RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO El Recurso Contencioso Tributario procede para impugnar los actos de naturaleza tributaria o vinculados con

estos, que bien de manera inmediata o al menos de forma indirecta constituyan alguna obligacin de carcter tributario o pecuniario, es decir, aquellos que tengan relacin con algn tributo, o relaciones derivadas de ellos (artculo 1 Cdigo Orgnico Tributario). No es requisito bsico para la interposicin del Recurso Contencioso Tributario el tener el carcter de contribuyente, pues basta con que se tenga un inters legtimo.

CUANDO PROCEDE?

Artculo 259 del C.O.T: El recurso contencioso tributario proceder: 1. Contra los mismos actos de efectos particulares que pueden ser objeto de impugnacin mediante el recurso jerrquico, sin necesidad del previo ejercicio de dicho Recurso. 2. Contra los mismos actos a que se refiere el numeral anterior, cuando habiendo mediado recurso jerrquico ste hubiere sido denegado tcitamente conforme al artculo 255 este Cdigo. 3. Contra las resoluciones en las cuales se deniegue total o parcialmente el recurso jerrquico, en los casos de actos de efectos particulares. Pargrafo Primero: El recurso contencioso tributario podr tambin ejercerse subsidiariamente al recurso jerrquico, en el mismo escrito, para el caso de que hubiese expresa denegacin total o parcial, o denegacin tcita de ste. Pargrafo Segundo: No proceder el recurso previsto en este artculo: 1. Contra los actos dictados por la autoridad competente en un procedimiento amistoso previsto en un tratado para evitar la doble tributacin. 2. Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen impuestos y sus accesorios, cuya recaudacin sea solicitada a la Repblica de conformidad con lo dispuesto en los respectivos tratados internacionales. 3. En los dems casos sealados expresamente en este Cdigo o en las leyes

Vamos a desglosar este artculo para detenernos en algunos puntos. 1. Contra los mismos actos de efectos particulares que pueden ser objeto de impugnacin mediante el recurso jerrquico, sin necesidad del previo ejercicio de dicho Recurso.

Cules actos pueden ser objeto de impugnacin mediante el recurso jerrquico? La respuesta a esta pregunta se encuentra en el Artculo 242 del C.O.T que reza: Los actos de la Administracin Tributaria de efectos particulares, que determinen tributos, apliquen sanciones o afecten en cualquier forma los derechos de los administrados, podrn ser impugnados por quien tenga inters legtimo, personal y directo mediante la interposicin del recurso jerrquico regulado en este Captulo.

Solo procede contra actos de efectos particulares? Y los actos de efectos generales (pluralidad indeterminada de personas)?

Con carcter vinculante la Sala Constitucional del TSJ en fecha 19/05/06 con ponencia del Magistrado Jess Eduardo Cabrera Romero (Exp. 05-955) declar que, los tribunales superiores contencioso tributarios competentes para conocer de los recursos contenciosos tributarios contra actos de efectos particulares emanados de las autoridades tributarias estadales y municipales, lo son tambin para conocer de actos de efectos generales emanados de dichas autoridades estadales y municipales, pues los emanados del SENIAT, sean particulares o generales, como rgano tributario nacional compete su conocimiento a la Sala Poltico-Administrativa, conforme a lo dispuesto en el artculo 5.31 de la Ley Orgnica del Tribunal Supremo de Justicia, en concordancia con el artculo 330 del Cdigo Orgnico Tributario.

Qu quiere decir el artculo 259 del C.O.T cuando seala sin necesidad del previo ejercicio de dicho Recurso?

Quiere decir que no es necesario agotar la va administrativa antes de ejercer el Recurso Contencioso Tributario. En materia tributaria el requisito del agotamiento de la va administrativa no es una condicin procesal indispensable, pues el artculo in comento permite al recurrente optar por el recurso administrativo llamado Recurso Jerrquico, u optar directamente a la va judicial.

2. Contra los mismos actos a que se refiere el numeral anterior, cuando habiendo mediado recurso jerrquico ste hubiere sido denegado tcitamente conforme al artculo 255 este Cdigo. Es decir, que el Recurso Contencioso Tributario tambin procede cuando, habiendo sido ejercido el Recurso Jerrquico contra los actos a que se refiere el numeral 1, haya transcurrido el lapso establecido en el articulo 254 C.O.T (60 das continuos) sin que la Administracin Tributaria se haya pronunciado al respecto (silencio negativo).

3. Contra las resoluciones en las cuales se deniegue total o parcialmente el recurso jerrquico, en los casos de actos de efectos particulares.

CMO SE INTERPONE EL RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO?

