Universidad del Norte

Paraguay

DERECHO TRIBUTARIO

PROF. ABG. KARINA RAMÍREZ

Material Realizado por alumnos/as
De la Carrera de Derecho Turno Mañana
• Mónica Acosta Pamela Gaona
• Norma Alvarez Irina Lindon
• Erika Aquino Luis López
• Matías Barreto María Maldonado
• Araceli Barrios Araceli Marecos
• Lucero Benítez José Medina
• Laura Cáceres Johana Nuñez
• Leticia Cáceres Osmar Pérez
• Antonella Chamorro Brenda Ramírez
• Noemi Paniagua Fernanda Reichert
• Shirley Duarte Mariela Ríos
• Jener Estigarribia Anahi Sanabria
• Israel Ferreira Miriam Silvero

Luque – Paraguay - 2022

 Unidad 1 – Contenido del Derecho Tributario
• Finanzas Públicas. Derecho Financiero: Tiene por objeto el ordenamiento jurídico
de la actividad financiera estatal.
• Derecho Fiscal: Es el conjunto de disposiciones legales y principios de derecho que
regulan la actividad jurídica del fisco.
Derecho Tributario o fiscal
• Concepto: El Derecho Tributario o Derecho Fiscal es la rama del derecho
financiero que se propone estudiar el aspecto de la tributación.
División del Derecho Tributario
1- La relación jurídica tributaria: representa la vinculación entre el estado y los
destinatarios de la norma tributaria.
2- El Tributo: que representa el objeto final de la relación jurídica tributaria
Autonomía Didáctica y Ciencia del Derecho Tributario
El derecho tributario ha alcanzado la autonomía didáctica al haberse separado
del Derecho Administrativo. Autonomía didáctica al ir creciendo gradualmente
el interés por su estudio.
Su relación con otras ciencias:
• Derecho tributario constitucional.
• Derecho tributario administrativo.
• Derecho tributario penal.
• Derecho tributario procesal.
• Derecho tributario procesal penal.
• Derecho tributario internacional.
El Tributo.
Es la cantidad de dinero que los ciudadanos deben de pagar al estado para sostener
el gasto público.
Diferentes clases de tributos
• Impuestos: Es el importe que tienen que pagar las personas o las empresas por las
actividades que realizan o por los bienes. (directo o indirecto) (reales o personales)
• Tasas: Es un tributo que debe pagar un consumidor o usuario por el uso privado de
un bien o servicio de dominio público. (recolección de basuras)
• Contribuciones: Es un tributo que debe pagar el contribuyente o beneficiario de
una utilidad económica, cuya justificación es la obtención por el sujeto pasivo de un
beneficio o de un aumento de valor de sus bienes. (mantenimiento de plazas, cuerpo
de bomberos)
Tipos de contribuciones
• Contribuciones especiales: Son el tipo de tributo cuya obligación tiene como
hecho generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de
actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la
financiación de las obras.
• Contribuciones de mejoras: Se fundamenta en la realización de una obra pública o
de una mejora que genera un beneficio para determinados sectores de la comunidad
de los habitantes del país.
• Contribuciones sociales: La contribución de seguridad social es la prestación a
cargo de empleados y empleadores integrantes a los grupos beneficiados, destinada
a la financiación del servicio de previsión. (dispensarios municipales)
Impuestos Directos e Indirectos
• Impuesto directo: Es un impuesto asociado directamente con una persona física o
jurídica y se calcula y aplica sobre el capital total de la misma o sobre sus ingresos
globales en un determinado periodo de tiempo.
• Impuesto indirecto: Son los impuestos que se aplican sobre una manifestación
indirecta o mediata de la capacidad económica como la circulación de la riqueza,
bien por actos de consumo o bien por actos de transmisión
 Impuestos Personales y Reales
• Impuestos personales: Impuesto que somete a gravamen la total capacidad
económica de una persona definida en el hecho imponible y que tiene en cuenta las
características subjetivas del contribuyente.
• Impuestos reales: Son aquellos que recaen sobre la cosa objeto del gravamen sin
tener en cuenta la situación de la persona que es dueña de ella.
La Parafiscalidad
Es una carga económica creada por la ley, cuyo pago es obligatorio para un sector
específico de la economía y cuyo recaudo es invertido exclusivamente en beneficio
del mismo sector o grupo gravado.

UNIDAD 2
RELACION JURIDICO-TRIBUTARIA, OBLIGACION TRIBUTARIA Y SUJETOS
DE LA OBLIGACION.

1. El derecho tributario substantivo o material.

Conjunto de normas jurídicas que regulan la obligación tributaria, cuyo objeto es la
prestación del tributo.

2. Relación jurídico-tributaria.
Solamente en la ley puede hallarse la vinculación entre el Estado y los particulares para la
prestación de la obtención de sumas de dinero debida por los habitantes determinados.

3. Naturaleza jurídica. Elementos.

Es una creación de fuerza de la autoridad estatal que corresponde a una obligación nacida
pura, única y exclusivamente de la ley. El Estado no puede pretender de los particulares,
sino la suma exacta señalada en la ley.

Elementos: el Estado y El particular que tienen una relación jurídica.

4. La obligación tributaria. Elementos:

Extraemos la obligación de dar y se aprecian dos sujetos:

1. Sujeto activo (acreedor).

2. Sujeto pasivo (deudor).

Elementos:

• El objeto (prestación pecuniaria).

• Principio Nullum tributum sine lege (no hay tributo si no hay ley).

• Hecho imponible (elemento fundamental de la obligación).

No puede existir ninguna prestación de cobro del estado sin que se constate el hecho
imponible previsto en la ley.

5. El hecho imponible. Otras denominaciones y acepciones.

El hecho imponible marca el nacimiento de la obligación tributaria, siendo así uno de los
elementos que constituyen el tributo.
Sus otras denominaciones son: “Factor generador u Hecho generador”.

6. El hecho imponible en su aspecto objetivo, subjetivo, espacial, temporal,

cuantitativo e internacional.
1. Aspecto objetivo: hace referencia al texto legal que grava ventas, actos y
documentos, situaciones que describe para una mejor comprensión.
 2. Aspecto subjetivo: se relaciona con las personas físicas o jurídicas.

3. Aspecto espacial: hace relación al lugar o territorio donde se realiza el elemento

objetivo del hecho generador.

4. Aspecto temporal: el factor tiempo en la ocurrencia del hecho.

5. Aspecto cuantitativo e internacional: relacionado a la base imponible y la alícuota o

tasa.

7. Sujetos de la obligación tributaria. Sujeto activo y pasivo.

1. Sujeto activo:
• El estado, organismos especiales supranacionales.
• Los municipios.

• Los entes descentralizados (ANDE, ESSAP).

2. Sujeto pasivo:
• Contribuyente de derecho (el señalado por ley).
• Contribuyente de hecho (persona que solventa el tributo).

• Responsables (grupos numerosos de personas que quedan obligados a pagar el

tributo).

8. Responsabilidad sustitutiva, solidaria y subsidiaria.

La ley sitúa a las personas en la posición de responsables porque las halla vinculada a los
deudores.

• Responsabilidad sustitutiva: desde el primer momento la ley obliga a una persona a

pagar una suma de dinero en reemplazo del contribuyente. Ej.: agentes de retención
(bancos, compañías de seguros).
• Responsabilidad solidaria: el responsable esta junto al deudor, con el deudor o
además del deudor para abonar la deuda tributaria si fuera requerida por la
administración.

• Responsabilidad subsidiaria: el libro V de la Ley 125/91 prevé una responsabilidad

subsidiaria de los representantes legales y voluntarios que no procedan con la debida
diligencia respecto a las normas tributarias.

9. El objeto de la obligación tributaria.

Constituye la prestación pecuniaria, es decir, la entrega de la suma de dinero.

UNIDAD 3

La causa y la fuente de la Obligación tributaria

Causa: el motivo o razón por la cual se impone la carga a las personas la obligación de dar
o entregar la prestación exigida por parte del estado.

Causalistas: aceptan y reconocen en el contenido de la obligación tributaria

Anticausalistas: no aceptan, considerándola inclusive, prescindible e innecesaria, por

cuanto la exigibilidad se asienta en el poder de imperio del Estado que deviene de su
soberanía.
 Fuente de la Obligación tributaria.

Constitución de la República: Las constituciones representan la fuente jurídica de mayor

jerarquía o leyes supremas en las que se contienen los principios generales fundamentales
de todo el ordenamiento jurídico en general , del cual el sistema tributario forma parte.

Tratados y Acuerdos internacionales: La validez y jerarquía de los tratados , deriva de la

Ley interna que los ratifica , motivo por el cual , estos son válidos a partir de que sean
aprobados y ratificados.

La Ley: La ley es sin duda la fuente de mayor importancia del Derecho Tributario . Desde
luego , el principio básico en materia tributaria , es el principio de legalidad que se traduce
en el aforismo " no hay tributo sin ley " o " nullum tributu sine lege".

Los Decretos y Resoluciones: Los " decretos " sirven como normas auxiliares de las
leyes , como normas complementarias en los llamados " reglamentos de organización o de
ejecución " , pero mediante un decreto no puede legislarse sobre questiones reservadas a la
ley.

La Doctrina y la Jurisprudencia: En los países en los cuales el ordenamiento jurídico se

halla constituido por el " comon law ", la jurisprudencia sentada al resolverse un caso es
obligatorio para la resolución de los casos posteriores semejantes.

