vigentes de la Ley No. 209, Ley de Estabilidad de la Propiedad, La Gaceta No. 227, 1 de diciembre de
1995; y en la Ley No. 278, Ley sobre Propiedad Reformada Urbana y Agraria, La Gaceta No. 239, 16 de diciembre de
1997. Ambas disposiciones establecen exenciones, obligaciones y procedimientos complementarios para el pago
del impuesto. Véanse los artículos correspondientes después de este Decreto.
3. Ibid.
4. Aconsejamos al lector tomar en cuenta los cambios en las denominaciones de ministerios y demás entidades
estatales, contenidos en la Ley No. 290, Ley de Organización, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo,
La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998; y en el Decreto No. 71-98, Reglamento a la Ley de Organización, Competen-
cia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta Nos. 205 y 206, 30 y 31 de octubre de 1998.
5 Ibid. nota 2.
6. Ibid.
7. Debe entenderse: “de conformidad con la”.
8. Ibid. nota 2.
343
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Arto. 11. El Ministerio de Finanzas procurará establecer los mecanismos necesarios para de
manera expedita proporcionar la información que en los casos de la anterior dispo-
sición le solicite el Registrador, quien también podrá hacer las consultas sobre el
inmueble, a la entidad estatal que originalmente trasmitió el bien.
Arto. 12. Los impuestos aquí establecidos gravarán directamente el bien, constituyendo una
carga de carácter fiscal sobre el inmueble.
Arto. 13. La carga o gravamen real a que se refiere el artículo anterior, sólo puede ser extingui-
da mediante el pago del crédito fiscal o por cualesquiera otra forma de extinción de
las obligaciones tributarias de acuerdo con las leyes vigentes.
Arto. 14. Autorízase al Ministerio de Finanzas la creación de una dependencia que tenga a su
cargo el cobro, administración y ejecución de los impuestos aquí establecidos, pu-
diendo además dictar las normas que tiendan al mejor cumplimiento de estas dispo-
siciones fiscales.
Arto. 15. El presente Decreto entrará en vigencia a partir de su publicación por cualquier me-
dio de comunicación social, sin perjuicio de su posterior publicación en La Gaceta,
Diario Oficial.
Dado en la ciudad de Managua, Casa de la Presidencia, a los diecinueve días del mes de agosto
de mil novecientos noventa y uno. Violeta Barrios de Chamorro, Presidente de la República de
Nicaragua.
344
IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES
CAPÍTULO II
Arto. 97. Se convalidarán las adquisiciones de casas al amparo de la Ley No. 85, hechas por la Policía Nacional
y Ejército de Nicaragua, para uso institucional, y las asignaciones de las mismas en dominio pleno a
sus miembros activos o retirados. El derecho de propiedad así adquirido no estará sujeto al impuesto
a que se refiere el siguiente artículo.
Arto. 98. Los deudores del Impuesto de Bienes Inmuebles adquiridos en virtud de la Ley No. 85, a que se refiere
la Ley No. 209, deberán cumplir el pago de dicho impuesto, constituido conforme lo dispuesto en el
artículo 22 de dicha Ley, en los términos y condiciones siguientes:
La cancelación de este impuesto se hará en quince cuotas iguales pagaderas en forma sucesiva anual-
mente, sobre el monto de las cuotas pendientes de pago se reconocerá el interés del cinco por ciento
anual.
Las cuotas anuales podrán ser pagadas a opción del propietario del inmueble en cualquiera de las
siguientes formas:
a) La totalidad de las anualidades pendientes o un número determinado de las mismas, anticipada-
mente en cualquier momento de una sola vez, con un descuento del cinco por ciento;
b) En cuotas semestrales, trimestrales o mensuales que comprendan el principal de la anualidad o
anualidades más los intereses, calculadas por el sistema de cuota nivelada; o
c) Anualmente junto con los intereses devengados.
Durante los primeros dieciocho meses de pago, en cualquiera de sus modalidades, los podrá hacer el
propietario con Bonos de Pago por Indemnización a la par.
La falta de cumplimiento de dos cuotas anuales hará exigible la totalidad del impuesto sin necesidad
de requerimiento judicial o extra judicial. El Estado en tal caso procederá a ejecutar la garantía hipote-
caria en juicio ejecutivo.
Arto. 99. Una vez pagado el impuesto en su totalidad, el Ministerio de Finanzas extenderá a los interesados el
documento de cancelación, el que autenticado por Notario servirá para cancelar en el Registro Público
el gravamen hipotecario.
Arto. 100. Mientras esté pendiente de pago alguna o algunas de las cuotas del impuesto, subsistirá la hipoteca
y los sucesivos y posteriores adquirentes de la propiedad así gravada estarán obligados al pago de
los saldos pendientes.
1. FUENTE. La Gaceta No. 227, 1 de diciembre 1995. Recuérdese que la Ley No. 209 –a excepción de sus artículos 20
(en forma parcial), 22, 23, 24 y 46– fue derogada por la Ley No. 278, Ley sobre Propiedad Reformada Urbana y
Agraria, La Gaceta No. 239, 16 de diciembre de 1997. Considerando su directa vinculación con el Impuesto de
Bienes Inmuebles (Decreto No. 36-91), aquí se transcriben los artículos 22, 23 y 24 de la Ley No. 209, además de
los artículos 97, 98, 99 y 100 de la Ley No. 278.
2. FUENTE. La Gaceta No. 239, 16 de diciembre 1997. El plazo y las modalidades de pago consignados en el artículo 98 de
esta Ley fueron ampliados a 18 meses, contados a partir de la vigencia de la Ley No. 345, Ley de Restablecimiento de los
Plazos Establecidos en el Artículo 98 de la Ley No. 278, Ley Sobre Propiedad Reformada Urbana y Agraria, y Artículo 2 de
la Ley No. 288, la cual tuvo lugar desde su publicación en La Gaceta No. 97, 24 de mayo 2000.
345
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
A I
Acreditamiento 5 13,14,15,19 Importaciones exentas 20 39,40,41
Acreditamiento proporcional 6 16,19 Incidencia del impuesto 2
CAPÍTULO II
346
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
CAPÍTULO II
Decreto No. 1531
La Junta de Gobierno de Reconstrucción Nacional de la República de Nicaragua,
En uso de sus facultades decreta:
CAPÍTULO I
Disposiciones generales
Arto. 1. Creación y tasas.1 Créase un impuesto al valor de los actos realizados en territorio
nacional o de las actividades siguientes:
I) Enajenación de bienes;
II) Prestación de servicios;
III) Otorgamiento del uso o goce de bienes;
IV) Importación de bienes.
El impuesto, que se llamará “Impuesto General al Valor”, en adelante identificado
como IGV, se liquidará aplicando a los valores determinados conforme las disposi-
ciones de la presente Ley la tasa del 15%, salvo en los casos siguientes:
a) El 6% sobre el transporte aéreo al exterior;2
b) El 5% sobre la importación o enajenación de cemento sin pulverizar (clinker) y
de cemento gris.
No pagarán el impuesto y por lo tanto la tasa será 0%, en los casos siguientes:
1) Las exportaciones, incluyéndose las enajenaciones de insumos, materias pri-
mas, bienes intermedios y bienes de capital a empresas acogidas bajo el régi-
men de zonas francas;3
1. Así reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio 1997.
2. Sugerimos al lector relacionar este literal con el Comunicado No. 21-00 de la DGI, Recaudación del 6% IGV en los
servicios de carga del transporte aéreo internacional, página 662.
3. Recomendamos vincular este numeral con las siguientes disposiciones: Decreto No. 46-91, Zonas Francas Indus-
triales de Exportación, La Gaceta No. 221, 22 de diciembre 1991, y Ley No. 382, Ley de Admisión Temporal para
Perfeccionamiento Activo y de Facilitación de las Exportaciones, La Gaceta No. 70, 16 de abril 2001. Ambas se
transcriben íntegramente en la presente obra.
347
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
2) Las enajenaciones de bienes y los servicios prestados por empresas que ope-
ren bajo el régimen de puertos libres a personas que salen del país;
3) Las importaciones de papel, maquinaria, equipo y refacciones para los medios
de comunicación social escritos, radiales y televisivos, como norma constitu-
cional expresa;
4) Las importaciones o enajenaciones de libros, folletos, revistas, materiales es-
colares y científicos, diarios y otras publicaciones periódicas, como norma cons-
titucional expresa;
5) Las importaciones o enajenaciones de medicamentos, vacunas y sueros de consu-
mo humano, órtesis y prótesis, así como los insumos y materias primas necesarias
para la elaboración de estos productos, como norma constitucional expresa;
6) Las importaciones o enajenaciones de huevos, y carnes frescas, refrigeradas o
congeladas, saladas o en salmuera, secas o ahumadas, no sometidas a proce-
so de transformación, embutido o envase;
CAPÍTULO II
4. En este inciso se incorporó la reforma de la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria
y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999.
5. Ibid.
6. Ibid.
348
LEY DE IMPUESTO GENERAL AL VALOR
a)De 150 kw/h mensual a 200 kw/h mensual pagarán el IGV sobre el exceso
de 150 kw/h mensual;
b) De más de 200 kw/h mensual se pagará el IGV sobre el consumo total; y
14) El suministro de agua potable, agua no gaseada ni compuesta, excepto el hielo.
El Ministerio de Finanzas,7 en coordinación con los Ministerios de Economía y Desa-
rrollo y de Agricultura y Ganadería, determinará la clasificación de los bienes para
efectos de la aplicación de las diferentes tasas del IGV de acuerdo con la nomencla-
tura del Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), y no conforme a su uso o des-
tino específico.
CAPÍTULO II
A los anteriores efectos se establece que el monto del impuesrto que le hubiere sido
trasladado al contribuyente y el impuesto que hubiere pagado por importación de
bienes, que constituirá un crédito fiscal a su favor (artículo 5), no podrá considerarse
costo que se refleje en el precio que se carga para su venta, ni para el efecto de
establecer el margen de comercialización del bien, salvo en lo que se refiere al costo
financiero respecto al monto del crédito fiscal.
Cualquier traslado del impuesto al precio que se carga al adquirente o consumidor,
se deducirá del monto del crédito fiscal del contribuyente, y cualquier ganancia que
se origine por el margen de comercialización que incida sobre el monto del crédito
fiscal, será una ganancia en beneficio del Fisco, una vez que tales hechos sean deter-
minados por la Dirección General de Ingresos, de acuerdo con las normas de carác-
ter administrativo que se dictaren al respecto.
Arto. 3. Sujetos del impuesto. Estarán sometidas a las disposiciones de esta Ley las personas
naturales o jurídicas y las unidades económicas que realicen los actos o actividades
indicados en la misma. Se incluyen en esta disposición el Estado, los Entes Autóno-
mos, los Institutos u otros Organismos Estatales, los Municipios y las Regiones Autó-
nomas de la Costa Atlántica.
Están exentos de la obligación de aceptar el traslado del IGV y pagarlo, los Diplomá-
ticos, las Representaciones Diplomáticas o Consulares, los Organismos o Misiones
Internacionales acreditadas en el país, siempre que exista reciprocidad y las Institu-
ciones declaradas exentas en la Constitución Política en cuanto a sus actividades
relacionadas directamente con sus fines.8
Arto. 4. Traslación. El contribuyente trasladará el IGV a las personas que adquieran los bienes,
usen o gocen los mismos o reciban los servicios. El traslado consistirá en el cobro que el
contribuyente debe hacer a dichas personas del monto del IGV establecido en esta Ley.
7. Aconsejamos al lector tomar en cuenta los cambios en las denominaciones de ministerios y demás entidades
estatales, contenidos en la Ley No. 290, Ley de Organización, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo,
La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998; y en el Decreto No. 71-98, Reglamento a la Ley de Organización, Competen-
cia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta Nos. 205 y 206, 30 y 31 de octubre de 1998.
8. Así reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997.
349
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
El traslado del IGV no significará alteración de los precios o tasas oficiales. El monto
total de la traslación constituirá el débito fiscal del contribuyente, y no será conside-
rado ingreso a los efectos del Impuesto sobre la Renta.
Arto. 5. Acreditamiento.9
A) El acreditamiento consiste en restar del monto del impuesto que el contribu-
yente hubiese trasladado de acuerdo con el artículo 4, o sea su débito fiscal, el
monto del impuesto que a su vez le hubiese sido trasladado y el impuesto que
se hubiere pagado por la importación de bienes (crédito fiscal).
B) El derecho al acreditamiento es personal y no será trasmisible por acto entre
vivos, salvo el caso de fusión de sociedades.
C) Para que el IGV pagado por el contribuyente sea acreditable, será necesario:
a) Que corresponda a bienes adquiridos, usados o importados y a servicios
recibidos, indispensables para la producción, enajenación de bienes o
CAPÍTULO II
9. Ibid.
350
LEY DE IMPUESTO GENERAL AL VALOR
Arto. 8. Ejercicio fiscal, declaraciones y pagos. El impuesto se calculará por ejercicios fisca-
les, que coincidirán con los del Impuesto sobre la Renta, salvo los casos señalados
en esta Ley, en el Reglamento de la misma o por disposiciones administrativas.
El impuesto del ejercicio, deducidos los pagos de anticipos en su caso, se pagará
mediante declaración presentada ante las Oficinas autorizadas, dentro de los tres (3)
meses siguientes al cierre del ejercicio, conjuntamente con la correspondiente de-
claración del Impuesto sobre la Renta si el contribuyente causa este impuesto.
En la importación de bienes el pago se hará previo al retiro del bien del recinto aduanero
o fiscal, sin que contra dicho pago se acepte acreditamiento o compensación, sin perjui-
cio del acreditamiento posterior, en los términos y con los requisitos del artículo 5 de la
presente Ley. En el caso de importaciones a que se refiere el párrafo segundo del artículo
19 de la presente Ley, el pago se hará en la forma que se disponga en el Reglamento.
El Ministerio de Finanzas podrá exigir a los contribuyentes pagos anticipados me-
CAPÍTULO II
diante liquidaciones y declaraciones que presentarán en las oficinas autorizadas, en
el tiempo o periodicidad y forma que se establezcan en el Reglamento o por disposi-
ciones administrativas.
Si en la declaración del ejercicio o en las de pagos anticipados el contribuyente tuviere a
su favor saldo pendiente de acreditar, se imputará el mismo a los períodos subsiguientes.
Arto. 9. Devolución de saldo.10 En el caso de bienes y servicios, sujetos a tasas del IGV inferio-
res a la tasa general del 15% y cuando del acreditamiento a que se refiere el artículo 5
resultare que el débito fiscal del contribuyente por el monto del impuesto que él hu-
biere trasladado de acuerdo con el artículo 4, fuere menor que su crédito fiscal por el
monto del impuesto que a su vez le hubiese sido trasladado y por el impuesto que él
hubiere pagado por la importación de bienes; el saldo a favor del contribuyente será
aplicado mediante crédito compensatorio a otras obligaciones tributarias exigibles del
contribuyente, por orden de vencimiento de dichas obligaciones. Si después de esta
aplicación quedara todavía un saldo a favor del contribuyente, este saldo deberá serle
reembolsado en efectivo dentro de los 30 días después de presentada su declaración.
Arto. 10. Descuentos, bonificaciones o devoluciones. Caso de descuentos, bonificaciones o
devoluciones, se deducirá en la próxima declaración el impuesto correspondiente a
dichos descuentos, bonificaciones o devoluciones, siempre que se haga constar que
el impuesto fue trasladado, cancelado o restituido, según el caso. El beneficiado con
el descuento, la bonificación o la devolución, disminuirá el impuesto cancelado o
restituido de la cantidad que tuviere pendiente de acreditamiento.
CAPÍTULO II
Enajenaciones
Arto. 11. Concepto. Para los efectos de la presente Ley se entiende por enajenación todo acto o
contrato que conlleve la transferencia de la propiedad o del poder para disponer de
un bien corporal como propietario, independientemente de la denominación que las
partes le den y de la forma de pago del precio. Se entenderá también por enajenación:
10. Ibid.
351
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
VII) La entrega por el contratista al dueño de una obra inmobiliaria, incluyendo la que
lleve la incorporación de un bien mueble a un inmueble, tales como entre otras:
Arto. 12. Base imponible. En la enajenación de bienes la base imponible del IGV será el pre-
cio pactado o establecido en la factura, más toda cantidad adicional por otros im-
puestos, derechos, intereses o cualquier otro concepto. A falta de precio se estará al
valor del mercado, y en su defecto al de avalúo.
Las cantidades que se adicionen al precio en los términos del párrafo que antecede,
cuyo importe y exigibilidad dependan de hechos posteriores a la enajenación, darán
lugar al pago del impuesto.
11. Este inciso aparece tal como fue reformado por el Decreto No. 52-92, La Gaceta No. 188, 1 de octubre de 1992.
352
LEY DE IMPUESTO GENERAL AL VALOR
Arto. 13. Operaciones exentas. No estarán sujetas al pago del IGV las enajenaciones siguientes:12
I) De animales vivos y pescados frescos;
II) De panela o dulce de rapadura y sal;
III) De vegetales, frutas frescas, legumbres y demás bienes agrícolas producidos
en el país, no sometidos a procesos de transformación o envase, excepto flores
y arreglos florales;
IV) De masa o tortilla de maíz, sorgo o millón y pan dulce tradicional;
V) De arroz, frijoles y leche fresca;
VI) De bienes muebles usados;
VII) De moneda, billetes de lotería, participaciones sociales y demás títulos valores,
con excepción de los certificados de depósitos que incorporen la posesión de
bienes por cuya enajenación se esté obligado a pagar el IGV;
CAPÍTULO II
VIII) De petróleo crudo o parcialmente refinado o reconstituido, así como los deri-
vados del petróleo incluidos en el Anexo III del Decreto No. 25-94 del 25 de
mayo de 1994, Establecimiento del Anexo III del Impuesto Específico de Consu-
mo para el Petróleo y sus Derivados, a los cuales se les esté aplicando dicho
tributo como impuesto conglobado o único;
IX) La trasmisión del dominio de propiedades inmuebles; y
X) Las realizadas en locales de ferias internacionales o centroamericanas que pro-
muevan el desarrollo del sector agropecuario, de conformidad con las condi-
ciones que se dicten en el Reglamento.
CAPÍTULO III
Prestaciones de servicios
Arto. 14. Servicios gravados y exentos.13 Estará afecta al IGV, con la tasa o porcentaje corres-
pondiente, la prestación de servicios en general, con excepción de:
I) Los servicios médicos, hospitalarios y de laboratorio relativos a la salud humana;
II) Los servicios de desmote, despulpado, secado, embalado, descortezado, des-
cascarado, descascarillado, trillado, limpieza, almacenamiento y fumigación
de productos agrícolas, así como la limpieza y preparación de crustáceos y
peces destinados a la exportación;
III) El aseguramiento contra riesgos agropecuarios y los seguros de vida o salud en
cualquiera de sus modalidades;
12. Así reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial. Asimismo, en la fracción I) se incorporó la
reforma de la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66,
12 de abril de 1999. Dicha Ley también agregó la fracción X) de este artículo. Deben considerarse además las
exenciones de IGV contempladas en la nueva Ley de Incentivos para la Industria Turística de la República de Nica-
ragua, la cual se transcribe en el Capítulo III de esta obra.
13. Así reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial. En la fracción VII), literal a), se incorporó la
reforma de la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66,
12 de abril de 1999. En relación a este artículo, consúltese también la observación final de la nota anterior.
353
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
otras Instituciones;
VIII) Los contratos de construcción de viviendas de interés social de hasta sesenta
metros cuadrados.
Arto. 15. Base imponible. En la prestación de servicios la base imponible del IGV será el valor
de la contraprestación más toda cantidad adicional por otros impuestos, derechos,
intereses o cualquier otro concepto, excepto la propina en su caso.
Cuando la prestación de un servicio gravado conlleve la venta indispensable de bienes
no gravados, el gravamen recaerá sobre el valor conjunto de la prestación y de la venta.
CAPÍTULO IV
Uso o goce de bienes
Arto. 16. Concepto. Se entiende por uso o goce de bienes el acto por el que una persona
permita a otra usar o gozar temporalmente bienes tangibles, a cambio de una con-
traprestación.
Arto. 17. Actos gravados y exentos.15 Estarán afectos al IGV conforme a la tasa correspondien-
te, el otorgamiento de uso o goce de bienes en general, con excepción de:
I) El arrendamiento de inmuebles destinados a casa de habitación, a menos que
se proporcionen amuebladas;
II) El arrendamiento de cabinas o apartamentos para fines de recreo que se ha-
gan dentro de un plan de servicio social o descanso para los trabajadores; y
III) El arrendamiento de tierras, maquinaria o equipo para uso agropecuario, fo-
restal o acuícola.
Arto. 18. Base imponible. En el uso o goce de bienes la base imponible del IGV será el valor de la
contraprestación, más toda cantidad adicional por otros impuestos, derechos, gastos
de mantenimiento, construcciones, reembolsos, intereses o cualquier otro concepto.
14. Sugerimos consultar el Decreto No. 783, Ley de Regulación del Ejercicio Profesional, La Gaceta No. 189, 22 de
agosto de 1981, artículos 4 y 5; y el Reglamento de la Ley de Rentas Presuntivas, La Gaceta No. 13, 17 de enero de
1985, artículo 2.
15. Así reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997.
354
LEY DE IMPUESTO GENERAL AL VALOR
CAPÍTULO V
Importaciones
Arto. 19. Concepto. Para los efectos de la presente Ley se entiende por importación la intro-
ducción al país de bienes tangibles extranjeros.
También se entiende por importación la adquisición en el país de bienes tangibles
enajenados por personas que los introdujeron en uso de una franquicia aduanera.
Arto. 20. Importaciones exentas.16 No estarán sujetas al pago del IGV las importaciones
siguientes:
I) De bienes exencionados por disposiciones constitucionales;
II) Del Cuerpo Diplomático y Consular, y Organismos Internacionales debidamen-
te acreditados en el país, siempre que exista reciprocidad de conformidad con
los Convenios Internacionales vigentes;
CAPÍTULO II
III) De bienes que conforme la legislación aduanera su importación no llegase a
consumarse, sean temporales, sean por reimportación de bienes exportados
temporalmente o sean objeto de tránsito o trasbordo. Si los bienes importados
temporalmente son dados en uso o goce en el país, se aplicará lo dispuesto en
el Capítulo IV de la presente Ley, en su caso;
IV) De equipaje y menaje de casa a que se refiere la legislación aduanera;
V) De bienes cuya enajenación en el país no esté sujeta al pago de este impuesto,
excepto la importación de bienes usados;
VI) Las financiadas directamente con ayuda externa bilateral o multilateral, con-
forme convenios internacionales vigentes;
VII) De donaciones en especie, otorgadas conforme convenios internacionales bi-
laterales o multilaterales vigentes;
VIII) Las donaciones consignadas a los Poderes del Estado de Nicaragua;
IX) Las importaciones consignadas a la Cruz Roja Nicaragüense y a los Cuerpos de
Bomberos, para el uso exclusivo en el desempeño de sus funciones propias; y
X) Las donaciones recibidas del exterior por asociaciones o fundaciones civiles
sin fines de lucro, provenientes de fundaciones extranjeras o internacionales
destinadas a proyectos de beneficio social. Estas exenciones necesitaran la
autorización del Ministro de Finanzas y en el caso de alimentos se requerirá
además la aprobación del Ministerio de Agricultura y Ganadería. Se exceptúan
de esta exención los vehículos automotores que no sean de trabajo.
Arto. 21. Base imponible. En las importaciones de bienes la base imponible del IGV será el
valor CIF, más toda cantidad adicional por otros impuestos, sean arancelarios, de
consumo o no arancelarios que se recauden al momento de la importación, y los
demás gastos que figuren en la póliza de desalmacenaje o en el formulario aduanero
correspondiente. La misma base se aplicará cuando el importador o el bien importa-
do esté exento de impuestos arancelarios pero no del IGV.
El valor que se tomará en cuenta al tratarse de importaciones para uso o consumo
propio será el establecido conforme el párrafo anterior más el porcentaje de comer-
16. Ibid. Deben considerarse además las exenciones de IGV contempladas en la nueva Ley de Incentivos para la
Industria Turística de la República de Nicaragua, página 543 de este libro.
355
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
CAPÍTULO VI
Obligaciones
Arto. 22. Obligación de trasladar. Serán sujetos del impuesto con obligación de trasladarlo a
los adquirentes o usuarios, las personas naturales o jurídicas y las unidades econó-
micas que lleven a efecto de modo independiente, habitual u ocasionalmente, las
operaciones afectadas por la presente Ley, aunque no sea con un fin lucrativo.
No se considerará independiente la operación que se realice por un asalariado que
CAPÍTULO II
356
LEY DE IMPUESTO GENERAL AL VALOR
CAPÍTULO II
B) De inscripción voluntaria como responsable de quienes no alcancen el
límite señalado, debiendo en tal caso el contribuyente cumplir con los
requisitos y obligaciones inherentes a tal condición. En este caso quienes
soliciten voluntariamente su inscripción en el Registro de Responsables,
tendrán derecho a un crédito por los impuestos que le hubieren sido tras-
ladados o hubieren pagado sobre sus existencias a la fecha del registro.
Quienes no llevaren libros contables no tendrán derecho a tal crédito;
C) De estimación administrativa del valor de sus actividades por las que deba
pagar el IGV, en las condiciones señaladas en el Reglamento.
II) Para establecer el monto del valor anual de las actividades a que se refiere la
fracción I) de este artículo se tomará en cuanto tanto el valor de las operacio-
nes gravadas como el de las operaciones exentas.
III) No serán sujetos de un régimen especial la personas jurídicas, ni las personas
naturales que se dediquen a la exportación de bienes.
Arto. 26. Representantes solidarios. Los representantes, sea cual fuere el nombre con que se
les designe, de personas no residentes en el país, con cuya intervención éstas efec-
túen actividades por las que deba pagarse impuesto conforme a esta Ley, están obli-
gados a formular a nombre de sus representados las declaraciones correspondien-
tes y pagar el impuesto respectivo, por el que tendrán responsabilidad solidaria.
CAPÍTULO VII
Disposiciones comunes
Arto. 27. Cierre y traspaso de negocios. Caso de cierre o liquidación de un negocio el respon-
sable estará obligado a enterar el IGV correspondiente sobre los bienes gravables
que tengan en existencia a precio de costo.
Caso de traspaso de negocio por acto entre vivos por un responsable, será necesario
exhibir solvencia fiscal en relación al IGV. La falta de la solvencia fiscal obligará soli-
dariamente al adquirente por los impuestos no enterados.
Arto. 28. Pago en especie, permuta y donaciones. Cuando el pago que reciba el contribuyen-
te no sea en dinero sino total o parcialmente en otros bienes o servicios, se conside-
rará como valor de éstos el de mercado, y en su defecto el de avalúo.
357
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
En las permutas y pagos en especie, el IGV se pagará por cada bien cuya propiedad
se trasmita, o cuyo uso o goce se otorgue, o por cada servicio prestado.
Los mismos valores indicados en el párrafo primero se aplicarán en el caso de dona-
ciones gravadas.
Arto. 29. Omisiones y faltantes. Cuando se omita registrar contablemente una adquisición, se
presumirá que los bienes adquiridos fueron enajenados. El valor de estas enajena-
ciones se establecerá agregando al valor de la adquisición el porcentaje de comer-
cialización que se determine conforme resoluciones administrativas.
Igual procedimiento se seguirá para establecer el valor en las enajenaciones por
faltantes en inventario.
CAPÍTULO VIII
Administración del impuesto
CAPÍTULO II
Arto. 30. Autoridad responsable. El impuesto creado por esta Ley será administrado por la
Dirección General de Ingresos del Ministerio de Finanzas, quien tendrá amplias fa-
cultades para los efectos de recaudación y fiscalización del mismo, estando espe-
cialmente facultada para:
I) Autorizar a otras direcciones del Ministerio, dependencias u oficinas del Estado
o Instituciones para que sean oficinas recaudadoras;17
II) Autorizar procedimientos especiales para el pago del impuesto en determinadas
operaciones gravadas, tendientes a facilitar la actividad del contribuyente y una
adecuada fiscalización. Dichos procedimientos serán de obligado cumplimiento
por las autoridades, personas naturales o jurídicas o entidades involucradas;
III) Practicar liquidaciones de oficio del impuesto en caso de falta de presentación
de declaraciones correspondientes al ejercicio, o a pagos anticipados, de con-
formidad con el Reglamento.
Mientras la liquidación de oficio se practica y queda firme, se podrá hacer efec-
tivo al contribuyente un impuesto igual al que se hubiere pagado con cualquie-
ra de las seis últimas declaraciones de pagos, en los términos y condiciones
que establezca el Reglamento. El pago de este cobro será requisito indispensa-
ble para que el contribuyente pueda ejercitar sus derechos en el procedimien-
to de liquidación de oficio;
IV) Determinar estimativamente montos presuntivos del valor de las actividades
gravadas, en los casos que señalare y fijar el monto del débito fiscal del contri-
buyente, reducido por las cantidades acreditables que compruebe;
V) Exigir a los responsables y a quienes considere como tales, su inscripción en el
Registro de Responsables, aun cuando sus actividades sean totalmente exen-
tas, e inscribirlos de oficio cuando lo considere procedente;
VI) Establecer los requisitos formales inherentes a la administración del impuesto
que deban cumplir los responsables y demás contribuyentes;
17. Para el caso de la industria fiscal, esta facultad de la Administración Tributaria fue confirmada en el artículo 4 de la
Ley No. 343, Ley de Reforma a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, página 264 de este libro.
358
LEY DE IMPUESTO GENERAL AL VALOR
CAPÍTULO II
este requisito las autoridades no tramitarán ni atenderán las acciones intentadas.
CAPÍTULO IX
Disposiciones penales y prescripción
Arto. 32. Penas pecuniarias. En relación con el Impuesto creado por la presente ley, sin per-
juicio de otras penas, se establecen las siguientes penas pecuniarias:
I) El responsable que no enterare o enterase fuera del plazo establecido la totali-
dad o parte del monto del impuesto cobrado menos las cantidades acredita-
bles, sufrirá un recargo del 5% por cada mes o fracción de mes de retraso,
aplicado sobre el saldo insoluto;
II) Quienes estando obligados no se inscriban como responsables en el plazo esta-
blecido por el Reglamento o por la Dirección General de Ingresos, serán penados
con una multa igual al monto del impuesto no pagado a partir de la fecha en que
debieron inscribirse o de la en que revistieron la condición de responsable; y
III) Quienes sin tener la obligación de trasladarlo cobren el impuesto, serán pena-
dos con una multa por un monto igual al impuesto cobrado a sus clientes o
usuarios, a menos que hubieren enterado voluntariamente al Fisco las cantida-
des cobradas con anterioridad a cualquier reclamo fiscal.
Arto. 33. Delito de estafa. Sin perjuicio del delito de defraudación fiscal en que incurran y de
las disposiciones aplicables al mismo conforme su ley reguladora, cometerán delito
de estafa castigado con la pena que se indique:
I) El contribuyente retenedor, conforme se defina en el Reglamento de esta Ley,
que no entere al Fisco en los plazos establecidos, el monto del impuesto cobra-
do o recabados por él, menos las cantidades acreditables en su caso. El delito
de estafa en este caso será penado con prisión de un año.
II) Quienes se encuentren comprendidos en lo dispuesto en la fracción III) del artícu-
lo anterior. El delito de estafa en este caso será penado con prisión de dos años.
III) Quienes cobraren el impuesto en operaciones no gravadas y se lucraren con
su producto por no enterarlo al Fisco. El delito de estafa en este caso será pe-
nado con prisión de dos años.
359
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
IV) Si el contribuyente fuere una persona jurídica, para los efectos de la pena cor-
poral se entenderá que el delito ha sido cometido por la persona natural res-
ponsable de su administración directa, o de la administración de la otra perso-
na jurídica que fuere el administrador en su caso.
V) En los casos anteriores la Dirección General de Ingresos podrá ordenar admi-
nistrativamente como pena accesoria el cierre temporal o definitivo del esta-
blecimiento o negocio, o la administración intervenida del mismo.
Arto. 34. Prescripción.
I) El derecho de la administración a determinar la deuda tributaria y exigir su
pago, prescribirá a los diez años.
II) La acción penal por el delito de estafa prescribirá conforme las disposiciones
del derecho común.
III) El derecho de los particulares a repetir lo pagado indebidamente en concepto
CAPÍTULO II
del impuesto creado por la presente Ley, prescribirá a los tres años contados a
partir de la fecha de pago.
CAPÍTULO X
Disposiciones finales y transitorias
Arto. 35. Reglamentación. Se faculta al Ministerio de Finanzas para dictar el Reglamento de la
presente Ley.
Arto. 36. Leyes supletorias. En todo lo no consignado expresa o tácitamente en la presente
Ley, se aplicará lo dispuesto en la Legislación Tributaria Común, en la Ley Creadora
de la Dirección General de Ingresos y en la Ley sobre Delito de Defraudación Fiscal.
Arto. 37. Derogaciones. Se derogan las leyes y decretos siguientes:
1) El Decreto No. 663 (Ley sobre Impuesto General de Ventas e Impuestos Selec-
tivos de Consumo), publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 262 del 16 de
noviembre de 1974 y sus posteriores reformas. La derogación de este decreto
No. 663 será efectiva a partir de la fecha de aplicación de la presente Ley en lo
que se refiere al Impuesto General de Ventas, y en lo relativo a los Impuestos
Selectivos de Consumo será efectiva a partir del 1o. de enero de 1985.
2) Los Planes de Arbitrios de las Juntas Locales de Asistencia Social, a partir de la
fecha de aplicación de la presente Ley, salvo en lo relativo a cementerios, a la
constitución, aumento de capital, compañías extranjeras, disolución y trasfor-
mación de sociedades, (artículos 14, 15, 16, 17 y 18 de la J. L. A. S. M.) y a las
licencias comerciales, respecto a los cuales la derogación será efectiva a partir
de la fecha de promulgación de esta Ley.
3) El Decreto No. 496 del 4 de abril de 1960, publicado en La Gaceta, Diario Oficial
No. 115 del 25 de mayo de 1960, y sus reformas; y el Decreto No. 970 del 28 de
julio de 1964, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 179 del 7 de agosto de
1964, y sus reformas en cuanto dichos decretos graven al asegurado sobre las
primas pagadas por él en los contratos de seguros gravados por la presente
Ley, a partir de la fecha de aplicación de la misma.
360
LEY DE IMPUESTO GENERAL AL VALOR
Arto. 38. Fecha de aplicación. Por lo que respecta al Impuesto General al Valor, la presente
Ley, su Reglamento y resoluciones administrativas dictadas de acuerdo con los mis-
mos se aplicarán a partir del 1o. de abril de 1985, salvo las que se dicten de acuerdo
con lo dispuesto en la fracción III del artículo siguiente.
Arto. 39. Transitorios.
I) Los impuestos que se hubieren causado durante la vigencia de las leyes y dis-
posiciones derogadas, deberán ser pagados en el monto, forma y plazos y se
regirán por las disposiciones establecidas en las mismas, para cuyos solos efec-
tos continuarán en todo su vigor y fuerza legal.
II) Quienes a la fecha de aplicación de la presente Ley se encuentren inscritos
como Responsables en el Registro de Responsables de la Dirección General de
Ingresos de conformidad con la Ley derogada quedarán automáticamente ins-
critos como tales para los efectos de la presente Ley.
CAPÍTULO II
III) En el período comprendido entre las fechas de promulgación y de entrada en
vigencia de la presente Ley, el Ministerio de Finanzas tendrá facultad para dic-
tar con carácter de obligatoriedad las resoluciones administrativas que consi-
dere necesarias para la mejor aplicación de la misma y anticipar el Registro de
Responsables.
IV) El primer ejercicio fiscal de este impuesto comenzará el 1o. de abril de 1985 y
terminará junto con el ejercicio fiscal correspondiente al Impuesto sobre la
Renta de cada contribuyente. Los siguientes ejercicios se regirán por lo dis-
puesto en el párrafo primero del artículo 8 de la presente Ley.
Arto. 40. Promulgación. La presente Ley entrará en vigencia a partir de la fecha de su publica-
ción en La Gaceta, Diario Oficial.
Dado en la ciudad de Managua, a los veintiún días del mes de diciembre de mil novecientos
ochenta y cuatro. “A Cincuenta Años... Sandino Vive”. Junta de Gobierno de Reconstrucción
Nacional. Daniel Ortega Saavedra. Sergio Ramírez Mercado. Rafael Córdova Rivas.
361
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Reglamento de la Ley
de Impuesto General al Valor
ÍNDICE DE CONTENIDO
Uso o goce de bienes ............................................. 373 Administración del impuesto .................................. 379
CAPÍTULO I
Disposiciones generales
Arto. 1. Referencias. Cuando este Reglamento se refiere a la Ley, se entenderá que es a la
Ley del Impuesto General al Valor.
Arto. 2. Acto o actividad realizada. Para los efectos del artículo 1 de la Ley se entenderá que
los actos o actividades gravadas han sido realizadas con efectos fiscales, en los casos
siguientes:
1) Se considera efectuada la enajenación de los bienes desde el momento en que
se expida la facturación o el documento respectivo, aunque no se pague el
1. Nótese la diferencia entre el artículo 1 del Decreto de Reforma Total al Reglamento de la Ley del Impuesto General
al Valor (IGV) y el artículo 1 del Reglamento propiamente dicho, ambos en esta página.
362
REGLAMENTO DE LA LEY DE IMPUESTO GENERAL AL VALOR
CAPÍTULO II
de importación temporal al convertirse ésta en definitiva. En el caso del párrafo
segundo del artículo 19 de la Ley se considerará efectuada la importación al
momento de perfeccionarse la enajenación.
Arto. 3. Territorialidad. Para la aplicación del artículo 1 de la Ley del IGV, se entenderá que
los actos o actividades gravadas han sido realizadas en territorio nacional:
1) En la enajenación, si el bien se encuentra en el territorio nacional al momento
de su envío o entrega material.
Si la enajenación está sujeta a matrícula o registro nicaragüense, se considera-
rá realizada en territorio nacional aun cuando al efectuarse la enajenación el
bien se encuentre físicamente fuera del territorio nacional. Dichos registros
son, entre otros, los de aeronaves, de naves, de automotores, etc.
2) En la prestación de servicios, cuando el mismo se lleva a cabo total o parcial-
mente en territorio nacional, por personas residentes o no en el país.
En el servicio de transporte aéreo internacional, cuando se venda el boleto en
el territorio nacional, incluso si es de ida y vuelta, independientemente de la
residencia o domicilio del portador; y cuando el vuelo se inicie en el territorio
nacional, aunque el boleto haya sido comprado en el exterior.
3) En el otorgamiento del uso o goce de bienes, cuando el bien se encuentra en
territorio nacional en el momento de su entrega material al usuario.
4) En la importación, cuando el bien queda a disposición del importador en un
recinto aduanero nicaragüense. En el caso del párrafo segundo del artículo 19
de la Ley, cuando se cumplan las condiciones de la Fracción I de ese artículo.
Arto. 4. Definiciones. Para los efectos de la Ley, se entenderá por:
1) Contribuyente:
1.1) Las personas que enajenen u otorguen el uso o goce de bienes o presten los
servicios, aun cuando dichas personas cobren o recauden de los adquiren-
tes o usuarios el impuesto que corresponda. El contribuyente en este caso
tendrá el carácter de retenedor del impuesto cobrado por cuenta del Fisco; y
1.2) La persona que paga el impuesto en el caso de importación de bienes.
363
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
2) Pago de impuesto:
2.1) El entero que el contribuyente retenedor hiciere al Fisco del saldo de las
cantidades cobradas y retenidas, después de deducidas las cantidades
acreditables;
2.2) El pago en casos de importación de bienes; y
2.3) El pago que hacen los adquirentes de bienes o usuarios de bienes y servicios.
3) Impuesto:
3.1) La cantidad pagada por quienes adquieren los bienes o el uso o goce de
los mismos, sean usuarios de servicios o importen bienes; y
3.2) El monto del entero cobrado menos las cantidades acreditables, que hi-
ciere el contribuyente retenedor.
4) Territorio nacional:
El establecido en el artículo 10 de la Constitución Política.
CAPÍTULO II
Arto. 5. Tasa 0%. Para los efectos de la aplicación de la tasa de 0% establecida en el artículo
1 de la Ley del IGV, se establece lo siguiente:
1) En las exportaciones de bienes nacionales a empresas acogidas al Régimen de
Zona Franca, será obligatorio que las facturas de venta sean registradas y firma-
das por la autoridad aduanera competente de la Zona Franca. Las facturas de
cada mes, deberán ser declaradas y adjuntadas a un Formato Unico de Expor-
tación expedido por el Centro de Trámites de Exportación (CETREX) y registra-
do ante la autoridad aduanera de la Zona Franca.
2) Para la aplicación del numeral 2 del artículo 1 de la Ley del IGV, se entiende por
enajenaciones de bienes y servicios prestados por empresas que operen bajo el
régimen de puertos libres, las efectuadas por establecimientos autorizados por el
Ministerio de Finanzas2 para vender, mercancías extranjeras o nacionales, a pa-
sajeros que viajen al exterior, así como las empresas que estén ubicadas en áreas
internacionales de frontera y presten servicios a las personas que salen del país.
3) Para la aplicación del numeral 3 del artículo 1 de la Ley del IGV, en las importa-
ciones de papel, maquinaria, equipo y refacciones para los medios de comuni-
cación social escritos, radiales y televisivos, se requerirá en cada caso resolu-
ción favorable del Ministerio de Finanzas.
4) Para efectos del numeral 5 del artículo 1 de la Ley del IGV, las importaciones o
enajenaciones de insumos y materias primas necesarias para la elaboración
de medicamentos, vacunas, sueros de consumo humano, órtesis y prótesis, se
requerirá en cada caso, presentar una solicitud al Ministerio de Finanzas, acom-
pañada de una constancia del Ministerio de Economía y Desarrollo.
5) Para la aplicación del numeral 11 del artículo 1 de la Ley del IGV, se entenderá
como actividades productivas, las efectuadas en los sectores agrícola, pecua-
rio, pesca, minería, silvicultura, acuacultura e industria manufacturera.
2. Aconsejamos al lector tomar en cuenta los cambios en las denominaciones de ministerios y demás entidades
estatales, contenidos en la Ley No. 290, Ley de Organización, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo,
La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998; y en el Decreto No. 71-98, Reglamento a la Ley de Organización, Competen-
cia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta Nos. 205 y 206, 30 y 31 de octubre de 1998.
364
REGLAMENTO DE LA LEY DE IMPUESTO GENERAL AL VALOR
Arto. 6. Aplicación de la tasa 0%. La aplicación de la tasa 0% (cero por ciento) del artículo 1
de la Ley del IGV, se hará así:
1) Cuando el bien importado pueda ser identificado o definido en el Sistema Aran-
celario Centroamericano (SAC), dicha tasa (0% cero por ciento) aparecerá en
el Arancel. Si no puede ser identificado o definido en dicho sistema, se reque-
rirá de la aprobación del Ministro o Viceministro de Finanzas con los requisitos
establecidos en el artículo 5 de este Reglamento.
2) Los fabricantes o productores de bienes finales gravados con tasa 0% deberán
inscribirse como Responsables del IGV, y liquidar dicho impuesto conforme lo
establece la Ley creadora y este Reglamento.
Arto. 7. Estado y demás organismos. El Estado y demás organismos citados en el artículo 3
de la Ley IGV quedan sujetos a sus disposiciones cuando ejercieren actividades de
productor, comercio o de prestador de servicios, en tales casos, serán considerados
CAPÍTULO II
retenedores. Si adquirieren bienes o el uso o goce de los mismos o sean usuarios de
servicios están obligados a aceptar la traslación del impuesto.
Arto. 8. Mecanismo de exoneración. El procedimiento para hacer efectiva la exención a que
se refiere el párrafo segundo del artículo 3 de la Ley del IGV, será el siguiente:
1) Mediante franquicia emitida por el Ministerio de Relaciones Exteriores y autori-
zada por el Ministerio de Finanzas, en las importaciones que efectúen los Di-
plomáticos, Representaciones Diplomáticas o Consulares.
2) Mediante franquicia aduanera autorizada por el Ministerio de Finanzas, en las
importaciones que realicen los organismos o misiones internacionales acredi-
tados en el país y las de universidades y centros de educación técnica superior.
Arto. 9. Exoneraciones a diplomáticos y otros. El Ministerio de Finanzas reembolsará el Im-
puesto General al Valor (IGV), pagado en la adquisición local de bienes y servicios, a
diplomáticos, representaciones diplomáticas o consulares y organismos o misiones in-
ternacionales acreditadas en el país, conforme el procedimiento y requisitos siguientes:
1) Presentar mensualmente en la Dirección General de Protocolo del Ministerio
de Relaciones Exteriores, solicitud dirigida al Ministerio de Finanzas (Tesorería
General de la República), acompañada de fotocopias de las facturas y listado
de las mismas, en el cual se consignará la fecha, número de factura, provee-
dor, valor de la compra y monto del impuesto pagado.
2) La Dirección General de Protocolo del Ministerio de Relaciones Exteriores, una
vez comprobado el derecho del beneficiario, remitirá solicitud al Ministerio de
Finanzas (Tesorería General de la República) con copia a la Dirección General
de Ingresos y al interesado.
La Tesorería General de la República emitirá el cheque respectivo dentro de un
plazo no mayor de quince días hábiles para su retiro personal o a través de
apoderado.
3) La Dirección General de Ingresos revisará si las facturas cumplen los requisitos
fiscales y si los montos están correctos. Caso contrario, ordenará a la Tesorería
General de la República que de los montos futuros a reembolsar, se deduzcan
las sumas pagadas erróneamente y enviará copia al afectado y a la Dirección
General de Protocolo del Ministerio de Relaciones Exteriores.
365
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
366
REGLAMENTO DE LA LEY DE IMPUESTO GENERAL AL VALOR
CAPÍTULO II
En el caso de salas de cine, juegos de diversión mecánico o electrónicos
y otros similares, la Dirección General de Ingresos podrá hacer con los
contribuyentes arreglos para el pago de sumas determinadas de previo, o
de pagos fijos periódicos sujetos a una liquidación al final del ejercicio.
Arto. 13. Impuestos acreditables. Para la aplicación del artículo 5 de la Ley del IGV, se establece:
1) Se considerará acreditable el impuesto pagado por el contribuyente en la im-
portación, adquisición o uso de automóviles, aeronaves, embarcaciones, bie-
nes o servicios relacionados con ellos, así como el hospedaje, obsequios y aten-
ciones de toda clase, cuando las erogaciones respectivas sean deducibles para
fines del Impuesto sobre la Renta de conformidad con lo dispuesto en el artícu-
lo 15 inciso a) de esa Ley, aun cuando el contribuyente no esté obligado al pago
de este último impuesto.
2) Para que sea acreditable el impuesto trasladado al contribuyente, éste deberá
constar en documento que reúna los requisitos siguientes:
2.1) Nombre, razón social o denominación y el número RUC del vendedor o
prestatario del servicio o del arrendador.
2.2) Fecha del acto o de las actividades.
2.3) Precio unitario y valor total de la venta, del servicio o del arrendamiento y
el impuesto correspondiente.
2.4) Pie de imprenta fiscal.
3) Para los efectos de la aplicación del literal E) del artículo 5 de la Ley del IGV se
establece el procedimiento siguiente:
3.1) El productor de bienes cuya enajenación tiene una tasa del 0% (cero
por ciento) de acuerdo con el artículo 1 de la Ley del IGV, negociará con
su comprador la devolución directa del IGV pagado en la producción de
dichos bienes.
En tal caso, el productor entregará al comprador las facturas originales.
3.2) El responsable del IGV que opte por comprar el derecho de acreditamiento
al productor, deberá expedir un documento en el cual se consignará la
367
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
368
REGLAMENTO DE LA LEY DE IMPUESTO GENERAL AL VALOR
la Renta, cambiará también automáticamente el ejercicio fiscal del IGV, sin necesi-
dad de resolución alguna.
Arto. 18. Pago del impuesto.
1) Liquidación y pago del ejercicio. Para determinar el impuesto del ejercicio a
que se refieren los artículos 7 y 8 de la Ley, se aplicarán las tasas correspon-
dientes, según sea el caso, al valor neto que corresponda a los actos o activida-
des gravadas realizadas en el ejercicio.
Del resultado (débito fiscal), se deducirá el monto del impuesto acreditable del
ejercicio (crédito fiscal).
Del impuesto del ejercicio se deducirá los pagos anticipados, en su caso, deter-
minados conforme el numeral siguiente.
2) Liquidación de pagos anticipados. Para determinar el monto del pago antici-
pado a que se refiere el párrafo cuarto del artículo 8 de la Ley, en su caso, se
CAPÍTULO II
establecerá el débito fiscal del contribuyente durante el período que corres-
ponde, de acuerdo con las regulaciones establecidas en el numeral que ante-
cede. Del resultado se deducirá el monto del impuesto acreditable correspon-
diente al mismo período y el resultado será el monto del pago anticipado. Si en
la declaración del período que se trate no se efectúa la disminución de los
impuestos acreditables del período, esta disminución podrá efectuarse en la
declaración correspondiente al siguiente período, y en su defecto, únicamente
podrá disminuirse en la declaración del ejercicio anual.
Arto. 19. Determinación del impuesto acreditable.
1) Para determinar el impuesto acreditable del ejercicio o del período, se sumará
el impuesto que le hubiere sido trasladado al contribuyente y el que ha pagado
con motivo de la importación de bienes, en el propio ejercicio o en el período,
siempre que reúnan los requisitos establecidos en el artículo 5 de la Ley y en la
medida que fueren deducibles en el ejercicio o en el período.
2) Si el contribuyente estuviere obligado al pago del impuesto sólo por una parte de
sus actividades en el caso del artículo 6 de la Ley y del artículo 16 de este Regla-
mento, el contribuyente deberá identificar la parte de sus gastos e inversiones del
ejercicio o del período que se efectuaron para realizar dichas actividades, así
como los que efectuaron para enajenar productos con tasa 0% (cero por ciento)
referido en el artículo 1 de la Ley, y considerará como impuesto acreditable del
período el que le hubiere sido trasladado y el que haya pagado en sus importacio-
nes durante el mismo lapso, con motivo de esa parte de sus gastos e inversiones.
3) Si el contribuyente estuviere obligado al pago del impuesto sólo por una parte
de sus actividades en el caso del artículo 6 de la Ley y del artículo 16 de este
Reglamento y no pudiere identificar en su totalidad esas actividades, para liqui-
dar el impuesto acreditable según la regla de la prorrata, el contribuyente pro-
cederá como sigue:
3.1) Calculará el impuesto que le hubiere sido trasladado y el que haya paga-
do en las importaciones correspondientes a la parte de sus gastos e inver-
siones, identificados como efectuados para realizar sus actividades por
las que sí deba pagar el impuesto, así como los que se efectuaron para
369
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
370
REGLAMENTO DE LA LEY DE IMPUESTO GENERAL AL VALOR
En caso de que el bien o servicio haya sido utilizado para efectuar operaciones exen-
tas o afectos a la tasa general del 15%, para determinar el impuesto sujeto a compen-
sación o devolución se aplicará lo dispuesto en los artículos 5 y 6 de la Ley del IGV, y
su Reglamento.
Arto. 22. Procedimientos para la compensación de saldos. Para la aplicación del artículo an-
terior, se establece:
1) La Dirección General de Ingresos, revisará la solicitud y comprobará si los mon-
tos solicitados están correctos y si la declaración está presentada de acuerdo a
los parámetros fiscales que lleva dicha Dirección.
2) Una vez comprobado el derecho del beneficiario, revisará si el estado de cuen-
ta corriente del contribuyente no refleja obligaciones tributarias pendientes. Si
las tiene, la Dirección General de Ingresos compensará el saldo a favor con
dicha obligación.
CAPÍTULO II
3) Si el contribuyente no tuviera saldos pendientes con la Dirección General de
Ingresos, o de la aplicación del inciso anterior resultara un saldo a su favor, ésta
consultará con la Dirección General de Aduanas acerca si el contribuyente está
solvente con las obligaciones tributarias ante esa Dirección.
Si tuviera saldos pendientes, la Dirección General de Ingresos, emitirá el docu-
mento de crédito a fin de aplicar el saldo a dicha obligación aduanera.
La compensación de saldos a favor se hará sin perjuicio de las revisiones fisca-
les posteriores que pueda practicar la Dirección General de Ingresos de acuer-
do a sus facultades.
Arto. 23. Procedimientos para la devolución de saldos. Si el contribuyente no tuviere obliga-
ciones tributarias pendientes o si de la aplicación de las compensaciones a que se
refiere el artículo anterior resultare un saldo a favor del contribuyente, la Dirección
General de Ingresos, remitirá una solicitud de reintegro a la Tesorería General de la
República, con copia al interesado.
La Tesorería General de la República emitirá el cheque respectivo dentro de un pla-
zo no mayor de quince días para su retiro personal o a través de apoderado.
La devolución de saldos a favor se hará sin perjuicio de las revisiones fiscales posterio-
res que pueda practicar la Dirección General de Ingresos de acuerdo a sus facultades.
Arto. 24. Valor neto. Para los efectos del impuesto se considerará como valor neto el que
resulte de deducir del valor corriente de los actos o actividades gravadas, el monto
de los descuentos o rebajas.
Para que el monto de los descuentos o rebajas no formen parte de la base imponi-
ble, necesitarán reunir los requisitos siguientes:
1) Que correspondan a prácticas comerciales generalmente aceptadas o de uso
corriente.
2) Que se concedan u otorguen por determinadas circunstancias de tipo com-
pensatorio, tales como pago anticipado, monto o volumen de las ventas u otras.
3) Que se otorguen con carácter general en todos los casos en que den iguales
condiciones.
Los descuentos o rebajas que no reúnan los anteriores requisitos, se considerarán
como donaciones sujetas al pago del impuesto.
371
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Arto. 25. Devoluciones, descuentos y bonificaciones. Para los efectos del artículo 10 de la Ley,
el contribuyente que reciba o acepte la devolución de bienes enajenados por él, o
que otorgue descuentos o bonificaciones, deberá expedir nota de crédito en la que
haga constar en forma clara y expresa que canceló o restituyó el impuesto traslada-
do con motivo de dichas operaciones, según sea el caso, antes de realizar la deduc-
ción. También se expedirá nota de crédito en los casos en que no hubiere enterado
previamente el impuesto, excepto cuando se trate de descuentos que se concedan
en el documento en que conste la operación.
El contribuyente que se beneficie o reciba el descuento o bonificación, o devuelva los
bienes adquiridos, y no tuviere impuesto pendiente de acreditar del cual disminuir el
impuesto cancelado o restituido, lo pagará al presentar la declaración correspondien-
te al período en que reciba el descuento, la bonificación o efectúe la devolución.
CAPÍTULO II
CAPÍTULO II
Enajenaciones
Arto. 26. Concepto. Para los efectos del artículo 11 de la Ley se entenderá que constituye enajena-
ción la aportación a una sociedad de la totalidad o parte de los bienes de una persona.
Arto. 27. Donaciones y promociones. Para los efectos de las Fracciones I y V del artículo 11 de
la Ley, se entenderá que las donaciones con fines promocionales o de publicidad o
propaganda, y las trasmisiones a título gratuito que realicen las personas sujetas al
impuesto, son las que no deducibles3 en los términos del Impuesto sobre la Renta.
En caso contrario, se considerará como una enajenación imponible.
Arto. 28. Faltantes y mermas. No se comprenderán en lo dispuesto en la Fracción IV del artí-
culo 11 de la Ley, y no se pagará el impuesto en los faltantes de bienes en los inven-
tarios, cuando dichos faltantes sean deducibles para efectos del Impuesto sobre la
Renta y consistan en mermas previsibles, destrucción autorizada de mercancías o
faltantes de bienes por caso fortuito o fuerza mayor.
Arto. 29. Enajenaciones exentas. Para los efectos del artículo 13 de la Ley del IGV, se establece.
1) La sal a que se refiere la Fracción II de dicho artículo, es el cloruro de sodio.
2) Respecto a la Fracción III de dicho artículo, se considerará que los productos
se someten a procesos de transformación o envase cuando se modifica su es-
tado, forma o composición.
No se tendrán como transformados o envasados los productos agrícolas cuan-
do se desmotan, despulpan, secan, embalan, descortezan, descascaren, des-
cascarillen, trillen o limpien.
3) Con relación a la Fracción IV de dicho artículo, el concepto de pan dulce tradi-
cional, se refiere a la panadería ordinaria elaborada con ingredientes corrien-
tes como maíz, sémola de maíz, harina de trigo o de maíz, levadura, sal, cane-
la, azúcar o dulce de rapadura, huevos, grasas, queso y frutas.
4) En el concepto de billetes de lotería, se comprende igualmente los tiquetes de
lotería instantánea.
372
REGLAMENTO DE LA LEY DE IMPUESTO GENERAL AL VALOR
CAPÍTULO III
Prestaciones de servicios
Arto. 30. Servicios gravados y exentos. La prestación de servicios en general, está afecta al IGV
con la tasa o porcentaje correspondiente, excepto los servicios taxativamente señala-
dos en las Fracciones I), II), III), IV), V), VI), VII) y VIII) del artículo 14 de la Ley del IGV.
En razón de su carácter de exenciones taxativas, no se podrán incluir exenciones por
analogía.
Arto. 31. Seguros. Para la aplicación de la Fracción III del artículo 14 de la Ley del IGV, se
considerarán Seguros de Vida los que cubran el riesgo de muerte u otorguen rentas
vitalicias o pensiones, y los beneficios adicionales que basados en la salud o en acci-
dentes personales se incluyen en las pólizas de seguros de vida.
Arto. 32. Espectáculos exentos. Para que se aplique la Fracción IV del artículo 14 de la Ley del
CAPÍTULO II
IGV, se requerirá el aval del Director del Instituto Nicaragüense de Deportes (IND).
Arto. 33. Espectáculos públicos. Para los efectos del artículo 14 de la Ley del IGV, también se
comprenden como servicios gravados, el valor del boleto de entrada o derechos de
mesa a bares, cabaret, salones de fiesta, discotecas, centros nocturnos, parques de
diversión electrónica, centros de diversión o recreo y cualquier otro espectáculo
público, excepto los circenses, así como las cuotas de membresía a clubes o centros
de diversión, o recreo de acceso restringido.
Arto. 34. Contratos de construcción exentos. Para que se aplique la Fracción VIII del artículo
14 de la Ley del IGV, se requerirá que dichos contratos sean aprobados por el Banco
de la Vivienda de Nicaragua.
CAPÍTULO IV
Uso o goce de bienes
Arto. 35. Otorgamiento de uso o goce de bienes gravados y exentos. Para la aplicación de las
exenciones referidas en el artículo 17 de la Ley del IGV, se estará a lo dispuesto en el
artículo 30 de este Reglamento.
Arto. 36. Casa de habitación amueblada. Para los efectos de la Fracción I del artículo 17 de la
Ley del IGV, cuando se arriende un inmueble destinado a casa de habitación y se
proporcione con mobiliarios, se pagará el impuesto por el total de las contrapresta-
ciones, aun cuando se celebren contratos distintos por inmueble y por los muebles.
No se considerará amueblada la casa cuando se proporcione con mobiliario de
cocina, de baño, de lavandería no eléctrica, o los adheridos permanentemente a la
construcción.
Arto. 37. Inmuebles de varios usos. Para los efectos del artículo anterior, cuando un bien in-
mueble se destine para casa de habitación y para otro tipo de uso, la Dirección Ge-
neral de Ingresos tiene facultad para practicar avalúo, a fin de determinar la propor-
ción que representa en el valor total del inmueble la parte correspondiente destina-
da a casa de habitación.
373
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
CAPÍTULO V
Importaciones
Arto. 38. Concepto. Dentro del concepto de importación tal como se define en el artículo 19
de la Ley, se considerará el uso o goce en territorio nacional de bienes tangibles cuya
entrega material se hubiere efectuado en el extranjero. En estos casos la base impo-
nible del impuesto será lo que le correspondería conforme al artículo 18 de la Ley
por otorgamiento de uso o goce de bienes, y el impuesto se pagará de acuerdo con
lo dispuesto en el párrafo segundo del artículo 8 de la Ley.
Arto. 39. Exenciones constitucionales. Con relación a los bienes exentos por disposiciones
constitucionales citados en la Fracción I del artículo 20 del IGV, se procederá confor-
me lo establecido en el artículo 6 del Decreto No. 37-97, Reglamento de la Ley de
Justicia Tributaria y Comercial.
Arto. 40. Otras exoneraciones. Para la aplicación de las exoneraciones contenidas en las Frac-
CAPÍTULO II
ciones II), VI), VII), VIII), IX) y X) del artículo 20 de la Ley del IGV, las personas u
organismos beneficiados deberán presentar solicitud escrita ante el Ministerio de
Finanzas, con los requisitos siguientes:
1) En el caso de la Fracción II, diplomáticos y organismos internacionales, se se-
guirán los procedimientos señalados en el artículo 8 de este Reglamento.
2) Para las Fracciones VI y VII, ayuda externa bilateral o multilateral, se requerirá
copia del convenio internacional por una sola vez y en caso de donaciones se
necesita además la aprobación del Ministro de Cooperación Externa.
3) Con relación a la Fracción VIII, donaciones consignadas a los Poderes del Esta-
do, se requerirá autorización del Ministro de Cooperación Externa.
4) Para la Fracción IX, Cruz Roja y los Cuerpos de Bomberos, en caso de donacio-
nes se requerirá la aprobación del Ministro de Cooperación Externa.
5) Las donaciones consignadas a las asociaciones o fundaciones sin fines de lu-
cro deberán cumplir con los requisitos establecidos en los artículos 9 y 10 del
Decreto No. 37-97, Reglamento de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial.
Arto. 41. Equipaje y menaje de casa y de bienes usados. Para efectos de las Fracciones IV y V
del artículo 20 de la Ley del IGV, se dispone lo siguiente:
1) El equipaje y menaje de casa exento, son los indicados en el Código Aduanero
Uniforme Centroamericano y su Reglamento (CAUCA y RECAUCA).
2) Para efectos de la Fracción V, la importación de bienes usados estará sujeta al
pago del impuesto, excepto los que forman parte del equipaje y menaje de casa.
Arto. 42. Valor imponible. Para los efectos del artículo 21 de la Ley, cuando no exista confor-
midad del contribuyente en la clasificación arancelaria del bien importado, el im-
puesto se pagará tomando en cuenta los impuestos arancelarios y otros que resulten
de los datos suministrados por el contribuyente, y la diferencia de impuestos que, en
su caso, resulte de la clasificación arancelaria impugnada la pagará hasta que se
resuelva en definitiva por la autoridad competente dicha inconformidad. Dicha dife-
rencia sufrirá un recargo del 25% anual desde el momento en que surgió la inconfor-
midad hasta su efectivo pago.
374
REGLAMENTO DE LA LEY DE IMPUESTO GENERAL AL VALOR
CAPÍTULO VI
Obligaciones de los contribuyentes
Arto. 43. Actos ocasionales. Cuando se enajene un bien, se otorgue el uso o goce de los mismos
o se preste un servicio en forma ocasional, por el que se deba pagar el impuesto, a falta
de una disposición administrativa o legal que indique la forma, el plazo y el lugar en
que se deba pagar, el contribuyente lo pagará mediante declaración que presentará en
las Administraciones de Rentas respectivas, a más tardar dentro de los siete días hábi-
les siguientes a aquel en que se realiza el acto o recibe la contraprestación. La declara-
ción en estos casos se regirá por lo dispuesto en el artículo 48 de este Reglamento.
Arto. 44. Registros contables. Para los efectos de la Fracción I del artículo 24 de la Ley, los
contribuyentes que realicen en forma habitual las operaciones gravadas por la Ley,
llevarán los libros de contabilidad y registros a que están obligados por la Legislación
Tributaria Común los contribuyentes dedicados a actividades empresariales y los que
señalare administrativamente la Dirección General de Ingresos.
CAPÍTULO II
Los contribuyentes deberán registrar separadamente los actos o actividades grava-
das con el impuesto de aquellas no gravadas, precisando el valor de las que corres-
ponden a tasas diferentes. En la factura global diaria a que se refiere el artículo 12 de
este Reglamento, deberá hacer las separaciones señalados en este párrafo, indican-
do el monto del impuesto que corresponda.
Arto. 45. Registros para acreditamiento, descuento y devoluciones.
1) Para los efectos del acreditamiento los contribuyentes registrarán por separa-
do el impuesto correspondiente en la siguiente forma:
1.1) El impuesto que les hubiera sido trasladado y el que hubieren pagado en
la importación, correspondiente a la parte de sus gastos e inversiones,
identificadas como efectuadas para realizar sus actividades por las que
deba pagar el impuesto, así como aquellas enajenaciones de productos
con tasa 0% (cero por ciento) referidos en el artículo 1 de la Ley.
1.2) El impuesto que les hubiere sido trasladado y el que hubieren pagado en la
importación, correspondiente a la parte de sus gastos e inversiones, identi-
ficados como efectuados para realizar sus actividades por las que no debe
pagar el impuesto, a excepción de aquellas enajenaciones de productos
con tasa 0% (cero por ciento) referidos en al artículo 1 de la Ley.
1.3) El impuesto que les hubiere sido trasladado y el que hubieren pagado en la
importación, correspondiente a la parte de sus gastos e inversiones que no
puedan identificar en los términos de las dos Fracciones anteriores.
2) Los contribuyentes llevarán también el registro de los descuentos, bonificacio-
nes o devoluciones que otorguen o reciban, y el del impuesto que se cancela o
restituya, según sea el caso.
Arto. 46. Comisionista. Tratándose de comisionistas éstos deberán separar en su contabili-
dad y registros las operaciones que realicen por su propia cuenta de las que efec-
túen por cuenta del comitente.
375
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
376
REGLAMENTO DE LA LEY DE IMPUESTO GENERAL AL VALOR
CAPÍTULO II
2) Será obligación del declarante consignar todos los datos señalados en el for-
mato y anexos proporcionados al efecto, que fueren atingentes al negocio;
3) La declaración deberá presentarse con los documentos que señalare el mismo
formulario, o la Dirección General de Ingresos.
Arto. 49. Otras obligaciones. Para los efectos de la Fracción VI del artículo 24 de la Ley, los
contribuyentes que realicen en forma habitual las operaciones gravadas, además de
las que señala dicha Ley tendrá las obligaciones siguientes:
1) Mantener copia de la documentación relativa a sus exportaciones. A falta de di-
cha documentación, se reputará que los bienes han sido enajenados en el país;
2) Mantener actualizados los datos suministrados en las inscripciones como res-
ponsables, según normas que establezca la Dirección General de Ingresos, es-
pecialmente en lo relativo a ampliación de actividades comerciales;
3) Mantener en lugar visible del establecimiento en su caso, la lista oficial de pre-
cios de las mercaderías que vendiere o de los servicios y del uso o goce de
bienes, así como las tasas del impuesto que recayere sobre ellas según la Ley;
4) Mantener en lugar visible del establecimiento la constancia de inscripción en
el Registro de Responsables de la Dirección General de Ingresos; informar de
inmediato por escrito a dicha Dirección de la pérdida de la constancia, y devol-
verla en caso de que se deje de ser responsable.
Arto. 50. Régimen especial. En caso que el Ministerio de Finanzas resolviere establecer para
las personas naturales que se encontraren comprendidas en el evento señalado en
la Fracción I del artículo 25 de la Ley, el régimen de estimación administrativa del
valor de sus actividades gravadas indicado en el acápite C) de dicha fracción, dicho
régimen especial se regirá por las siguientes disposiciones:
1) Estimación de ingresos. Para establecer administrativamente el valor de las
actividades gravadas del contribuyente, se tomará en cuenta: importe de com-
pras efectuadas; inventarios de mercaderías, maquinarias y equipos; renta del
local que ocupa; número de empleados y sueldos de los mismos; cuota de
seguros, impuestos municipales; cuentas de luz y teléfono; retiro de efectivo
para las necesidades personales y familiares; zona de ubicación del negocio y
377
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
en general, todos los elementos de juicio útiles para la estimación del valor de
dichas actividades gravadas. En la estimación de este valor no se tomarán en
cuenta las operaciones no gravadas con el impuesto.
La estimación podrá incrementarse en el porcentaje que señalare la Dirección
General de Ingresos por períodos fiscales.
2) Cálculo del impuesto. Al valor estimado conforme el numeral anterior se apli-
cará la tasa del impuesto que corresponda obteniéndose el impuesto a cargo
(débito fiscal) estimado.
Del impuesto a cargo estimado se restará el impuesto acreditable (crédito fis-
cal), que estimará la misma autoridad fiscal.
La diferencia entre el impuesto a cargo estimado (débito fiscal) y el impuesto
acreditable estimado será el monto del impuesto a pagar del ejercicio o de la
proporción que corresponda a los pagos anticipados. Las estimaciones básicas
CAPÍTULO II
378
REGLAMENTO DE LA LEY DE IMPUESTO GENERAL AL VALOR
Arto. 52. Estado y demás organismos. El Estado y demás organismos a que se refiere el artí-
culo 3 de la Ley, cumplirán con las obligaciones que establecen la Ley y este Regla-
mento, considerando a cada unidad administrativa que realicen actos o actividades,
gravadas, como contribuyentes por separado.
CAPÍTULO VII
Disposiciones comunes
Arto. 53. Avalúo. El avalúo a que se refiere el párrafo primero del artículo 12 y el párrafo pri-
mero del artículo 28 de la Ley, será practicado por peritos designados por la Direc-
ción General de Ingresos. Esto mismo será aplicable en todos los casos en que fuere
necesario practicar avalúo para los efectos de la Ley.
Arto. 54. Valor de adquisición y porcentaje de comercialización. En todos los casos en que
fuere relevante para los efectos de la Ley el valor de adquisición y éste no pudiere
CAPÍTULO II
determinarse, se considerará como tal el que corresponda a bienes de la misma
especie y condiciones adquiridos por el contribuyente en el período o ejercicio de
que se trate y en su defecto el del mercado o el de avalúo.
Cuando se omita registrar una adquisición a que se refiere el párrafo primero del artí-
culo 29 de la Ley y en todos los demás en que fuere necesario determinar un porcen-
taje de comercialización, éste se determinará agregando al valor de adquisición el
porcentaje de utilidad bruta con que operan el contribuyente o los comerciantes res-
pecto del bien específico, según estimación de la Dirección General de Ingresos.
CAPÍTULO VIII
Administración del impuesto
Arto. 55. Procedimientos especiales. Sin que esta disposición sea restrictiva a las facultades
que se le otorgan a la Dirección General de Ingresos en la Fracción II del artículo 30
de la Ley, se entenderá por determinadas operaciones respecto a las que se pueden
autorizar procedimientos especiales para el pago del impuesto, entre otros, las adju-
dicaciones a favor del acreedor; las enajenaciones referidas en las Fracciones VI y
VII del artículo 11 de la Ley; seguros; espectáculos públicos y cines; publicidad y
propaganda; el alquiler de cosas muebles en espectáculos u otras actividades; el
arrendamiento de edificios, apartamentos, casas de habitación amuebladas, quin-
tas, etc.; y los actos ocasionales en general.