Artculo 260 C.O.T: El recurso se interpondr mediante escrito en el cual se expresarn las razones de hecho y de derecho en que se funda, debiendo reunir los requisitos establecidos en el artculo 340 del Cdigo de de Procedimiento Civil, Asimismo, el recurso deber estar acompaado del documento o documentos donde aparezca el acto recurrido, salvo los casos en que se haya operado el silencio administrativo.

El error en la calificacin del recurso no ser obstculo para su sustanciacin, siempre que el escrito y de las actas procesales se deduzca su verdadero carcter....

CUAL ES EL PLAZO PARA INTERPONER EL RECURSO?

El Artculo 261 C.O.T: El lapso para interponer el recurso ser de veinticinco (25) das hbiles, contados a partir de la notificacin del acto que se impugna o del vencimiento de lapso previsto para decidir el recurso jerrquico en caso de denegacin tcita de ste". El artculo transcrito prev dos (2) situaciones fcticas distintas para comenzar a contar dicho lapso, las cuales son: (i) a partir de la notificacin del acto que se impugna; y (ii) a partir del vencimiento del lapso previsto para decidir el recurso jerrquico en caso de denegacin tcita de ste (60 das segn artculo 254 C.O.T) El lapso establecido en el artculo 261 C.O.T es un lapso de caducidad

ANTE QUIEN SE INTERPONE el RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO?

Artculo 262 C.O.T: El recurso podr interponerse directamente ante el tribunal competente, o por ante un juez con competencia territorial en el domicilio fiscal del recurrente.

No pocas dudas gener la interpretacin del citado artculo 262, al disponer que el recurso podr interponerse directamente ante el tribunal competente o por ante un juez con competencia territorial en el domicilio fiscal del recurrente.

Ciertamente se manejaban dos tesis: La primera que conceba como tribunal competente por el territorio para conocer del recurso contencioso tributario al Tribunal Superior Contencioso tributario con jurisdiccin en el domicilio del demandado, entendiendo por ste al sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria (Posicin sustentada por sentencia del Tribunal Superior Primero de lo Contencioso Tributario de la Circunscripcin Judicial del Distrito Capital de fecha 13 de noviembre de 2003, caso: Pionner Petroleum Services de Venezuela, C.A.). La segunda, fundada en la teora del rgano como criterio atributivo de la competencia de los rganos jurisdiccionales y en cuya virtud se considera tribunal competente por el territorio a aquel que tenga jurisdiccin en el lugar donde se encuentre ubicado el domicilio del rgano administrativo emisor del acto, conclusin que surge a partir de la interpretacin de los artculos 9, 10 y 11 de la Resolucin N 254 dictada por el Consejo de la Judicatura, publicada en la Gaceta Oficial N 35.747 de fecha 6 de julio de 1995, artculo 326 del Cdigo Orgnico Tributario, 4 del Cdigo Civil y 40 y siguientes del Cdigo de Procedimiento Civil, as como tambin de la jurisprudencia pacifica y reiterada de la jurisdiccin contencioso administrativa y de la Sala Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia.

Esta segunda postura fue la que prevaleci por cuanto tradicionalmente garantizaba la seguridad jurdica de los administrados y el derecho al juez natural, en razn de que, con fuerza en la jurisprudencia, resulta poco compleja en lo concerniente a la distribucin de las causas, sobre todo en aquellas discusiones que surgieron en relacin con la atribucin de competencias para conocer de los reparos formulados por Estados y Municipios, en los casos en que el domicilio de la empresa se encuentre en una entidad distinta de aquella donde estn localizados sus establecimientos permanentes, por cuanto seran competentes para conocer del recurso pertinente los Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario que tengan competencia en la circunscripcin a la cual se incardinan dichos entes menores (Cfr. ANDRADE RODRGUEZ , B., Competencia por el Territorio de los Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario, Revista de Derecho Tributario N 102 (enero-marzo 2004), rgano Divulgativo de la Asociacin Venezolana de Derecho Tributario, Legis Editores,C.A., pp. 10 y ss).

De manera que conforme a esta segunda tesis, en el caso de los tributos administrados por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), la competencia por el territorio correspondera al Tribunal Superior Contencioso Tributario con jurisdiccin en el lugar donde tenga su sede la Gerencia emisora del acto (Gerencia de la Aduana Principal de la Guaira).