Usos y Costumbres: Los usos y costumbres por si solos no pueden ser invocados como
fuente de obligación ni de liberación.

Principios Constitucionales y tributarios

legalidad: La creación de impuestos es facultad exclusiva del poder legislativo y no es

licito desde el punto de vista constitucional.

Igualdad: todos los habitantes de la republica son iguales en dignidad y derechos , no se

admiten discriminaciones.

Irretroactividad de la ley : ninguna ley tendrá efecto retroactivo , salvo sea mas
favorable al encausado condenado.

No confiscación de bienes: la norma constitucional prohíbe la confiscación de bienes

ofrece relevancia tributaria.

Capacidad contributiva: La relación tributaria manifiesta hechos, actos,

emprendimientos y acontecimientos, tales como la riqueza, el patrimonio, el consumo y
otros.

Doble imposición: no podrá ser objeto de doble imposición el mismo hecho generador de
la obligación tributaria (art 108 CM).

Libre circulación de productos / bienes: Los bienes de producción o fabricación

nacional , y los de procedencia extranjera introducidos legalmente , circulan libremente
dentro del territorio de la republica.

fianzas y multas : no se extinguirán fianzas excesivas ni se impondrán multas

desmeritadas.
 Poder tributario y competencia tributaria: El poder tributario lo detecta en los estados
de derecho el estado por antonomasia, a través de sus órganos, legislativo y judicial.

UNIDAD 4.

LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Determinación. Concepto: CONCEPTO:

Es un acto jurídico-administrativo que por aplicación y ejecución de la ley tributaria tiene

como objeto.

Naturaleza jurídica: el acto de determinación es jurisdiccional, porque resulta

parangonable al fallo del juez. Un acto de naturaleza jurisdiccional en cuanto atraves de él
se realiza una concreta voluntad de la ley

La determinación en la Ley N° 125/91: La determinación de la obligación tributaria tiene

efecto declarativo y es vinculante.

Efecto Vinculante: tiene la virtualidad de crear derechos y establecer obligaciones entre los
dos términos de la relación (Estado y sujetos obligados)

. El Procedimiento de la Determinación de la Obligación Tributaria: Artículo 212.

Procedimiento de determinación tributaria

INICIO

1) Comprobada la existencia de deudas tributarias o reunidos los antecedentes que

permitan presumir su existencia, se redactará un informe pormenorizado y debidamente
fundado por funcionario competente, en el cual se consignará la individualización del
presunto deudor, los tributos adeudados y las normas infringidas.

2) Si el o los presuntos deudores participaren de las actuaciones se levantará acta y estos

deberán firmarla, pudiendo dejar las constancias que estimen convenientes; si se negaren o
no pudieren firmarla, así lo hará constar el funcionario actuante. Salvo por lo que él o los
imputados declaren que su firma o firmas en el acta no implicará otra evidencia que la de
haber estado presente o participado de las actuaciones de los funcionarios competentes que
el acta recoge. En todo caso el acta hará plena fe de la actuación, realizada mientras no se
pruebe su falsedad o inexactitud.

En esta etapa la autoridad administrativa procede a la designación de un juez instructor, una

vez recibidas las actuaciones iniciales el juez instructor procede a corre traslado al sujeto
sumariado el expediente, acompañado de todos los antecedentes, a fin de que presente su
defensa.

PRESENTACION DE LA DEFESA

3) el mismo tiene un plazo de 10 días para presentar la defensa. Se cuenta días hábiles.
Debe ser personal o por cedula en el domicilio.

PRUEBA
4) Recibida la contestación, si procediere se abrirá un término de prueba de (15) quince
días, prorrogable por igual término.

6) Si el contribuyente o responsable manifestare su conformidad con las impugnaciones

o cargos, se dictará sin más trámite el acto de determinación. Lo mismo en caso de no
verificarse el cobro a que refiere el numeral 3).

ALEGATO

7) Vencidos los plazos para las pruebas y medidas para mejor proveer, el interesado
podrá presentar su alegato dentro del plazo perentorio de diez (10) días.

RESOLUCION

8) después de los alegatos que es la ultima actuación ante el juez instructor, agregado
este el escrito conclusivo, se eleva el expediente con un informe final del juez instructor al
Sub secretario de estado de tributación, quien deberá dictar resolución en 30 dias.

Etapas y trámites del sumario: Etapas:

· Iniciación: Actuación interna, externa y denuncia.

· Presentación de la defensa.

· Pruebas: 15 días hábiles, prorrogable.

· Alegato: 10 días hábiles.

· Resolución: 30 días

· Recursos de Reconsideración

.Los recursos administrativos: Artículo 233. Régimen de recursos administrativos: En

materia tributaria proceden exclusivamente las acciones y recursos estatuidos por la
Constitución Nacional y los establecidos en la presente Ley.

. La resolución ficta y sus efectos: Silencio de la administración: Si en los

procedimientos iniciados por un particular no se dictare resolución definitiva dentro de los
plazos legales, se tendrá por denegada la petición -una vez configurado lo que en derecho
se conoce como resolución ficta- con lo cual queda habilitada la vía para interponer los
recursos administrativos que en su caso correspondan

Efecto: Efectos de la interposición de recursos administrativos: La interposición de

recursos administrativos no suspenderá la ejecución del acto impugnado, salvo
excepciones, como una norma expresa que establezca lo contrario. Además, la ejecución
del acto podrá ser suspendida de oficio o a solicitud del recurrente si tal ejecución es
susceptible de causar un daño de imposible o difícil reparación al recurrente, cuando se
acredite un vicio grave en el acto o por razones de interés público

. La acción judicial: Acción Contencioso Administrativa: En contra de las resoluciones

expresas o tácitas dictadas por la Administración Tributaria resolviendo los recursos de
reconsideración o reposición interpuestos por el contribuyente, es procedente la acción
contencioso administrativa ante el Tribunal de Cuentas.

La demanda deberá interponerse por el agraviado ante dicho Tribunal dentro del plazo
perentorio de dieciocho días, contados desde la notificación de la resolución expresa o de
vencido el plazo para dictarla, en el caso de denegatoria tácita.
Representará al Ministerio de Hacienda en el recurso, un profesional de la Abogacía del
Tesoro

La Ley especial.: – Ley 125/91 de Reforma

Tributaria

La regla solve et repete.: La regla solve et repete. PROCEDIMIENTO DE

REPETICIÓN DE PAGO INDEBIDO O EN EXCESO

Art. 217. Repetición de pago - El pago indebido o en exceso de tributos, intereses o

recargos y multas, dará lugar a repetición.

La devolución de tributos autorizada por leyes o reglamentos, a titulo de incentivo,

franquicia tributaria o exoneración, estará regida por la ley o el reglamento que la
conceda y solo supletoriamente se someterá al presente procedimiento.

Los pagos a cuenta o anticipos excesivos serán devueltos de oficio o de acuerdo a las
normas pertinentes

UNIDAD 6.

IMPUESTO A LOS INGRESOS.

Impuesto a la Renta de las actividades Comerciales, industriales o de servicios

(IRACIS): Es la abreviatura que se utiliza para referirse al Impuesto a la Renta Comercial,
Industrial o de Servicios. Es un Impuesto establecido por ley, para aquellas personas que se
dediquen a la realización de actividades en forma de empresas, ya sea a través de un particular
o una sociedad.

Hecho generador: Artículo 2: Estarán gravadas las rentas de fuente paraguaya que
provengan de la realización de actividades comerciales, industriales o de servicios que no
sean de carácter personal.

Actividades gravadas: Rentas que provengan de la realización de actividades comerciales,

industriales, o de servicios que no sean de carácter personal.

Contribuyentes. Art.3 de la Ley N° 125/91 modificado en cuatro incisos designa a los

contribuyentes del IRACIS a:

a) Las empresas unipersonales, las sociedades con o sin personería jurídica, las asociaciones,
las corporaciones y demás entidades privadas de cualquier naturaleza.

b) Las empresas públicas, entes autárquicos, las entidades descentralizadas y las sociedades,
de economía mixta.

c) Las personas domiciliadas o entidades constituidas en el exterior y sus sucursales, agencias

o establecimientos que realicen actividades gravadas en el país. La casa matriz deberá tributar
por las rentas netas que aquellas le paguen o acrediten.

d) La casa matriz del exterior tributará por las rentas gravadas que obtenga en forma
independiente.

Este impuesto pagan las empresas que se han constituido como sociedades, sean estas de
responsabilidad limitada (SRL) o anónima (S.A.), y las rentas que obtengan las empresas
unipersonales cuyos ingresos anuales superen los Gs. 100.000.000 (Guaranies Cien millones)

Estas personas son entre otras:

Empresas unipersonales (Personas físicas).

• Sociedades en general (S.A., S.RL).

 • Asociaciones, corporaciones y entidades privadas.
• Entidades sin fines de lucro.
• Organismos no gubernamentales (ONG's)
• Cooperativas.
• Empresas públicas (ANDE, PETROPAR, INC, etc.). Personas o entidades privadas
del exterior.
• Sucursales o agencias de entidades cuya casa central se encuentran en el exterior.
• Arrendamiento de bienes inmuebles siempre que el arrendador sea propietario de más
de un inmueble. A los efectos de esta disposición, las unidades o departamentos
integrantes de las propiedades legisladas en el Código Civil y en la Ley N° 677 del
21 de Diciembre de 1960 (Propiedad Horizontal), serán consideradas como
inmuebles independientes
• Agencia de viajes
• Pompas fúnebres y actividades conexas. Lavado, limpieza y teñido de prendas en
general.
• Publicidad.
• Construcción, refacción y demolición.