Arto. 56. Liquidación de oficio. Para los efectos de la Fracción III del artículo 30 de la Ley, la
Dirección General de Ingresos podrá tomar en cuenta el monto de los hechos grava-
dos del contribuyente en el período de que se trate, calculados en base de los datos
de su contabilidad y documentación o en base a resultados de períodos anteriores
del mismo contribuyente o de otros contribuyentes con actividades similares, o cual-
quier otros indicios que a su juicio corresponda especialmente a las presunciones
establecidas en el Decreto No. 681, Ley de Determinación Presunta de Obligaciones
de Responsable en Materia Fiscal, publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 66 del
21 de marzo de 1981. En todo caso al liquidar de oficio el impuesto se deberán tomar
en cuenta las cantidades acreditables que el contribuyente compruebe.
Para los efectos del párrafo segundo de dicha fracción el impuesto que podrá hacer-
se efectivo será igual al que se hubiere pagado con cualquiera de las seis últimas
379
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
CAPÍTULO IX
Disposiciones finales
Arto. 59. Procedimientos. En materia de procedimientos no contemplados en la Ley o en este
Reglamento, se estará a lo dispuesto en la Legislación Tributaria Común y en la Ley
Creadora de la Dirección General de Ingresos.
Dado en la ciudad de Managua, Casa Presidencial, a los veintinueve días del mes
de julio de mil novecientos noventa y siete. Arnoldo Alemán Lacayo, Presidente de
la República de Nicaragua. Lorenzo Guerrero, Ministro de la Presidencia.
380
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
CAPÍTULO II
Decreto No. 23-94
El Presidente de la República de Nicaragua,
Considerando
I
Que en atención a los acuerdos alcanzados con los sectores económicos, Cámara de Comercio y
Cámara de Industria para simplificar el sistema impositivo a las importaciones, con el propósito
de facilitar el desarrollo de los sectores productivos y comerciales, y la reinserción competitiva de
Nicaragua en el comercio internacional.
II
Que es necesario incidir, por medio de la tributación, en el nivel y la estructura del consumo,
para trasladar recursos a los sectores productivos por medio de la inversión pública y el crédito.
Por tanto
En uso de las facultades que le confiere la Constitución Política,
Ha dictado el siguiente Decreto de:
IMPUESTO ESPECÍFICO DE CONSUMO
CAPÍTULO I
Disposiciones generales1
Arto. 1. Créase un Impuesto Específico de Consumo, que en lo sucesivo se le denominará
IEC, y que afectará el valor de las enajenaciones e importaciones de los bienes o
mercancías comprendidas en el Anexo I2 de este Decreto y del Anexo III3 a que se
refiere el Decreto No. 25-94 del 25 de mayo de 1994,4 Establecimiento del Anexo III
del Impuesto Específico de Consumo para el Petróleo y sus Derivados, con las tasas
o porcentajes contemplados en dichos Anexos. Las mercancías comprendidas en
1. Este artículo aparece tal como fue reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta
No. 106, 6 de junio de 1997.
2. El Anexo I de este Decreto corresponde al llamado Anexo “A” de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, y se
encuentra en La Gaceta No. 111, 13 de junio de 1997.
3. El Anexo III, sobre el petróleo y sus derivados, se transcribe íntegramente después de este Decreto.
4. Por motivo de la reforma indicada en la nota 1, puede explicarse el porqué un decreto anterior en el tiempo (Decre-
to No. 23-94), se refiere en su artículo 1 a una disposición posterior (Decreto No. 25-94).
381
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
5. ATENCIÓN. a) Este artículo aparece tal como fue reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comer-
cial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997. b) El literal i) también fue modificado por la Ley No. 303, Ley de Reforma
a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999. Siempre en relación al literal i),
sugerimos consultar en la página 247 la nota 3 de la Ley No. 303. c) Entre las importaciones exentas del IEC deben
considerarse además las contempladas en la Ley de Incentivos para la Industria Turística de la República de Nica-
ragua, página 543 de este libro.
382
IMPUESTO ESPECÍFICO DE CONSUMO (IEC)
CAPÍTULO II
Declaración y liquidación
Arto. 5. En la importación o internación de mercancías, el pago del IEC se efectuará previa-
mente a su retiro del recinto aduanero o fiscal.
Los contribuyentes deberán liquidar el IEC por períodos mensuales cortados el últi-
CAPÍTULO II
mo día de cada mes o en menores períodos determinados administrativamente y
presentar declaración con pago del mismo, dentro de los primeros quince días sub-
siguientes del período gravado o en plazos especiales determinados administrativa-
mente, utilizando los formularios que deben adquirirse en las oficinas de recepción
de declaraciones de las Administraciones de Renta.
Si en la declaración periódica el contribuyente tuviere un crédito a su favor, se impu-
tará el mismo a los períodos subsiguientes o se hará mediante crédito compensato-
rio con otras obligaciones tributarias o aduaneras exigibles del mismo contribuyen-
te, conforme lo disponga el Reglamento de este Decreto.
Asimismo, tendrán derecho a crédito o devolución, los exportadores que para la pro-
ducción de mercancías exportadas hayan adquirido localmente o importado materias
primas, productos intermedios o insumos incorporados en el producto final exportado,
por el monto del IEC efectivamente pagado en dichas adquisiciones o importaciones.
CAPÍTULO III
Obligaciones del contribuyente
Arto. 6. Los contribuyentes del IEC estarán obligados al cumplimiento de las siguientes obli-
gaciones:
a) Trasladar el impuesto en la primera enajenación de mercancías de producción
nacional;
b) Extender factura o expedir documentos que comprueban las enajenaciones
de mercaderías gravadas que realicen, en la forma y con los requisitos que se
establezcan reglamentaria o administrativamente;
c) Liquidar el IEC conforme lo dispuesto en este Decreto e incluirlo en el precio
de venta;
d) Presentar las declaraciones periódicas en las oficinas autorizadas y efectuar el
entero del impuesto trasladado;
e) Inscribirse como contribuyente del IEC, en el término de diez días a partir de la
publicación del presente Decreto o de la fecha en que inicien actividades gra-
vadas en el registro que para tal efecto llevará la Dirección General de Ingresos
en la Dirección de Grandes Contribuyentes;
383
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
f) Responder solidariamente por el importe del IEC dejado de trasladar a los ad-
quirentes de bienes o mercancías gravados;
g) Cumplir las demás obligaciones que señalen las leyes tributarias y las normas
reglamentarias de este Decreto.
Arto. 7. Las personas naturales o jurídicas y las unidades económicas que realicen importa-
ciones o internaciones de mercancías gravadas con el IEC, estarán obligados al cum-
plimiento de las siguientes obligaciones:
a) Llevar los libros y registros auxiliares a que están obligados legalmente, y en
especial, registros diarios y actualizados de sus importaciones, producción y
ventas de bienes o mercancías gravados con el IEC, conforme establezca el
Reglamento de este Decreto;
b) Presentar ante las autoridades fiscales, cuando éstas lo requieran, las pólizas o
documentos comprobatorios de la adquisición u origen de los bienes o mer-
CAPÍTULO II
CAPÍTULO IV
Hecho generador, base imponible y liquidación6
Arto. 9. Para los efectos del presente Decreto se entiende por:7
a) Enajenación: Es todo acto o contrato que conlleve la transferencia de la propiedad
o del poder para disponer de un bien corporal como propietario, independiente-
mente de la denominación que las partes le den y de la forma de pago del precio.
Se entenderá también por enajenación el uso o consumo que el productor hiciese
de las mercancías producidas por él y los faltantes de inventarios no justificados; y
6. El nuevo nombre del Capítulo IV se debe a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106,
6 de junio de 1997.
7. Este artículo aparece tal como fue reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta
No. 106, 6 de junio de 1997.
384
IMPUESTO ESPECÍFICO DE CONSUMO (IEC)
CAPÍTULO II
1) La base de aplicación del impuesto será el precio de venta al detallista,
determinado conforme a los procedimientos establecidos en el Regla-
mento de la presente Ley.
2) El precio de detallistas debe ser comunicado por los fabricantes o impor-
tadores a la Dirección General de Ingresos (DGI) y publicado por las em-
presas fabricantes o importadores a nivel nacional.
3) Los fabricantes o importadores deberán inscribirse como responsables
recaudadores del IEC ante la DGI.
4) El IEC pagado anticipadamente en la importación será deducible como
crédito fiscal del IEC recaudado localmente.
Arto. 11. El acreditamiento señalado en el artículo 5 de este Decreto, consiste en restar del
monto del impuesto que el contribuyente hubiere trasladado, o sea de su débito
fiscal, el monto del impuesto que a su vez le hubiere sido trasladado y el impuesto
que él hubiese pagado por la importación de bienes (crédito fiscal).
El derecho al acreditamiento es personal e intransferible por acto entre vivos, salvo
en el caso de fusión de sociedades.9
Arto. 12. Para que el IEC pagado por el contribuyente sea acreditable será necesario:10
a) Que corresponda a bienes adquiridos, usados o importados, indispensables para
la producción o enajenación de bienes gravados por el IEC. No será acreditable
el IEC cuando grave bienes, utilizados para efectuar operaciones exentas;
b) Que las erogaciones correspondientes a las importaciones o adquisiciones, sean
deducibles para los fines del Impuesto sobre la Renta; y
c) Que el impuesto pagado por el contribuyente conste, en forma expresa y por
separado en la factura o en la documentación señalada por el Reglamento o
8. Este artículo aparece tal como fue reformado por la Ley No. 343, Ley de Reforma a la Ley No. 257, Ley de Justicia
Tributaria y Comercial, La Gaceta, Diario Oficial, No. 73, 12 de abril del 2000, página 264 de este libro.
9. Así reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997.
10. Ibid.
385
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
CAPÍTULO V
Administración del impuesto
Arto. 15. El impuesto creado por el presente Decreto será administrado por la Dirección Ge-
CAPÍTULO II
neral de Ingresos del Ministerio de Finanzas, para cuyos efectos aplicará las faculta-
des que le corresponden en la administración del IGV, de conformidad con su Ley
creadora y su Reglamento, en lo que fueren aplicables, y las que les confieren las
demás leyes tributarias.
CAPÍTULO VI
Sanciones y prescripción
Arto. 16. En materia de sanciones, se aplicarán las disposiciones de la Legislación Tributaria
Común, Ley del Delito de Defraudación Fiscal, Ley sobre Defraudación y Contraban-
do Aduaneros, artículos 32 y 33 de la Ley del Impuesto General al Valor, y del Decreto
No. 41-91 sobre Cierre de Negocios por Actos Vinculados con la Evasión Tributaria, y
demás leyes aplicables.
Arto. 17. El derecho de la Administración Tributaria para determinar la deuda del IEC y exigir
su pago, y el derecho de los particulares a repetir lo pagado indebidamente por el
mismo impuesto, prescribirán a los cuatro años.
CAPÍTULO VII
Disposiciones finales
Arto. 18. En todo aquello no consignado expresa o tácitamente en el presente Decreto, se
aplicarán, en lo pertinente, las disposiciones de la Legislación Tributaria Común, Ley
Creadora de la Dirección General de Ingresos, Decreto No. 979 del 23 de febrero de
1982 y Ley del Delito de Defraudación Fiscal, así como las disposiciones aplicables
de la Legislación Aduanera.
11. Ibid.
12. Aconsejamos al lector tomar en cuenta los cambios en las denominaciones de ministerios y demás entidades
estatales, contenidos en la Ley No. 290, Ley de Organización, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo,
La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998; y en el Decreto No. 71-98, Reglamento a la Ley de Organización, Competen-
cia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta Nos. 205 y 206, 30 y 31 de octubre de 1998.
13. Este artículo aparece tal como fue reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta
No. 106, 6 de junio de 1997.
386
IMPUESTO ESPECÍFICO DE CONSUMO (IEC)
Arto. 19. Los impuestos causados durante la vigencia de las leyes y disposiciones derogadas por
el presente Decreto, deberán ser pagados en la cuantía, forma y plazos establecidos
por estas disposiciones, para cuyos efectos continuarán en todo su vigor y fuerza legal.
Para las mercancías de importación se aplicará lo dispuesto en el artículo 102 del
Código Aduanero Uniforme Centroamericano.
Arto. 20. El Ministerio de Finanzas elaborará el Reglamento de este Decreto, el cual será apro-
bado por el Presidente de la República.
Arto. 21. Deróganse a partir del 1ro. de julio de 1994, la Ley de Impuesto Selectivo de Consu-
mo (Decreto No.1532 del 21 de diciembre de 1984 y sus reformas); el Reglamento de
la Ley de Impuesto Selectivo de Consumo; y el Impuesto Especial al Consumo de
Bienes Suntuarios (Decreto No.7-93 del 10 de enero de 1993 y sus reformas).
CAPÍTULO VIII
CAPÍTULO II
Disposiciones transitorias
Transitorio primero
Régimen de transición y vigencia
Arto. 22. El presente Decreto entrará en vigencia a partir del día primero de julio de mil nove-
cientos noventa y cuatro, salvo en los casos de los bienes no comprendidos en la in-
dustria fiscal (Anexo II) cuyas tasas aquí establecidas favorezcan al contribuyente, para
cuyos efectos entrará en vigencia en la fecha de su publicación y por cualquier medio
de comunicación social, sin perjuicio de su posterior publicación en el Diario Oficial.
Dado en la ciudad de Managua, Casa de la Presidencia, a los diecinueve días del mes de mayo
de mil novecientos noventa y cuatro. Violeta Barrios de Chamorro, Presidente de la República
de Nicaragua.
387
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
I
Que el régimen tributario para el petróleo y sus derivados, contenido en la Ley del Impuesto
Selectivo de Consumo (ISC), Decreto No.1532 del 21 de diciembre de 1984, es parte integrante
del Impuesto Específico al Consumo, con sus propias características en cuanto a la base gravable
y la forma de liquidación del impuesto.
II
Que con la simplificación y fusión del Impuesto Selectivo de Consumo (ISC) en el Impuesto
Específico de Consumo (IEC), este último queda estructurado por sus características, en tres
sectores de aplicación: bienes en general, bienes fiscales y el petróleo y sus derivados.
III
Que con el propósito de completar los sectores de aplicación del IEC, se requiere trasladar las
tasas vigentes en la Ley del ISC para el petróleo y sus derivados, a un Anexo del IEC.
Por tanto
En uso de las facultades que le confiere la Constitución Política,
Ha dictado el siguiente Decreto de:
1. ATENCIÓN. Llamamos la atención del lector sobre las aclaraciones y reformas siguientes:
a) Este Decreto fue ratificado en todos sus términos por la Ley No. 343, Ley de Reforma a la Ley No. 257, Ley de
Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta, Diario Oficial, No. 73, 12 de abril del 2000.
b) Recordemos que la Ley No. 343, Ley de Reforma a la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La
Gaceta, Diario Oficial, No. 73, 12 de abril del 2000, en los tres últimos párrafos del artículo 2, estableció regula-
ciones directamente vinculadas con este Decreto, que por su relevancia transcribimos aquí :
"Se mantienen las disposiciones especiales en el Decreto 25-94, Establecimiento del Anexo III del Impuesto
Específico de Consumo (IEC) para el Petróleo y sus Derivados, del 25 de mayo de 1994 publicado en La
Gaceta, Diario Oficial, No. 113 del 17 de junio de 1994.
Se excluye de las disposiciones especiales a que se refiere el párrafo anterior, al sector de la pesca, al cual
se le devolverá hasta US$ 0.37 (treinta y siete centavos de dólar) por cada libra exportada, contra la presen-
tación de la póliza de exportación, según se establezca en el Reglamento.
En el caso de la acuicultura (camarón de cultivo) el monto a devolver será de US$ 0.07 (siete centavos
dólar) por cada libra exportada".
388
ANEXO III DEL IEC
Arto. 1. Incorpórase como parte integrante del Impuesto Específico de Consumo (IEC), el
Anexo III, que se detalla a continuación, y que comprende el petróleo y sus deriva-
dos, así como sus tasas o alícuotas. Por consiguiente, las normas que regulan el IEC,
en lo pertinente, son aplicables al petróleo y sus derivados.
ANEXO III
CODIGO DESCRIPCION SAC % IMP %
7909.00.00 Aceites crudos de petróleo E E
2710.00.10 Aceites ligeros E E
2710.00.10.02 Éter de petróleo E E
2710.00.10.03 Gasolina con antidetonante 100 100
2710.00.10.04 Gasolina sin antidetonante 100 100
2710.00.10.05 Gasolina de aviación (turbo) 100 100
CAPÍTULO II
2710.00.10.06 Gasolina de aviación (AV gas) 100 100
2710.00.10.07 Espíritu blanco (“White spirit”) 100 100
2710.00.10.08 Solvente H. H A 29 29
2710.00.10.99 Los demás 14 14
2710.00.20 Aceites medios E E
2710.00.20.01 Kerosene 100 100
2710.00.20.02 Keroturbo 13 13
2710.00.20.99 Los demás 100 100
2710.00.30 Aceites pesados E E
2710.00.30.01 Gas oil 100 100
2710.00.30.02 Fuel oil (energía) E E
2710.00.30.03 Fuel oil (otros) 19 19
2710.00.30.04 Diesel oil 100 100
2710.00.30.99 Los demás 19 19
2710.00.90 Otros 100 100
27.11 Gas de petróleo y demás
Hidrocarburos gaseosos E E
2711.1 Licuados E E
2711.11.00 Gas natural 12 12
2711.12.00 Propano E E
2711.13.00 Butanos E E
2711.14.00 Etileno, propileno,
butileno y butadieno 12 12
2711.19.00 Los demás 12 12
2713.20.00 Betún de petróleo (asfalto) 24 24
2715.00.00 Mezclas betuminosas a base de asfalto
o de betún naturales, de betún de
petróleo, de alquitrán mineral o de brea
de alquitrán mineral (por ejemplo: mastiques
bituminosos y “cut backs”) 24 24
Arto. 2. El Impuesto Específico de Consumo del Petróleo y sus derivados, en el caso de las
posiciones arancelarias 2710.00.10.03, 2710.00.10.04, 2710.00.10.05, 2710.00.10.06,
2710.00.10.07, 2710.00.20.01, 2710.00.20.99, 2710.00.30.01, 2710.00.30.04, 2710.00.90,
se aplicará al precio de venta al consumidor menos:
389
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Arto. 3. Las disposiciones del Decreto No. 1553 del 4 de enero de 1985, en materia de exclu-
sión de exenciones del ISC,3 serán aplicables en todo su vigor y fuerza legal en el
Impuesto Especial de Consumo (IEC) sobre el petróleo y sus derivados.
Arto. 4. El presente Decreto entrará en vigencia a partir de su publicación La Gaceta, Diario
Oficial y será aplicable a partir del 1o. de julio de mil novecientos noventa y cuatro.
Dado en la ciudad de Managua, Casa de la Presidencia, a los veinticinco días del mes de mayo de mil
novecientos noventa y cuatro. Violeta Barrios de Chamorro, Presidente de la República de Nicaragua.
2. ATENCIÓN. La incidencia del Impuesto Específico de Consumo (IEC) en el petróleo y sus derivados, guarda estrecha
relación con el Decreto No. 56-94, Reglamento para la Importación y Comercialización de Hidrocarburos, La Gaceta
No. 240 del 22 de diciembre de 1994, relacionado con la determinación de los precios máximos al consumidor a nivel
de detallista. A pesar de que sus alcances jurídicos fueron ratificados por la Ley No. 277, Ley de Suministro de Hidro-
carburos, La Gaceta No. 25 del 6 de febrero de 1998, posteriormente el Decreto No. 106-99, Liberación del Sistema de
Precios de Paridad de Importación de Derivados del Petróleo, derogó los principales artículos del Decreto No. 56-94 y
redujo su contenido a una sola disposición que propicia la aplicación de medidas discrecionales por parte del Minis-
terio de Hacienda y Crédito Público en cuanto a la política tributaria y al precio al consumidor de los derivados del
petróleo (artículo 15 reformado del Decreto No. 56-94). Texto completo en la siguiente página.
3. ADVERTENCIA. Dada su importancia, transcribimos a continuación el aludido Decreto No. 1553, Ley de Exclusión
de Exenciones, La Gaceta No. 5, 7 de enero de 1995. Asimismo, aconsejamos al lector estudiarlo en relación con el
artículo 30 de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, para no confundirlo con el Decreto No. 54-92, Exclusión de
Exenciones, derogado por el artículo 33, numeral 16, de la misma Ley de Justicia Tributaria y Comercial.
390
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
CAPÍTULO II
Que el Decreto No. 56-94, Reglamento para la Importación y Comercialización de Hidrocarburos,
publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 240 del 22 de diciembre de 1994, estableció un
Sistema de Precios de Paridad de la Importación de Hidrocarburos, con el objeto de perfeccionar
un sistema de precios competitivos para el suplidor y para el consumidor.
II
Que la Ley No. 277, Ley de Suministros de Hidrocarburos, publicada en La Gaceta, Diario Oficial,
No. 25 del 6 de febrero de 1998, garantiza la seguridad, continuidad y confiabilidad del suministro
de hidrocarburos al país, así como la promoción de la libre competencia.
III
Que el artículo 52 de la Ley de Suministros de Hidrocarburos, faculta al Presidente
de la República de derogación o reforma del Sistema de Precios de Paridad de Importación
de Hidrocarburos mientras se transmita a un sistema de total libre mercado.
En uso de las facultades que le confiere la Constitución Política,
Ha dictado el siguiente Decreto:
LIBERACIÓN DEL SISTEMA DE PRECIOS DE PARIDAD DE IMPORTACIÓN
DE DERIVADOS DEL PETRÓLEO
Arto. 1. Derógase los artículos 11, 12, 13, 14 y 16 del Decreto No. 56-94, Reglamento para la
Importación y Comercialización de Hidrocarburos, publicado en La Gaceta, Diario
Oficial No. 240 del 22 de diciembre de 1994 excepto en lo que se refiere al Gas Licua-
do de Petróleo (GPL).
Arto. 2. Modifícase el artículo 15 del Decreto No. 56-94, Reglamento para la Importación y
Comercialización de Hidrocarburos, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 240
del 22 de diciembre de 1994, el que deberá leerse así:
“Arto. 15. El Precio al Consumidor de los productos derivados del Petróleo deberá
incluir el Impuesto Específico al Consumo (IEC), que tiene naturaleza de impuesto
conglobado en el precio. El Ministro de Hacienda y Crédito Público dictará las medi-
das administrativas necesarias para la aplicación del mismo”.
Arto. 3. El presente Decreto entrará en vigencia a partir de su publicación en La Gaceta,
Diario Oficial.
391
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
1. Con motivo de las sucesivas reformas a que ha estado sometida esta Ley, en vez de “partidas 10, 25 y 35”, debe
entenderse: “partidas 10 y 22”.
2. Sugerimos tomar en cuenta los cambios en las denominaciones de ministerios y demás entidades estatales, con-
tenidos en la Ley No. 290, Ley de Organización, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta No.
102, 3 de junio de 1998; y en su Reglamento, La Gaceta Nos. 205 y 206, 30 y 31 de octubre de 1998.
3. Ibid.
392
LEY DE TIMBRES
Arto. 6. El Ministerio de Finanzas está facultado a disponer, para casos generales o especia-
les que el impuesto de timbres se pague en forma diferente de la establecida por
esta Ley, pero sin variar la cuantía señalada por la misma.
La facultad señalada en el párrafo precedente, no comprende la de permitir que el
impuesto se pague en cuotas, cuando debe ser pagado de una sola vez.
Arto. 7. El Impuesto de Timbres se pagará de conformidad con la siguiente tarifa:4
1. Arrendamiento de inmuebles y mobiliarios .............................................. Exento
2. Atestados de naturalización:
a) Para centroamericanos y españoles ............................................ C$ 120.00
b) Para personas de otras nacionalidades ...................................... C$ 280.00
3. Certificados de daños o averías ............................................................... C$ 10.00
4. Certificaciones y constancias, aunque sean negativas,
a la vista de libros y archivos:
CAPÍTULO II
a) De los Tribunales y Dependencias de la Policía ........................... Exentas
b) Relativas a solicitud de montepíos y pensiones
de gracia, jubilación, etc .................................................................. Exentas
c) Las expedidas por el Ministerio de Educación
y centros educacionales ................................................................... Exentas
d) Para acreditar la conducta ............................................................... Exentas
e) Por el hecho de estar vacunado ...................................................... Exentas
f) Las expedidas por médicos, para uso dentro del país ................ Exentas
g) Las que atestigüen que una persona ha presentado
declaración de impuestos ................................................................ Exentas
h) Para acreditar pagos efectuados al Fisco ..................................... C$ 10.00
i) De solvencia fiscal ............................................................................ C$ 10.00
j) De no ser contribuyente .................................................................... C$ 5.00
k) De residencias de los extranjeros y su renovación anual ........ C$ 100.00
l) De sanidad para viajeros ................................................................. C$ 10.00
m) De libertad de gravamen de bienes inmuebles
en el Registro Público ........................................................................ C$ 5.00
n) De inscripción en el Registro de la Propiedad
Inmueble o Mercantil ......................................................................... C$ 5.00
o) Del estado civil de las personas ....................................................... C$ 5.00
p) De la Procuraduría General de Justicia,
para asentar documentos en Registros ........................................... C$ 5.00
4. ATENCIÓN. a) Este artículo aparece tal como fue reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comer-
cial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997. En adición, recuérdese que el numeral 4, en su literal r), y el númeral
22, incorporan las modificaciones de la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La
Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999. b) En relación al artículo 7 de esta Ley, el artículo 21 de la Ley de Justicia
Tributaria y Comercial, consigna: “en sustitución del Impuesto de Timbres Fiscales (ITF) que de acuerdo con el
numeral 22, letra ‘P’, del artículo 7 del Decreto No. 136, 11 de noviembre de 1985 y sus reformas, grava las pólizas
de importación y formularios aduaneros de internación con el 5% sobre el valor CIF, a partir del 1 de julio de 1997 se
congloba dicha tasa o porcentaje en el Arancel Temporal de Protección (ATP) y se generaliza para todas las partidas
del Sistema Arancelario Centroamericano (SAC)...”.
393
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
5. En consulta evacuada por la Excelentísima Corte Suprema de Justicia a uno de los autores de esta obra (B.J. año
1986, pág. 394), en ese entonces Director General de Ingresos, se ratificó la diferencia técnica observada entre los
contenidos del literal q) y el numeral 7, ambos en esta página.
394
LEY DE TIMBRES
CAPÍTULO II
30. Servidumbre (constitución de) .................................................................. C$ 3.00
31. Sociedades: constitución, transformación,
fusión o aumento de capital ...................................................................... Exentas
32. Títulos o concesiones de riquezas naturales:
a) De exploración ...................................................................................... C$ 450.00
b) De explotación ................................................................................... C$ 5.000.00
Arto. 8. Derogado.6
Arto. 9. Si un documento gravado por esta Ley, contuviere un acto contrato de valor determi-
nable pero que no hubiese sido expresado en dinero, sino en especie, los otorgantes
de aquel deberán consignar una reducción a dinero del valor expresado en especie
y esa estimación surtirá efecto para todos los conceptos.
La autoridad fiscal queda autorizada para revisar las estimaciones de las partes y en
cuanto al impuesto de timbres, elevar las que resultaren diminutas. De esta resolu-
ción habrá recurso para ante el Superior respectivo.
Arto. 10. Cuando un mismo documento contenga actos o contratos diversos, ya sea por ser
otorgados por personas diferentes o por su misma naturaleza, por cada uno de di-
chos actos o contratos se deberá pagar el impuesto establecido por esta Ley.
Arto. 11. Derogado.7
Arto. 12. La presente Ley deroga el Decreto No. 722 del 30 de junio de 1962, Ley de Impuesto de
Timbres, publicado en La Gaceta No. 146 de la misma fecha; y sus reformas, los Decretos
No. 741 de agosto de 1962, No. 65 de noviembre de 1964, No. 14 de febrero de 1975, No. 22
de abril de 1975, No. 715 de agosto de 1978, No. 5 de diciembre de 1979, No. 1539 y No.
1540 de diciembre de 1984; así como también cualquier disposición que se le oponga.
Arto. 13. El presente Decreto entrará en vigencia a partir de su publicación en La Gaceta,
Diario Oficial.
Dado en la ciudad de Managua, a los once días del mes de noviembre de mil novecientos
ochenta y cinco. “Por la Paz, Todos Contra la Agresión”. Daniel Ortega Saavedra, Presidente.
6. Artículo derogado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997.
7. Ibid.
395
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Derechos Arancelarios a la
Importación (DAI)
Únicamente se transcriben los artículos 17 y 21 del Convenio sobre el Régimen Arancelario
y Aduanero Centroamericano, por ser los directamente relacionados con la creación del
gravamen Derechos Arancelarios a la Importación (DAI).
Los bienes gravados con los DAI corresponden al listado del Anexo “B” de la Ley de Justicia
Tributaria y Comercial, La Gaceta Nos. 238 al 242, 15 al 19 de diciembre de 1997. Por su
parte, el Calendario de Desgravación de Tasas Máximas de los DAI, se publicó en La Gace-
CAPÍTULO II
Arto. 17. Derechos arancelarios. Salvo lo prescrito en el Capítulo V de este Convenio, toda
importación de mercancías al territorio aduanero de cualquiera de los Estados con-
tratantes está sujeta al pago de los derechos arancelarios establecidos en el Arancel,
los cuales se expresarán en términos ad valorem.
Arto. 21. Disposición única. Los Estados contratantes no otorgarán franquicias o exenciones
de derechos arancelarios a la importación excepto en los casos que a continuación
se enumeran:
a) Del menaje de casa para las personas domiciliadas que hayan estado ausentes
del país los 24 meses anteriores a su regreso definitivo;
b) De las mercancías amparadas a normas de convenios regionales e internacio-
nales vigentes; o a leyes nacionales relativas a fines o actividades distintas de la
industria manufacturera a que se refiere el Convenio Centroamericano de In-
centivos Fiscales y sus Protocolos;
c) De las mercancías que se importen para el desarrollo de actividades artesana-
les, pequeña industria e industrias de exportación a terceros países;
ch) Para actividades debidamente calificadas, que autorice el Consejo;
d) De las mercancías originarias del país, objeto de reimportación sin transforma-
ción alguna dentro del plazo de tres años.
Asimismo, los Estados contratantes podrán autorizar la suspensión de derechos aran-
celarios, en sus respectivos territorios, para las mercancías aceptadas en importa-
ción o exportación temporal de acuerdo con la legislación aduanera, pudiendo pro-
rrogarse sucesivamente los plazos por períodos iguales a los autorizados original-
mente. Cada Estado contratante emitirá las reglamentaciones pertinentes.
396
DERECHOS ARANCELARIOS A LA IMPORTACIÓN (DAI)
CAPÍTULO II
artículo 198 deja en vigencia el ordenamiento jurídico existente en todo aquello que no se oponga a la misma.
III
Que de conformidad con el artículo 7, inciso c) del Convenio sobre el Régimen Arancelario y Aduanero Centroame-
ricano, el Consejo de Ministros de Integración Económica, en ejercicio de sus facultades, tiene la atribución exclu-
siva de aprobar los derechos arancelarios y sus modificaciones y así lo ha reafirmado la Honorable Corte Centro-
americana de Justicia en consulta evacuada el 5 de agosto de 1997.
IV
Que las modificaciones constitucionales posteriores a la vigencia de convenios internacionales de integración o
comunitario y relacionados con éstos, no pueden producir ningún efecto jurídico puesto que las normas de dere-
cho interno no pueden prevalecer sobre el Derecho Internacional, de Integración o Comunitario, cuyas fuentes
principales son los convenios y tratados debidamente aprobados y ratificados por los estados miembros y que igual
afirmación se puede hacer respecto a los instrumentos complementarios y actos derivados de los mismos, según
lo ha hecho ver la Honorable Corte Centroamericana de Justicia en consulta evacuada el 5 de agosto de 1997.
V
Que mediante Resolución No. 63-97 (COMRIEDRE-III-EX), el Consejo de Ministros, Responsables de la Integración
y Desarrollo Regional, autorizó al gobierno de Nicaragua a proceder con las medidas contempladas en la Ley No.
257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, hasta inclusive el 1º de enero de 1999.
VI
Que el 31 de marzo de 2001, vence la prórroga de la cláusula de salvaguardia del Anexo B de la Ley
de Justicia Tributaria y Comercial, contenida en la Resolución No. 72-2001 (COMIECO), según lo establecido por la
Resolución No. 73-2001 (COMIECO), suscrita el 16 de abril del 2001 en Panamá y publicada a través del Acuerdo
Ministerial MIFIC no. 012-2001, en el Diario “La Prensa” del 29 de marzo del año 2001.
VII
Que no obstante lo anterior, es de particular importancia para los sectores productivos nicaragüenses el manteni-
miento del 5% de DAI para los bienes intermedios producidos en Centroamérica.
VIII
Que según el artículo 24 del Convenio sobre el Régimen Arancelario y Aduanero Centroamericano, para que entren
en vigencia sus resoluciones, se requiere que éstas sean aprobadas por los Poderes Ejecutivos de los estados
miembros, lo cual ha sido confirmado mediante Resolución de la Corte Centroamericana de Justicia, emitida el 5
de agosto de 1997.
IX
Que los compromisos asumidos en la Declaración Trinacional: Integración para el Siglo XXI, suscrita el 2 de mayo
de 2000, por los Excelentísimos Señores Presidentes de las Repúblicas de El Salvador, Guatemala y Nicaragua; y
que la decisión del Gobierno de Nicaragua de incorporarse formalmente a dicho proceso de Unión Aduanera
iniciado por El Salvador y Guatemala cuenta con el acuerdo del Consejo de Ministros de Integración Económica,
expresado mediante la Resolución No. 56-2000, del 29 de agosto del año 2000.
1. FUENTE: La Gaceta, Diario Oficial No. 89 del 14 de mayo de 2001. Tanto los Anexos como las Resoluciones que se aluden en el
presente Decreto, constan íntegramente en este mismo número de La Gaceta, páginas 2639 a 2675.
397
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
X
Que el mantenimiento de la tasa de 5% de Arancel Temporal de Protección (ATP), a los bienes intermedios y
bienes de capital no producidos en Centroamérica, es violatorio del artículo I del Acuerdo General sobre Arance-
les Aduaneros y Comercio de 1947, Trato de Nación más Favorecida.
XI
Que es necesario eliminar las inconsistencias arancelarias que aún persisten en la Política Arancelaria vigente, a
fin de avanzar hacia la consecución del Arancel Externo Común en el proceso de la Unión Aduanera.
Por tanto,
En uso de las facultades que le confiere el artículo 22 de la Ley No. 290 “Ley de Organización, Competencia y
Procedimientos del Poder Ejecutivo”, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 102 del 3 de junio de 1998, y de
conformidad con el artículo 55 del Protocolo de Guatemala al Tratado General de Integración Económica Centro-
americana y el artículo 24 del Convenio sobre el Régimen Arancelario y Aduanero Centroamericano.
Ha dictado el siguiente decreto de:
Modificación de los Derechos Arancelarios a la Importación (DAI) y Eliminación del Arancel Temporal de
Protección para los Bienes Intermedios y de Capital no Producidos en Centroamérica
CAPÍTULO II
Arto. 1. Se restituye al 15% los Derechos Arancelarios a la Importación (DAI) para las posiciones arancelarias
que figuran en el Anexo, que forma parte del presente Decreto.
Arto. 2. Se mantiene en 5% los Derechos Arancelarios de los bienes intermedios producidos en Centroamérica,
hasta que se llegue a un acuerdo en el seno del Consejo de Ministros de Integración Económica para
modificar a nivel regional dicho arancel de 10% a 5%, o bien, pasar estos bienes a la parte II del Arancel
Centroamericano de Importación, en tanto se armonizan.
Arto. 3. En cumplimiento con lo dispuesto en la Resolución No. 73-2001 (COMIECO) del Consejo de Ministros de
Integración Económica suscrita el 16 de marzo del 2001 y el artículo 24 del Convenio sobre el Régimen
Arancelario y Aduanero Centroamericano, modificar los Derechos Arancelarios a la Importación (DAI)
del Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), de la forma siguiente:
a) Pollos enteros, pollos completos cortados, y pechugas, el DAI se fijará conforme al calendario si-
guiente: A partir del primero de julio del 20001, 30%.
b) Muslos y piernas de pollo, el DAI se fijará conforme al calendario siguiente: A partir del primero de
julio del 2001, 170%.
c) Los incisos arancelarios del Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), detallados a continua-
ción: 2201.10.00.20, 2202.10.00.11, 2202.10.00.12, 2202.10.00.19, 2202.90.90.10, 2202.00.00.10,
2203.00.00.90, para los cuales a partir de la entrada en vigencia del presente Decreto el DAI se fija en
15%.
d) Los incisos arancelarios Nos. 2208.40.10.00, 2208.40.90.10, 2208.40.90.90, el DAI, se fijará conforme
al calendario siguiente: A partir de la entrada en vigencia del presente Decreto 10%. A partir del 1º de
julio del año 2001, 15%.
e) Los incisos arancelarios No. 2402.10.00.00, 2402.20.00.20, 2402.90.00.00, 2403.10.10.00, a partir del
1º de julio del año 2001 el DAI se fija en 15%.
Arto. 4. Se elimina el 5% de Arancel Temporal de Protección (ATP), a los bienes intermedios y bienes de capital
no producidos en Centroamérica.
Arto. 5. Publíquese junto con sus respectivos Anexos, las Resoluciones Nos. 38-99, 47-99, 49-2000, 54-2000, 64-
2000 y 69-2000, aprobada por el Consejo de Ministros de Integración Económica (COMIECO), las cuales
se anexan al presente Decreto.
No obstante lo anterior, prevalece en lo que corresponde, lo dispuesto en la Resolución No. 73-2001
(COMIECO), del 16 de marzo del 2001 del Consejo de Ministros de Integración Económica, publicada en
el Diario La Prensa del 29 de marzo del 2001.
Arto. 6. El presente Decreto entrará en vigencia a partir de su publicación en La Gaceta, Diario Oficial.
Dado en la ciudad de Managua, Casa Presidencial, a los siete días del mes de mayo del año dos mil uno. Arnoldo
Alemán Lacayo, Presidente de la República de Nicaragua.
398
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
CAPÍTULO II
El Presidente de la República de Nicaragua,
Considerando
I
Que los Presidentes Centroamericanos otorgaron a Nicaragua un tratamiento preferencial,
asimétrico, excepcional y transitorio, establecido en el artículo V de las Disposiciones Transitorias
del Protocolo al Tratado General de Integración Económica Centroamericana, suscrito en la
ciudad de Guatemala, el veinte y nueve de octubre de mil novecientos noventa y tres.
II
Que los acuerdos alcanzados entre el Gobierno de la República con la Cámara de Industria,
contribuyen al logro de la Reconversión Industrial, con la finalidad de rehabilitar la capacidad
productiva del país, que permita una participación más equitativa de los beneficios
de la Integración Económica Centroamericana.
III
Las Resoluciones No. 3-93 del Consejo Económico Centroamericano y No. 42-93 del Consejo
Arancelario y Aduanero Centroamericano, mediante los cuales se prorroga el Calendario de
Desgravación que facilita el desarrollo de la competitividad de la producción nacional
hasta el 31 de diciembre de 1999.
Por tanto
En uso de las facultades que le confiere la Constitución Política,
Ha dictado el siguiente Decreto de:
ARANCEL TEMPORAL DE PROTECCIÓN
Arto. 1. Creáse un Arancel Temporal de Protección que en lo sucesivo se le llamará ATP, el cual
se aplicará al valor CIF de todas las mercancías importadas. La tasa de este arancel
será del 5%,1 excepto para los bienes detallados en los Anexos I y II2 del presente De-
creto, los cuales contienen la descripción y tasas del ATP aplicables a dichos bienes.
1. ATENCIÓN. Recientemente, el Presidente de la República emitió el Decreto No. 51-2001, La Gaceta, Diario Oficial
No. 89 del 14 de mayo de 2001, relacionado con modificaciones a los Derechos Arancelarios a la Importación (DAI)
y al Arancel Temporal de Protección (ATP). Aunque esta reforma no siguió el procedimiento establecido por la
Constitución Política de la República (Arto. 114), que es haber sido dictado por la Asamblea Nacional ya que tanto
los DAI como el ATP son formas específicas de tributo cuya modificación es facultad exclusiva e indelegable del
Poder Legislativo, para orientación del lector lo transcribimos en las dos páginas anteriores.
2. Ambos Anexos forman parte del presente Decreto, La Gaceta No. 113, 17 de junio de 1994.
399
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Arto. 3. Los bienes de los Anexos I y II de este Decreto, que en el Arancel de Importación
vigente figuran con las tasas de ATP detalladas en la primera columna del calendario
siguiente, estarán sujetos a la modificación de tasas definidas en el mismo.5
3. ATENCIÓN. a) En relación a los alcances de este artículo, y en general del presente Decreto, conviene tomar en
consideración el artículo 21 de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, que a la letra dice: “en sustitución del
Impuesto de Timbres Fiscales (ITF) que de acuerdo con el numeral 22, letra ‘P’, del artículo 7 del Decreto No. 136
del 11 de noviembre de 1985 y sus reformas, grava las pólizas de importación y formularios aduaneros de interna-
ción con el 5% sobre el valor CIF, a partir del 1 de julio de 1997 se congloba dicha tasa o porcentaje en el Arancel
Temporal de Protección (ATP) y se generaliza para todas las partidas del Sistema Arancelario Centroamericano
(SAC)...”. b) El presente artículo aparece tal como fue reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y
Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997. Por su parte, el literal d) fue agregado por la Ley No. 303, Ley de
Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999.
4. Este artículo aparece tal como fue reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta
No. 106, 6 de junio, 1997. IMPORTANTE: Véase nota 1 de la página anterior.
5. La primera parte de este artículo fue reformada por la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, y sus dos últimos
párrafos fueron agregados por la Ley No. 303, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999. Además, sugerimos recordar
el artículo 23 de la ya citada Ley de Justicia Tributaria y Comercial: “Arto. 23. Prohíbese la aplicación de toda restric-
ción no arancelaria a las exportaciones e importaciones que no sean por razones de carácter fitosanitario, de pro-
tección a la salud pública, de la seguridad ciudadana o del medio ambiente o por emergencia nacional, así como
medidas de salvaguarda y de reciprocidad contemplada dentro del marco de la Organización Mundial de Comercio
(OMC). No se comprende como medida restrictiva no arancelaria, la aplicación por parte de la Dirección General de
Aduanas de la Legislación Centroamericana sobre el Valor Aduanero de las Mercancías (Anexo ‘B’ del Convenio
sobre Régimen Arancelario y Aduanero Centroamericano) y su Reglamento”.
400
ARANCEL TEMPORAL DE PROTECCIÓN (ATP)
Los bienes que al primero de enero del año 2000 tengan todavía tasas mayores de
0%, continuarán desgravándose en 5 puntos porcentuales cada semestre hasta al-
canzar el nivel de 0%.
Se exceptúan de las disposiciones del presente artículo los incisos arancelarios si-
guientes: 2201.10.00.20, 2202.10.00.11, 2202.10.00.12, 2202.10.00.19, 2202.90.90.10,
2203.00.00,10, 2203.00.00.90, para los cuales se establece una tasa del 10 %, sujeto al
calendario de desgravación siguiente:
A partir de la entrada en vigencia de la presente Ley:6 ............................. 10 %
A partir del 1º de enero del año 2000: ................................................ 6 %
A partir del 1º de julio del año 2000: ................................................... 1 %
A partir del 1º de enero del año 2001: ................................................ 0 %
Arto. 4. El Arancel creado por el presente Decreto será recaudado y administrado por la Di-
rección General de Aduanas (DGA) del Ministerio de Finanzas7 para cuyos efectos la
DGA aplicará, además de las que le confieren las demás leyes aduaneras, las faculta-
CAPÍTULO II
des que le corresponden a la administración del Impuesto General al Valor a la Di-
rección General de Ingresos (DGI), del Ministerio de Finanzas, de conformidad con
su Ley creadora y su Reglamento, en lo que fueran aplicables.
Arto. 5. En materia de sanciones se aplicarán las disposiciones de la Legislación Tributaria
Común, Ley sobre el Delito de Defraudación Fiscal, Ley sobre Defraudación y Con-
trabando Aduanero, y demás Leyes aplicables en materia aduanera.
Arto. 6. Estas disposiciones se comunicarán a los Gobiernos Centroamericanos y a la SIECA
a efecto de dar cumplimiento a lo dispuesto en el Convenio sobre el Régimen Aran-
celario y Aduanero Centroamericano.
Dado en la ciudad de Managua, Casa de la Presidencia, a los diecinueve días del mes de mayo
de mil novecientos noventa y cuatro. Violeta Barrios de Chamorro, Presidente de la República
de Nicaragua.
6. Se trata de la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, cuya fecha de vigencia
corresponde a su publicación oficial en La Gaceta No. 66, es decir, el 12 de abril de 1999.
7. Aconsejamos al lector tomar en cuenta los cambios en las denominaciones de ministerios y demás entidades
estatales, contenidos en la Ley No. 290, Ley de Organización, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo,
La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998; y en el Decreto No. 71-98, Reglamento a la Ley de Organización, Competen-
cia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta Nos. 205 y 206, 30 y 31 de octubre de 1998.
401
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Arto. 1. Se crea un impuesto calculado sobre la sumatoria del valor CIF más aranceles preexis-
tentes, de un treinta y cinco por ciento sobre cualquier bien y servicio importado, ma-
nufacturado y ensamblado de procedencia u origen, tanto de la República de Hondu-
ras como la de Colombia.
En el caso de los bienes y servicios cuya procedencia u origen sea cualquiera de los
dos países referidos en el párrafo anterior y se encuentren en proceso y trámite de
desaduanaje al momento de la promulgación de esta Ley, no se les aplicará lo dispues-
to en la misma.
El producto de este impuesto será destinado exclusivamente, para la creación e incre-
mento de un fondo que permita la defensa jurídica de los intereses e integridad territo-
rial de Nicaragua en el actual diferendo provocado por Honduras y Colombia que
lesiona la soberanía nacional.
Arto. 2. Todo aquel pequeño comerciante nicaragüense cuyo monto importado no sea mayor
de quinientos dólares, no será afectado por el presente impuesto.
Arto. 3. Se faculta al Presidente de la República para que de conformidad al artículo 150, numeral
10 de la Constitución Política de la República, dicte el Reglamento de la presente Ley.
Arto. 4. La presente Ley entrará en vigencia a partir de su publicación por cualquier medio de
comunicación social sin perjuicio de su posterior publicación en La Gaceta, Diario
Oficial.
Dada en la ciudad de Managua, en la Sala de Sesiones de la Asamblea Nacional, a los seis días del
mes de diciembre de mil novecientos noventa y nueve. Iván Escobar Fornos, Presidente de la Asam-
blea Nacional. Víctor Manuel Talavera Huete, Secretario de la Asamblea Nacional. Por tanto: Ténga-
se como Ley de la República. Publíquese y Ejecútese. Managua, siete de diciembre de mil novecien-
tos noventa y nueve. Arnoldo Alemán Lacayo, Presidente de la República de Nicaragua.
1. Esta Ley fue reglamentada mediante el Decreto Ejecutivo No. 129-99. Texto completo en la siguiente página.
402
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
CAPÍTULO II
Decreto No. 129-99
El Presidente de la República de Nicaragua,
Ha dictado
El siguiente decreto:
Arto. 1. El presente Decreto tiene por objeto reglamentar las disposiciones de la Ley No. 325,
Ley Creadora de Impuesto a los bienes y Servicios de Procedencia u Origen Hondu-
reño y Colombiano, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 237 del 13 de diciem-
bre de 1999.
Arto. 2. El impuesto a que hace referencia el Arto. 1 de la Ley No. 325 se aplicará a todos los
bienes y servicios importados o internados definitivamente, cuya procedencia u ori-
gen sea Honduras o Colombia, incluyendo los que figuran en el Anexo ‘A’ del Tratado
General de Integración Económica Centroamericana vigente.
En el caso de la importación o internación de bienes originarios de Honduras o Co-
lombia, el impuesto se aplicará a los bienes originarios o producidos en dichos paí-
ses, independientemente del país de procedencia.
Cuando se trate de la importación o internación de bienes procedentes de Honduras
o Colombia, el impuesto sólo se aplicará a los bienes originarios o producidos en
dicho países y procedentes de los mismos.
Para el caso de la importación o internación de servicios, el impuesto sólo se aplica-
rá a todos aquellos servicios incluidos en los bienes importados.1
Arto. 3. Se exceptúan de la disposición anterior, los bienes y servicios de procedencia u ori-
gen de cualesquiera de los dos países mencionados que:
a) Tengan emitida la constancia de ingreso en el Almacén General de Depósito
Público o Privado, mediante el Informe de Mercancías recibidas en el Almacén
(IMRA) correspondiente, en fecha anterior a la vigencia de la Ley.
b) Estén exonerados de impuestos por la Constitución Política de la República.
1. Este artículo aparece tal como fue reformado por el Decreto No. 30-2000, La Gaceta No. 78, 26 de abril de 2000.
403
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Arto. 4. El impuesto del treinta y cinco por ciento (35%) se aplicará a la sumatoria del Valor
CIF más Derechos Arancelarios a la Importación (DAI) más el Arancel Temporal de
Protección (ATP) vigentes.
En ningún caso la aplicación del impuesto antes referido deberá de superar o exce-
der, los techos arancelarios consolidados en el marco de la Organización Mundial de
Comercio (OMC) por la República de Nicaragua.2
Arto. 5. Se faculta al Ministerio de Hacienda y Crédito Público a través de la Tesorería General
de la República a tramitar ante el Banco Central de Nicaragua, la apertura de una cuen-
ta de ingreso fiscal, denominada Fondo de Defensa Jurídica del Territorio Nacional en
donde se acumulará lo recaudado con el propósito de su debida contabilización.
Arto. 6. Todo comerciante, para gozar de lo preceptuado en el Arto. 2 de la Ley No. 325,
deberá acreditarse ante la Dirección General de Competencia y Transparencia en los
Mercados del Ministerio de Fomento, Industria y Comercio, presentando los siguien-
CAPÍTULO II
tes documentos:
a) Constancia de estar inscrito como comerciante en el Registro Público Mercantil;
b) No. RUC; y
c) Fotocopia de pólizas de importación o formularios aduaneros que evidencien
haber estado dedicado habitualmente a la actividad comercial al menos en los
últimos veinticuatro (24) meses.
El Ministerio de Fomento, Industria y Comercio a través de la referida Dirección Ge-
neral y en un término no mayor de setenta y dos horas hábiles, dictará a solicitud del
interesado constancia de habilitación ante la Dirección General de Aduanas.
Arto. 7. El presente Decreto entrará en vigencia a partir de esta fecha. Publíquese en La Ga-
ceta, Diario Oficial.
2. Ibid.
404
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Impuesto Único
al Consumo Nacional del Azúcar
Decreto No. 8-92
El Presidente de la República de Nicaragua,
Considerando
I
Que el Gobierno de la República se ha impuesto como meta primordial la defensa del poder
CAPÍTULO II
adquisitivo del salario de los trabajadores, promoviendo la eliminación y la reducción de impues-
tos para bajar los costos de producción, dentro del Plan de Ajuste Estructural y los Acuerdos de la
Concertación Económica y Social.
II
Que habiéndose controlado la inflación es necesario proteger la estabilidad de los precios
relativos de la economía, particularmente el de los bienes de consumo de primera necesidad.
III
Que el azúcar como alimento básico para nuestro pueblo no debe gravarse con impuestos de
cascada que encarezcan su precio para el consumo interno y saquen del mercado
internacional a nuestra industria del ramo, por lo que debe sustraerse de la tributación local
y sustituirse por un impuesto único de consumo.
Por Tanto
En uso de las facultades que le confiere el numeral 4 del artículo No. 150
de la Constitución Política,
Ha dictado el siguiente Decreto de:
IMPUESTO ÚNICO AL CONSUMO NACIONAL DEL AZÚCAR
Arto. 1. Créase un impuesto único y conglobado al consumo nacional del azúcar, equivalen-
te al 2% sobre el precio de entrega o de venta en fábrica para consumo local de los
ingenios azucareros.
Arto. 2. El impuesto creado por el presente Decreto será declarado y pagado por los ingenios
azucareros, por períodos mensuales, quince días después de vencido el mes grava-
ble inmediato anterior, en la Administración de Rentas del Departamento en que
esté ubicado el ingenio.
Arto. 3. El producto de la recaudación de este impuesto único al consumo nacional del azú-
car será redistribuido por el Ministerio de Finanzas1 de la siguiente forma: Un 50% del
impuesto total recaudado será distribuido proporcionalmente de acuerdo al monto
1. Aconsejamos al lector tomar en cuenta los cambios en las denominaciones de ministerios y demás entidades
estatales, contenidos en la Ley No. 290, Ley de Organización, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo,
La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998; y en el Decreto No. 71-98, Reglamento a la Ley de Organización, Competen-
cia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta Nos. 205 y 206, 30 y 31 de octubre de 1998.
405
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Dado en la ciudad de Managua, Casa de la Presidencia, a los veintisiete días del mes de febrero
de mil novecientos noventa y dos. Violeta Barrios de Chamorro, Presidente de la República de
Nicaragua.
406
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
CAPÍTULO II
Decreto No. 617
La Cámara de Diputados y la Cámara del Senado de la República de Nicaragua,
Decretan:
Arto. 1. Cuando se realice la transformación de una sociedad mercantil o civil por otra, de
cualquier tipo que fuere, deberá considerarse en lo que a impuestos fiscales se refie-
re, como si se verificara la extinción de una y la constitución de la otra; y por lo tanto,
deberán pagarse todos los impuestos correspondientes.1
Arto. 2. Cuando se realice por cualquier medio legal aumento de capital en una sociedad
mercantil o civil, tal aumento se considerará comprendido en el acápite 38, letra C.
del artículo 7 de la Ley de Papel Sellado y Timbres.2
Arto. 3. Esta Ley empezará a regir desde la fecha de su publicación en La Gaceta, Diario
Oficial.
1. Cuando por causa de una transformación societaria deban transferirse bienes muebles usados, no existe afecta-
ción de IGV. Veáse en la página 703 una consulta sobre el tema evacuada por la DGI.
2. Según el artículo 7, numeral 31, de la Ley de Impuesto de Timbres, la constitución, transformación, fusión o aumen-
to de capital, se encuentran exentos de dicho impuesto.
407
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Arto. 1. Los aranceles por servicios de migración y extranjería que deberán enterarse al Esta-
CAPÍTULO II
1. ATENCIÓN. Con esta ley da inicio el apartado concerniente al tipo de tributo conocido como tasa o derecho,
razón por la cual estimamos de especial interés advertir que tanto en ésta como en las sucesivas disposiciones
que integran dicha parte del libro, se encuentran notas y llamados de atención alrededor del siguiente proce-
dimiento inconstitucional: muchas de estas leyes transfieren al Ejecutivo la facultad de establecer montos y
alícuotas de las mencionadas formas específicas de tributo, técnicamente denominadas tasas o derechos,
desconociéndose de esta manera el artículo 114 de la Carta Magna que establece el carácter exclusivo e
indelegable a cargo de la Asamblea Nacional de la facultad para crear, reformar y derogar tributos. Esta ano-
malía jurídica también puede observarse en otras leyes que por razón de la materia no incorporamos en este
libro, ejemplo: Ley de Producción y Comercio de Semillas, artículo 18 (La Gaceta No. 26, 9 de Febrero 1998);
Ley Básica de Salud Animal y Sanidad Vegetal, artículo 66 (La Gaceta No. 136, 22 de julio 1998); y Ley de
Medicamentos y Farmacias, artículo 14 (La Gaceta No. 103, 4 de junio de 1998). Sobre los efectos tributarios
de la Reforma Constitucional de 1995, que fue precisamente la que reafirmó la potestad tributaria en
manos del Poder Legislativo, pueden consultarse las páginas 41 y 42 de esta obra. Así mismo, sugeri-
mos al lector remitirse a la clasificación de los tributos, impuestos, tasas o derechos y contribuciones
especiales, en la página 39.
2. Sugerimos relacionar esta Ley de Aranceles de Migración y Extranjería, con las siguientes normas sustantivas
reguladoras de la actividad en referencia: a) Ley de Migración, La Gaceta No. 80, 30 de abril de 1993; y b) Ley de
Extranjería, La Gaceta No. 81, 3 de mayo de 1993. En este artículo se incluyó la actualización de tasas consigna-
da en el Decreto No. 15-94, La Gaceta No. 62, 6 de abril de 1994. En relación al contenido de las notas subsi-
guientes, nótese en los Acuerdos Ministeriales aludidos el cambio en el orden de los literales respecto del texto
original de la Ley.
3. Según Decreto No. 6-98, La Gaceta No. 15 del 23 de enero de 1998, se suprimió “el cobro de C$ 70.00 (setenta
córdobas) por visa o permiso de salida para los nicaragüenses”. Aunque el contenido de este Decreto es positi-
vo, técnicamente no se siguió el procedimiento correcto que es haber sido dictado por la Asamblea Nacional.
4. Aunque la Ley no lo contempla, además de las tasas correspondientes a visas múltiples por 3 y 6 meses,
literales c) y d) de la misma, el Acuerdo Ministerial No. 18-91 agrega en este artículo una categoría nueva
denominada “visas múltiples por un año”, con una tasa aplicable de C$ 550.00.
5. A pesar que la Ley no lo establece, el Acuerdo Ministerial No. 18-91 modifica la categoría “prórroga de estan-
cia”, de la siguiente manera: “prórroga de estancia por cada mes o fracción”. La irregularidad de este Acuerdo
Ministerial fue resuelta por el citado Decreto No. 15-94, al retornar a una sola categoría: “Prórroga de estancia”.
408
ARANCELES DE MIGRACIÓN Y EXTRANJERÍA
CAPÍTULO II
tas, por medio de Recibo Fiscal. Se exceptúan los formularios de solicitud y las cons-
tancias, que serán cobradas por medio de timbres fiscales.
Arto. 3. Se faculta al Ministro de Finanzas, para variar mediante Acuerdo Ministerial los mon-
tos establecidos en el presente Decreto9 y a la Dirección de Migración y Extranjería
para hacer efectivo dicho arancel.
Arto. 4. Derógase el Decreto No. 848 de 1981, Ley sobre Arancel de Migración y Extranjería,
publicado en La Gaceta, No. 246 del 30 de octubre de 1981 y sus Reformas.
Arto. 5. El presente Decreto entrará en vigencia a partir de su publicación en La Gaceta,
Diario Oficial.
Dado en la ciudad de Managua, a los dos días del mes de septiembre de mil novecientos ochenta
y siete. ¡Aquí no se Rinde Nadie! Daniel Ortega Saavedra, Presidente.
6. Por Acuerdo Ministerial No. 8-92, La Gaceta No. 159, 19 de agosto de 1992, el arancel del inciso f) se paga así:
Categorías Formulado en el territorio nacional Solicitado desde el exterior
a) Para personas mayores de 16 años C$ 250.00 US$ 50.00
b) Para personas menores de 16 años C$ 150.00 US$ 30.00
La anterior diferencia de tasas a ser aplicadas por categorías de edad, en razón del citado Acuerdo Ministerial, no se
encuentra en el texto de la Ley, pues ésta más bien se limita a decir: “pasaporte nuevo”. Además, el Acuerdo Ministe-
rial No. 18-91 agrega una categoría que tampoco se encuentra en la Ley, denominada “pasaporte provisional”, y la
grava con la tasa de C$125.00. (El concepto de pasaporte provisional lo consigna el artículo 8 del Decreto No. 28-91,
Emisión de Pasaportes, La Gaceta No. 125, 8 de julio de 1991). Estas irregularidades introducidas por los Acuerdos
Ministeriales Nos. 18-91 y 8-92, parecen haber sido resueltas con el Decreto No. 15-94, que retorna a una sola catego-
ría: “Pasaporte nuevo”.
7. Mientras el Acuerdo Ministerial No. 18-91 establece el monto de C$50.00 por declaración de pérdida de pasaporte,
posteriormente el Acuerdo Ministerial No. 40-91, La Gaceta No. 160, 28 de agosto de 1991, establece la siguiente
diferencia de categorías no contempladas en la Ley:
“Declaración de pérdida de pasaporte: En Nicaragua: C$100.00 — En el exterior: US$20.00”
Estas irregularidades introducidas por los Acuerdos Ministeriales Nos. 18-91 y 40-91, parecen haber sido resueltas
con el Decreto No. 15-94, que retorna a una sola categoría: “Declaración de pérdida de pasaporte”.
8. A pesar de no contemplarse en el texto de la Ley, el Acuerdo Ministerial No. 18-91 establece diferencias entre
revalidación de cédula de residencia temporal y permanente, con tasas de C$ 100.00 y C$ 150.00 respectivamente.
9. Esta facultad que indistintamente ejercieron el titular del Ejecutivo y el Ministro de Finanzas (hoy de Hacienda y
Crédito Público), fue eliminada en ambos casos por la Reforma Constitucional del 4 de julio de 1995, La Gaceta No.
124, 4 de julio de 1995. Una explicación detallada sobre los efectos tributarios de estos cambios constitucionales
se encuentra en la página 42.
409
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
1. ATENCIÓN. En la página 416 el lector encontrará una Tabla complementaria de aranceles consulares, aprobada
por el Ministerio de Relaciones Exteriores antes de la Reforma Constitucional, 4 de julio de 1995, con base en
facultades otorgadas por el presente Decreto No. 351.
410
ARANCELES CONSULARES
CAPÍTULO II
en cualquier clase de documentos emitidas en un Condado .......... US$ 25.00
d) Carta de Corrección ................................................................................. US$ 15.00
e) Certificados de Análisis ............................................................................ US$ 25.00
f) Certificado de Origen ............................................................................... US$ 25.00
g) Manifiestos de Carga ............................................................................. US$ 100.00
h) Manifiestos de Carga Adicional .............................................................. US$ 25.00
i) Manifiesto de Lastre ................................................................................. US$ 50.00
j) Lista de Pasajeros ..................................................................................... US$ 25.00
k) Lista de Tripulantes ................................................................................... US$ 25.00
l) Lista de Almacén ...................................................................................... US$ 25.00
ll) Carta de Corrección sobre Manifiestos ................................................. US$ 25.00
m) Certificados amparando la importación de armas de fuego,
explosivos, etc. .......................................................................................... US$ 50.00
n) Certificados de Sanidad ........................................................................... US$ 25.00
ñ) Certificados de Venta Libre ..................................................................... US$ 25.00
o) Certificado de Salud del Veterinario ...................................................... US$ 25.00
p) Certificados de Salud de Productos Animales ..................................... US$ 25.00
Actos notariales3
1. Por autorización de un Poder, ya sea General, Generalísimo,
Especial, Especialísimo, Judicial. US$ 75.00
2. Por autorización de Poder que el Comerciante otorgue a sus
factores o dependientes para la administración de sus negocios
mercantiles y sus revocaciones y sustituciones. US$ 50.00
3. Por la autenticación de un Poder hecho por Notario del país
extranjero, para hacerlo valer en Nicaragua. US$ 25.00
2. Así reformado por el Decreto No. 880, La Gaceta No. 273, 1 de diciembre de 1981.
3. Los aranceles correspondientes a los primeros cuatro numerales de este apartado, aparecen tal como fueron
reformados por el Decreto No. 391, La Gaceta No. 188, 5 de octubre de 1988.
411
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
da excederse de
US$ 200.00 dólares
4. Los cinco primeros numerales de este apartado incorporan reforma del Decreto No. 391, La Gaceta No. 188, 5 de
octubre 1988.
5. El orden de los incisos siguientes varió en un número, por establecerlo así el Decreto No. 861, La Gaceta No. 258,
13 de noviembre de 1981, y reiterarlo posteriormente el Decreto No. 391, La Gaceta No. 188, 5 de octubre de 1988.
412
ARANCELES CONSULARES
CAPÍTULO II
imposibilitado de rehabilitarse, incluyendo en la certificación
la anotación provisional de su resultado para que se formalice
en el Registro para cuando el buque llegue al puerto de su ma-
trícula o para ser admitida como legal y preferente obligación
en el caso de venta antes de su registro, por haberse vendido el
buque a causa de la declaración de incapacidad para navegar. US$ 30.00
14. Para recibir la declaración del nombre, matrícula y proceden-
cia del buque, de su carga y motivo de arribada y visación de tal
declaración, una vez encontrada aceptable, dando la certifica-
ción oportuna para acreditar su arribo y los motivos que la origi-
naron; y en caso de naufragio, recibir la protesta en forma es-
pecificando en ella todos los accidentes del naufragio. US$ 25.00
15. Por la comprobación de los daños o averías que hubiere sufrido
la carga del buque, tomando las demás disposiciones que con-
duzcan para averiguar el caso, poniendo testimonio de lo que
resulte del expediente en el libro de navegación y en el del piloto. US$ 25.00
Primera hora
Por cada hora siguiente US$ 20.00
16. Por visar los contratos que el Capitán celebre con los individuos
de la tripulación y demás que componen la dotación del buque
(Cada juego de documentos). US$ 5.00
17. Por certificar la pérdida de mercaderías aseguradas por cuenta
del Capitán que mandare el buque en que estaban embarcadas. US$ 10.00
18. Por certificar la prueba de falta de noticias en caso de que el
asegurado haya hecho uso del abandono después de haber
transcurrido un año en los viajes ordinarios y dos en los largos
sin recibir noticias del buque. US$ 10.00
19. Por autorizar el alijo, desembarco o descarga y llevarlo a cabo US$ 50.00 propor-
con conocimiento del interesado en caso de que hayan de ha- cional s/dueños de
cerse reparaciones al buque cuando hubiere peligro de que la las mercancías
carga sufriere averías.
413
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Arto. 2o. A los efectos de cobro de los honorarios, se reputan actos oficiales todos aquellos en
que la intervención del funcionario consular deben hacerse con uso del sello y de su
título, en carácter de autoridad.
Arto. 3o. Para la colecta de los honorarios señalados en estos aranceles, el Cónsul librará reci-
bo en triplicado y numerado. Entregará el original al interesado; enviará una copia a
la Tesorería General de la República, y la otra quedará en los archivos del Consulado.
Arto. 4o. El Cónsul procederá a poner en los documentos legalizados nota de que han sido
pagados los derechos, el monto de los mismos, y el número del recibo, con el sello y
su firma, o indicar con la palabra “GRATIS” cuando no percibió ninguna suma.
Arto. 5o. El Cónsul depositará las sumas colectadas en un Banco de la localidad o Distrito
Consular a nombre del Gobierno de Nicaragua, sin que pueda girar en contra de la
cuenta. El Banco Central de Nicaragua se encargará del traslado.
Arto. 6o. Tanto los Cónsules Generales, Cónsules, Cónsules Ad-Honórem, Vice- Cónsules y
Agentes Consulares, como los Encargados de Funciones Consulares, deberán obser-
var lo dispuesto en esta Ley.
Arto. 7o. Queda terminantemente prohibido a los Cónsules Generales, Cónsules, Cónsules
Ad-Honórem, Vice-Cónsules y Agentes Consulares, como a los Encargados de Fun-
ciones Consulares, hacer uso de los fondos percibidos en concepto de derechos
consulares, aún para gastos oficiales.
Arto. 8o. Los funcionarios consulares no podrán percibir otros derechos que los determina-
dos en el Arancel Consular, ni alterar los valores establecidos en el mismo.
Arto. 9o. En los actos que no estén previstos en estos aranceles el Cónsul aplicará la tarifa
mínima para actos análogos o parecidos y, en caso de duda, remitirá el caso al Minis-
terio del Exterior, el que establecerá el cobro correspondiente.
Arto. 10o. Los Cónsules practicarán y legalizarán gratuitamente:
414
ARANCELES CONSULARES
CAPÍTULO II
a) La visación de un juego de manifiestos en lastre, producirá los siguientes dere-
chos consulares:
– Hasta 50 toneladas de registro US$ 5.00
– De 51 toneladas a 100 toneladas US$ 10.00
– En exceso de 100 toneladas US$ 20.00
La falta de visación consular de todo manifiesto, ya sea de buque con carga o en
lastre, será multado por las autoridades aduaneras con US$ 20.00, si el buque no
excediere de 50 toneladas; y con US$ 100.00, si excediere de esta capacidad.
Arto. 12o. El Ministerio del Exterior, por medio del organismo respectivo se entenderá de los
pedidos de devolución de honorarios consulares percibidos indebidamente.
Arto. 13o. Los Cónsules que cometieren errores en las actuaciones notariales en que interven-
gan, estarán obligados a extender nuevamente y por su cuenta, dichas actuaciones o
copias, o a devolver los derechos percibidos al interesado.
Arto. 14o. El Cónsul deberá remitir cada mes un informe a la Contraloría General de la Repúbli-
ca, con copia al Ministerio de Finanzas y al Ministerio del Exterior.
Arto. 15o. El Ministerio de Finanzas y la Contraloría General de la República ejercerán faculta-
des como autoridades de primera instancia en materia de derechos consulares, y en
tal carácter cumplirán las funciones de aplicar e interpretar el Arancel Consular y sus
disposiciones reglamentarias y de fiscalizar el ingreso de los honorarios consulares.
Arto. 16o. Los funcionarios consulares son responsables de las sumas que recauden, las que
no cobraren, o cobraren erróneamente los honorarios previstos en el Arancel Consu-
lar, o que no comprobaren haberlos cobrado, en la forma establecida, en estos casos
serán sancionados con las penas que señala el Código Penal vigente, y el doble de
los Aranceles no percibidos o distraídos, en concepto de multa.
Arto. 17o. Todos los funcionarios de la República encargados de revisar o de legalizar docu-
mentos sujetos al cobro de los derechos consulares, deberán cerciorarse de que
estos derechos han sido pagados y, en caso de infracción, deberán dar cuenta al
Ministerio de Finanzas y a la Contraloría General de la República, so pena de hacerse
solidariamente responsables de la infracción.
415
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Arto. 18o. Se faculta a los Cónsules elaborar tabla de Aranceles Consulares de acuerdo a hono-
rarios que por uso y costumbre se estipulen en el país donde ejercen. Dichos Arance-
les Consulares serán enviados al Ministerio de Exterior para su revisión y aprobación.
En caso de que no se produzca la autorización de dicho Ministerio, los funcionarios
consulares se sujetarán a lo estipulado en la presente ley.
Arto. 19o. La presente Ley de Aranceles Consulares deroga el Decreto No. 1140, publicado en
La Gaceta No. 212 del 17 de septiembre de 1966 y cualquier otra disposición legal
que se le oponga.
Arto. 20o. La presente Ley entrará en vigencia desde la fecha de su publicación en La Gaceta,
Diario Oficial.
Dado en la ciudad de Managua, a los veinticuatro días del mes de marzo de mil novecientos
ochenta. “Año de la Alfabetización”. Junta de Gobierno de Reconstrucción Nacional. Sergio
CAPÍTULO II
Ramírez Mercado. Alfonso Robelo Callejas. Moisés Hassan Morales. Daniel Ortega Saavedra.
Violeta B. de Chamorro.
