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Cómo Calcular la Materialidad en una

Auditoría de Información Financiera.
Ejemplos para determinar el punto de referencia (elementos de los estados
financieros, usados como puntos de partida para la determinación de los
niveles de materialidad) más apropiado al determinar la materialidad tomada
como un todo (establezca el nivel de materialidad por referencia a los
usuarios de los estados financieros, niveles generales de materialidad), la
materialidad de desempeño (use una cantidad más baja a nivel de clase de
transacción o saldo de cuenta para diseñar los procedimientos adicionales de
auditoría) y el umbral mínimo para postear ajustes en la planilla de
diferencias de auditoría.

A. Si la atención de los usuarios de los estados financieros tiene como

propósito evaluar el desempeño financiero, se enfocarán en la utilidad,
ingresos o activos netos y se recomienda el uso de parámetros de
referencia netos: resultados antes de impuestos (generalmente se
reconocen como la medida cuantitativa de mayor significancia para los
usuarios de los estados
Financieros). El % está entre un 5% para saldos de planeación y un 10% para
saldos de cierre. También se puede utilizar como parámetro de referencia:
total de ingresos o patrimonio (pueden ser más apropiados cuando los
ingresos netos son pequeños o fluctúan ampliamente de año a año).
Caso A.1: entidades que su tendencia es generar resultados positivos
regularmente

Una entidad que a través de sus años de operación ha generado utilidades,

muestra la siguiente situación financiera al 31 de diciembre de 2015:
Cifras en $miles
Activo 12.610.518
Pasivo 4.151.177
Patrimonio 8.459.341
Ingresos 23.387.019
operacionales
Costos (5.120.723)
Gastos (13.237.604
operacionales )
Gastos Financieros (18.428)
Ingresos 95.083
financieros
Utilidad antes de 5.105.347
impuesto

Determinar el punto de referencia más apropiado y determinar la

materialidad, la materialidad de desempeño y el umbral mínimo para postear
ajustes en la planilla de diferencias de auditoría.

Solución:
En aquellas compañías que siempre han generado utilidades, o en las que ese
es su enfoque principal es la obtención de utilidades, los usuarios a los
estados financieros podrían considerar que la utilidad antes de impuesto
sobre la renta, es el punto de referencia más apropiado para calcular la
materialidad, así:
Punto de referencia: Utilidad antes de impuesto sobre la renta. El punto de
referencia debe ser el parámetro que más influye en las decisiones
económicas de los usuarios como grupo.

Monto del punto de referencia: $5.105.347

% a aplicar: Para los parámetros netos como la utilidad antes de impuesto

sobre la renta, es razonable un % que se encuentre en el intervalo entre un
3% y un 10%. Para este caso, donde ya se trabaja con saldos de cierre y no
con saldos de planeación o de preliminares, se puede seleccionar un 10%,
para no sobreauditar.

 Materialidad: ($5.105.347 x 10%) = $510.535

 Materialidad de desempeño: ($510.535 x 75%) = $382.901
 Umbral mínimo para postear ajustes en la planilla de diferencias de
auditoría: ($510.535 x 5%) = $25.527.

Cabe resaltar, que este tipo de Compañías también pueden optar por otros
parámetros como punto de referencia, como son el total de ingresos o el
activo neto.

Caso A.2: entidades que su tendencia es generar resultados positivos

regularmente. Reevaluación de la materialidad calculada.

En una Compañía que está enfocada a la obtención de utilidades, el equipo

de auditoría determinó en la etapa de planeación, que el punto de referencia
a utilizar sería la utilidad antes de impuesto, con un % del 10%. Con base a lo
anterior el equipo de auditoría, tomó las cifras de planeación y proyectó la
utilidad antes de impuesto al 31 de diciembre de 2015, la cual ascendió a
$1.600 millones, materialidad con la cual se realizaron las pruebas en las
etapas de pre-cierre y cierre.
Al llegar a las cifras definitivas al 31 de diciembre de 2015, la utilidad de
impuestos quedó en $1.700 millones.
Qué determinación tomaría en este caso el equipo auditor?

Solución:
La materialidad debe revaluarse si ocurre algunos de estos cambios en las
circunstancias ocurrido durante la auditoría.

 La decisión de deshacerse de una parte importante del negocio de la

entidad o de una fusión importante
 Cambios en las leyes, reglamentos, o el marco de referencia de
información financiera que afecta a las expectativas de los
inversionistas sobre la medida o de la divulgación de ciertos artículos
 Importantes nuevos acuerdos contractuales que llamen la atención
sobre un aspecto particular del negocio de una empresa que se revela
por separado en los estados financieros
 Información nueva
 Un cambio en nuestra comprensión de la entidad y sus operaciones
como consecuencia de la realización de procedimientos adicionales de
auditoría.

Realizando el respectivo análisis el equipo de auditoría pudo llegar a la

conclusión que el aumento que tuvo el punto de referencia obedece al
incremento en los márgenes de varias líneas de negocios, por lo que tomaron
la decisión de no revaluar la materialidad utilizada en la etapa de planeación,
teniendo en cuenta que al ser menor la utilizada estarían cubiertas las
pruebas sustantivas y de controles realizadas.
Caso A.3: entidades que su tendencia es generar resultados positivos
regularmente. Reevaluación de la materialidad calculada.