Sujetos exonerados. Rentas exceptuadas, Ley 2.421/04

Articulo 15.Exoneraciones y Renta Temporalmente Exceptuada.

d) Las rentas provenientes de jubilaciones, pensiones y haberes de retiro, siempre que se

hayan efectuado los aportes obligatorios a un seguro social creado o admitido por Ley.

Intereses sobre depósitos de ahorro y sobre colocaciones en letras y pagarés en entidades

financieras.

Las Entidades que están exoneradas del impuesto son:

• Entidades sin fines de lucro (se entiende que son las que no distribuyen directa o
indirectamente sus utilidades), excepto por las actividades realizadas en forma
habitual y empresarial (por lo menos dos factores productivos), las cuales deben
tributar el IRACIS.
• Entidades religiosas (celebraciones, diezmos, donaciones).
• Entidades educativas sin fines de lucro, por la enseñanza escolar básica, media,
técnica, terciaria y universitaria.
• Entidades de asistencia Médica sin fines de lucro.
• Cooperativas, por los actos cooperativos. La Cooperativa es una asociación autónoma
de personas que se han unido de forma voluntaria para satisfacer sus necesidades,
aspiraciones económicas, sociales y culturales comunes mediante una empresa de
propiedad conjunta y de gestión democrática.

Rentas exoneradas. (Artículo 14-modificado por la Ley N° 2421/04)

a) Los dividendos y las utilidades que obtengan los contribuyentes del Impuesto a la
Renta domiciliados en el país en carácter de accionistas o de socios de entidades que
realicen actividades comprendidas en este impuesto, cuando estén gravadas por el
Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios y las
Rentas de las Actividades Agropecuarias, siempre que el total de los mismos no
superen el 30% (treinta por ciento) de los ingresos brutos gravados por el presente
impuesto en el ejercicio fiscal.

La exoneración no regirá a los efectos de la aplicación de las tasas previstas en los

numerales 3) y 4) del Artículo 20.
Las rentas que están exoneradas del impuesto son:

• Los dividendos y utilidades menores al 30%, de los ingresos gravados del inversor en
otras empresas.
• Aportes y contribuciones percibidos por las entidades públicas de Seguridad Social
(IPS y Cajas de Jubilaciones).
• Intereses ganados sobre bonos bursátiles y sobre títulos de deuda pública (Bonos del
Tesoro y municipalidades)
• Fletes internacionales destinados a la exportación de bienes.

Nacimiento de la obligación Tributaria.

Articulo 6-NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA - El nacimiento de la

obligación tributaria se configurará al cierre del ejercicio fiscal, el que coincidirá con el año
civil.

La Administración tributaria queda facultada para admitir o establecer, en caso de que se

lleve contabilidad de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y a
las disposiciones legales vigentes, que el ejercicio fiscal coincida con el ejercicio económico.

Forma de liquidación y pago.

Art. 21.-LIQUIDACION, DECLARACION JURADA Y PAGO - El impuesto se liquidará

por declaración jurada, en la forma y condiciones que establezca la Administración la que
queda facultada para establecer las oportunidades en que los contribuyentes y responsables
deberán presentarla y efectuar el pago del impuesto correspondiente.

Art. 35. - EJERCICIO FISCAL Y LIQUIDACION-El ejercicio fiscal coincidirá con el año
civil. El impuesto se liquidará anualmente por declaración jurada en la forma y condiciones
que establezca la Administración. A la referida presentación se deberá adjuntar una
Declaración Jurada Anual de Patrimonio del Contribuyente, de conformidad con los términos
y condiciones que establezca la reglamentación.

La SET dispondrá por comodidad impositiva de acuerdo a las actividades de algunas

empresas, un ejercicio de cierre diferente, en el mes de abril para algunas y en junio para
otras, como son los ingenios azucareros y las cooperativas que industrializan productos
agropecuarios.

La liquidación se realiza mediante una Declaración Jurada del IRACIS proveída por la SET.

Sistema de Determinación.

El IRACIS es un impuesto que se paga sobre las ganancias que las empresas (unipersonales
o sociedades comerciales) obtienen en el año.

Es decir, sobre la diferencia positiva entre ingresos y gastos por la realización de actividades
comerciales, industriales o de servicios.

Tasa general y adicionales.

A partir 2006 la tasa general será del 10% (diez por ciento). Además se deberá pagar una tasa
adicional del 5% (cinco por ciento) en caso de que se distribuyan las ganancias entre los
socios locales y otra adicional del 15% si el socio es del exterior y se remiten los dividendos
o utilidades fuera del país.

UNIDAD 7
IMPUESTO A LOS INGRESOS. (CONT.)
Impuesto a la Renta de Actividades Agropecuarias (IMAGRO). Hecho generador, Rentas
comprendidas. Rentas no comprendidas. Rentas excluidas. Contribuyentes. Nacimiento de
la obligación tributaria. Formalidades y lugar de pago. Determinación del sistema de
liquidación. Regímenes de liquidación. Sujeto pasivo de la obligación tributaria.
Individualización en caso de contratos agrarios. Agroindustria. Inicio y clausura de
actividades.
UNIDAD 7. IMPUESTO A LOS INGRESOS

Impuestos a la Renta de Actividades Agropecuarias (IMAGRO).

Hecho generador Decreto N° 10.800 Artículo 30. Hecho Generador Rentas comprendidas:
queda comprendida entre otros dentro del Impuesto todos aquellos derivados del suelo que
no tengan carácter minero o forestal. EJ: , la explotación de terrenos cultivados, arbustos,
prados, pastos y vegetación espontánea, y los productos de ganado de renta, los productos
del agua para Riegos, la caza y la pesca.

Rentas no comprendidas.
Decreto N° 10.800 – Art. 7o. - Exclusiones Estarán excluidos del hecho generador, entre
otros, los siguientes:

a) Los inmuebles del Estado, y las hectáreas pertenccientes a las empresas publicas que
sirva como asiento de producción de los bienes que enajenan o servicio que prestan, de
las Municipalidades y los inmuebles que le hayan sido cedidos en usufructo.

b) Los inmuebles declarados monumentos históricos nacionales.

c) Los inmuebles de propiedad del instituto de Bienestar Rural, IBR y las hectáreas
efectivamente entregadas al mismo a los efectos de su colonización, mientras tanto se
realice la transferencia por parte del propietari0 cedente de los mismos.

d) Los parques nacionales y las reservas de preservación ecológica declarados como tales
por Ley, así como los inmuebles destinados para la autoridad competente como asiento
de las parcialidades indígenas.

e) Las hectáreas destinadas a campos comunales reconocidas como tales por cl instituto de
Bienestar Rural.

F)Las hectáreas pertenecientes a entidades sin fines de lucro que se hallen destinadas para
uso del bien común

g) Los inmuebles que se adjudiquen las entidades bancarias y financieras como

consecuencia de prestam0s otorgados, siempre que no permanezcan en el activo de los
mismos por mas de un año, contados a partir de la fecha de su adjudicación.

h) Las hectáreas destinadas a las actividades extractivas, cunicultura, avicultura,

apicultura, sericultura, cunicultura, floricultura y explotación forestal, así como las
hectáreas. Consideradas como bienes de cambio, gravado en el Capituló I de la Ley No.
125/91.

Contribuyentes.
Decreto N° I0.800 - Articuló 20. Contribuyentes Serán contribuyentes los comprendidos
en el artículo 28 de la ley siempre que la superficie total de los inmuebles Rurales que los
mismos posean en carácter de propietario arrendatario o poseedor a cualquier título superior
de 20 hectáreas aún cuando dicha superficie estuviese presentada por varias fracciones
menores no adyacentes o situadas en distintas zonas rurales
Nacimiento de la obligación tributaria
Decreto n° 10.800 artículo 40 nacimiento de la obligación tributaria. El hecho imponible se
configura al cierre del ejercicio fiscal el que finalizará el 31 de diciembre de cada año.

Formalidades y lugar de pago

Decreto 10800 artículo quinto la liquidación y pago del impuesto deberá efectuarse
simultáneamente por declaración jurada anual en los formularios habilitados por la
administración dentro de los cuatro meses finalizado el ejercicio fiscal.
Determinación del sistema de liquidación. Regímenes de liquidación
El régimen especial del IMAGRO se compone dos maneras de liquidación impositivo: por
un lado tenemos el sistema de determinación sobre base real( régimen simplificado) y por
otro lado tenemos el sistema de determinación sobre base presunta( régimen presunto)

Sujeto pasivo de la obligación tributaria. Individualización en caso de contratos

agrarios
Los contratos relacionados con la utilización indirecta de las tierras tales como de
localización aparecería o sociedades quedan sometidos a disposiciones de la ley

Tipos de contratos

1 arrendamiento

2 aparecería
3 societario
Agroindustria inicio y clausura de actividades
Decreto N°4305 .art. 18 Agroindustria: Quiénes realizan actividades agroindustriales y
utilizan materias primas e insumos provenientes de su propio sector agropecuario deberán
computar como valor del costo de los mismos en el sector Industrial un importe que no
podrá ser superior al costo en Plaza a la fecha del ingreso de los referidos bienes.

Ley N°125/91. ART. 37: iniciación de las actividades y clausura: en los casos de inicio o
clausura de actividades la renta presunta se determinará en proporción al tiempo
transcurrido durante el ejercicio fiscal.