ACTOS ADMINISTRATIVOS
1. Por la traducción al español de cualquier documento, por cada hoja (poderes, escrituras
de venta y comerciales, patentes, registros de marcas, etc.) .............................................................. US$ 30.00
2. Por la traducción al español de documentos (documentos de estudio y aquellos relacionados
con el Registro del Estado Civil de las Personas, tales como partida de nacimiento, matrimonio,
defunción, etc.), por cada hoja ............................................................................................................... US$ 10.00
3. Por aprobación de traducciones, si éstas se hicieren fuera de la oficina consular, por cada hoja:
a) Documentos legales (poderes, escrituras de venta, comerciales, etc.) ........................................ US$ 15.00
b) Documentos de estudio y relativos al estado civil de las personas ............................................... US$ 10.00
4. Por certificados relativos a las leyes y prácticas nacionales o del lugar de residencia. Estos
certificados se refieren a patrimonios, propiedad, registros de marca, patentes, registros de
sociedad, certificación de avalúo catastral, libertad de gravamen, certificado de propiedad, etc. ....... US$ 25.00
5. Por cualquier certificación, declaración o autorización no especificada en esta sección. ................ US$ 25.00
6. Por cualquier constancia, ya sea menaje de casa, domicilio, residencia, etc. ................................... US$ 10.00
416
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
CAPÍTULO II
en los años 1986, 1988 y 1989, que a veces dificultan su consulta, para saber cuales de sus
respectivas disposiciones están en vigor;
II
Que debe promoverse la debida inscripción de todos los actos y contratos que la Ley dispone se
registren, para garantía de todos los que tienen interés en los mismos, reduciendo las tasas que
en la actualidad se cobran, las que a juicio de las Autoridades Judiciales, Notarios, Registradores,
ciudadanos y grupos consultados, parecen un tanto exageradas y llegan hasta desestimular la
formalización de muchos contratos;
III
Que lo más saludable y provechoso, tanto para la colectividad como para el Estado que la
representa, es la derogación de esos Decretos y el establecimiento de unos aranceles más bajos;
Por tanto
En uso de sus facultades, ha dictado el siguiente Decreto de reforma a la:
LEY DE ARANCELES DEL REGISTRO PÚBLICO EN GENERAL
1. Aconsejamos al lector tomar en cuenta los cambios en las denominaciones de ministerios y demás entidades
estatales, contenidos en la Ley No. 290, Ley de Organización, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo,
La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998; y en el Decreto No. 71-98, Reglamento a la Ley de Organización, Competen-
cia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta Nos. 205 y 206, 30 y 31 de octubre de 1998.
2. Se incluye reforma del Decreto No. 26-93, La Gaceta No. 73, 21 de abril de 1993.
417
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
418
ARANCELES DEL REGISTRO PÚBLICO
i) Por toda cancelación, nota, razón o cualquier otra diligencia que no sea para
hacer inscripción, se pagará veinte córdobas (C$20.00) y por la presentación
de cada documento en el Libro Diario, diez córdobas (C$10.00);
j) Por razonar un título se pagará treinta córdobas (C$30.00), si se trata de una sola
propiedad, y diez córdobas (C$10.00) por cada una de las demás, en su caso;
k) Por la inscripción de la rectificación de una escritura, a solicitud de parte inte-
resada, se pagará cincuenta córdobas (C$50.00) si se tratare de un solo asiento,
y veinticinco córdobas (C$25.00) por cada uno de los demás. Cuando la rectifi-
cación es por error del Registro no se pagará;
l) Por la inscripción de mejoras se pagarán los derechos estipulados en el párrafo
primero del inciso a);
m) Por la certificación de gravámenes existentes, o de no existir ninguno, se paga-
rá diez córdobas (C$10.00) por cada asiento revisado;
CAPÍTULO II
n) Por la certificación literal de un asiento de cualquier clase, se pagará cincuenta
córdobas (C$50.00), y veinte córdobas (C$20.00) por cada asiento adicional;
o) Por cada uno de los asientos de anotaciones preventivas se pagará cinco cór-
dobas (C$5.00) por cada mil córdobas (C$1,000.00) o fracción, sin que pueda el
importe ser menor de cincuenta córdobas (C$50.00) ni mayor de dos mil cór-
dobas (C$2,000.00).
Cuando se trate de anotaciones sin valor determinado se pagará cien córdobas
(C$100.00);
p) Por cualquier transcripción de los asientos de los Libros del Registro Conserva-
torio a los actuales, se pagará doscientos córdobas (C$200.00);
q) Por cesión de créditos hipotecarios o de Promesas de Venta y de otros Contra-
tos a razón de dos córdobas (C$2.00) por cada mil córdobas (C$1,000.00) o
fracciones, sin que el importe pueda ser menor de veinte córdobas (C$20.00)
ni mayor de dos mil córdobas (C$2,000.00);
r) Por la reestructuración o modificación de créditos hipotecarios, se pagará a
razón de dos córdobas (C$2.00) por cada mil córdobas (C$1,000.00) o fracción;
sin que el importe pueda ser menor de veinte córdobas (C$20.00) ni mayor de
dos mil córdobas (C$2,000.00);
s) Por el derecho legal de retención, declarado definitivamente por la autoridad
competente, se pagará a razón de cinco córdobas (C$5.00) por cada mil córdo-
bas (C$1,000.00) o fracción, sin que el importe pueda ser menor de cincuenta
córdobas (C$50.00) ni mayor de cinco mil córdobas (C$5,000.00);
t) Por la inscripción de contratos de arrendamiento se pagarán cinco córdobas
(C$5.00) por cada mil córdobas (C$1,000.00) o fracción, sin que el importe pue-
da ser menor de cincuenta córdobas (C$50.00), ni mayor de cinco mil córdo-
bas (C$5,000.00);
u) Por la certificación de no existir en el Registro ningún asiento de los buscados,
se pagará cincuenta córdobas (C$50.00);
v) Por la inscripción a nombre de los herederos, de cada propiedad del causante,
cualquiera que sea el número de aquellos, se pagará el arancel estipulado en
419
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
3. Se incluye reforma del Decreto No. 26-93, La Gaceta No. 73, 21 de abril de 1993.
420
ARANCELES DEL REGISTRO PÚBLICO
CAPÍTULO II
cientos córdobas (C$ 300.00) si es de valor indeterminado; y cinco córdobas (C$ 5.00)
por cada mil córdobas (C$ 1,000.00) o fracción, sin que el importe pueda ser menor de
trescientos córdobas (C$ 300.00), ni mayor de diez mil córdobas (C$ 10,000.00) cuando
es de valor determinado.
Arto. 6. Los presentes Aranceles se pagarán en la Administración de Rentas Departamental
correspondiente, o a los Delegados que éstas designen en las oficinas del Registro
Público respectivo, cuya constancia oficial de pago o recibo fiscal será exigido por
los Registradores antes de proceder a la inscripción.
Arto. 7. Estos aranceles estarán a la vista del público en la tabla de avisos de cada Registro.4
Arto. 8. Se derogan los Decretos Ejecutivos No. 193, del 14 de mayo de 1986, publicado en La
Gaceta, Diario Oficial, No. 97, del 15 de mayo del mismo año; No. 366, del 2 de junio
de 1988 publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No.105, del 3 de junio de ese año; y
No. 434 del 15 de abril de 1989, publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 74 del 20
de abril de ese año, lo mismo que cualquiera otra disposición que se oponga a este
Decreto.
Arto. 9. El presente Decreto entrará en vigencia a partir de su publicación por cualquier me-
dio de comunicación social, sin perjuicio de su posterior publicación en La Gaceta,
Diario Oficial.
Dado en la ciudad de Managua, Casa de la Presidencia, a los veintisiete días del mes de sep-
tiembre de mil novecientos noventa y uno. Violeta Barrios de Chamorro, Presidente de la Repú-
blica de Nicaragua.
4. El Decreto No. 31-2000, La Gaceta, Diario Oficial, No. 78, 26 de abril del 2000, intentó reformar el artículo 7, tal
como aparece a continuación:
Arto. 7. Estos aranceles estarán a la vista del público en la Tabla de avisos de cada Registro. La inscripción de
bienes inmuebles adquiridos por el Estado estarán exentos del pago de los aranceles establecidos en
este Decreto.
Sin embargo, este cambio técnicamente no siguió el procedimiento correcto, que es haber sido dictado por la
Asamblea Nacional, ya que se trata de una tasa o derecho, que es una forma específica de tributo.
421
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
1. El establecimiento de una tasa o derecho, forma específica de tributo, es facultad exclusiva e indelegable de la
Asamblea Nacional, según el artículo 114 de la Constitución Política. En consecuencia, es legalmente inadmisible
que mediante una ley de la República se traslade a un reglamento la potestad tributaria. No obstante, para informa-
ción del lector transcribimos lo que sobre el particular establece el Reglamento de la presente Ley No. 312, Decreto
No. 22-2000, La Gaceta No. 84, 5 de mayo 2000:
Arto. 55. Derechos por inscripción y servicios. La inscripción y servicios estarán sujetos a los siguientes derechos:
1. Servicios de información .............................................................. $ CA 10.00
2. Registros de obras literarias ........................................................ $ CA 40.00
3. Registro de fonogramas ............................................................... $ CA 70.00
4. Registro de programas de cómputo ........................................... $ CA 100.00
5. Registro de contrato y actos modificativos ................................. $ CA 20.00
6. Formato de solicitud .................................................................... $ CA 2.00
7. Registro de obra audiovisual o radiofónica ................................ $ CA 70.00
8. Registro de Fotografías ................................................................ $ CA 20.00
9. Otras obras artísticas o científicas .............................................. $ CA 20.00
El monto determinado en pesos centroamericanos se cancelará en moneda nacional aplicando como
factor la tasa de cambio que el Banco Central de Nicaragua fije a la fecha de la cancelación, debiendo
enterarse a través de boletas fiscales que ingresarán a la caja única del Ministerio de Hacienda y Crédito
Público. Dichos montos serán reintegrados mensualmente al Registro de la Propiedad Intelectual para
utilizarse en la infraestructura, mobiliarios, equipos, útiles de oficina, capacitación y divulgación.
422
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Arto. 85. Tasas. El obtentor deberá cancelar el pago establecido por la autoridad de aplica-
ción por los siguientes conceptos:1
CAPÍTULO II
a) Solicitud del obtentor.
b) Petición relativa a una modificación, cambio, corrección transferencia o licencia.
c) Expedición de duplicado de título.
d) Servicios de información.
e) Examen de fondo.
La tasa anual por mantenimiento de los derechos de protección se establece en
C$5,000.00 (cinco mil córdobas).
El monto determinado, se cancelará en moneda nacional de curso legal, aplicando
como factor de cambio la tasa de cambio que el Banco Central de Nicaragua fijare a
la fecha de la transacción.
El monto a pagar por el examen técnico y de fondo será fijado por la autoridad de
aplicación teniendo en cuenta los costos y el servicio técnico prestado por la propia
autoridad o por la(s) institución(es) que hayan prestado servicios técnicos para los
ensayos con el debido asesoramiento del Comité Calificador para la Protección de
Variedades Vegetales (CCPVV).
Arto. 86. Servicios de información. La autoridad de aplicación ofrecerá los servicios y docu-
mentación que le fueren requeridos en base a la presente Ley mediante el pago de
la tasa previamente establecida.
Arto. 87. Modalidades de pago de la tasa anual por mantenimiento de los derechos de pro-
tección. Para mantener en vigencia un título de protección de una variedad vegetal
deberá de pagarse la tasa anual. El primer pago se hará al presentarse la solicitud y
los siguientes al 31 de enero de cada año.
1. El establecimiento de una tasa o derecho, forma específica de tributo, es facultad exclusiva e indelegable de la
Asamblea Nacional, según el artículo 114 de la Constitución Política. En consecuencia, es legalmente inadmisible
que mediante una ley de la República se traslade a un reglamento la potestad tributaria. No obstante, para informa-
ción del lector transcribimos lo que al respecto establece el Reglamento de la presente Ley No. 318, Decreto
No. 37-2000, La Gaceta No. 102, 31 de mayo 2000:
Arto. 44. Los montos de las tasas que cobrará el Registro son los siguientes:
a. Formulario ............................................................................................................ C$ 62.00
b. Solicitud de derechos de obtentor ...................................................................... C$ 2,500.00
c. Solicitud de Antecedentes ................................................................................... C$ 875.00
d. Solicitud de Certificación .................................................................................... C$ 875.00
423
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
LA GACETA
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Arto. 27. Montos. Los interesados deberán cancelar al Registro, por los conceptos indicados
las tasas siguientes:
CAPÍTULO II
424
LA GACETA
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Arto. 32. Tasas. El Registro de la Propiedad Intelectual cobrará las siguientes tasas, por los
CAPÍTULO II
conceptos indicados:
a) Solicitud de protección de circuito integrado .................................... C$1,839.21
b) Petición relativa a una modificación, cambio,
corrección, transferencia o licencia .................................................... C$ 613.07
c) Cada solicitud fraccionaria en caso de división de una solicitud .... C$ 613.07
d) Petición de división, por cada circuito o registro fraccionario ......... C$ 613.07
e) Tasas anuales correspondientes al:
Tercer año ............................................................................................... C$ 613.07
Cuarto año ............................................................................................... C$ 613.07
Quinto año .............................................................................................. C$ 613.07
Sexto año ................................................................................................. C$ 613.07
Séptimo año ............................................................................................ C$1,226.14
Octavo año .............................................................................................. C$1,226.14
Noveno año ............................................................................................. C$1,839.21
Décimo año ............................................................................................. C$1,839.21
f) Recargo por pago dentro del plazo de gracia:
• dentro del primer mes .................................................................130% adicional
• después del primer mes ..............................................................100% adicional
g) Expedición de un duplicado de certificado ........................................ C$ 245.23
h) Servicios de información ...................................................................... C$ 858.30
i) Petición de corrección en cada solicitud ............................................ C$ 613.07
El monto de las tasas será reajustado conforme variaciones acumuladas del 10% de
la tasa de cambio con respecto al dólar de los Estados Unidos de América, a partir de
la entrada en vigencia de la presente Ley.
425
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Arto. 128. Tasas de Propiedad Intelectual. El Registro de la Propiedad Intelectual cobrará los
siguientes montos por los conceptos indicados:
a) Solicitud de patente de invención ....................................................... $CA 200.00
b) Solicitud de patente de modelo de utilidad ....................................... $CA 100.00
c) Solicitud de registro de diseño industrial:
— por cada subclase ............................................................................. $CA 50.00
— por cada diseño dentro de la subclase .......................................... $CA 50.00
d) Petición de conversión de solicitud de patente de
modelo de utilidad a patente de invención ........................................ $CA 100.00
e) Petición de conversión de solicitud de patente de
invención a patente de modelo de utilidad ........................................ $CA 50.00
f) Cada solicitud fraccionaria en caso de división de una solicitud ...... $CA 50.00
g) Petición relativa a una modificación, cambio, corrección,
transferencia o licencia ......................................................................... $CA 50.00
h) Petición de división, por cada patente o registro fraccionario ......... $CA 50.00
i) Tasas anuales para patentes de invención correspondientes
al tercer año ............................................................................................ $CA 50.00
cuarto año ............................................................................................... $CA 50.00
quinto año ............................................................................................... $CA 50.00
sexto año ................................................................................................. $CA 50.00
séptimo año ............................................................................................ $CA 70.00
octavo año ............................................................................................... $CA 100.00
noveno año ............................................................................................. $CA 130.00
1. Esta Ley sustituyó al Decreto No. 1302, Ley de Aranceles para el Registro de Patentes de Invención, La Gaceta No.
193, 24 de agosto de 1983.
426
LEY DE PATENTES DE INVENCIÓN
CAPÍTULO II
sexto año ......................................................................................... $CA 50.00
séptimo año .................................................................................... $CA 50.00
octavo año ....................................................................................... $CA 75.00
noveno año ..................................................................................... $CA 75.00
décimo año ..................................................................................... $CA 100.00
k) Renovación de un registro de diseño industrial:
— por cada subclase ..................................................................... $CA 50.00
— por cada diseño dentro de la subclase .................................. $CA 50.00
l) Recargo por pago dentro del plazo de gracia
— dentro del primer mes: ........................................................... 30% adicional
— después del primer mes: ..................................................... 100 % adicional
m) Expedición de un duplicado de un certificado .......................... $CA 20.00
n) Búsquedas de Antecedentes ........................................................ $CA 70.00
427
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
patente. La primera tasa anual se pagará antes de comenzar el tercer año contado
desde la fecha de presentación de la solicitud de patente.
Una tasa anual también podrá pagarse dentro de un plazo de gracia de seis meses
contados desde el comienzo del período anual correspondiente, pagando conjunta-
mente el recargo establecido. Durante el plazo de gracia, la patente o la solicitud de
patente mantendrá su vigencia plena.
La falta de pago de alguna de las tasas anuales conforme a esta Ley producirá de
pleno derecho la caducidad de la patente o de la solicitud de la patente.
Arto. 138. Destino de las tasas. El Poder Ejecutivo a través del Ministerio de Hacienda y Crédito
Público incluirá en la correspondiente iniciativa de la Ley Anual de Presupuesto una
partida proveniente del monto de las tasas a la que hace referencia esta Ley con el
objeto de remunerar a los empleados y funcionarios del Registro de la Propiedad
Intelectual y al mejoramiento de sus equipos e instalaciones.
428
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
CAPÍTULO II
Arto. 95. Tasas de Propiedad Industrial. Los montos de las tasas que cobrará el Registro son
los siguientes:
Por solicitud de registro de una marca:
- Básica ........................................................................................................... $ CA100.00
- Complementaria por cada clase de la clasificación de
productos y servicios ................................................................................. $ CA 50.00
- Por solicitud de registro de un nombre comercial, emblema,
expresión o señal de publicidad comercial, denominación
de origen ...................................................................................................... $ CA100.00
Por renovación de un registro de marca:
- Por cada clase ............................................................................................... $ CA100.00
Recargo por renovación en el plazo de gracia: 50% adicional.
Por cada solicitud fraccionaria en caso de división de una
solicitud de registro de marca ...................................................................... $ CA 50.00
Por solicitud de inscripción de una cancelación voluntaria
del registro o una reducción o limitación voluntaria de la lista
de productos o servicios ............................................................................... $ CA 40.00
Por solicitud de inscripción de una modificación, corrección,
cambio en el reglamento de la marca, transferencia
o licencia de uso o cambio de nombre ....................................................... $ CA 40.00
Por cada registro fraccionario en caso de división de un
registro de marca ........................................................................................... $ CA 40.00
Certificaciones ................................................................................................ $ CA 20.00
- Por expedición de un duplicado en un certificado de registro ............ $ CA 15.00
- Constancias ................................................................................................... $ CA 20.00
1. Esta Ley, cuyo inicio de vigencia legal es el 16 de julio de 2001, según lo establecido en su artículo 157, sustituyó
al Convenio Centroamericano para la Protección de la Propiedad Industrial.
429
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
y promoción de leyes.
430
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
CAPÍTULO II
Que es conveniente dejar establecidos en forma definitiva los derechos o tasas que corresponde
aplicar en cumplimiento de la normativa que para la seguridad y estabilidad de los sujetos
obligados a su pago, dispone el presente Decreto y su respectivo Reglamento.
Por tanto
En uso de sus facultades que le confiere la Constitución Política,
Ha dictado
El siguiente Decreto de:
RÉGIMEN DE CIRCULACIÓN DE VEHÍCULOS
Arto. 1. Los propietarios de vehículos que circulen en el territorio nacional, deberán cumplir
con los requisitos que para tal efecto se establecen de acuerdo con el presente De-
creto y su Reglamento.
Arto. 2. Los Ministerios de Finanzas, de Gobernación y de Construcción y Transporte, de ma-
nera coordinada y de acuerdo con sus atribuciones y funciones, llevarán a efecto la
aplicación de este Decreto y su Reglamento, para el cambio de placas y licencias de
circulación en el territorio nacional.
Arto. 3. Las placas y licencias de circulación serán consideradas especie fiscal, y su forma,
tamaño, material, diseño y otras características, así como su cambio quedarán suje-
tos a las disposiciones y procedimientos que se determinen en el Reglamento de
este Decreto.
Arto. 4. Se establecen los derechos de placa y de licencia de circulación de vehículos auto-
motores, los que serán pagados por los propietarios de éstos, de conformidad con
los valores siguientes:
a) Placas mayores, para vehículos cuatro o más ruedas ..................... C$200.00
b) Placas menores, para motocicletas .................................................... C$ 80.00
c) Licencia de circulación en general ..................................................... C$ 25.00
Los derechos o tasas señalados anteriormente, tendrán una vigencia de cinco años.
Las Placas para tractores, remolques, rodillos, palas mecánicas, equipos para cons-
trucción de carreteras y pozos, montacargas, bicicletas y similares, serán reguladas
por disposiciones especiales.
431
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Dado en la ciudad de Managua, Casa de la Presidencia, a los ocho días del mes de noviembre
de mil novecientos noventa y tres. Violeta Barrios de Chamorro, Presidente de la República de
Nicaragua.
1. El Reglamento del Decreto No. 49-93, Régimen de Circulación de Vehículos, se publicó en La Gaceta No. 152, 16
de agosto de 1994 (Decreto No. 32-94). Luego fue reformado por el Decreto No. 54-97, La Gaceta No. 187, 2 de
octubre de 1997.
432
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
CAPÍTULO II
Arto. 1. Los aranceles por servicios de tránsito que deberán enterarse al Estado, serán los
siguientes:1
a) Emisión de licencia de conducir, categoría profesional ................... C$ 60.00
b) Emisión de licencia de conducir, categoría ordinaria ....................... C$ 75.00
c) Emisión de licencia de conducir, categoría aficionado .................... C$ 75.00
d) Reposición de licencia de conducir por pérdida o deterioro .......... C$ 35.00
e) Reposición de licencia de conducir por cambio
de características ................................................................................... C$ 35.00
f) Cambio de categoría en la licencia de conducir por categoría ....... C$ 35.00
g) Cambio de domicilio en la licencia de conducir ............................... C$ 35.00
h) Permiso para realizar cambio en el vehículo ..................................... C$ 35.00
i) Permiso provisional para circular ........................................................ C$ 35.00
j) Permiso provisional de cualquier clase .............................................. C$ 35.00
k) Constancia de registro ........................................................................... C$ 35.00
1. ATENCIÓN. a) Estos aranceles fueron actualizados por el Decreto No. 13-94, La Gaceta, No. 62, 6 de abril de 1994.
b) Según Decreto No. 7-98, La Gaceta No. 19, 29 de enero de 1998, se establecieron sensibles reformas en los
aranceles por servicios de tránsito. Aunque este cambio técnicamente no siguió el procedimiento correcto, que es
haber sido dictado por la Asamblea Nacional –en vista que se trata de un derecho o tasa, que es una forma espe-
cífica de tributo–, para orientación del lector lo transcribimos a continuación:
ACTUALIZACIÓN DE LOS ARANCELES DE TRÁNSITO POR PRESTACIÓN DE SERVICIOS
DECRETO No. 7-98
El Presidente de la República de Nicaragua,
en uso de sus facultades,
Ha dictado el siguiente decreto de:
Actualización de los Aranceles de Tránsito por Prestación de Servicios
Arto. 1. Modifícanse los aranceles por prestación de servicios de tránsito, Decreto 13-94 publicado en La Gace-
ta, Diario Oficial, No. 62 del 6 de abril de 1994, que deberá enterarse al Estado:
1. Licencia de conducir. ....................................................................... C$ 150.00
2. Reposición de licencia de conducir. ....................................................... 75.00
3. Cambio de categoría ................................................................................ 75.00
4. Cambio de domicilio ................................................................................ 75.00
5. Permiso anual para escuela de manejo:
– De 10 a más instructores ................................................................. 1,000.00
– Menos de 10 instructores ................................................................... 500.00
433
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Arto. 2. Los Aranceles establecidos en el artículo anterior deberán pagarse mediante recibo
fiscal en cualquier Administración de Renta del país.
Arto. 3. Se faculta al Ministro de Finanzas para variar mediante Acuerdos, los montos esta-
blecidos en el artículo 1 del presente Decreto.6
Arto. 4. El presente Decreto entrará en vigencia a partir de su publicación en La Gaceta,
Diario Oficial.
Dado en la ciudad de Managua, a los dos días del mes de septiembre de mil novecientos ochenta
CAPÍTULO II
434
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
CAPÍTULO II
Arto. 2. No obstante el monto señalado para cada infracción en los formatos impresos al
Responsable de Tránsito de la localidad donde deba imponerse la sanción estará
facultado para, atendiendo las circunstancias del caso y las posibilidades socioeco-
nómicas del infractor, discrecionalmente reducir el monto de la multa.
Arto. 3. El Policía de Tránsito deberá entregar obligatoriamente al infractor un recibo nume-
rado en el que se indican las violaciones penadas y en el cual el responsable del
Tránsito hará constar el valor total de la multa impuesta.
El infractor deberá presentarse con este documento en cualquier Administración de
Rentas del país donde hará efectivo el pago contra recibo fiscal.
Arto. 4. Las infracciones objeto de sanción y el monto de la multa pertinente son las enun-
ciadas en la lista siguiente:2
a) Mayor peligrosidad:
1. Conducir en estado de ebriedad ....................................... C$ 400.00
2. Usar placa de otro vehículo ............................................... C$ 240.00
3. Servicio de transporte público
sin la debida autorización .................................................. C$ 200.00
1. Nótese que los montos de estas multas no han sido objeto de actualización, como lo fueron en el artículo 4.
2. ATENCIÓN. a) Estos aranceles fueron actualizados por el Decreto No.14-94, La Gaceta, No. 62, 6 de abril de 1994.
b) Según Decreto No. 84-99, La Gaceta No. 204, 26 de octubre de 1999, se establecieron sensibles reformas en los
aranceles por infracciones de tránsito. Aunque este cambio técnicamente no siguió el procedimiento correcto, que
es haber sido dictado por la Asamblea Nacional –en vista que se trata de una tasa o derecho, que es una forma
específica de tributo–, para orientación del lector lo transcribimos a continuación:
435
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
4) Conducir con aliento alcohólico pero no 21) Exceso de carga ............................................. C$ 500.00
en estado de ebriedad ................................... C$ 600.00 22) Conducir cargas sin la debida señalización ..... C$ 500.00
5) Conducir contra la vía .................................... C$ 600.00 23) Obstrucción del tránsito ................................. C$ 500.00
6) Conducir con puertas abiertas ....................... C$ 600.00 b) Peligrosas
7) Desatender señales de tráfico ....................... C$ 600.00 24) No portar lonas los camiones ........................ C$ 300.00
8) Desatender señales de emergencia 25) Estacionar en paradas de buses ................... C$ 300.00
lumínicas o sonoras de ambulancias, 26) Estacionar buses fuera de las bahías ............ C$ 300.00
policía o bomberos ........................................ C$ 600.00
27) Conducir motocicletas sin casco
9) No guardar la distancia .................................. C$ 600.00 de protección ................................................. C$ 300.00
10) Estacionamiento en vías públicas 28) Recoger pasajeros fuera de bahía
sin señal alguna ............................................. C$ 600.00 o lugares de parada ....................................... C$ 300.00
11) Conducir a exceso de velocidad .................... C$ 600.00 29) Estaciones en lugares prohibidos .................. C$ 300.00
12) Aventajar en pendiente .................................. C$ 600.00 30) Ruidos innecesarios en el vehículo ............... C$ 300.00
13) Aventajar en curvas ........................................ C$ 600.00 31) No portar triángulos ....................................... C$ 300.00
14) Aventajar en puentes ...................................... C$ 600.00 32) Retroceder sin la debida precaución ............. C$ 300.00
15) Adelantar en línea continua amarilla .............. C$ 600.00 33) Estacionamiento frente a hidrantes ............... C$ 300.00
16) Invasión de carril ............................................ C$ 600.00
34) Usar placa y/o circulación de otro vehículo ...... C$ 400.00 41) Conducir con licencia vencida ....................... C$ 400.00
35) Prestar servicio de transporte público 42) Conducir fuera de la ruta autorizada
sin la debida autorización .............................. C$ 400.00 (para el transporte colectivo y de carga) ....... C$ 200.00
36) Conducir sin placas y/o circulación ............... C$ 400.00 43) Inscripción tardía en el registro vehicular ...... C$ 100.00
37) Conducir con matrícula vencida .................... C$ 400.00 44) No reportar cambios de características
38) Transitar sin placas visibles ............................ C$ 400.00 del vehículo .................................................... C$ 100.00
39) Conducir con categoría distinta 45) Conducir sin el sticker de rodamiento
a la autorizada en la licencia ......................... C$ 400.00 municipal vigente ........................................... C$ 100.00
40) Conducir con un tipo de licencia
no autorizado ................................................. C$ 400.00
Arto. 2. Las violaciones contenidas en el inciso a), numeral 1), 2), 3), 4), 5), 7), 9) y 10), serán objetos además de la multa
establecida, de medidas administrativas de suspensión de la Licencia de Conducción y de igual forma las infrac-
ciones reiteradas del resto de numerales de los incisos a) y b) del Arto. 1 del presente decreto motivarán la
aplicación de medidas administrativas que van desde la suspensión a la cancelación de la licencia de conducir.
Arto. 3. Contra las sanciones establecidas en el presente Decreto se podrá recurrir de conformidad al procedimiento
previsto en la legislación de la materia.
Arto. 4. Derógase el Decreto No. 14-94 del 25 de marzo de 1994, publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 62 del 6 de
abril de 1994.
Arto. 5. El presente Decreto entrará en vigencia a partir de su publicación en La Gaceta, Diario Oficial.
Dado en la ciudad de Managua, Casa Presidencial, el veintitrés de julio de mil novecientos noventa y nueve. Arnoldo
Alemán Lacayo, Presidente de la República de Nicaragua. Jaime Cuadra Somarriba, Ministro de Gobernación.
436
INFRACCIONES DE TRÁNSITO
CAPÍTULO II
21. Obstruir el tránsito ................................................................. C$ 40.00
22. Estacionamiento en lugares prohibidos ............................. C$ 40.00
23. No portar lona los camiones ................................................ C$ 40.00
c) Peligrosas:
24. Estacionar en paradas de buses .......................................... C$ 30.00
25. Estacionar buses fuera de las bahías .................................. C$ 30.00
26. Conducir con puertas abiertas ............................................ C$ 30.00
27. Licencia vencida .................................................................... C$ 30.00
28. No portar licencia .................................................................. C$ 30.00
29. No portar circulación ............................................................ C$ 20.00
30. Exceso de pasajeros .............................................................. C$ 30.00
31. No portar casco los motociclistas ....................................... C$ 30.00
d) Menos peligrosas:
32. Conducir fuera de ruta .......................................................... C$ 25.00
33. Exceso de carga ..................................................................... C$ 25.00
34. Recoger pasajeros fuera de ruta ......................................... C$ 25.00
35. Ruidos innecesarios .............................................................. C$ 25.00
36. No andar el revisado ............................................................. C$ 25.00
37. No guardar la distancia ......................................................... C$ 25.00
38. Mal estacionamiento ............................................................. C$ 25.00
39. Estacionamiento frente a hidrantes .................................... C$ 25.00
40. Estacionamiento frente a garajes ........................................ C$ 25.00
41. Estacionamiento en aceras .................................................. C$ 25.00
42. Estacionamiento en vías públicas sin señal alguna .......... C$ 25.00
La reincidencia se castigará con la cancelación de la licencia, en forma temporal o
definitiva, según la gravedad o frecuencia de las infracciones, a criterio del Respon-
sable del Tránsito.
Arto. 5. El policía de Tránsito retendrá la licencia del conductor y le extenderá una licencia
provisional válida por quince días, término dentro del cual deberá ser cancelado el
valor de la multa. Si el infractor no paga la multa en ese lapso el responsable del
437
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Dado en la ciudad de Managua, a los dos días del mes de septiembre de mil novecientos ochenta
y siete. ¡Aquí no se Rinde Nadie! Daniel Ortega Saavedra, Presidente.
3. Nótese que los montos de estas multas no han sido objeto de actualización, como lo fueron en el artículo 4.
4. Esta facultad del Ministerio de Hacienda y Crédito Público fue eliminada por la Reforma Constitucional del 4 de julio
de 1995, La Gaceta No. 124, 4 de julio de 1995.
438
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
CAPÍTULO II
La Cámara de Diputados y la del Senado de la República de Nicaragua, decretan:
1. Derogado taxativamente por el artículo 15, numeral 1), de la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La
Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997.
2. Llamamos la atención del lector sobre el contenido de este artículo, que resultó prácticamente invalidado por la
derogación del artículo 2 anterior.
439
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Arto. 5. Los traslados de alcohol o aguardiente de un Centro a otro, pueden hacerse con
autorización especial del Gobierno, sin previo pago, siempre que se garanticen debi-
damente los impuestos sobre la cantidad que faltare del líquido trasladado cualquie-
ra que sea la causa de que proviniere.
Arto. 6. Modifícase la parte final del inciso d) del artículo 4 de la Ley sobre Confección de
Licores, sancionada el 29 de marzo de 1930,3 en la siguiente forma:
Los envases llevarán además un timbre sobre el tapón con valor de dos córdobas
para las medidas de quinientos gramos o más; de setenta y cinco centavos de córdo-
ba para las medidas menores de quinientos gramos y mayores de doscientos cua-
renta; y de cuarenta centavos de córdoba para las medidas que no excedan de dos-
cientos cuarenta gramos.4
Los licores importados pagarán un impuesto de timbre establecido en este artículo,
el cual se colectará por la oficina aduanera de entrada.5
CAPÍTULO II
Arto. 7. Derogado.6
Arto. 8. El Director de Ingresos para extender las patentes exigirá fianza calificada y aceptada
de previo por el Ministerio de Hacienda y por el valor que éste indique, para garantizar
al Fisco solidariamente con el fiado el cumplimiento de las leyes, reglamentos y órde-
nes del Ramo y el pago de las responsabilidades pecuniarias en que el fiado incurriere
por faltas en el cumplimiento de sus compromisos fiscales. Al renovarse las patentes el
Ministerio de Hacienda deberá cerciorarse de que la fianza garantiza al Fisco tan bue-
namente como cuando fue aceptada; y en caso contrario exigirá su reposición.
No se exigirá el requisito de fianza para extender patentes para venta al por menor,
de cuarta categoría o estancos, a que se refiere el inciso j) del artículo 11.7
Arto. 9. Derogado.8
Arto. 10. Derogado.
Arto. 11. Habrá tantas clases de patentes como las que se detallan en los incisos siguientes,
del presente artículo, las que causarán el impuesto anual, trimestral o semestral des-
crito bajo cada tipo de patente, así:9
a) Patente para fabricar aguardiente, ron y demás licores nacionales en todo el
país. El impuesto se aplicará en base al total de aguardiente, ron y licores pro-
ducidos durante el año anterior así:
De Primera Categoría: más de 1.000.000 de litros
producidos por año calendario. .............................................. C$24,000.00
440
PATENTES DE LICORES
CAPÍTULO II
5.000.000 de litros al año por año calendario ......................... C$ 8,000.00
e) Derogado.
f) Derogado.
g) Derogado.
h) Derogado.
i) Derogado.
j) Derogado.
k) Derogado.
l) Derogado.
Queda facultado el Ministerio de Finanzas para variar por medio de Acuerdos Minis-
teriales los precios de las patentes.11
Arto. 12. Derogado.12
Arto. 13. Derogado.
Arto. 14. Derogado.
Arto. 15. Derogado.
Arto. 16. Derogado.
Arto. 17. Los fabricantes al por mayor señalados en el artículo 13 de esta Ley tendrán sus
laboratorios o fábricas en los Centros Destilatorios o Depósitos de Aguardiente de su
jurisdicción, quedando absolutamente prohibida la elaboración en sus establecimien-
tos, bajo penas de cancelación de la patente, multas de C$50.00 a C$500.00 a juicio
de la Dirección de Ingresos, y decomiso de los productos fabricados.
10. Los incisos b), c), e), f), g), h), i), j), k) y l) fueron derogados taxativamente por el artículo 15, numeral 1), de la Ley
No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997.
11. Esta facultad que indistintamente ejercieron el titular del Ejecutivo y el Ministro de Finanzas (hoy de Hacienda y
Crédito Público), fue eliminada en ambos casos por la Reforma Constitucional del 4 de julio de 1995, La Gaceta No.
124, 4 de julio de 1995.
12. Los artículos 12, 13, 14, 15 y 16 fueron derogados por el Decreto No. 567, La Gaceta No. 58, 9 de marzo de 1961.
441
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Arto. 18. El alcohol que compren los fabricantes al por mayor y al por menor ha de ser estric-
tamente para sus fines industriales, o sea para la fabricación de productos de sus
respectivas industrias; siéndoles por tanto prohibido venderlo, mezclarlo o emplear-
lo en otros preparados no autorizados; la contravención será penada con multa de
C$ 100.00 a C$ 500.00 a juicio de la Dirección de Ingresos, cancelación de la patente
y decomiso de los productos fabricados.
Arto. 19. Derogado.13
Arto. 20. Los fondos que se recauden en concepto de los impuestos establecidos en los artí-
culos precedentes, formarán parte de las Rentas Generales del Estado.
Arto. 21. Sobre la producción, traslado, exportación o expendio de aguardiente, alcohol y li-
cores nacionales, no podrán imponerse otros gravámenes directos, indirectos, fisca-
les o locales.
Tampoco podrá gravarse con impuestos locales de cualquier especie, la producción,
CAPÍTULO II
13. Derogado por el Decreto No. 567, La Gaceta No. 58, 9 de marzo de 1961.
14. El mencionado Decreto Legislativo se publicó en La Gaceta No. 30, 9 de febrero de 1945.
15. En cuanto a las disposiciones aludidas en el presente artículo, los autores recomiendan consultar:
• Decreto S/No., sobre merma de alcoholes, La Gaceta No. 109, 17 de mayo de 1935.
• Artículos 3, 6, 8, 9, 10, 11 y 12, Decreto No. 567, La Gaceta No. 58, 9 de marzo de 1961; a su vez reformado por
el Decreto No. 712, La Gaceta No. 184, 17 de agosto de 1978.
• Artículos 2, 3, 4 y 5 del Decreto No. 256, La Gaceta No. 25, 30 de enero de 1980.
• Decreto No. 27-98, Reglamento al Decreto No. 301, Ley de Estancamiento de Alcoholes de Petróleo, La Gaceta
No. 70, 17 de abril de 1998.
16. A pesar de que la Administración Tributaria, mediante el Departamento de Alcoholes y Aguardientes, realiza perma-
nentes esfuerzos por actualizar normativas que la aplicación de esta Ley de Patentes de Licores demanda, se hace
necesaria la emisión de una nueva ley general que establezca la renovación total de esta temática.
442
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
ATENCIÓN. A partir del año 2000, la Seguridad Social de Nicaragua sufre un proceso de trans-
formaciones por la instauración del Sistema Privado de Capitalización Individual, destinado
a coexistir con el Sistema Público de Pensiones vigente en Nicaragua desde 1957. Siendo que
los aportes o cotizaciones de Seguridad Social constituyen la forma específica de tributo de-
nominada contribución especial, en esta página y la siguiente presentamos al lector el régi-
men aplicable en ambos sistemas.
CAPÍTULO II
Reglamento General
de la Ley de Seguridad Social (Decreto No. 975)
Arto. 11. Las cuotas para financiar las prestaciones que actualmente otorga el Instituto en los di-
versos regímenes y en las zonas aplicadas, son las siguientes:2
1) La cotización de los afiliados obligatorios al Régimen de Invalidez, Vejez, Muer-
te y Riesgos Profesionales será de trece punto veinticinco por ciento distribuidos
de la siguiente manera:
Riesgos Víctimas
IVM Profesionales de Guerra Total
1. Tanto la Ley de Seguridad Social como su Reglamento fueron publicados en el mismo número de La Gaceta.
2. Este artículo aparece tal como fue reformado por el Presidente de la República mediante Decreto No. 32-2000,
La Gaceta No. 76, 24 de abril 2000. El presente incremento en las contribuciones de Seguridad Social ha sido
objeto de decenas de recursos de amparo e inconstitucionalidad, aún pendientes de resolución por parte de la
Excelentísima Corte Suprema de Justicia, ya que la creación, reforma y derogación de tributos compete de manera
exclusiva e indelegable a la Asamblea Nacional, según el artículo 114 de la Constitución Política.
443
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
cargas sociales que representan costos de producción y por lo tanto tendrán el ca-
rácter de deducciones para los efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Arto. 119. Además de las cotizaciones establecidas en esta Ley, los afiliados y sus empleadores
deberán pagar aquellas que correspondan a los otros Regímenes de Seguridad Social.
Las tasas globales de cotización para los afiliados al Sistema de Ahorro para Pensio-
nes serán las siguientes:
1. La tasa global de cotización de los afiliados al Sistema de Ahorro para Pensiones
será de veintiuno punto cincuenta por ciento distribuidos de la siguiente manera:
Riesgos Víctimas
IVM Profesionales EM de Guerra Total
444
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
CAPÍTULO II
A este efecto el MIFIN hará transferencias mensuales a través del Presupuesto
General de la República al INATEC, equivalente al 2% sobre el monto total de
los sueldos de los cargos fijos de nómina fiscal, exceptuándose de éste las nó-
minas del Ejército y la Policía Nacional;
b) La cantidad que sea asignada anualmente en el Presupuesto General de la
República para financiar déficits si lo hubiere, tanto por concepto de Gastos
Corrientes así como inversión al sub-sistema de Educación Técnica del Institu-
to, conforme las condiciones y prioridades de la Presidencia de la República;
c) Los aportes de la cooperación externa;
d) Los ingresos por concepto de trabajos realizados o venta de artículos elabora-
dos en el proceso de formación.
e) Los legados, aportes y donaciones que reciba.
Arto. 25. El aporte obligatorio del 2% sobre salarios, a cargo de todos los empleadores, salvo
lo dispuesto en el artículo 24, inciso a), segundo párrafo, será recaudado por el Insti-
tuto Nicaragüense de Seguridad Social y Bienestar (INSSBI), al mismo tiempo que
recaude sus propias contribuciones; depositando el monto de lo cobrado en una
cuenta especial a nombre de INATEC.
Arto. 26. El aporte mensual referido en el artículo 24, inc. a), de las entidades del Estado que
figuran en el Presupuesto General de la República será transferido globalmente por
el MIFIN al INATEC.
Arto. 27. Los empleadores serán responsables ante el Instituto por el entero de su contribución,
la infracción a esta disposición será sancionada con multas de quinientos córdobas
(C$500.00) a diez mil córdobas (C$10,000.00) sin perjuicio del cobro de la deuda y los
intereses respectivos: Por reglamento se determinará el sistema de recaudación.
1. De este Decreto se transcriben exclusivamente las disposiciones relacionadas con lo financiero y tributario.
2. El Instituto Nacional Tecnológico (INATEC) nació mediante Decreto No. 3-91, Creación del Instituto Nacional Tecnoló-
gico (INATEC), La Gaceta, No. 28, 8 de febrero 1991. Sugerimos consultar de manera complementaria el Reglamento
de Recaudo del Aporte Mensual del 2%, La Gaceta No. 209, 7 de noviembre 1995, y su posterior reforma en
La Gaceta No. 4, 8 de enero 1998.
445
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Que aprueba las reformas hechas por el Consejo de Estado en Sesión Extraordinaria No. 2 del día
10 de septiembre de 1981, al Decreto “Ley del Delito de Defraudación Fiscal”,1
al que ya reformado íntegra y literalmente, se leerá así:
Arto. 1. Comete delito de Defraudación Fiscal el que para omitir total o parcialmente el pago
de una obligación fiscal, o el que para beneficiarse sin derecho de un subsidio, estímu-
lo fiscal o reintegro de impuestos, se valiere de alguna de las siguientes maniobras:
1) De engaño.
2) De aprovechamiento del error ajeno.
3) De abuso de confianza, como la depositada en las personas responsables de la
recaudación y entero de impuestos sobre ventas y selectivos de consumo.
4) De simulación en los actos jurídicos.
5) De informaciones incompletas o no sujetas a la verdad, suministradas a las
autoridades fiscales competentes; o de conductas y actos que tiendan a ocul-
tar a dichas autoridades la verdad del negocio.
6) De ocultación total o parcial de bienes o servicios de la producción o del mon-
to de las ventas.
7) De omisión dolosa o fraudulenta de las declaraciones que deben ser presenta-
das para efectos fiscales; o faltar en ellas a la verdad, por omisión o disminu-
ción de bienes o ingresos; y
8) De la no expedición de facturas por las ventas realizadas, de recibos por los
servicios prestados por profesionales, o de documentos en los que deba acre-
ditarse el pago de un impuesto mediante fijación de timbres o sellos fiscales.
Arto. 2. También comete delito de defraudación fiscal el que:
1) Para registrar las operaciones contables, fiscales o sociales, lleve dos o más
libros similares con distintos asientos o datos, aun cuando se trate de libros
auxiliares o no autorizados.
1. Esta disposición se conoce también como Reformas a la Ley del Delito de Defraudación Fiscal.
446
LEY DE DEFRAUDACIÓN FISCAL
CAPÍTULO II
córdobas (C$50.00.00). Cuando exceda de esta cantidad la pena será de dos a cinco
años de prisión.
Si no se puede determinar la cuantía de lo defraudado o de lo que se intentó defrau-
dar, la pena será de tres meses a cinco años de prisión.
Para la determinación de las penas a que se refiere este artículo, sólo se tomará en
cuenta el monto de lo defraudado o de lo que se intentó defraudar dentro de un mismo
período fiscal, aun cuando se trate de obligaciones fiscales diferentes y de diversas
acciones u omisiones de las previstas en esta Ley como delito de defraudación fiscal.3
Arto. 5. Si el que hubiere cometido el delito de defraudación fiscal o sus cómplices o encu-
bridores, solventaren totalmente las obligaciones fiscales y las sanciones pecunia-
rias del beneficiado con la defraudación, se sobreseerá el procedimiento o quedará
extinguida la pena impuesta.4
Arto. 6. En caso de que el beneficiado con la defraudación fuere una persona jurídica, la res-
ponsabilidad penal se hará efectiva en las personas naturales que resultaren compro-
metidas en la defraudación, como en los delitos que se cometen por varios individuos.
Arto. 7. En los aspectos sustanciales no previstos en esta Ley serán aplicables las disposicio-
nes del Código Penal y en materia de competencia, procedimiento y demás cuestio-
nes procesales, serán aplicables las disposiciones del derecho común, con la salve-
dad de que en plenario se admitirán las pruebas, y se apreciarán en la sentencia por
el Juez de la causa, sin intervención de Jurado, según las reglas de la Sana Crítica, lo
que también observarán los Tribunales Superiores.
Arto. 8. Las disposiciones de la presente Ley, no serán, aplicables a las defraudaciones y
contrabandos propios del sector aduanero, los que quedarán sujetos a las disposi-
ciones de las leyes correspondientes tanto respecto a las infracciones y sanciones
como en cuanto a los procedimientos y demás cuestiones.
2. Artículo expresamente derogado por el artículo 27 de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106,
6 de junio de 1997.
3. El cuarto párrafo de este artículo fue derogado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta
No. 106, 6 de junio de 1997.
4. Así reformado por la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No, 106, 6 de junio de 1997.
447
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Arto. 9. Deróganse los artículos 8o. y 9o. de la Ley de Regulación Fiscal del 23 de octubre de
1979 publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 43 del 29 del mismo mes y las demás
disposiciones que se opongan a lo dispuesto en esta Ley, con la salvedad de las
infracciones, multas, recargos y sanciones administrativas contempladas en la Legis-
lación Tributaria Común y demás leyes fiscales. Sin embargo dichas disposiciones
derogadas serán aplicables a los hechos comprendidos por ellas ocurridos durante
su vigencia.
Arto. 10. El presente Decreto entrará en vigencia desde su publicación por cualquier medio
de comunicación colectiva, sin perjuicio de su publicación posterior en La Gaceta,
Diario Oficial.
Es conforme, por tanto: Téngase como Ley de la República, Ejecútese y Publíquese. Dado en la
ciudad de Managua a los doce días del mes de octubre de mil novecientos ochenta y uno. “Año
de la Defensa y la Producción”. Junta de Gobierno de Reconstrucción Nacional. Sergio Ramírez
CAPÍTULO II
448
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
CAPÍTULO II
del Decreto Número 942 “Ley Sobre Defraudación y Contrabando Aduaneros”, publicado en La
Gaceta Número 31 del 8 de febrero de 1982, las que incorporadas a dicho decreto deberán leerse
como dispone la presente Ley.1
CAPÍTULO I
De la defraudación y contrabando aduaneros
Arto. 1. Defraudación aduanera es toda acción u omisión mediante la cual se elude, total, o
parcialmente, el pago de los derechos e impuestos de importación o de exportación; se
frustre la aplicación de las prohibiciones o restricciones previstas por la legislación adua-
nera, o se procure la obtención de una ventaja cualquiera infringiendo esa legislación.
Cuando clandestinamente se introduzcan o extraigan mercancías o bienes por las
fronteras la defraudación se denominará contrabando.
Arto. 2. También constituye contrabando, la introducción o extracción del territorio nacio-
nal, de mercancías o bienes cuya importación o exportación, esté legalmente prohi-
bida o limitada.2
Arto. 3. Constituye defraudación aduanera, la comisión comprobada de cualquiera de los
siguientes actos:3
a) La realización de cualquier operación aduanera empleando documentos en
que se altere la calidad, clase, cantidad, peso, valor, origen o procedencia de
las mercancías;
b) La sustitución de las mercancías exportadas o importadas temporalmente, al
tiempo de efectuarse la reimportación o reexportación;
c) La utilización de las mercancías importadas al amparo de una franquicia o
reducción del pago de los impuestos aplicables en fines distintos de aquellos
1. Sobre la génesis de esta Ley, debe tomarse en consideración que el Decreto No. 942, denominado Ley sobre Defrau-
dación y Contrabando Aduaneros, La Gaceta No. 31, 8 de febrero de 1982, fue reformado por la Ley No. 42, Reforma
a la Ley sobre Defraudación y Contrabando Aduaneros, La Gaceta No. 156, 18 de agosto de 1988, cuyo nombre
—impropiamente designado como podrá observar el lector— se aplica por extensión al de la Ley vigente. Ello se
debe al hecho de que la norma que introdujo los cambios transcribió, además, el texto no reformado de la Ley
original.
2. Así reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997.
3. Ibid.
449
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
para los cuales fue concedida la franquicia o reducción, a menos que se hubie-
sen obtenido las autorizaciones necesarias o en su caso, pagados los derechos
e impuestos que las afecten;
d) La celebración de contratos de cualquier naturaleza con base en documentos
que amparen mercancías total o parcialmente exentas del pago de derechos e
impuestos a la importación, sin la previa autorización que sea necesaria;
e) La enajenación, a cualquier título de las mercancías importadas temporalmen-
te, cuando no se hayan llenado los requisitos para convertir dicha importación
en definitiva;
f) La disposición o consumo, a cualquier título, de la mercancía almacenada en
los almacenes generales de depósitos públicos y privados, y otros sitios habili-
tados como tal, sin haber satisfecho previamente las obligaciones tributarias y
aduaneras que pesan sobre ellas;
g) Las disminuciones indebidas de las unidades arancelarias, que durante el proce-
CAPÍTULO II
4. Ibid.
450
DEFRAUDACIÓN Y CONTRABANDO ADUANEROS
CAPÍTULO II
i) La apropiación, retención, consumo, distribución o faltante en la entrega a la
autoridad aduanera competente, por parte de los aprehensores, de las mer-
cancías y efectos que en virtud de esta Ley deben ser objeto de comiso;
j) La venta directa o indirecta al público, en establecimientos comerciales o do-
micilios particulares, de mercancías respecto de las cuales no se puede com-
probar su legal importación;
k) La conducción de mercancías extranjeras a bordo de un vehículo o cualquier
medio de transporte, sin estar manifestadas;
l) La posesión o tenencia de mercancías extranjeras en bodegas u otros sitios, o
bien por personas dedicadas a prestación de servicios de transporte, sin estar
amparadas en los correspondientes documentos de destinación aduanera; y
m) La posesión o tenencia de mercancías extranjeras, en cantidades mayores a
las amparadas por los respectivos documentos de destinación aduanera o do-
cumentación que acredite su legal procedencia.
Arto. 5. La defraudación o el contrabando aduanero constituirá falta cuando el valor de las
mercancías o bienes involucrados en el acto, tengan monto igual o inferior a cincuenta
mil pesos Centroamericanos. Si exceden de dicho valor, la infracción constituirá delito.5
CAPÍTULO II
De las sanciones
Arto. 6. Los delitos a que se refiere esta Ley serán sancionados de la siguiente manera:6
1) Los autores, con prisión de tres a seis años.
2) Los cómplices, con prisión de dos a cuatro años.
Cuando los encubridores sean funcionarios o cualquier servidor público se le
aplicará la pena correspondiente a los autores.
En todos los casos se aplicarán además multa de tres veces el valor de la mer-
cadería o bienes involucrados en la infracción, la cancelación de la licencia de
comercio, tomando en cuenta el beneficio obtenido o pretendido obtener por
5. Así reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997.
6. Ibid.
451
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
CAPÍTULO III
Aplicación y disposiciones especiales
Arto. 10. Los conceptos y disposiciones del Código Penal vigente, serán aplicables a los deli-
tos y faltas de que trata esta ley y en todo aquello que no estuviere modificado o
especialmente considerado por ella.
Arto. 11. Además de las circunstancias agravantes de la responsabilidad criminal contenidas
en el Código Penal, lo son las siguientes:
1) Ser el infractor propietario o empleado de empresas de transporte nacional o
internacional, si la infracción se cometiera haciendo uso de vehículos pertene-
cientes a dichas empresas;
2) Ser el infractor funcionario aduanero, empleado al servicio de la administra-
ción pública, miembro de las fuerzas armadas o agente aduanero;
3) Pertenecer el infractor a asociaciones organizadas para realizar contrabando o
para defraudar al Estado; y
4) Que la infracción esté vinculada con actividades que tiendan a lesionar la segu-
ridad nacional o la salud pública.
7. Ibid.
8. Ibid.
452
DEFRAUDACIÓN Y CONTRABANDO ADUANEROS
Arto. 12. En caso de gravedad calificada por el juez o de reincidencia, los responsables de los
hechos punibles referidos, serán condenados a la intervención judicial de sus estableci-
mientos comerciales o industriales, hasta por un término no mayor de cinco años. Esta
regla será aplicable en los mismos casos, cuando los propietarios de los establecimien-
tos fuesen personas jurídicas y que la infracción se hubiese cometido en su beneficio.9
Arto. 13. Cuando el hecho fuere cometido por un directivo, socio partícipe o empleado de
una persona jurídica en beneficio de ésta además de las responsabilidades penales
en que incurran los autores y demás partícipes, la persona jurídica quedará afectada
a las multas y responsabilidades civiles en que hubieren incurrido éstos, y en caso de
multireincidencia se ordenará por la misma autoridad que conozca de la infracción,
la disolución y liquidación judicial de dicha persona jurídica.
Arto. 14. Los funcionarios aduaneros y cualquier servidor público que como tales tuviesen
conocimiento de la comisión de los delitos o faltas a que se refiere la presente ley, y
no lo denunciasen, serán sancionados como autores de los mismos.
CAPÍTULO II
Toda persona que denunciase alguna defraudación o contrabando aduanero, tendrá
derecho a una gratificación, siempre y cuando en virtud de los datos suministrados
resultase la aprehensión de mercancías realizables.
El producto líquido de las mercancías decomisadas conforme la presente ley, será
distribuido de la forma siguiente:
Denunciante 1/3. Capturadores 1/3. Del tercio restante, se creará un fondo especial
para dotar a la Dirección General de Aduanas, de los medios necesarios para hacer
efectiva la lucha contra la defraudación y el contrabando aduanero.
El producto de los gravámenes y de la multa a que estén afectas las mercancías
corresponde al Fisco.
El pago de la gratificación a que se refiere este artículo, se efectuará una vez que
sobre el caso se haya dictado la resolución o sentencia en la última instancia según
corresponda.10
Arto. 15. Si el hecho fuere cometido por funcionarios aduaneros, o miembros de las fuerzas
armadas, o con su participación, la pena para ellos, se elevará el doble de la señala-
da por esta Ley para el delito o falta de que se trate.
Arto. 16. Los vehículos que se hubieren utilizado para el transporte de las mercancías, bienes
o artículos y demás instrumentos del delito o falta, no caerán en comiso si se prueba
que son propiedad de tercera persona sin culpabilidad alguna en el hecho.
Arto. 17. Si por cualquier causa, debidamente comprobada, las mercancías, bienes o artícu-
los objeto de los hechos punibles contemplados en la presente Ley, no pudieren ser
comisados en parte o en su totalidad, se añadirá a la pena pecuniaria una multa
equivalente al valor de las mercancías, bienes o artículos faltantes.
Arto. 18. Cuando las infracciones a que se refiere esta Ley, también constituyeren delito o
falta de acuerdo con otras leyes, se impondrá la pena mayor aplicándola como co-
rresponda según las circunstancias del hecho. Pero cuando la naturaleza misma de
las leyes violadas o por las circunstancias propias del hecho se desprenda que la
intención del agente era violarlas todas, se aplicarán las penas acumulativamente.
9. Así reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997.
10. Ibid.
453
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
CAPÍTULO IV
Procedimiento
Arto. 19. La competencia para el conocimiento de las infracciones a que se refiere esta Ley,
corresponderá:
1) Si se tratare de faltas, al administrador de Aduanas más próximo al lugar de los
hechos;
2) Si se tratare de delitos, a los respectivos Jueces de lo Criminal del Distrito en
que radicare la Administración de Aduanas más próxima al lugar de los hechos.
Arto. 20. Los Administradores de Aduanas o funcionarios subrogantes impondrán las sancio-
nes correspondientes de conformidad con la presente Ley.11
CAPÍTULO II
11. El primer párrafo de este artículo aparece tal como fue reformado por la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley No.
257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999. Los dos últimos párrafos fueron
reformados por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997.
12. Derogado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997.
13. Así reformado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997.
454
DEFRAUDACIÓN Y CONTRABANDO ADUANEROS
CAPÍTULO II
Director General de Aduanas, se pondrán a disposición del Ministerio de Finan-
zas las mercancías, bienes, artículos y vehículos u otros instrumentos decomi-
sados. Si se tratase de bienes y objetos que por otras leyes tuvieran un destino
especial, el Ministerio de Finanzas observará lo dispuesto por ellas.
6) Las multas a que se refiere esta Ley serán destinadas, a través del Presupuesto
General de la República, a la lucha contra la defraudación y el contrabando
aduaneros. Si los responsables no tuvieren bienes para hacerlas efectivas, és-
tas se conmutarán por arresto, a razón de un día por cada cien córdobas
(C$100.00), sin que pueda exceder de cinco años.
Arto. 23. Los juicios sobre infracciones de contrabando y defraudación aduanera que se en-
cuentren en expedientes en el momento de entrar en vigencia la presente Ley, se pro-
seguirán hasta su terminación conforme las disposiciones bajos las cuales se iniciaron.
Arto. 24. Se deroga la Ley sobre Defraudaciones Fiscales del 5 de septiembre de 1984, sus
reformas y reglamentos.
Arto. 25. Esta Ley entrará en vigencia a partir de su publicación por cualquier medio de comu-
nicación, sin perjuicio de su posterior publicación en La Gaceta, Diario Oficial y las
reformas que se incorporan a partir de su publicación en La Gaceta, Diario Oficial.
Dada en la Sala de Sesiones de la Asamblea Nacional, por lo que hace a reformas, a los seis
días del mes de julio de mil novecientos ochenta y ocho. “Por una paz digna, patria libre o
morir”. Carlos Núñez Téllez, Presidente de la Asamblea Nacional. Isidro Téllez, Secretario de la
Asamblea Nacional. Por tanto: Téngase como Ley de la República. Publíquese y ejecútese.
Managua, ocho de julio de mil novecientos ochenta y ocho. “Por una paz digna, patria libre o
morir”. Daniel Ortega Saavedra, Presidente de la República.
455
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
contemplan como una de las medidas para la reducción del déficit fiscal, la de disminuir la
evasión tributaria.
II
Que es necesario dictar medidas coercitivas de carácter administrativo que, como parte de una
intensiva campaña de control a la evasión fiscal y sin perjuicio de la acción penal que pudiera
corresponder, estimulen el nivel de cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias.
Por tanto, en uso de sus facultades, ha dictado el siguiente Decreto de:
SANCIONES Y CIERRE DE NEGOCIOS POR ACTOS VINCULADOS
CON LA EVASIÓN TRIBUTARIA
Arto. 1. El presente Decreto tiene por objeto establecer un régimen de medidas administra-
tivas de carácter coercitivo, que tiendan a evitar la evasión de los tributos administra-
tidos1 por la Dirección General de Ingresos.
Arto. 2. Para los efectos de este Decreto, son infracciones vinculadas a la evasión tributaria,
las siguientes:
a) No expedir las facturas o comprobantes respectivos por las operaciones reali-
zadas, conforme lo establecen las normas tributarias;
b) Emitir facturas o comprobantes sin los impuestos o timbres correspondientes;
c) Emitir facturas o comprobantes que no llenan los requisitos de forma y conteni-
do que establecen la Ley del Pie de Imprenta Fiscal y demás normas tributarias;
d) No registrar los ingresos por las operaciones realizadas;
e) No presentar las declaraciones a que están obligados los contribuyentes, Res-
ponsables Recaudadores o Retenedores, y haber sido detectados en tal situa-
ción por la Dirección General de Ingresos; y
f) Falta reiterada de pago o entero de retenciones, impuestos y/o multas.
Arto. 3. Los contribuyentes y terceros con responsabilidad tributaria que sean detectados
por primera vez en la comisión de las infracciones señaladas en el artículo anterior,
serán sancionados con el cierre de su negocio, si lo hubiere, por un período de tres
(3) días hábiles.
456
CIERRE DE NEGOCIOS
Además de la sanción de cierre del negocio, se les aplicará a los infractores una
multa no menor de un mil córdobas (C$1,000.00), ni mayor de quince mil córdobas
(C$15,000.00).
Tanto la sanción de cierre del negocio como la multa aplicada, serán establecidas
mediante Resolución emitida por la Dirección General de Ingresos.
Arto. 4. Los contribuyentes que sean detectados por primera vez en la comisión de las in-
fracciones señaladas en los incisos c), d) y f) del artículo 2o. de este Decreto, serán
prevenidos por las autoridades fiscales, dándoles un término de tres (3) días hábiles
para que corrijan sus declaraciones, cancelen la totalidad de sus adeudos impositi-
vos o subsanen las infracciones cometidas.
Concluido el término de prevención, si el contribuyente no hubiere cumplido con el
requerimiento de pago o no ha presentado pruebas de descargo, ni subsanado las
infracciones cometidas, la Dirección General de Ingresos aplicará las sanciones con-
CAPÍTULO II
templadas en el artículo 3o. de este Decreto.
Arto. 5. No obstante lo establecido en el artículo 3o., el infractor podrá solicitar la suspensión
de la sanción de cierre siempre y cuando cancele la multa en los primeros dos (2)
días del período de cierre.
La Dirección General de Ingresos resolverá la solicitud en el siguiente día hábil de
cancelada la multa.
Arto. 6. Los contribuyentes y terceros con responsabilidad tributaria que sean detectados
por segunda vez en la comisión de las infracciones que señala el artículo 2o. de este
Decreto, serán sancionados con el cierre de su negocio por un período de cinco (5)
días hábiles y la multa aplicable será el doble de la establecida en el artículo 3o.
Arto. 7. Los contribuyentes y terceros que sean detectados por más de dos veces en la comi-
sión de las infracciones contempladas en el artículo 2o. de este Decreto, serán san-
cionados con el cierre de su negocio por un período de siete (7) días hábiles y la
multa aplicable será el triple de lo establecido en el artículo 3o. Adicionalmente, en
este caso, la Dirección General de Ingresos podrá requerir a las entidades que co-
rresponda la suspensión temporal o definitiva de las licencias que tenga el infractor
para ejercer sus actividades económicas.
Arto. 8. Si la multa establecida en los artículos 3o., 6o. y 7o., es cancelada dentro del término
de los tres (3) días hábiles siguientes a la fecha de su notificación, se rebajará al
infractor un veinticinco por ciento (25%) de dicha multa.
Si venciere el plazo de cierre del negocio y la multa aún no hubiere sido cancelada,
se aplicará un recargo del cinco por ciento (5%) sobre el monto de la multa original
por cada día calendario que transcurra hasta su efectiva cancelación.
Arto. 9. También se considera como infractor vinculado con la evasión tributaria, al compra-
dor de bienes o usuario de servicios que no exija la factura o comprobante por el
pago efectuado en la compra de bienes o servicios recibidos. En tal caso, la Direc-
ción General de Ingresos no reconocerá para efectos de la deducción en el IR, los
costos y gastos incurridos, y podrá imponer una sanción de hasta un doscientos por
ciento (200%) de los tributos dejados de percibir.
457
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Arto. 10. En los casos en que se resuelva el cierre de un negocio, la Dirección General de
Ingresos podrá requerir el auxilio de la fuerza pública, el que le será concedido de
inmediato sin ningún trámite previo.
Arto. 11. La Dirección General de Ingresos podrá nombrar a personas de reconocida solven-
cia moral, pertenecientes o no al Sector Público, para que en calidad de fedatarios o
agentes,2 actúen en representación de la Dirección General de Ingresos en los casos
previstos en los incisos, a), b) y c) del artículo 2o. del presente Decreto.
La intervención de los fedatarios o agentes se efectuará conforme el procedimiento
que se señale mediante Acuerdo Ministerial.
Arto. 12. De las resoluciones de cierre de local y multas podrá interponerse recurso de revi-
sión ante el Director General de Ingresos, y en su caso, el de apelación ante una
comisión especial de tres personas creada para tal fin por el Ministerio de Finanzas.3
El plazo para interponer el recurso de revisión será de tres (3) días hábiles a partir de
CAPÍTULO II
Dado en la ciudad de Managua, Casa de la Presidencia, a los veinte y ocho días del mes de
septiembre de mil novecientos noventa y uno. Violeta Barrios de Chamorro, Presidente de la
República de Nicaragua.
2. Consúltese al respecto el Acuerdo Ministerial No. 17-95, publicado en La Prensa, 12 de diciembre 1995,
página 678 de este libro.
3. ATENCIÓN. Sobre los recursos procesales indicados en esta disposición, sugerimos consultar el artículo 26 de la
Ley No. 339 y su correspondiente nota 4 de la página 156 de este libro, así como el apartado Recursos Tributarios
que inicia en la página 110. En cuanto al nombramiento de los miembros de la comisión especial, véanse dos
disposiciones del Ministerio de Hacienda y Crédito Público: a) Acuerdo Ministerial No. 31-97, La Gaceta No. 177,
18 de septiembre 1997; y b) Acuerdo Ministerial No. 37-97, La Gaceta No. 209, 3 de noviembre 1997.
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LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Reglamento de Funciones de la
Asesoría del Ministerio de Finanzas
(o Tribunal de Alzada)
CAPÍTULO II
I
Que la Ley Creadora de la Dirección General de Ingresos dispone en sus artículos 9 y 13 que
corresponde a la Asesoría del Ministerio de Finanzas (denominado anteriormente Ministerio de
Hacienda y Crédito Público), conocer y resolver los recursos de apelación que se interpongan
contra las resoluciones del Director General de Ingresos relacionadas con los tributos que
administra la Dirección General de Ingresos.
II
Que el Título IX del Decreto Complementario y Reglamentario de la anterior Ley de Impuesto
sobre la Renta, contenido en el Decreto Ejecutivo No. 7 del 10 de marzo de 1953, fue dejado en
vigencia por el artículo 36 del Decreto Legislativo No. 662 del 25 de noviembre de 1974 que
contiene la Ley de Impuesto sobre la Renta vigente que sustituyó a la anterior Ley y su Decreto
Complementario y Reglamentario.
III
Que la Ley Creadora de la Dirección General de Ingresos creó en su artículo 11 la Asesoría del
Ministerio de Finanzas, sustituyendo a la Junta de Apelaciones que conforme el referido Título IX
del Decreto No. 7 era competente para sustanciar los recursos de apelación contra las
resoluciones del Director General de Ingresos, en la forma que el mismo Título IX establece.
IV
Que el artículo 11 de la Ley Creadora de la Dirección General de Ingresos señala que la Asesoría
del Ministerio de Finanzas tendrá, además de las atribuciones que esa misma ley contempla, las
que se determinen por medio de disposiciones reglamentarias.
V
Que mientras no se regulen adecuadamente en un Código Tributario los medios de impugnación
de que pueden hacer uso los particulares ante los actos de las autoridades fiscales, es necesario
delimitar las atribuciones de la Asesoría del Ministerio de Finanzas.
Por tanto
En uso de las facultades que le confiere la Constitución Política,
Ha dictado el siguiente Decreto de:
REGLAMENTO DE FUNCIONES
DE LA ASESORÍA DEL MINISTERIO DE FINANZAS
Arto. 1. La Asesoría del Ministerio de Finanzas es un tribunal administrativo colegiado, para
conocer y sustanciar en segunda instancia los recursos de apelación contra las resolu-
ciones dictadas por el Director General de Ingresos, en los casos y condiciones que
señala en artículo 9 de la Ley Creadora de la Dirección General de Ingresos, y confor-
me el procedimiento del Título IX del Decreto Ejecutivo No. 7 del 10 de marzo de 1953.
459
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Dado en la ciudad de Managua, Casa Presidencial, el tres de marzo de mil novecientos noventa
y siete. Arnoldo Alemán Lacayo. Presidente de la República. Lorenzo Guerrero. Ministro de la
Presidencia.
1. Esta Asesoría fue integrada por vez primera en los años 90 mediante Acuerdo Presidencial No. 88-97, La Gaceta No.
60, 2 de abril de 1997, por los doctores José Francisco Largaespada Torres (Presidente), Carlos Bayardo Romero
Molina (Secretario) y Orestes Romero Rojas (Miembro), quienes a la fecha continúan fungiendo en sus cargos.
460
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Exclusividad de Competencia
en lo Tributario
Decreto No. 55-92
El Presidente de la República de Nicaragua,
Considerando
I
Que en consonancia con la política fiscal, es necesario reafirmar la exclusividad de la competen-
CAPÍTULO II
cia que la Ley confiere a los órganos del Estado, encargados de la recaudación, cobranza, control
y administración de los tributos fiscales y municipales.
II
Que diferentes entidades recaudan y administran tributos originados en disposiciones administra-
tivas y decretos constitutivos de algunos Ministerios y Entes Autónomos Descentralizados.
III
Que la dispersión de entidades hacendarias especiales al margen de las instituciones hacenda-
rias fiscales y municipales, afectan la exclusividad de la competencia que corresponde a los
organismos estatales encargados de la tributación fiscal y municipal, creando privilegios en
contraposición al principio de generalidad y equidad de la tributación y eludiendo el control
presupuestario centralizado a que está sometido el sector público.
Por tanto
En uso de las facultades que le confiere la Constitución Política,
Ha dictado el siguiente Decreto de:
EXCLUSIVIDAD DE COMPETENCIA EN LO TRIBUTARIO
Arto. 1. Todo pago que deba hacerse al Estado por concepto de impuestos, matrículas, licen-
cias, multas, recargos y demás tributos establecidos por las leyes tributarias vigentes o
por cualquier otra disposición que actualmente recaudan Ministerios, Entes Autónomos
y demás Instituciones o Empresas del Estado, debe efectuarse en Administraciones de
Rentas y Oficinas autorizadas en la Dirección General de Ingresos de Finanzas, de con-
formidad con el artículo 1 de la Ley Creadora de la Dirección General de Ingresos.