Sin embargo, la Sala Poltico-Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia seal cul era la interpretacin que deba drsele al artculo 262 del Cdigo Orgnico Tributario, sosteniendo que el tribunal competente por el territorio sera el que tenga su sede en el lugar donde se encuentre ubicado el domicilio fiscal de la empresa. El criterio de la referida Sala qued expresado en los siguientes trminos:

El Cdigo Orgnico Tributario vigente, en cuanto a la interposicin del recurso contencioso tributario, dispone en su artculo 262 lo siguiente: El recurso podr interponerse directamente ante el tribunal competente, o por ante un juez con competencia territorial en el domicilio fiscal del recurrente. Asimismo, podr interponerse ante la oficina de la Administracin Tributaria de la cual eman el acto. De la norma parcialmente transcrita se desprende que el domicilio fiscal del recurrente determina, en materia contencioso tributaria, cul es el tribunal competente en razn del territorio para la interposicin del recurso contencioso tributario. Razn por la que resulta imperativo establecer, cul es el lugar que se debe tomar como domicilio fiscal para las personas jurdicas contribuyentes de tributos. Sobre el referido particular, ya la Sala se ha pronunciado en un caso similar al de autos, mediante su sentencia N 01434 del 15 de septiembre 2004 (sic), Caso: Papelera y Librera Tauro, C.A., en los trminos siguientes: el artculo 32 ejusdem dispone lo siguiente: Artculo 32: A los efectos tributarios y de la prctica de las actuaciones de la Administracin Tributaria , se tendr como domicilio de las personas jurdicas y dems entes colectivos en Venezuela: 1. El lugar donde est situado su direccin o administracin efectiva. 2. El lugar donde se halle el centro principal de su actividad, en caso de que no se conozca el de su direccin o administracin. 3. El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder aplicarse las reglas precedentes. 4. El que elija la Administracin Tributaria, en caso de existir ms de un domicilio segn lo dispuesto en este artculo, o sea imposible determinarlo conforme a las reglas precedentes.

As, la norma transcrita distingue las reglas segn las cuales se determina el domicilio fiscal. El artculo describe varios fueros sucesivamente concurrentes, donde la segunda opcin opera slo en defecto de la primera, la tercera slo en defecto de la segunda y as sucesivamente hasta llegar a la ltima opcin, en la cual la Administracin Tributaria tiene amplias facultades de imposicin. Conforme a lo anterior, se establece que el domicilio fiscal del recurrente corresponder al lugar donde est situada la direccin o administracin efectiva de la contribuyente o, en su defecto, donde se halle el centro principal de su actividad, o en defecto de ambas,

donde ocurra el hecho imponible, o en defecto de estos lugares, donde elija la Administracin Tributaria.

LA INTERPOSICIN DEL RECURSO SUSPENDE LOS EFECTOS DEL ACTO IMPUGNADO?

El articulo 263 del Cdigo Orgnico Tributario consagra una medida cautelar nominada (suspensin de los efectos del acto impugnado con el Recurso Contencioso Tributario) cuando as lo solicite el recurrente y siempre que (i) la ejecucin del acto recurrido pueda causar graves prejuicios al interesado (periculum in damni) o, alternativamente, (ii) cuando la impugnacin se fundamente en la apariencia de buen derecho (fumus boni iuris).

La SPA del TSJ (Exp. N 2003-0354) en fecha 03/06/2004 realiz una interpretacin correctiva de este artculo y seal que para que el juez contencioso tributario pueda decretar la suspensin de los efectos del acto administrativo, deben siempre satisfacerse, de forma concurrente, (NO ALTERNATIVOS) los dos requisitos antes sealados, vale decir, periculum in damni y fumus boni iuris

RECURRENTE PUESTO A DERECHO

Art. 264 C.O.T: Se entender que el recurrente est a derecho desde el momento en que interpuso el recurso. En los casos de interposicin subsidiaria de ste, o en la forma prevista en el aparte nico del artculo 262 de este Cdigo, el Tribunal de oficio deber notificar al recurrente en su domicilio o en el lugar donde ejerce su industria o comercio. En caso que no haya sido posible la notificacin del recurrente, el Tribunal dejar constancia de ello en el expediente y fijar un cartel en la puerta del Tribunal, dndose un trmino diez (10) das de despacho, vencido los cuales se entender que el recurrente est a derecho.

Pargrafo nico: Cuando el recurso contencioso tributario no haya sido interpuesto en la forma prevista en el pargrafo primero del artculo 259 de este Cdigo, el Tribunal deber notificar mediante oficio a la Administracin Tributaria, con indicacin del nombre del recurrente, el acto o los actos cuya nulidad sea solicitada, rgano del cual emana y la materia de que se trate, y solicitar el respectivo expediente administrativo

PERENCIN DE LA INSTANCIA (Art. 265 C.O.T)

Artculo 265 C.O.T: La instancia se extinguir por el transcurso de un (1) ao sin haberse ejecutado ningn acto de procedimiento. La inactividad del Juez, despus de vista la causa, no producir la perencin.