UNIDAD 8.
IMPUESTO A LOS INGRESOS
Parte 1
impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente (IRPC) Advertencia Preliminar.
Hecho Generador. Actividades Gravadas. Contribuyentes. Sujetos excluidos.
Nacimiento de la obligación tributaria. Forma de liquidación y pago. Formalidades y
lugar de pago. Determinación del sistema de liquidación. Regímenes de liquidación.
Sujeto pasivo de la obligación tributaria. Individualización en caso de contratos
agrarios. Agroindustria. Inicio y clausura de actividades.
Parte 2
Impuesto a la Renta de Servicios de Carácter Personal (IRP)1 Hecho generador.
Fuente Paraguaya. Contribuyentes. Nacimiento de la Obligación Tributaria.
Liquidación. Declaraciones Juradas inicial y anual. Renta bruta.
Presunción de renta imponible. Renta neta. Conceptos no deducibles.
Exoneraciones subjetivas. Exoneraciones reales. Rango incidido por el IRP. Tasa
impositiva.

Unidad 8 impuesto a los ingresos Parte 1

Impuesto a la renta del Pequeño contribuyente (IRPC). Advertencia preliminar.
La renta del Pequeño contribuyente es un impuesto a los ingresos establecidos por la ley
2421/04 modificatoria de la ley N° 125/9 que graba las actividades comerciales industriales
y de servicio de carácter No personal.

Hecho generador. Actividades grabadas. Contribuyentes. Sujetos excluidos

Hecho generador y contribuyentes. el impuesto a la renta del Pequeño contribuyente grabar
a los ingresos provenientes de la realización de las actividades comerciales industriales o de
servicios que no sean de carácter personal.

Serán contribuyentes la empresa unipersonales domiciliadas en el país siempre que sus

ingresos del año anterior no superen el monto de 100.000.000 de guaraní.

Será también contribuyentes de este impuesto los propietarios tenedores de bosques de una
superficie no superior a 30 hectáreas

Quedan excluidos de este capítulo Quiénes realizan actividades de importaciones y

exportaciones.

Nacimiento de la obligación tributaria. Forma de liquidación y pago. Formalidades y

lugar de pago.
El IRPC se liquida anualmente y el ejercicio fiscal coincidirá con el año civil por lo que el
nacimiento de la obligación será el 31 de diciembre de cada año.

La edad de impositiva será del 10% sobre la renta neta determinada y el ejercicio fiscal
coincidirá con el año civil.

Determinación del sistema de liquidación

Para la determinación de la base imponible se deberán determinar previamente la renta neta
Real del ejercicio y la renta neta presunta del mismo ejercicio ambas necesariamente se
terminará sobre la renta neta que sea menor.

La renta neta real es la diferencia en positiva entre el ingreso Y el egreso. La renta neta
presunta es el 30% de los ingresos. Regímenes de liquidación

1 simplificado
• El débito fiscal IVA será determinado aplicando un 7, 3% sobre la suma de
los importes devengados por las venta de bienes o prestaciones de servicios
incluyendo el IVA.
• El crédito fiscal será determinado aplicando el 7, 3% sobre la suma de las
compra de bienes o contratación de servicios vinculados a la actividad
gravada realizado durante dicho período.
• No se aplicará la regla del tope de crédito fiscal
• Este régimen simplificado no dará lugar al arrastre de saldo y Crédito fiscal
IVA para las siguientes liquidaciones cuatrimestrales del impuesto Incluso
en el caso de cese de actividades clausura o cierre definitivo del negocio en
el que no se procede a la evolución del saldo alguno.

2 General
 • Los contribuyentes del IRPC que decidan acogerse al régimen simplificado
para la liquidación y pago de IVA mencionado precedente quedarán
sujetos a las normas que regulan el régimen general de dicho impuesto y
del impuesto selectivo al consumo debido a pagar sus anticipos del IRPC
mensualmente junto con la declaración jurada del IVA.

Sujeto pasivo de la obligación tributaria. Individualización en caso de contratos

agrarios
Los contratos relacionados con la utilización indirecta de las tierras tales como de
localización aparecería o sociedades quedan sometidos a disposiciones de la ley

Tipos de contratos

1 arrendamiento: a cambio de un monto pecuniario se cede parte o totalidad del

inmueble.

2 aparecería: contrato en el cual el propietario del inmueble solamente aporta el

referido inmueble y participa de las ganancias que se pudiera obtener en las actividades
agropecuarias que se realizan en este inmueble no así de las pérdidas

3 societario: ambos aportan para la obtención de bienes gravados por el impuesto ala
renta de actividades agropecuarias participan ambos de las ganancias y de las pérdidas que
se pudieran original

Agroindustria inicio y clausura de actividades

Decreto N°4305 .art. 18 Agroindustria: Quiénes realizan actividades agroindustriales y
utilizan materias primas e insumos provenientes de su propio sector agropecuario deberán
computar como valor del costo de los mismos en el sector Industrial un importe que no
podrá ser superior al costo en Plaza a la fecha del ingreso de los referidos bienes.

Ley N°125/91. ART. 37: iniciación de las actividades y clausura: en los casos de inicio o
clausura de actividades la renta presunta se determinará en proporción al tiempo
transcurrido durante el ejercicio fiscal.

Parte 2
Impuesto a la Renta de Servicios de Carácter Personal (IRP)1 Hecho generador.
Este impuesto grava salgo sí de estas excepciones la totalidad de los ingresos de las
personas físicas que reúnen la calidad de contribuyentes tanto los obtenidos en forma
independiente o en cualquier forma en la relación de dependencia sean en instituciones
privadas públicas entidades descentralizadas o de economía mixta e incluso las entidades
binacionales.

Fuente Paraguaya.
Las rentas alcanzadas son aquellas consideradas de fuente paraguaya abarcando todas las
que provengan de actividades desarrolladas dentro del territorio nacional con independencia
de la nacionalidad domicilio residencia o lugar de celebración de los acuerdos o contratos.

Contribuyentes.
Existen tres categorías diferentes de contribuyentes

1. Las personas físicas que residan en el país.

2. Las sociedades simples
3. Los extranjeros que accidentalmente obtienen renta personal de fuente Paraguaya
Nacimiento de la obligación tributaria
El nacimiento de la obligación tributaria se configura al cierre del ejercicio fiscal el que
coincidirá con el año civil.

Liquidación.
Art.16 de la ley 2.421/04. El impuesto se liquida anualmente por declaración jurada en
forma y condiciones que establezca la administración quedando facultada la misma para
establecer los plazos en que los contribuyentes y responsables deberán presentar las
declaraciones juradas y efectuar el pago del impuesto correspondiente.

Declaraciones Juradas inicial y anual.

Las personas que además de ser contribuyentes del presente impuesto sean también
contribuyentes del impuesto de las rentas de actividades comerciales, industriales o de
servicios, renta de las actividades agropecuarias y renta del Pequeño contribuyente deberán
presentar una sola declaración jurada en los términos y condiciones que establezca la
administración.

Renta bruta.
Todo tipo de ganancia o incrementos patrimoniales salvos las exoneradas o no alcanzadas
por el impuesto.

Presunción de renta imponible.

Dispone que salvo prueba en contrario a cargo del contribuyente Se presume que todo
enriquecimiento aumento patrimonial procede renta gravada por el presente impuesto.

Renta neta.
Son amplias declaraciones en todos los casos estás encuentra supeditada que se cuente con
los documentos legales correspondientes e incluso que los gastos sean realizados a precio
de Mercado. Se deducirá de la renta bruta.

Conceptos no deducibles. Art.14 ley 2.421/04

• El presente impuesto a la renta

• Sanciones por infracciones fiscales
• Los gastos que afecten directamente a operaciones no gravadas exentas O
exoneradas por el presente impuesto.
• Los actos de libertad.

Exoneraciones subjetivas. Exoneraciones reales.Art.14 ley 2.421/04

Se exonera las siguientes rentas:
• Las pensiones que reciba del Estado los veteranos lisiados y mutilados la
guerra del Chaco
• Las remuneraciones que reciben los diplomados agentes consulares y
representantes del gobierno extranjero por el desempeño de sus funciones
• Beneficiarios por una indemnización percibida por causa de muerte o
incapacidad total parcial por enfermedad maternidad accidentes o despido
• Las rentas provenientes de jubilaciones pensiones y haberes de retiro.
• Los intereses comisiones y rendimientos por las inversiones dispositivo
colocaciones de capitales de la entidades bancarias y financieras del país.
 • Las diferencia de cambio proveniente de colocaciones en entidades
nacionales o extranjeras así como de la valuación del patrimonio.

Rango incidido por el IRP.

Para ser contribuyente del impuesto es necesario llegar al Rango indicio determinado por la
ley siempre que se traten de personas física domiciliaria en mi país las sociedades
extranjeras y las sociedades simples no requieran llegar al Rango de inicio para ser
contribuyentes lo son desde la vigencia del impuesto.

Leer Art.15 de la ley 2421/04 Tasa

impositiva.
Los contribuyentes deberán aplicar la tasa general del 10% sobre la renta neta imponible
cuando su ingreso supere los 10 salarios mínimos mensuales y las del 8% Cuándo fueron
inferiores a ellos.

Unidad 9. Impuesto al capital

Impuesto inmobiliario: Es uno de los impuestos más antiguos de nuestro país,

Corresponderá a las municipalidades y departamentos la totalidad de los tributos que

graven la propiedad inmueble en forma directa.

• El 70% recaudado es para la municipalidad.

• El 15% para los departamentos respectivos.
• El otro 15%Distribuido entre municipalidades de menores recursos.