Arto. 2. Ninguna persona está obligada a pagar permiso u otros tributos que no estén previa-
mente contemplados en la Ley. El cobro de exacciones ilegales constituye delito, de
conformidad con las disposiciones legales vigentes contenidas en el capítulo XI; títu-
lo VIII, Libro II del Código Penal.
Arto. 3. El presente Decreto entrará en vigencia a partir de la fecha de su publicación en La
Gaceta, Diario Oficial, pero lo dispuesto en el artículo 1, se aplicará a partir del 1o. de
enero de 1993.
Dado en la ciudad de Managua, Casa de la Presidencia, el día primero de octubre de mil nove-
cientos noventa y dos. Violeta Barrios de Chamorro, Presidente de la República de Nicaragua.
461
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Arto. 1. Los Decretos Ejecutivos así como las disposiciones administrativas de carácter fiscal
que emitan Ministerios y Entes Autónomos o Descentralizados del Poder Ejecutivo,
para su vigencia deberán publicarse en La Gaceta, Diario Oficial, salvo casos de
fuerza mayor, en cuyo caso la publicación deberá hacerse por lo menos en un perió-
dico de circulación nacional. Todo lo anterior, conforme lo dispone el Capítulo I,
Título Preliminar del Código Civil.1
Arto. 2. El presente Decreto entrará en vigencia a partir de su publicación en el Diario Oficial,
La Gaceta.
Dado en la ciudad de Managua, Casa de la Presidencia, a los veintinueve días del mes de abril
de mil novecientos noventa y cuatro. Violeta Barrios de Chamorro, Presidente de la República
de Nicaragua.
1. Esta referencia al Título Preliminar del Código Civil, guarda estrecha relación con la Ley No. 186, denominada Ley de
Reformas a los dos primeros artículos del Título Preliminar del Código Civil, El Nuevo Diario del 3 de febrero de 1995.
462
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
CAPÍTULO II
Único:
Que aprueba las reformas hechas por el Consejo de Estado en Sesión Ordinaria No. 22 del
veintiuno de octubre de un mil novecientos ochentiuno, a la “Ley Creadora del Registro Único del
Ministerio de Finanzas”, al que ya reformado íntegra y literalmente, se leerá así:
Arto. 1. Créase el Registro Único a cargo del Ministerio de Finanzas que se denominará simple-
mente RUC, con el carácter de única dependencia responsable de adjudicar el Código
Único de Identificación para fines de unificación de los Registros de Contribuyentes y
demás Registros de Personas que tengan relaciones con el Estado o sus Dependencias.
Al efecto, habrá por lo menos los siguientes Registros: Registro de Contribuyentes; Re-
gistro Central de Trabajadores del Estado; Registro Central de Proveedores del Estado.
Arto. 2. Están obligados a inscribirse en el Registro Único:
a) Las personas naturales y comunidades que estuvieren obligadas a presentar
declaración sobre su patrimonio mobiliario, inmobiliario o ingreso;
b) Las personas naturales y comunidades que por la naturaleza de sus negocios
de compra-venta de bienes y servicios, están obligadas a registrarse como res-
ponsables de conformidad con la Ley de la materia;
c) Las personas naturales y comunidades que tengan relaciones contractuales o
de dependencia con el Estado;
d) Las personas jurídicas, privadas o públicas, cualquiera que sea su naturaleza;
e) Las personas naturales o comunidades que realicen cualquier tipo de opera-
ción de importación o exportación;
f) Las personas que por disposición de leyes especiales tengan dicha obligación.
Arto. 3. Los Ministerios y Organismos de la Administración Central del Estado, Entes y Em-
presas Descentralizadas, utilizarán el Código Único de Identificación del Registro Único
en sus sistemas de registros para armonizar la gestión estatal y de información.
Arto. 4. Facúltase al Ministerio de Finanzas para incorporar progresivamente al sistema de
Registro Único establecido por esta Ley, los Registros que considere conveniente
para los fines que establece el artículo 1.
Arto. 5. Los organismos que señala el artículo 3 están obligados a coordinar con el Ministerio
de Finanzas un programa gradual de integración al Sistema de Registro Único.
463
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
ral de Aduanas;
c) Operaciones de crédito con las instituciones del Sistema Financiero Nacional;
d) Al expedir documentos que emita con motivo de actividades comerciales, ta-
les como facturas, recibos, cartas de crédito, contratos, guías de remisión de
mercaderías y otros documentos similares;
e) Operaciones que realicen las personas que tengan relaciones contractuales o de-
pendencia con el Estado, cuando tales actos sean originados por tal vinculación;
f) Para la tramitación de pasaportes;
g) Todos los demás que el Ministerio de Finanzas determine.
Arto. 9. Las personas obligadas a inscribirse en el Registro Único que no lo hicieren, o que no
informen las modificaciones a los datos suministrados en su inscripción original,
dentro del período establecido de conformidad con el artículo 6 de esta Ley, incurri-
rán en multa de cincuenta córdobas (oro) (C$50.00), la cual será aplicada adminis-
trativamente y recaudada por la Dirección General de Ingresos. Se faculta al Ministe-
rio de Finanzas para variar, mediante Acuerdos Ministeriales, el monto a que se refie-
re el párrafo anterior.2
Arto. 10. Se faculta al Ministerio de Finanzas para dictar los Reglamentos de la presente Ley.
Arto. 11. La presente Ley deroga al Decreto No. 746 del 30 de junio de 1981, publicado en La
Gaceta, Diario Oficial del día 9 de julio de 1981.
Arto. 12. Esta Ley entrará en vigencia desde el momento de su publicación por cualquier medio
de comunicación colectiva, sin perjuicio de su publicación posterior en La Gaceta,
Diario Oficial.
Es conforme, por tanto; téngase como Ley de la República, ejecútese y publíquese. Dado en la
ciudad de Managua, a los veintiocho días del mes de octubre de mil novecientos ochenta y uno.
“Año de la Defensa y la Producción”. Junta de Gobierno de Reconstrucción Nacional. Sergio
Ramírez Mercado, Daniel Ortega Saavedra, Rafael Córdova Rivas.
464
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
CAPÍTULO II
c) El RUC: El Registro Único creado por el Decreto No. 850 del 28 de octubre de
1981, publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 246 del 30 de octubre de 1981.
d) La DGI: La Dirección General de Ingresos del Ministerio de Finanzas.
e) Persona: Las personas Naturales, Jurídicas y Comunidades o sus representan-
tes obligados a inscribirse en el RUC.
Arto. 2. Corresponde a la DGI todo lo concerniente con la aplicación de las normas legales y
reglamentarias del RUC.
Arto. 3. El RUC estará a cargo de una dependencia específica la que será estructurada en el
nivel organizativo de acuerdo a las condiciones y necesidades que la DGI determine.
Arto. 4. El RUC tendrá para cada inscrito un código único de identificación denominado Nú-
mero RUC, el cual será adjudicado por el sistema que la DGI determine.
Arto. 5. El RUC iniciará sus funciones dentro de los quince (15) días calendario contados a
partir de la promulgación de este Reglamento.
Arto. 6. En referencia al artículo 6 de la Ley, los períodos de inscripción se establecen como
sigue:
a) Personas obligadas a inscribirse según el artículo 2 de la Ley inciso a), b) y d)
dentro de los seis meses contados a partir de la fecha de inicio señalado en el
artículo 5 del Reglamento.
b) Personas obligadas a inscribirse según el artículo 2 de la Ley inciso c), e) y f)
dentro de los términos que establecerá la DGI con posterioridad.
Arto. 7. Las personas que caen en la obligación de inscribirse con fecha posterior al período
originalmente establecido, deberán inscribirse dentro de un término de treinta (30)
días contados a partir de la fecha en que nace dicha obligación.
Arto. 8. El RUC contendrá los datos necesarios para la inequívoca identificación de los inscri-
tos según los formularios que para fines de inscripción facilitará la DGI.
Arto. 9. Para la debida inscripción en el RUC será necesario la presentación de documentos
probatorios que comprueben el verdadero nombre y fecha de nacimiento o de cons-
titución social de las personas.
465
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Arto. 12. Para fines de identificación, la DGI extenderá a cada inscrito un carnet de identifica-
ción, denominado Cédula RUC, en el cual se consignarán los principales datos del
inscrito.
Arto. 13. La DGI queda facultada para extender Comprobantes de Inscripción que provisio-
nalmente servirá como Cédula RUC.
Arto. 14. Este Reglamento entrará en vigencia a partir del momento de su publicación en cual-
quier medio de comunicación colectiva, sin perjuicio de su publicación posterior en
La Gaceta.
Dado en la ciudad de Managua, a los diez días del mes de noviembre de mil novecientos
ochenta y uno. “Año de la Defensa y la Producción”. Joaquín Cuadra Ch. Ministro de Finanzas.
466
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
CAPÍTULO II
Que existen disposiciones en las Leyes sobre Impuestos Generales de Ventas y sobre el delito de
Defraudación Fiscal, relativas a su uso y a los requisitos que las mismas deben contener,
Por tanto, en uso de sus facultades, decreta la siguiente:
LEY PARA EL CONTROL DE LAS FACTURACIONES:
LEY DE PIE DE IMPRENTA FISCAL
Arto. 1. Créase el “Pie de Imprenta Fiscal”, consistente en el texto que toda factura comer-
cial deberá llevar impreso en su parte inferior, conforme a los siguientes datos: nú-
mero del RUC y de la orden de trabajo de la impresora, fecha de emisión, cantidad
de libretas y numeración correlativa.
Arto. 2. Toda Empresa que se dedique a la actividad impresora, deberá llevar un Libro Regis-
tro, certificado por la Dirección General de Ingresos, en el que están obligados a
anotar cronológicamente el número de la orden de trabajo, el nombre del cliente, la
cantidad de libretas de facturación o recibos que comprenda el tiraje y la numera-
ción correlativa de las mismas.
Arto. 3. La persona que en el ejercicio de su actividad imprima o use facturas sin el “Pie de
Imprenta Fiscal” que esta Ley establece, se hará acreedora a las sanciones estableci-
das en el artículo 92 de la Legislación Tributaria Común, siendo la Dirección General de
Ingresos del Ministerio de Finanzas, el organismo competente para aplicarlas; todo sin
perjuicio de las disposiciones contenidas en la Ley del Delito de Defraudación Fiscal.
Arto. 4. A partir del primero de enero de 1984, toda Empresa impresora está en la obligación
de usar el “Pie de Imprenta Fiscal” referido en el artículo 1o.
Arto. 5. Transitorio. Se establece un plazo máximo de dos meses a partir de la publicación de
la presente Ley, para que las personas tengan en uso libretas de facturación sin “Pie
de Imprenta Fiscal”, informen a la Dirección General de Ingresos el volumen de sus
existencias y la numeración correspondiente, a fin de extender autorización para
seguirlas usando durante el lapso que se determine.
Arto. 6. El presente Decreto entrará en vigencia a partir de su publicación por cualquier me-
dio de comunicación colectiva, sin perjuicio de su publicación posterior en La Gace-
ta, Diario Oficial.
Dado en la ciudad de Managua, a los siete días del mes de diciembre de mil novecientos ochen-
ta y tres. “Año de la Lucha por la Paz y la Soberanía”. Junta de Gobierno de Reconstrucción
Nacional. Daniel Ortega Saavedra, Sergio Ramírez Mercado, Rafael Córdova Rivas.
467
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
1. Así reformado por el Decreto No. 44-90, La Gaceta No. 174, 11 de septiembre de 1990.
468
LEY DEL RECIBO FISCAL
CAPÍTULO II
recuperación del monto, la oficina respectiva ordenará la reversión del crédito co-
rrespondiente reactivándose el débito del contribuyente o usuario en los registros de
la Contabilidad del Estado.
Arto. 12. Cuando el rechazo del cheque y su correspondiente débito a los fondos del Gobierno
sea causado por no coincidir la cantidad escrita en letras y número, falta de endoso del
recaudador fiscal, carencia de la fecha en el cheque, que no contenga la firma del
librador o cualquier otra causa que a juicio de la Dirección de Contabilidad Guberna-
mental sea falta de cuidado de los encargados, se aplicarán sanciones administrativas
al empleado responsable de la recaudación defectuosa, sin perjuicio del trámite ope-
rativo a que se refiere el numeral anterior.
Arto. 13. Toda emisión de Recibos Fiscales, su serie y numeración correspondiente, será auto-
rizada por acuerdo del Ministerio de Finanzas a través de la Dirección General de
Contabilidad Gubernamental (Departamento de Boletería), previa solicitud del Re-
caudador Fiscal. Las series emitidas, su registro y resguardo estarán a cargo del Mi-
nisterio de Finanzas.
La Dirección General de Contabilidad Gubernamental del Ministerio de Finanzas, será
el órgano competente para emitir certificaciones de pago, solicitado por efectos de
extravío de recibos fiscales, a favor de los contribuyentes que lo solicitaren.
Arto. 14. A los Administradores de Rentas o cualquier Recaudador Fiscal que no cumpliere o no
hiciere cumplir esta Ley, le serán aplicadas administrativamente sanciones pecunia-
rias que no podrán exceder de un mil córdobas, conforme disposiciones de la Direc-
ción General de Contabilidad Gubernamental, sin perjuicio de las penas en que pudie-
ren incurrir en caso de responsabilidad penal.
Arto. 15. La presente Ley deroga cualquier disposición que se le oponga, y entrará en vigencia a
partir de su publicación en La Gaceta, Diario Oficial.
Dado en la ciudad de Managua, a los quince días del mes de diciembre de mil novecientos ochenta
y tres. “Año de Lucha por la Paz y la Soberanía”. Junta de Gobierno de Reconstrucción Nacional.
Daniel Ortega Saavedra, Sergio Ramírez Mercado, Rafael Córdova Rivas.
469
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ley Monetaria
Decreto Ley No. 1-92
La siguiente,
LEY MONETARIA
CAPÍTULO I
Unidad monetaria
Arto. 1. La Unidad Monetaria de la República de Nicaragua es el Córdoba, que se subdivide
en cien partes iguales denominadas centavos. Su símbolo es C$.
Arto. 2. Los medios legales de pago de la República serán los billetes y las monedas emitidos
de conformidad con esta ley, que tendrán, dentro de todo su territorio curso legal y
poder liberatorio, y que servirán para solventar toda clase de obligaciones, tanto públi-
cas como privadas, exceptuando los casos contemplados en el Arto. 4 de esta ley.
Arto. 3. Los precios, impuestos, tasas, tarifas, honorarios, sueldos, salarios, contratos y obliga-
ciones de cualquier clase o naturaleza que deban ser pagados, cobrados o ejecutados
en la República de Nicaragua, se expresarán y liquidarán exclusivamente en Córdo-
bas. Toda cláusula calificativa o restrictiva, que imponga pagos en plata u oro metáli-
co, monedas o divisas extranjeras o cualquier unidad monetaria o medio de pago que
no sea el Córdoba, será nula.1 No obstante, dicha nulidad no invalidará los actos o
contratos definitivamente ejecutados o cumplidos, ni la obligación, cuando ésta pue-
da interpretarse en términos de la unidad monetaria nacional, caso en el cual se liqui-
darán las respectivas obligaciones en Córdobas, efectuando la conversión sobre la
base del tipo de cambio legal o precio correspondiente al momento del pago.
Arto. 4. Se exceptúan de lo dispuesto en el artículo anterior:
a) Las obligaciones que se originen en transacciones públicas o privadas, deriva-
das del comercio exterior de la República de Nicaragua;
1. ATENCIÓN. Sugerimos leer cuidadosamente, y de manera integral, el presente artículo ya que la nulidad de “toda
cláusula calificativa o restrictiva” mencionada en la primera parte del mismo, podría ser erróneamente interpretada
si no reparamos en el contenido subsiguiente que explica la improcedencia de la referida nulidad, siempre y cuan-
do la obligación “pueda interpretarse en términos de la unidad monetaria nacional”. En otras palabras, ninguna
obligación pactada en moneda extranjera en nuestro país sería nula per se, siempre y cuando el pago correspon-
diente pueda convertirse a córdobas, nuestra moneda de curso legal.
470
LEY MONETARIA
CAPÍTULO II
en el país, en moneda nacional;
g) Las obligaciones autorizadas por el Banco Central, y que tuvieren como fuente
financiera recursos contratados en el exterior, siempre que fuesen debidamen-
te registrados en dicha institución;
h) Los depósitos en monedas extranjeras constituidos en las empresas bancarias
y financieras, de conformidad con las normas que al efecto dicte el Consejo
Directivo del Banco Central de Nicaragua.
i) Cualquier otra que autorice el Consejo Directivo del Banco Central de Nicaragua.
El Banco Central de Nicaragua establecerá los términos y condiciones que regirán
las obligaciones a que se refieren los literales e) hasta i), las cuales no excederán el
monto de los compromisos externos adquiridos.
CAPÍTULO II
Curso legal y poder liberatorio
Arto. 5. La obligación de pagar cualquier suma en moneda nacional, se solventará entregan-
do billetes en cantidades ilimitadas, o monedas de curso legal hasta el límite de su
poder liberatorio.
Salvo en las oficinas públicas, nadie estará obligado a recibir en pago de una obliga-
ción y de una vez más de cien piezas de cada una de las diferentes monedas.
No tendrá ningún efecto legal el pacto de efectuar cualquier pago, total o parcial-
mente, en moneda determinado metal o denominación, aunque ésta sea de curso
legal dentro de la República.
CAPÍTULO III
Emisión monetaria
Arto. 6. El Consejo Directivo del Banco Central de Nicaragua determinará:
a) Las denominaciones, series y numeraciones, dimensiones, colores básicos, le-
yendas, diseños y dibujos, así como las cantidades de billetes de cada tipo que
se manden a imprimir;
b) Para la acuñación de las monedas, los tipos, valor facial, metales, aleaciones,
características y las leyendas que deberán llevar.
471
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Arto. 7. Los billetes llevarán la leyenda “Banco Central de Nicaragua”; su denominación respec-
tiva en cifras y letras; su serie y numeración y las firmas en facsímil del Presidente del
Banco Central de Nicaragua y del Ministro de Finanzas de la República de Nicaragua.
Arto. 8. De conformidad con lo dispuesto en su Ley Orgánica, corresponde al Banco Central
de Nicaragua, mediante resolución de su Consejo Directivo, y con la aprobación del
Presidente de la República, ordenar la impresión, acuñación y emisión o puesta en
circulación de los billetes y las monedas a que se refiere la presente Ley.
La aprobación presidencial deberá constar en comunicación oficial escrita, dirigida
al Presidente del Banco Central de Nicaragua.
Arto. 9. Las monedas de oro, plata y de otros metales preciosos que emita el Banco Central de
Nicaragua, serán de curso legal en la República, pero no de circulación obligatoria.
Prescindiendo de su valor facial, dichas monedas podrán ser vendidas libremente por
el emisor, al precio que fije el Consejo Directivo del Banco Central de Nicaragua.
CAPÍTULO II
Arto. 10. Los billetes rotos, quemados o estropeados serán canjeados por el Banco Central de
Nicaragua, siempre que el deterioro que hubiere sufrido un billete no impidiere su
clara identificación.
Las monedas perforadas o recortadas, las que tengan marcas o contraseñas, y las
que presenten vestigios de uso no monetario, perderán su carácter de moneda legal,
y no serán admitidos en las oficinas públicas.
Las monedas que muestren indicios de desgaste por el uso, serán retiradas de la
circulación por el Banco Central de Nicaragua y canjeadas por nuevas monedas.
Arto. 11. Asimismo, el Consejo Directivo del Banco Central de Nicaragua podrá llamar al can-
je a los billetes de cualquier serie o denominación por razones de conveniencia nacio-
nal. Los billetes llamados al canje en virtud de esta facultad conservarán su poder
liberatorio durante el plazo que señalare dicho Consejo Directivo. Vencido el plazo,
los billetes perderán su poder liberatorio y sólo podrán ser canjeados a la par y sin
recargo durante un segundo plazo que señalará el Consejo Directivo, vencido el cual,
los billetes no canjeados quedarán sin valor liberatorio y sin derecho a canje. Estos
plazos nunca podrán ser menores de noventa días naturales.
Arto. 12. Prohíbese imprimir por cualquier medio y para cualquier fin fotograbados de billetes
de bancos de toda clase, o imágenes parecidas. El Banco Central de Nicaragua po-
drá autorizar la impresión con fines propagandísticos cuando así se le solicite, o cuan-
do en los fotograbados se amplíe o reduzca ostensiblemente el tamaño normal de
dichos billetes y que la impresión sea exclusivamente en blanco y negro.
CAPÍTULO IV
Valor externo
Arto. 13. El valor externo del Córdoba será fijado por el Consejo Directivo del Banco Central
de Nicaragua, previa aprobación del Presidente de la República. Dicho valor será
expresado en relación a cualquiera de los instrumentos siguientes:
a) El dólar de los Estados Unidos de América o cualquier otra moneda o grupos
de monedas, de uno o más países, que sean reconocidas internacional o regio-
nalmente como medios de pago;
472
LEY MONETARIA
b) Cualquier activo que haya sido creado por convenio internacional suscrito por
Nicaragua;
c) Cualquier activo regional que haya sido creado por convenio centroamericano.
Arto. 14. El valor externo del Córdoba, expresado en cualquiera de los denominadores con-
templados en el artículo anterior, podrá ser modificado por el Consejo Directivo del
Banco Central de Nicaragua, cada vez que las circunstancias externas o internas del
desarrollo económico del país lo exijan.
Arto. 15. El valor legal de cambio de las monedas extranjeras en relación al Córdoba, se deter-
minará de acuerdo a lo siguiente:
a) Cuando el valor externo del Córdoba esté expresado en términos de dólar de los
Estados Unidos de América, el valor de cambio de las otras monedas se calculará
en base a su relación con el dólar o en base a las cotizaciones de ellas en dólares
de los Estados Unidos de América, en los mercados internacionales;
CAPÍTULO II
b) Cuando el valor externo del Córdoba esté fijado en relación a otro denomina-
dor de los señalados en el artículo 13, el valor de cambio de las monedas ex-
tranjeras en relación al Córdoba, se fijará en base a la relación de dichas mone-
das con el denominador al cual esté vinculado el Córdoba.
c) Cuando no fuere posible establecer el valor de cambio de las monedas extran-
jeras en relación con el Córdoba, y en la forma establecida en los literales pre-
cedentes, el Consejo Directivo del Banco Central de Nicaragua lo fijará.
Arto. 16. En todo contrato podrá establecerse una cláusula por la cual las obligaciones expre-
sadas en Córdobas mantendrán su valor en relación con una moneda extranjera. En
este caso, si se produce una modificación en el tipo oficial de cambio del Córdoba
con relación a dicha moneda, el monto de la obligación expresada en córdobas de-
berá ajustarse en la misma proporción a la modificación operada.
En lo que respecta al crédito intermediado por las empresas autorizadas por la Su-
perintendencia de Bancos y de Otras Instituciones Financieras, corresponderá al
Consejo Directivo del Banco Central de Nicaragua reglamentar la aplicación de la
presente disposición.
CAPÍTULO V
Disposiciones finales
Arto. 17. Derógase la Ley Monetaria promulgada el 14 de febrero de 1988, y que fue publicada
en La Gaceta, Diario Oficial No. 42 del 1 de marzo del mismo año, y cualquier otra
disposición que se le oponga.
Arto. 18. La presente Ley es de orden público y entrará en vigencia a partir de su publicación
en La Gaceta, Diario Oficial.
Dado en la ciudad de Managua, Casa de la Presidencia, a los seis días del mes de enero de mil
novecientos noventa y dos. Violeta Barrios de Chamorro, Presidente de la República de Nicaragua.
473
LA GACETA
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
DIARIO OFICIAL
I
Que el Gobierno considera al sector privado motor de desarrollo económico
y creador de riquezas y de fuentes de trabajo del país.
II
Que con el aporte y recomendaciones de la empresa privada se puede lograr el crecimiento
de la economía y un mejor funcionamiento en el proceso de modernización del Estado.
III
Que la descentralización demanda el cumplimiento de las operaciones normales
de algunas de estas instituciones descentralizadas, que tienen por sus funciones íntima
relación con el sector privado; siendo necesaria la participación del gremio empresarial
que permita el reordenamiento del comercio y contribuya a mejorar las relaciones
del Estado, empresa privada.
En uso de las facultades que le confiere la Constitución Política,
Acuerda
Arto. 1. Crear la Comisión Interinstitucional que estará conformada por:
1. Director General de Ingresos
2. Director General de Servicios Aduaneros
3. Director General de la Policía Nacional
4. Ministro de Fomento, Industria y Comercio
5. Presidente de la Cámara de Comercio de Nicaragua
6. Presidente de la Cámara de Industrias de Nicaragua
7. Presidente de la Cámara de Agentes Aduaneros, Almacenadores y Embarcado-
res de Nicaragua
8. Representante del Consejo Superior de la Empresa Privada
Arto. 2. Los miembros titulares de las diferentes instituciones del Gobierno podrán delegar
su participación.
Arto. 3. La Comisión designará un Presidente, el cual será seleccionado entre sus miembros
y durará un año en su función, cargo que será rotativo.
474
COMISIÓN TRIBUTARIA INTERINSTITUCIONAL
Arto. 4. El quórum para las sesiones se conformará con la mitad más uno de sus miembros y
sus decisiones se toman con la mayoría simple de los presentes.
Arto. 5. La Comisión tendrá las siguientes funciones:
1. Promover el tratamiento igualitario a los ciudadanos dentro del marco de las
leyes impositivas.
2. Crear subcomisiones a fin de efectuar investigaciones y estudios técnicos so-
bre temas concretos orientados por la Comisión Interinstitucional que conlleva
a la solución de problemas.
3. Recomendar planes tendientes a ordenar, desarrollar y promover el comercio.
4. Conocer y recomendar acerca de la planificación de la Dirección General de
Ingresos, destinada al aumento de la base de contribuyentes.
5. Recomendar medidas que agilicen los trámites en la Dirección General de Ser-
vicios Aduaneros.
CAPÍTULO II
6. Presentar las recomendaciones que resulten pertinentes al señor Presidente
de la República e igualmente a las instituciones del Estado responsables de
implementar los planes de acción sugeridos por la Comisión.
Arto. 6. La Comisión cuando lo crea conveniente podrá invitar a otras organizaciones para
que expresen sus opiniones en trabajos determinados.
Arto. 7. La Comisión funcionará con un Secretario Ejecutivo el cual dará seguimiento a sus
actividades, así como conocerá de los problemas que presenten los usuarios de los
servicios aduaneros e ingresos y las otras instituciones del Estado, ante las respecti-
vas cámaras empresariales del país, y preparará el informe conclusivo respectivo.
Arto. 8 La Comisión sesionará cuatro veces al año, realizando sesiones extraordinarias cuan-
do sus miembros lo estimen conveniente.
Arto. 9. Se faculta al Presidente de la Cámara de Comercio de Nicaragua para que en un
plazo de diez días a partir de la publicación del presente Acuerdo, convoque a todos
los miembros de la Comisión para la elección del Presidente.
Arto. 10. El presente Acuerdo surte sus efectos, a partir de esta fecha. Publíquese en
La Gaceta, Diario Oficial.
Dado en la ciudad de Managua, Casa Presidencial, el día diecinueve de marzo del año dos mil
uno. Arnoldo Alemán Lacayo, Presidente de la República de Nicaragua.
475
B. Marco jurídico municipal
Estatuto de Autonomía
de las Regiones de la Costa Atlántica ......................... 485
476
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Preceptos constitucionales
sobre tributación municipal 1
ÍNDICE DE CONTENIDO
Potestad tributaria y no imposición confiscatoria . 477 Poder Legislativo y Planes de Arbitrios ................. 477
Exención a medicamentos, órtesis y prótesis ....... 477 Autonomía municipal ............................................... 478
CAPÍTULO II
Principio de legalidad .............................................. 477 Regiones Autónomas .............................................. 478
Principio de legalidad
Arto. 115. Los impuestos deben ser creados por ley que establezca su incidencia, tipo imposi-
tivo y las garantías a los contribuyentes. El Estado no obligará a pagar impuestos que
previamente no estén establecidos en una ley.
1. ATENCIÓN. La Constitución Política de la República de Nicaragua, vigente desde 1987, ha sido objeto de la si-
guientes reformas: a) Reforma Constitucional para las Elecciones del 25 de Febrero de 1990, Ley S/No., La Gaceta
No. 46, 6 de marzo de 1990. b) Ley de Reforma Parcial a la Constitución Política de la República de Nicaragua, Ley
No. 192, La Gaceta No. 124, 4 de julio de 1995. c) Ley de Reforma Parcial a la Constitución Política de la República
de Nicaragua, Ley No. 330, La Gaceta No. 13, 19 de enero de 2000. Al respecto, sugerimos al lector que antes de
estudiar estas disposiciones de la Carta Magna consulte las observaciones expuestas en las páginas 41 y 42.
2. ADVERTENCIA. Los subtítulos que anteceden a estos cuatro artículos constitucionales de naturaleza tributaria,
fueron agregados por los autores para facilitar su estudio.
477
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Autonomía municipal
Arto. 177. Los municipios gozan de autonomía política administrativa y financiera. La adminis-
tración y gobiernos de los mismos corresponde a las autoridades municipales.
La autonomía no exime ni inhibe al Poder Ejecutivo ni a los demás poderes del Esta-
do, de sus obligaciones y responsabilidades con los municipios. Se establece la obli-
gatoriedad de designar un porcentaje suficiente del Presupuesto General de la Repú-
blica a los municipios del país, el que se distribuirá priorizando a los municipios con
menos capacidad de ingresos. El porcentaje y su distribución serán fijados por la ley.
La autonomía es regulada conforme la Ley de Municipios, que requerirá para su apro-
bación y reforma de la votación favorable de la mayoría absoluta de los diputados.
Los gobiernos municipales tienen competencia en materia que incida en el desarro-
llo socio-económico de su circunscripción. En los contratos de explotación racional
de los recursos naturales ubicados en el municipio respectivo, el Estado solicitará y
CAPÍTULO II
Regiones Autónomas
Arto. 181. El Estado organizará, por medio de una Ley el régimen de autonomía para los pue-
blos indígenas y las comunidades étnicas de la Costa Atlántica, la que deberá conte-
ner, entre otras normas: las atribuciones de sus órganos de gobierno, su relación con
el Poder Ejecutivo y Legislativo y con los municipios, y el ejercicio de sus derechos.
Dicha Ley, para su aprobación y reforma requerirá de la mayoría establecida para la
reforma a las leyes constitucionales.
Las concesiones y los contratos de explotación racional de los recursos naturales
que otorga el Estado en las regiones autonómas de la Costa Atlántica, deberán con-
tar con la aprobación del Consejo Regional Autonómo correspondiente.3
Los miembros de los Consejos Regionales Autonómos de la Costa Atlántica podrán
perder su condición por las causas y los procedimientos que establezca la Ley.
3. Por Sentencia de la Excelentísma Corte Suprema de Justicia, No. 12, del 27 de febrero de 1997 (B.J. 1997, página
27), se anuló una concesión que no fue aprobada por el Consejo Regional Autónomo del Atlántico Norte, ratificán-
dose de esta manera el artículo 181 de la Constitución Política, y el artículo 9 del Estatuto de Autonomía de las
Regiones de la Costa Atlántica de Nicaragua.
478
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
CAPÍTULO II
10) Conocer, discutir y aprobar el Proyecto de Plan de Arbitrios del Municipio y sus
Reformas, con base en la legislación tributaria municipal y someterlo a la apro-
bación de la Asamblea Nacional.
Arto. 38. El Estado garantiza a los municipios la autonomía política, administrativa y financiera
de la que gozan de conformidad con la Constitución Política. El gobierno de la repú-
blica y los municipios armonizarán sus acciones y las adecuarán a los intereses na-
cionales y al ordenamiento jurídico del país.
Arto. 39. Los conflictos que surjan entre los diferentes municipios y los que surjan entre éstos
y los organismos del gobierno nacional por actos y disposiciones que lesionen su
autonomía serán conocidos y resueltos por la Corte Suprema de Justicia.
Arto. 40. Los pobladores que se consideren agraviados por actos y disposiciones del Alcalde
podrán impugnarlos mediante la interposición del recurso de revisión ante él mis-
mo, y de apelación ante el Concejo Municipal. También podrán impugnar las deci-
siones del Concejo Municipal mediante la interposición del recurso de revisión. En
ambos casos, la decisión del Concejo agota la vía administrativa.
El plazo para la interposición del recurso de revisión, en ambos casos, será de cinco
días hábiles más el término de la distancia, contados a partir de la notificación del acto
o disposición que se impugna. La resolución deberá dictarse en un plazo máximo de
treinta días, en el caso del Alcalde, y de cuarenta y cinco días, en el caso del Concejo.
El plazo para interponer el recurso de apelación será de cinco días hábiles más el
término de la distancia, contados a partir de la notificación, y el Concejo deberá
resolver en un plazo máximo de treinta días. Agotada la vía administrativa, podrán
ejercerse los recursos judiciales correspondientes.
Los recursos interpuestos y no resueltos en los términos establecidos en los párrafos
anteriores, se entenderán resueltos a favor de los recurrentes.
1. De esta Ley se transcriben aquellos artículos relacionados exclusivamente con la cuestión financiera y tributaria.
479
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
2. La afirmación jurídica de que este artículo reforma toda disposición anterior en el tiempo, que sobre el tema se le
oponga, se ha visto secundada por un reciente fallo de la Excelentísima Corte Suprema de Justicia (Sentencia No. 12,
14 de enero 2000, Boletín de Jurisprudencia Constitucional, primer semestre 2000, página 27), que en su parte
conducente reza: "Señala el recurrente que el artículo 40 de la Ley relacionada (Ley de Municipios) en su último
párrafo establece que 'Los recursos administrativos en materia tributaria municipal serán establecidos en la ley
de la materia', y que no existiendo tal ley, no hay vía administrativa que agotar. Esta Sala considera que efecti-
vamente, el último párrafo del artículo 40, nos remite a una ley especial que se refiere a la materia tributaria
municipal, pero que a la falta de ella, todo acto o disposición emanado del Alcalde o Consejo Municipal, puede
ser impugnado por la parte agraviada, mediante los recursos de revisión y apelación establecidos en la Ley de
Municipios vigente, agotándose de esta manera la vía administrativa".
Dos elementos básicos destacan en la Sentencia No. 12: primero, es indiscutible la preeminencia del artículo 40 de la
Ley de Municipios; y segundo, queda clara también la caracterización de "ley especial" que el Tribunal Supremo
atribuye a toda la materia tributaria municipal, lo que imposibilita cualquier intento por aplicar leyes anteriores a la
vigencia de esta Ley de Municipios y sus reformas, bajo el supuesto que se trata de una ley especial, como si toda la
legislación tributaria municipal no lo fuere.
480
LEY DE MUNICIPIOS
Arto. 49. Los ingresos tributarios pueden proceder de impuestos municipales, tasas y contri-
buciones especiales, los que serán regulados por la ley de la materia.
Arto. 50. El Concejo Municipal no podrá acordar exenciones, exoneraciones o rebajas de im-
puestos, tasas o contribuciones especiales, salvo en los casos previstos en la legisla-
ción tributaria municipal y de acuerdo con las formalidades establecidas en la misma.
Arto. 51. Los gobiernos municipales podrán solicitar y obtener de la banca pública o privada,
créditos a corto y mediano plazo, para la realización de obras y para la prestación y
mejora de servicios públicos derivados de sus competencias, debidamente aprobados
por los respectivos Concejos Municipales, de conformidad con sus Planes de Desarrollo.
El municipio podrá garantizar estos créditos hasta con el 50% de sus gastos presupues-
tados para inversión, y con sus bienes muebles e inmuebles de carácter particular.
Arto. 58. Los municipios podrán constituir empresas para la prestación de servicios públicos
municipales, estrictamente relacionados con el ejercicio de sus competencias esta-
CAPÍTULO II
blecidas en el artículo 7 de la presente Ley.
Arto. 59. Corresponde al Concejo a propuesta del Alcalde, aprobar la constitución de empre-
sas municipales, que se regirán de conformidad con la presente Ley, su Reglamento
y demás leyes de la República.
Arto. 60. Anualmente, los directores o gerentes de las empresas municipales deberán presen-
tar los informes financieros sobre la gestión y resultados de estas empresas ante el
Concejo respectivo para su aprobación.
Los excedentes obtenidos por las empresas municipales estarán exentos de impues-
tos fiscales, y deberán ser incluidos anualmente en el presupuesto municipal; po-
drán ser reinvertidos en la empresa o destinados a obras, ampliación y mejora de los
servicios municipales.
Arto. 61. Las incompatibilidades establecidas en el artículo 29 de la presente Ley son aplica-
bles para los directores, directivos o gerentes de las empresas municipales.
Arto. 65. En el caso de los municipios de las Regiones Autónomas de la Costa Atlántica, en
atención a los problemas de comunicación, el plazo para la interposición de los re-
cursos administrativos establecidos en la presente ley será de ocho días hábiles, más
el término de la distancia. Los plazos y modalidades para resolver serán los estable-
cidos en el artículo 40 de la presente Ley.
481
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ley de Régimen
Presupuestario Municipal1
(Ley No. 376)
Arto. 1. Objeto de la Ley. La presente Ley tiene por objeto establecer las normas y principios
generales que requieren las Municipalidades para la elaboración, aprobación, modi-
CAPÍTULO II
1. De esta Ley se transcriben aquellos artículos relacionados exclusivamente con la cuestión financiera y tributaria.
482
LEY DE RÉGIMEN PRESUPUESTARIO MUNICIPAL
CAPÍTULO II
por el Concejo Municipal. La formulación y ejecución del Presupuesto Municipal
deberá ajustarse a las normas generales siguientes:
1. La Ordenanza Anual del Presupuesto Municipal no puede, bajo ningún supues-
to, crear nuevos tributos municipales, los cuales son ámbito exclusivo de la
Normatividad jurídica en materia municipal.
2. Todo ingreso superior a lo presupuestado requiere para su ejecución de una
ampliación presupuestaria, y se destinarán preferentemente si no tienen desti-
no específico a gastos de inversión.
3. Los bienes y fondos provenientes de donaciones y transferencias para fines
específicos, no podrán ser utilizados para finalidad diferente.
4. Los egresos, en ningún caso, podrán exceder a los ingresos.
5. El egreso corriente solamente podrá financiarse con los ingresos corrientes de
las Municipalidades (Artículo 15 de la presente Ley). Excepcionalmente el egreso
corriente podrá ser financiado con el porcentaje de las transferencias o asigna-
ciones del presupuesto de la República o de entes descentralizados destinados
a gastos corrientes.
6. Durante los últimos seis meses del período de gobierno municipal no se podrá:
a) Aprobar compromisos que afecten los gastos corrientes del período
siguiente.
b) Modificar la Ordenanza del Presupuesto Anual para incrementar los gas-
tos corrientes.
c) Cobrar impuestos, tasas y contribuciones especiales correspondientes a
los años subsiguientes.
Arto. 15. Presupuesto de Ingresos. El Presupuesto de Ingresos de las Municipalidades es la
estimación de los ingresos que se esperan recaudar en el período, provenientes de
ingresos corrientes e ingresos de capital.
Los ingresos corrientes provienen de los impuestos, tasas y contribuciones especia-
les que recauda la municipalidad originados en los derechos de la municipalidad y
cancelados en el año en que se ejecuta el presupuesto.
483
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Los impuestos municipales son las obligaciones a favor de la municipalidad que pagan
los ciudadanos de una circunscripción para el sostenimiento general del gobierno lo-
cal, siempre y cuando estén dentro de los supuestos previstos por la ley. Los impuestos
municipales vigentes son los siguientes: matrículas y licencias, impuestos sobre ingre-
sos, sobre ventas y servicios, rodamiento, bienes inmuebles y otros impuestos.
Las tasas son cobradas a los contribuyentes por la prestación de un servicio y pue-
den ser tasas por aprovechamiento y por servicios. Las tasas por aprovechamiento
se originan por la utilización de un bien de dominio público o el desarrollo de una
actividad en ellos que beneficie al contribuyente, incluye tasas por el aprovecha-
miento de un terreno, por la extracción de productos (madera, arena, etc.) en terre-
nos municipales, por la ubicación de puestos en terrenos públicos, por la construc-
ción de rampas en cunetas, por la realización de obras en la vía pública, por la ubica-
ción de rótulos de publicidad, por derechos de piso, por ventas ambulantes, por el
CAPÍTULO II
484
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
CAPÍTULO II
piedad sobre las tierras comunales, y deberá beneficiar en justa proporción a sus
habitantes mediante acuerdos entre el Gobierno Regional y el Gobierno Central.2
Arto. 32. El Consejo Regional elaborará en coordinación con el Ministerio de Finanzas, el pro-
yecto de presupuesto de su Región Autónoma para el financiamiento de los proyec-
tos regionales, el que estará conformado por:
1. Los impuestos regionales de conformidad con el Plan de Arbitrios que incluirá
gravámenes sobre los excedentes de las empresas que operan en la región.
2. Fondos provenientes del Presupuesto General de la República.
Arto. 33. Se establece un fondo especial de desarrollo y promoción social, proveniente de
recursos internos y externos y otros ingresos extraordinarios no presupuestados, el
que será destinado a inversiones sociales, productivas y culturales propias de las
Regiones Autónomas.
Arto. 34. Constituye el patrimonio de la Región Autónoma todos los bienes, derechos y obliga-
ciones que por cualquier título adquiera como Persona Jurídica de Derecho Público.
Arto. 35. La Región Autónoma tiene plena capacidad para adquirir, administrar y disponer de
los bienes que integran su patrimonio, de conformidad con este Estatuto y las leyes.
Arto. 36. La propiedad comunal la constituyen las tierras, aguas y bosques que han perteneci-
do tradicionalmente a las Comunidades de la Costa Atlántica, y están sujetas a las
siguientes disposiciones:
1. Las tierras comunales son inajenables; no pueden ser donadas, vendidas, em-
bargadas ni gravadas, y son imprescriptibles.
2. Los habitantes de las Comunidades tienen derecho a trabajar parcelas en la pro-
piedad comunal y al usufructo de los bienes generados por el trabajo realizado.
Arto. 37. Las otras formas de propiedad de la Región son las reconocidas por la Constitución
Política de Nicaragua y las leyes.
1. De esta Ley se transcriben aquellos artículos relacionados exclusivamente con la cuestión financiera y tributaria.
2. Por Sentencia de la Excelentísma Corte Suprema de Justicia, No. 12, del 27 de febrero de 1997 (B.J. 1997, página
27), se anuló una concesión que no fue aprobada por el Consejo Regional Autónomo del Atlántico Norte, ratificán-
dose de esta manera el artículo 181 de la Constitución Política, y el artículo 9 del presente Estatuto.
485
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
486
HACIENDAS LOCALES Y POLÍTICA FISCAL
CAPÍTULO II
6. Eliminación de tributos acumulativos y en cascada;
7. Incremento de la recaudación en función de la ampliación de la base de contri-
buyentes;
8. Armonización de la tributación municipal con el resto de Centroamérica;
9. Eliminación gradual del requisito de solvencia;
10. Descentralización de los tributos de naturaleza municipal;
11. Centralización de los tributos de gran significación fiscal para la estabilidad económica;
12. Desarrollo de catastros municipales operativos con servicio de valoración y nor-
mación centralizado;
13. Eliminación gradual de la duplicidad de tributos a nivel fiscal y municipal que
gravan la misma materia imponible;
14. Coordinación administrativa en la gestión de recaudación, cobranza y fiscaliza-
ción, entre la tributación nacional y municipal;
15. Uniformidad a nivel nacional de todos los tributos municipales;
16. Fijación del valor de las tasas por servicios municipales en función de sus costos
reales y equiparación con las Haciendas Locales Centroamericanas;
17. Régimen sancionatorio uniforme para todas las Haciendas Locales;
18. Sujeción de la tributación municipal a los principios generales que se establez-
can en un Código Tributario;
19. Régimen simplificado para pequeños contribuyentes;
20. Armonización del régimen de exenciones y exoneraciones con la tributación fis-
cal nacional.
Arto. 3. Para garantizar la armonización de las Haciendas Locales con la política fiscal nacio-
nal, el Gobierno y las autoridades municipales deberán evaluar conjuntamente el ac-
tual régimen tributario de las Haciendas Locales, a fin de que sus planes de arbitrios se
ajusten a los principios generales de dicha política fiscal.
Arto. 4. El presente Decreto entrará en vigencia a partir de su publicación en cualquier medio de
comunicación social, sin perjuicio de su posterior publicación en La Gaceta, Diario Oficial.
Dado en la ciudad de Managua, Casa de la Presidencia, a los treinta días del mes de noviembre de mil
novecientos noventa y dos. Violeta Barrios de Chamorro, Presidente de la República de Nicaragua.
487
PLAN DE ARBITRIOS MUNICIPAL:
GUÍA TEMÁTICA POR ARTÍCULOS
Artos. Artos.
A - Concepto 11, 58
Agrícola: impuesto a ingresos de productos 12 - Por productos agrícolas 12
Alcaldías: facultades de fiscalización 63 - Lugar de pago 14,15
Apertura de negocios 6 - Declaración 16
Inhumación: derechos de 35
B
M
Bancos: obligaciones 19 Matrícula:
Boleta de Destace 32 - Impuesto de 3
C - Dónde efectuarla 4
- Valor de 5
Constancia de Matrícula 9 - Por apertura de actividad 6
Construcciones: - Requisitos 7
- Impuesto a pagar 20 - Por traspaso de negocio 8
- De fierros para ganado 29
CAPÍTULO II
- Permiso de 34
- Ocupación de calles por 46,47 Multas 68
Contribuciones Especiales 51,52 N
Cines: impuesto a pagar 23
Carta de venta de ganado 31 Nombramiento de retenedores 18
Negocios: en fiestas públicas/patronales 22
Cementerios, tasas por mantenimiento 35
Cunetas: pago por acceso vehículos 42 P
Contabilidad: conservación de 66 Pago:
D
- Del Impuesto sobre Ingresos 14,15
- De la Matrícula 3, 4
Destazadores de ganado: obligaciones 10 Petróleo, derivados del 17
Declaración de impuesto sobre ingresos 16 Permiso: de construcción 34
Derivados del petróleo 17 Predios baldíos: obligaciones 49
Destace: permiso de 32, 33 Prescripción 64,65
Derecho de Línea 34 R
Demandas por falta de pago . 67
Retenedores: nombrados por las Alcaldías 18
E Rifas: obligaciones 24
Registro Civil: tasas inscripción 38
Edificaciones y mejoras: impuesto a pagar 20 Registrador de la propiedad: obligación 62
Ejidales terrenos 50, 53, 54 Reserva de aparcamiento en vía pública 43
Empresas estatales: obligaciones 13 Rótulos: tasa a pagar 44
Espectáculos: impuesto a pagar 21
Extracciones: en terrenos municipales 50 S
Solvencia 7,55,56,57
F Sistema Financiero Nacional: obligaciones 19
Fiestas públicas/patronales: instalación negocios 22 Sorteos obligaciones 24
Fierro para ganado: Sociedades: impuesto antes de inscripción 25
- Obtención de permiso 28
- Matrícula 29 T
Fiscalización: facultades de Alcaldías 63 Terrenos ejidales: extracciones 50, 53, 54
Traspaso de negocio:
G - Matrícula 8
Ganado: matrícula, traslado, fierro 28, 29, 30 - Asunción de deudas 62
Ganado: destace 32, 33 Tasas: concepto, tarifas 26, 27,40
Tramos en mercados 37
I
Impuestos municipales: concepto 2 V
Impuesto de Matrícula 3 Valor de la Matrícula 5
Impuesto sobre Ingresos: Vendedores de carne: obligaciones 10
488
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
CAPÍTULO II
Decreto No. 455
El Presidente de la República de Nicaragua,
En uso de las facultades que le confiere el artículo 48 de la Ley de Municipios,
publicado en La Gaceta No. 155 del 17 de agosto de 1988, decreta:
PRIMERO: ratificar el nuevo Plan de Arbitrios Municipal que han elevado para tal
fin las Alcaldías de la totalidad de los municipios del país, por lo que será de aplica-
ción en todos ellos, a excepción de Managua a partir de la fecha de su publicación
en La Gaceta, Diario Oficial; siendo su transcripción literal la siguiente:
PLAN DE ARBITRIOS MUNICIPAL1
Arto. 1. El tesoro de los municipios se compone de sus bienes muebles e inmuebles; de sus
créditos activos, del producto de sus ventas, impuestos, participación en impuestos
estatales, tasas por servicios y aprovechamientos, arbitrios, contribuciones especia-
les, multas, rentas, cánones, transferencias y demás bienes que le atribuyan las leyes
o que por cualquier otro título puedan percibir.
TÍTULO I
De los impuestos
Arto. 2. Son impuestos municipales las prestaciones en dinero que los municipios estable-
cen con carácter obligatorio a todas aquellas personas, naturales o jurídicas, cuya
situación coincida con los que la ley o este Plan de Arbitrios señalan como hechos
generadores de crédito a favor del tesoro municipal.
CAPÍTULO I
Impuestos de Matrícula
Arto. 3. Toda persona natural o jurídica que se dedique habitualmente a la venta de bienes o
prestación de servicios, sean éstos profesionales o no, deberán solicitar la matrícula
1. ATENCIÓN. Los montos nominales en córdobas de los tributos incorporados en este Plan de Arbitrios Municipal,
que rige para todos los municipios del país a excepción de Managua, se encuentran vigentes a la fecha, pues no
han sufrido modificación alguna, según lo establecido en la Ley de Municipios, La Gaceta No. 162, 26 de agosto de
1997. Cualquier reforma que pudiere aplicarse, no tendría validez legal mientras no sea realizada conforme a lo
preceptuado en el artículo 48 de dicha Ley, página 480 de este libro.
489
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
ciones de servicios de los tres últimos meses del año anterior o de los meses transcu-
rridos desde la fecha de apertura si no llegaran a tres.
Si no fuera aplicable el procedimiento de cálculo establecido en el párrafo anterior,
la matrícula se determinará en base al promedio de los meses en que se obtuvieron
ingresos por venta de bienes o prestaciones de servicios.
Arto. 6. Cuando se trate de apertura de nueva actividad, negocio o establecimiento, se abo-
nará como matrícula un uno por ciento (1%) de capital invertido y no gravado por
otro impuesto municipal.
Si toda o parte de la inversión para la apertura se hiciere en moneda extranjera, ésta se
liquidará al tipo de cambio oficial vigente al momento de hacer la matrícula para su cálculo.
Arto. 7. Para matricular cualquier actividad, negocio o establecimiento es necesario que las
personas naturales o jurídicas titulares de los mismos estén solventes con el Tesoro
Municipal, lo que será comprobado por la Alcaldía con sus registros internos.
En el caso de personas jurídicas además de la solvencia de éstas, se exigirá la solven-
cia de cada una de las personas naturales o jurídicas que la integren.
Arto. 8. Cuando se transmita, por cualquier título un negocio o establecimiento, el adquirien-
te deberá matricularse y abonar el correspondiente impuesto aunque la persona de
quien lo adquirió ya lo hubiese matriculado ese año.
Esta matrícula se calculará como la de apertura de negocio o establecimiento si la
transmisión se efectúa por venta y según lo dispuesto en el párrafo primero del artí-
culo 5 en caso de donación o herencia.
Arto 9. Una vez abonado el impuesto de matrícula la Alcaldía extenderá una “Constancia de
Matrícula” que el contribuyente deberá colocar en un lugar visible de su estableci-
miento o portarla cuando por razón de su actividad no tenga establecimiento.
Arto. 10. Los destazadores de ganado mayor o menor, además de cumplir cuantos requisitos
establezcan las leyes generales para el ejercicio de su actividad, deberán obtener de
la Alcaldía su autorización o patente para la que abonarán el Impuesto de Matrícula
establecido en el artículo 3 de este Plan de Arbitrios.
490
PLAN DE ARBITRIOS MUNICIPAL
CAPÍTULO II
Impuesto sobre Ingresos
Arto. 11. Toda persona natural o jurídica que, habitual o esporádicamente, se dedique a la
venta de bienes o a la prestación de servicios, sean éstos profesionales o no, pagará
mensualmente un impuesto municipal del uno por ciento (1%), a partir del 1 de
enero de 2000, sobre el monto de los ingresos brutos obtenidos por las ventas o
prestaciones de servicios.3
3. Así reformado por la Ley 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997.
ADVERTENCIA. A continuación se reproduce textualmente el contenido del artículo 17 de la Ley de Justicia Tribu-
taria y Comercial (reformado por la Ley No. 303, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999), el cual además de las
CAPÍTULO II
reformas ya incorporadas en el primer párrafo del presente artículo, observa una incidencia de particular relevancia
jurídica –agregando incluso sensibles reformas– en los siguientes artículos del presente Capítulo, puesto que pre-
valece sobre las correspondientes disposiciones de este Plan de Arbitrios Municipal:
CAPÍTULO XI
Modificación del Impuesto Municipal sobre Ingresos
Arto. 17
Teniendo en cuenta que, a partir de la entrada en vigencia de esta Ley, los Municipios podrán gravar los
bienes de la Industria Fiscal que hasta ahora habían estado reservados al Impuesto Específico de Consumo
(IEC) conglobado, con la excepción del Petróleo y sus derivados, disminúyase la tasa o porcentaje general
del Impuesto Municipal sobre Ingresos, contenido en el Capítulo I del Título I del Plan de Arbitrios del Muni-
cipio de Managua (Decreto No. 10-91 del 5 de febrero de 1991 y sus reformas) y el Capítulo II del Título I del
Plan de Arbitrios Municipal (Decreto No. 455, 5 de julio de 1989), del 2%, conforme al calendario siguiente:
— A partir del primero de enero de 1998: ................... al 1.5%
— A partir del primero de enero del 2000: .................. al 1.0%
Igualmente, a partir de la entrada en vigencia de esta Ley, se exencionan del pago del Impuesto Municipal
sobre Ingresos, las ventas de ganado mayor y menor, huevos, leche, queso, y carnes frescas, refrigeradas o
congeladas, saladas o secas, no sometidas a proceso de transformación, embutido o envase; así como los
servicios financieros a que se refiere el artículo 14 de la Ley del Impuesto General al Valor (IGV).
Con el fin de obtener una distribución más equitativa de la recaudación del Impuesto Municipal sobre Ingre-
sos, este impuesto será cobrado, a partir del primero de enero de 1998, en el Municipio donde se efectúe la
enajenación física de los bienes o la prestación de los servicios gravados, y no en el Municipio donde se
emita la factura.
En el caso de los cigarrillos, el Impuesto Municipal sobre Ingresos que corresponde a las ventas a nivel de
Distribuidor, de Mayorista y de Detallista se calculará sobre el precio de venta sin incluir los impuestos fisca-
les. En estos casos, para facilidad del cobro, los Municipios pueden nombrar como responsable del pago a
las empresas fabricantes de cigarrillos.
También estarán exentos del pago del Impuesto Municipal sobre Ingresos, los contratos de obras de interés
social que beneficien y favorezcan el desarrollo de todos y cada uno de los municipios del país, financiados con
fondos provenientes del Fondo de Inversión Social de Emergencia (FISE), del Gobierno Central, de cualquier
institución gubernamental o no y de cualquier persona natural o jurídica. El Concejo Municipal calificará el interés
social de tales proyectos.
Los Concejos Municipales podrán declarar de interés social y acordar exenciones y exoneraciones de carác-
ter general a favor de contratos de obras que beneficien y favorezcan el desarrollo de su municipio financia-
do con fondos provenientes del Fondo de Inversión Social de Emergencia (FISE), del Gobierno Central, de
cualquier institución gubernamental o no y de cualquier persona natural o jurídica.
491
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Arto. 14. Este impuesto se pagará en el municipio en cuya circunscripción se hayan produci-
do las ventas o prestaciones de servicios aun cuando el contribuyente radique o esté
matriculado en otro.5
Arto. 15. El municipio donde se produzcan los bienes o mercancías objeto de la venta o el del
domicilio del contribuyente en el caso de la prestación de servicios, podrá exigir el
pago del impuesto por las ventas o prestaciones de servicios efectuadas en otra cir-
cunscripción municipal cuando no fueren presentados por el contribuyente los justi-
ficantes que acrediten el pago del impuesto en los municipios correspondientes. El
municipio donde se efectuaron las ventas podrá solicitar restitución del impuesto
enterado por el contribuyente.6
Arto. 16. Las personas obligadas al pago del impuesto sobre ingresos y que por la habituali-
dad con la que se dedican a la venta de bienes o prestaciones de servicios están
matriculadas, deberán presentar mensualmente ante la Alcaldía la declaración de
sus ingresos gravables y pagar la suma debida dentro de los primeros quince días del
mes siguiente al declarado. Si no presentaren esta declaración la Alcaldía podrá exi-
gir su presentación bajo el apercibimiento de tasarles de oficio lo que se calcule
deberían pagar, con imposición de la correspondiente multa por evasión.
Los contribuyentes no obligados a matricularse presentarán la declaración de sus
ingresos, enterando la suma correspondiente, sólo en las mensualidades que perci-
ban los ingresos gravados por este impuesto.
Arto. 17. Las personas naturales o jurídicas que se dediquen a la venta de productos cuyos
impuestos municipales hayan sido conglobados por una disposición legal de carác-
ter general, como es el caso de los productos derivados del petróleo, no tributarán
por este impuesto siempre que haya sido contemplado su conglobación de forma
4. ATENCIÓN. Mediante el artículo 17 de la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106 del
6 de junio de 1997, y su reforma, que transcribimos al pie del artículo anterior, se exoneran del Impuesto sobre
Ingresos, los obtenidos por la venta de ganado mayor y menor, huevos, leche, queso y carnes frescas, refrigeradas
o congeladas, saladas o secas, no sometidas a proceso de transformación o envase; así como los ingresos por
prestar servicios financieros referidos en el artículo 14 de la Ley del IGV, y los contratos de obras de interés social.
5. Mediante reforma de la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, artículo 17, el Impuesto sobre Ingresos
será cobrado en el municipio donde se efectúe la enajenación física de los bienes o la prestación del servicio.
6. Ibid.
492
PLAN DE ARBITRIOS MUNICIPAL
CAPÍTULO III
CAPÍTULO II
Otros impuestos municipales
Arto. 19. Los establecimientos, sucursales y agencias de los bancos del Sistema Financiero
Nacional tributarán mensualmente en los municipios donde estén radicando un 0,5
por ciento sobre los ingresos que perciban por servicios bancarios y por el cobro de
intereses de toda clase de préstamos.
Para ello, presentarán declaración de sus ingresos gravables antes del día 15 del mes
siguiente al declarado, ingresando en la Tesorería Municipal la cantidad adeudada
por este impuesto.
Estos establecimientos, sucursales y agencias bancarias se matricularán anualmen-
te, calculándose su matrícula en base al tipo e ingresos definidos en este artículo,
estando en lo demás a la regulación general del Impuesto de Matrícula.8
Arto. 20. Toda persona natural o jurídica que se proponga edificar o realizar mejoras deberá
pagar, previamente a su ejecución, un impuesto municipal del uno por ciento (1%)
sobre el costo de la edificación o mejoras.
Para la determinación de este impuesto la Alcaldía, a través de sus dependencias o
con el apoyo del Ministerio de la Construcción y Transporte9 en su caso, calculará los
costos conforme el valor del mercado del metro cuadrado de construcción y el área
total a construirse. El constructor de la obra tributará según lo establecido en el artí-
culo 11 en base al avalúo o registros contables, a juicio de la Alcaldía.
La edificación y mejoras de viviendas familiares quedan exoneradas de este impuesto.
7. Se debe recordar que por reforma de la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de
junio de 1997, en su artículo 17 se gravan con el Impuesto Municipal sobre Ingresos los bienes de la industria fiscal
que tenían impuesto conglobado en el precio: cigarrillos, gaseosas, cervezas y licores, excepto el petróleo y sus
derivados.
8. Nótese cómo este artículo resultó afectado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No.
106, 6 de junio de 1997, que en la parte conducente de su artículo 17, ordena: “Igualmente, a partir de la entrada en
vigencia de esta Ley, se exencionan del pago del Impuesto Municipal sobre Ingresos, (...) los servicios financieros
a que se refiere el artículo 14 de la Ley de Impuesto General al Valor (IGV)”.
9. Aconsejamos al lector tomar en cuenta los cambios en las denominaciones de ministerios y demás entidades
estatales, contenidos en la Ley No. 290, Ley de Organización, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo,
La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998; y en el Decreto No. 71-98, Reglamento a la Ley de Organización, Competen-
cia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta Nos. 205 y 206, 30 y 31 de octubre de 1998.
493
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Arto. 21. Toda persona natural o jurídica que, habitual o esporádicamente, organice espectá-
culos públicos tales como bailes, kermeses, festivales comerciales, boxeo, pelea de
gallos, eventos deportivos, barreras de toros, carreras de caballos, discotecas y simi-
lares, pagarán un impuesto municipal del cinco por ciento (5%) sobre los ingresos
percibidos por la venta de entradas para el espectáculo.
Si en el transcurso del espectáculo se produjeren apuestas autorizadas, el dueño del
local o el organizador del espectáculo serán responsables de retener a los apostado-
res el cinco por ciento (5%) del valor total de cada apuesta a favor del Tesoro Munici-
pal y de enterar la cantidad retenida cada semana adjuntando informe del número
de jugadas, del valor apostado en cada una de ellas y del monto total recaudado.
Los ingresos procedentes de ventas de bebidas o cualquier otro producto realizadas
en el transcurso de los espectáculos tributarán de acuerdo al artículo 11 de este Plan
de Arbitrios.
CAPÍTULO II
Quedan exentas del pago del impuesto del cinco por ciento (5%) establecido en el
primer párrafo de este artículo, las actividades de índole cultural.10
Arto. 22. En tiempo de fiestas públicas o patronales, las Alcaldías podrán subastar el derecho
a instalar negocios, juegos y otras diversiones públicas en el radio de las fiestas.
La adquisición de este derecho no exonera al adquiriente del pago de los impuestos
y tasas que según otras disposiciones de este Plan de Arbitrios graven las actividades
que se desarrollen en y durante las fiestas.
Arto. 23. Los propietarios de cines, además del impuesto de matrícula, habrán de pagar el
impuesto del cinco por ciento (5%) sobre los ingresos percibidos por la venta de
entradas; según lo establecido en el Decreto 252 del cinco de diciembre de mil nove-
cientos cuarenta y cinco.
Arto. 24. Toda persona natural o jurídica que efectúe rifas o sorteos, lo haga reiterada o espo-
rádicamente, pagarán un impuesto municipal de un cinco por ciento (5%) sobre el
valor nominal de todas las acciones emitidas.
Para que las rifas puedan efectuarse, además del permiso del Instituto Nicaragüense
de Seguridad Social y Bienestar (INSSBI), en su caso, los promotores deberán pre-
sentar las acciones a la Tesorería Municipal antes de expenderlas para que sean
registradas y reselladas en dicha dependencia.
Arto. 25. Toda sociedad mercantil o civil deberá abonar en el municipio de su domicilio y
previamente a su inscripción en el Registro Público un impuesto municipal del uno
por ciento de su capital social.
TÍTULO II
De las tasas por servicios
y aprovechamientos
Arto. 26. Son tasas las prestaciones de dinero, legalmente exigibles por el municipio como con-
traprestación de un servicio, de la utilización privativa de bienes de uso público muni-
cipal o del desarrollo de una actividad que beneficie al sujeto pasivo o contribuyente.
10. Así reformado por el Decreto No. 519, La Gaceta No. 77, 20 de abril de 1990.
494
PLAN DE ARBITRIOS MUNICIPAL
Arto. 27. Las tasas serán exigibles desde que se inicie la prestación del servicio o se realice la
actividad y desde que se conceda la utilización privativa, pero las Alcaldías podrán
exigir el depósito previo de las tasas correspondientes.
No obstante, las tasas que graven documentos que expidan o tramitan las municipa-
lidades a instancia de parte, se devengarán con la presentación de su solicitud, que
no será tramitada sin aquel requisito.
CAPÍTULO I
Tasas por servicios
Arto. 28. Toda persona natural o jurídica que necesite hacer un fierro para marcar ganado o
madera deberá solicitar permiso a la Alcaldía informando de sus características y le
será extendido, en su caso, previo el pago de la tasa correspondiente.
Arto. 29. Toda persona natural o jurídica propietaria de ganado deberá matricular o registrar
CAPÍTULO II
en la Alcaldía su fierro o marca de herrar y renovar este registro cada año en el mes
de enero, para lo cual abonará una tasa. La Alcaldía extenderá y entregará una certi-
ficación acreditativa de este registro y de su renovación cada año.
El fierro habrá de ser matriculado en cada uno de los municipios donde el propieta-
rio mantenga ganado marcado con el mismo. Para efectuar esta matrícula será ne-
cesario presentar la escritura de propiedad de la finca donde el solicitante manten-
drá las reses o documentos que acrediten su derecho de uso o arrendamiento.
Arto. 30. Para cualquier traslado de ganado fuera de la circunscripción municipal se deberá
obtener de la Alcaldía un permiso o guía por el que el propietario abonará la tasa que
se establezca en función del número de animales trasladados.
Arto. 31. La Carta de Venta de Ganado deberá ser autorizada por el Alcalde del municipio
donde el vendedor tenga matriculado el fierro. Para tramitarla se requerirá la presen-
cia del vendedor, que deberá presentar para ello el original de la Carta de Venta
anterior con el fin de anularla o anotar en ella las reses objeto de la venta, y abonar la
tasa establecida en función del número de reses vendidas.
Si por causa justificada (feria ganadera) hubiere de gestionarse la Carta de Venta en
municipio donde el vendedor no tenga matriculado el fierro, éste deberá presentar,
además, la guía de ganado y certificación de la matrícula del fierro extendida por la
Alcaldía correspondiente.
Arto. 32. Los destazadores autorizados habrán de obtener permiso para el destace de cada
animal, que le será extendido a través de la “Boleta de Destace”, previo el pago de la
tasa establecida.
Arto. 33. El destace de ganado mayor y menor deberá realizarse en los rastros municipales
por cuya utilización los destazadores autorizados habrán de abonar una tasa por
cada animal sacrificado. Esta tasa incluirá el servicio de corralaje, en su caso.
Arto. 34. Toda persona natural o jurídica que se proponga edificar o realizar mejoras deberá
solicitar licencia o permiso para su ejecución adjuntando planos y presupuesto de
las obras y abonar una tasa por la misma. Igualmente deberá solicitar el “Derecho de
Línea” previo abono de una tasa.
495
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
496
PLAN DE ARBITRIOS MUNICIPAL
Arto. 37. Los tramos o espacios del mercado municipal serán adjudicados por la Alcaldía, que
determinará la cantidad mensual a pagar por cada adjudicatario en función tanto de la
ubicación y tamaño del tramo o puesto de venta como de los costos de este servicio.
Arto. 38. Las certificaciones de cualquier tipo extendidas por el Registro Civil devengarán la
correspondiente tasa.
Las inscripciones en este registro son gratuitas.
Arto. 39. Las tarifas de las tasas reguladas en este capítulo que gravan documentos que expi-
den o tramitan las Alcaldías se fijarán teniendo en cuenta el costo del servicio y el
carácter del documento expedido o tramitado.
Arto. 40. Las tasas por los servicios de recogida de basura, limpieza de calles, cementerio,
rastro y las referidas a cualquier otro servicio que prestan o puedan prestar las Alcal-
días se determinarán de forma que lo recaudado por tales servicios cubre al menos
el cincuenta por ciento del costo de los mismos.
CAPÍTULO II
Arto. 41. Para la determinación de las tarifas de las tasas reguladas en este capítulo las Alcal-
días presentarán al Ministro Delegado de la Presidencia de su respectiva Región una
propuesta con cada una de las tarifas de las diferentes tasas adjuntando el estudio
de costos correspondientes a cada una de ellas.
El Ministro Delegado de la Presidencia ratificará o no la propuesta en el plazo de 15
días desde su presentación entendiéndose ratificada si no hubiese resolución expre-
sa por escrito en el plazo mencionado.
CAPÍTULO II
Tasa por aprovechamiento
Arto. 42. Los propietarios de inmuebles que pretendan acondicionar las cunetas o aceras con
rampas para facilitar el acceso de vehículos, con fines particulares o comerciales,
deberán solicitar autorización a la Alcaldía y abonar la tasa correspondiente.
Si el acondicionamiento fuera autorizado, el propietario del inmueble pagará una
tasa anual por metro lineal de cuneta o acera afectado por el acondicionamiento.
Arto. 43. Las reservas de aparcamiento en la vía pública deberán ser autorizadas por la Alcal-
día, previo informe favorable de la Policía Sandinista, y los beneficiarios pagarán una
tasa anual por cada metro cuadrado reservado.
Arto. 44. Toda persona natural o jurídica que coloque o mande a colocar placas, afiches, anun-
cios, cartelones o rótulos pagará mensualmente una tasa, cuya cuantía dependerá
de su tamaño y ubicación.
Si se trata de placas, rótulos o anuncios de carácter permanente esta tasa, determinada
según lo establecido en el párrafo anterior se abonará en el mes de enero de cada año.
Arto. 45. Para la ocupación de aceras, calles o terrenos municipales con puestos de comida,
mesas o con cualquier fin comercial deberá solicitarse permiso previo a la Alcaldía.
Una vez concedido el permiso, en su caso, el beneficiario deberá abonar la tasa
establecida y respetar el plazo de ocupación que se le haya autorizado.
Arto. 46. Cuando por motivo de la ejecución o demolición de alguna obra fuese necesario
ocupar la calle o aceras con materiales o maquinaria de construcción; el propietario
497
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
TÍTULO III
Contribuciones especiales
Arto. 51. Las Alcaldías podrán imponer contribuciones especiales13 para la ejecución de obras
o para el establecimiento, ampliación o mejora de servicios municipales, siempre
que a consecuencia de aquéllas o de éstos, además de atender al interés común o
general, se beneficie especialmente a personas determinadas aunque dicho benefi-
cio no pueda fijarse en una cantidad concreta.
Las contribuciones especiales se fundarán en la mera ejecución de las obras o servi-
cios y serán independientes del hecho de la utilización de las obras o servicios por
los interesados.
Arto. 52. La contribución especial por la primera pavimentación de calles, aceras y cunetas se
exigirá en todo caso, pudiendo repercutir14 la Alcaldía hasta el ochenta por ciento del
costo total de la obra entre los beneficiarios directos en función de los metros linea-
les de fachada de las casas o predios.
13. A partir de la Reforma Constitucional de 1995, la determinación de montos específicos o alícuotas de las contribu-
ciones especiales es competencia exclusiva e indelegable de la Asamblea Nacional.
14. Debe entenderse: “repartir”.
498
PLAN DE ARBITRIOS MUNICIPAL
TÍTULO IV
De los terrenos ejidales
Arto. 53. Toda persona que pretenda ocupar terrenos ejidales deberá suscribir contrato de
arrendamiento con la Alcaldía respectiva abonando el canon que ésta determine en
base a la extensión y calidad de los terrenos, así como de su mayor o menor proximi-
dad del casco urbano.