Para el mismo caso anterior, al llegar al 31 de diciembre de 2015, la utilidad

antes de impuesto quedó definitivamente en $1.100 millones.
Qué determinación tomaría en este caso el equipo auditor?

Solución:
Teniendo en cuenta que en este caso las pruebas sustantivas y de detalle
fueron realizadas con una materialidad mayor, el equipo de auditoría está
expuesto a que se puedan presentar saldos o transacciones materiales que
no haya auditado y que puedan tener en un efecto en la Opinión, por lo tanto
debe revaluar la materialidad, la materialidad de desempeño y el umbral
mínimo para postear ajustes o reclasificaciones en la planilla de diferencias
de auditoría, además de actualizar las pruebas dándole un mayor alcance con
base a los nuevos cálculos.
Caso A.4: entidades que su tendencia es generar resultados negativos o
bajos

Una entidad que a través de sus años de operación ha generado pérdidas,

muestra la siguiente situación financiera al 31 de diciembre de 2015:
Cifras en $miles
Activo 20.127.640
Pasivo 12.541.971
Patrimonio 7.585.609
Ingresos 26.386.859
operacionales
Costos (22.8443.21
2)
Gastos (3.159.744)
operacionales
Gastos Financieros (2.289.996)
Ingresos 1.894.998
financieros
Pérdida antes de (11.095)
impuesto

Determinar el punto de referencia más apropiado y determinar la

materialidad, la materialidad de desempeño y el umbral mínimo para postear
ajustes en la planilla de diferencias de auditoría.
Solución:
Teniendo en cuenta que esta Compañía se encuentra generando resultados
negativos, la utilidad o pérdida antes de impuesto resultaría un punto de
referencia negativo o muy bajo, por lo cual no sería apropiado determinarlo
como punto de referenciase, lo mismo aplica en aquellas entidades donde las
utilidades antes de impuesto son muy bajas.
Este tipo de Compañías también pueden optar por otros parámetros como
punto de referencia, como son el total de ingresos o el activo neto.

Punto de referencia: Activo neto. El punto de referencia debe ser el

parámetro que más influye en las decisiones económicas de los usuarios
como grupo.

Monto del punto de referencia: $7.585.609.-

% a aplicar: Para los parámetros netos como el activo neto, es razonable un
% que se encuentre en el intervalo entre un 5% y un 10%. Para este caso,
donde ya se trabaja con saldos de cierre y no con saldos de planeación o de
preliminares, se puede seleccionar un 10%, para no sobreauditar.

 Materialidad: ($7.585.609 x 10%) = $758.561

 Materialidad de desempeño: ($758.561 x 75%) = $568.921
 Umbral mínimo para postear ajustes en la planilla de diferencias de
auditoría: ($758.561 x 5%) = $37.928.

Cabe resaltar, que no se tomó el total de ingresos porque al aplicarle un %

del 10% por ejemplo, daba una materialidad demasiado alta $2.638.686, con
lo que pueden quedar asuntos sin auditar que pueden ser importantes para
la auditoría.
B. Si la atención de los usuarios de los estados financieros, se centra en la
estructura de propiedad de la entidad y la manera en que está financiada
(por ejemplo, si una entidad sólo es financiada por deuda en vez de
patrimonio, los usuarios pueden dar más énfasis a los activos y los derechos
sobre éstos, en lugar de las utilidades acumuladas de la entidad), por lo que
se recomienda el uso de parámetros de referencia brutos: total de activos.
El % está entre un 0,5% para saldos de planeación y un 3% para saldos de
cierre. También se puede utilizar como parámetro de referencia: total de
gastos o patrimonio.

Caso B.1: Para entidades que se encuentra en etapa pre-operativa (fase

inicial), donde aún no se generan ingresos significativos.

Una entidad que se encuentra en etapa pre-operativa, muestra la siguiente

situación financiera al 31 de diciembre de 2015:
Cifras en $miles
Activo 5.530.222
Pasivo 4.387.173
Patrimonio 1.143.049
Ingresos -
operacionales
Costos -
Gastos (122.911)
operacionales
Gastos Financieros (2.321.838
)
Ingresos financieros 1.438.000
Pérdida antes de (1.006.749
impuesto )

Determinar el punto de referencia más apropiado y determinar la

materialidad, la materialidad de desempeño y el umbral mínimo para postear
ajustes en la planilla de diferencias de auditoría.
Solución:
Teniendo en cuenta que esta Compañía se encuentra en una fase inicial, en la
cual no han devengado ingresos ni utilidades importantes, el total de activos
es el punto de referencia más apropiado para calcular la materialidad, así:

Punto de referencia: Total activo. El punto de referencia debe ser el

parámetro que más influye en las decisiones económicas de los usuarios
como grupo.

Monto del punto de referencia: $5.530.222

% a aplicar: Para los parámetros brutos como el total de activos, es razonable

un % que se encuentre en el intervalo entre un 0,5% y un 3%. Para este caso,
donde ya se trabaja con saldos de cierre y no con saldos de planeación o de
preliminares, se puede seleccionar un 3%, para no sobreauditar.

 Materialidad: ($5.530.222 x 3%) = $165.907

 Materialidad de desempeño: ($165.907 x 75%) = $124.430
 Umbral mínimo para postear ajustes en la planilla de diferencias de
auditoría: ($165.907 x 5%) = $8.295.

Cabe resaltar, que este tipo de Compañías también pueden optar por otros
parámetros como punto de referencia, como son el total de gastos o el activo
neto.