Hecho Imponible: se halla constituido por la condición de propietario del inmueble.

El estado no tiene un derecho real sobre el inmueble, si no un crédito por el impuesto anual.

El tributo se abona en base a la evaluación fiscal considerando 2 valores:

A. La evaluación oficial, dada por las autoridades administrativas.

B. Los montos imponibles, que necesariamente son inferiores al valor oficial y que
pueden estar fundados en circunstancias especiales de política económica.

Contribuyentes
Serán contribuyentes las personas físicas, jurídicas, y las entidades en general.
Nacimiento de la obligación tributaria.
La obligación tributaria se configura con la entrega de los bienes, los que deberán
estar acompañados en todos los casos, del comprobante correspondiente.

Exenciones generales
estarán exentos del pago del impuesto inmobiliario:
a) Los inmuebles del Estado y de las Municipalidades y los inmuebles que les
hayan cedido en usufructo gratuito.
b) Las propiedades inmuebles de las entidades religiosas reconocidas por
autoridades competentes, como templos, oratorios, seminarios, casas
parroquiales etc.
c) Inmuebles declarados monumentos históricos nacionales.
d) Inmuebles de asociaciones reconocidas de utilidad pública como, hospitales,
orfelinatos, correccionales, y en general establecimientos que ofrezcan
auxilio o habitación gratuita a indigentes.
e) Inmuebles pertenecientes a gobiernos extranjeros cuando son destinados a
sedes de sus representaciones diplomáticas.
 f) Inmuebles utilizados como sedes sociales que pertenecen a partidos políticos
instituciones educativas, culturales, sociales incluidos a fines sociales.
g) Inmuebles del dominio privado cedido en usufructo gratuito a las entidades
comprendidas en el inciso b
h) Inmuebles de propiedad del veterano, del mutilado y del lisiado en la guerra
del chaco y de su esposa o viuda
i) Los inmuebles de propiedad del Instituto de Bienestar Rural
j) Los parques nacionales y las reservas de preservación ecológica declaradas
por tales por ley.
Exenciones parciales
Cuando se producen calamidades de carácter natural que afecten a los
inmuebles. El impuesto inmobiliario se podrá reducir un 50%.

Exenciones temporales:
Estarán exonerados del pago de IIN y sus adicionales por el termino de 5
años, inmuebles pertenecientes a los adjudicatarios de lotes colonizadas por
el IBR.

Base Imponible: La constituye la valuación fiscal de los inmuebles

establecida por el servicio Nacional de Catastro.

Tasa Impositiva: tasa impositiva del impuesto será del 1% para los
inmuebles rurales menores de 5 hectáreas y 0,50% siempre que sea la única
propiedad agropecuaria.
Liquidación. Lugar de pago: Sera liquidado por la administración. la que
establecerá la forma y oportunidad de pago.
Controlador del escribano publico
Los escribanos públicos y quienes ejerzan tales funciones no podrán
extender escrituras relativas transmisión, modificación, o creación de
derechos reales sobre inmuebles sin la obtención del certificado de no
adeudar este impuesto y sus adicionales.

Dirección general de registros públicos:

El registro de inmuebles no inscribirá ninguna escritura que verse sobre los
bienes raíces sin comprobar el cumplimiento de los requisitos a que se
refiere el artículo anterior.

Impuestos Adicionales:
❖ Impuesto a los baldíos. Hecho generador. Tasa impositiva: Rige para los inmuebles de
la capital y de las aéreas urbanas en los municipios del país. La tasa impositiva para la
capital es de 4% y para el interior 1%.
❖ Impuestos a los inmuebles de gran extensión y a los latifundios: Gravase la posesión de
los inmuebles rurales con un adicional al impuesto inmobiliario.
❖ Inmuebles afectados: son los inmuebles que se encuentran identificados en un
determinado padrón inmobiliario, sino también aquellos que teniendo diferentes
empadronamientos son adyacentes y pertenecer al mismo propietario.
Tasas impositivas:
1.1. Capital 4 0/00 (cuatro por mil)
1.2. Municipios del Interior 1 0/00 (uno por mil)

Participación en la recaudación
A cada municipalidad le corresponde 50% de la recaudación que perciba el
Esta do en concepto de INM y el impuesto adicional a los baldíos referentes
a las zonas urbanas sobre la totalidad de lo recaudado por el municipio.
UNIDAD 10. IMPUESTO AL CONSUMO
Impuesto al Valor Agregado (IVA). Hecho Generador. Se conoce como hecho
generador del impuesto a aquellos actos o hechos que una vez producidos hacer surgir la
obligación tributaria como tal o lo que es lo mismo, hacen nacer el impuesto

Territorialidad. El Art. N°81 de la Ley N° 125/91: "Sin perjuicio de las disposiciones

especiales que se establecen en este artículo, estarán gravadas las enajenaciones y
prestaciones de servicios realizados en el territorio nacional, con independencia del lugar en
donde se haya celebrado el contrato del domicilio, residencia o nacionalidad de quienes
intervengan en las operaciones, así como de quien los reciba y del lugar de donde provenga
el pago"

Contribuyentes.

Contribuyentes de derecho y de hecho. Es una regla que los compradores son siempre
más nume}

10 rosos que los vendedores, por tal motivo la Ley como norma general opta por designar
sujeto pasivo del impuesto al vendedor o importador de bienes o a quien preste el servicio
gravado

Sujeto de Derecho: es el que la Ley señala como sujeto del impuesto vendedor o
importador de bienes y el que presta un servicio.

Sujeto de Hecho: es quien soporta en definitiva el peso del impuesto: comprador de los
bienes o de los servicios, pero el cual no es responsable por el pago del impuesto.

Nacimiento de la Obligación.

Art. 80° de la Ley expresa: "La configuración del hecho imponible se produce con la
entrega del bien, emisión de la factura o acto equivalente, el que fuera anterior. Para el caso
de Servicios Públicos, la configuración del nacimiento de la obligación tributara será
cuando se produzca el vencimiento del plazo para el pago del precio fijado"

Base Imponible. Art. N° 82° - En las operaciones a título oneroso, la base imponible la
constituye el precio neto devengado correspondiente a la entrega de los bienes o la
prestación de servicio. Dicho precio se integrará con todos los importes cargados al
comprador ya sea que se facturen concomitantemente o en forma separada.

En las financiaciones, la base imponible la constituye el monto devengado mensualmente

de los intereses, recargos, comisiones y cualquier otro concepto distinto de la amortización
del capital pagadero por el prestatario.

Exoneraciones reales. Exoneraciones personales. Las exoneraciones del IVA excluyen a

ciertos y determinados bienes o servicios, de la materia imponible (exenciones reales) o en
otros casos se excluyen a ciertas personas de la calidad de contribuyentes' (exenciones
personales), convirtiéndolas en consumidores finales.

Enajenación: venta de agropecuarios en estado natural, la moneda extranjera (cambio),

valores públicos y privados (bonos) y las acciones.

Servicios: intereses, alquileres, intermediación financiera, prestamos y depósitos a

entidades financieras, prestamos de Cooperativas, CA.H y Conavi, B. De fomento, y F.
Ganadero. Los servicios de funcionarios de embajadas y organismos internacionales.

Importaciones: petróleo crudo, bienes de diplomáticos, bienes de ley 60/90 en primera

instalación si no hubiere producción local de la misma. Ej. Antena de bienes Telecel no
pago.
Otras: entidades religiosas, de beneficencia, sin fines de lucro, colegios reconocidos etc.
Además, las exportaciones están exoneradas, incluyendo flete internacional. Debe
mantenerse documentación 5 años hasta prescripción.

Agentes de retención.

En el caso de que la Administración Tributaria no diere cumplimiento a la devolución del

crédito dentro de los plazos establecidos, el contribuyente podrá obtener la compensación
automática con otros importes que el mismo pudiere tener en carácter de agente de
retención o que deba pagar como impuesto a la renta y/o sus anticipos.

Las solicitudes de devolución serán tramitadas y resueltas en el mismo orden en que fueron
presentadas. Para tales efectos se enumeración correlativamente y por listado independiente
las solicitudes sin garantía bancaria y aquellas con garantía bancaria. No podrá concederse
el crédito a un solicitante posterior si un pedido anterior no se encontrase resuelto,
excluyéndose del mismo las solicitudes cuestionadas por la Administración.

Sector Público , 30% a partir de un salario mínimo . Exportadores, 100% a partir de 10

jornales mínimo. Maquila -- Salud - Tarjeta de Crédito - Salas Teatrales.

Documentación.

Artículo 85°: Los contribuyentes están obligados a extender y entregar facturas por cada
enajenación y prestación de servicios que realicen, debiendo conservar copias de las
mismas hasta cumplirse la prescripción del impuesto Todo comprobante de venta, así como
los demás documentos que establezca la reglamentación deberá ser timbrado por la
Administración antes de ser utilizado por el contribuyente o responsable. Deberán contener
necesariamente el RUC del adquirente o el número del documento de identidad sean o no
consumidores finales.

Determinación y Liquidación del Impuesto.

Artículo 86: Liquidación del impuesto: El impuesto se liquidará mensualmente y se

determinará por la diferencia entre el "debito fiscal" y el "créditos fiscal". El debito fiscal lo
constituye la suma de los impuestos devengados en las operaciones gravadas del mes. Del
mismo se deducirán: el impuesto correspondiente a las devoluciones, bonificaciones y
descuentos, así como el impuesto correspondiente a los actos gravados considerados
incobrables. El Poder Ejecutivo establecerá las condiciones que determinan la
incobrabilidad.