El plazo del arrendamiento de terrenos ejidales como el de cualquier otro terreno
perteneciente a los municipios, no podrá ser superior a un año.
Arto. 54. El subarriendo de terrenos ejidales o municipales es prohibido por lo que el arrenda-
tario que incumpla esta prohibición será multado con el doble del valor que haya
percibido por el subarriendo, quedando rescindido el contrato de arrendamiento.
TÍTULO V
De la solvencia municipal
CAPÍTULO II
Arto. 55. Se extenderá “Solvencia Municipal” a las personas naturales o jurídicas que estén al
día en el pago de los impuestos, tasas, multas y demás contribuciones a que estén
obligadas conforme al presente Plan de Arbitrios.
Arto. 56. La Solvencia Municipal vencerá el día 15 del mes siguiente al que sea extendida y
para su solicitud deberá enterarse la tasa que la Alcaldía determine de acuerdo a lo
establecido en el artículo 39 y siguiendo el procedimiento regulado en el artículo 41
de este Plan de Arbitrios.
Arto. 57. Los funcionarios o empleados de la municipalidad que por razones de su cargo extien-
dan la Solvencia Municipal serán responsables solidarios por las cantidades que el Teso-
ro Municipal deje de percibir por la indebida o errónea extensión de este documento.
TÍTULO VI
Disposiciones generales
Arto. 58. Se consideran ingresos brutos a efectos de determinar la base o monto sobre el que
aplicar el tipo (porcentaje) del impuesto sobre ingresos regulado en el Capítulo II del
Título I de este Plan de Arbitrios la totalidad de los ingresos que por ventas de bienes
o prestaciones de servicios perciba mensualmente al15 contribuyente, aun cuando
parte de ellos provengan de impuestos trasladados o retenidos, o de incentivos y
premios a la calidad en córdobas o dólares.
Arto. 59. Cuando el Alcalde crea necesario no aplicar en algún caso concreto las disposicio-
nes de este Plan de Arbitrios habrá de solicitar autorización para ello al Ministerio de
la Presidencia, que resolverá lo que estime procedente sobre la exención o reduc-
ción de impuestos propuesta.
Arto. 60. Toda persona natural o jurídica que según lo establecido en este Plan de Arbitrios
deba pagar una cantidad de dinero al Tesoro Municipal cumplirá su obligación ingre-
sándola en la Tesorería Municipal.
499
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Arto. 61. El Alcalde se reserva el derecho de nombrar empleados para la colecta de impues-
tos cuando lo estime conveniente, debiendo reglamentar en este caso el procedi-
miento de cobro, pero siempre los contribuyentes quedan en la obligación de pagar
en la Tesorería Municipal.
Arto. 62. Quien adquiera un establecimiento, negocio, casa o solar, sea por venta volunta-
ria, o forzada, cuyo propietario tenga rezago en el pago de sus correspondientes
impuestos, tasas o contribuciones, queda responsable ante la Alcaldía por el valor
de la deuda.
El Registrador de la Propiedad, en su caso no inscribirá la escritura si no le es presen-
tada la Solvencia Municipal extendida por la Alcaldía.
Arto. 63. Para la fiscalización de la observancia de los impuestos, derechos, tasas y demás
contribuciones que establece este Plan de Arbitrios, las Alcaldías podrán practicar
las inspecciones, exámenes de libros de contabilidad y exámenes de otros docu-
CAPÍTULO II
16. En la segunda línea de este párrafo debe entenderse "adeudada" en vez de "adecuada", y en la penúltima línea
"emitir" en lugar de "admitir".
17. El texto citado a continuación corresponde a los artículos 6 y 7 del decreto Sobre Reglamentación de Impuestos
Municipales, La Gaceta No. 20, 6 de febrero de 1917.
500
PLAN DE ARBITRIOS MUNICIPAL
“Los recibos suscritos por el Tesorero Municipal o por los Tesoreros de las Juntas
Locales constituyen contra el contribuyente títulos ejecutivos para los efectos del
cobro”. “Serán competentes los jueces locales o de distritos en su caso, y en estos
juicios no se admitirá18 apelación del ejecutado si éste no depositare dentro de dos
días de interpuesto el recurso en la Tesorería Municipal o en la Junta Local respecti-
va el valor de lo que se manda a pagar por la sentencia. Pasado ese tiempo quedará
desierto el recurso”.
Arto. 68. El incumplimiento de las disposiciones de este Plan de Arbitrios dará lugar a la impo-
sición de las siguientes multas:
a) Por el retraso en el pago de impuestos, tasas y contribuciones especiales se
impondrá una multa del 5% por cada mes o fracción de mes de retraso, más un
porcentaje equivalente al Índice Oficial de Precios al Consumidor (IPC) del mes
o meses correspondientes en concepto de revalorización de las cantidades
adeudadas.
CAPÍTULO II
A efectos de cálculo, se sumarán los porcentajes de multas e IPC correspon-
dientes al mes o meses de retraso y el porcentaje resultante se aplicará sobre
el monto debido.
b) En caso de alteración u ocultación de información para eludir parcial o total-
mente el pago de los impuestos municipales se aplicará una multa del cien por
ciento sobre el monto de lo defraudado o evadido, sin perjuicio de las multas
aplicables por el retraso y de la posible responsabilidad penal.
c) Por la infracción o violación de cualquiera de las disposiciones establecidas en
este Plan de Arbitrios o por el desacato a las disposiciones, resoluciones o no-
tificaciones de las Alcaldías se incurrirá en una multa de un mil a un millón de
córdobas según la gravedad del incumplimiento y siempre que éste no tenga
establecido multa o sanción específica en este Plan de Arbitrios.
Dado en la ciudad de Managua a los cinco días del mes de julio de mil novecientos ochenta y
nueve. Daniel Ortega Saavedra, Presidente de la República.
18. Según el texto original debe leerse: “(...) no se admitirá la apelación del ejecutado si éste no depositare dentro de
dos días de interpuesto el recurso en la Tesorería Municipal o en la Tesorería de la Junta Local respectiva (...)”.
501
PLAN DE ARBITRIOS DEL MUNICIPIO DE MANAGUA:
GUÍA TEMÁTICA POR ARTÍCULOS
Artos. Artos.
A Inhumación: derechos de 31
Intervención de empresas 56
Agrícola: impuesto a ingresos de productos 6
Aceras, avenidas, calles: utilización 36 M
Alcaldías: facultades de fiscalización 51 Matrícula:
Apertura de negocios 11 - Impuesto de 9
Aprobación de valores 74 - Valor de 10
- Por apertura o reinicio de actividad 11,66
B
- Por traspaso de negocio 13
Bancos: obligaciones 6 - De fierros para ganado 29
C Multas 57,58
Constancia de Matrícula 10 -Por rezago 59
Conversión, moneda extranjera 7 -Por alterar u ocultar información 59
Construcciones: -Por desacato de disposiciones 59
- Impuesto a pagar 15 -Por arreo, pastoreo semovientes 60
CAPÍTULO II
- Permiso de 18 N
- Ocupación de calles por 37 Nombramiento de retenedores 8
Contribuciones Especiales 40 Negocios: en fiestas públicas/patronales 16
Cines: impuesto a pagar 5
Cunetas: acondicionamiento con rampas 35 P
Contabilidad: conservación de 64 Pago:
Cobro judicial, competencia 54 - Del Impuesto sobre Ingresos 50
Cobro, trámite y procedimiento 61 - De la Matrícula 9
Pavimentación de calles 41
D
Permiso: de construcción 15
Destace: patente 14 Predios baldíos: obligaciones 38
Declaración de impuesto sobre ingresos 50 Prescripción, interrupción, invocación 71,72,73
Desacato del contribuyente 53 Plazos para notificar cambios: giro, nombre, local 65
E R
Edificaciones y mejoras: impuesto a pagar 15 Retenedores: nombrados por las Alcaldías 8
Ejidales terrenos 42,43,44,45 Rifas: obligaciones 24
Espectáculos: impuesto a pagar 5 Registro Civil: certificación, inscripción 33
Expendios de combustibles, impuesto 22 Resoluciones, prestan mérito ejecutivo 55
Exenciones 4 Recursos 52
Exoneraciones, rebajas 62 Rótulos: tasa a pagar 21
F S
Fiestas públicas/patronales: instalación negocios 16 Solvencia 12,46,47,48,49
Fierro para ganado: Sistema Financiero Nacional: obligaciones 6
- Obtención de permiso 28 Sorteos obligaciones 24
- Matrícula 29 Sociedades: requisitos de inscripción 11
Fiscalización: facultades de Alcaldías 51 Solidaridad, nuevos propietarios 68,69
G Solidaridad de gerentes 67
Ganado: matrícula, traslado, fierro 28, 29, 30 T
I Traspaso de negocio:
Impuestos municipales : concepto 2 - Matrícula 13
Impuesto de Matrícula 9,10,14 - Asunción de deudas 13
Impuesto sobre Ingresos: Tasas: concepto, depósito previo 25,26
- Concepto y tasa 3 Tramos en mercados 32
- Por productos agrícolas 6 V
- Lugar de pago 70 Valor de la Matrícula 10
- Declaración 50 Vehículos, impuesto de circulación 19
- No incluir en facturas, caso autorizado 63 Vías públicas, utilización líneas alámbricas, cables 39
502
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
CAPÍTULO II
Decreto No. 10-91
El Presidente de la República de Nicaragua,
En uso de las facultades que le confiere la Constitución Política y el artículo 48 de la Ley número
40 denominada “Ley de Municipios”, publicada en La Gaceta, Diario Oficial,
número 155 del 17 de agosto de 1988, decreta:
UNICO
Ratificar en todas y cada una de sus partes el siguiente “Plan de Arbitrios del Municipio de
Managua”, presentado por el Alcalde de Managua, el cual ha sido debidamente aprobado por el
Concejo Municipal de la Alcaldía de Managua, quedando por tanto derogado el Decreto No. 404,
publicado en La Gaceta No. 238 del 15 de diciembre de 1988 y sus Reformas.
“El Concejo Municipal de la Alcaldía de Managua,
En uso de las facultades que le confiere la Ley No. 40 denominada Ley de Municipios, aprueba el
presente Plan de Arbitrios, presentado por el Alcalde de Managua, según sesión ordinaria número
catorce del día treinta de enero de mil novecientos noventa y uno, decreta:
PLAN DE ARBITRIOS DEL MUNICIPIO DE MANAGUA1
Arto. 1. El presente Plan de Arbitrios tiene como fin establecer las fuentes de ingresos funda-
mentales del Municipio de Managua, cuyo patrimonio se compone de sus bienes
muebles e inmuebles, de sus créditos, tasas por servicios y aprovechamiento, im-
puestos, contribuciones especiales, multas, rentas, cánones, subvenciones, emprés-
titos, transferencias y los demás bienes o activos que le atribuyen las leyes o que por
cualquier otro título pueda percibir.
TÍTULO I
De los impuestos
Arto. 2. Son impuestos municipales las prestaciones en dinero que establece con carácter
obligatorio el Municipio de Managua a todas aquellas personas naturales o jurídicas,
cuya situación coincida con la que señala este Plan de Arbitrios como hecho genera-
dor de obligaciones a favor de la hacienda municipal.
1. ATENCIÓN. Los montos nominales en córdobas de todos los tributos incorporados en este Plan de Arbitrios, se
encuentran vigentes a la fecha, pues no han sufrido modificación alguna, según lo establecido en la Ley de Muni-
cipios, La Gaceta No. 162, 26 de agosto de 1997. Cualquier reforma que pudiere aplicarse, no tendría validez legal
mientras no se realice conforme a lo preceptuado en el artículo 48 de dicha Ley, página 480 de este libro.
503
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
CAPÍTULO I
Impuestos sobre Ingresos
Arto. 3. Toda persona natural o jurídica que en la circunscripción del Municipio de Managua,
habitual o esporádicamente, se dedique a la venta de bienes o a la actividad indus-
trial o profesional, o a la prestación de otros servicios sean o no profesionales, paga-
rá mensualmente un Impuesto Municipal del 1% sobre el monto total de los ingresos
brutos percibidos. Entendiéndose como ingresos brutos las ventas al contado y/o
crédito o cualquier otro ingreso percibido producto de su actividad. Se excluyen de
esta disposición los asalariados y las prestaciones de servicios hospitalarios.2
2. Este párrafo incluye reforma de la Ley 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de
1997, que en su artículo 17 (a su vez reformado por la Ley No. 303, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999) estable-
ció dicha tasa en 1%, a partir del 1 de enero de 2000. El citado artículo se transcribe íntegramente a continuación:
CAPÍTULO II
Igualmente, a partir de la entrada en vigencia de esta Ley, se exencionan del pago del Impuesto Municipal
sobre Ingresos, las ventas de ganado mayor y menor, huevos, leche, queso, y carnes frescas, refrigeradas o
congeladas, saladas o secas, no sometidas a proceso de transformación, embutido o envase; así como los
servicios financieros a que se refiere el artículo 14 de la Ley del Impuesto General al Valor (IGV).
Con el fin de obtener una distribución más equitativa de la recaudación del Impuesto Municipal sobre Ingresos,
este impuesto será cobrado, a partir del primero de enero de 1998, en el Municipio donde se efectúe la enajena-
ción física de los bienes o la prestación de los servicios gravados, y no en el Municipio donde se emita la factura.
En el caso de los cigarrillos, el Impuesto Municipal sobre Ingresos que corresponde a las ventas a nivel de
Distribuidor, de Mayorista y de Detallista se calculará sobre el precio de venta sin incluir los impuestos fiscales.
En estos casos, para facilidad del cobro, los Municipios pueden nombrar como responsable del pago a las
empresas fabricantes de cigarrillos.
También estarán exentos del pago del Impuesto Municipal sobre Ingresos, los contratos de obras de interés social que
beneficien y favorezcan el desarrollo de todos y cada uno de los municipios del país, financiados con fondos provenien-
tes del Fondo de Inversión Social de Emergencia (FISE), del Gobierno Central, de cualquier institución gubernamental o
no y de cualquier persona natural o jurídica. El Concejo Municipal calificará el interés social de tales proyectos.
Los Concejos Municipales podrán declarar de interés social y acordar exenciones y exoneraciones de carác-
ter general a favor de contratos de obras que beneficien y favorezcan el desarrollo de su municipio financiado
con fondos provenientes del Fondo de Inversión Social de Emergencia (FISE), del Gobierno Central, de cual-
quier institución gubernamental o no y de cualquier persona natural o jurídica.
504
PLAN DE ARBITRIOS DE MANAGUA
Arto. 4. El impuesto establecido en el artículo anterior afecta todas las actividades realizadas
en el Municipio de Managua entendiéndose por tal aquellas que contraten en esta
localidad, aunque el objeto de la venta sea elaborado o entregado fuera de la com-
prensión del Municipio de Managua y la prestación del servicio cumplido fuera de la
misma comprensión, exceptuándose:3
a) Las casas comerciales, industrias y fábricas sobre el monto de la mercadería
vendida por medio de agentes o sucursales establecidos en forma legal fuera
de la comprensión del Municipio de Managua. Tales entidades deberán com-
probar la existencia legal de dichas agencias o sucursales y presentar el recibo
que acredite el pago del impuesto en los municipios correspondientes.
b) Las exportaciones.
c) Las instituciones del Estado.
d) Los bienes de industria fiscal.
CAPÍTULO II
e) Las demás instituciones y organismos a que se refiere el artículo 15 de la Legis-
lación Tributaria Común.
Arto. 5. Toda persona natural o jurídica que en la circunscripción del Municipio de Managua,
se dedique a actividades de esparcimiento como:
a) Cines, circos internacionales, carruseles, radio teatros, restaurantes, parques
de diversiones, empresas de teatros internacionales, eventos deportivos de afi-
cionados, discomóvil, conjuntos musicales, y otras actividades similares, paga-
rá un impuesto del 4% sobre sus ingresos brutos.
b) Discotecas, club nocturnos (night club o similares), casinos, bares, cantinas (y
otras actividades similares), presentaciones artísticas profesionales, pistas de
baile, eventos deportivos de profesionales, rodeos de peleas de gallos, barre-
ras de toro, carreras de caballos y otras actividades similares, pagarán un im-
puesto del 7% sobre sus ingresos brutos.
Los ingresos procedentes de ventas de bebidas o cualquier otro producto ven-
dido en el transcurso del espectáculo tributarán de acuerdo con el artículo 3 de
este Plan de Arbitrios.
Si una persona natural o jurídica efectuare dos o más actividades de las anteriores,
pagará el impuesto mayor sobre todo el volumen de sus ventas, salvo que lleve
Registros Contables que determinen claramente el volumen de cada actividad.
Todo espectáculo, actividad artística pública de diversión y otros similares,
sean nacionales o internacionales que pretendan realizarse en el Municipio
de Managua, deberán obtener de previo un Permiso o Autorización de la Al-
caldía de Managua, quien podrá exigir caución por los daños y perjuicios que
pudieran ocasionarse.
El Permiso o Autorización podrá cancelarse si se altera el orden público, se
violan las leyes o son contrarios a la moral.
3. Recuérdese que la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106 del 6 de junio de 1997, reformada por
la Ley No. 303, La Gaceta No. 66, 12 de abril de 1999, en su artículo 17, exonera del pago del Impuesto Municipal
sobre Ingresos, las ventas de ganado mayor y menor, huevos, leche, queso y carnes frescas, refrigeradas o conge-
ladas, saladas o secas, no sometidas a proceso de transformación, embutido o envase; así como los servicios
financieros a que se refiere el artículo 14 de la Ley del Impuesto General al Valor (IGV), y los contratos de obras de
interés social. Asimismo, se establece que el Impuesto sobre Ingresos será cobrado en el municipio donde se
efectúe la enajenación física de los bienes o la prestación de servicios. Véase recuadro de página anterior.
505
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
reciban los ingresos, para los fines de aplicación de este Plan de Arbitrios.
Arto. 8. En los casos no contemplados en este Plan de Arbitrios el Alcalde de la ciudad de
Managua tendrá la facultad de nombrar retenedores de los impuestos establecidos a
cualquier persona natural o jurídica que pueda facilitar la recaudación de los mismos.
Los retenedores estarán obligados a enterar las cantidades retenidas dentro de los
primeros quince días de cada mes, presentando declaración en la que figuren el
nombre o razón social de cada uno de los contribuyentes, monto que les fue reteni-
do y objeto de retención.
CAPÍTULO II
Del Impuesto de Matrículas
Arto. 9. Toda persona natural o jurídica que se dedique a la venta de bienes, industrias o pres-
taciones de servicios, sean estos profesionales o no, deberán matricularse anualmente
en el período comprendido entre el primero de diciembre y el treinta y uno de enero.
El Alcalde a través de disposición administrativa podrá acordar los días de matrículas
para los contribuyentes que lleven Registros Contables y para los que no lleven dichos
registros. Los que infrinjan esta disposición se hacen acreedores de la multa respectiva.
Arto. 10. El valor de la matrícula se calcula aplicando el 2% sobre el promedio mensual de los
ingresos brutos, obtenidos por la venta de bienes o prestación de servicios de los tres
últimos meses del año anterior o de los meses transcurridos desde la fecha de aper-
tura, si no llegaren a tres.
Si no fuere aplicable el procedimiento de cálculo establecido en el párrafo anterior,
la matrícula se determinará en base al promedio de los meses en que se obtuvieron
ingresos por ventas de bienes o prestaciones de servicios.
4. Nótese cómo el contenido de este artículo resultó afectado por la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comer-
cial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997, que en la parte conducente del artículo 17, ordena: “Igualmente a partir
de la entrada en vigencia de esta Ley, se exencionan del pago del Impuesto Municipal sobre Ingresos, las ventas de
ganado mayor y menor, huevos, leche, queso y carnes frescas, refrigeradas o congeladas, saladas o secas, no
sometidas a proceso de transformación, embutido o envase; así como los servicios financieros a que se refiere el
artículo 14 de la Ley del Impuesto General al Valor (IGV)”.
506
PLAN DE ARBITRIOS DE MANAGUA
CAPÍTULO II
que la persona de quien lo adquiere ya lo hubiere matriculado ese año y pagado el
impuesto respectivo.
Esta matrícula se pagará de conformidad a lo que establece el artículo 11 de este
Plan de Arbitrios.
Arto. 14. Los destazadores de ganado mayor o menor, además de cumplir cuanto requisito
establezcan las leyes generales para el ejercicio de su actividad, deberán obtener de
la Alcaldía de Managua, autorización o patente para poder destazar.
Esta autorización será anual y deberán pagar por la misma un impuesto de quinien-
tos córdobas oro (C$ oro 500.00).
Este derecho es intransferible y deberá ser renovado anualmente.
CAPÍTULO III
Otros impuestos municipales
Arto. 15. Toda persona natural o jurídica que vaya a construir o realizar mejoras, incluyendo las
casetas que se construyan para negocio, deberán pagar un impuesto municipal del
1% sobre el valor total de la obra, calculado según presupuesto a precio de mercado.
El 50 % de este impuesto deberá ser enterado al inicio de la construcción y el saldo
que puede ser afectado por variaciones de precios se completará al final de la obra.
Quedan exentas del pago de este impuesto las viviendas para uso familiar con valor
de la construcción menor de cinco mil córdobas oro (C$ oro 5,000.00), mas no que-
dan exentas ningunas del Permiso de Construcciones.
Las personas naturales o jurídicas podrán realizar construcciones o mejoras, incluyen-
do las viviendas y las casetas para negocios, únicamente con el Permiso de Construc-
ción, debidamente otorgado por la Alcaldía de Managua, el cual se extenderá previo el
pago del 0.1% sobre el valor de la construcción o mejora y después de llenar todo
requisito que exige el Plan Regulador de Managua y las leyes urbanísticas vigentes.
Arto. 16. En tiempo de fiestas públicas o patronales, la Alcaldía podrá subastar el derecho de
instalar negocios, juegos y otras diversiones públicas en el radio de las fiestas, siendo
únicamente la Alcaldía quien otorgará dicho derecho.
507
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
5. Derogado por el Decreto No. 3-95, Impuesto sobre Bienes Inmuebles, La Gaceta No. 21, 31 de enero de 1995.
508
PLAN DE ARBITRIOS DE MANAGUA
Arto. 22. Toda estación de expendio de combustible, perteneciente a cualquier persona natu-
ral o jurídica, situada en la circunscripción del Municipio de Managua, pagará anual-
mente al momento de matricularse:
a) Quinientos córdobas oro (C$ oro 500.00), por cada surtidor doble de combustible.
b) Doscientos cincuenta córdobas oro (C$ oro 250.00), por cada surtidor simple
de combustible.
Arto. 23. Se establece la obligación de pagar en concepto de Ornato Municipal una boleta por
la cantidad de cinco córdobas oro (C$ oro 5.00) en los siguientes casos:
a) Toda persona que salga del país a través del Aeropuerto Internacional “Augusto
C. Sandino”, exceptuándose los extranjeros no residentes. Esta boleta se ex-
penderá independientemente de su situación financiera con la Municipalidad,
y no supondrá ningún impedimento para poder salir libremente del país.6
b) Para la inscripción registral de bienes inmuebles situados en el Municipio de
CAPÍTULO II
Managua.
Arto. 24. Toda persona natural o jurídica que efectúe rifas, promociones o sorteos, lo haga
reiterada o esporádicamente, pagará un Impuesto Municipal de un 5 % sobre el valor
nominal de todas las acciones emitidas o el valor total de los premios.
Para que las rifas puedan efectuarse, los promotores deberán presentar las acciones
a la Tesorería Municipal antes de expenderlas, para que sean registradas y reselladas
en dicha dependencia. En caso contrario serán decomisadas dichas acciones.
TÍTULO II
De las tasas
Arto. 25. Son tasas las prestaciones de dinero legalmente exigible por el Municipio como con-
traprestación de su servicio, de la utilización privativa de bienes de uso público mu-
nicipal o del desarrollo de una actividad que beneficie al usuario.
Arto. 26. Las tasas serán exigibles desde que se inicie la prestación del servicio o se realice la
actividad y desde que se conceda la utilización privativa, pero el Municipio podrá
exigir el depósito previo de las tasas correspondientes.
No obstante, las tasas que graven documentos que expida o tramite el Municipio a
instancia de parte se devengarán con la presentación de su solicitud, que no serán
tramitadas sin aquel requisito.
CAPÍTULO I
Tasas por servicios
Arto. 27. La Municipalidad de Managua recibirá por servicios municipales la siguiente tasa:7
a) 4% sobre el importe de la factura mensual de servicio de energía eléctrica su-
perior a 25 kilovatios.
b) 7 % sobre importe de la factura mensual del servicio de teléfono.
6. La obligación consignada en el inciso a) fue suspendida por el Decreto No. 68-92, La Gaceta No. 249, 31 de
diciembre de 1992. En adición, consúltese el Decreto No. 8-93, La Gaceta No. 7, 11 de enero de 1993.
7. La aplicación de ambas tasas fue suspendida por el Decreto No. 8-93, La Gaceta No. 7, 11 de enero de 1993.
509
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Esta tasa será recaudada por el Instituto Nicaragüense de Energía (INE) y el Instituto
de Telecomunicaciones (TELCOR)8 respectivamente, en forma desagregada en los
cobros mensuales que dichas instituciones hagan a los usuarios, y las retenciones
hechas por estas entidades serán transferidas a la Municipalidad en un período no
mayor de 15 días después de efectuada.
Arto. 28. Toda persona natural o jurídica que necesite hacer un fierro para marcar ganado o
madera deberá solicitar permiso al Municipio informando de sus características, y le
será extendido en su caso, previo el pago de cincuenta córdobas oro (C$ oro 50.00).
Arto. 29. Toda persona natural o jurídica propietaria de ganado en la circunscripción del Mu-
nicipio de Managua, deberá de registrar un fierro o marca de herrar en la Alcaldía de
Managua y renovar este registro cada año en el mes de febrero, para lo cual pagará
veinticinco córdobas oro (C$ oro 25.00). La Alcaldía de Managua extenderá y entre-
gará una Certificación de este Registro y de su renovación cada año.
CAPÍTULO II
Arto. 30. Para cualquier traslado de ganado fuera de la circunscripción municipal se deberá
obtener en la Alcaldía un permiso por el que el propietario pagará diez córdobas oro
(C$ oro 10.00) por vehículo.
Arto. 31. Los derechos de inhumanación a perpetuidad y las tasas por el servicio y el manteni-
miento de los cementerios se determinarán en función de los costos que represente
para la Alcaldía la prestación de este servicio. Estas tasas deberán ser debidamente
reglamentadas por el Concejo.
Arto. 32. Los tramos o espacios de los Mercados de la circunscripción de Managua, serán
arrendados por la Corporación Municipal de Mercados de Managua (COMMEMA) y
sus Empresas, quienes determinarán la cantidad mensual a pagar en función de la
ubicación, tamaño del tramo de venta y los costos de servicios. Se prohíbe arren-
damientos de tramo de venta en los mercados y sus alrededores con un plazo
mayor de un año. Será únicamente la Alcaldía de Managua, a través de COMMEMA
quien podrá arrendar tramos para ventas, espacios para casetas y cualquier espa-
cio para negocio, en los mercados y sus alrededores. Se prohíbe que cualquier
otra persona natural o jurídica arriende tramos o casetas para negocios en los
mercados y sus alrededores.
Los alrededores de los mercados serán determinados por la Dirección General de
Desarrollo Urbano de la Municipalidad de Managua.
Arto. 33. Las Certificaciones de cualquier tipo extendidas por el Registrador del Estado Civil de las
Personas devengarán la correspondiente tasa que determine el Alcalde de Managua, por
medio de Acuerdo Municipal. Las inscripciones en este Registro son gratuitas.
Arto. 34. Las tarifas de los pagos reguladas en este Capítulo que graven documentos que expi-
da o tramite la Alcaldía de Managua, se fijarán teniendo en cuenta el costo del servi-
cio y el carácter del documento expedido o tramitado.
8. Aconsejamos al lector tomar en cuenta los cambios en las denominaciones de ministerios y demás entidades
estatales, contenidos en la Ley No. 290, Ley de Organización, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo,
La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998; y en el Decreto No. 71-98, Reglamento a la Ley de Organización, Competen-
cia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta Nos. 205 y 206, 30 y 31 de octubre de 1998.
510
PLAN DE ARBITRIOS DE MANAGUA
CAPÍTULO II
Tasas por aprovechamiento
Arto. 35. Los propietarios de inmuebles que pretendan acondicionar las cunetas o aceras como
rampas para facilitar el acceso de vehículos con fines particulares o comerciales, y
los que las tengan ya acondicionadas, deberán solicitar autorización al Municipio y
pagar anualmente veinte córdobas oro (C$ oro 20.00) por cada metro lineal de cune-
ta o acera afectada, lo cual deberá ser pagado en el primer trimestre del año o al
momento que se vaya a acondicionar la cuneta o acera.
Arto. 36. Para poder ocupar aceras, calles, avenidas o cualquier espacio de las vías públicas
terrenos municipales con puestos de comida, mesas, casetas o cualquier otro fin
comercial, es necesario solicitar permiso previo a la Alcaldía de Managua, quien
podrá proceder al desalojo auxiliado por la fuerza pública cuando se afecte la visibi-
lidad peatonal o vehicular, así como cuando se afecte el ornato de la ciudad o no se
CAPÍTULO II
solicite la autorización respectiva a la Municipalidad. El interesado deberá arrendar
el espacio o vía pública a la Municipalidad.
Arto. 37. Cuando por motivos de la ejecución o demolición de alguna obra fuese necesario
ocupar la acera y/o calle con materiales o maquinarias de construcción, y cuando
para beneficio exclusivo de uno o varios inmuebles sea necesario realizar obras en
la vía pública, tales como zanjas para la instalación de tuberías, los propietarios de la
obra deberán solicitar autorización a la Alcaldía; y si le es concedida, tendrán que
pagar un depósito en córdobas oro que sea equivalente al valor de mercado al mo-
mento del costo de la limpieza de la vía pública y de la reparación de la misma.
Este depósito será regresado una vez que el propietario haya concluido la limpieza y
reparación de la vía pública. En caso que el propietario no ejecutare la limpieza y repa-
ración señalada, la Municipalidad procederá a hacerlo a costo del depósito indicado.
Arto. 38. Los propietarios de predios baldíos están obligados a mantenerlos cercados y limpios.
El que incumpliere está obligación será notificado por la Alcaldía informándosele
que en caso de no proceder a cercar o limpiar dicho predio baldío en un plazo de
quince días la Municipalidad podrá hacerlo con personal propio o contratado al efecto,
quedando obligado el propietario a pagar todos los gastos ocasionados que le serán
justificados por la Alcaldía, más una multa que no podrá exceder del 100% del costo
de la realización de la obra.
La multa establecida en este artículo y todas las multas establecidas en el presente
Plan de Arbitrios serán tramitadas igual que los reparos, de conformidad a lo que
establece este Plan de Arbitrios.
Arto. 39. Toda persona natural o jurídica que desee utilizar las vías públicas o terrenos munici-
pales a los efectos de transmitir información o energías por medio de líneas alámbri-
cas o cables instalados de dichas vías, deberá solicitar la correspondiente Licencia
Municipal, la que se otorgará previo pago del 10% sobre el valor de la inversión por
cada proyecto aprobado.
Asimismo, el interesado deberá pagar a la Alcaldía mensualmente el 10% de la cuota
que cobre a los usuarios por el servicio prestado. Los servicios públicos atinentes se
regirán por acuerdos o convenios interinstitucionales.
511
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
TÍTULO III
Contribuciones especiales
Arto. 40. La Alcaldía podrá imponer contribuciones especiales9 para la ejecución de obras o
para el establecimiento, ampliación o mejoras de servicios municipales, siempre
que a consecuencia de aquéllas o de éstas, además de atender el interés común o
general, se beneficie especialmente a personas determinadas, aunque dicho benefi-
cio no pueda fijarse en una cantidad concreta.
Las contribuciones especiales se fundarán en la mera ejecución de las obras o servi-
cios por los interesados.
CAPÍTULO II
Arto. 41. La contribución especial por la pavimentación de calles, aceras o cunetas, se exigirá
en todo caso, pudiendo repartir la Alcaldía hasta el 80% del costo de la obra entre los
beneficiarios directos, en función de los metros lineales de fachada de las casas o
solares beneficiados.
TÍTULO IV
De los terrenos ejidales
Arto. 42. Son terrenos ejidales de la Alcaldía de Managua todos los comprendidos en la juris-
dicción del Municipio, conforme al título real inscrito con el No. 13,716, Tomo IV de
1879, Asiento Primero, Folios 16 al 29, cuya inscripción fue repuesta en el mismo
número y Asiento en el Tomo CCXXIV, Folios 226 al 264, sección de Derechos Reales
del Libro de Propiedades del Registro Público de Managua, salvo los que hubieren
sido legalmente enajenados.
Arto. 43. La Alcaldía de Managua podrá suscribir contratos de arrendamiento sobre inmue-
bles con particulares, entidades estatales o empresas mixtas o privadas, determinan-
do con los interesados en contratos simples los términos, cánones, duración y de-
más cláusulas de cada caso.
Los contratos con duración mayor de un año deberán elaborarse en escritura públi-
ca. No podrán elaborarse contratos con una duración mayor de veinte años.
Arto. 44. La Alcaldía de Managua también podrá suscribir en contratos simples, concesiones
o arriendos para cualquier negocio, entretenimientos populares, juegos y ferias, tan-
to con particulares como empresas mixtas o estatales.
Los contratos con duración mayor de seis meses deberán elaborarse en Escritura
Pública.
Arto. 45. El subarrendamiento de terrenos ejidales o solares municipales queda estrictamen-
te prohibido en todos los casos, obligando a la Alcaldía de Managua a rescindir el
Contrato en caso de incumplimiento.
9. A partir de la Reforma Constitucional de 1995, la determinación de montos específicos o alícuotas de las contribu-
ciones especiales es competencia exclusiva e indelegable de la Asamblea Nacional.
512
PLAN DE ARBITRIOS DE MANAGUA
TÍTULO V
De la solvencia municipal
Arto. 46. Se extenderá Solvencia Municipal a las personas naturales o jurídicas que estén al
día en el pago de los impuestos, tasas, aprovechamiento en todos los casos, multas y
demás contribuciones a que estén obligadas conforme el presente Plan de Arbitrios.
Arto. 47. La Solvencia Municipal vencerá 30 días después de su expedición y al solicitarla pa-
gará la tasa de cinco córdobas oro (C$ oro 5.00).
Arto. 48. Los funcionarios o empleados de la Municipalidad que por razón de su cargo extien-
dan Solvencias Municipales serán responsables solidarios por la cantidad que la Al-
caldía de Managua dejare de percibir por la indebida o errónea extensión de dicho
documento, sin perjuicio de la responsabilidad penal en que pudieren incurrir.
Arto. 49. Será necesario presentar la Solvencia Municipal o Boleta de no Contribuyente en los
siguientes casos:
CAPÍTULO II
a) Para solicitar matrícula de conformidad con el artículo 13 de este Decreto.
b) Para solicitar cambio de dueño de vehículos de toda clase ante la Jefatura de
Tránsito cuyos propietarios estén domiciliados en el Municipio de Managua.
c) Para solicitar Permiso de Construcción.
d) Para solicitar Licencia de Comercio.
TÍTULO VI
Del procedimiento administrativo
Arto. 50. Las personas naturales o jurídicas sujetas al pago de impuestos a que se refieren los
artículos 3, 5, 6 y 7 deberán presentar en su respectiva declaración el monto de las
ventas o prestación de servicios mensuales junto con la suma debida, a más tardar
dentro de los quince días subsiguientes al mes declarado en los formularios suminis-
trado al costo por la Alcaldía de Managua, bajo apercibimiento si no lo hacen de
tasarles de oficio lo que se calcule deberían pagar.
En caso de declaraciones o pagos tardíos se cobrará la multa respectiva.
Arto. 51. A efectos del cumplimiento de los impuestos, tasas por servicios y demás contribu-
ciones que establece el Plan de Arbitrios, la Alcaldía de Managua en cualquier tiem-
po podrá practicar inspecciones, auditorías y exámenes de Libros de Contabilidad y
otros documentos pertenecientes a los contribuyentes y a terceros que hayan reali-
zado alguna transacción con ellos, y de cualquier otro documento que aporte indi-
cios conducentes de la determinación de los mismos.
Cuando el Contribuyente no lleve Libros de Contabilidad o éstos contengan datos
falsos, o no son soportados, la Alcaldía podrá realizar la inspección utilizando cual-
quier otro indicio que pueda conducir a la determinación de los ingresos del Contri-
buyente, o presumirlos de conformidad con la Ley y Reglamento de Rentas Presunti-
vas, emitidas por el Gobierno Central.
Realizada la inspección, la Alcaldía de Managua formulará Reparo al Contribu-
yente, notificándole los ingresos determinados por la inspección y la cantidad
debida a la Municipalidad.
513
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Arto. 52. De las Resoluciones dictadas de conformidad con el presente Plan de Arbitrios, ca-
brán los recursos que establece la Ley No. 40 denominada “Ley de Municipios”, pu-
blicada en La Gaceta No. 155 del 17 de agosto de 1988.
Arto. 53. Incurrirá en desacato el contribuyente que se niegue a mostrar sus registros conta-
bles en el término de 48 horas después de requerido.
TÍTULO VII
Del cobro o procedimiento judicial
Arto. 54. El procedimiento ejecutivo que se seguirá en el cobro judicial de los créditos munici-
pales será el que establece el Código de Procedimiento Civil en la vía ejecutiva de
mayor o menor cuantía, así como las disposiciones contenidas en la Ley del dos de
febrero de mil novecientos diecisiete,10 de conformidad a lo siguiente:
a) El cobro judicial de los créditos municipales será iniciado directamente por el
CAPÍTULO II
TÍTULO VIII
De las multas
Arto. 57. Toda declaración debe presentarse en el tiempo previsto en este Plan de Arbitrios. Si
el contribuyente respectivo presentare la Declaración fuera de tiempo, deberá pagar
multa por presentación tardía o los recargos por mora adelante contemplados.
Arto. 58. Los obligados al pago de impuestos municipales, matrículas o demás obligaciones
incurrirán en mora tan pronto como el crédito sea exigible, sin necesidad de reque-
rimiento alguno, judicial o extrajudicial.
10. ATENCIÓN. Se refiere a los artículos 6 y 7 del Decreto Sobre Reglamentación de Impuestos Municipales, La Gace-
ta No. 20, 6 de febrero de 1917, cuyo contenido fue trasladado en forma íntegra a los incisos b) y c) del artículo 54.
11. Debe entenderse “Ley de Impuesto General al Valor”. En vez de "artículo 57", debe entenderse "artículo 58".
514
PLAN DE ARBITRIOS DE MANAGUA
Arto. 59. El incumplimiento de las disposiciones del presente Plan de Arbitrios ocasionará
multas conforme la siguiente tabla:
a) 3% sobre el monto debido por cada mes de rezago en el pago de impuestos o
tasas mensuales.
b) 5% del monto debido por cada mes de rezago en el pago de impuestos o tasas
anuales.
En ambos casos cuando el rezago sea mayor de tres meses, la suma debida se eleva-
rá en un 10%.
c) En caso de alteración u ocultación de información para evadir parcial o total-
mente el pago de los impuestos municipales, se aplicará una multa del 100%
sobre el monto de lo defraudado o evadido, sin perjuicio de la responsabilidad
penal respectiva.
En la misma sanción incurrirá la persona natural o jurídica que desacate las disposi-
CAPÍTULO II
ciones, resoluciones o notificaciones de la Alcaldía.
Arto. 60. El arreo y pastoreo de semovientes en la ciudad queda estrictamente prohibido y
será penado como mínimo con multa de diez córdobas oro (C$ oro 10.00) por cada
semoviente la primera vez y decomisado12 del ganado la segunda vez, el cual será
entregado a Instituciones de Beneficencia Social, tales como hospitales y otras insti-
tuciones similares.
Arto. 61. Las multas serán impuestas y tramitadas como los Reparos y otras deudas debidas al
Municipio, y en su reclamo o cobranza se seguirán iguales trámites de los estableci-
dos en este Plan de Arbitrios.
Arto. 62. El Alcalde de Managua podrá rebajar o exonerar multas o recargos en casos debida-
mente justificados.
TÍTULO IX
Disposiciones generales
Arto. 63. No podrán cobrarse, ni deberán incluirse en factura, los impuestos establecidos en
el presente Plan de Arbitrios, a menos que se hayan autorizado expresamente.
Arto. 64. Toda persona natural o jurídica que sea sujeta del pago de Impuestos Municipales
deberá conservar por un plazo mínimo de dos años sus libros de contabilidad y toda
otra documentación que certifique su solvencia y demuestre la veracidad de sus
declaraciones.
Arto. 65. Toda persona natural o jurídica que se dedique a algún giro o actividad sujeta a las
disposiciones del presente Plan de Arbitrios deberá notificar a la Alcaldía de Managua
a más tardar en el plazo de una semana después de ocurrido cualquiera de los siguien-
tes eventos: cambio de giro del negocio del local, de nombre, apertura y clausura.
Arto. 66. Toda persona natural o jurídica que en la circunscripción del Municipio de Mana-
gua abra o reinicie operaciones afectas al presente Plan de Arbitrios deberá pre-
sentarse a la Alcaldía de la ciudad de Managua dentro de quince días subsiguien-
tes a los dos meses de su apertura o reinicio y llenar formulario correspondiente y
pago de matrículas.
515
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Arto. 67. Los impuestos municipales se pagarán con preferencia a cualquier otra erogación.
Los dueños, directores y gerentes serán solidariamente responsables por el pago de
los mismos, independientemente de la forma jurídica que revista el contribuyente.
Arto. 68. Quien adquiera un establecimiento o negocio, vehículo, propiedad rústica o urbana,
por venta voluntaria o forzada que tenga rezago en el pago de sus correspondientes
impuestos, tasas o contribuciones quedará responsable ante la Alcaldía por el valor
de los mismos.
Arto. 69. Toda persona natural o jurídica que a cualquier título adquiera de otro un giro de
negocio, bien, derecho o local, o se instale en el mismo, que tenga rezago en con-
cepto de impuestos, tasas por servicios, multas y demás contribuciones no pagadas
por el anterior contribuyente, responderá solidariamente del pago de los mismos.
Arto. 70. Toda persona natural o jurídica que de conformidad con el presente Plan de Arbi-
trios deba pagar una cantidad de dinero a la Alcaldía de Managua, cumplirá tal obli-
CAPÍTULO II
Dado en la ciudad de Managua, Casa de la Presidencia, a los cinco días del mes de febrero
de mil novecientos noventa y uno. Violeta Barrios de Chamorro, Presidente de la República
de Nicaragua.
516
CAPÍTULO III
517
Presentación del Capítulo III
Mientras el Capítulo II que dejamos atrás comprende la legisla-
ción tributaria propiamente dicha, el presente Capítulo III está
dedicado a las leyes de fomento que en atención a sus conteni-
dos se agrupan en dos apartados, a saber:
518
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Ley de Promoción
de Inversiones Extranjeras
ÍNDICE DE CONTENIDO
CAPÍTULO III
Que todas las inversiones privadas en el país, tanto nacionales como extranjeras deben de gozar
de iguales derechos y garantías.
III
Que la Ley de Inversiones Extranjeras, Ley No. 127, del 12 de abril de 1991, contiene derechos y
obligaciones que no responden a la nueva realidad del país.
En uso de sus facultades;
Ha dictado la siguiente:
LEY DE PROMOCIÓN DE INVERSIONES EXTRANJERAS
Arto. 1. Objeto. La presente Ley tiene por objeto establecer las disposiciones jurídicas que
regulan la promoción de inversiones extranjeras.
Arto. 2. Definiciones. Para los efectos de esta Ley se entiende por:
1. Inversión extranjera, es la que se realiza mediante la transferencia a Nicaragua
de capital extranjero, entendiéndose como tal el proveniente del exterior con
independencia de la nacionalidad o del lugar de residencia del inversionista.
2. Inversionista extranjero, es toda persona natural o jurídica que realiza inver-
siones extranjeras según quedan definidas anteriormente.
3. Capital, significará cualquier clase de derechos, bienes y activos que tengan
valor económico, bajo las modalidades siguientes:
519
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
520
LEY DE INVERSIONES EXTRANJERAS
Arto. 7. Doble Tributación. La doble tributación externa quedará sujeta a los convenios y
tratados que sobre la materia suscriba el Estado de Nicaragua con otros países.
Arto. 8. Arbitrajes. Toda diferencia, controversia o reclamo que surja o se relacione con las
inversiones extranjeras reguladas por la presente Ley, podrá someterse a Arbitraje
Internacional de acuerdo con lo que disponga reglamentariamente, sin perjuicio de
la aplicación de las normas legales nacionales vigentes y los convenios de los que la
República de Nicaragua sea parte.
Arto. 9. Órgano Competente. Para los efectos de lo dispuesto en la presente Ley, la instancia
competente para velar por su cumplimiento es el Ministerio de Fomento, Industria y
Comercio en coordinación con otras instituciones estatales.
Los inversionistas extranjeros que deseen acogerse a los beneficios de la presente
Ley, deberán notificar al Ministerio de Fomento, Industria y Comercio, la inversión
extranjera que pretendan efectuar, para su inscripción y actualización en el Registro
Estadístico de Inversiones Extranjeras que llevará dicho Ministerio, de conformidad
al procedimiento que se establezca en el Reglamento.
Arto. 10. Reglamento. El Presidente de la República reglamentará la presente Ley.1
Arto. 11. Derogación. Se deroga la Ley de Inversiones Extranjeras, Ley No. 127, del 12 de abril
de 1991.
Arto. 12. Transitorio. Las inversiones extranjeras que fueron registradas de conformidad con
la Ley No. 127, del 12 de abril de 1991, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 113
del 20 de junio de 1991 o leyes anteriores, continuarán rigiéndose por ellas, salvo que
se sometan voluntariamente a la presente Ley, en un plazo no mayor de un año a
partir de su entrada en vigencia.
Arto. 13. Vigencia. La presente Ley entrará en vigencia treinta días después de su publicación
CAPÍTULO III
en La Gaceta, Diario Oficial.
1. Esta Ley fue reglamentada mediante Decreto No. 74-2000, La Gaceta, No. 163, 29 de agosto del 2000. Texto com-
pleto a partir de la siguiente página.
521
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Disposiciones generales
CAPÍTULO III
Arto. 1. Objeto. El presente Decreto tiene por objeto establecer las disposiciones reglamen-
tarias para la aplicación de la Ley número 344 , Ley de Promoción de Inversiones
Extranjeras publicada en La Gaceta No. 97 del 24 de mayo del año 2000.
Arto. 2. Competencia y Atribuciones. La competencia y atribuciones del Ministerio de Fo-
mento, Industria y Comercio (MIFIC), es sin perjuicio de las funciones compartidas
con los demás entes gubernamentales, entes autónomos o entes descentralizados,
que tienen relación con el objeto de la Ley.
Las instituciones a que se refiere el párrafo anterior deberán proporcionar toda la
información requerida por el MIFIC que tenga relación con el Registro de Inversiones.
Arto. 3. Domicilio del Inversionista. Se entiende como domicilio del inversionista aquel del
territorio nacional en que se encuentra el asiento principal o la administración prin-
cipal de negocios o actividades de las personas naturales o jurídicas relacionadas
con la inversión.
Arto. 4. Atribuciones de la Dirección de Políticas de Fomento de Inversiones y Exportacio-
nes. Corresponde a esta Dirección, en materia de inversiones:
1. Administrar la Ley de Promoción de Inversiones Extranjeras.
2. Proponer medidas para fortalecer el desarrollo de la actividad inversora, así
como las políticas para el fomento de las inversiones, tanto nacionales como
522
REGLAMENTO DE LA LEY DE INVERSIONES EXTRANJERAS
CAPÍTULO III
b) Re-inversiones de utilidades, previamente autorizadas por el órgano competente.
Arto. 8. Garantías del Inversionista. El inversionista que solicite el registro de su inversión,
tendrá derecho a:
a) A la compra y venta de moneda extranjera disponible y a la libre convertibili-
dad de la misma.
b) Solicitar y obtener certificación de su inscripción, cuando lo necesite.
c) La Inversión Extranjera queda en lo general, sujeta al régimen fiscal general. Para
el disfrute de exenciones deberá sujetarse estrictamente a los beneficios o incen-
tivos fiscales establecidos en otras leyes, conforme la naturaleza de su inversión.
d) La Inversión Extranjera tendrá libre acceso a financiamiento externo e interno.
Arto. 9. Obligaciones del Inversionista. Todo inversionista está obligado a cumplir con el
régimen legal vigente establecido en Nicaragua, y especialmente a respetar la sobe-
ranía nacional, el orden público, la cultura nacional y las disposiciones relativas a la
conservación del ambiente y protección de los recursos naturales.
Arto. 10. De la Inscripción de la Inversión. El inversionista debe notificar al MIFIC, la naturale-
za y monto de su inversión, cumpliendo con los requisitos establecidos y aportando
los datos que se indiquen en el Formulario de Inscripción.
523
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Para que se tenga por notificada la inversión extranjera de que habla la Ley, en el
artículo 9, esta notificación estará sujeta al cumplimiento de los requerimientos esta-
blecidos en la Ley y el presente Reglamento y al suministro de los datos solicitados
en el Formato de Notificación.
Arto. 11. Plazo para Completar Información. A falta de cumplimiento de alguno de los elemen-
tos contenidos en el Formulario de Inscripción, el inversionista tendrá derecho a com-
pletar la información requerida en un plazo no mayor de treinta días, a fin de proceder
a la inscripción de inversión en el Registro Estadístico y su posterior actualización.
Arto. 12. De la solicitud de Inscripción. El Registro de Inscripción de Inversiones Extranjeras,
contará también con un Libro de Notificación de Inversión, que garantice la anota-
ción de la notificación efectuada; contará también con un sistema automatizado que
garantice el registro de la misma y su actualización posterior.
Arto. 13. Formatos de Notificación. Cada uno de los Formatos de Notificación presentados al
Registro, deberá ser numerado en forma sucesiva, conforme la hora y fecha de pre-
sentación de los mismos para facilitar el ordenamiento del Registro en su etapa ini-
cial y en la etapa de la correspondiente inscripción.
Arto.14. Copia del Formato. Una copia del formato de la solicitud de inscripción presentada,
le será devuelta al interesado, debidamente firmado y sellado con indicación de la
hora y fecha de presentación, dicha solicitud, será objeto de revisión en un plazo
máximo de treinta días, a fin de efectuar el Registro solicitado por el Inversionista, o
declarar sin lugar el registro solicitado.
Arto. 15. Inscripción de la Inversión. La inscripción de una determinada inversión en el Registro,
se efectuará asentando el número sucesivo que le corresponda, copia literal del conte-
nido del formato, fecha y hora de su inscripción y nombre del funcionario responsable.
Arto. 16. Análisis de la Solicitud. En el Registro se analizará la solicitud del Inversionista con el
CAPÍTULO III
objeto de verificar si llena todos los requisitos indicados en la Ley y el presente Regla-
mento, así como del resto del ordenamiento jurídico nacional. En caso de encontrar
alguna omisión o error, lo comunicará al interesado, para que en un plazo que no exce-
derá de treinta días, proceda a completar la información requerida. Si el Inversionista, no
cumpliere con lo señalado anteriormente, no procederá la inscripción de la inversión.
Arto. 17. Cancelación de la Inscripción de la Inversión. En caso de que el inversionista no
efectúe la inversión notificada, deberá hacer del conocimiento del MIFIC, tal situa-
ción, a fin de que éste proceda a la cancelación de la correspondiente inscripción.
De no efectuarse tal notificación, la cancelación procederá de oficio, en un perío-
do máximo de un año, a partir de la fecha de inscripción, a fin de que los datos
emanados del Registro no distorsionen la información estadística de las inversio-
nes efectuadas en el país.
Arto. 18. De las Certificaciones de Inscripción. Las certificaciones de inscripción de Inversión
Extranjera emitidas por el Registro, constituyen únicamente una base de información
de carácter estadístico de las inversiones. La inscripción realizada, está sujeta a actua-
lizaciones periódicas de acuerdo con la realización efectiva de la inversión notificada.
La Certificación referida deberá contener al pie de la misma, una nota aclaratoria
que especifique su carácter básicamente estadístico.
524
REGLAMENTO DE LA LEY DE INVERSIONES EXTRANJERAS
Arto. 19. Actualización del Registro. El Registro de la Notificación de la Inversión estará sujeto
a la actualización periódica de la ejecución de la inversión mínima.
Arto. 20. Competencia del MIFIC y Participación de otras Instituciones del Estado. La compe-
tencia del MIFIC, en la aplicación de la Ley y su Reglamento, no excluye la compe-
tencia y atribuciones, que les corresponde, en materia de inversiones, al Banco Cen-
tral de Nicaragua y al Ministerio del Ambiente y de los Recursos Naturales, ni la de las
demás Instituciones del Estado, conforme la naturaleza de la Inversión.
Arto. 21. De las Inversiones Financieras. Las inversiones financieras, en términos generales,
están sujetas a las disposiciones contenidas en las leyes bancarias y financieras y la
aprobación y supervisión de las mismas, le corresponde a la Superintendencia de
Bancos y Otras Instituciones Financieras.
Arto. 22. De los Ingresos de Capital. Los registros de ingresos de capital, en la forma de divi-
sas extranjeras convertibles, se realizarán en el Banco Central de Nicaragua y este
registro servirá de fundamento para la actualización del registro estadístico del MI-
FIC con las informaciones periódicas que se suministren al respecto.
Arto. 23. Transferencia de Derechos. Cualquier transferencia de los derechos de un Inversio-
nista a otro, deberá formalizarse mediante instrumento público, cumpliendo con los
requisitos establecidos en la ley de la materia, el cual deberá ser presentado por el
adquirente ante el Registro en un plazo no mayor de treinta días para la correspon-
diente anotación registral.
Solución de controversias
Arto. 24. Solución de Controversias. Las diferencias, controversias o reclamos respecto de una
inversión extranjera, de no resolverse podrán llevarse ante un tribunal de arbitraje
nacional o someterse al arbitraje internacional de conformidad con lo dispuesto en
CAPÍTULO III
los Convenios Internacionales aprobados y ratificados por la República de Nicaragua.
Arto. 25. Unidad en el Procedimiento. Una vez iniciado uno de los procedimientos de solu-
ción de controversias conforme lo establezcan los respectivos Convenios o Acuer-
dos Internacionales, o las disposiciones legales nacionales, no podrá acogerse a otra
jurisdicción.
Disposiciones finales
Arto. 26. Otras Disposiciones. El presente Reglamento incorpora las disposiciones relativas a
la Inversión Extranjera, contenidas en el artículo 120 del Reglamento de la Ley 290,
publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 205 y 206 del 30 y 31 de octubre de 1998.
Arto. 27. Vigencia. El presente Reglamento comenzará a regir dentro del plazo de sesenta
días a partir de su publicación en La Gaceta, Diario Oficial.
Dado en la ciudad de Managua, Casa Presidencial a los veintidós días del mes de agosto del
año dos mil. Arnoldo Alemán Lacayo, Presidente de la República de Nicaragua. Norman Cal-
dera Cardenal, Ministro de Fomento, Industria y Comercio.
525
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
ÍNDICE DE CONTENIDO
I
Que el artículo 99 de la Constitución Política establece que el Estado, como gestor del bien
común, es responsable de promover el desarrollo integral del país y debe garantizar los intereses
y las necesidades particulares, sociales, sectoriales y regionales de la nación.
II
Que para alcanzar los objetivos de crecimiento económico y creación de empleos es indispensa-
ble fortalecer la actividad exportadora del país y su posición en los mercados internacionales.
Que en la persecución de estos objetivos, es de vital importancia asegurar que los productores y
exportadores tengan acceso a sus diversas materias primas, bienes intermedios y bienes de
capital a precios internacionales.
III
Que ante la globalización de las relaciones económicas internacionales es necesario participar
de manera eficiente en los flujos del comercio mundial, cuyo marco es la Organización Mundial
del Comercio y sus Acuerdos. Que por tanto, es conveniente para Nicaragua disponer de procedi-
mientos y mecanismos aduaneros ágiles y compatibles con dicha Organización, de aplicación
generalizada en todos los países miembros de la misma.
1. IMPORTANTE: Advertimos al lector sobre la publicación reciente de esta Ley que sustituye al Decreto de
Promoción de Exportaciones (Decreto No. 37-91) y su Reglamento (Decreto No. 23-92).
526
NUEVA LEY DE EXPORTACIONES
IV
Que la negociación, suscripción y perfeccionamiento de tratados de Libre Comercio que forman
parte de la política exterior de nuestro país obliga a disponer de mecanismos idóneos para la
suspensión o devolución del pago de los derechos e impuestos de importación y otros tributos
causados por la internación o compra local de materiales incorporados en productos exportados.
V
Que el Código Aduanero Uniforme Centroamericano contiene disposiciones que establecen el
régimen de admisión temporal con suspensión de derechos e impuestos a la importación, y
permite el ingreso de mercancías para someterse a un proceso de transformación, elaboración o
reparación u otros autorizados legalmente.
VI
Que la legislación tributaria está orientada al establecimiento de un sistema justo y equitativo,
reduciendo los sesgos contra la producción y las exportaciones. Que dicha legislación
simplifica los procedimientos de retorno de impuestos para gran
cantidad de empresas, pero no obstante es insuficiente para otras.
En uso de sus facultades, ha dictado la siguiente:
LEY DE ADMISIÓN TEMPORAL PARA PERFECCIONAMIENTO
ACTIVO Y DE FACILITACIÓN DE LAS EXPORTACIONES
CAPÍTULO I
Disposiciones generales
Arto. 1. Objeto. La presente Ley tiene por objeto regular las facilidades requeridas en la ad-
misión temporal para perfeccionamiento activo, así como las que se requieren para
la reexportación de los productos compensadores fuera del territorio nacional, in-
cluyendo las ventas a las Zonas Francas Industriales de Exportaciones en sus diferen-
tes modalidades.
Arto. 2. Definiciones. Para efectos de esta Ley se establecen las siguientes definiciones:
CAPÍTULO III
Admisión Temporal para Perfeccionamiento Activo. Régimen aduanero que tiene
por objeto permitir el ingreso de mercancías sin el pago de derechos, impuesto de
importación, u otros tributos, con la condición de ser perfeccionadas, es decir, so-
metidas a alguna operación posterior.
CETREX: Centro de Trámites de las Exportaciones.
CNPE: Comisión Nacional de Promoción de Exportaciones: Comisión encargada en
la aplicación de esta Ley y su Reglamento.
DGA: Dirección General de Servicios Aduaneros del Ministerio de Hacienda y Crédito
Público.
Exportador Directo: Persona natural o jurídica que efectúa o tiene previsto efectuar
ventas de mercancías desde el territorio de Nicaragua hacia fuera, o hacia una Zona
Franca Industrial de Exportación.
Exportador Indirecto: Persona natural o jurídica que vende o tiene previsto vender a
exportadores directos, materias primas, insumos, envases, empaques o productos
terminados que se incorporen a bienes destinados a la exportación.
MHCP: Ministerio de Hacienda y Crédito Público.
MIFIC: Ministerio de Fomento, Industria y Comercio.
Productos Compensadores: Los obtenidos en el curso o como consecuencia de la
transformación, elaboración o reparación de mercancías acogidas a este régimen.
527
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
CAPÍTULO II
Régimen de Admisión Temporal
Arto. 3. Exportaciones. Bajo el principio general de facilitación establecido en el artículo 1
de la presente Ley, las diversas modalidades y mecanismos contenidos en la presen-
te Ley funcionarán de manera ágil y complementaria entre sí, y compatible con la
Ley de Justicia Tributaria y Comercial y su reforma.
Arto. 4. Régimen. El régimen de Admisión Temporal para Perfeccionamiento Activo es el
sistema tributario que permite tanto el ingreso de mercancías en el territorio adua-
nero nacional como la compra local de las mismas sin el pago de toda clase de
derechos e impuestos.
Las mercancías a que se refiere el párrafo anterior serán reexportadas o exoneradas
en su caso, de conformidad con el artículo 7 de esta Ley, después de ser sometidas a
un proceso de transformación, elaboración, reparación u otro contemplado en el
Reglamento de la presente Ley.
Arto. 5. Limitaciones a la aplicación del Régimen y otras suspensiones y devoluciones. De
no ser posible aplicar la suspensión previa de derechos e impuestos por razones de
administración tributaria, el régimen a que se refiere el artículo anterior se aplicará
bajo el procedimiento de devolución posterior de los mismos.
Los derechos e impuestos que son objeto de suspensión o devolución en virtud de
esta Ley incluyen los arancelarios y cualquier otro de carácter fiscal que grave las
CAPÍTULO III
importaciones, las ventas locales o el ingreso bruto, encarezcan las materias primas,
bienes intermedios y de capital adquiridos por el exportador, ya sea por la vía de
importación directa o por compra local y que hayan sido incorporados en bienes
exportados de manera directa o utilizados en la producción de los mismos.
Se exceptúan del derecho de suspensión o devolución los tributos que graven la
gasolina y el diesel, salvo para las actividades comerciales pesqueras, incluyendo la
pesca industrial, artesanal y la acuicultura. El MHCP no reembolsará los pagos que
no le hayan sido efectuados.
Las empresas usuarias de Zonas Francas Industriales de Exportación, conforme al
Decreto No. 46-91, publicado en La Gaceta No. 221 del 22 de noviembre de 1991, no
podrán acogerse al Régimen de Admisión Temporal establecido en la presente Ley.
CAPÍTULO III
Suspensión de derechos e impuestos
Arto. 6. Suspensión opcional. Podrán acogerse a la suspensión previa de derechos e im-
puestos las empresas que exporten, de manera directa o indirecta, por lo menos un
veinticinco por ciento (25%) de sus ventas totales y con un valor exportado no menor
de cien mil pesos centroamericanos ($CA 100,000.00) anuales, de acuerdo a los pro-
cedimientos que establece esta Ley y su Reglamento.
528
NUEVA LEY DE EXPORTACIONES
CAPÍTULO III
gar los derechos e impuestos de importación y demás tributos en la propor-
ción que corresponda al porcentaje promedio anual previsto de ventas lo-
cales sobre las totales de cada exportador durante los cinco (5) años siguientes a la
fecha de admisión.
En caso de que, al final del plazo, se hubiere excedido el porcentaje de exportacio-
nes sobre ventas totales originalmente previsto para el período de cinco (5) años,
será definitivamente exonerado este nuevo porcentaje. En ambos casos, se le re-
embolsarán al beneficiario los derechos e impuestos pagados en exceso.
Si después de cinco (5) años de ingresadas al país tales mercancías no se han
cumplido los porcentajes de exportación previstos para dicho período, los ex-
portadores acogidos a este régimen deberán pagar los gravámenes pendien-
tes, si es el caso, sobre la base del porcentaje realizado de las ventas locales
sobre las ventas totales de los tres (3) últimos años. En este caso, se pagará
además un recargo por deslizamiento más intereses prevalecientes en el mer-
cado, en la forma que establezca el Reglamento.
Arto. 9. Declaración obligatoria de beneficiarios. Los beneficiarios deberán efectuar decla-
raciones periódicas de ventas de mercancías ingresadas al amparo de este régimen
en el mercado local, regional y extraregional, si es el caso, y pagar las partes de los
derechos e impuestos de internación que corresponda. Estas declaraciones serán
529
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Arto. 13. Garantía. Cuando se realice una admisión temporal con suspensión previa de dere-
chos e impuestos, se deberá rendir a favor de la DGA una garantía por el monto de
los derechos e impuestos suspendidos, a efectos de asegurar su pago en caso que no se
realice la reexportación de las mercancías admitidas temporalmente. El Reglamento de
esta Ley determinará las garantías para efectos de este régimen, en cada caso.
Previa consulta con la Secretaría Técnica, la autoridad aduanera ejecutará la garan-
tía cuando al vencimiento del plazo de permanencia de las mercancías, éstas no
hayan sido reexportadas o importadas definitivamente. Igualmente será ejecutada la
garantía aún antes del vencimiento del plazo, cuando se demuestre que el beneficia-
rio ha usado o dispuesto indebidamente de las mercancías ingresadas, sin perjuicio
de las demás sanciones aplicables.
Arto. 14. Liberación de la garantía. Con la presentación del reporte de salida de las mercan-
cías de la aduana por reexportación directa o indirecta, conforme lo establecido en
el Capítulo V de esta Ley, o por venta a una empresa amparada bajo el régimen de
Zonas Francas Industriales de Exportación, o por importación definitiva, se liberará
al declarante de la garantía rendida.
Arto. 15. Régimen de desperdicios y subproductos. Los desperdicios y subproduc-
tos deberán ser reexportados o importados definitivamente previo pago de los
derechos e impuestos correspondientes. También podrán donarse al Estado a través
del MHCP.
530
NUEVA LEY DE EXPORTACIONES
CAPÍTULO III
causales siguientes:
a) Incumplir con los plazos establecidos en el artículo 11 de esta Ley.
b) Suspender las operaciones de exportación sin causa justificada por un plazo
mayor de seis meses.
c) Infringir las disposiciones de la presente Ley o de su Reglamento.
CAPÍTULO IV
Devolución de derechos e impuestos. Exportadores directos
Arto. 20. Modalidad en el reintegro de derechos. La devolución de derechos e impuestos es la
modalidad que permite su reintegro de conformidad al artículo 5 de esta Ley.
Arto. 21. Determinación del cálculo en la devolución de impuestos. La Secretaría Técnica
de la CNPE, en coordinación con el MHCP, determinará para cada exportador o
categoría de productos, los coeficientes de devolución de impuestos, expresa-
dos en pesos centroamericanos por unidad física de cada producto exportado,
con base en una evaluación de los impuestos que efectivamente gravan los insu-
mos utilizados en la producción de cada tipo de bienes exportados. En todo caso,
el beneficiario deberá estar incluido en un registro que para tales efectos llevará
dicha Secretaría.
531
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
CAPÍTULO V
Exportaciones indirectas
Arto. 24. Régimen de Admisión Temporal para Perfeccionamiento Activo. Podrán acogerse al
Régimen de Admisión Temporal para Perfeccionamiento Activo, conforme a las
modalidades establecidas en los capítulos II, III, IV de esta Ley, los exportadores indi-
rectos que provean de materias primas, insumos, envases, empaques o productos
terminados que se incorporen a bienes exportados por empresas inscritas en el Re-
gistro de Empresas Habitualmente Exportadoras, a que se refiere el artículo 25 de la
CAPÍTULO III
532
NUEVA LEY DE EXPORTACIONES
CAPÍTULO VI
Comisión Nacional de Promoción de Exportaciones
Arto. 29. CNPE. Secretaría Técnica. CETREX. Ratifícase la vigencia de la Comisión Nacional de
Promoción de Exportaciones (CNPE) creada en el Decreto No. 37-91, publicado en
La Gaceta, Diario Oficial No. 158 del 26 de agosto de 1991, constituye la instancia
superior de política y administración del régimen de Admisión Temporal para Perfec-
cionamiento Activo y de formulación de propuestas para mejorar la promoción y
facilitación de las exportaciones. Para facilitar sus funciones, esta Comisión contará
con la Secretaría Técnica y el Centro de Trámites de las Exportaciones (CETREX).
Arto. 30. Integración. La CNPE está integrada por los ministros de Fomento, Industria y Co-
mercio, quien la preside; Hacienda y Crédito Público; Agropecuario y Forestal; Am-
biente y los Recursos Naturales; el Presidente del Banco Central de Nicaragua y cin-
co representantes de las asociaciones de exportadores del sector privado. Todos es-
tos miembros podrán nombrar sus respectivos suplentes en caso de ausencia. Los
representantes del sector privado se renovarán cada dos años.
El procedimiento para el nombramiento de los representantes del sector privado así
como las condiciones para que haya quórum y las mayorías requeridas para adoptar
resoluciones, se determinarán en el Reglamento de la presente Ley.
Arto. 31. Otros delegados. El Presidente de la CNPE podrá invitar a participar en las reuniones
de la Comisión, con voz, pero sin voto, a los titulares o delegados de entes estatales
o privados cuando se traten asuntos relacionados con sus actividades.
Arto. 32. Atribuciones CNPE. La Comisión Nacional de Promoción de Exportaciones tiene las
siguientes atribuciones:
a) Elaborar propuestas de reglamentación de esta Ley, las cuales serán presenta-
das a la Presidencia de la República.
b) Definir los procedimientos y mecanismos que faciliten la operatividad de este
CAPÍTULO III
régimen, en coordinación con la Dirección General de Servicios Aduaneros del
MHCP en su caso.
c) Podrá autorizar, previo dictamen favorable del MHCP, políticas generales que
permitan la aplicación de este régimen a empresas exportadoras que no cum-
plan con los criterios contemplados en el artículo 6 de la presente Ley.
d) Fortalecer la coordinación interinstitucional y con el sector privado para el de-
sarrollo y ejecución de la política de fomento a las exportaciones.
e) Conocer la evaluación anual de los regímenes de exportación incluidos en la
presente Ley, además del de zonas francas, y efectuar las correspondientes
recomendaciones.
f) Cancelar el derecho al régimen en los casos contemplados en el artículo 19 de
la presente Ley.
g) Ratificar las aprobaciones de adscripción de empresas al régimen.
h) Resolver en última instancia los casos en que existan controversias de inter-
pretación acerca del régimen que no puedan ser resueltas por la intervención
directa de las autoridades responsables.
i) Ratificar los coeficientes técnicos y aprobar los criterios para las suspensiones
o devoluciones de derechos e impuestos.
j) Presentar propuestas acerca de temas que mejoren la posición exportadora
del país ante las correspondientes instancias de gobierno.
533
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
CAPÍTULO VII
Disposiciones transitorias y finales
Arto. 34. Transitorio. Las empresas beneficiadas por el Decreto No. 37-91 continuarán bajo el
régimen establecido en el mismo, durante un plazo de noventa días a partir de la
vigencia de la presente Ley.
Arto. 35. Compatibilidad. Las modalidades contenidas en la presente Ley y su Reglamento
deberán ser compatibles con los tratados regionales o internacionales suscritos por
Nicaragua.
Arto. 36. Reglamentación. Esta Ley deberá ser reglamentada de conformidad con lo estable-
cido en el numeral 10 del artículo 150 de la Constitución.
Arto. 37. Vigencia. La presente Ley entrará en vigencia sesenta días después de su publica-
ción en La Gaceta, Diario Oficial.
534
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
CAPÍTULO III
CAPÍTULO I
De las Zonas
Arto. 1. Entiéndese por Zona Franca Industrial de Exportación, que en lo sucesivo de este
Decreto por brevedad se designará “La Zona”, toda área del territorio nacional, sin
población residente, bajo la vigilancia de la Dirección General de Aduanas, sometida
a control aduanero especial y declarada como tal por el Poder Ejecutivo.
Arto. 2. Las Zonas tienen como objeto principal promover la inversión y la exportación me-
diante el establecimiento y operación en la Zona de diferentes empresas que se
dediquen a la producción y exportación de bienes o servicios, bajo un régimen fiscal
y aduanero de excepción.