En lo que respecta a la perencin, el TSJ se ha pronunciado en los siguientes trminos: Obsrvese, pues, que el legislador procesal omiti en el dispositivo legal antes citado, el elemento volitivo de las partes, es decir, no se requiere para que opere la perencin de la instancia, precisar si la inactividad de stas responde a un elemento que les sea imputable. Por el contrario, con la sola verificacin de los requisitos aludidos anteriormente procede de pleno derecho, bastando entonces un pronunciamiento mero declarativo dirigido a reconocer la terminacin del proceso por esta va. Tampoco es necesario a los fines de aplicar la figura procesal in comento, que todas las partes se encuentren a derecho, toda vez que existe en nuestro ordenamiento jurdico procesal, la perencin en fase de citacin, la cual opera inclusive, en un perodo inferior a un ao, especficamente en los treinta das siguientes a la admisin de la demanda, sin que el demandante hubiere cumplido con las obligaciones impuestas por la Ley a los fines de citar al demandado (artculo 267 ordinal 1 del Cdigo de Procedimiento Civil). En consecuencia, la obligacin del juez contencioso tributario de notificar a la Administracin de la existencia del recurso, establecida en el artculo 191 del Cdigo Orgnico Tributario vigente para la fecha, no debe ser considerada un obstculo para que opere la perencin de la instancia, constituyndose en carga procesal del recurrente, instar las notificaciones de Ley.

Asimismo, en sentencia N 01256 de fecha 13 de agosto de 2009, caso: Smith Internacional de Venezuela, C.A., ratificado en su fallo N 00197 del 4 de marzo de 2010, caso: El Wiljor, se ha indicado en cuanto a la perencin lo siguiente:

En atencin a los dispositivos antes transcritos, esta Sala considera que para que opere la perencin en el mbito tributario, es necesaria la concurrencia de ciertos requisitos, a saber: 1) la paralizacin de la causa por ms de un ao, debiendo contarse dicho trmino a partir de la fecha en que se haya efectuado el ltimo acto del procedimiento, transcurrido el cual el tribunal podr sin ms trmites declarar consumada la perencin, sea de oficio o a solicitud de parte interesada; 2) la falta de realizacin de actos de procedimiento por las partes, pues el nico lmite impuesto por la norma en referencia, es que se haya dicho vistos, en cuyo caso no existir inactividad.

CAUSALES DE INADMISIBILIDAD DEL RECURSO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

Conforme el artculo 266 del Cdigo Orgnico Tributario, son causales de inadmisibilidad del recurso: 1. La caducidad del plazo para ejercer el recurso. (Segn el artculo 261 el recurso debe interponerse dentro de un plazo de 25 das hbiles contados a partir de la notificacin del acto que se impugna)

2. La falta de cualidad o inters del recurrente. 3. Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del recurrente, por no tener capacidad necesaria para comparecer en juicio o por no tener la representacin que se atribuye, o porque el poder no est otorgado en forma legal o sea insuficiente.

ADMISIN DEL RECURSO

Art. 267 C.O.T: Al quinto da de despacho siguiente a que conste en autos la ltima de las notificaciones de ley, el Tribunal se pronunciar sobre la admisibilidad del recurso. Dentro de este mismo plazo la representacin fiscal podr formular oposicin a la admisin del recurso interpuesto. En este ltimo caso, se abrir una articulacin probatoria que no podr exceder de cuatro (4) das de despacho, dentro de los cuales las partes promovern y evacuarn las pruebas que consideren conducentes para sostener sus alegatos. El Tribunal se pronunciar dentro de los tres (3) das de despacho siguientes al vencimiento de dicho lapso. Pargrafo nico: La admisin del recurso ser apelable dentro de los cinco (5) das de despacho siguientes, siempre y cuando la Administracin Tributaria hubiere formulado oposicin, y ser oda en el solo efecto devolutivo. Si el Tribunal resuelve inadmitir el recurso se oir apelacin en ambos efectos, la cual deber ser decidida por la alzada en el trmino de treinta (30) das continuos. En ambos casos, las partes debern presentar sus informes dentro de los diez (10) das de despacho siguientes al recibo de los autos por la alzada

APERTURA A PRUEBAS

Artculo 268: Vencido el lapso para apelar de las decisiones a que se refiere el artculo anterior, o desde que conste en autos la devolucin del expediente del Tribunal de Alzada que admiti el recurso, quedar el juicio abierto a pruebas, sin necesidad de decreto o providencia del juez, a menos que las partes solicitaren que se decida la causa como de mero derecho o slo con los elementos de prueba que consten ya en autos, en cuyo caso el juez lo declarar as