Tope del crédito Fiscal:

El crédito fiscal estará integrado por

La suma del impuesto incluido en los comprobantes integrado de por: compras en plaza
realizadas en el mes, que cumplan con lo previsto en el art. 85.

El impuesto pagado en el mes al importar bienes.

Artículo 87°: Tope del Crédito Fiscal - Los contribuyentes que apliquen una tasa inferior a
la establecida en el Artículo 91° inciso e) podrán utilizar el 100% (cien por ciento) del
crédito fiscal hasta el monto que agote el débito fiscal correspondiente. El excedente del
crédito fiscal, producido al final del ejercicio fiscal para el Impuesto a la Renta, no podrá
ser utilizado en las liquidaciones posteriores, ni tampoco podrá ser solicitada su devolución
, constituyéndose en un costo para el contribuyente, en tanto se mantenga la tasa
diferenciada. Tampoco corresponderá la devolución en caso de clausura o de la actividad
del contribuyente.

Devolución del Crédito Fiscal a exportadores y asimilables.

La Administración Tributaria devolverá el crédito fiscal correspondiente a los bienes o

servicios que están afectados directa o indirectamente a las operaciones que realicen.

Será devuelto en un plazo que no podrá exceder los sesenta días corridos a partir de la
presentación de la solicitud, condicionado a que la misma esté acompañada de los
comprobantes que justifiquen dicho crédito, la declaración jurada y la certificación de
auditor independiente.

Tasa Impositiva. Artículo 91°: Tasa La tasa del impuesto será:

1. Del 5% (cinco por ciento) para contratos de cesión de uso de bienes y enajenación
de bienes inmuebles.
2. Hasta 5% (cinco por ciento) sobre la enajenación de los siguientes bienes de la
canasta familiar: arroz, fideos, yerba mate, aceites comestibles, leche, huevos,
carnes no cocinadas, harina y sal yodada.
3. Del 5% (cinco por ciento) sobre los intereses, comisiones y recargos de los
prestamos y financiaciones.
4. Del 5% (cinco por ciento) para enajenación de productos farmacéuticos.
5. Del 10% (Diez por ciento) para todos los demás casos.
6. El Poder Ejecutivo, transcurridos dos años de vigencia de esta ley, podrá
incrementar hasta en un punto porcentual la tasa del impuesto por año para los
bienes indicados en los incisos c) y d) hasta alcanzar la tasa del 10% (diez por
ciento).
Responsabilidad Solidaria de Titulares. Artículos 95°: Responsabilidad solidaria: Los
titulares de la explotación de salas teatrales, canales de televisión , ondas de radio difusión
y espectáculos deportivos, serán solidariamente responsables del pago del impuesto que
corresponda al contribuyente que actué en los referidos medios de difusión y espectáculos
deportivos.

Renta presunta de servicios de personas extranjeras: Criterio de territorialidad.

Elemento espacial del hecho Generador

El hecho generador comprende los siguientes elementos o aspectos:

• El elemento objetivo o material ( presupuesto de hecho)

• El elemento subjetivo ( sujeto activo y sujeto pasivo)
• El elemento espacial ( lugar – territorialidad)
• El elemento temporal ( momento)
• El elemento cuantitativo ( la base imponible y la alícuota)
Transporte de mercaderías. Artículo 96°: Transporte de mercaderías
Facultase al Poder Ejecutivo para establecer la obligación de que todas las mercaderías que
circulan por el territorio nacional, lo hagan acompañada de su correspondiente factura o
documento equivalente.

Cuando se establezca la citada obligación, las mercaderías que circulen sin la referida
documentación se considerarán en infracción, en cuyo caso serán retenidas, conjuntamente
con el vehículo que las transporta, hasta tanto se presente la documentación
correspondiente y se haya pagado el impuesto o la multa pertinente.

UNIDAD 11. IMPUESTO AL CONSUMO (CONT.) Impuesto Selectivo al Consumo

(ISC)

Características. Se aplica a algunas cosas especificamente, cuando la fiscalización de las

mismas sea rentable.

Hecho Generador: Art. 99: Créase un impuesto que se denominará Impuesto Selectivo al
Consumo, que gravará la importación de los. Bienes que se consigna en el Art, 106 y la
primera. Enajenación a cualquier titulo cuando sea de producción nacional.

Territorialidad. Art. 103: Estarán gravadas las enajenaciones realizadas en el territorio

nacional, con independencia del lugar en donde se haya “celebrado el contrato, del
domicilio, residencia o nacionalidad de quienes intervengan en las operaciones, así como el
lugar de donde provenga el pago:

Contribuyentes: Serán contribuyentes: Art. 101:

a) Los fabricantes, por las enajenaciones que realicen en el territorio nacional.

b) Los importadores por los bienes que introduzcan al país.

Los mismos podrán ser una empresa unipersonal 0 sociedades con o sin personería jurídica,
entidades privadas de cualquier naturaleza; así. Como o las empresas “públicas, entes
autárquico, y sociedades de economía mixta.

Nacimiento de la obligación tributaria. Art. 102: La obligación tributaria se configura con

la entrega. De los bienes, los. Que deberán estar acompañados en todos los casos del
comprobante correspondiente.

La entrega se presumirá realizada en la fecha del referido comprobante, sin perjuicio que la
Administración pueda fijar la misma, cuando existiere omisión, anticipación o retardo en la
emisión del : documento.

En la Importación la: configuración del hecho imponible. Sé concreta en el momento de la

apertura del registro de entrada de los bienes en la aduana. Exoneración. No ‘se especifica:
en el marco normativo, salvo Art 104: Exportaciones: Las exportaciones no están gravadas
con este impuesto, El exportador deberá contar con la documentación aduanera
correspondiente, la que deberá estar debidamente registrada en los libros de contabilidad de
la empresa. La Administración establecerá las. Condiciones y formalidades que deberá
reunir. La . mencionada documentación, sin perjuicio de exigir otros instrumentos . que
demuestren el arribo de l mercadería a destino previsto en el extranjero.

Ante la falta de ésta, se presumirá de pleno derecho que los bienes fueron enajenados en a
mercado interno, debiéndose abonar el impuesto correspondiente.

• Base Imponible. Art. 105: La base imponible la constituye el precio de venta en

fábrica excluido el propio impuesto y el impuesto al Valor Agregado (IV A). El
referido precio será fijado y comunicado por el fabricante a la Administración para
cada marca y Clase de producto, discriminado por capacidad de envase que so
enajena. En la venta a granel el precio se fijará por unidad de medida,

• Las modificaciones que se produzcan en los precios deberán ser informadas

previamente a la administración dentro de los plazos que establezca la
reglamentación.

• Se presumitá que existe defraudación cuando se transgrede esta disposición.

• En las importaciones el monto imponible lo constituye el valor aduanero ‘expresado

en moneda extranjera, determinado por el servicio de valoración aduanera de
conformidad con las leyes en vigor, al que se adicionará los tributos aduaneros aún
cuando estos tengan aplicación suspendida, así como otros tributos que incidan en la
operación con anterioridad al retiro de las mercaderías, excluidos el propio impuesto
y el Impuesto al Valor Agregado.

• En lo relativo a los combustibles derivados del petróleo, la base imponible la

constituye el precio de venta al público que establezca el Poder Ejecutivo, excepto
para aquellos productos cuya importación y
• Precio de comercialización son libres, a los que se les aplicarán las disposiciones
previstas en los párrafos anteriores.

• El Poder Ej ecutivo queda facultado para fijar valores imponibles presuntos que
sustituyan los mencionados en esta disposición, los cuales no podrán superar el
precio de venta en el mercado intemo
A nivel del consumido final.

• Tasas. Art. 106.Tasas Impositivas. Los bienes que se establecen en la siguiente tabla
de tributación quedarán gravados de acuerdo con la tasa impositiva (conforme a
Tabla establecida en da Ley N* 2.421/04)

• El Poder Ejecutivo queda facultado a fijar tasas diferenciales para los distintos tipos
de productos, dentro de cada numeral

• Liquidación y pago. Art. 108. El impuesto es de liquidación ‘mensual, cón

excepción de los combustibles que se realizará por períodos. Semanales que
abarcará de domingos a sábados.

• La Administración establecerá la oportunidad de la presentación de la declaración

jurada y del pago, así como la exigibilidad de libros y registros especiales o formas
apropiadas de contabilización. En las importaciones la liquidación se efectuará
previamente al retiro de Los bienes de la Aduana.
• En los casos de bienes importados o de producción nacional y que se hallen
gravados por el Impuesto Selectivo al Consumo, cuándo estos constituyan materia
prima de bienes fabricados «en el pais, el Impuesto abonado en la etapa anterior,
será considerado como anticipo del Impuesto Selectivo al Consumo que
corresponda abonar por la primera enajenación del bien final que se produce en el
país. En el caso de que el bien final fue exportado dará derecho a reembolso o
retorno.
• Envases con mercadería. Art. 110 Los envases que contengan mercadería
• Deben llevar impresas en la etiqueta o en ótros lugares de fácil identificación la
designación del producto, a más del nombre del fabricante o importador en su caso
y su número de inscripción en el Registro Único del Contribuyentes (RUC).

• Es obligatorio consignar en forma destacada en los envases, la cantidad neta del

producto gravado. El Poder Ejecutivo queda facultado para establecer otros
requisitos.