1. IMPORTANTE: El presente Decreto de Zonas Francas Industriales de Exportación, aparece tal como
fue reformado por la Asamblea Nacional mediante Decreto A. N. No. 2420, del 16 de noviembre
de 1999, La Tribuna del 12 de enero 2000, llamado Aprobación de Reformas y Adición al Decreto
No. 46-91, Denominado Zonas Francas Industriales de Exportación. Esta reforma fue vetada
en su totalidad por el Presidente de la República, el 14 de diciembre de 1999. Sin embargo,
el referido veto debe tenerse por no puesto ya que transgrede el artículo 141 de la Constitución
Política de la República, que en su parte conducente dice: “No necesitan sanción del Poder
Ejecutivo las reformas a la Constitución y las leyes constitucionales, NI LOS DECRETOS APROBA-
DOS POR LA ASAMBLEA NACIONAL”. En consecuencia, la reforma del Decreto A. N. No. 2420 tiene
plena vigencia legal.
535
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Arto. 3. Las Zonas Francas Industriales de Exportación, deben considerarse como situadas
fuera del territorio nacional para efectos fiscales, sujetas en todo caso a los períodos
de exenciones establecidos en este Decreto y su Reglamento. Las materias primas o
mercancías destinadas a las operaciones de las empresas en las Zonas se admitirán
sin el pago de los gravámenes de importación según lo dispuesto más adelante.
Arto. 4. Las Zonas podrán ser ubicadas en cualquier parte del territorio nacional. El Acuerdo
Presidencial que haga la declaración respectiva señalará con toda precisión su ubi-
cación, dimensiones y linderos.
Arto. 5. Antes de iniciar sus operaciones el territorio de la Zona deberá estar totalmente cer-
cado en su perímetro, de tal manera que sólo pueda penetrarse por entradas autori-
zadas que deberán estar controladas y vigiladas por la Dirección General de Adua-
nas. Igual control y vigilancia deberá existir en el resto del territorio de la Zona.
Arto. 6. Las Zonas de dominio privado deberán pertenecer y ser administradas por una com-
pañía organizada en forma de sociedad mercantil de conformidad con las leyes ni-
caragüenses, la cual deberá tener como único objeto la administración de la Zona.
Dicha sociedad, además de ser responsable de la administración de la Zona, deberá
facilitar el correcto funcionamiento de las empresas que allí operen, de acuerdo con
los términos de este Decreto y el Reglamento que se emita.
Arto. 7. Las Zonas estatales serán administradas por la Corporación de Zonas Francas a que
se refiere el Capítulo III de este Decreto.
CAPÍTULO II
De las empresas operadoras de Zonas Francas
Arto. 8. Las sociedades a que se refiere el artículo 6 de este Decreto que administren Zonas
de dominio privado serán denominadas “Empresas Operadoras de Zonas Francas”,
deberán ser calificadas y aprobadas por la Comisión Nacional de Zonas Francas a
CAPÍTULO III
que se refiere el Capítulo V de este Decreto, y una vez autorizadas para operar goza-
rán de los siguientes beneficios fiscales:2
1) Exención del 100% del Impuesto sobre la Renta generada por las operaciones de
la Zona, por un período de quince años a partir de iniciado su funcionamiento.
2) Exención total del pago de Impuestos a la importación de maquinaria, equipo,
herramientas, repuestos, y otros implementos necesarios para el funcionamien-
to de la Zona.
3) Exención del pago de Impuesto por constitución, transformación, fusión y re-
forma de la sociedad, así como del Impuesto de Timbres.3
4) Exención total del pago de Impuestos sobre transmisión de bienes inmuebles
afectos a la Zona.
5) Exención total de Impuestos indirectos, de venta o selectivos de consumo.
6) Exención total de Impuestos municipales.
2. IMPORTANTE: Advertimos al lector sobre la publicación reciente de la Ley de Admisión Temporal para Per-
feccionamiento Activo y Facilitación de las Exportaciones, La Gaceta No. 70, 16 de abril 2000, la cual sustitu-
ye al Decreto de Promoción de Exportaciones (Decreto No. 37-91) y su Reglamento (Decreto No. 23-92), y
tiene regulaciones específicas en el caso del régimen de zonas francas.
3. El beneficio tributario contenido en este inciso debe entenderse referido únicamente al Impuesto de Timbres, ya
que los gravámenes por constitución, aumento de capital, transformación, disolución, fusión y reforma de socieda-
des, fueron derogados por el Decreto No. 70-90, La Gaceta No. 247, 24 de diciembre de 1990.
536
DECRETO DE ZONAS FRANCAS
CAPÍTULO III
De la Corporación de Zonas Francas
Arto. 9. Para la administración exclusiva de las zonas de dominio estatal, créase la Corpora-
ción de Zonas Francas, que en lo sucesivo por brevedad se designará simplemente
“La Corporación”, con domicilio en la ciudad de Managua, con patrimonio propio y
personalidad jurídica propia, de duración indefinida y con capacidad para contratar
y contraer obligaciones.
Arto. 10. La Corporación gozará de los mismos beneficios fiscales que las Empresas Operado-
ras de Zonas Francas Privadas.
Arto. 11. La Corporación será administrada por un Consejo Directivo, que actuando como
cuerpo colegiado tendrá las facultades propias de un mandatario generalísimo. Di-
cho Consejo estará integrado por cuatro miembros, en la siguiente forma:4
— El Ministro de Economía y Desarrollo, o su Delegado.
— El Ministro de Finanzas, o su Delegado.
— El Presidente del Banco Central de Nicaragua, o su Delegado.
— El Ministro de Construcción y Transporte, o su Delegado.
La Presidencia de la Corporación la ejercerán alternativamente los Ministros de Eco-
nomía y Desarrollo y de Finanzas, por períodos de dos años. El Primer período será
ejercido por el Ministro de Economía y Desarrollo, y empezará a contarse a partir de
la fecha de entrada en vigencia de este Decreto. El Presidente en funciones tendrá la
representación legal de la Corporación.
Para que las resoluciones del Consejo Directivo sean válidas se requiere el voto con-
forme de por lo menos tres de sus miembros. El Reglamento determinará la manera
de efectuar las convocatorias, la forma de establecer el quórum y la toma de decisio-
nes del Consejo Directivo.
CAPÍTULO III
Arto. 12. La responsabilidad del manejo de los asuntos de la Corporación estará a cargo de un
Secretario Ejecutivo nombrado por el Consejo Directivo, quien responderá de sus
funciones ante el mismo Consejo y a quien corresponderán las facultades propias de
un apoderado general de administración. El Reglamento que de este Decreto se emita,
determinará facultades especiales del Secretario Ejecutivo.
Arto. 13. Serán funciones principales de la Corporación, la organización, desarrollo y admi-
nistración de las Zonas de dominio estatal. En cumplimiento de estas funciones, la
Corporación podrá:
a) Hacer los estudios previos necesarios para la creación de nuevas Zonas de
dominio estatal y someterlos al conocimiento de la Comisión Nacional de
Zonas Francas.
b) Adquirir toda clase de bienes para afectarlos a una Zona.
c) Proveer a la Zona de las instalaciones y equipos necesarios para su fun-
cionamiento.
4. Aconsejamos al lector tomar en cuenta los cambios en las denominaciones de ministerios y demás entidades
estatales, contenidos en la Ley No. 290, Ley de Organización, Competencia y Procedimientos del Poder Ejecutivo,
La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998; y en el Decreto No. 71-98, Reglamento a la Ley de Organización, Competen-
cia y Procedimientos del Poder Ejecutivo, La Gaceta Nos. 205 y 206, 30 y 31 de octubre de 1998.
537
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
d) Arrendar o enajenar espacios dentro del área de la Zona a las empresas que
ahí se establezcan, junto con los servicios necesarios para su funcionamiento.
e) Dotar y equipar a las Zonas de servicios públicos y demás facilidades que fue-
ren necesarios para que las Empresas Usuarias puedan operar normalmente.
f) Celebrar y realizar cualquier otro acto o contrato que fuere necesario o conve-
niente para el cumplimiento de sus fines.
Arto. 14. La Corporación podrá ceder la administración de zonas francas estatales a empre-
sas de carácter privado o mixto, a cuyos efectos deberá celebrarse el contrato res-
pectivo y ser aprobado por la Comisión Nacional de Zonas Francas.
Arto. 15. Las operaciones de la Corporación estarán bajo la vigilancia de la Contraloría Gene-
ral de la República en lo que corresponda. El Consejo Directivo de la Corporación
podrá crear una Auditoría cuando lo juzgue necesario.
CAPÍTULO IV
De las empresas usuarias de Zonas Francas
Arto. 16. Entiéndese como Empresa Usuaria de Zona Franca cualquier negocio o estableci-
miento industrial o de servicio autorizado para operar dentro de una Zona por la
Comisión Nacional de Zonas Francas. Toda Empresa Usuaria de Zona Franca deberá
adoptar la forma de una sociedad mercantil de acuerdo a la legislación nicaragüen-
se, debiendo tener como objeto único las operaciones de su negocio en la Zona. Las
sociedades extranjeras podrán hacerlo a través de subsidiarias o sucursales debida-
mente legalizadas en el país, con las mismas limitaciones en cuanto a su objeto.
Arto. 17. Las empresas que deseen establecerse y operar en la Zona deberán presentar su soli-
citud a la Comisión Nacional de Zonas Francas, la que resolverá en definitiva previo
estudio del caso. La Comisión emitirá su resolución discrecionalmente tomando en
cuenta principalmente la política económica del país y la conveniencia de las opera-
CAPÍTULO III
538
DECRETO DE ZONAS FRANCAS
CAPÍTULO III
la Zona y mantener también razonablemente los mismos salarios y prestaciones sociales
que ofreció. En todo caso las empresas usuarias están sujetas a los derechos laborales
consagrados en la Constitución Política de Nicaragua, al Código Laboral vigente, a las
Resoluciones Ministeriales, a los Convenios Internacionales de la OIT suscritos y ratifica-
dos por Nicaragua, y las demás leyes de la República de Nicaragua.7
CAPÍTULO V
De la Comisión Nacional de Zonas Francas
Arto. 21. Créase la Comisión Nacional de Zonas Francas, que en adelante se denominará sim-
plemente “La Comisión”, como órgano rector del Régimen de Zonas Francas Indus-
triales de Exportación.
5. El beneficio tributario indicado en el inciso 2) existe en el país desde 1990, cuando fueron derogados los Decretos No.
724, Ley de Impuesto sobre Transmisiones de Derechos Relativos a Bienes Inmuebles; y el No. 1533, Ley de Impuesto
sobre Ganancias de Capital; ello de conformidad al Decreto No. 70-90, La Gaceta No. 247, 24 de diciembre de 1990.
6. El incentivo tributario contenido en este inciso, debe entenderse referido únicamente al Impuesto de Timbres, ya
que los gravámenes por constitución, aumento de capital, transformación, disolución, fusión y reforma de socieda-
des, fueron derogados según Decreto No. 70-90, La Gaceta No. 247, 24 de diciembre de 1990.
7. ATENCIÓN. El último párrafo de este artículo aparece tal como fue reformado por la Asamblea Nacional mediante
Decreto A.N. No. 2420, publicado en el Diario La Tribuna del 12 de enero del 2000. Sobre esta reforma sugerimos
consultar la nota 1 del presente Decreto Zonas Francas Industriales de Exportación.
539
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
CAPÍTULO VI8
De las obligaciones de los empleadores de las empresas de
las Zonas Francas con los trabajadores a su cargo
Arto. 25. Además de las disposiciones contenidas en el Código del Trabajo se establecen las
siguientes:
8. ATENCIÓN. El presente capítulo fue agregado por el Decreto A.N. No. 2420, publicado en el Diario La Tribuna del 12
de enero del 2000. Sobre esta adición sugerimos consultar la nota 1 del presente Decreto Zonas Francas Industria-
les de Exportación.
540
DECRETO DE ZONAS FRANCAS
CAPÍTULO III
a) Informar a los trabajadores en el acto de contratación y durante la relación
laboral de los riesgos relacionados con su trabajo, así como los riesgos de tra-
bajo.
b) Tomar las disposiciones necesarias para eliminar o reducir al mínimo los peli-
gros resultantes de la exposición a riesgos de trabajo.
c) Poner a disposición de los trabajadores, los medios de protección indicados
para cada ocupación.
d) Señalar dentro de las empresas los lugares de riesgos para que sean reconoci-
dos por los trabajadores.
e) Disponer dentro de las empresas de un local provisto de un botiquín de prime-
ros auxilios debidamente abastecido de acuerdo a las características de las
áreas de trabajo listo para su uso, el que estará en lugar visible y accesible.
f) La empresa garantizará servicios higiénicos y grifos de agua potable en rela-
ción con la cantidad de trabajadores.
g) Investigar las causas si se dieren accidentes de trabajo y tomar las medidas
correctivas apropiadas.
h) Facilitar a los trabajadores instrucciones comprendidas y programas de capaci-
tación y formación en materia de higiene y seguridad del trabajo.
i) Facilitar la constitución de la Comisión de Higiene y Seguridad Ocupacional de
las Zonas Francas.
541
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
CAPÍTULO VII9
Disposiciones finales
Arto. 27. La administración y patrimonio de la denominada Zona Franca Industrial Las Merce-
des Primera y Segunda Etapa, que ha dependido de la Autoridad de Zona Franca, a
partir de la entrada en vigencia de este Decreto dependerá de la Corporación de
Zonas Francas que se crea en este Decreto. Para cualquier efecto deberá entenderse
que la Corporación de Zonas Francas es legítima sucesora sin solución de continui-
dad de la Autoridad de Zona Franca.
Arto. 28. Deróganse los Decretos Presidenciales No. 22 del 23 de marzo de 1976, de Creación
de Zonas Francas Industriales de Exportación, publicado en La Gaceta, Diario Oficial
No. 76 del 30 del mismo mes y No. 256 de fecha 20 de marzo de 1987, publicado en
La Gaceta, Diario Oficial No. 79 del 6 de abril de ese mismo año, por el cual se asignó
la administración de los terrenos de la Zona Franca Industrial Las Mercedes I y II
Etapa a la Corporación Industrial del Pueblo (COIP). Se restablece la vigencia plena
del Decreto No. 48 del Presidente de la República de fecha 13 de octubre de 1976,
publicado en La Gaceta No. 239 del 21 de octubre de 1976, reformándose el artículo
3 de este Decreto, el cual deberá leerse así:
“Arto. 3. La Zona Franca Industrial de Exportación “Las Mercedes, Primera y Se-
gunda Etapa”, estará bajo la administración de la Corporación de Zonas
Francas y se sujetará en todo a las disposiciones del Decreto 46-91 de
Zonas Francas Industriales de Exportación y su Reglamento”.
Arto. 29. La elaboración y emisión del Reglamento del presente Decreto será competencia
del Presidente de la República.10
Arto. 30. Este Decreto entrará en vigencia a partir de su publicación en cualquier medio de co-
municación social, sin perjuicio de su publicación posterior en La Gaceta, Diario Oficial.
III
CAPÍTULO III
Dado en la ciudad de Managua, Casa de la Presidencia, a los trece días del mes de noviembre de mil
CAPÍTULO
19. ATENCIÓN. El presente Capítulo VII y sus correspondientes artículos 27, 28, 29 y 30 (antes Capítulo VI, artículos 25,
26, 27 y 28), fueron alterados en su numeración sucesiva por la incorporación de un nuevo Capítulo VI, según
Decreto A. N. No. 2420, Aprobación de Reformas y Adición al Decreto No. 46-91 Denominado Zonas
Francas Industriales de Exportación, publicado en La Tribuna del 12 de enero 2000.
10. El Reglamento del Decreto de Zonas Francas de Exportación (Decreto No. 31-92), se publicó en
La Gaceta No. 112, 12 de junio 1992.
542
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
CAPÍTULO III
II
Que Nicaragua posee bellezas naturales, tales como: volcanes, lagos, lagunas, ríos y cientos de
kilómetros de playas exuberantes y casi desconocidas, que constituyen un potencial que amerita
desarrollar para igualar el nivel de crecimiento alcanzado en otros países del mundo.
III
Que para esto es necesario el establecimiento de un proceso sencillo, racional y rápido,
para la creación de productos turísticos en el país, que estimulen el crecimiento económico
de otros sectores.
IV
Que la actividad turística es de interés nacional y tiene un carácter básicamente exportador,
que permite la incorporación de mano de obra local, generando beneficios a la economía
y efectos positivos en la balanza de pagos del país.
V
Que es necesario adoptar mecanismos para lograr la conjunción y coordinación de la acción
del sector público y del sector privado para promover el desarrollo de la Industria Turística
en Nicaragua.
En uso de sus facultades ha dictado la siguiente:
543
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
CAPÍTULO I
Disposiciones generales
Arto. 1. Se declara al Turismo una industria de interés nacional.
Arto. 2. La presente Ley tiene por objeto otorgar incentivos y beneficios a las personas natu-
rales o jurídicas, nacionales o extranjeras, que se dediquen a la actividad turística.
Para cumplir con lo señalado en el artículo anterior:
1) El Instituto Nicaragüense de Turismo (INTUR)1 y el Ministerio de Hacienda y
Crédito Público deberán establecer una adecuada coordinación entre ellos,
que permita el establecimiento de un proceso simple, racional y rápido para
facilitar y agilizar el desarrollo de actividades turísticas en el país y el otorga-
miento de los beneficios de esta Ley.
2) Los demás ministerios de Estado, entes autónomos de dependencias estata-
les, que tengan relación permanente y coyuntural con la actividad turística na-
cional, prestarán la colaboración requerida y necesaria para respaldar al IN-
TUR e impulsar dicho desarrollo.
3) El Banco Central de Nicaragua (BCN) y el INTUR, establecerán acuerdos y me-
canismos que fomenten y apoyen la financiación y la inversión pública y priva-
da necesaria para el desarrollo de la actividad turística.
CAPÍTULO II
Naturaleza y carácter, definiciones
Arto. 3. Podrán acogerse a los incentivos de la presente Ley, las personas naturales o jurídi-
cas que se dediquen e inviertan directamente en servicios y actividades turísticas
debidamente autorizadas por INTUR y que son los siguientes:
CAPÍTULO III
1. Dicha institución nació mediante Ley No. 298, Ley Creadora del Instituto Nicaragüense de Turismo (INTUR),
La Gaceta No. 149, 11 de agosto de 1998.
544
LEY DE INCENTIVOS AL TURISMO
CAPÍTULO III
un edificio, parte de él, o grupo de edificios, aprobadas por el
INTUR para proporcionar servicios completos de alimentación y
limpieza y otros servicios accesorios y conexos a la actividad tu-
rística, que cumplan con los requisitos de alojamiento y opera-
ción para hospederías mayores y del Reglamento de Hospedería.
4.1.1.2. Condo-hoteles: Conjunto de unidades habitacionales en un edi-
ficio o grupo de edificios donde cada unidad se adquiere en
régimen turístico de propiedad horizontal, que cumplan con los
requisitos de alojamiento y operación para hospederías mayo-
res y del Reglamento de Hospedería.
4.1.1.3. Apartahoteles: Conjunto de unidades habitacionales en un edifi-
cio, o grupo de edificios, equipadas con cocinas individuales don-
de se proporcionan servicios parciales para la limpieza pero no
necesariamente de alimentación y que cumplan con los requisi-
tos de hospederías mayores y del Reglamento de Hospedería.
4.1.1.4. Alojamientos en tiempo compartido (time-share): Instalaciones,
en edificios o grupos de edificios, sometidas a modalidades y ré-
2. Sic. Nótese que en el artículo 4 no aparecen enunciados los numerales 4.1.2, 4.2, 4.7, 4.10 y 4.11.
545
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
546
LEY DE INCENTIVOS AL TURISMO
CAPÍTULO III
ragua y que se clasifican en diez (10) categorías:
1) Reserva biológica;
2) Parque nacional;
3) Refugio de vida silvestre;
4) Reserva natural;
5) Reserva de recursos genéticos;
6) Monumento nacional;
7) Monumento histórico;
8) Paisajes terrestres y marinos protegidos;
9) Reserva de biosfera;
10) Reserva forestal.
Los planes de manejo del SINAP por el MARENA contemplan la posibili-
dad de actividades ecoturísticas de bajo impacto en las categorías 1 y 3;
y de actividades turísticas en las categorías 2, 4, 6, 8 y 9; no permiten
turismo en las categorías 5 y 10.
4.2.1.1. Monumentos nacionales y monumentos históricos: Áreas que
son parte del Sistema Nacional de Áreas Protegidas (SINAP) bajo
547
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
548
LEY DE INCENTIVOS AL TURISMO
CAPÍTULO III
dad otorgado por el INTUR para distinguir aquellas instalaciones de ser-
vicios de alimentos y bebidas, que se distinguen como acogedores y pin-
torescos, por su cocina tradicional y/o regional de calidad, por la higiene
y la limpieza que caracterizan su operación e instalaciones, excelente
servicio, tarifas razonables, y también por su excelente armonización
arquitectónica y decorativa interior y exterior con el entorno en que se
encuentran. Cualificarán bajo esta Ley y para otros beneficios del Pro-
grama de Mesones de Nicaragua del INTUR, si cumplen con los requisi-
tos específicos en cuanto a Mesones de Nicaragua en el Reglamento de
Alimentos, Bebidas y Diversiones.
4.6.2. Programa de Mesones de Nicaragua: Programa auspiciado por el INTUR
para fomentar e impulsar, con los incentivos de esta Ley y con otras medi-
das específicas de promoción y mercadeo elaboradas e implementadas
gratuitamente por el Instituto, la creación de una red nacional de Mesones,
que se dediquen a la afición y/o gastronomía de cocina tradicional y regio-
nal, que podrán ser instalaciones nuevas, o aquellas que existen cuando
sus titulares emprendan inversiones nuevas con el propósito de mejorar y
remodelar dichas instalaciones para cualificar bajo las normas y criterios
que conciernan a los mesones de Nicaragua promovidos con el sello de
calidad del INTUR en el Reglamento de Alimentos, Bebidas y Diversiones.
549
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
que para el alquiler de motos náuticas el mínimo es de seis (6) vehículos, con
la condición de que todos estos vehículos estén exclusivamente dedicados a
ser arrendados al público por períodos determinados.
4.9. Actividades y equipamientos turísticos conexos: La titularidad y/o la adminis-
tración de instalaciones proporcionando servicios a turistas y a visitantes para
actividades conexas al turismo que no son las actividades turísticas en el servi-
cio de la industria hotelera, las inversiones en monumentos, sitios y conjuntos
de preservación histórica, y el servicio de alimentos, bebidas y diversiones,
pero que sin embargo pueden ser combinadas con dichas actividades, con au-
torización y certificación del INTUR, y para los efectos de esta Ley.
Entre dichas actividades y equipamientos turísticos conexos, se incluyen: obras
y equipamientos para el desarrollo de infraestructuras relacionadas con un pro-
yecto turístico aprobado por el INTUR bajo esta Ley, tales como aeropuertos,
muelles, accesos, abastecimiento de agua, energía y telefonía, plantas de trata-
miento de aguas negras; rehabilitación de instalaciones públicas relacionadas
con la actividad turística y recreativa; centros de adiestramiento y capacitación
vocacional en servicios turísticos; instalaciones como campos de golf, canchas
de tenis y para otros deportes turísticos como el tiro al blanco, el aeromodelis-
mo, hipódromos y centros hípicos; centros de convenciones y conferencias;
550
LEY DE INCENTIVOS AL TURISMO
CAPÍTULO III
personas naturales o jurídicas que se considera, igualmente a las arte-
sanías, estrechamente relacionada y de importancia para el turismo, y
que por estar en peligro de desaparición, el INTUR, en consenso con el
INC, se interesa en rescatar y revivir con los incentivos de esta Ley. Se
trata por ejemplo, de la operación, y de fabricación artesanal y repara-
ción o rehabilitación de coches y berlinas tiradas por caballos, así como
de la artesanía de herrería colonial y de la restauración profesional de
obras precolombinas y/o del arte colonial.
4.10.3. Producciones de eventos de música típica y del baile folklórico: Activi-
dad por parte de artistas y asociados de artistas populares de la música
típica y del baile folklórico, que se considera igualmente relacionada y
de importancia para el turismo, y que el INTUR, en consenso con el INC,
se interesa en impulsar y promover en todo el territorio nacional.
4.10.4. Impresos y materiales de promoción turística: Todo tipo de impresos,
libros, mapas y guías, postales fotografías, afiches, y otros materiales vi-
deográficos y acústicos (cintas, casettes, discos compactos, etc.), pro-
ducidos y distribuidos gratuitamente o para la venta, con el propósito de
promover el turismo.
551
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
552
LEY DE INCENTIVOS AL TURISMO
CAPÍTULO III
Incentivos y beneficios
Arto. 5. Con el objeto de promover la inversión en actividades turísticas, el INTUR otorgará
los incentivos y beneficios fiscales siguientes:
5.1. A las empresas que brinden servicios de la Industria Hotelera, que inviertan en
la construcción, remodelación, ampliación, equipamiento, rehabilitación y de-
sarrollo de hoteles, moteles y de otras instalaciones similares como condo-
hoteles, apartahoteles, etcétera, según el Reglamento de Hospedería del IN-
TUR con un mínimo de quince (15) habitaciones, y cuya inversión mínima, por
proyecto e incluyendo el valor del terreno, sea en dólares o su equivalente en
moneda nacional:
— Quinientos mil dólares (US$ 500.000.00) o su equivalente en moneda na-
cional, en el área urbana de Managua.
— Ciento cincuenta mil dólares (US$ 150.000.00) o su equivalente en mone-
da nacional, en el resto de la República.
Si dicha inversión cualifica bajo el Programa de Paradores de Nicaragua de
INTUR, la inversión mínima se reduce a doscientos mil dólares (US$ 200.000.00)
o su equivalente en moneda nacional, en el área urbana de Managua y ochenta
mil dólares (US$ 80.000.00) o su equivalente en moneda nacional, en el resto
de la República.
CAPÍTULO III
En el caso de hospederías mínimas, como hostales, albergues, cabañas, etcéte-
ra, la inversión mínima se reduce en cien mil dólares (US$ 100.000.00) o su equi-
valente en moneda nacional, en Managua y cincuenta mil dólares (US$ 50,000.00)
o su equivalente en moneda nacional, en los Departamentos.
En el caso de áreas de acampar (camping y caravaning) las condiciones míni-
mas se reducen, en la inversión a cien mil dólares (US $ 100.000.00) o su equi-
valente en moneda nacional.
En el caso de los hoteles y hospederías mínimas ya establecidos, que realicen
una inversión del 35% del valor del mismo que se encuentren prestando servi-
cio y que tengan autorización y sello de calidad del INTUR, también serán be-
neficiados con los incentivos que otorga esta Ley.
5.1.1. Exoneración de derechos e impuestos de importación y del Impuesto
General al Valor (IGV) en la compra local de los materiales de construc-
ción y de accesorios fijos de la edificación.
Los materiales y accesorios a exonerarse se deben utilizar en la cons-
trucción y equipamiento de los servicios de hotelería y se otorgará dicha
exoneración, si estos artículos no se producen en el país o no se produ-
cen en cantidad o calidad suficiente.
553
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
554
LEY DE INCENTIVOS AL TURISMO
5.2. A las personas naturales y jurídicas que efectúen inversiones en proyectos pri-
vados y/o públicos, de mejoras, promoción y capacitación de la actividad turís-
tica, situados en las Áreas Protegidas del SINAP designadas como Monumentos
Nacionales e Históricos, Parques Nacionales, Otras Áreas Protegidas de Interés
Turístico, y en Sitios Públicos de Interés Turístico y Cultural, y en la restauración
de propiedades privadas que forman parte de los Conjuntos de Preservación
Histórica, que el INTUR en consenso con MARENA y/o el INC conjuntamente
autoricen; que cumplan con las normas arquitectónicas de conservación his-
tórica y de protección ecológica establecidas según cada caso y por la (s) co-
rrespondiente (s) institución (es), y cuya inversión mínima sea, en dólares o su
equivalente en moneda nacional:
— Cien mil dólares (US$ 100.000.00) o su equivalente en moneda nacional,
incluyendo el valor del terreno y de la estructura, en el caso de propieda-
des privadas en Conjuntos de Preservación Histórica.
— Cuarenta mil dólares (US$ 40.000.00) o su equivalente en moneda nacio-
nal, para proyectos en las áreas protegidas del SINAP.
— Cantidad en dólares o su equivalente en moneda nacional, a determinar
por INTUR para aportaciones en proyectos de mejoras, promoción y capa-
citación, en áreas públicas dentro de los Conjuntos de Preservación Histó-
rica, en las áreas del SINAP, y en Otros Sitios Públicos de Interés Turístico.
5.2.1. Exoneración del Impuesto sobre Bienes lnmuebles (IBI) por el término
de diez (10) años, contados a partir de la fecha en que el INTUR certifi-
que que la obra ha sido completada y que se cumplieron las condicio-
nes y normas dictadas para el proyecto.
En el caso de una restauración parcial de una propiedad situada en un
Conjunto de Preservación Histórica, es decir la mejora externa y sola-
CAPÍTULO III
mente de la fachada, pero que incluye las mejoras previstas para la ace-
ra y el sistema de iluminación pública previsto, y que cumple con las
normas del plan de restauración para el conjunto en cuanto a la facha-
da, y en cuyo caso no se requiere una cifra mínima de inversión, se otor-
gará una exoneración del Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) por el
término de cinco (5) años, contados a partir de la fecha de certificación
por el INTUR y de la (s) correspondiente (s) institución (es).
5.2.2. Exoneración del Impuesto sobre la Renta de las utilidades que son pro-
ducto de una actividad turística autorizada por el INTUR o del alquiler a
terceros en propiedades restauradas en los Conjuntos de Preservación
Histórica, durante diez (10) años, contados a partir de la fecha en que el
INTUR certifique que la obra ha sido completada y que se cumplieron
las condiciones y normas dictadas para el proyecto.
5.2.3. Exoneración por una sola vez de los derechos e impuestos de importa-
ción y del Impuesto General al Valor (IGV) en la compra local de mate-
riales, equipos y repuestos que se utilicen para construcción, restaura-
ción y equipamiento de la propiedad.
Los materiales y equipos a exonerarse se deben de utilizar en la cons-
trucción y equipamiento de los edificios que están siendo restaurados y
555
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
556
LEY DE INCENTIVOS AL TURISMO
5.4. A las personas naturales o jurídicas que se dediquen a las actividades del trans-
porte acuático:
5.4.1. Exoneración de derechos e impuestos a la importación, o del Impuesto
General al Valor (IGV) en la compra local de embarcaciones nuevas de
más de doce (12) plazas, y de accesorios nuevos que se utilizan para el
transporte marítimo colectivo de pasajeros.
5.4.2. Exoneración de derechos e impuestos, excepto el IGV para la importa-
ción de hidronaves, lanchas recreativas para fines turísticos, yates, vele-
ros, lanchas de pesca, aperos de pesca y embarcaciones no motoriza-
das u otros accesorios recreativos (tales como planchas de surf y vela,
eskis, equipos de buceo, etcétera) utilizados para el deporte acuático.
5.4.3. Exoneración de tasas, impuestos y servicios, en concepto de arribo y
fondeo para los yates de turismo que visiten los puertos de Nicaragua,
cuya estadía no exceda de noventa (90) días.
5.5. A las empresas que se dediquen a operar turismo interno y receptivo (agencias
de viaje, tours operadores) y transporte colectivo turístico-terrestre entre aero-
puertos, muelles, hoteles y otros destinos turísticos en la República de Nicaragua:
5.5.1. Exoneración de los derechos e impuestos de importación y del Impuesto
General al Valor (IGV) de vehículos nuevos o usados en perfecto estado
mecánico como buses, microbuses de doce (12) pasajeros o más; de vehí-
culos nuevos de doble tracción y de más de seis (6) pasajeros y en dicho
caso solamente si los mismos son utilizados exclusivamente por operado-
ras de viaje (tours operadores) que son especializados en la operación de
caza y aventura; y de material promocional y publicitario, siempre y cuando
las empresas hayan sido acreditadas por el INTUR y los vehículos sean de-
clarados por el INTUR necesarios para la debida operación de dicha activi-
CAPÍTULO III
dad, previa opinión favorable del Ministerio de Hacienda y Crédito Público.
5.5.2 Exoneración de derechos e impuestos a la importación y del Impuesto
General al Valor (IGV), en la adquisición de equipos de informática y sus
accesorios. El mismo tratamiento se otorgará a los equipos de teleco-
municación o cualquier otro que tenga relación directa y necesaria con
el servicio de turismo interno y receptivo.
5.5.3. Exoneración de derechos e impuestos a la importación y del Impuesto
General al Valor (IGV) en la adquisición de armas de fuego para cacería,
municiones y avíos para la pesca deportiva.
5.6. A las empresas que se dediquen a servicios de alimentos, bebidas, y diversiones
en restaurantes, bares, mesones gastronómicos, discotecas y clubes nocturnos,
cuya inversión mínima incluyendo el valor del terreno sea de cien mil dólares
(US$ 100,000.00) o su equivalente en moneda nacional, en el área urbana de
Managua, y de treinta mil dólares (US$ 30,000.00) o su equivalente en moneda
nacional, en el resto de la República.
En el caso de los casinos, éstos deberán estar situados en el conjunto de hote-
les de cien (100) o más habitaciones.
557
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
5.6.5. Para los fines de cómputo de depreciación sobre los bienes inmuebles,
se procederá de conformidad a la Ley de Justicia Tributaria y Comercial
y su Reglamento.
5.6.6. Para estas empresas que invierten en instalaciones turísticas, que cum-
plan con los criterios y normas especiales auspiciado por el INTUR para
fomentar e impulsar la creación de una Red Nacional de “Mesones de
Nicaragua” que se dediquen a la afición y/o gastronomía de cocina tradi-
cional y regional, se les otorgarán gratuitamente incentivos específicos
de promoción y mercadeo elaborados por el Instituto en la forma de
publicidad y divulgación en ferias nacionales e internacionales impre-
sos, panfletos y mapas, promoción en el internet, etcétera.
5.7. A las empresas que dentro del territorio nacional realicen actividades de filma-
ción de películas de largo metraje, que tengan carácter internacional, de even-
tos artísticos, deportivos y otros de naturaleza internacional y de beneficio ge-
neral para el turismo, que sean transmitidas al exterior, que promuevan el turis-
mo en la República de Nicaragua:
5.7.1. Exoneración total del Impuesto sobre la Renta derivado de las ganancias
de dicha producción o evento.
558
LEY DE INCENTIVOS AL TURISMO
CAPÍTULO III
abastecimiento de agua, energía y telefonía, planta de tratamiento, rehabilita-
ción y operación de facilidades públicas relacionadas con la actividad turística
y recreativa, tales como centros de adiestramiento y capacitación vocacional
en servicios turísticos, campos de golf y canchas de tenis que forman parte de
complejos turísticos, y para otros deportes turísticos como el tiro al blanco,
hipódromos y centros hípicos, centros de convenciones, parques temáticos,
museos y zonas arqueológicas, parques ecológicos, botánicos y zoológicos,
centros especializados en turismo de aventura, de la caza, del paracaidismo,
de excursiones en globos, del alpinismo, y de ecoturismo en general, aeropuer-
tos, muelles, acuarios y marinas, que obtienen la aprobación específica del
INTUR, y cuya inversión mínima por proyecto e incluyendo el valor del terreno,
sea en dólares o su equivalente en moneda nacional:
— Doscientos cincuenta mil dólares (US$ 250,000.00) o su equivalente en
moneda nacional, en el área urbana de Managua.
3. Este ministerio aparece impropiamente mencionado con su antiguo nombre, ya que desde antes de la fecha de
publicación de esta Ley se encuentra vigente la Ley No. 290, Ley de Organización, Competencia y Procedimientos
del Poder Ejecutivo, La Gaceta No. 102, 3 de junio de 1998. Por consiguiente, debe entenderse en el presente caso:
“Ministerio de Transporte e Infraestructura”.
559
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
5.9.3. Exoneración del Impuesto General al Valor (IGV) aplicable a los servi-
cios de diseño/ingeniería y construcción.
5.9.4. Exoneración parcial del ochenta por ciento (80%) del Impuesto sobre la
Renta por el término de diez (10) años, contados a partir de la fecha en
que el INTUR declare que la empresa ha entrado en operación. Si el
proyecto está situado en una Zona Especial de Planeamiento y Desarro-
llo Turístico, la exoneración será del noventa por ciento (90%). Si la acti-
vidad turística conexa se está desarrollando bajo el Programa de Parado-
res de Nicaragua, la exoneración será del cien por ciento (100%). La
empresa tendrá la opción de diferir anualmente y hasta por un período
de tres (3) años la aplicación e iniciación del período de exoneración de
diez (10) años sobre dicho impuesto.
5.9.5. Dentro del período concedido para las exoneraciones, si la empresa
decide hacer una ampliación y/o renovación sustancial del proyecto, el
período de exoneración se extenderá por otros diez (10) años, que se
contarán a partir de la fecha en que el INTUR declare que la empresa ha
completado dicha inversión y ampliación. En este caso, el proyecto de
ampliación se someterá como si fuera un nuevo proyecto, y la inversión
mínima deberá ser superior al treinta y cinco por ciento (35%) de la in-
560
LEY DE INCENTIVOS AL TURISMO
CAPÍTULO III
de dichas artesanías y eventos, y se otorgará dicha exoneración si estos
artículos no se producen en el país, o no se producen en cantidad o
calidad suficiente.
5.10.2. Exoneración del Impuesto General al Valor (IGV) sobre la venta de arte-
sanías elaboradas por el artesano que las vende, sobre las ventas por
personas naturales o jurídicas que se dediquen a las industrias tradicio-
nales, y por aquellas que se dediquen exclusivamente a la venta y reventa
de artesanías nacionales hechas a mano, cuyo precio unitario de venta
por el artesano que las elabora o por venta por el que las revende no
sobrepasa los trescientos dólares (US$ 300.00) o su equivalente en mone-
da nacional con la condición de que dichas personas inviertan un míni-
mo de cincuenta mil dólares (US$ 50,000.00) o su equivalente en moneda
nacional en las instalaciones, incluyendo valor del terreno y edificación,
gastos para mejoras a la propiedad y para la compra del inventario inicial
de artesanías, o su equivalente en moneda nacional para la creación de
comercios exclusivamente dedicados a la venta de dichas artesanías.
Esta exoneración del Impuesto General al Valor (IGV) también se extien-
de, sin límite en cuanto a precio facturado, a la fabricación y rehabilita-
ción de coches y berlinas tirados por caballos y al producto de otras
561
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
562
LEY DE INCENTIVOS AL TURISMO
Entre dichas Zonas Especiales también están áreas específicas promovidas por el
INTUR de acuerdo a Guías y Planes Maestros formulados en concertación con el INC
y el MARENA, para fomentar el turismo en aquellas áreas designadas como focos de
desarrollo turístico, sea por el interés y contexto urbano/cultural/histórico, o sea por
su interés y contexto ambiental natural/ecológico.
Finalmente están las Zonas Especiales de carácter puntual, que son aquellas áreas
de menor extensión territorial, que ameriten atención y tratamiento especial como
recurso turístico.
Para fomentar el turismo de proyectos turísticos en dichas Zonas Especiales, se otor-
garán los beneficios siguientes:
6.1. A las instituciones prestatarias que ofrecen financiamiento para empresas pro-
motoras y/u operadoras de proyectos turísticos situados en las ZEPDT, que han
sido específicamente aprobados por el INTUR bajo la presente Ley, se les exo-
nera del Impuesto sobre la Renta en cuanto a los intereses ganados durante la
vigencia del préstamo.
6.2. A todas las personas naturales o jurídicas, vinculadas o no con el desarrollo o la
operación de servicios y actividades turísticas, que inviertan sus utilidades en
el desarrollo de dichas zonas ZEPDT, ya sea en proyectos turísticos propios o
por medio de los mecanismos financieros establecidos por acuerdo y según las
guías y normas que el MARENA y el Banco Central de Nicaragua (BCN) en coor-
dinación con la Superintendencia General de Bancos y otras Instituciones Fi-
nancieras, establecerán y desarrollarán en conjunto, tales como sistemas de
bonos e instrumentos financieros privados, garantías prestatarias del Estado, y
fondos de capital de inversión turística, se les tratará y considerará el monto
total de estas inversiones como crédito deducible del Impuesto sobre Renta.4
Además, esas personas naturales o jurídicas pueden invertir un monto no ma-
CAPÍTULO III
yor al setenta por ciento (70%) del total de su obligación fiscal anual por con-
cepto del Impuesto sobre la Renta, en el desarrollo de dichos proyectos turísti-
cos situados en las ZEPDT, ya sea en proyectos propios o por medio de los
mecanismos financieros antes mencionados.
CAPÍTULO IV
Concesiones del Estado
Arto. 7. Se autoriza al Poder Ejecutivo para que, por conducto del INTUR, otorgue hasta por
el término de veinte (20) años la concesión de terrenos e islas que son propiedad del
Estado, sin afectar los derechos preexistentes, así como aquellos terrenos que re-
quieran de rellenos que estén destinados al desarrollo turístico, de acuerdo a los
Planes Maestros para ZEPDT del INTUR, de áreas con facilidades turísticas que son
propiedades del Estado y/o del INTUR; y de áreas para la construcción de marinas,
muelles y aeropuertos que el Estado resuelva dedicar a la actividad turística pública.
Arto. 8. No obstante lo dispuesto en el artículo anterior, los contratos de concesión podrán
celebrarse, en casos especiales, hasta por un término máximo de cincuenta y nueve
4. ATENCIÓN. En cuanto al numeral 6.2 del artículo 6, sugerimos consultar el Comunicado No. 01-01, INTUR-DGI,
suscrito por los titulares del Instituto Nicaragüense de Turismo y Dirección General de Ingresos. Texto completo a
partir de la página 674.
563
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
(59) años, cuando a juicio de la Junta Directiva del INTUR, se trate de proyectos cuyo
monto de inversión, impacto económico y potencial de generación de empleos re-
quieran de una relación contractual de mayor duración.
Arto. 9. La falta de cumplimiento del plazo estipulado para desarrollar la actividad turística que
se le autorizó a la empresa concesionaria, dará lugar a la pérdida de la concesión, enten-
diéndose que toda mejora construida sobre el área pasará a ser propiedad del Estado
sin costo alguno para éste, sin perjuicio de otras sanciones legales que correspondan.
Arto. 10. Previo al otorgamiento de la concesión deberá publicarse un resumen de la solicitud
correspondiente, en forma de cartel, en un medio de comunicación social escrito de
circulación nacional. El Reglamento de la presente Ley establecerá el procedimiento.
Además de lo establecido en el párrafo anterior, se deberá cumplir con los siguientes
requisitos:
1) El presupuesto asignado a la obra, sus especificaciones técnicas y el corres-
pondiente programa de trabajo.
2) El pago de las indemnizaciones en caso que sea necesario.
3) La modalidad de los servicios que se prestarán y sus beneficios para los usuarios.
4) La capacidad financiera del solicitante y la procedencia de sus recursos.
5) La experiencia del solicitante en proyectos similares.
El INTUR, en conjunto con el otro ente responsable de otorgar la concesión en de-
pendencia de cada caso específico y en lo que fuera aplicable, ejercerá (n) una
inspección permanente, en todas las etapas de la concesión del área y/o de la (s)
instalación (es), para asegurar que se cumpla con lo pactado.
Arto. 11. El concesionario y en su caso, sus subcontratistas, están obligados a cumplir el pro-
grama de trabajo convenido hasta la terminación de la obra. Si no cumplen el pro-
CAPÍTULO III
CAPÍTULO V
Fondos de Capital de Inversión Turística
Arto. 13. Se permite la creación de Fondos de Capital de Inversión Turística, que son institu-
ciones financieras privadas, bajo control regulador de la Superintendencia General
de Bancos y de otras Instituciones Financieras, para que participen con inversiones
en los proyectos que han sido inscritos en el Registro de Inversiones del INTUR.
Arto. 14. Los fondos de Capital de Inversión Turística serán autorizados a recibir fondos privados
de toda clase, y dichos fondos se beneficiarán de crédito fiscal bajo esta Ley y según el
Reglamento de Fondos de Capital de Inversión del INTUR. Los micro, pequeños y me-
dianos empresarios turísticos serán autorizados a recibir créditos para la inversión.
564
LEY DE INCENTIVOS AL TURISMO
CAPÍTULO VI
Inscripción y registro de inversiones
Arto. 15. Créase el Registro de Inversiones Turísticas, adscrito al INTUR, en el cual deberán
inscribirse las personas, naturales o jurídicas, que deseen acogerse al régimen de
incentivos al que se refiere la presente Ley.
Arto. 16. Para solicitar la inscripción en el Registro de Inversiones Turísticas, los solicitantes
deberán presentar los siguientes documentos:
1) Un formulario de inscripción con la debida información general del proyecto
que da razón a la solicitud.
2) Las cédulas de identificación personal y/o jurídica con respecto al solicitante.
3) La documentación completa del proyecto.
16.1. El formulario, sellado y numerado, será comprado en el INTUR, a un costo de
diez (10) dólares, o su equivalente en moneda nacional. Este formulario, a so-
meterse en original y seis (6) copias como primera parte de la solicitud, con-
tendrá la siguiente información general:
1) Nombres y apellidos, nacionalidad, número de cédula de identidad per-
sonal o del pasaporte, número del Registro Único del Contribuyente (RUC),
domicilio, teléfono y fax de la persona solicitante en Nicaragua. En el caso
de una persona jurídica, se indicarán la razón social, el país de la consti-
tución de la empresa y los datos de inscripción en el Registro Público de
su país de origen y en Nicaragua, número de RUC, así como los nombres,
domicilio, teléfono y fax de su representante legal en Nicaragua.
2) Nombre y ubicación municipal del proyecto.
3) Monto de la inversión.
4) Número de empleos que proyecta generar.
CAPÍTULO III
5) Lista de los documentos sometidos con el formulario y que forman parte
de la solicitud.
16.2. Los documentos de identificación personal y certificaciones a someterse, en
original y dos (2) copias, con respecto al solicitante son las siguientes:
1) Copia de la cédula de identidad personal o del pasaporte del solicitante, si
se trata de una persona natural; o copia de la cédula de identidad personal
o del pasaporte del representante legal, si se trata de una persona jurídica.
2) Título de constitución social de la empresa debidamente inscrito en el Re-
gistro Público competente, y certificación librada por el Secretario de la
Junta Directiva en la que consten la vigencia y el nombre de sus directores.
16.3. La solicitud contendrá los siguientes documentos, en original y seis (6) copias,
con respecto al proyecto:
1) Descripción detallada y precisa de la actividad turística que se propone
realizar, incluyendo un plan de situación y otros planos que requiera y
amerite el proyecto, tales como plano de mensura, plano de levantamiento
topográfico de la propiedad, y calendario y fases de realización.
565
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
566
LEY DE INCENTIVOS AL TURISMO
CAPÍTULO VII
De las obligaciones
Arto. 20. Toda persona que se acoja a la presente Ley estará obligada a:
1) lnvertir en el proyecto turístico propuesto el monto indicado en la respectiva
solicitud, y mantener dicha inversión por el término que corresponda, de con-
formidad con la presente Ley.
2) Iniciar la construcción, renovación, o restauración de los inmueb1es destina-
dos a las actividades turísticas propuestas en la solicitud del Proyecto, dentro
de un plazo no mayor de seis (6) meses contados a partir de la fecha de inscrip-
ción por el INTUR en el Registro de Inversiones Turísticas. El INTUR podrá, en
circunstancias excepcionales que lo justifiquen, prolongar este plazo.
3) Iniciar la operación de la actividad turística dentro de un plazo no mayor de
tres (3) años, contados a partir de la fecha de su inscripción en el Registro de
Inversiones Turísticas.
4) Llevar a cabo las actividades turísticas en cumplimiento de las normas regla-
mentarias del INTUR, y las del INC y el MARENA cuando sean aplicables.
5) Llevar un Registro fiel de los artículos exonerados, el cual será accesible a los
funcionarios competentes del INTUR y del Ministerio de Hacienda y Crédito
Público.
6) Rendir fianza de cumplimiento, a favor del INTUR, equivalente al seis por mil
(0.006) de la cuantía de la inversión. Esta fianza nunca será mayor de ciento
cincuenta mil dólares (US$ 150.000.00) o su equivalente en moneda nacional y
deberá permanecer vigente hasta que el INTUR declare que la actividad turísti-
ca ha entrado en operación.
7) Contratar personal nicaragüense, con excepción de expertos y técnicos espe-
CAPÍTULO III
cializados, previa autorización de las autoridades nacionales competentes.
8) Capacitación especializada y continua de acuerdo a las exigencias del turismo,
a ciudadanos nicaragüenses.
9) Someter las diferencias a la jurisdicción de los tribunales nacionales.
Arto. 21. Los incentivos comprendidos en esta Ley serán otorgados por el INTUR, mediante la
suscripción de un Contrato Turístico de Inversión y Promoción, el cual será puesto al
conocimiento del Ministerio de Hacienda y Crédito Público.
El contrato incluirá tanto los beneficios como las obligaciones y garantías que en
cada caso le correspondan al solicitante.
Arto. 22. El INTUR procederá a la redacción de los siguientes reglamentos y demás documen-
tos, los que serán de estricto cumplimiento de conformidad al espíritu de esta Ley una
vez entrada en vigencia la misma, en consenso con el MARENA y el INC, Banco Central
de Nicaragua, el Ministerio de Hacienda y Crédito Público, siendo éstos los siguientes:
1) Reglamento de Hospederías, incluye Programa y Reglamento de Paradores.
2) Reglamento de Conjuntos de Preservación Histórica, a elaborar en consenso
con el INC.
567
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
CAPÍTULO VIII
Sanciones
Arto. 23. En materia de sanciones se aplicarán las disposiciones establecidas en la Legisla-
ción Tributaria Común.
Arto. 24. Las personas naturales o jurídicas beneficiadas de conformidad con el espíritu de
esta Ley y que hagan mal uso de los mismos, serán acreedores a las sanciones que
establece el Decreto No. 839, “Ley de Delito de Defraudación Fiscal”, con sus refor-
mas contempladas en la Ley No. 257, “Ley de Justicia Tributaria y Comercial”.
Arto. 25. Las sanciones a que hace referencia el artículo anterior serán establecidas y aplica-
CAPÍTULO III
CAPÍTULO IX
Disposiciones finales
Arto. 26. Los Planes de Arbitrios de las Municipalidades se ajustarán al espíritu de la presente
Ley, a fin de no gravar a las personas naturales o jurídicas exoneradas de impuestos,
así como la Policía Nacional no estará facultada para dictar normas y regulaciones,
hacer cobros y/o poner reglamentos lesivos a los prestadores de servicios turísticos.
Los medianos, pequeños y micro negocios de la Industria Turística no harán pagos
directos, ni indirectos a la Policía Nacional.
5. En vez de: “Programa y Reglamento de Mansiones, Casinos”, debe entenderse: “Programa y Reglamento de Meso-
nes de Nicaragua”.
6. Sobre los reglamentos indicados en este artículo, el Instituto Nicaragüense de Turismo ha emitido: a) Reglamento de
Guías de Turistas. La Gaceta No. 40, 26 de febrero de 2001; b) Reglamento de las Agencias de Viajes de Nicaragua. La
Gaceta No. 96, 23 de mayo de 2001; c) Reglamento de las Empresas y Actividades Turísticas de Nicaragua. La Gaceta
No. 99, 28 de mayo de 2001; d) Reglamento sobre el Régimen de Precios, Reservas y Servicios Complementarios en
Alojamientos Turísticos. La Gaceta No. 99, 28 de mayo de 2001; e) Reglamento de las Operadoras de Viajes de Nicara-
gua. La Gaceta No. 100, 29 de mayo de 2001; y f) Reglamento que Regula la Actividad de las Empresas Arrendadoras
de Vehículos Automotrices y Acuáticos (RENT A CAR). La Gaceta No. 108, 8 de junio de 2001 (fe de errata que sustituye
la publicación original de este Reglamento en La Gaceta No. 95, 22 de mayo de 2001).
568
LEY DE INCENTIVOS AL TURISMO
Arto. 27. El Estado tomará en cuenta a las reservas indígenas como zonas de desarrollo turís-
tico y promoverá el folklore y la cultura por ser atracción turística.
Arto. 28. Transitorio. Quedan válidas las autorizaciones a las personas naturales o jurídicas
acogidas al Decreto 520, y que han iniciado la construcción de la actividad turística
propuesta dentro del término previsto y concedido. Aquellas personas que no han
iniciado la construcción a la fecha de promulgación de la presente Ley, tendrán tres
(3) meses a partir de dicha fecha para iniciar la construcción de la actividad propues-
ta y beneficiar7 de los incentivos del Decreto 520. Si no han empezado la construc-
ción, deberán someter una nueva solicitud y cumplir con todas las condiciones de la
presente Ley. Las empresas acogidas al Decreto 520 que han empezado la operación
a la fecha de promulgación de la presente Ley y que desean realizar inversiones
adicionales para una ampliación de sus instalaciones y servicios, podrán también
acogerse a los incentivos que otorga la presente Ley si cumplen con las condiciones
de la misma y sus Reglamentos. En este caso, el proyecto de ampliación se someterá
como si fuera un nuevo proyecto, y la inversión mínima deberá ser superior al treinta
y cinco por ciento (35%) de la inversión aprobada y realizada inicialmente. La exten-
sión de exoneración de los impuestos se aplicará entonces, por un nuevo período de
diez (10) años, al total de la actividad turística de la empresa en el proyecto.
Arto. 29. La presente Ley deroga en lo que se refiere a hoteles y centros de diversiones, el
Decreto 520 del 5 de agosto de 1960 y sus reformas, y todas las disposiciones legales
y reglamentarias que le sean contrarias.
Arto. 30. El Poder Ejecutivo dictará el Reglamento de la presente Ley, de conformidad a lo
establecido en el numeral 10 del artículo 150 de la Constitución Política de la Repú-
blica de Nicaragua.8
Arto. 31. La presente Ley entrará en vigencia a partir de su publicación en La Gaceta, Diario
Oficial.
CAPÍTULO III
Dada en la ciudad de Managua, en la Sala de Sesiones de la Asamblea Nacional, a los diecio-
cho días del mes de mayo de mil novecientos noventa y nueve. Iván Escobar Fornos, Presiden-
te de la Asamblea Nacional. Víctor Manuel Talavera Huete, Secretario de la Asamblea Nacio-
nal. Por Tanto: Téngase como Ley de la República. Publíquese y Ejecútese. Managua, diez de
junio de mil novecientos noventa y nueve. Arnoldo Alemán Lacayo, Presidente de la República
de Nicaragua.
7. En vez de: “beneficiar de los incentivos”, debe entenderse: “beneficiarse de los incentivos”.
8. Dicho Reglamento se transcribe íntegro a partir de la siguiente página.
569
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
CAPÍTULO I
Disposiciones generales
Arto. 1. El presente Reglamento tiene por objeto establecer las disposiciones para la aplica-
ción de la Ley No. 306, Ley de Incentivos para la Industria Turística de la República de
Nicaragua, publicada en La Gaceta, Diario Oficial, No. 117 del 21 de junio de 1999.
Arto. 2. Para los efectos de este Reglamento, se entenderá por:
a) Ley No. 306: Ley de Incentivos para la Industria Turística de la República de
Nicaragua;
b) Reglamento: El presente Reglamento de la Ley de Incentivos para la Industria
Turística;
c) INTUR: Instituto Nicaragüense de Turismo;
d) MHCP: Ministerio de Hacienda y Crédito Público;
e) INC: Instituto Nicaragüense de Cultura;
f) MARENA: Ministerio del Ambiente y Recursos Naturales;
g) Registro de Inversiones Turísticas: Registro Oficial de lnversionistas Naciona-
les o Extranjeros;
570
REGLAMENTO DE LA LEY DE INCENTIVOS AL TURISMO
CAPÍTULO II
Función gerencial y coordinadora de INTUR
Arto. 4. Para los efectos de la aplicación de la Ley y de este Reglamento, corresponden a
INTUR:
1. Informar, divulgar y orientar al público y a los inversionistas sobre los benefi-
cios de la Ley.
2. Establecer reglas normativas y guías específicas para la Industria Turística de
Nicaragua, en consenso con otras entidades del Estado, según previsto en el
CAPÍTULO III
Arto. 22 de la Ley.
3. Recibir y tramitar las solicitudes de calificación para los efectos de la Ley, ex-
cepto aquellas que se tramitan directamente por el MHCP y el INC.
4. Administrar el Registro de Inversiones Turísticas conforme al Capítulo VI de la
Ley; procesar y mantener los demás registros y documentos estableciendo,
certificando o denegando la elegibilidad de las personas que solicitan acoger-
se a los beneficios de la Ley.
5. Evaluar las solicitudes que según el Reglamento requieren solicitarse por ins-
cripción en el Registro de Inversiones Turísticas, bajo el concepto de ventanilla
única y dentro del período previsto en el Arto. 17 de la Ley, y emitir el Contrato
correspondiente a su aprobación (Contrato de Inversión y Promoción; Contra-
to de Concesión Turística) según el caso y la actividad turística, o emitir una
Resolución Negativa en caso de denegación del Proyecto.
6. Revisar aquellas solicitudes que de conformidad al presente Reglamento no
requieren ser inscritas como proyectos en el Registro de Inversiones Turísticas;
y emitir una Certificación de Exoneración o de Crédito Fiscal o “FONCITURs”, o
los otros documentos que corresponden según el caso para certificar o dene-
gar dichas solicitudes.
7. Formular la programación y redactar planos maestros y las guías urbanísticas de
las ZEPDT, como las partes integrantes del Plan de Desarrollo Turístico del Terri-
571
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
torio; identificar y delimitar el perímetro de cada ZEPDT para los efectos en be-
neficios y créditos fiscales previstos en el Arto. 6 de la Ley y en este Reglamento.
8. Agilizar la tramitación de las exoneraciones e incentivos, sin perjuicio de lo que
le corresponde al MHCP; colaborar y coordinar con el MHCP y la SBI el manejo,
fiscalización y control de los incentivos y beneficios acordados.
9. Velar por el cumplimiento y buen uso de las exoneraciones, beneficios y obli-
gaciones acordadas; informar a las autoridades correspondientes el incumpli-
miento de las mismas, y en dichos casos establecer e implementar las sancio-
nes y anulaciones de contrato que aplican.
CAPÍTULO III
Reglas normativas de INTUR
Arto. 5. De conformidad al Arto. 22 de la Ley, el INTUR procederá a dictar requerimientos
específicos con el propósito de establecer guías y estándares para el desarrollo y
manejo de las actividades turísticas y de los incentivos y beneficios contemplados en
la Ley, a través de los folletos normativos siguientes:
Folleto Normativo No. 1: Reglamento de Hospederías. Incluye: Programa de “Para-
dores de Nicaragua”; Normativas para Instalaciones de Convenciones en Complejos
Hoteleros y otros.
Folleto Normativo No. 2: Reglamento para Proyectos Turísticos en Areas Protegidas
y en Conjuntos de Preservación Histórica.
Folleto Normativo No. 3: Reglamento de Alimentos, Bebidas y Diversiones. Incluye: Pro-
grama de “Mesones de Nicaragua”; Reglamento de Casinos en Complejos Hoteleros.
Folleto Normativo No. 4: Promoción Turística de las Artesanías, de la Música y del
Baile Folklórico. Incluye: Registro de Artesanos y de las Industrias Tradicionales; Re-
CAPÍTULO III
CAPÍTULO IV
Solicitudes de calificación y elegibilidad
Arto. 6. Las personas naturales o jurídicas que opten por los beneficios de la Ley deberán
presentar una solicitud según la categoría de Actividad Turística a INTUR, o directa-
mente a otras entidades del Estado.
572
REGLAMENTO DE LA LEY DE INCENTIVOS AL TURISMO
Arto. 7. Los incentivos a que se refieren los numerales 4.8 del Arto. 4 y 5.4.2 del Arto. 5, am-
bos de la Ley, podrá ser otorgados directamente por el MHCP. Los beneficios previs-
tos en los numerales 4.10.5 del Arto. 4 y 5.10.2 y 5.10.5 del Arto. 5, ambos de la Ley,
podrán solicitarse ante el INC.
Las personas naturales o jurídicas que deseen acogerse a los beneficios establecidos
en el numeral 5.2.7 del Arto. 5 y del numeral 6.2 del Arto. 6, ambos de la Ley, para
créditos fiscales aplicables a la contribución económica de proyectos de interés pú-
blico y a la participación de financiación de proyectos de actividades turísticas situa-
dos en las ZEPDT y que han sido aprobados en el Registro de Inversiones Turísticas,
deberán solicitar y obtener una Certificación de Crédito Fiscal por parte de INTUR.
Para los efectos del numeral 6.2 del Arto. 6 de la Ley No. 306, se consideran:1
Proyectos Turísticos propios son aquellos desarrollados o financiados en forma di-
recta por una o más de las personas referidas en dicho numeral.
La inversión anual con cargo a crédito fiscal no puede sobrepasar el 70% del total de
la correspondiente obligación fiscal anual por concepto de Impuesto sobre la Renta.
El crédito fiscal es aplicable únicamente a las inversiones que se han realizado du-
rante el período fiscal correspondiente.
El costo de los estudios de prefactibilidad y factibilidad pueden considerarse en for-
ma independiente o consolidada dentro del costo total de inversión de un Proyecto
Turístico.
Arto. 8. Aquellas entidades establecidas como Fondos de Capital de Inversión Turística (FON-
CITURs) para los efectos de los Artos. 13 y 14 de la Ley, deberán cumplir con las
condiciones previstas en este Reglamento para la constitución de un FONCITURs y
deberán presentar a INTUR la evidencia que dicho FONCITURs se dedica a invertir
en proyectos de Actividades Turísticas, situados en las ZEPDT, y que han sido inscri-
CAPÍTULO III
tos en el Registro de Inversiones Turísticas, y aprobados por INTUR. INTUR emitirá la
“Certificación FONCITURs”.
CAPÍTULO V
Proceso de evaluación y aprobación
Arto. 9. Las solicitudes, sea para obtener Certificaciones de Calificación y Elegibilidad, o para
proyectos a inscribir en el Registro de lnversiones Turísticas, deberán ser dirigidas al
Presidente de INTUR y radicadas con el Secretario de la Oficina de Incentivos y Eva-
luación de Proyectos Turísticos de INTUR, en original y seis (6) copias conforme al
Arto. 16 de la Ley.
CAPÍTULO VI
Registros del INTUR
Arto. 10. Los dos (2) Registros del INTUR que documentan todo lo relativo a la aplicación de la
Ley, son:
1. Los últimos cinco párrafos de este artículo fueron agregados por el Decreto No. 67-2000, La Gaceta, Diario Oficial,
No. 150, 9 de agosto del 2000.
573
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
1. El Registro de Inversiones Turísticas, que contiene todos los proyectos que con-
llevan una inversión mínima según la Ley y cuyos proponentes han solicitado
incentivos y beneficios previstos según la categoría de Actividad Turística; y
2. El Registro de Certificaciones, que contiene las solicitudes y documentos acre-
ditativos, en formas de Certificaciones, para todos los que quieren acogerse a
los beneficios de la Ley.
Ambos Registros serán administrados en el INTUR por el Secretario de la Ofici-
na de Incentivos y Evaluación de Proyectos, y será organizado de conformidad
a la normativa que para tal efecto dicte el Presidente del Instituto.
CAPÍTULO VII
Concesiones
Arto. 11. Las personas naturales o jurídicas podrán solicitar el otorgamiento de concesiones so-
bre tierras y/o instalaciones que son propiedad del Estado, conforme a los Artos. 7 al 12
de la Ley, con el objeto de desarrollar e implementar y/o de operar actividades turísti-
cas, para los efectos y con los incentivos y beneficios previstos en el Arto. 5 de la Ley.
Arto. 12. Las áreas de explotación turística susceptibles de concesión deberán integrarse al
Plan de Desarrollo Turístico del Territorio y conforme a lo establecido en el presente
Reglamento.
Arto. 13. Las solicitudes de concesiones deberán inscribirse en el Registro de Inversiones Tu-
rísticas y cumplir con las disposiciones previstas en los Artos. 15 al 18 de la Ley.
Arto. 14. Recibida la solicitud por INTUR, éste procederá a evaluar su compatibilidad con lo
contemplado en el Capítulo IV de la Ley. A tal efecto procederá a:
1) Solicitar a la Dirección de Catastro Fiscal la designación de peritos para que
rindan informes acerca del valor catastral del área.
CAPÍTULO III
574
REGLAMENTO DE LA LEY DE INCENTIVOS AL TURISMO
CAPÍTULO III
9) Identificación de las garantías consignadas por el concesionario, la cual se fija
en el uno por ciento (1%) del valor de la obra a realizar.
10) Derecho del concesionario a realizar mejoras o rellenos sobre propiedades del
Estado y/o de INTUR.
La falta de cumplimiento de las obligaciones del concesionario y las demás estable-
cidas en las leyes vigentes, faculta a INTUR a cancelar la concesión otorgada.
INTUR podrá incluir en los Contratos de Concesión Turística las condiciones que con-
sidere conveniente, siempre que no se oponga al interés público, al ordenamiento
jurídico de los privilegios y prerrogativas del Estado, las que no podrán ser objeto de
limitación, negociación o renuncia por parte de INTUR.
Arto. 20. Se prohíbe la celebración de convenio de usufructo, arrendamiento, administración o
explotación total o parcial del área y bienes objeto de la concesión diferente de los que
en su momento fueron aprobados. Para realizar alguna modificación en la construcción,
administración, mantenimiento, mercadeo o manejo comercial de la obra desarrollada
mediante este sistema de concesión se necesitará la autorización escrita del INTUR.
Arto. 21. El concesionario tendrá derecho a que se le conceda prórroga en el plazo de ejecu-
ción de la obra, por cualesquiera de las siguientes causales:
575
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
4) La suspensión de la obra por parte de alguna autoridad del Estado, por el perío-
do que dure la suspensión.
Arto. 22. INTUR y el MHCP, ejercerán las facultades de inspección que consideren pertinentes
para determinar el cumplimiento de las obligaciones asumidas y la realización, por
parte del concesionario, de la obra de desarrollo turístico, el mantenimiento de la
misma y el programa de mercadeo, indicándole las irregularidades que encuentre.
Arto. 23. En caso de que INTUR compruebe incumplimiento por parte del concesionario, pro-
cederá a dictar la resolución que corresponda.
Arto. 24. Cuando la concesión sea resuelta por incumplimiento del concesionario, la fianza
de garantía a que hace referencia el numeral 6, del Arto. 20 de la Ley, quedará a favor
de INTUR.
Arto. 25. Al cumplirse el término de la concesión, INTUR podrá otorgar una nueva, en cuyo
caso la empresa originalmente concesionaria tendrá prioridad, siempre y cuando
haya cumplido con las exigencias determinadas e informase de su interés a INTUR,
con una anticipación no menor de un año, antes que finalice el término original, con
la correspondiente exposición de las razones que fundamentan su solicitud.
Arto. 26. Las propuestas de Concesiones se deberán informar en un periódico de reconocida
CAPÍTULO III
circulación nacional durante tres días. Cualquier persona natural o jurídica que se
considere agraviada por una solicitud de concesión podrá oponerse ante el INTUR.
CAPÍTULO VIII
Fondos de Capital de Inversión Turística (FONCITURs)
Arto. 27. Los FONCITURs, son fondos de inversión privada que invierten capital de riesgo para
el propósito turístico en proyectos que deben ser situados en la ZEPDT, conforme a lo
previsto en el Arto. 4 de la Ley, que han sido inscritos en el Registro de Inversiones
Turísticas y aprobados por INTUR, para los efectos de los Artos. 6, 13 y 14 de la Ley.
Arto. 28. Los FONCITURs, así como los otros mecanismos —bonos del Estado e instrumentos
financieros por medio de la Bolsa de Valores, fondos mutuos, garantías prestatarias
del Estado, y otros— contemplados en el numeral 6.2 del Arto. 6 de la Ley serán
regulados y fiscalizados por la Superintendencia de Bancos y otras Instituciones.
Arto. 29. Los FONCITURs podrán recibir inversiones a cambio de certificados u otros títulos
de participación en los activos del Fondo por parte de personas naturales o jurídicas
que opten por esta figura acogerse a los beneficios contemplados en el numeral 6.2
del Arto. 6 de la Ley. Aquellas personas podrán deducir de su obligación fiscal anual
por concepto del Impuesto sobre la Renta el valor total de la inversión contribuida al
576
REGLAMENTO DE LA LEY DE INCENTIVOS AL TURISMO
CAPÍTULO IX
Sanciones
Arto. 32. El incumplimiento de las obligaciones señaladas en el Arto. 20 de la Ley, acarreará la
cancelación de la inscripción en el Registro de Inversiones Turísticas o, según el caso,
del Contrato de Concesión.
Las razones del incumplimiento serán denunciadas y señaladas al interesado, según
el caso, por INTUR y/o por las otras entidades reguladoras en lo que corresponden a
la jurisdicción de ellas, dándole a los interesados la oportunidad de corregir las defi-
ciencias y causas del incumplimiento. Si dicho incumplimiento no ha sido corregido
a satisfacción de dichas entidades y/o de INTUR durante los treinta días siguientes a
la fecha de notificación, INTUR procederá a cancelar el contrato otorgado. En el caso
de proyectos aprobados para exoneraciones temporales que nunca inician la opera-
ción del proyecto, o no lo inician dentro del período previsto, se perderá la fianza
depositada e INTUR procederá igualmente a cancelar el Contrato otorgado.
CAPÍTULO III
Arto. 33. La cancelación de la inscripción en el Registro de Inversiones Turísticas se ordenará
mediante resolución dictada por la Junta Directiva de INTUR, la cual será notificada
al interesado.
Arto. 34. Las personas naturales o jurídicas que importen artículos exonerados al amparo de
la Ley, los vendan, arrienden, traspasen, dispongan, o en cualquier forma le den un
uso distinto de aquel para el cual se haya concedido la libre importación o exonera-
ción del IGV, serán sancionados de conformidad con lo dispuesto en la legislación de
la materia y se ordenará a su vez la cancelación de cualquier otro incentivo o benefi-
cio al que pudiera tener derecho, sin menoscabo de la aplicación de otras sanciones.
CAPÍTULO X
Disposiciones finales
Arto. 35. El Contrato de Inversión y Promoción, o a su vez el Contrato de Concesión, estipu-
lará las obligaciones y beneficios que tiene el proponente de un proyecto de inver-
sión turística.
2. ATENCIÓN. Sugerimos consultar el Comunicado No. 01-01, INTUR-DGI, suscrito por los titulares del Instituto
Nicaragüense de Turismo y Dirección General de Ingresos. Texto completo a partir de la página 674.
577
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Una vez que INTUR aprueba un proyecto inscrito en el Registro de Inversiones Turís-
ticas, los beneficios estipulados en el Contrato de Inversión y Promoción, o en el
Contrato de Concesión, serán otorgados solidariamente tanto al proponente como a
su proyecto. De modificarse la constitución jurídica del proponente, por venta o tras-
paso de los activos o del proyecto, será necesaria la aprobación por INTUR.
Arto. 36. INTUR en coordinación con el MHCP adoptará las medidas necesarias para el con-
trol de las mercancías exoneradas al amparo de la Ley.
Los vehículos y equipos importados al amparo de las exoneraciones de la Ley no po-
drán ser enajenados a terceras personas antes del término de tres (3) años, contados a
partir de la fecha de su importación, salvo se satisfaga el pago de los derechos e impues-
tos correspondientes. Dichos vehículos y equipos desde su primer día de uso deberán
ser debidamente marcados e identificados con el nombre de la empresa beneficiaria.
De conformidad con lo dispuesto en la legislación arancelaria vigente, se consideran
vehículos de carga para los efectos de esta Ley, únicamente las camionetas de re-
parto “panel” y camionetas de carga “pick-up” con cabina sencilla, ambas con capa-
cidad de hasta dos (2) toneladas de carga, y camiones refrigerados con carga máxi-
ma superior a cinco (5) toneladas pero inferior o igual a veinte (20) toneladas.
Arto. 37. Todos los proyectos propuestos para inscripción en el Registro de Inversiones Turísti-
cas de INTUR, deberán ajustarse y cumplir con las disposiciones de la legislación so-
bre protección del medio ambiente. Estos proyectos deberán en todo caso incluir a lo
menos, un análisis de evaluación ambiental, que identifica de manera uniforme y com-
pleta pero con carácter general los aspectos de protección y calidad ambiental rela-
cionados con el proyecto. En el caso de proyectos situados en Areas Protegidas del
SINAP o de cualquier proyecto que MARENA considera tener un efecto mayor sobre el
medio ambiente, MARENA exige que se presente un Documento de Impacto Ambien-
tal (D.I.A.), conteniendo todos los detalles pertinentes. Para permitir el proceso dili-
CAPÍTULO III
Dado en la ciudad de Managua, Casa Presidencial, a los diecinueve días del mes de agosto de mil
novecientos noventa y nueve. Arnoldo Alemán Lacayo, Presidente de la República de Nicaragua.
578
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
CAPÍTULO III
y justificar que pertenecen a cualquiera de las dos categorías a que se refiere el artícu-
lo 1, y que disfruta de rentas mensuales estables permanentes, generadas en el exte-
rior no menores de cuatrocientos dólares, moneda de los Estados Unidos de América
o su equivalente en cualquier otra moneda extranjera, más cien dólares para cada
miembro de su familia que dependa de él, que usarán para su subsistencia en el país.
Arto. 4. Los nicaragüenses que hayan residido en el exterior permanentemente por más de
diez años y que comprueben el disfrute de una renta generada en el exterior en las
condiciones estipuladas en el artículo precedente, podrán obtener los beneficios
que se establecen en esta Ley.
También podrán asimilarse a la condición de “Residentes Pensionados” los naciona-
les que obtuvieren en el país una pensión o jubilación procedente de otros Gobier-
nos, Organismos Oficiales foráneos o Empresas Extranjeras establecidas en el país,
siempre que tal renta se genere en el exterior.
Arto. 5. Las personas amparadas a esta Ley gozarán de franquicia, aranceles y de otros im-
puestos de importación presentes o futuros, por una sola vez y por la cantidad de
Diez mil dólares (US$ 10,000.00) para la importación de su menaje de casa. Podrán,
1. La Ley de Migración, Ley No. 153, La Gaceta No. 80, 30 de abril de 1993, en sus artículos 22 al 27, amplía los
conceptos de residente pensionado y residente rentista.
579
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
además amparar en las solicitudes a sus dependientes, para los efectos migratorios.
También gozarán de Exención del Impuesto sobre la Renta que gravare las sumas
declaradas como provenientes del exterior, para hacerse acreedor a los derechos
concedidos en esta Ley.
En el caso de traspaso de los bienes referidos en este artículo, realizado dentro de
los tres años siguientes de su ingreso al territorio nacional, deberán cancelarse los
impuestos que fueron eximidos.2
Arto. 6. Los beneficiarios podrán importar, además, un vehículo automotor para uso perso-
nal o general, libre de todos los impuestos de importación, arancelarios, de ventas y
de estabilización económica. El vehículo así introducido al país, podrá ser vendido,
cedido o traspasado a tercera persona, exonerado del pago de dichos impuestos,
una vez transcurridos cinco años de la fecha de su importación.
Por el solo hecho de transcurrido el período anteriormente mencionado, el benefi-
ciario adquiere automáticamente el derecho a la importación de otro vehículo, y así
sucesivamente cada cinco años.
En caso de pérdida del vehículo por robo o destrucción total a causa de fuego, coli-
sión o accidente ocurrida en cualquier período de cinco años, los beneficiarios po-
drán adquirir otro vehículo libre de los impuestos señalados.
En ambos casos el importe que corresponde por este concepto, no se tomará en
cuenta para los efectos de la exención establecida en el artículo anterior.3
Arto. 7. Si el beneficiario renunciare a su condición de “Residente Pensionado” o “Residente
Rentista” dentro de los plazos señalados en los artículos 5 y 6, deberá cancelar los
impuestos de que fue eximido.
Arto. 8. Las personas que ingresen al país en calidad de “Residentes Pensionados” o “Resi-
dentes Rentistas” cumpliendo los requisitos establecidos en la presente ley, podrán
CAPÍTULO III
2. ATENCIÓN. Los artículos 5 y 6 del presente Decreto, fueron reglamentados por las siguientes disposiciones:
a) Decreto No. 43, Normas para Importación de Menaje de Casa (Relativo a Residentes Pensionados), La Gaceta
No. 19, 25 de enero de 1978; y b) Decreto No. 41-97, Reglamento del artículo 6 de la Ley de Residentes Pensiona-
dos y Residentes Rentistas, La Gaceta No. 136, 18 de julio de 1997. Ambos decretos se transcriben íntegros
después de esta Ley.
3. Ibid.
580
LEY DE RESIDENTES
CAPÍTULO III
expedida por los organismos respectivos, en la que se hará expresa indicación
del monto mensual, su permanencia, estabilidad y condiciones a que está su-
jeta. Cuando quienes extiendan dicha certificación sean entidades privadas de
solvencia desconocida o dudosa, deberá acompañarse, además, certificación
de un Contador Público autorizado en que haga constar, que después de revi-
sar los libros de Contabilidad de la entidad privada correspondiente, puede
afirmar que está en condiciones económicas de girar, por un mínimo de cinco
años, la pensión o renta correspondiente;
b) Certificación de nacionalidad o pasaporte del solicitante y sus dependientes;
c) Pasaporte o documento de viaje válido para tomar debida nota de su calidad
de extranjero;
ch) Certificación expedida por la Oficina, Registro o Archivo competente del lugar
en que haya residido los últimos seis meses, sobre antecedentes personales
del solicitante y cónyuge. Esta certificación puede ser sustituida, en casos cali-
ficados, a juicio del Ministerio de Economía, Industria y Comercio, Dirección
General de Turismo, por una declaración jurada de tres nicaragüenses de reco-
nocida solvencia que den fe de conocer al solicitante y de garantizar que es
persona de buena conducta anterior; y
d) Lista de los artículos a importar por el interesado.
581
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Debayle, Secretario. Edgar Paguaga Midence, Secretario. Por Tanto: Ejecútese. Casa Presiden-
cial. Managua, Distrito Nacional, treinta y uno de octubre de mil novecientos setenta y cuatro.
Junta Nacional de Gobierno. (f) R. Martínez L. (f) EDM. Paguaga I. (f) A. Lovo Cordero. (f)
Leandro Marín Abaunza Ministro de la Gobernación. (f) Alejandro Montiel Argüello, Ministro de
Relaciones Exteriores. (f) Gustavo Montiel, Ministro de Hacienda y Crédito Público. (f) Juan
José Martínez López, Ministro de Economía, Industria y Comercio.
582
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
CAPÍTULO III
dentro de las mismas épocas y plazos señalados en el artículo anterior por la primera
vez, y durante los tres meses sub-siguientes, al día de la pérdida o del vencimiento de
los cinco años fijados en el aludido artículo 6.
Arto. 3. El Ministerio de Hacienda y la Dirección General de Aduanas llevarán un control es-
tricto sobre el destino y plazo de los bienes importados por los residentes pensiona-
dos o rentistas.
Arto. 4. Las franquicias a que se refiere este Decreto son intransferibles, pues se otorgan
exclusivamente a favor de los residentes pensionados o rentistas beneficiados con el
acuerdo de calificación correspondiente.
Arto. 5. Este Decreto comenzará a regir desde la fecha de su publicación en La Gaceta, Dia-
rio Oficial.
Dado en Casa Presidencial. Managua, Distrito Nacional, a los catorce días del mes de diciem-
bre de mil novecientos setenta y siete. (f) A. Somoza D., Presidente de la República. (f) Gustavo
Montiel, Ministro de Hacienda y Crédito Público.
583
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
LA GACETA
DIARIO OFICIAL
Arto. 4. Para facilitar el control fiscal de la exoneración concedida, el Ministerio de Finanzas otorga-
rá previo pago de su derecho correspondiente, placas especiales o distintas de las corrien-
tes a los vehículos automotores de los Residentes Pensionados o Residentes Rentistas.
Arto. 5. Para la eliminación de la exoneración a que se refiere el artículo 3 del presente Decre-
to, y si se comprobare que el vehículo automotor es conducido por personas distintas
de las indicadas, será retenido por las autoridades de la Policía Nacional y trasladado a
la Dirección General de Aduanas para el correspondiente pago de los derechos e im-
puestos de importación.
Arto. 6. Si el Residente Pensionado o Residente Rentista no cancelare los impuestos corres-
pondientes en un plazo de dos meses contados a partir de la retención del vehículo, la
Dirección General de Aduanas lo someterá a subasta de acuerdo con las disposiciones
aduaneras vigentes.
Arto. 7. El presente Decreto entrará en vigencia a partir de su publicación en el Diario Oficial,
La Gaceta.
Dado en la ciudad de Managua, Casa Presidencial, a los dos días del mes de julio de mil novecientos
noventa y siete. Arnoldo Alemán Lacayo, Presidente de la República de Nicaragua. Lorenzo Guerre-
ro, Ministro de la Presidencia.
584
Disposiciones tributarias contenidas
en leyes especiales
Como señalamos al inicio del presente Capítulo, a lo largo de este
segundo apartado se transcriben en orden temático aquellos artícu-
los vinculados de forma directa con la cuestión tributaria, extraídos
de leyes vigentes a la fecha. Se trata de incentivos fiscales no deroga-
dos por la Ley de Justicia Tributaria y Comercial (artículos 30 y 33), o
derivados de leyes posteriores a ésta.
Arto. 55. El patrimonio de las universidades y centros de Educación Técnico Superior estará
constituido por los bienes y recursos que a continuación se enumeran:
1. El aporte ordinario y extraordinario del Estado. El aporte ordinario no podrá ser
menor del 6% del Presupuesto General de Ingresos de la República, como ga-
CAPÍTULO III
rantía mínima para hacer efectiva la Autonomía Universitaria.
2. Los bienes muebles e inmuebles que les pertenezcan, los ingresos que ellos
mismos reciban por concepto de matrícula, pensiones, derechos de grado, uti-
lización de laboratorio, prestaciones de servicios, frutos o productos de sus
bienes, las adquisiciones que a cualquier título hicieren y los aportes extraordi-
narios, donaciones, herencias, legados y subvenciones que reciban.
3. Lo correspondiente a los centros regionales o centros de investigación adscri-
tos a las universidades en el artículo 48 de esta Ley.
4. Los demás bienes que adquieren de conformidad con la Ley.
Los bienes e ingresos de cualquier naturaleza serán administrados con plenitud por
las universidades y centros de Educación Técnica Superior, sin estar sujetos al pago
de impuestos de ninguna índole.2 También estarán exentos del pago de los servicios
públicos (agua, electricidad, teléfono, correos), los que le serán brindados de mane-
ra gratuita por el Estado y sus instituciones.
1. FUENTE: La Gaceta, Diario Oficial. Año XCIV, No. 77, 20 de abril de 1990.
2. ATENCIÓN. La Reforma Constitucional, vigente a partir del 4 de julio de 1995, consagró en el artículo 125 de la
Carta Magna: “...(Las Universidades y Centros de Educación Técnica Superior) Estarán exentos de toda clase de
impuestos y contribuciones fiscales, regionales y municipales”.
585
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
anterior de esta Ley, no podrán ser enajenados a terceras personas, antes del térmi-
no de un año de su adquisición.
Arto. 35. Derogado.
Arto. 36. La circulación de las obras plásticas estarán libre de impuestos sin perjuicio del im-
puesto que pagarán los artistas por la venta de sus obras.
Arto. 37. Se exonera de impuestos, la remuneración que obtengan los artistas nicaragüenses,
en la amenización de festividades patronales de presentaciones artísticas, religiosas
y deportivas.
Arto. 38. Se exonera de impuestos las obras de arte que ingresen al país en carácter de dona-
ción. Se exceptúan de esta disposición a las empresas privadas y personas particulares.
3. FUENTE: La Gaceta, Diario Oficial. Año LXVIII, Nos. 100 y 101, 8 de mayo de 1964.
4. Se refiere a libros, publicaciones y documentos.
5. Se refiere a obras de arte y objetos de colección de tipo educativo, científico o cultural.
6. Se refiere a material visual y auditivo de carácter educativo, científico o cultural.
7. Se refiere a instrumentos y aparatos científicos.
8. Se refiere a objetos destinados a no videntes.
9. FUENTE: La Gaceta, Diario Oficial. Año C, No. 134, 17 de julio 1996. Para una visión actualizada de los incentivos
fiscales a las expresiones artísticas, sugerimos consultar el artículo 5, numeral 5.7, Ley de Incentivos a la Industria
Turística, y con los aspectos del IR sobre la materia.
586
INCENTIVOS TRIBUTARIOS EN LEYES ESPECIALES
2. ÁMBITO SOCIOLABORAL
Arto. 4. Están exentos del Impuesto sobre la Renta y no están sujetas a retención las indem-
nizaciones que en forma de capital o renta se perciban por vía judicial o por conve-
nio privado por causa de muerte o incapacidad, por accidente o enfermedad, las
indemnizaciones por despido y las bonificaciones por concepto voluntario siempre
que se paguen a trabajadores y empleados de cualquier naturaleza.
Arto. 5. La vivienda en que habita la persona jubilada estará exenta de Impuesto sobre Bie-
nes Inmuebles, sea éste nacional o local siempre que el jubilado o su cónyuge o
compañero en unión de hecho estable, sea propietario o usufructuario del inmueble.
Arto. 9. Las certificaciones personales otorgadas por los correspondientes Registros Públi-
cos se expedirá gratuitamente a favor de las personas jubiladas o sus cónyuges.
Arto. 11. Los beneficiarios de esta Ley gozarán de la exoneración del 50% de pago de la obten-
ción de sus pasaportes de uso personal.
Arto. 97. El salario correspondiente al décimo tercer mes es inembargable, salvo para el cum-
plimiento de las obligaciones de prestar alimentos, tiene la misma protección que el
CAPÍTULO III
salario mínimo, y estará exento del pago de todo impuesto, descuentos, cotizaciones
y deducciones de cualquier especie.
Arto. 200. El Estado dará facilidades de carácter fiscal y crediticio y de cualquier otra índole a
las empresas de discapacitados, a las que hayan establecido departamentos mayori-
tariamente integrados por trabajadores discapacitados y a las que en cualquier for-
ma favorezcan su empleo, capacitación, rehabilitación y readaptación.
Arto. 225. Los sindicatos de trabajadores son organizaciones sin fines de lucro y en consecuen-
cia gozarán de los siguientes beneficios:12
a) Exención del pago de impuestos fiscales sobre inmuebles y mobiliarios del sin-
dicato, sus cooperativas, escuelas industriales o profesionales, bibliotecas y clu-
bes deportivos y culturales;
b) Exención de pago de impuestos de introducción de las maquinarias, vehículos
de trabajo, equipos u otros artículos indispensables para el funcionamiento de
los centros de formación profesional que estableciere, previo dictamen del Mi-
nisterio de Trabajo.
10. FUENTE: El Nuevo Diario, 9 de julio de 1993. ADVERTENCIA. Estos 4 artículos deben estudiarse en corresponden-
cia con el artículo 30 de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio 1997.
11. FUENTE: La Gaceta, Diario Oficial. Año C, No.205, 30 de octubre de 1996.
12. El presente artículo guarda relación directa con el artículo 7, literal g), de la Ley del IR.
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TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Arto. 11. Las Sociedades Cooperativas constituidas conforme a la Ley, gozarán de exencio-
nes tributarias de acuerdo con las disposiciones siguientes:
a) Exención total del Impuesto sobre la Renta (IR) de forma permanente, única-
mente por los excedentes de sus funciones propias como cooperativas. Para
tal fin se deberá presentar certificación de no contribuyente emitido por la
entidad correspondiente anualmente.
b) Para las cooperativas agropecuarias, agroindustriales y de transporte, exen-
ción permanente del Impuesto General al Valor (IGV) en las adquisiciones de
bienes de capital y llantas necesarias para sus actividades propias.
Los bienes serán exonerados conforme a Plan Anual Público aprobado por el
Ministerio del Trabajo, el Ministerio de Transporte e Infraestructura o las Alcal-
días en su caso, y autorizado por el Ministerio de Hacienda y Crédito Público.
En el caso de las Cooperativas de Transporte, la cantidad de bienes serán
determinados conforme las Normas de Consumo que utiliza el Ministerio de
Transporte e Infraestructura en el cálculo de la tarifa de transporte urbano
colectivo.
c) Exención transitoria hasta el 31 de diciembre del año 2002, de los Derechos
Arancelarios a la Importación (DAI); Arancel Temporal de Protección (ATP);
Impuesto Específico de Consumo (IEC); e Impuesto General al Valor, aplica-
bles en las adquisiciones de bienes intermedios, bienes de capital, materias
primas, llantas, repuestos, partes, aceites, herramientas e insumos necesarios
para sus actividades como cooperativas, todo esto conforme a Programa Anual
Público previamente aprobado por el Ministerio del Trabajo, el Ministerio de
Transporte e Infraestructura y/o Alcaldías en su caso, y autorizado por el Mi-
CAPÍTULO III
Arto. 35. Mientras estén pendientes de pago, los lotes de los Asentamientos Humanos Espontá-
neos a los que se refiere el artículo 28, de la presente Ley, no podrán ser objeto de
embargo por terceras personas, ni podrán ser enajenados, objetos de Cesión de Dere-
chos, subarrendados y estarán exentos del pago de Impuesto de Bienes Inmuebles.
13. FUENTE: La Gaceta No.106, 6 de junio de 1997. (Capítulo VIII de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial).
14. FUENTE: La Gaceta No.143, 28 de julio de 1999.
588
INCENTIVOS TRIBUTARIOS EN LEYES ESPECIALES
Arto. 17. Con el objeto de fortalecer la operatividad del Instituto se autoriza a las empresas
productoras o comercializadoras de cigarrillos o de licores, para que realicen dona-
ciones al Instituto hasta el 10% de las utilidades gravables anuales, las que serán
deducidas del Impuesto sobre la Renta, conforme al artículo 15, inciso j), de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, reformada por la Ley de Justicia Tributaria y Comercial.
El Instituto utilizará estos fondos donados, en la implementación de sus programas
de estudios, investigación, prevención, tratamiento y rehabilitación.
Arto. 32. Los fondos del Colegio de Periodistas de Nicaragua se constituirán mediante:
a) Cuotas de inscripción, cotizaciones ordinarias y contribuciones de carácter ex-
traordinario.
b) Actividades y acciones desarrolladas por el Colegio para sus fines.
c) Donaciones recibidas.
Arto. 33. Las donaciones en especie que reciba el Colegio estarán exentas de todo tipo de
impuestos.
Arto. 34. De los recursos obtenidos, el Colegio destinará un monto no menor al setenta por
CAPÍTULO III
ciento (70%) para la creación de un fondo permanente para previsión social, el que
deberá incluir entre otros, pólizas de seguro que cubra atención médica, enferme-
dad, vejez y muerte de todos los periodistas, sin distingo alguno de color político,
raza, credo o religión, todo de conformidad con el Reglamento del Colegio de Perio-
distas.
Arto. 35. Para que el Colegio de Periodistas pueda poner en marcha las actividades de registro
y habilitación de sus miembros, se facilitará al Colegio, fondos originados en un sor-
teo semestral de la Lotería Nacional que deberá entregarse a la Junta Directiva Na-
cional del Colegio.
589
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Arto. 80. Las Leyes especiales podrán exencionar parcial o totalmente los derechos de impor-
tación de los materiales, maquinarias, instrumentos, útiles y demás efectos que ne-
cesiten introducir al país los concesionarios, siempre que tengan relación directa o
inmediata con sus trabajos de exploración, explotación, beneficio, manufactura o
refinamiento y transporte, o con cualquier obra que estuvieren obligados a empren-
der y mantener para sus labores o para la protección de los trabajadores y de las
instalaciones, y que no fueren producidos en el país en cantidades suficientes y a
precio razonablemente competitivo.
Arto. 112. Los concesionarios de exploración pagarán al Fisco un impuesto por cada hectárea
o fracción de hectárea concedida, por cada año o parte del año que dure la conce-
sión. Este impuesto deberá pagarse dentro de los primeros treinta días de cada año
del término de la concesión.
Arto. 113. Los concesionarios de explotación pagarán al Fisco por una sola vez, dentro de los
primeros treinta días de vigencia de la concesión, un impuesto inicial, por cada hec-
tárea o fracción de hectárea concedida.
Arto. 114. Los concesionarios de explotación pagarán al Fisco por cada año o fracción de año
que estuviere vigente la concesión, un impuesto superficial, por cada hectárea o
fracción de hectárea.
Arto. 115. En las concesiones de explotación de substancias que no provengan del subsuelo
CAPÍTULO III
590
INCENTIVOS TRIBUTARIOS EN LEYES ESPECIALES
Arto. 38. El Estado hará reconocimiento moral a las personas naturales o jurídicas y a institu-
ciones que se destaquen en la protección de los Recursos Naturales y del Ambiente.
Arto. 39. El Estado establecerá y ejecutará una política de incentivos y beneficios económicos
dirigidos a quienes contribuyan a través de sus inversiones a la protección, mejora-
miento y restauración del ambiente.
Arto. 40. El Estado garantizará facilidades a aquellas empresas que una vez agotadas las opciones
y alternativas tecnológicas factibles para resolver la contaminación y la afectación a la
salud y seguridad pública que provocan, deban ser reubicadas en otro sitio menos riesgo-
so. Las condiciones para el otorgamiento de las facilidades se definirán vía reglamento.
Arto. 41. A las personas naturales o jurídicas que se dediquen a actividades de investigación,
fomento y conservación del ambiente podrá deducírsele como gasto en los impues-
tos sobre la Renta, los montos invertidos para tal fin, previa certificación del Ministe-
rio del Ambiente y los Recursos Naturales en consulta con el Ministerio de Finanzas.
Arto. 42. Se exonera del pago del Impuesto sobre Bienes Inmuebles, a aquellas propiedades
destinadas a Programas de Reforestación, Conservación de Suelos y Conservación
de Biodiversidad. El Ministerio del Ambiente y los Recursos Naturales reglamentará y
dará certificación a los beneficiarios correspondientes.
Arto. 43. Los medios de comunicación social que concedan gratuitamente tiempo o espacios
a la divulgación de campañas de Educación Ambiental debidamente autorizadas,
podrán gozar de incentivos fiscales en proporción al valor de los mismos.
Arto. 44. El Estado fomentará mediante incentivos fiscales las inversiones para el reciclaje
de desechos domésticos y comerciales para su industrialización y reutilización,
CAPÍTULO III
acorde a los procedimientos técnicos y sanitarios que aprueben las autoridades
competentes.
Arto. 11. El concesionario, en lo tocante a la planta industrial, únicamente gozará de los estímu-
los y exenciones fiscales contempladas en la Ley respectiva, y en lo que respecta a los
tributos a pagar, por la explotación forestal estará sujeto a los siguientes impuestos:
a) Impuesto inicial;
b) Impuesto superficial; y
c) Impuesto de explotación.
18. FUENTE. La Gaceta No. 105, 6 de junio 1996. Según el artículo 38 del Reglamento de esta Ley (Decreto No. 9-
96), el Poder Ejecutivo debería elaborar el Reglamento de Incentivos para la Promoción del Ambiente y Uso
Sostenible de los Recursos Naturales. Han transcurrido 5 años y el incumplimiento continúa.
19. FUENTE. La Gaceta No. 239, 21 de octubre 1967.
591
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
El impuesto inicial no podrá ser menor de diez córdobas por cada kilómetro cuadra-
do o fracción de kilómetro cuadrado concedido, y debe pagarse por una sola vez
dentro de los primeros treinta días de la vigencia de la concesión. El impuesto super-
ficial no podrá ser menor de setenta centavos de dólar (US$0.70) por cada kilómetro
cuadrado o fracción de kilómetro cuadrado, y debe pagarse por cada año o fracción
de año que estuviere vigente la concesión. El monto del impuesto de explotación no
podrá ser menor de sesenta centavos de dólar (US$ 0.60) ni mayor de siete dólares
por cada millar de pies superficiales.
Arto. 61. Todos los pagos que establece este Reglamento por concepto de impuestos, servi-
cios técnicos, multas, subastas y venta de productos forestales decomisados, dona-
ciones, etc., deberán hacerse a nombre del Fondo Forestal Nacional establecido se-
gún Decreto Ejecutivo publicado en La Gaceta No. 55 del 7 de marzo de 1977, y
depositarse en la cuenta que el Ministerio de Finanzas haya destinado para tal fin.
MIFIN de acuerdo con IRENA establecerá las normas para el manejo de este fondo.
Arto. 62. Los precios de referencia de madera en pie, en rollo y aserrada se establecerán por
metro cúbico anualmente por IRENA a propuesta del SFN-IRENA, para todos los ti-
pos y especies de madera incluyendo la leña. Estos precios serán publicados regular-
mente por el SFN-IRENA.
Arto. 63. El beneficiario de permiso de aprovechamiento deberá pagar al Fisco por cada me-
tro cúbico de madera en rollo cortada un impuesto correspondiente a:
a. Caoba ............................. C$ 18.00
b. Cedro Real ..................... C$ 15.00
c. Pino ................................. C$ 13.00
d. Otras especies ............... C$ 10.00
CAPÍTULO III
1. Los beneficios fiscales contenidos en los siguientes capítulos y artículos del Decreto No. 557,
Ley Especial sobre Explotación de la Pesca: Capítulo VII, Impuestos y Participación del Estado,
artículos 26 al 33, y Capítulo VIII, Exenciones y limitaciones tributarias, artículos 34 al 39; fueron
taxativamente derogados por el artículo 33 de la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Co-
mercial, La Gaceta No. 106 del 6 de junio de 1997.
592
INCENTIVOS TRIBUTARIOS EN LEYES ESPECIALES
Arto. 130. Se exonera por tres años de todos los gravámenes, la importación de maquinaria, equipos,
materiales e insumos destinados exclusivamente a la generación, transmisión, distribu-
ción ycomercialización de la oferta y suministro de energía eléctrica para uso público.
Arto. 131. Los combustibles utilizados para la generación eléctrica quedan exonerado de ma-
nera indefinida de cualquier gravamen.
Arto. 43. Se exonera de los Derechos Arancelarios a la Importación (DAI), Arancel Temporal
CAPÍTULO III
de Protección (ATP), la importación de petróleo crudo, parcialmente refinado o re-
constituido, así como los derivados del petróleo incluido en el Anexo III del Decreto
No. 25-94 del 25 de mayo de 1994. Los derivados del petróleo ya sean refinados local-
mente o importados, pagarán un impuesto único, el Impuesto Específico de Consu-
mo (IEC), el que será un impuesto conglobado por galón de producto vendido, de
acuerdo a las disposiciones de la materia.
Arto. 56. Cada contratista de exploración y explotación de hidrocarburos, estará sujeto a un pago
anual por derecho de área, el cual se cancelará al inicio de cada año contractual.
Las tasas mínimas anuales se determinarán en base al número de hectáreas que
tenga el contratista como área de contrato en la fecha en que el pago deba realizarse
y serán fijadas en el Reglamento, las que podrán ser modificadas según las condicio-
nes prevalecientes en el mercado.
593
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
594
INCENTIVOS TRIBUTARIOS EN LEYES ESPECIALES
Los contratistas que se asocien están directa e individualmente obligados al pago del
impuesto general sobre la renta.
La renta neta de cada persona natural o jurídica se determinará sobre la totalidad de
sus actividades de exploración y explotación, emergentes de los contratos celebra-
dos u otorgados a partir de la vigencia de la presente Ley.
La renta neta se determinará por las reglas que establece la Ley del Impuesto sobre
la Renta, sus reformas, su Reglamento y demás disposiciones conexas.
Los ingresos correspondientes a la producción de las áreas del contrato, serán equi-
valentes a los provenientes de la comercialización de los hidrocarburos a los precios
dictados por un mercado competitivo en el punto o puntos de fiscalización.
Para determinar la renta neta indicada, el sujeto pasivo de la obligación tributaria,
podrá deducir de sus ingresos:
a) Las regalías pagadas conforme el Artículo 57 y 58 de la presente Ley.
b) Los costos y gastos razonables y necesarios atribuibles a las actividades de
exploración, desarrollo y explotación incurridos hasta el punto o puntos de fis-
calización, conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto sobre la Renta,
sus reformas y demás disposiciones conexas.
Este impuesto sobre la renta será declarado y liquidado anualmente de conformi-
dad con las reglas establecidas por la Ley del Impuesto sobre la Renta, sus reformas
y demás disposiciones regulatorias de este impuesto.
Arto. 60. Los contratistas tendrán el derecho de importar bienes e insumos requeridos
para las actividades autorizadas en el contrato para la fase de exploración y los pri-
meros cuatro (4) años después de la declaración del descubrimiento comercial de
cada contrato, libre de todo impuesto de internación, derechos arancelarios y de-
más gravámenes que recaen sobre la importación, incluyendo aquellos que requie-
ran mención expresa.
CAPÍTULO III
No podrán reexportar ni disponer para otros, los bienes e insumos importados exen-
tos de impuestos en aplicación de la presente Ley, sin autorización del INE. Cumpli-
do el objetivo del contrato, los bienes e insumos importados que el Estado no acepte
de conformidad con el Artículo 71 de la presente Ley, serán re-exportados, en caso
contrario deberán satisfacerse los trámites correspondientes conforme a la legisla-
ción vigente para la nacionalización de tales bienes, los que serán de responsabili-
dad del contratista.
Arto. 61. El contratista y sub-contratista podrán importar temporalmente, por un período no
mayor de (2) años, bienes e insumos destinados a las actividades autorizadas en el
contrato de exploración y explotación, libre de todo impuesto de internación, dere-
chos arancelarios y demás gravámenes que recaen sobre la importación.
El procedimiento, requisitos y garantías necesarias para la aplicación del régimen
de importación temporal, se sujetarán a las normas contenidas en la legislación
aduanera vigente.
Arto. 62. Los contratistas estarán exentos del pago de cualquier otro impuesto fiscal y munici-
pal que grave sus bienes patrimoniales, sus ingresos por ventas, los bienes, servicios
y uso o goce de bienes que adquieran internamente y que sean necesarios para las
actividades de exploración y explotación de hidrocarburos.
Además de las exenciones consignadas en el párrafo anterior, el contratista estará
exento del pago de contribuciones, derechos o tasas fiscales y municipales que gra-
595
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
ven sus ingresos o capital invertido, durante la fase de exploración, sin perjuicio de
las obligaciones que como empresa retenedora del impuesto correspondiente debe
realizar por compras y pagos por servicios locales.
Arto. 63. Los contratistas tendrán los siguientes derechos para la disponibilidad de divisas que
le correspondan de acuerdo a la presente Ley:
1) Libre disponibilidad del 100% de las divisas generadas por sus exportaciones
de hidrocarburos, exceptuando lo requerido para cumplir con sus obligacio-
nes locales.
2) Convertir libremente a divisas, los ingresos locales derivados de las operacio-
nes petroleras contempladas en el contrato, exceptuando lo requerido para
cumplir con sus obligaciones locales.
3) Mantener, controlar y operar cuentas bancarias en cualquier moneda, tanto en
el país como en el exterior y a tener el control y libre uso de tales cuentas.
Arto. 64. El Estado garantizará a los contratistas que el régimen tributario y las regulaciones
cambiarias vigentes a la fecha de celebración de cada contrato, no serán modifica-
dos en detrimento del contratista durante la vigencia del contrato, en relación con
sus actividades de exploración y explotación.
Arto. 65. El contratista podrá llevar en el país la contabilidad relativa a sus operaciones y la
requerida por disposiciones administrativas o fiscales, en dólares de los Estados Uni-
dos de América, de acuerdo a las prácticas contables internacionalmente acepta-
bles en la industria petrolera.
Sus declaraciones de impuestos y sus pagos deberán presentarse en moneda nacio-
nal a la tasa de cambio efectiva en la fecha de cumplimiento de sus obligaciones
tributarias.
596
INCENTIVOS TRIBUTARIOS EN LEYES ESPECIALES
Arto. 69. Los titulares de una concesión minera, estarán obligados a los pagos siguientes:
1. Derechos de Vigencias o Superficiales.
2. Derechos de Extracción o Regalías.
Arto. 70. El pago de los Derechos de Vigencia o Superficiales se aplicará a las concesiones
mineras; el pago se realizará semestralmente y por adelantado.
Los beneficiados con títulos de concesiones mineras pagarán:
El equivalente en moneda nacional a veinticinco centavos de dólar de los Estados
Unidos de América ($0.25), el primer año por hectárea.
El equivalente en moneda nacional a setenta y cinco centavos de dólar de los Esta-
dos Unidos de América ($0.75), por el segundo año por hectárea.
El equivalente en moneda nacional a uno cincuenta centavos de dólar de los Esta-
CAPÍTULO III
dos Unidos de América ($1.50), el tercer y cuarto año por hectárea.
El equivalente en moneda nacional a tres dólares de los Estados Unidos de América
($3.00), por el quinto y sexto año por hectárea.
El equivalente en moneda nacional a cuatro dólares de los Estados Unidos de Amé-
rica ($4.00), por el séptimo y octavo año por hectárea.
El equivalente en moneda nacional a ocho dólares de los Estados Unidos de América
($8.00), por el noveno y décimo año por hectárea y,
A partir del décimo primer año, el equivalente a doce dólares de los Estados Unidos
de América ($12.00) por hectárea.
Arto. 71. El Derecho de Extracción o Regalía es el derecho proporcional sobre el valor de las
sustancias extraídas, determinada en el sitio de producción en el país (extracción o
beneficio, según el caso), a partir del precio de ventas, restando de este último los
costos de transporte entre el lugar de producción y el sitio de destino.
El monto del Derecho de Extracción o Regalía es de un 3% para todos los minerales.
Los procedimientos para determinar en cada caso el valor sobre el cual se aplicará
el derecho de extracción o regalía serán establecidos en el Reglamento.
26. FUENTE. Documento autógrafo de la Ley aprobada por la Asamblea Nacional el 13 de marzo 2001.
597
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Arto. 72. La industria minera estará sujeta al pago del impuesto sobre la renta; el pago del
Derecho de Extracción o Regalía se contemplará como gasto para fines del cálculo
del impuesto sobre la renta.
Arto. 73. Los titulares de concesiones mineras, podrán acogerse al régimen de admisión tem-
poral y otros regímenes de promoción de exportaciones que establezca la legisla-
ción correspondiente para efectos de exención o suspensión de los impuestos adua-
neros de importación, para los materiales, maquinarias, instrumento, útiles y demás
efectos. Igualmente gozarán de exención para el pago de los impuestos que graven
los inmuebles de la empresa, dentro del perímetro de su concesión.
Arto. 74. Salvo lo dispuesto en los artículos 69, 70, 71 y 72 de la presente Ley, no se podrá
obligar a los titulares de concesiones mineras, al pago de ningún otro servicio, im-
puesto o carga impositiva, directa o indirecta, que grave los minerales antes de ex-
traerlos, el derecho de extraerlos, el mineral extraído, el acarreo, beneficio, trans-
porte o almacenamiento de los mismos, así como la venta o exportación de ellos.
El Poder Legislativo no aprobará los Planes de Arbitrios de las Municipalidades que
establezcan los pagos por servicios e impuestos a que se refiere el párrafo anterior.
El Estado garantizará estabilidad fiscal para la inversión nacional y extranjera desti-
nada a la actividad minera.
Arto. 75. La Tesorería General de la República entregará lo recaudado en concepto de Dere-
chos de Vigencia o Superficiales y de Derechos de Extracción o Regalías a más tar-
dar los treinta días de haberlos recibido, de acuerdo a la siguiente distribución:
1. En concesiones mineras o sus partes ubicadas en el territorio de las Regiones
Autónomas del Atlántico:
a) El 35% deberá ser entregado directamente a los municipios en la circuns-
cripción de la concesión minera, de forma proporcional al área respecti-
va de cada municipio.
CAPÍTULO III
598
INCENTIVOS TRIBUTARIOS EN LEYES ESPECIALES
4. ECONOMÍA Y POLÍTICA
CAPÍTULO III
días municipales quedan facultadas para verificar la existencia de las infraestructu-
ras y la adquisición de las maquinarias que hablan de los artículos precedentes, de-
biendo informar antes de la finalización de cada período fiscal, al Ministerio de Ha-
cienda y Crédito Público.
Arto. 8. Las organizaciones cafetaleras podrán solicitar ante el Consejo Nacional del Café, la
creación de un fondo especial destinado a proyectos específicos tales como carrete-
ras y caminos de penetración. Este fondo que se creará ad hoc cada vez que las
organizaciones así lo soliciten, será administrado por el Consejo y la (s) organización
(es) que hagan tal solicitud.
Este fondo especial se formará con el aporte voluntario de los miembros de la orga-
nización y organizaciones que presenten tal solicitud ante el Consejo, la que deberá
ser respaldada por un porcentaje representativo de productores del departamento o
lugar sede de la organización solicitante.
Arto. 9. Para acceder a los beneficios de que habla este Capítulo, el productor cafetalero
deberá estar inscrito en el Registro que llevará la Secretaría Ejecutiva del Consejo
creado en esta Ley y en el Registro Único del Contribuyente (RUC), de la Dirección
General de Ingresos.
599
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Arto. 10. Cuando el sector cafetalero sea afectado por la caída del precio internacional del
café y el valor del Contrato “C” de la Bolsa de Nueva York, llegue a cien dólares o
menos el quintal, a los productores no se les aplicará ninguna retención sobre antici-
po al Impuesto sobre la Renta.
Arto. 11. Los productores que reinviertan de sus utilidades anuales, en efectuar ampliación
y renovación de cafetales o en áreas de reforestación, tendrán derecho a la deduc-
ción del veinte por ciento del total de su inversión, a cuenta del IR del período
fiscal correspondiente.
El sector cafetalero gozará de los incentivos contemplados en los artículos anterio-
res, por un término de cinco años contados a partir de la entrada en vigencia de la
presente Ley.
Arto. 12. Créase el Fondo de Fomento y Desarrollo Cafetalero (FOCAFE), al cual se incorpora-
rán los fondos no liquidados directamente por los productores, en concepto del rein-
tegro tributario establecido por el artículo 25 de la Ley No. 257 Ley de Justicia Tribu-
taria y Comercial y su interpretación auténtica.
Para ello se establece que los fondos no reclamados por los productores al término
de cada año fiscal, pasarán automáticamente al FOCAFE, quedando sin efecto cual-
quier reclamo posterior al cierre del año fiscal correspondiente.
Adicionalmente el FOCAFE se proveerá de los préstamos, contribuciones y donacio-
nes que para el mismo obtengan el Gobierno y las organizaciones cafetaleras, asi-
mismo, por los fondos provenientes de las sanciones pecuniarias establecidas en
esta Ley.
El Fondo deberá someterse a auditoría externa, al menos una vez al año y publicar los
resultados de la misma para conocimiento de todos los agentes del sector cafetalero.
Arto. 13. El Fondo estará destinado al desarrollo de proyectos de fomento y rehabilitación de la
CAPÍTULO III
caficultura nacional y su administración estará a cargo del Consejo Nacional del Café
(CONACAFE). El Ministerio de Hacienda y Crédito Público efectuará liquidaciones anua-
les determinando los excedentes no reclamados, procediendo a su traslado al FOCAFE.
Arto. 40. Los depósitos podrán constituirse en calidad de a la vista, de ahorro o a plazo, a
nombre de una persona natural o jurídica conforme a los Reglamentos que cada
banco emite.
Los depósitos de ahorro de personas naturales, que tengan por lo menos seis meses
de duración en un mismo banco depositario, serán inembargables hasta por la suma
de setenta y cinco mil córdobas en total por persona, a menos que se trate de exigir
alimentos o que dichos fondos tengan como origen un delito.
600
INCENTIVOS TRIBUTARIOS EN LEYES ESPECIALES
Arto. 16. Todas las transacciones bursátiles que se realicen a través de las Bolsas Agropecua-
rias y en las Bolsas de Valores, debidamente autorizadas para operar en el país, esta-
rán exentas de toda clase de tributos fiscales y locales.
Las exenciones indicadas en el párrafo anterior no comprenden:
a) Los ingresos o rentas por concesiones, comisiones y servicios, percibidos o
devengados por personas naturales o jurídicas dedicadas a operar Bolsas Agro-
pecuarias o Bolsas de Valores, así como puestos y agencias de bolsas; y
b) Los intereses y las ganancias de capital que estuvieren afectos al pago del Im-
puesto sobre la Renta.
Arto. 13. Las inversiones en hospitales estarán sujetas a un régimen de beneficios fiscales de
conformidad con las disposiciones siguientes:
a) Inversión mínima para gozar de beneficios fiscales, cinco millones de córdo-
bas (C$5.000,000.00), en los departamentos de Chinandega, León, Managua,
Masaya, Carazo, Granada y Rivas; dos millones de córdobas (C$2,000.000.00),
CAPÍTULO III
en las Regiones Autónomas del Atlántico; y tres millones de córdobas
(C$3.000,000.00) en el resto del país.
b) Beneficios fiscales: Exención permanente de Derechos Arancelarios a la Im-
portación (DAI), Arancel Temporal de Protección (ATP), Impuesto Específico
de Consumo (IEC) e Impuesto General al Valor (IGV) de los bienes necesarios
para su construcción, equipamiento y puesta en funcionamiento, conforme a
programa anual público, previamente aprobado por el Ministerio de Salud y
por el Ministerio de Hacienda y Crédito Público. Asimismo, estarán exentos del
Impuesto General al Valor (IGV), las compras locales de bienes incluidos en el
Programa Anual Público y los servicios de construcción correspondientes.
c) Las inversiones hospitalarias mayores de C$ 50,000.000 00 (cincuenta millones
de córdobas), gozarán de los mismos beneficios fiscales de que gozan las in-
versiones hoteleras mayores de C$ 7,000.000.00 (siete millones de córdobas).
Arto. 14. En caso de utilización de los bienes exonerados por el artículo anterior, para fines
distintos de aquellos por los cuales les fueron concedidas esas exenciones, se sus-
penderá la aplicación del programa de exenciones sin perjuicio de lo dispuesto en la
Ley de Defraudación y Contrabando Aduaneros.
29. FUENTE. La Gaceta No. 106, 6 de junio 1997. (Capítulo IX de la Ley de Justicia Tributaria Comercial).
30. FUENTE. La Gaceta No. 106, 6 de junio 1997. (Capítulo X de la Ley de Justicia Tributaria Comercial).
Este artículo aparece tal como fue reformado por la Ley No. 303, Ley de reforma a la Ley de Justicia Tributaria y
Comercial, La Gaceta, No. 66, 12 de abril 1999.
601
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Arto. 1. Las empresas aéreas que explotan el servicio de transporte público internacional,
sean nacionales o extranjeras, gozarán de libre introducción en los siguientes artícu-
los destinados a su uso exclusivo:
a) Gasolina para aviones.
b) Los comprendidos en las subpartidas 734-01-00 y 734-03-00 del Código Arance-
lario de Importaciones.
c) Accesorios y todo equipo u objeto destinados a instalarse u ocuparse en las
aeronaves del uso de la empresa; y
CAPÍTULO III
31. FUENTE. La Gaceta No. 158, 14 de julio 1966. Incluye reforma del Decreto No. 1183, La Gaceta No. 19, 24 de enero 1983.
32. FUENTE. La Gaceta No. 188, 19 de agosto 1955.
33. IMPORTANTE: Esta exención no incluye el IGV por disponerlo así el artículo 30 numeral 11 de la Ley No. 257, Ley de Justicia
Tributaria y Comercial. Asimismo, tómese en cuenta que la Ley No. 303, Ley de Reforma a la Ley de Justicia Tributaria y
Comercial (página 245), incorporó en el numeral 11 del artículo 1 de la Ley del IGV (página 347), que no pagarán ese
impuesto, y por tanto la tasa será 0%, las importaciones o enajenaciones “de naves o aeronaves de empresas nicaragüenses
basadas en el territorio nacional y destinadas a la explotación del transporte público de personas o para la explotación
de la aviación agrícola”.
602
INCENTIVOS TRIBUTARIOS EN LEYES ESPECIALES
Arto. 19. Los pasajeros internacionales al ingresar al país, llenarán una declaración para la
importación de sus equipajes la que deberán firmar y entregar a las autoridades adua-
neras. El formulario correspondiente deberá ser facilitado al pasajero por la línea
aérea, marítima o terrestre o por las mismas autoridades aduaneras especialmente
en el caso de que éstos viajen en vehículo propio.
El equipaje de los pasajeros estará exento del pago de tributos pero deberá someter-
se al mecanismo de selección aleatoria para el efecto del ejercicio de las facultades
de comprobación de las aduanas. El Reglamento de la presente Ley señalará los ob-
jetos que integran el equipaje, así como el límite de valor de los artículos distintos al
equipaje que se puedan introducir libres de gravámenes en el caso de los pasajeros
que arriben por las vías aéreas, marítimas y terrestres.
En el llenado de la declaración de equipaje de los pasajeros no será necesario la
intervención de Agente Aduanero.
Arto. 104. Los aportes privados directos deberán depositarse en cuentas especiales abiertas en
bancos del Estado, si los hubiere, si no en instituciones del Sistema Financiero Na-
cional, por cada partido político o alianzas de partidos. A este efecto, abrirán una
cuenta para recibir los aportes destinados para centros de formación política y otra
para campañas electorales.
Estos aportes privados directos a los partidos políticos o alianzas de partidos serán
CAPÍTULO III
beneficiados con exoneración impositiva.
La documentación de las contribuciones privadas directas a los partidos políticos o
alianzas de partidos será pública quedando esta documentación a disposición de la
Contraloría General de la República.
Los partidos políticos o alianzas de partidos no podrán aceptar o recibir directa o
indirectamente:
1) Contribuciones privadas anónimas, salvo las colectas populares.
2) Aportes provenientes de entidades autónomas o descentralizadas, nacionales,
regionales, departamentales o municipales.
Arto. 106. Para la importación de materiales de propaganda electoral, los partidos políticos o
alianzas de partidos gozarán de franquicia aduanera, previa autorización del Conse-
jo Supremo Electoral. La Administración General de Aduana deberá darle cumpli-
miento inmediato a dicha autorización.
Arto. 183. La Empresa Nicaragüense de Telecomunicaciones (ENITEL), o las instituciones pri-
vadas o concesionarias que presten este servicio darán preferencia a las comunica-
ciones enviadas por los organismos electorales. Estos gozarán de franquicia.
34. FUENTE. La Gaceta No. 219, 17 de noviembre 1997. ADVERTENCIA. Aunque esta Ley pertenece al ámbito
aduanero, transcribimos el presente artículo por su contenido tributario en particular.
35. FUENTE. La Gaceta No. 16, 24 de enero 2000.
603
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
5. SECTOR PÚBLICO
Arto. 3. Exenciones. Todas las operaciones que realice el Fondo y que se encuentran con-
templadas en la presente Ley, estarán exentas de impuestos, de timbres y papel se-
llado; también lo estarán las certificaciones que expida el Registro Público, así como
la inscripción de la constitución, endoso y cancelación de hipotecas y contratos de
prenda otorgados a su favor, inscripción que además estará libre del pago de dere-
chos de inscripción en el Registro.
604
INCENTIVOS TRIBUTARIOS EN LEYES ESPECIALES
CAPÍTULO III
taria nacional, regional o municipal.
Los bienes adjudicados judicial o administrativamente como producto de acciones
de cobro de tributos de parte de estas instituciones, serán trasladados íntegramente
al Ministerio de Hacienda y Crédito Público y formarán parte del inventario de los
bienes del Estado.
Arto. 13. El Banco Central estará exento de todo impuesto sobre la renta, de timbre y de todos
los tributos o derechos similares relacionados con las transacciones bancarias y, en
general, con las actividades que por leyes o decretos, le corresponda cumplir.
38. FUENTE. La Gaceta No. 69, 6 de abril 2000. Texto completo de esta Ley en página 148.
39. FUENTE. La Gaceta No. 197, 15 de octubre 1999.
605
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Arto. 35. Exenciones. El Ministerio Público estará exento del pago de cualquier clase de im-
puestos, tasas, derechos y contribuciones ya sean nacionales, municipales o de Re-
giones Autónomas.
Arto. 14. El FOMAV estará exento del pago de todo impuesto fiscal sobre sus bienes, capital,
reservas, créditos, préstamos, utilidades, traspaso de títulos valores, impuestos muni-
cipales y las demás operaciones que obtenga o realice, así como toda clase de im-
puestos o contribuciones sobre herencias, legados y donaciones hechos a su favor.
Arto. 60. Anualmente, los Directores o Gerentes de las Empresas Municipales deberán pre-
sentar los informes financieros sobre la gestión y resultados de estas empresas ante
el Concejo respectivo para su aprobación.
Los excedentes obtenidos por las Empresas Municipales estarán exentos de impues-
tos fiscales, y deberán ser incluidos anualmente en el Presupuesto Municipal; po-
drán ser reinvertidos en la empresa o destinados a obras, ampliación y mejora de los
servicios municipales.
CAPÍTULO III
Arto. 20. El Fondo de Garantía de Depósitos de las Instituciones Financieras (FOGADE) sólo
podrá abrir cuentas en el Banco Central de Nicaragua.
El FOGADE así como las transacciones y demás actividades que por Ley le corres-
ponda cumplir, estarán exentos de todos los impuestos, aranceles, timbres, tasas y
de todos los tributos o derechos similares tanto nacionales como municipales.
Las transferencias de activos, pasivos, los pagos y servicios que se realicen con oca-
sión de los procedimientos de restitución estarán exentas de cualquier tributo.
606
INCENTIVOS TRIBUTARIOS EN LEYES ESPECIALES
Arto. 23. La rentabilidad de las inversiones de los Fondos de Pensiones, las cotizaciones obli-
gatorias de los afiliados al Sistema, así como los ingresos de los afiliados provenien-
tes de los incentivos por permanencia, serán consideradas rentas no gravables para
efectos del Impuesto sobre la Renta.
Las pensiones y beneficios que obtengan los afiliados al Sistema estarán afectos a
las normas generales establecidas en la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Las cotizaciones voluntarias a que se refiere el artículo 18 de esta Ley, serán deduci-
bles de la renta imponible hasta por el 15% del ingreso base de cotización del afilia-
do. Las contribuciones de los empleadores se consideran como cargas sociales que
representan costos de producción y por lo tanto tendrán el carácter de deducciones
para los efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Arto. 35. Ningún Poder del Estado podrá gravar ni enajenar los bienes de la Superintendencia
de Pensiones.
Arto. 37. La Superintendencia gozará de las siguientes franquicias:
a) Exención de toda clase de impuestos, tasas y contribuciones fiscales directas o
indirectas establecidas o por establecerse, que puedan pesar sobre sus bienes,
muebles o inmuebles, rentas o ingresos de cualquier clase o sobre los actos
jurídicos, contratos o negocios que celebren.
b) Franquicias: postal, telegráficas y telefónicas.
CAPÍTULO III
607
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
6. INTEGRACIÓN CENTROAMERICANA
Arto. 21. Disposición Única. Los Estados Contratantes no otorgarán franquicias o exenciones
de derechos arancelarios a la importación excepto en los casos que a continuación
se enumeran:
a) Del menaje de casa para las personas domiciliadas que hayan estado ausentes
del país los 24 meses anteriores a su regreso definitivo;
b) De las mercancías amparadas a normas de convenios regionales e internacio-
nales vigentes; o a leyes nacionales relativas a fines o actividades distintas de la
industria manufacturera a que se refiere el Convenio Centroamericano de In-
centivos Fiscales y sus Protocolos;
c) De las mercancías que se importen para el desarrollo de actividades artesana-
les, pequeña industria e industrias de exportación a terceros países;
ch) Para actividades debidamente calificadas, que autorice el Consejo;
d) De las mercancías originarias del país, objeto de reimportación sin transforma-
ción alguna dentro del plazo de tres años.
Asimismo, los Estados Contratantes podrán autorizar la suspensión de derechos aran-
celarios, en sus respectivos territorios, para las mercancías aceptadas en importa-
ción o exportación temporal de acuerdo con la legislación aduanera, pudiendo pro-
CAPÍTULO III
rrogarse sucesivamente los plazos por períodos iguales a los autorizados original-
mente. Cada Estado Contratante emitirá las reglamentaciones pertinentes.
608
INCENTIVOS TRIBUTARIOS EN LEYES ESPECIALES
CAPÍTULO III
necesarios para ellos, sus cónyuges, hijos menores y mayores dependientes.
i) Exención de impuesto, derechos y demás gravámenes sobre la transferencia
del dominio de sus muebles y demás artículos de uso personal y doméstico,
conforme a las condiciones establecidas por el Gobierno y sujeto a lo dispues-
to en la ley sobre esta materia.
l) Derecho a las exoneraciones del pago de impuestos a la importación de un
automóvil, destinado a su uso personal y a utilizar una placa gratuita a determi-
narse, según se trate de magistrados o de funcionarios. La disposición y venta
del automóvil en la República de Nicaragua se regirá de conformidad con las
normas estipuladas en la ley sobre esta materia.
Arto. 7. Los magistrados de nacionalidad nicaragüense, gozarán del tratamiento y de los mis-
mos privilegios, inmunidades y exenciones que se les concede a los no nacionales.
Los funcionarios de nacionalidad nicaragüense, a quienes la Corte designe con el
carácter de internacionales, disfrutarán de un estatuto privilegiado de acuerdo a su
categoría, pero no les será aplicable el régimen de exenciones y en cuanto a las
inmunidades únicamente en el ejercicio de sus funciones, igual tratamiento recibirá
el Secretario General de la Corte cuando sea de nacionalidad nicaragüense.
609
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Arto. 26. Facilidades al Parlamento Centroamericano. Los Estados miembros darán al Parla-
mento Centroamericano las facilidades necesarias para el cumplimiento de sus fun-
ciones y garantizarán libre comunicación a los diputados y funcionarios del Parla-
mento para todos sus fines oficiales. Los locales, archivos, correspondencia oficial y
documentos del Parlamento Centroamericano son inviolables, dondequiera que se
hallen; en sus comunicaciones gozará de las mismas franquicias que se conceden a
las comunicaciones oficiales.
Arto. 27. Inmunidades y privilegios de los diputados ante el Parlamento Centroamericano.
Los diputados ante el Parlamento Centroamericano gozan del siguiente régimen de
inmunidades y privilegios:
a) En el Estado donde fueron electos, de las mismas inmunidades y privilegios
que gozan los diputados ante los Congresos, Asambleas Legislativas o Asam-
bleas Nacionales.
b) En los demás países centroamericanos, de las inmunidades y privilegios que
para los Agentes Diplomáticos se establecen en la Convención de Viena sobre
Relaciones Diplomáticas; y
c) En el país sede además de los privilegios que se establezcan en el Tratado Sede.
CAPÍTULO III
49. FUENTE. Tratado Constitutivo del Parlamento Centroamericano y Otras Instancias Políticas.
610
INCENTIVOS TRIBUTARIOS EN LEYES ESPECIALES
7. ORGANISMOS INTERNACIONALES
Arto. 5. La Organización y sus Órganos, así como sus haberes, ingresos y otros bienes estarán:
b) Exentos de derechos de aduana, prohibiciones y restricciones respecto a artí-
culos que importen o exporten para su uso oficial. Se entenderá sin embargo,
que los artículos que se importen libres de derechos no se venderán en el país
al que se importen sino conforme a las condiciones que se acuerden con el
Gobierno de ese país.
Arto. 10. Los funcionarios y demás miembros del personal de la Unión Panamericana:
g) Podrán importar, libre de derechos, sus muebles y efectos, en el momento en
que ocupen su cargo en el país respectivo.
Arto. 1. Los funcionarios y expertos de los Organismos Internacionales calificados, que ven-
gan a prestar servicio en Nicaragua, tendrán derecho a importar, libre de derechos,
su mobiliario y efectos personales, entre éstos un vehículo automotor, cuando por
primera vez vinieren a radicar en el país. Esto podrá hacerlo venir en uno o varios
embarques e introducirlo hasta cuatro meses después de la llegada al país del exper-
CAPÍTULO III
to, o de su familia, en caso de que ésta llegare después del Titular.
Arto. 2. Asimismo, mientras dichos funcionarios o expertos permanezcan en el país en el
ejercicio de sus funciones, gozarán de la exoneración de los impuestos de importa-
ción sobre los productos de uso personal o de consumo que introduzcan.
Arto. 1. Los vehículos automotores que hayan introducido o que en el futuro introduzcan a
Nicaragua, con franquicia aduanera, los funcionarios diplomáticos o consulares ex-
tranjeros, se conceptuarán como no importados al país mientras se encuentran en
su poder, o sean transferidos por ellos a otros funcionarios diplomáticos o consula-
res que gocen de igual franquicia.
Arto. 2. Las personas que sin tener franquicia aduanera adquieran vehículos a motor de fun-
cionarios diplomáticos o consulares que gocen de esta franquicia, se conceptuarán,
para todos los efectos fiscales, como importadores de dicho vehículo en el día de su
611
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
adquisición, deberán cumplir los requisitos que adelante se expresarán y pagar, a más
tardar dentro de quince días de adquirido el vehículo todos los derechos, servicios e
impuestos de introducción conforme las tarifas vigentes el día en que fue transferido
el vehículo por el funcionario diplomático o consular, conforme las siguientes reglas:
a) Si el vehículo tiene menos de tres meses de haberse introducido al país por el
funcionario diplomático o consular, el adquirente pagará íntegro todos los de-
rechos, servicios o impuestos de introducción de cualquier naturaleza que sean
sin excepción alguna, conforme las tarifas vigentes el día en que fue transferi-
do el vehículo por el funcionario diplomático o consular;
b) Si tiene de tres a seis meses de introducido, el adquirente pagará todos los car-
gos fiscales a que se refiere el inciso a) rebajados en el doce y medio por ciento;
c) Si tiene más de seis meses y hasta doce meses de introducido, las menciona-
das cargas fiscales serán rebajadas en un 25%;
d) Si tiene más de doce meses y hasta dieciocho meses de introducido las cargas
fiscales serán rebajadas en un 50%;
e) Si tiene más de dieciocho meses y hasta veinticuatro meses de introducido, las
cargas fiscales serán rebajadas en un 75%;
f) Si tiene más de veinticuatro meses de introducido, no se pagará ninguna
carga fiscal; y
g) Tampoco se pagará ninguna carga fiscal cuando la transferencia haya sido he-
cha por un Jefe de Misión que cesare en sus funciones en Nicaragua siempre
que dichas funciones las hubiere ejercido por un término no menor de seis meses
y que el vehículo a motor tuviere más de seis meses de introducido al país.
Exenciones al INCAE53
Arto. 2o. Los funcionarios docentes y administrativos, nacionales o extranjeros, que presten
sus servicios al Instituto Centroamericano de Administración de Empresas (INCAE),
CAPÍTULO III
Arto. 1. Que Ave María College of the Americas está inscrito como un organismo no guber-
namental extranjero, en la Dirección de Registro y Control de Asociaciones Civiles
sin fines de lucro del Ministerio de Gobernación con el número perpetuo 1711, pági-
na 2817 a las 2851, Tomo VII, Libro 5to. con fecha 11 de julio del año 2000.
Arto. 2. Que Ave María College of the Americas, como sucesora de la Universidad de Mobile
tiene status de Misión Internacional, otorgado por el Gobierno de Nicaragua.
Arto. 3. Que para facilitar a Ave María College of the Americas, sus operaciones en Nicara-
gua se acuerda otorgarle la categoría de organismo internacional con las exonera-
ciones de impuestos, inmunidades y privilegios que tienen estos organismos debida-
mente acreditados en Nicaragua.
612
CAPÍTULO IV
613
A. Acuerdos Ministeriales
yIndice
Comunicaciones DGI
específico del Capítulo IV
Esta primera parte del Capítulo IV contiene en orden temático y cronológico los Acuerdos
del Ministerio de Hacienda y Crédito Público, y los Comunicados y Disposiciones Adminis-
trativas de la Dirección General de Ingresos (DGI), vigentes a la fecha. Se han excluido
aquellas publicaciones ministeriales de carácter interno de la Administración Tributaria, o
que se limitan a repetir normas y leyes fiscales ya incorporadas en esta obra.
Llamamos la atención del lector que en algunos casos varía el orden consecutivo de las páginas
del índice específico que seguidamente presentamos, con el propósito de evitar la repetición de
contenidos que indicamos en más de uno de los bloques temáticos que lo integran: 1) Impues-
to sobre la Renta, 2) Impuesto General al Valor, 3) Exoneraciones, devoluciones y reembolsos,
y 4) Administración Tributaria y gestiones del contribuyente.
Disposiciones Administrativas
No. 04-97 Autorretención por importación de vehículos usados ............................. 624
No. 05-97 Autorretención por construcciones nuevas .............................................. 625
DA-01-12-97 Retención al transporte marítimo y terrestre ............................................ 626
No. 16-99 Procedimiento de pago del reintegro tributario ....................................... 627
No. 19-99 Requisitos de las donaciones deducibles del IR ...................................... 628
No. 21-99 Exenciones de retención en la fuente y anticipos .................................... 629
No. 22-99 Agencias de viajes y promotoras turísticas ............................................... 630
No. 05-01 Exención a títulos valores e intereses del exterior ................................... 632
Comunicados
S/No. Sueldos y prestaciones: retención ingresos variables ............................. 634
No. 06-98 Deducción por inversión en actividades ambientales ............................. 635
No. 01-99 Retenciones a empresas constructoras y afines ...................................... 635
CAPÍTULO IV
614
ACUERDOS MINISTERIALES Y COMUNICACIONES DGI
Disposición Administrativa
No. 22-99 Agencias de viajes y promotoras turísticas ............................................... 630
Comunicados
No. 05-00 Bienes exentos por el artículo 35 LJTC ...................................................... 652
No. 07-00 Ventas a empresas de zona franca ............................................................. 653
No. 12-00 Normativa sistemas computarizados de facturación ............................... 654
No. 14-00 Emisión de cintas de máquinas registradoras .......................................... 657
No. 19-00 Trámites para exoneraciones y reembolsos .............................................. 659
No. 20-00 Carnet de exoneración a diplomáticos y organismos .............................. 661
No. 21-00 Recaudación del 6% IGV carga aérea ........................................................ 662
No. 26-00 Operaciones de exportación sin IGV .......................................................... 662
No. 31-00 Reembolso de IGV a cooperativas .............................................................. 663
No. 32-00 Normativa sistemas contables computarizados ....................................... 664
No. 01-01 Renovación de carnés de exoneración ..................................................... 666
No. 03-01 Constancias de exoneración y ministeriales ............................................. 667
No. 08-01 Formato de compraventa responsables del IGV ....................................... 668
No. 14-01 IGV en venta de inmuebles y vehículos usados ....................................... 668
Disposiciones Administrativas
No. 16-99 Procedimiento de pago del reintegro tributario ....................................... 627
No. 19-99 Requisitos de las donaciones deducibles del IR ...................................... 628
No. 21-99 Exenciones de retención en la fuente y anticipos .................................... 629
CAPÍTULO IV
No. 05-01 Exención a títulos valores e intereses del exterior ................................... 632
Comunicados
No. 14-98 Procedimiento de exoneraciones artículo 35 LJTC .................................. 671
No. 18-99 Reintegro tributario a productores y fabricantes ...................................... 639
No. 02-00 Requisitos para solicitar reembolso de impuestos .................................. 672
No. 04-00 Exención a industria de artes gráficas ....................................................... 673
615
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Disposiciones Administrativas
S/No. Procedimiento para la intervención de negocios ..................................... 683
No. 07-97 Grandes contribuyentes y responsables retenedores .............................. 684
No. 08-97 Medianos contribuyentes y responsables retenedores ........................... 685
No. 04-01 Contribuyentes de cuota fija ....................................................................... 685
Comunicados
No. 06-00 Poder para gestionar reembolsos tributarios ............................................ 673
No. 12-00 Normativa sistemas computarizados de facturación ............................... 654
No. 14-00 Emisión de cintas de máquinas registradoras .......................................... 657
No. 32-00 Normativa sistemas contables computarizados ....................................... 664
No. 13-01 Pago de timbres por constancias oficiales ................................................ 686
No. 17-01 Requisitos para inscribirse en el RUC ........................................................ 687
No. 18-01 No aceptación de Cartas Ministeriales ....................................................... 687
CAPÍTULO IV
616
ACUERDOS MINISTERIALES Y COMUNICACIONES DGI
1.
Impuesto sobre la Renta
ACUERDOS MINISTERIALES
1. FUENTE: La Gaceta, Diario Oficial. Año XCIV, No. 250, 28 de diciembre de 1990.
2. Por reforma de la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106, 6 de junio de 1997, toda
persona natural o jurídica que efectúe operaciones gravadas con tasas del IGV, incluyendo la tasa 0%, debe inscri-
birse como responsable retenedor del IGV; en consecuencia, asume la obligación de efectuar retenciones en la
fuente a cuenta del IR.
3. El Impuesto Selectivo de Consumo (ISC) fue sustituido por el Impuesto Específico de Consumo (IEC), La Gaceta
No. 113, 17 de junio de 1994, página 381.
617
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
d) Suma retenida;
e) Tasa de retención aplicada.
8) Las retenciones sobre ingresos extraordinarios a que se refiere el artículo 4o.
del Decreto No. 31-90, son aquellas que al retenido le efectuaron sobre venta
de bienes, trabajos de construcción, alquileres o servicios, que no constituyen
el giro normal del negocio; por lo tanto el retenido sólo podrá acreditárselas en
la declaración del período fiscal.4
SEGUNDO: El presente Acuerdo Ministerial entrará en vigencia a partir de su publicación por
cualquier medio de comunicación colectiva, sin perjuicio de su posterior publica-
ción en La Gaceta, Diario Oficial.
Dado en la ciudad de Managua, a los quince días del mes de agosto de mil novecientos noven-
ta. Emilio Pereira Alegría, Ministro de Finanzas.
Dado en la ciudad de Managua, a los dieciocho días del mes de septiembre de mil novecientos
noventa. Emilio Pereira Alegría, Ministro de Finanzas.
4. Nótese que fueron eliminados de este Acuerdo los artículos no vigentes a la fecha.
5. FUENTE: La Gaceta, Diario Oficial. Año XCIV, No. 250, 28 de diciembre de 1990. Este Acuerdo Ministerial debe
estudiarse en relación directa con las siguientes disposiciones: a) Decreto No. 31-90, Régimen de Retenciones del
IR; y b) Decreto No. 16-92, Modificación a las Tasas de Retenciones en la Fuente a Cuenta del IR; páginas 320 y 322.
618
ACUERDOS MINISTERIALES Y COMUNICACIONES DGI
PRIMERO: Establecer a partir de C$ 500.00 (quinientos córdobas netos), el monto mínimo para
efectuar la retención en la fuente sobre compras de bienes, prestaciones de servi-
cios en general y alquileres.
SEGUNDO: Reducir al 0%, la tasa de retención en la fuente aplicada a la compra de productos
agropecuarios café y algodón.7
QUINTO: Las personas sujetas a las retenciones a que se refiere el ordinal segundo de este
Acuerdo, podrán deducir o acreditar de sus anticipos o cuotas fijas mensuales del
Impuesto sobre la Renta, las retenciones que les hubieran efectuado en el mismo
mes, exceptuándose las retenciones por las ganancias o beneficios ocasionales.
SEXTO: En caso de que las deducciones por retenciones sean mayores o excedan del antici-
po mensual, el saldo pendiente de acreditar se imputará a los meses siguientes.
SÉPTIMO: Para simplificar la aplicación del sistema de las retenciones en la fuente, servirá
de prueba suficiente de que la retención ha sido efectuada, tanto para los
Retenedores como los Retenidos, todo documento o registro contable y finan-
ciero en que conste la retención.
CAPÍTULO IV
6. FUENTE: La Gaceta, Diario Oficial. Año XCVI, No.163, 25 de agosto de 1992. Nótese que fueron eliminados de este
Acuerdo Ministerial los artículos no vigentes a la fecha.
7. La retención de IR por compra de café se rige por el Decreto 45-99, Regulación del Régimen Tributario al Sector
Caficultor, página 324 de este libro.
619
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Dado en la ciudad de Managua, a los veintiocho días del mes de febrero de mil novecientos
noventa y dos. Emilio Pereira Alegría, Ministro de Finanzas.
Dado en la ciudad de Managua, a los veintidós días del mes de septiembre de mil novecientos
CAPÍTULO IV
8. FUENTE: La Gaceta, Diario Oficial. Año XCVII, No. 210, 5 de noviembre de 1993.
620
ACUERDOS MINISTERIALES Y COMUNICACIONES DGI
Dado en la ciudad de Managua, a los veintidós días del mes de septiembre de mil novecientos
noventa y tres. Emilio Pereira Alegría, Ministro de Finanzas.
CAPÍTULO IV
9. FUENTE: La Gaceta, Diario Oficial. Año XCVII, No. 210, 5 de noviembre de 1993.
10. Por reforma de la Ley No. 257, Ley de Justicia Tributaria y Comercial, La Gaceta No. 106 del 6 de junio 1997, los ser-
vicios profesionales brindados por personas naturales y las dietas por reuniones de juntas directivas de socieda-
des mercantiles, están sujetas a una retención del 5%. Véase el artículo 30 de la Ley del IR, en la página 275 y con-
sultas sobre el particular evacuadas por la Dirección General de Ingresos, a partir de la página 690 de este libro.
11. Ibid.
621
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Dado en la ciudad de Managua, a los once días del mes de agosto de mil novecientos novena
y nueve. Esteban Duque Estrada, Ministro de Hacienda y Crédito Público.
12. FUENTE: La Gaceta, Diario Oficial. Año CIII, No. 157, 18 de agosto de 1999.
622
ACUERDOS MINISTERIALES Y COMUNICACIONES DGI
Dado en la ciudad de Managua, a los veintitrés días del mes de enero del año dos mil. Esteban
Duque Estrada S. Ministro de Hacienda y Crédito Público.
CAPÍTULO IV
13. FUENTE: La Gaceta, Diario Oficial. Año CV, No. 20, 29 de enero de 2001.
623
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
DISPOSICIONES ADMINISTRATIVAS
Autorretención del IR
en la importación de vehículos usados
PRIMERO: Se anulan y quedan sin efecto el Comunicado No. 06-96 del cuatro de junio de mil
novecientos noventa y seis, y Circular No. 12-96 del veintidós de julio de ese mismo año.