• Instrumentos de control para enajenación. Y circulación. Art. 111: El Poder Ej

facultados para exigir la utilización de instrumentos de control que serán emitidos
por la Administración, la que establecerá las características que deberán reunir los
mismos y de su utilización.
• Contralor de importación de bebidas. Art, 111: El Poder Ejecutivo queda facultados.
Para exigir la utilización de instrumentos de control que serán emitidos por la
Administración, la que establecerá las características que deberán reunir los mismos
y las formalidades de su utilización.

• Contralor: Art. 112: En todos los despachos de importación de bebidas en general,

los datos respecto a la marca, cantidad, clase, envase y otros más que la
individualicen deberán coincidir con los obrantes en los originales de los despachos
aduaneros, salvo mermas, roturas, averías y fallas, debidamente Consignadas en los
mismos por funcionarios autorizados.

• Documentación: Art. 113: Los contribuyentes están obligados a extender y entregar

comprobantes de ventas en cada una de las enajenaciones que realicen, debiendo
conservar copia de los mismos hasta cumplirse la prescripción del tributo.

• Determinado el impuesto, éste se incorporará al precio del producto.

• La Administación queda facultada para establecer las formalidades y requisitos que

deben contener la referida documentación.

• Capacidad de producción. Art, 114; La Administración podrá exigir a los

contribuyentes que comuniquen la capacidad de producción del establecimiento, sin
perjuicio de que se ordenen de oficio las verificaciones necesarias con elobjeto de
establecer dicha capacidad. |
A estos efectos podrá exigir la información necesaria.
• Transporte de mercaderías, Art. 116: Facúltase al Poder Ejecutivo establecer la
obligación de que todas las mercaderías que circulan por el territorio nacional, lo
hagan acompañada de su correspondiente factura o documento equivalente.

• Cuando se establezca la citada obligación, las mercaderías que circulen sin la

referida documentación se considerarán en infracción, en cuyo caso serán retenidas
conjuntamente con el vehículo -que las . transporta, hasta tanto se presente la
documentación correspondiente y se haya pagado el impuesto y/o multa pertinente
 conforme al régimen de infracciones y sanciones previstas en el Capítulo III del
Libro V de esta Ley. En el caso que no se presente la documentación, ni exista
propietario de las mercaderías transportadas, el transportista será solidariamente
responsable del pago de los impuestos y multas que correspondan a las mismas,
independientemente de su responsabilidad personal por la multa que le corresponda
por haber transportado la mercadería sin la documentación correspondiente. .

• Sistema simplificado de liquidación. Art. 117: Regímenes especiales: Cuando

razones de orden práctico, características de la comercialización, o dificultades de
control, hagan recomendable la aplicación de sistemas simplificados de liquidación,
el Poder Ejecutivo con el asesóramiento de la Administración, podrá establecer los
criterios necesarios a Tales efectos.

UNIDAD 12. OTROS IMPUESTOS

I. Impuesto a los Actos y Documentos (1AD). Hechos generadores.

Art. 123: Hecho Generador: Estarán gravados los siguientes actos:
VL Actos Vinculados a la intermediación financiera
25) Los préstamos en dinero a en especie y los créditos concedidos, así como las
prórrogas de los mismos, por parte de las entidades bancarias y financieras
comprendidas en la Ley N' 417/73 del 13 de noviembre de 1973.
Artículo 8%.Ley N” 2.421/04 - Modificase el numeral 26) del Artículo 128, los
numerales 26) y 27) del Artículo 133 y el “in fine” del mismo artículo todos del
Libro IV. Título 1, Capítulo Único, “impuesto a los Actos y Documentos” de la Ley
N” 125/91, del 9 de enero de 1992, los cuales quedan redactados como sigue:
Art. 128.26) Las letras de cambio, giros, cheques de plaza a plaza, órdenes de
pagos, cartas de créditos y en general toda operación que implique una
transferencia de fondos dentro del país cuando el beneficiario de la misma es una
persona distinta del emisor.”

20 Art 133.26) 1,3 % o (uno coma cinco por mil).

27) 2,0 % o (dos por mil).
27) Las letras de cambio, giros, órdenes de pagos, cartas de créditos y en general,
toda operación. Que implique una transferencia de fondos o de divisas al exterior.

1. Poder Ejecutivo queda facultado a:

1) poner en vigencia la aplicación de los numerales 26 y 27 cuando razones de orden fiscal

así lo aconsejen, y,

9) Fijar tasas menores en función a las necesidades de la política financiera que adopte el
Gobierno.”

Contribuyentes. Art. 129: Serán contribuyentes de hechos imponibles establecidos en el

Art. 128: *

f) Numerales 25 al 27 los otorgantes del documento. — *

i) Numeral 34, los exportadores de productos agropecuarios en estado natural.

Teniendo en cuenta la vigencia actual del presente impuesto exclusivamente para las
entidades de” intermediación financiera, serán contribuyentes los otorgantes del
documento, entendiéndose Como o giros, cheques de plaza en plaza, ordenes de pagos,
realizan transferencia de fondos dentro del país, entre Otros.

*Nacimiento de la obligación tributaria. Art. 130: El hecho imponible se configura con

la sola creación € existencia material del documento -en que conste las obligaciones, actos
e contratos »6 gravados, con presidencia de su validez o eficacia jurídica.

En los actos y contratos que estando obligados a documentarse 'no lo hicieron, la obligación
tributan nace en el momento que los mismos se debieron documentar.

Las obligaciones sujetas a condición se entenderán a los efectos de la tributación, coma si

fueran puras y simples.

Exceptuaciones. Resolución MH N* 930/05 - Art. 1º- OPERACIONES

EXCEPTUADAS DEL IMPUESTO A 103 ACTOS Y DOCUMENTOS - quedan
exceptuadas del impuesto a los Actos y Documentos artículo 128” numerales 26) y 27), las
operaciones tales como las que se mencionan a continuación y efectuadas por las entidades
Bancarias y Financieras comprendidas dentro de la Ley N” 861/96 “De Bancos y
Financieras”

a) Las transferencias, órdenes de pago, giros, y/o crédito o débito en cuenta, en concepto
de encajes legales y otras operaciones realizadas con el Banco Central del Paraguay,
Excepto aquellas operaciones realizadas por intermedio del mismo.

b) Los depósitos en cuentas del depositante abiertas a mantenidas en las entidades bancarias
y financieras, así como extracciones en efectivo o mediante cheques librados contra dichas
Cuentas,

Se exceptúan los cheques librados con relación a operaciones de compra o venta de divisas,
por las entidades de intermediación conforme a la Lay N” 861/96, consecuentemente
gravado por el Impuesto a los Actos y Documentos.

c) Las operaciones realizadas en oportunidad de los desembolsos de los préstamos y los

pagos a los : intermediarios financieros de tales prestamos, incluidas las operaciones
efectuadas con las entidades bancarias y financieras por parte de las Cooperativas de
Producción exclusivamente, conforme el Art. 131 apartado L numeral 17 inc. o) De la Ley,
a cuyo efecto deberán presentar una declaración jurada declarando que la operación la
realizan “como mera intermediaria para beneficio de sus asociados” (Art 13), Kl, 17 inciso
€), Ley N” 125/91). .

d) Las operaciones realizadas con los intermediarios financieros en ejecución de

operaciones gravadas por el Impuesto a los Actos y Documentos numeral 25) o por el
Impuesto al Valor Agregado de acuerdo 2 lo previsto en el artículo. 6” del Dto., Nº
6.7995/99

e) Las transferencias, órdenes de pago, giros, y/o crédito a débito en cuenta que se realicen
vinculadas O derivadas de las operaciones realizadas en el país a través de tarjetas de
crédito y/o tarjeta de débito; incluyéndose dentro del concepto de operaciones vinculadas e
derivadas A operaciones de tarjetas de crédito o de débito los reembolsos a las entidades
procesadores de tarjetas de crédito por pago a los comercios, los débitos generados con el
uso de las tarjetas O extracciones de fondos de les cajeros; los pagos a los comercios por
débitos generados con el uso de las tarjetas o extracciones de fondos de los cajeros, las
transferencias realizadas entre instituciones financieras por reembolsos por el uso de los
cajeros de otras instituciones por parte de sus clientes, titulares de tarjetas de crédito o
débito, siempre y cuando tales operaciones sean realizadas dentro del país.

f) “Las transferencias, órdenes de pago, giros, y/o crédito o débito « en Cuenta, para pagos
de salarios y otros beneficios sociales, incluido los pagos de salarios a personas que
trabajan en el exterior.

g) Las transferencias, Órdenes de pago, giros, y/o crédito o débito en cuenta, para pago de
tributos y. las realizadas a favor de entidades del sector pública, incluido COPACO y
ESSAP.

h) Las transferencias, órdenes de pago, giros y/o crédito o débito en cuenta, realizadas para
el pago de bonos del Tesoro Nacional, de Letras do Regulación Monetaria, y de otros
documentos de captación del sector público, incluso las transacciones y los pagos
realizados - con estos instrumentos en el mercado secundario o reventas posteriores,

i) Ex emisión de cheques en general, incluidos los cheques de gerencia, emitidos por un

banco A. pedido de su clientes y contra fondos o débito en cuenta de este en dicho banco y
la emisión de “cheques certificados, conforme a las normativas del Banco Central del
Paraguay, salvo caso que de su propio texto surge que el lugar de emisión es una plaza
distinta a la del lugar de pago.