SEGUNDO: Que la Solvencia Fiscal que emiten los Administradores de Rentas del país, para trá-
mites de importación y desaduanaje de vehículos usados, se mantiene centralizada
en la Administración de Rentas de Sajonia, que sita en la ciudad de Managua, costa-
do Este al edificio del Ministerio de Gobernación.
TERCERO: Que las personas que importen vehículos usados deben cancelar una autorreten-
ción a cuenta del IR, sobre el precio CIF, del vehículo, siendo el documento base
para el pago de ésta, la preliquidación emitida por la Dirección General de Aduanas,
de acuerdo al orden siguiente:
Por la primera importación: el 1%
Por la segunda importación: el 3%; y
Por la tercera importación: el 5%.
CAPÍTULO IV
624
ACUERDOS MINISTERIALES Y COMUNICACIONES DGI
2. Si, quien importa el vehículo tiene negocio propio y es para uso (empresa) o
venta (autolote), presentará su No. RUC para que la Administración de Rentas
constate su situación fiscal, el cual debe estar solvente; y
3. Los nicaragüenses que hayan residido en el extranjero y regresen a domiciliar-
se en el país definitivamente.
PARA PERSONAS JURIDICAS:
Si la importación es directa y el vehículo es para uso propio del negocio (empresa) o
venta (autolote), presentará su No. RUC para que la Administración de Rentas cons-
tate su situación fiscal, el cual debe estar solvente.
CUARTO: Que toda persona que importe más de tres vehículos en menos de un año contados
desde la primera importación, se presumirá que se dedica a la actividad importado-
ra de vehículo, debiendo obtener por tanto la Licencia de Importación del MEDE.
QUINTO: Que el pago de la retención aquí establecida servirá de crédito contra el impuesto
reflejado en la declaración anual del IR, tal y como lo establece el Inc. (a) del artículo
No. 29 de la Ley IR.
Dado en la ciudad de Managua, a los diez días del mes de febrero de mil novecientos noventa
y siete. Byron Jerez Solís, Director General de Ingresos.
625
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Dado en la ciudad de Managua, a los catorce días del mes de febrero de mil novecientos noven-
ta y siete. Byron Jerez Solís, Director General de Ingresos.
— No domiciliado en Nicaragua: 3% sobre flete terrestre para pago definitivo del IR.
— Domiciliado en Nicaragua: 1% sobre flete terrestre retención a cuenta del IR.
626
ACUERDOS MINISTERIALES Y COMUNICACIONES DGI
Transporte marítimo:
— No domiciliado en Nicaragua: 3% sobre flete marítimo para pago definitivo del IR.
— Domiciliado en Nicaragua: 1% sobre flete marítimo retención a cuenta del IR.
CUARTO: De conformidad con la Ley del IR, su Reglamento y el Decreto No. 31-90 del 25 de
julio de 1990, los agentes o representantes de las líneas navieras debidamente regis-
tradas y con Licencia para operar en Nicaragua extendida por la Dirección General
de Transporte Acuático del MCT, están obligadas a efectuar la retención definitiva del
IR y las retenciones a cuenta del IR sobre el monto total de los fletes prepagados o al
cobro por el transporte marítimo o terrestre, efectuado desde Nicaragua al exterior,
en base a los valores de los fletes que señalen los conocimientos de embarque.
QUINTO: Si las personas obligadas a efectuar esas retenciones no lo hiciesen se le aplicará
una multa del 100%, y si las hubiesen efectuado sin enterarles después de haber sido
requerido su entero, es del 200% de las sumas que debieron enterar, todo lo anterior
de acuerdo con los artículos 100 y 101 de la Ley Tributaria Común.
SEXTO: Que las Administraciones de Rentas notificarán a las agencias y representantes de
empresas de transporte marítimo o terrestre que brindan servicios, a fin de que ente-
ren las retenciones que tengan pendientes.
SÉPTIMO: Las empresas de transporte marítimo o terrestre que operan en Nicaragua, deberán
presentar por medio de sus agentes o representantes domiciliados en el país copia
del comprobante de pago de los impuestos o retenciones correspondientes a los
conocimientos de embarques y manifiestos que amparan el despacho de la merca-
dería transportada, en las respectivas delegaciones de la Dirección General de Ingre-
sos o de Aduanas en las fronteras del país en que se formaliza la exportación, como
requisito para permitir su salida del país.
OCTAVO: La presente disposición administrativa deja sin efecto todas las disposiciones admi-
nistrativas emitidas anteriormente en lo que respecta a retenciones del IR a empre-
sas de transporte marítimo o terrestre.
Dado en la ciudad de Managua, a los veinticinco días del mes de noviembre de mil novecientos
noventa y siete. Byron Jerez Solís, Director General de Ingresos.
18. ATENCIÓN. El texto íntegro de esta Disposición Administrativa forma parte integrante del Comunicado No. 18-99,
transcrito en la página 639 de esta obra.
627
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Dado en la ciudad de Managua, a los diecinueve días del mes de agosto de mil novecientos
CAPÍTULO IV
628
ACUERDOS MINISTERIALES Y COMUNICACIONES DGI
Retenciones en la fuente
PRIMERO: Que la compra de gasolina y diesel efectuada en cualquier estación de servicios y distri-
buidoras no están sujetas al Régimen de Retención en la Fuente, a cuenta del Impuesto
sobre la Renta establecidos en el Decreto No. 31-90 y Acuerdo Ministerial No. 18-93.
SEGUNDO: Que la compra de los demás bienes y servicios que se realiza en las estaciones de
servicios y distribuidoras de combustible, estarán afectos a la aplicación de las reten-
ciones correspondientes por parte de los compradores de estos servicios, si la factu-
ra es igual o mayor a C$ 500.00 (quinientos córdobas netos) de conformidad con el
artículo primero del Acuerdo Ministerial No. 11-92.
TERCERO: Que estarán exentas de retención en la compra de bienes, las empresas o personas
jurídicas consideradas como grandes contribuyentes.
CUARTO: Los servicios prestados o las ventas efectuadas por las Instituciones del Estado y Alcal-
días Municipales que no pertenezcan a empresas estatales o entes autónomos sin patri-
monio propio; igualmente estarán exentas del régimen de retenciones en la fuente IR.
Anticipos del IR
QUINTO: En lo que se refiere al pago del Anticipo IR mensual, para las estaciones de servicio y
distribuidoras de combustible, se tomará como base de cálculo, la comisión percibi-
da por la venta de combustible más el 100% de los ingresos percibidos por la venta
de lubricantes y prestación de servicios.
SEXTO: La Dirección General de Ingresos emitirá para las personas naturales o jurídicas que no
están sujetas al pago del Impuesto sobre la Renta y no comprendidas en el ordinal
tercero y cuarto de esta Disposición Administrativa, constancia prenumerada de exone-
ración para que no se le efectúe las retenciones establecidas en el Decreto No. 31-90;
por ello las personas indicadas anteriormente, deberán presentar solicitud al Departa-
mento de Estudios Tributarios de la División de Asistencia al Contribuyente, adjuntando
los decretos o convenios que los acrediten como exentos del Impuesto sobre la Renta.
CAPÍTULO IV
629
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
SÉPTIMO: Las instituciones del Estado, las personas jurídicas y responsables del Impuesto Gene-
ral al Valor que adquieran bienes y servicios de las personas naturales o jurídicas exone-
radas del Impuesto sobre la Renta deberán anotar en el documento o comprobante de
pago, el número de la constancia a que se refiere el ordinal anterior, a fin de no quedar
obligados solidariamente al pago de la retención que establece el Decreto No. 31-90.
OCTAVO: La presente Disposición Administrativa deroga lo contenido en Comunicado del 23
de diciembre de 1990.
Dado en la ciudad de Managua, a los veinticuatro días del mes de agosto de mil novecientos
noventa y nueve. Byron Jerez Solís, Director General de Ingresos.
630
ACUERDOS MINISTERIALES Y COMUNICACIONES DGI
Dado en la ciudad de Managua, a los veinte días del mes de agosto de mil novecientos noventa
y nueve. Byron Jerez Solís, Director General de Ingresos.
631
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
adquiridos por las instituciones financieras, así como los intereses percibidos en el
exterior, los mismos están exentos de todo impuesto fiscal.
632
ACUERDOS MINISTERIALES Y COMUNICACIONES DGI
SEGUNDO: Se aclara, que los gastos financieros y/o intereses pagados por las instituciones finan-
cieras, sobre sus operaciones pasivas, son deducibles para el cálculo del impuesto
sobre la renta, en el año que se causaren.
TERCERO: Para los fines de Ley, se dejan sin efecto los reparos que la Dirección General de
Ingresos ha efectuado a las diferentes instituciones financieras existentes en el país,
correspondiente a los períodos fiscales, años 96/97 y 97/98 y período fiscal especial,
año calendario 1998, por los que hace al rubro de Gastos Financieros (intereses cau-
sados y pagados), por la adquisición de títulos valores, emitidos por el Estado, así
como también los reparos efectuados sobre los intereses percibidos en el exterior
por dichas instituciones financieras.
CUARTO: Al efectuarse por parte de la Dirección General de Ingresos, nuevas auditorías a
las instituciones financieras, referente a los períodos fiscales subsiguientes a los
detallados con anterioridad, la Institución, se abstendrá de hacer reparo alguno
en los rubros ya relacionados en el punto tercero y contenidos en esta Disposición
Administrativa.
Dado en la ciudad de Managua, República de Nicaragua, a los veinte y seis días del mes de
marzo del año dos mil uno. Lic. César Suazo Robleto, Director General de Ingresos.
CAPÍTULO IV
633
CAPÍTULO IV
COMUNICADOS
Sueldos y otras prestaciones: cálculo de retención en la fuente sobre ingresos variables24
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Sueldo Sueldo Meses Sueldo Meses Expectativa Impuesto Retención Saldo Meses Retención
Mes mensual acumulado transcu- promedio del anual anual acumulada por por del
acumulado C$ rridos mensual año retener retener mes
Julio 8000,00 8000,00 1 8000,00 12 96000,00 4600,00 4600,00 — 12 383,33
Agosto 9000,00 17000,00 2 8500,00 12 102000,00 5300,00 383,33 4916,67 11 446,97
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
634
Enero 9000,00 58700,00 7 8386,00 12 100632,00 5094,80 2496,03 2598,77 6 433,13
Febrero 8000,00 66700,00 8 8337,50 12 100050,00 5007,50 2929,16 2078,34 5 415,67
Marzo 8000,00 74700,00 9 8300,00 12 99600,00 4960,00 2344,83 2615,17 4 653,79
Abril 8000,00 82700,00 10 8270,00 12 99240,00 4924,00 2998,62 1925,38 3 641,79
Mayo 8000,00 90700,00 11 8245,00 12 98940,00 4894,00 3640,41 1253,59 2 626,79
Junio 8000,00 98700,00 12 8225,00 12 98700,00 4870,00 4267,20 602,80 1 602,80
PROCEDIMIENTO:
a) Se suman los sueldos devengados partiendo del mes de julio (columna 2) y se traslada a sueldo acumulado (columna 3).
b) El sueldo acumulado (columna 3) se divide entre los meses transcurridos (columna 4) y obtenemos el sueldo promedio mensual (columna 5)
c) El sueldo promedio mensual (columna 5) lo multiplicamos por el número de meses del año (columna 6) y nos da expectativa de sueldo anual (columna 7).
d) El sueldo anual (columna 7) lo llevamos a la tabla progresiva y calculamos el Impuesto Anual (columna 8).
e) Al Impuesto Anual le restamos las retenciones acumuladas (columna 9) y nos da el saldo por retener (columna 10).
f) El saldo por retener lo dividimos entre el número de meses que faltan para llegar a junio (columna 11) y sabemos cual es la retención del mes.
24. FUENTE: Dirección General de Ingresos. Modelo auxiliar distribuido a los contribuyentes, julio de 1997.
ACUERDOS MINISTERIALES Y COMUNICACIONES DGI
Dado en la ciudad de Managua, Nicaragua a los dieciséis días del mes de febrero de mil nove-
cientos noventa y ocho. Byron Jerez Solís, Viceministro de Finanzas, Director General de Ingresos.
635
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Anexo A
Reporte quincenal de retenciones en la fuente
Totales
TERCERO: Que el anexo deberá ser entregado junto con la Declaración en las Oficinas de la
Administración de Rentas de su localidad, a más tardar cinco días hábiles después
del día quince y último de cada mes. Dicho Anexo será debidamente sellado por la
Administración de Renta receptora. Por su parte, el Retenedor extenderá a cada re-
tenido una constancia de lo pagado y lo retenido en la quincena, para que le sirva a
este último como crédito fiscal al momento de presentar su declaración anual del
Impuesto sobre la Renta.
CUARTO: Que las empresas constructoras y/o afines, y las señaladas en el inciso primero, que
no hayan enterado, serán solidariamente responsables del Impuesto no retenido o
dejado de enterar quedando incursos en una multa del 100% de la retención sin
perjuicio de las pecuniarias y penales establecidas en el Decreto No. 839 del 12 de
octubre de 1981, Ley del Delito de Defraudación Fiscal.
QUINTO: Que los retenedores que no cumplan con la presentación del Anexo quincenal refe-
rido, incurrirán en las sanciones contempladas en la Legislación Tributaria Común.
SEXTO: Que Auditores de la Dirección General de Ingresos realizarán visitas a los Responsa-
CAPÍTULO IV
Dado en la ciudad de Managua, a los quince días del mes de febrero de mil novecientos noven-
ta y nueve. Byron Jerez Solís, Director General de Ingresos.
636
ACUERDOS MINISTERIALES Y COMUNICACIONES DGI
Dado en la ciudad de Managua, a los veintiocho días del mes de julio de mil novecientos no-
venta y nueve. Byron Jerez Solís, Director General de Ingresos.
637
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
SEGUNDO: Que lo referente a las regalías que las empresas aseguradoras pagan a las empresas
reaseguradoras domiciliadas en el exterior, las empresas aseguradoras domiciliadas aquí
en el país están obligadas por el artículo No. 11, inciso 6) a hacerles las retenciones del:
— 0.90 % para seguros de vida;
— 2.40 % para seguros de incendio;
— 3.00 % para seguros marítimos;
— 0.60 % para otros seguros.
Las retenciones anteriormente indicadas eran para los períodos antes del primero
de julio de 1999.
Las retenciones que se indican a continuación son para el primero de julio de 1999
en adelante:
— 0.75 % para seguros de vida;
— 2.00 % para seguros de incendio;
— 2.50 % para seguros marítimos;
— 0.50 % para otros seguros.
Estas retenciones deben enterarse 7 (siete) días hábiles posteriormente a la reten-
ción efectuada.
TERCERO: Que en caso de no efectuar la retención indicada en el punto anterior no se les reco-
nocerá el pago para fines del gasto del I.R., todo de conformidad con el artículo No.
31 y 15, inciso b) de la Ley del I.R.
Dado en la ciudad de Managua, a los treinta días del mes de junio de mil novecientos noventa
y nueve. César Suazo Robleto, Director General de Ingresos a.i.
Dado en la ciudad de Managua, a los veintiún días del mes de julio de mil novecientos noventa
y nueve. Byron Jerez Solís, Director General de Ingresos.
638
ACUERDOS MINISTERIALES Y COMUNICACIONES DGI
639
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
640
ACUERDOS MINISTERIALES Y COMUNICACIONES DGI
TERCERO: Que para hacer efectivos los enteros señalados en los numerales anteriores, se ha
establecido el siguiente procedimiento:
a) El exportador deberá pagar en la Administración de Rentas de su localidad la
cantidad de C$85.68 (ochenta y cinco córdobas con 68/100) por cada semo-
viente a vender en el interior o exterior del país; y
b) Una vez pagados los enteros respectivos, el exportador (comerciante) deberá
presentarse al Centro de Trámites de las Exportaciones (CETREX).
CUARTO: Que la presentación del comprobante de pago de los enteros referidos será requisito indis-
pensable para realizar los trámites de exportación en la Dirección General de Aduanas.
QUINTO: Queda sin efecto el Comunicado No. 11-94.
Dado en la ciudad de Managua, a los veintitrés días del mes de agosto de mil novecientos
noventa y nueve. Byron Jerez Solís, Director General de Ingresos.
b) Las retenciones efectuadas entre el día dieciséis y el último del mes deberán
enterarse dentro de los primeros cinco días hábiles del mes siguiente.
c) Adjuntar a la declaración de retenciones IR el listado de las personas retenidas,
conforme el reporte de retenciones IR-madera, aquí detallado, el cual debe
contener: (Reproducido en siguiente página).
641
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
QUINTO: Los aserríos que actualmente no estén inscritos y se inscriban en los 15 días hábiles
siguientes a la presente publicación, no serán sujetos de multas. Posterior a esta
fecha se aplicarán las multas que se indican en la Legislación Tributaria Común.
SEXTO: Que el reintegro de la rentención que establece el artículo 4 del Decreto No. 75-99,
únicamente procede para las empresas que cumplan el ciclo de corte, aserrado y
segunda transformación para la exportación.
SÉPTIMO: Que funcionarios de Fiscalización Operativa de la DGI visitarán los aserríos para veri-
ficar el cumplimiento del Decreto No. 75-99.
Dado en la ciudad de Managua, a los diecisiete días del mes de septiembre de mil novecientos
noventa y nueve. Byron Jerez Solís, Director General de Ingresos.
13 DIRECCION EXACTA
14 DEPARTAMENTO Y MUNICIPIO
15 PERMISO INAFOR No. TIPO DE PRODUCTO
16 GUIA DE TRANSPORTE No. CAOBA CEDRO REAL
17 CANTIDAD TRANSADA EN ROLLO mts3
B) TRANSACCION
642
ACUERDOS MINISTERIALES Y COMUNICACIONES DGI
643
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Dado en la Ciudad de Managua, a los doce días del mes de junio del año dos mil. Rodolfo
Escobar Wong. Director General de Ingresos.
CAPÍTULO IV
644
ACUERDOS MINISTERIALES Y COMUNICACIONES DGI
CUARTO: Que los asalariados contenidos en el informe anual, deben de registrarse con su
número RUC y en el siguiente orden: primer apellido, segundo apellido y nombre
CAPÍTULO IV
completo; sin abreviaturas, puntos o iniciales. Los montos pagados y las retenciones
efectuadas deben ser indicados solamente en córdobas.
QUINTO: Que los responsables retenedores que cada Administración de Rentas notifique al 15
de agosto, y todos los inscritos en la Dirección de Grandes Contribuyentes, deberán
645
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Dado en la ciudad de Managua, a los veintiséis días del mes de julio del dos mil. Rodolfo
Escobar Wong. Director General de Ingresos.
646
ACUERDOS MINISTERIALES Y COMUNICACIONES DGI
TERCERO: Que el informe deberá dividirse en dos secciones: una para registrar a las personas
jurídicas (según el cuadro A) y otra para registrar a las personas naturales (según el
cuadro B). Dicho informe deberá contener los siguientes datos:
CUARTO: Que las personas jurídicas contenidas en el informe anual, deben de registrarse con
su número RUC y razón especial. Las personas naturales deben registrarse con su
número RUC cuando lo tuvieren, y en el siguiente orden: primer apellido, segundo
apellido y nombre completo. Tanto las personas jurídicas como las personas natura-
647
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
les deben registrarse sin abreviaturas, puntos o iniciales. Los montos pagados y las
retenciones efectuadas deben ser indicados solamente en córdobas.
QUINTO: Que los responsables retenedores que cada Administración de Rentas notifique al 15
de agosto, y todos los inscritos en la Dirección de Grandes Contribuyentes, deberán
presentar el informe en medio magnético y acompañado de una copia impresa del
mismo. Para tal efecto, deberán retirar en la Administración de Rentas que le corres-
ponda entre los días 15 y 31 de agosto, un disquete conteniendo el formato del infor-
me con su correspondiente instructivo.
SEXTO: Que los responsables retenedores inscritos en las Administraciones de Rentas, que
al 15 de agosto no hayan sido notificados de la obligación de presentar el informe
anual de retenciones en medio magnético con copia impresa adjunta, tendrán la
opción de solicitar el disquete y presentarlo de la manera antes mencionada, o bien,
presentar únicamente el informe impreso.
SÉPTIMO: Que el informe deberá ser entregado en las oficinas de la Administración de Rentas
de su localidad, a más tardar el 30 de septiembre del 2000. Este deberá presentarse
en papel membretado en la empresa, conteniendo la firma del representante legal o
del gerente general, y/o del responsable retenedor. La recepción del mismo estará
condicionada al estricto cumplimiento de las instrucciones del llenado del formato.
OCTAVO: Que los responsables retenedores que no cumplan con la presentación del Informe
Anual de Retenciones, en tiempo y forma, incurrirán en las sanciones descritas en
la Legislación Tributaria Común en el Arto. 95, inciso c), con sanciones que van de
C$ 500.00 (quinientos córdobas) a C$ 4.000.00 (cuatro mil córdobas).
NOVENO: El presente comunicado sustituye el Comunicado 11-99 del 26 de mayo de 1999.
Dado en la ciudad de Managua, a los veintiséis días del mes de julio del dos mil. Rodolfo
Escobar Wong. Director General de Ingresos.
648
ACUERDOS MINISTERIALES Y COMUNICACIONES DGI
TERCERO: Los bienes a incluir en el inciso anterior, deben reunir los siguientes requisitos:
a. Deben ser activos fijos nuevos o importados.
b. Deben ser de aprovechamiento exclusivo para generar rentabilidad del nego-
cio, de conformidad con el Arto. 15, incisos a), i) de la Ley del IR.
c. Debe llevarse un registro especial e independiente, para inscribir este libro en
la Administración de Rentas.
d. Que la suma acumulada de las cuotas, no exceda del valor original del gasto o
del costo de adquisición de los activos amortizados o depreciados, según sea
el caso.
CUARTO: Que el registro de la Depreciación Acelerada debe efectuarse a más tardar el 30 de
junio de cada año, o el último día del período fiscal especial autorizado por la DGI al
contribuyente, sin embargo la notificación de la depreciación acelerada, la pueden
presentar junto con la Declaración Anual del IR.
QUINTO: Que las autoridades fiscalizadoras de la DGI debidamente acreditadas, están faculta-
das por el Arto. 113 de la Legislación Tributaria Común, para verificar el estricto cum-
plimiento de las condiciones anteriormente señaladas, para que se pueda aceptar
como válido el registro y la deducción del gasto por la depreciación aquí referida.
SEXTO: Quedan sin efecto la Circular Técnica número 009-98, 015-99, 019-99, Orden Adminis-
trativa número 008-99 y Comunicado número 015-2000.
Dado en la ciudad de Managua, a los tres días del mes de agosto del año dos mil. Rodolfo
Escobar Wong. Director General de Ingresos.
CAPÍTULO IV
649
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Dado en la ciudad de Managua, al primer día del mes de septiembre del año dos mil. Rodolfo
Escobar Wong. Director General de Ingresos.
CAPÍTULO IV
650
ACUERDOS MINISTERIALES Y COMUNICACIONES DGI
La Dirección General de Ingresos en uso de sus facultades con base en el Arto. 5 de la Ley
de Reforma a la Ley Creadora de la DGI; Arto. 30 inciso c) de la Ley del IR; Arto. 43 de la
Legislación Tributaria Común; y el Decreto 31-90, comunica lo siguiente:
PRIMERO: Cuando se trate de dietas pagadas a los directivos o funcionarios de Junta Directiva,
la retención del IR en la fuente será del 5% sobre el monto pagado a cada uno de
ellos. Es decir, las sociedades mercantiles, públicas (instituciones del Estado,41 entes
autónomos, sociedades civiles y otras con personalidad jurídica otorgada por ley),
cooperativas y asociaciones y fundaciones sin fines de lucro, están obligadas a rete-
ner el IR en la fuente estando o no el pago de la dieta consignada en un libro.
SEGUNDO: Que lo retenido por este concepto debe declararse y pagarse en la Administración
de Rentas de su localidad a más tardar siete días después de haberlas retenido.
TERCERO: Los responsables de ejecutar esta retención deben presentar un informe por las del
período fiscal 1 de julio de 1999 al 30 de junio del 2000, conforme el siguiente cuadro
a más tardar el 30 de septiembre del presente año.
Informe anual de retenciones IR en la fuente por pago de dietas
a directivos de sociedades
I. DATOS DEL RESPONSABLE RETENEDOR
RAZON SOCIAL:
No. RUC: DIRECCION:
TELEFONO: FAX:
CUARTO: Los responsables que no cumplan con lo establecido en este comunicado, serán
solidariamente responsables con el pago de la cuantía de la retención, así como los
recargos por mora y multas pertinentes. El no presentar el informe anual a que se
refiere el ordinal tercero de este comunicado se sancionará con base en el Arto. 95
de la Legislación Tributaria Común.
Managua, a los trece días del mes de septiembre del año dos mil. Lic. Rodolfo Escobar Wong.
CAPÍTULO IV
651
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
2.
Impuesto General al Valor
COMUNICADOS
Dado en la ciudad de Managua, a los diecinueve días del mes de enero del año dos mil. Divul-
gación Tributaria. Dirección General de Ingresos.
652
ACUERDOS MINISTERIALES Y COMUNICACIONES DGI
PRIMERO: Que todos los contribuyentes que efectúen enajenaciones de insumos, materias pri-
mas, bienes de capital a empresas acogidas al régimen de Zonas Francas, deberán
dirigirse a la Administración de Rentas de su localidad e inscribirse como Responsa-
bles Retenedores de la tasa del cero por ciento (0%) del IGV.
SEGUNDO: Que a partir de la fecha de emisión de su constancia como Responsable Recaudador
con la tasa 0%, aplicarán dicha tasa a todas las enajenaciones que efectúen con las
empresas de Zona Franca.
TERCERO: Que tendrán derecho a acreditarse el IGV pagado por las adquisiciones de productos
que sean enajenados con la tasa 0%, al igual que el de la tasa general del 15% y
demás tasas de conformidad con el artículo No. 5 de la Ley IGV. El saldo a favor que
resultare, deberá ser solicitado ante la Dirección General de Ingresos y acreditado
proporcionalmente a las operaciones gravadas con tasas menores a la del 15%, de
conformidad con el artículo No. 9 de la misma Ley.
CUARTO: Que la solicitud de reembolso se deberá realizar mensualmente a Control de Exone-
raciones adjuntando:
1. Listado de las facturas, detallando:
a. Fecha
b. Número
c. Proveedor
d. Monto; y
e. Solvencia Fiscal y Aduanera
2. Facturas originales y fotocopia de las mismas.
3. Declaración del IGV del mes solicitado
QUINTO: Que mensualmente deberán enviar a la Dirección de Control de Exoneraciones, de
la Dirección General de Ingresos, detalle de las facturas con aplicación de la tasa del
0% a las empresas de Zona Franca Industrial en las que se deberá consignar.
1. Nombre, domicilio y dirección actual donde se localiza la empresa
2. Número RUC
3. Fecha
4. Número de Factura
5. Monto; y
CAPÍTULO IV
6. Tasa aplicada.
SEXTO: La presente disposición tendrá validez a partir del 1ro. de febrero del año 2000.
Dado en la ciudad de Managua, a los tres días del mes de febrero del año dos mil. Divulgación
Tributaria. Dirección General de Ingresos.
653
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
654
ACUERDOS MINISTERIALES Y COMUNICACIONES DGI
655
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
En las sociedades u otras personas que tienen Sistema de Facturación por ven-
ta al Crédito, el Recibo de Caja servirá para justificar la recepción del abono o
cancelación de las mismas o de otros conceptos.
En estos Recibos Oficiales de Caja deberá desglosarse el valor de la venta y/o ser-
vicio, así como el valor del Impuesto General al Valor por separado, conforme Ley.
2.3. Plan de contingencia:
En caso de posibles faltas del equipo computarizado o falta de energía eléctri-
ca en que el contribuyente tenga la necesidad de facturar procederá de la si-
guiente manera:
a. Puede usar el formulario preimpreso que se usa normalmente en el siste-
ma y facturar, ya sea en máquina de escribir o manualmente, en este
mismo formulario. Posteriormente al superar el problema de facturación
procederá a imprimir la facturación, que se hizo manual en un formulario
en blanco, en original y copia, en el cual conservando el número preim-
preso y el de la impresión de la computadora iguales, se adjunte soporte
de la copia de la facturación oficial (habiéndole sido ya entregada la ori-
ginal al cliente).
b. Puede usar los formularios preimpresos manuales, de secuencia numéri-
ca independiente a la del sistema computarizado, facturas que deben
reunir todos los requisitos establecidos por Ley y que se detallan en esta
Disposición. La secuencia numérica debe ser independiente.
2.4. Devoluciones y/o anulaciones:
Cuando se efectúen devoluciones y/o anulaciones de facturas en días posterio-
res al de la fecha de facturación original, es decir que no son anulaciones en el
mismo día, se procederá de la siguiente manera:
a. Elaboración de Nota de Crédito: correspondiente para efectuar anula-
ción de factura (arto. No. 25 Ley IGV). Si el Sistema de Facturación está
integrado al Sistema de Inventario, el proceso de la nota de crédito debe-
rá revertir el descanso del inventario y/o almacén, mediante comproban-
te que detalle el concepto de dicha operación con numeración consecu-
tiva, fecha en que se efectuó.
b. No hacer anulaciones en formularios de facturaciones computarizadas.
Todos los contribuyentes solicitantes de autorización de Sistemas de Facturación,
para que puedan funcionar, con el cumplimiento de los requisitos aquí señalados,
quedan a partir de la publicación del presente autorizados para operar y sujetos a
verificación por auditores fiscalizadores de esta Dirección.
Aquellos contribuyentes que hasta la fecha fueron autorizados a facturar en formula-
rios no preimpresos, quedan autorizados por excepción a partir de este momento,
CAPÍTULO IV
dándole continuidad al mismo orden de facturación con el que han estado operando.
Dado en la ciudad de Managua, a los trece días del mes de febrero del año dos mil. Byron Jerez
Solís. Director General de Ingresos.
656
ACUERDOS MINISTERIALES Y COMUNICACIONES DGI
quina presenta más de un total de las ventas de un día determinado, esa opera-
ción deberá ser respaldada con otros comprobantes para su debida justificación.
657
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
658
ACUERDOS MINISTERIALES Y COMUNICACIONES DGI
SÉPTIMO: Sanciones
A partir del primero de mayo de este año, los contribuyentes en cuyos negocios o
establecimientos se detecten máquinas registradoras emitiendo tickets o cintas, sin
la autorización a que se refiere el ordinal cuatro de la presente Disposición Adminis-
trativa, será multado de conformidad con las leyes tributarias vigentes y le será orde-
nado el retiro inmediato del uso del sistema de las máquinas registradoras.
OCTAVO: Fiscalización
La Dirección General de Ingresos efectuará fiscalización periódica del sistema em-
pleado para la emisión de facturas, a fin que se observen estrictamente las anterio-
res disposiciones y en caso de incumplimiento por parte de los contribuyentes se
aplicarán las sanciones en su caso.
Dado en la ciudad de Managua, a los dieciocho días del mes de febrero del año dos mil. Byron
Jerez Solís. Director General de Ingresos.
659
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
DEPARTAMENTOS
BOACO OCOTAL
Iglesia Santiago ½ c. al norte. Inmobiliaria ½ c. al sur.
Telefax: 084-22375 Telefax: 073-22541
SOMOTO
CARAZO Parque ½ c. al sur
Iglesia El Calvario Telefax: 072-22223
1c. abajo, Jinotepe.
Tel:041-2264-Fax: 041-22418 RIVAS
Fte. al Parque Carlos Fonseca
CHINANDEGA Tel: 045-33533 Fax: 045-33534
Costado S.E. Mercado Central
½ cuadra al sur. MASAYA
Tel:0341-3486 Fax:0341-3275 Parque La Asunción
½ cuadra al norte
CHONTALES Tel: 0522-2063 Fax: 0522-2064
Costado norte del Parque
Central, Juigalpa. GRANADA
Tel: 0812-2976 Fax: 0812-2687 Frente al costado norte de Catedral
Tel: 0552-4543 Fax: 0552-2946
ESTELÍ
Contiguo Restaurante Naguali LEÓN
Tel: 071-32462 Fax: 071-33239 Teatro Municipal 1c. abajo
Tels:0311-2023/ 0311-4048
JINOTEGA 0311-6947 Fax: 0311-2022
Farmacia San Juan 1c. al norte
Tel: 063-22164 Fax: 063-22529 BLUEFIELDS
Complejo Cívico Carlos Fonseca
MATAGALPA Telefax: 082-22360
Parque Darío ½ c. al sur.
Tels: 061-22440 / 061-24762. SAN CARLOS
Fax: 061-23253 Parque Rafaela Herrera
½ cuadra al norte.
Telefax: 0283-0240
CAPÍTULO IV
SEGUNDO: Que las empresas que deseen hacer los trámites referidos con personas ajenas a las
mismas deben acompañar poder especial de representación debidamente notariado.
Dado en la Ciudad de Managua, a los diez días del mes de mayo del año dos mil. Byron Jerez
Solís. Director General de Ingresos.
660
ACUERDOS MINISTERIALES Y COMUNICACIONES DGI
La Dirección General de Ingresos, por este medio comunica a todos los Responsables del IGV,
diplomáticos y funcionarios de los organismos y misiones internacionales; lo siguiente:
PRIMERO: Que el carnet de exoneración del Impuesto General al Valor, otorgados a los miem-
bros diplomáticos y funcionarios de los organismos y Misiones Internacionales son
de uso personal e intransferible para el titular del mismo y se podrán utilizar en todas
las compras de bienes, servicios y alquiler, efectuados localmente. Por lo tanto debe-
rá ser aceptado por todo negocio inscrito como responsable retenedor del Impuesto
General al Valor (IGV).
SEGUNDO: Se les recuerda a los Responsables Retenedores del IGV, que al momento de la venta
o prestación del servicio local, deben de cumplir con la anotación en la factura, el
número de carnet de la DGI, el número de la credencial emitida por el Ministerio de
Relaciones Exteriores (Comunicado 023-99) y a su vez remitir mensualmente el re-
porte del total de las ventas a la Administración de Rentas donde tributa (Comunica-
do 021-99).
Que para cualquier aclaración o duda, llamar a los teléfonos 278-6964, 278-8822, 278-8825 y 278-8819
en la Dirección de Asistencia al Contribuyente de esta Dirección, o al e-mail: asisdgi@ibw.com.ni.
Dado en Managua a los quince días del mes de mayo del año dos mil. Divulgación Tributaria.
Dirección General de Ingresos.
CAPÍTULO IV
661
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
PRIMERO: Que de conformidad con el artículo No. 1, inciso a) de la Ley del Impuesto General al
Valor, se establece el cobro del 6% IGV únicamente para el movimiento de carga no
considerada para exportación, tales como: exceso de equipaje, comercio irregular, etc.
SEGUNDO: Que las líneas aéreas nacionales e internacionales que operan en el país y que se
dedican al transporte de carga hacia el exterior, deberán abstenerse de trasladar al
momento de facturar el IGV a sus clientes que cumplan con los requisitos de expor-
tadores, debido a que este sector se rige por lo que establece el artículo No. 26 de la
Ley de Justicia Tributaria y Comercial.
TERCERO: La presente comunicación deja sin efecto el Comunicado No. 008-2000 del quince
de febrero del año dos mil.
Dado en la ciudad de Managua a los veintiséis días del mes de mayo del año dos mil. Byron
Jerez Solís. Director General de Ingresos.
ÚNICO: Para todas las operaciones relacionadas a las exportaciones llevadas a cabo por cual-
quier medio de transportación, no estarán afectadas al traslado del Impuesto Gene-
ral al Valor. Asimismo, los servicios de estiba, portuarios, de carga, almacenamiento,
así como los que brindan las agencias aduaneras.
CAPÍTULO IV
Dado en la ciudad de Managua a los cinco días del mes de julio del año dos mil. Rodolfo
Escobar Wong. Director General de Ingresos.
662
ACUERDOS MINISTERIALES Y COMUNICACIONES DGI
663
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
1.4 Informar los módulos contables que integran el Sistema (inventario, ven-
tas, nóminas, facturación, etc.);
1.5 Nombre del autor o del proveedor del Sistema;
1.6 Fecha en que fue adquirido o contratado el Servicio y/o el Sistema; y
664
ACUERDOS MINISTERIALES Y COMUNICACIONES DGI
1.7 Adjuntar copia del Balance General, Estado de Resultado, Balanza de Com-
probación y anexos de Balance con que inicia operaciones en el Sistema
Computarizado.
2. Seguridad de acceso: El acceso al sistema debe estar controlado mediante
nombre y clave de usuarios.
3. Numeración de comprobantes: garantizar la continuidad numérica para los
comprobantes de cheques y de diario, la que deberá ser consecutiva, indefini-
da e independiente por cada uno de éstos.
4. Comprobantes preimpresos: todo formato preimpreso de los formularios uti-
lizados para registrar las diferentes operaciones, tales como Notas de Crédito,
Notas de Débito, Comprobantes de Diario, Comprobantes de Cheques, Salidas
de Bodega, Órdenes de Trabajo, Facturas (Contado, Crédito, Proforma), otros.
Además, debe identificar el tipo de documento, y deben emitirse en original
con una copia como mínimo, conservando la secuencia numérica de forma
independiente.
Asimismo, debe reflejar en el encabezado los datos de identificación y ubica-
ción de la empresa como el nombre de la persona natural o jurídica completo,
nombre comercial si lo tiene.
5. Comprobantes anulados: todo formulario que se anule por cualquier razón,
deberá conservarse tanto el original como la copia debidamente anulados; en
ningún momento podrán destruirse o botarse. El artículo 34 numeral 1) de la
Ley del IGV, establece 10 años para resguardar la documentación soporte.
6. Plan de contingencia: disponer de un plan de contingencia que permita el
proceso contable manual ante posibles fallas del equipo, energía o cualquier
eventualidad, garantizando la posterior incorporación en diferido de la infor-
mación e integridad de la misma.
7. Respaldo de información: garantizar el respaldo periódico de la información
del sistema en medios magnéticos para efectos de eventualidades o verifica-
ción de información, estableciendo medidas máximas de seguridad para el
resguardo de la información.
8. Documentación: disponer del manual técnico y manual de usuario del siste-
ma, copia de las mismas deberá tenerse a disposición de la DGI.
9. Ejecución: a partir de la publicación del presente comunicado, los contribu-
yentes deberán remitir a la respectiva Administración de Rentas la comunica-
ción que se solicita en el punto 1.
10. Imprevistas: cualquier variante, modificación o cancelación del sistema deberá
ser notificado a la Administración de Rentas que le corresponde con la documen-
tación soporte correspondiente para su debido control y posterior verificación.
CAPÍTULO IV
SEGUNDO: Para el caso de las personas naturales o jurídicas que establezcan sucursales en
cualquier parte del territorio nacional, éstas deberán manejar sus formularios con
numeración consecutiva independiente de su casa matriz a partir del número uno.
TERCERO: Para que el sistema computarizado funcione como Libros Legales de Registros Con-
tables, deben imprimir lo siguiente:
665
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
666
ACUERDOS MINISTERIALES Y COMUNICACIONES DGI
La Dirección General de Ingresos del Ministerio de Hacienda y Crédito Público, con el objetivo
de dar a conocer a todos los contribuyentes Responsables Retenedores del IGV y público en
general, por este medio comunica lo siguiente:
PRIMERO: Únicamente son válidas las Constancias o Cartas Ministeriales que firma el titular de
la Dirección General de Ingresos.
CUARTO: Que todas las compras realizadas a partir del 01 de enero del 2001 beneficiados de
Constancias de Exoneración y cancelaron el IGV gravado por el proveedor procede-
rán a solicitar la devolución del impuesto por la vía del reembolso a la Dirección
General de Ingresos, para tales efectos deben presentar:
QUINTO: Quedan obligados los Responsables Retenedores a cumplir con las normas de uso
establecidas en el Comunicado No. 16-2000.
Dado en la ciudad de Managua, a los dos días del mes de enero del año dos mil uno. Rodolfo
Escobar Wong, Director General de Ingresos
CAPÍTULO IV
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TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Dado en la ciudad de Managua, a los dos días del mes de febrero del año dos mil uno. César
Napoleón Suazo. Director General de Ingresos
Dado en la ciudad de Managua, a los doce días del mes de marzo del año 2001. César Suazo
Robleto. Director General de Ingresos.
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ACUERDOS MINISTERIALES Y COMUNICACIONES DGI
3.
Exoneraciones, devoluciones
y reembolsos
ACUERDOS MINISTERIALES
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TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
ACUERDA:
Dado en la ciudad de Managua, a los siete días del mes de julio del año dos mil. Esteban Duque
Estrada, Ministro de Hacienda y Crédito Público.
CAPÍTULO IV
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ACUERDOS MINISTERIALES Y COMUNICACIONES DGI
COMUNICADOS
Dado en la ciudad de Managua a los treinta días del mes de julio de mil novecientos noventa y
CAPÍTULO IV
671
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Dado en la ciudad de Managua, a los seis días del mes de enero del dos mil. Divulgación
Tributaria. Dirección General de Ingresos.
CAPÍTULO IV
672
ACUERDOS MINISTERIALES Y COMUNICACIONES DGI
Dado en la ciudad de Managua, a los cinco días del mes de enero del 2000. Divulgación Tribu-
taria. Dirección General de Ingresos.
propósito de agilizar los trámites y de garantizar la debida transparencia en las gestiones del
reembolso tributario del 1.5% (artículo No. 19 de la Ley de Reforma a la Ley No. 257
“Ley de Justicia Tributaria y Comercial”) a nombre de productores o fabricantes no exportadores,
siendo estas personas naturales o jurídicas, les comunica a todos los interesados lo siguiente:
673
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
ÚNICO: Queda establecido que deberán presentar un Poder Especial de Representación para
este acto, el que deberá ser extendido expresamente ante un notario, cumpliendo
con los requisitos formales que establece la Ley del Notariado y el Código Civil, ob-
servando los siguientes requisitos:
1. Nombre y generales de Ley del compareciente.
2. Acto específico que representará, siendo exclusivamente trámites de solicitud
de devolución del 1.5% de reintegro tributario y/o de entrega de cheque fiscal.
3. Nombre y generales de Ley de quien se le otorga el poder
4. En caso de ser una o varias personas jurídicas las que otorgan el poder a una
persona natural, se requiere la relación de inscripción en el poder, anexando
una fotocopia de la escritura de constitución de la misma.
Dado en la ciudad de Managua, a los dos días del mes de febrero del año dos mil. Byron Jerez
Solís. Director General de Ingresos.
I
Que es voluntad del gobierno fomentar la inversión de capitales implementando medidas que
faciliten el aprovechamiento del turismo dentro del marco legal establecido.
II
Que a fin de incentivar a los agentes económicos, se deben normar los mecanismos y procedimien-
tos para optar a los beneficios establecidos en la Ley No. 306 “Ley de incentivos para la industria
turística de la República de Nicaragua” y que permitan materializar el desarrollo turístico.
Por tanto
De conformidad con el artículo 6, numeral 6.2 de la Ley No. 306 “Ley de incentivos para la indus-
tria turística de la República de Nicaragua” las personas naturales o jurídicas que desarrollen
proyectos turísticos aprobados por INTUR bajo la modalidad de inversión directa, para benefi-
ciarse con los Certificados de Crédito Fiscal (CCF), se deberán sujetar a lo siguiente:
1) Proyectos turísticos propios son aquellos desarrollados o financiados en forma directa por
una o más de las personas referidas en dicho numeral.
CAPÍTULO IV
2) Que la inversión anual con cargo a crédito fiscal, no puede sobrepasar el 70% de la liquida-
ción del Impuesto sobre la Renta del mismo período de la inversión.
3) Que el costo de los estudios de prefactibilidad y factibilidad pueden considerarse en forma
independiente o consolidada dentro del costo total de inversión de un proyecto turístico.
674
ACUERDOS MINISTERIALES Y COMUNICACIONES DGI
4) Que el crédito fiscal será aplicable al Impuesto sobre la Renta únicamente del período fiscal
durante el cual se efectuó y desarrolló la inversión, siempre y cuando exista utilidad gravable.
5) Una vez que el Instituto Nicaragüense de Turismo (INTUR) haya aprobado el proyecto y sus-
crito el contrato con el inversionista éste comprobará el avance físico de la obra, avance
financiero del proyecto, realizará inspecciones, supervisará el aporte de capital y emitirá el
Certificado de Crédito Fiscal (CCF), siendo la Dirección General de Ingresos, la única institu-
ción encargada de aplicar tal certificado en el período fiscal que corresponda.
6) Para el caso de los inversionistas-contribuyentes sujetos al régimen del anticipo mensual a
cuenta del Impuesto sobre la Renta, durante el primer semestre de cada período fiscal del
contribuyente, INTUR emitirá el Certificado de Crédito Fiscal aplicable en un 70% de los anti-
cipos al Impuesto sobre la Renta del segundo semestre.
7) Todo lo anterior será de acuerdo a las leyes, reglamentos, normas, requisitos, requerimien-
tos, condiciones y procedimientos aplicables.
8) Es obligación de los contribuyentes a quienes se emita el certificado responder por el mal uso o
mala aplicación de éste conforme el Decreto No. 839 “Ley del delito de defraudación fiscal”.
Dado en la ciudad de Managua, a los dieciséis días del mes de marzo del año dos mil uno.
René Molina Valenzuela, Presidente Ejecutivo del Instituto Nicaragüense de Turismo. César
Suazo Robleto, Director de la Dirección General de Ingresos.
675
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Considerando:
ÚNICO:
Que en aras de facilitar los mecanismos en la Ley de Reforma a la Ley No. 257
(Ley No. 303) en cuanto a lo dispuesto en su artículo 19 y los artículos 21, 23 y 24
de su Reglamento, se dispone lo siguiente:
676
ACUERDOS MINISTERIALES Y COMUNICACIONES DGI
Dado en la ciudad de Managua, a los veinte días del mes de febrero del año dos mil uno. César
Suazo. Director General de Ingresos.
CAPÍTULO IV
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TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
4.
Administración tributaria
y gestiones del contribuyente
ACUERDOS MINISTERIALES
PRIMERO: Los fedatarios o agentes a que se refiere el artículo 11 del Decreto No. 41-91 sobre
Sanciones y cierre de negocios por actos vinculados con la evasión tributaria, en el
ejercicio de sus atribuciones, tendrán las siguientes funciones:
678
ACUERDOS MINISTERIALES Y COMUNICACIONES DGI
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TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Acuerda:
PRIMERO: Todo fabricante o importador de alcohol etílico deberá registrarse en la Dirección
General de Ingresos como responsable recaudador del Impuesto General al Valor
(IGV) y del Impuesto Específico de Consumo (IEC), y se tendrá como productor de
aguardientes a granel o sin envasar.
2. FUENTE: La Gaceta, Diario Oficial. Año CIV, No. 74, 13 de abril 2000.
680
ACUERDOS MINISTERIALES Y COMUNICACIONES DGI
SEGUNDO: La venta de alcohol etílico 100% puro para uso industrial o medicinal, se hará previa
autorización de la Dirección General de Ingresos a través de su Departamento de
Alcoholes. En este caso, el alcohol se deberá desnaturalizar con los productos auto-
rizados por la DGI.
TERCERO: Los fabricantes y los importadores deberán fijar el precio de los diversos tipos de alco-
holes y aguardientes sin envasar con la Dirección General de Ingresos, ya que dicha
Institución está facultada para establecer los precios de ventas conforme a la Ley.
CUARTO: Los fabricantes y los importadores deberán informar a la Dirección General de Ingre-
sos los agentes autorizados por ellos para vender aguardiente sin envasar, a fin de
verificar y comprobar a través de los Inspectores Fiscales que el producto se está
vendiendo con los grados alcohólicos autorizados por la DGI en base a la Ley.
QUINTO: La Dirección General de Ingresos a través del Departamento de Alcoholes y Aguar-
dientes inspeccionará y comprobará que todos los fabricantes, importadores y agen-
tes cumplan con lo establecido en este Acuerdo Ministerial, caso contrario se aplica-
rán las sanciones establecidas en la Legislación Tributaria Común, el Decreto 41-91,
sin perjuicio del decomiso de los productos fabricados conforme los Artos. 17 y 18 de
la Ley de Patente de Licores y ser procesado por el delito de defraudación fiscal
conforme el Decreto No. 839.
El presente Acuerdo Ministerial entrará en vigencia a partir de su publicación en cualquier medio
de comunicación social, sin perjuicio de su posterior publicación en La Gaceta, Diario Oficial.
Dado en la ciudad de Managua, a los veintitrés días del mes de marzo del año dos mil. Esteban
Duque Estrada Sacasa. Ministro de Hacienda y Crédito Público.
organismos presupuestados del Gobierno Central, así como las instituciones autónomas que
se financien del Presupuesto General de la República, no podrán contratar financiamiento no
previsto en el Presupuesto y prohíbe por tanto todo tipo de préstamos y endeudamiento con
proveedores sin la existencia de la autorización del Ministerio de Hacienda y Crédito Público.
681
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
PRIMERO: Notificar a todas las empresas públicas, privadas o mixtas, nacionales o extranjeras,
que proveen bienes y/o servicios a instituciones del Gobierno Central e instituciones
autónomas que se financien parcial o totalmente del Presupuesto General de la Re-
pública, que: el Ministerio de Hacienda y Crédito Público no reconocerá y por tanto no
autorizará el pago de las obligaciones contraídas por los organismos del Gobierno Central
que no hayan seguido el debido proceso de ejecución presupuestario y registro contable
previo. Los proveedores referidos en el primer párrafo de este artículo deberán exigir
a la Dirección General Administrativa Financiera del organismos contratante una cons-
tancia de autorización para endeudarse extendida por la Dirección de Presupuesto
del Ministerio de Hacienda y Crédito Público. A efectos de extender la constancia
antes indicada, la Dirección de Presupuesto verificará que:
a. El organismo dispone de crédito presupuestario suficiente para la operación.
b. El organismo ha procesado el trámite correspondiente al compromiso del registro
de la operación, indicando el nombre del proveedor o beneficiario, y el monto.
SEGUNDO: Toda operación de contratación de compra de bienes o servicios que se haga fuera
de las normas establecidas en el sistema presupuestario, se considerará endeuda-
miento indebido de los organismos, así como aquellos incumplimientos de las dis-
posiciones de la Ley y Reglamento General de Contrataciones del Estado.
TERCERO: Si por cualquier circunstancia excepcional algún organismos requiere incurrir en
compromisos que generarán endeudamiento no previsto, el organismo deberá pro-
cesar ante la Dirección de Presupuesto del Ministerio de Hacienda y Crédito Público
una modificación presupuestaria readecuando ese gasto con cargo a otros créditos
disponibles dentro del límite total de su presupuesto.
CUARTO: El Ministerio de Hacienda y Crédito Público no reconocerá deudas de ninguna insti-
tución u organismo del Estado que haya asumido compromisos sin existir la respec-
tiva autorización del Ministerio de Hacienda y Crédito Público por intermedio de la
Dirección de Presupuesto.
QUINTO: Este acuerdo entrará en vigencia a partir de su publicación por cualquier medio de
comunicación, sin perjuicio de su posterior publicación en La Gaceta, Diario Oficial
de la República.
CAPÍTULO IV
Dado en la ciudad de Managua, a los trece días del mes de marzo del año dos mil uno.
Esteban Duque Estrada S. Ministro de Hacienda y Crédito Público.
682
ACUERDOS MINISTERIALES Y COMUNICACIONES DGI
DISPOSICIONES ADMINISTRATIVAS
Disposición Administrativa4
El Viceministro del Ministerio de Finanzas, en uso de las facultades que le otorga el artículo 1o.
del Decreto No. 979 publicado en La Gaceta, Diario Oficial, No. 54 del seis de marzo de mil
novecientos ochenta y dos (Disposiciones contenidas en la Ley Creadora de la Dirección General
de Ingresos) y la Fracción VII del artículo 30 de Decreto No. 1531 publicado en La Gaceta,
Diario Oficial, No. 248 del 26 de Diciembre de 1984 (Ley del Impuesto General al Valor).
Dicta
La siguiente Disposición Administrativa de carácter general:
PRIMERO: En toda Intervención de cualquier Negocio a efectos Administrativos del control de sus
operaciones gravadas y del pago de los Impuestos se procederá de la siguiente manera:
1. Nombrar un Interventor, cargo que preferiblemente será ejercido por un Funcio-
nario de la Dirección de Fiscalización, que deberá reunir los siguientes requisitos:
a) Ser mayor de 21 años
b) Tener vastos conocimientos en Contaduría Pública o especialidad afín.
c) Haber trabajado para esta Dirección durante 1 año como mínimo.
d) Ostentar conocimientos en la administración de la naturaleza del nego-
cio a intervenir.
SEGUNDO: Una vez que el Interventor se encuentre acreditado y apersonado ante el dueño del
negocio y en el local del mismo, acto que será efectuado preferiblemente a través de
la Procuraduría de Finanzas y haciendo uso de las facultades que le confiere la Frac-
ción VII del Art. 30 de la Ley del Impuesto General al Valor, Art. 57 de su Reglamento
y Art. 60 de la Ley Tributaria Común, se procederá a lo siguiente:
a) Leer y hacer del conocimiento del dueño del negocio o su representante la
Providencia en la cual se resolvió efectuar dicha Intervención.
b) Entregar al dueño o representante del negocio original de la Providencia o re-
solución una vez que se concluya la lectura.
c) Al pie de la resolución deberá asentarse la notificación de la misma, la que
será firmada por el mismo dueño del negocio o su representante.
d) Efectuar inventario de todos los bienes existentes en el negocio con la partici-
pación del dueño o representante del negocio a quien se le suministrará copia
CAPÍTULO IV
del mismo.
TERCERO: La intervención durará el tiempo estrictamente necesario para regularizar la situa-
ción fiscal de dicho negocio; al concluir éste, se procederá a entregar el negocio
conforme el inventario que se efectuó.
4. FUENTE: La Gaceta, Diario Oficial. Año LXXXIX, No. 104, 4 de junio de 1985.
683
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
CUARTO: La intervención sólo podrá ser suspendida y cancelada mediante la presentación del
documento que acredite o compruebe el pago de los impuestos.
QUINTO: Concluida la intervención se emitirá Resolución Final, de la cual una copia será para
el dueño o representante del negocio, otra para la Procuraduría de Finanzas, que-
dando el original en el expediente respectivo.
Dada en la ciudad de Managua, Nicaragua Libre, a los catorce días del mes de mayo de mil
novecientos ochenta y cinco. “Por la Paz, Todos Contra la Agresión”. Silvio Vargas Guzmán,
Viceministro de Finanzas.
Dado en la ciudad de Managua, a los seis días del mes de marzo de mil novecientos noventa y
siete. Byron Jerez Solís, Director General de Ingresos.
684
ACUERDOS MINISTERIALES Y COMUNICACIONES DGI
PRIMERO: Que se mantienen vigente las Disposiciones Administrativas No. 07 y 08/1997 referidas a
la clasificación de los Grandes y Medianos Contribuyentes, por lo que para inscribir a un
Contribuyente en el Régimen Especial de Cuota Fija, deberá ser conforme sus ingresos
mensuales es decir menor a C$20,000.00 (Veinte mil córdobas netos).
SEGUNDO: Que no serán sujetos del Régimen Especial de Cuota Fija, las personas jurídicas, ni
CAPÍTULO IV
685
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
TERCERO: Que los Contribuyentes inscritos en el Régimen General, podrán pasar al Régimen
Especial de Cuota Fija, previa solicitud dirigida a la Administración de Rentas, donde
demuestre mediante sus registros contables que sus ingresos mensuales han sido
inferiores a los C$20,000.00 (Veinte mil córdobas netos) durante un período no me-
nor de seis meses consecutivos.
CUARTO: En caso que la Administración de Rentas autorice el traslado al Régimen de Cuota
Fija, el Contribuyente solicitará por escrito el cierre y liquidación final de sus obliga-
ciones fiscales como Responsable Retenedor del IGV, a fin de registrarse en la Admi-
nistración de Pequeños Contribuyentes y asignársele la cuota correspondiente.
QUINTO: Esta disposición deja sin efecto el Memorandum DGI/BJS/DET/10/02/99 del 22 de fe-
brero de 1999.
Dado en la ciudad de Managua, a los quince días del mes de marzo del año dos mil uno. César
Suazo Robleto, Director General de Ingresos
COMUNICADOS
686
ACUERDOS MINISTERIALES Y COMUNICACIONES DGI
9. FUENTE. El Nuevo Diario, 10 de mayo 2001. En relación al presente Comunicado de la DGI, sugerimos consultar la
Ley de Identificación Ciudadana, Ley No. 152, La Gaceta No. 46 del 5 de marzo de 1993, que en su parte conducen-
te dice: Arto. 4. La presentación de la Cédula de Identidad Ciudadana es indispensable para: k) iniciar acción
judicial y realizar cualquier otra gestión ante los tribunales de justicia y demás organismos estatales, regionales y
municipales; l) cualquier otra diligencia u operación en las que se deba acreditar la identificación personal. Arto. 5.
Deberá consignarse el número de Cédula de Identidad de las partes en las escrituras públicas, contratos privados,
títulos valores y expedientes administrativos, judiciales o de cualquier otra índole.
10. La Noticia, 7 de junio 2001.
687
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
B. Resumen de consultas
tributarias DGI
Gracias a las facilidades y apoyo que nos brindó la Dirección General de Ingresos, fue
posible esta selección de consultas emitidas por la DGI. Con esta sinopsis de criterios
oficialmente dictaminados por el Fisco no se pretende exhaustividad alguna; antes bien,
estimamos que el conocimiento de casos particulares atendidos por la Administración
Tributaria, puede ser de utilidad indicativa al contribuyente cuando enfrente situaciones
similares. A continuación el índice específico de esta segunda parte del Capítulo IV.
688
CONSULTAS TRIBUTARIAS DGI
3. Temas varios
56. Obligaciones de asociaciones sin fines de lucro ........................................................ 707
57. Procedimiento para exonerar la importación de bienes de capital ......................... 708
58 Registro por ventas ocasionales .................................................................................... 708
59. Acreditamiento y devolución del IEC por exportar ..................................................... 709
60. Emisión de facturas para carne de exportación y local ............................................. 709
61. Procedimiento para inventario en cambio de dueño de negocio ............................ 709
CAPÍTULO IV
689
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
690
CONSULTAS TRIBUTARIAS DGI
691
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
No, la DGI clasifica a las empresas, con base en los ingresos de cada una, así:
- Grandes contribuyentes : Ingresos anuales mayores de C$ 6,000.000.00
- Medianos contribuyentes : Ingresos anuales entre C$ 500.000.00 y C$ 5,999.999.00
- Pequeños contribuyentes : Ingresos anuales entre C$ 240.000.00 y C$ 499.999.99
- Cuota fija : Ingresos anuales entre C$ 1.00 y C$ 239,999.00
692
CONSULTAS TRIBUTARIAS DGI
sas nacionales. Para tener derecho a esa deducción será necesario demostrar
documentalmente ante el Fisco, que el préstamo fue otorgado por un banco o institu-
ción de préstamo; en otras palabras, se deben presentar los documentos de soporte y
sus respectivos registros contables, conforme lo establece el artículo 12, inciso 3, del
Reglamento de la Ley del IR. De no presentarse los documentos y registros antes men-
cionados, deberá aplicarse lo dispuesto en el artículo 31 de la Ley del IR.
693
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
17 ¿Están exentas del pago del IR las bonificaciones por concepto voluntario y las in-
demnizaciones por despido que se paguen a trabajadores y empleados? (11-01-00)
En la Circular Técnica No. 006-98 se reconocen los beneficios contenidos en la Ley No.
160 “Ley que concede beneficios adicionales a las Personas Jubiladas” y en particu-
lar, lo expresado en el artículo No. 4 de la misma, que extiende el contenido del artícu-
lo 13, inciso e) de la Ley del IR, “siempre y cuando estas indemnizaciones en ocasión
del trabajo sean recibidas por despido, retiro voluntario, muerte o incapacidad y las
bonificaciones por concepto voluntario, se entenderán por bonificaciones extras que da
la empresa siempre y cuando sea por alguna de las causas anteriormente citadas”.
Por lo tanto, las bonificaciones que reciban los trabajadores que no sean por alguna de
las causales anteriores o se otorguen simplemente como una motivación al desempe-
ño laboral y/o cualquier otra naturaleza, se comprenderán como ingresos constitutivos
de renta y en consecuencia serán gravados con su respectivo impuesto.
18 ¿Está sujeto a la retención del IR la entrega de un bono navideño al personal de una
empresa? (26-01-00)
Las bonificaciones (bono navideño) que reciban los trabajadores que no sean por al-
guna de las causales contenidas en el artículo 13 inciso e) de la Ley del IR y en la
Circular Técnica No. 006-98, o se otorguen como una motivación al desempeño labo-
ral y/o cualquier naturaleza, se comprenderán como ingresos constitutivos de renta y
en consecuencia serán gravados con su respectivo impuesto.
19 ¿Se debe retener por bonificaciones pagadas a empleados por los conceptos de: buen
comportamiento, sigilo sobre secretos técnicos y de comercialización del negocio,
productividad, etc.? (04-02-00)
Las bonificaciones recibidas por los conceptos arriba mencionados se comprenderán
como ingresos constitutivos de renta y por lo tanto, serán gravados con el respectivo
impuesto, conforme el artículo 30 inciso a) de la Ley del IR.
20 En caso del pago a trabajadores de un décimo más de lo debido, a falta del cumpli-
miento del pago del salario en el tiempo convenido, de conformidad al artículo 86 del
Código del Trabajo ¿se debe retener sobre este pago? (04-02-00)
El artículo 8 de la Ley del IR establece que la renta bruta comprende todos los ingresos
recibidos y devengados de forma periódica, eventual u ocasional, sean en efectivo y por
compensaciones, provenientes de la prestación de servicios, trabajos, etc., por lo que di-
cho décimo pagado al empleado será ingreso constitutivo de renta sujeto al IR de confor-
midad al artículo 30 inciso a) de la Ley del IR. Para la empresa, este gasto será deducible
del IR de conformidad al artículo 15 inciso a) de dicha Ley, por considerarse como otros
pagos o cargos para el mantenimiento de la fuente generadora de renta.
Concepto de instituciones extranjeras financieras
CAPÍTULO IV
21 ¿Cuál es el concepto de instituciones extranjeras financieras para los efectos del Arto.
13, Inc. i) de la Ley del IR? ¿Las empresas extranjeras que no sean bancos constitu-
yen instituciones extranjeras para los propósitos del artículo mencionado? (16-03-99)
El término instituciones extranjeras es amplio para la aplicación del artículo 13, inciso
i), de la Ley del IR de modo que cuando se efectúe un préstamo bajo las condiciones
694
CONSULTAS TRIBUTARIAS DGI
que expresa el artículo mencionado será necesario certificar el mutuo con la empresa
extranjera en el respectivo consulado de Nicaragua. Además, de conformidad con el
artículo 12, numeral 3, del Reglamento de la Ley del IR, se establece que para tener
aplicación lo dispuesto en el inciso i) del artículo 13 de la Ley del IR, será necesario
que los interesados demuestren documentalmente ante el Fisco que el préstamo ha
sido otorgado por una institución o banco debidamente autorizados.
cio? (09-03-99)
El impuesto a pagar es el anticipo IR por ser ingresos extraordinarios; asimismo, no es
base gravable para el IGV pues el combustible está exento del mismo, de conformidad
con el artículo 13, fracción VIII, de la Ley del IGV.
695
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Los contribuyentes inscritos como persona jurídica no pueden optar al régimen espe-
cial o cuota fija.
la fuente; sin embargo, la compra de los demás bienes y servicios, que incluye lubri-
cantes, estará afecta a la retención del 1% que establece el Decreto No. 31-90.
Tres ejemplos de afectación IR por ingresos variables
31 Una persona gana comisiones, por lo que el cálculo de retención del IR aplicable es
bajo la metodología de ingresos variables (porque se tiene la expectativa de que sus
696
CONSULTAS TRIBUTARIAS DGI
Compensaciones de saldo
35 ¿Puede compensarse un saldo de IR a favor, con obligaciones de IGV? (17-05-99)
El artículo 29 de la Ley del IR establece que la devolución de saldos se hará mediante
crédito compensatorio con otras obligaciones tributarias, de cualquier clase que fue-
ren, y la entrega en efectivo del saldo a favor.
697
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
IR de líneas aéreas
37 ¿Las líneas aéreas nacionales e internacionales tributan de igual manera en lo rela-
tivo al Impuesto sobre la Renta? (07-07-99)
De conformidad con el artículo 25, inciso b), de la Ley del IR y el Acuerdo Ministerial
No. 17-93, ambos tipos de empresas tienen la obligación de declarar el Impuesto sobre
la Renta anual del 25%, y el 1% de anticipos del IR sobre los ingresos brutos mensuales,
sin eximirles de otras obligaciones tributarias propias de las personas jurídicas.
698
CONSULTAS TRIBUTARIAS DGI
42 ¿La retención del 5% del IR en concepto de dietas es aplicable a los concejales de las
alcaldías municipales? (29-02-00)
El artículo 30 inciso c) de la Ley del IR señala que la retención del 5% por dieta es
aplicable a funcionarios o directivos por reuniones de Juntas Directivas de Socieda-
des, concepto que no es aplicable a las dietas pagadas a los concejales de las alcaldías
municipales, las que deberán sumarse a sus ingresos mensuales totales a fin de apli-
699
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
carles la tarifa del impuesto conforme al artículo 25 de la Ley del IR, siempre y cuando
se cumpla también con el artículo 30 inciso a) de esta misma Ley.
700
CONSULTAS TRIBUTARIAS DGI
Con base en el artículo 2 de la Ley del IR, si los barcos atuneros operan con matrícula
nicaragüense, toda captura de atún efectuada por éstos deberá definirse como ingre-
so de renta de origen nicaragüense, siempre y cuando se realice dentro de las aguas
territoriales. Conforme el artículo 8 de la Ley del IR y 7 de su Reglamento, el total de
ingresos percibidos deben considerarse gravables y estarán sujetos al anticipo IR del
1% sobre los ingresos mensuales que establece el Acuerdo Ministerial 17-93. Es decir,
esto no afecta la producción capturada en Zona Económica Exclusiva de otros países
o en aguas internacionales.
701
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Recuperación de créditos
2 En el caso de que la empresa tenga crédito fiscal, ¿qué procedimiento deberá utilizar
para pagar otros impuestos? (10-11-98)
Si es recaudador del 15%, debe recuperarlo con débito fiscal. Si es recaudador de tasas
inferiores al 15%, puede solicitar crédito compensatorio o devolución.
Impuestos acreditables
CAPÍTULO IV
3 En el caso del impuesto pagado por importaciones, ¿el IGV también es recupe-
rable? (10-11-98)
El artículo 5, inciso c), párrafo primero, de la Ley del IGV, establece que para acreditar-
se este impuesto pagado por el contribuyente, será necesario que corresponda a bie-
nes adquiridos, usados o importados y a servicios recibidos, indispensables para la
producción, enajenación de bienes o prestación de servicios gravados por el IGV con
702
CONSULTAS TRIBUTARIAS DGI
cualquiera de sus tasas, incluyendo la tasa 0%. No será acreditable el IGV que grava
bienes, usos y servicios que se utilizan para efectuar operaciones exentas. Por lo tanto,
es acreditable el IGV por las importaciones, siempre que cumplan las premisas descri-
tas anteriormente.
703
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
Al total de los actos gravados se debe disminuir el monto de los descuentos para determi-
nar su valor neto, que será la base imponible del IGV conforme Circular Técnica No. 02-98.
Facturación en dólares
10 ¿Existe algún impedimento de tipo legal para que una empresa pueda facturar en
dólares las ventas de contado o al crédito? (07-02-00)
El Decreto Ley No. 1-92, en su artículo 3 establece que los precios, impuestos, tasas,
tarifas, sueldos, salarios, contratos y obligaciones de cualquier clase o naturaleza que
deban ser pagados, cobrados o ejecutados en la República de Nicaragua, se expresa-
rán y liquidarán exclusivamente en córdobas. Toda cláusula calificativa o restrictiva
que imponga pagos en plata u oro metálico, monedas o divisas extranjeras o cualquier
unidad monetaria o medio de pago que no sea el córdoba será nula. No obstante,
dicha nulidad no invalidará los actos o contratos definitivamente ejecutados o cumpli-
dos, ni la obligación, cuando ésta pueda interpretarse en términos de la unidad mone-
taria nacional, caso en el cual se liquidarán las respectivas obligaciones en córdobas y
efectuando la conversión sobre la base del tipo de cambio legal o precio correspon-
diente al momento del pago.
En síntesis, lo que existe es la obligación de pagar los impuestos en córdobas, para lo
cual se hace indispensable que los registros contables se efectúen en córdobas, que-
dando a opción de la empresa facturar en dólares y de ser así, deberán expresar en las
facturas su equivalencia en córdobas, tanto para el subtotal, el IGV y el total.
CAPÍTULO IV
704
CONSULTAS TRIBUTARIAS DGI
birá a los diez años. En consecuencia, los contribuyentes deberán conservar su docu-
mentación durante el plazo de diez años, independiente del estado en que se en-
cuentren.
Préstamos a particulares
14 ¿Está gravado con el IGV el otorgamiento de préstamos a particulares? (09-08-00)
De conformidad con el artículo 14, fracción VII, inciso a) de la Ley del IGV, los servi-
cios financieros prestados por las instituciones bancarias consistentes en préstamos
de dinero se encuentran exentos del IGV, por lo que en base al principio de equidad
tributaria, la actividad de otorgamiento de préstamos a particulares, garantizando la
obligación con hipoteca o prenda, no está gravada con el IGV. En este caso no se
debe inscribir como Responsable Retenedor del IGV, solamente debe declarar y pa-
gar el IR al final del período fiscal ordinario.
Para estos efectos no serán aceptadas como soporte de los mismos las facturas co-
merciales emitidas por el mercado informal, ya que el Decreto 41-91 Sanciones y
cierre de negocios vinculados a la evasión tributaria, establece en el artículo 2 inci-
so c), que son infracciones vinculadas a la evasión tributaria la emisión de facturas y
comprobantes que no llenen los requisitos de forma y contenido que establece la
Ley del Pie de Imprenta Fiscal y demás normas tributarias. Por lo tanto, las únicas
705
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
facturas que reconoce la DGI son las que cumplen con los requisitos del artículo 47 del
Reglamento a la Ley del IGV.
Proyectos de construcción
17 En el caso de proyectos de construcción que duran más de un mes ¿cómo debe ente-
rarse el IGV? (28-03-00)
El IGV es declarado en base a los ingresos facturados en donde deberá constar por
separado este impuesto, que se traslada de conformidad al artículo 4 de la Ley del IGV.
Por lo tanto, en el caso de proyectos de construcción que duren más de un mes, por
cada ingreso recibido, sea por avalúo o avance de la obra, deberá emitirse la corres-
pondiente factura con su IGV y declararlo en el mes que recibió el pago, considerando
que el dueño del proyecto, al efectuar cualquier pago, incluyó en éste los impuestos.
706
CONSULTAS TRIBUTARIAS DGI
TEMAS VARIOS
707
TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
El registro contable y el soporte utilizado en la empresa son aceptables para fines fis-
cales. La nota de débito, para todos los efectos tanto contables como fiscales, también
es aceptable.
708
CONSULTAS TRIBUTARIAS DGI
709
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TODO SOBRE IMPUESTOS EN NICARAGUA
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