j) Las transferencias, órdenes de pago, giros y/o crédito o débito en cuenta, por préstamos
entre + entidades bancarias y financieras (Cal Money), el cual está gravado por el numeral
25 articulo 128 de la Ley, incluidas otras operaciones. De préstamos gravadas por el citado
numeral, realizadas entre entidades bancarias y financieras.

k)' Las operaciones de reembolso o cobertura a través de transferencias, órdenes de pago,

giros, y/o crédito o débito en cuenta, al exterior realizadas por los intermediarios
financieros para depósitos en sus propias cuentas en instituciones bancarias O financieras
del exterior.

l) Las transferencias, ordenes de pagos, giros, y/o créditos o débitos en cuenta, para pagos £
proveedores del país, de las entidades bancarias y financieras, así como las operaciones de :
transferencias de divisas al exterior ordenadas por las entidades financieras, casas de
cambio a los bancos se encuentran exentos, dado que en este último caso los bancos
deberán actuar como agente de retención en concepto del numeral 27) por tratarse de un
contrato de mayor rendimiento fiscal conforme a lo establecido en el artículo 134" de la
Ley

m) Las transferencias acreditadas por el Banco Clearing al emisor 'de facturas, cuando el
beneficiario de la misma es la misma persona que la emitió.

n) Transporte físico de divisas al exterior en cobertura o reembolso de transacciones

(transferencias al exterior) que ya han tributado el impuesto y realizadas a través de
empresas especializadas en el transporte de divisas,
0) Las transferencias recibidas desde el exterior para personas físicas domiciliadas en el
país, con Excepción de las transferencias ocurridas dentro del país con el propósito de
poner los fondos a disposición de dichas personas.

Base Imponible. Art 132* de la Ley N” 125/91, dispone que la base imponible sobre la
que se aplicará la tasa correspondiente será el valor que consta en los documentos.

Por su parte, las reglamentaciones aclaran que las comisiones y demás retribuciones qué se
perciban por las operaciones señaladas en los numerales 26 y 27 del Art, 128 de la Ley N*"
125/91, no formarán parte de la base imponible correspondiente al Impuesto a los Actos y
Documentos.

Tasa Imponible. La Tasa del numeral 26) luego de sus modificaciones por la Ley N”
2421/04 es del 1,5% y para el numeral 27) es del 2%

Vigencia temporal y derogación. El Art 43% de la Ley de Adecuación Fiscal dispone que
transcurridos tres años de la vigencia de esta Ley, los numerales 26) y 27) del Impuesto a
los Actos y Documentos quedarán automáticamente derogados.

II Impuesto a la Patente Fiscal Extraordinaria para Auto vehículos (IPFE). Hecho

Imponible. Art. 20”: Establécese una Patente Fiscal por única vez a la tenencia de auto
vehículos. Contribuyentes. Las personas físicas, personas jurídicas y demás entidades
públicas o privadas de cualquier naturaleza, propietarios o poseedores de cualquier título de
auto vehículos, registrado o registrable en el Registro del Automotor.

Liquidación y pago. Se configurará a partir de la vigencia de esta Ley y la liquidación y

pago del presente impuesto se hará en los términos y condiciones que establezca la
reglamentación. Se liquidará y abonará en la Dirección Nacional de Aduanas. En el caso de
los vehículos que ya fueron despachados al momento de aplicación de la Ley, será en los s
Municipios.

Artículo 20”.Hecho Imponible, Contribuyentes, Nacimiento de la Obligación

Tributaria, Liquidación y Pago. Establécese una Patente Fiscal por única vez a la
tenencia de auto vehículos, en que serán contribuyentes las personas físicas, personas
jurídicas y demás entidades públicas o privadas de cualquier naturaleza, propietarios o
poseedores de cualquier título de auto vehículos, registrado O registrable en el Registro
Automotor.

El hecho imponible se configura 2 partir de la vigencia de esta Ley y la liquidación y el

pago del presente impuesto se hará en los términos y condiciones que establezca la
reglamentación.

Contralor. Al respecto, el Art. N* 21 de la Ley N* 2421/04, expresa: “Contralor. Los

escribanos públicos y quienes ejerzan tales funciones no podrán extender escrituras
relativas a transmisión, modificación o creación de derecho reales sobre los auto vehículos
sin el comprobante del previo pago de la patente fiscal, cupos datos deberán insertarse en la
escritura”.

El incumplimiento de dicha exigencia impedirá la inscripción de los actos registrables y

generará responsabilidad solidaria de las partes otorgantes, así como también
responsabilidad subsidiaria de los escribanos actuantes, respecto de las obligaciones
incumplidas, La presente disposición regirá también respecto de la obtención. De la patente
municipal.
Base Imponible. Art. 23* de la Ley N' 2421/04 — La base imponible la constituye el
valor aforo de - los auto vehículos, que publicará la Administración Tributaria; La Base
imponible determinada en el presente artículo y sujeta al presente impuesto, corresponderá
a los auto vehículos cuyo valor aforo. Supere la suma de U$S 30 .000 (Dólares americanos
treinta mi).

Tasa Impositiva. Artículo 24 - La tasa impositiva de la patente fiscal será del 2% (dos por
ciento).

Exoneraciones. Artículo 25

a) Los vehículos oficiales. –

b) Los pertenecientes a organismos internacionales, agentes diplomáticos, consulares y

representantes de gobiernos extranjeros, a condición de que exista en el país de aquellos un
tratarniento de reciprocidad.

c) Los auto vehículos que constituyan bienes de cambio en los términos previstos en el
Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios de la Ley N”
125/91, 9 de enero de 1992.

d) Los vehículos pertenecientes a los Cuerpos de Bomberos reconocidos por autoridad

competente, ambulancia, maquinarias agropecuarias y de construcción, “cosechadoras,
tractores y motocicletas, camiones, camionetas con capacidad de cargas superiores 4
quinientos kilogramos, furgones, ómnibus y micrómnibus.

e) Los automóviles utilizados. Para el transporte de personas reconocidas por autoridad

competente

Vigencia temporal o derogación. No existe disposición al respecto.

UNIDAD 13. LAS EXONERACIONES FISCALES

Exoneración y Exceptuación. Concepto y diferencias:

Existen diferentes términos para señalar una dispensa de la obligación tributaria tales como
exención, exoneración, franquicias, exclusiones, desgravaciones, privilegios, rebajas,
reducción de impuestos, liberaciones y otros.

Para algunos tratadistas existes diferencias entre los términos citados, compartiendo todos
ellos los mismos fundamentos básicos. Para otros autores, las diferencias son más bien de
grado, motivo por el cual no se hace necesario realizar distinciones de orden conceptual.

Las exoneraciones en la Constitución de la República.

Se pueden aplicar en 2 formas: se exonera el pago por el objeto, que no se grava. Ej.: no se
paga selectivo de consumo sobre la importación de naipes (más conocidos como-barajas).

Tratamiento de las exoneraciones Fiscales en la

• Ley N° 125/91 y
Artículo 255°: Derogación de éxoneraciones generales y particulares: A partir de la
vigencia de la presente ley quedan derogadas, aquellas leyes que otorgan exoneraciones
generales y especiales de tributos internos, gravámenes aduaneros y tasas portuarias.
Quedan exceptuadas las que se mencionan en la ley N° 60/90 del 26 de Marzo de 1991, con
las referencias expresamente establecidas, las del régimen legal de hidrocarburos, las
previstas en las leyes particulares de obras públicas, las contempladas en acuerdos,
convenios y tratados internacionales así como las previstas en la presente Ley.
• Ley N° 2421/04.
2) Deróganse las siguientes disposiciones. en la parte que otorgan exoneraciones generales
o especiales:
 a) El Artículo 2° de la Ley N° 22, de fecha 6 de agosto de 1992, Que exonera de
tributos la. importación y comercialización de libros, periódicos y revistas",
modificada por Ley N° 1450/99.

b) Las disposiciones tributarias contenidas en la Ley N° 210, del 19 de junio de 1993

"Que modifica y amplia disposiciones legales que establecen incentivos fiscales
para el mercado de capitales" y sus modificaciones.

c) El Artículo 4° de la Ley N° 302, del 29 de diciembre de 1993 "Que exonera del

pago de tributos las donaciones otorgadas a favor del Estado y de otras instituciones
y modifica el Artículo 184 de la Ley N° 1173/85.

d) El Articulo 18 de la Ley N° 523, del 16 de enero de 1995 "Que Autoriza y Establece

el Régimen de Zonas Francas".

e) El Artículo 24 de la Ley N° 548, del 21 de abril de 1995 "Sobre Retasación y

Regularización Extraordinaria de Bienes de Empresas", y sus modificaciones.

f) El inciso d) del Artículo 4° de la Ley N° 797, del 13 de diciembre de 1995, "De

Estabilización y
Reactivación Financiera".

g) Los Artículos 17 y 18 de la Ley N° 642, del 29 de diciembre de 1995 De

Telecomunicaciones".

h) El Articulo 64 de la Ley N° 811, del 12 de febrero de 1996 "Que Crea la

Administración de
Fondos Patrimoniales de Inversión".

i) Ley N° 833, del 17 de abril de 1996 "Que declara de utilidad pública y acuerda
beneficios fiscales al Centro Médico Bautista*.

j) El 2° párrafo del Artículo 27 de la Ley N° 861, del 24 de junio de 1996 "General de

Bancos y
Financieras".

k) El Artículo 37 de la Ley N° 1036, del 20 de marzo de 1997 "Por la cual se crea las
Sociedades
Securitizadoras".

l) Los Artículos 236 y 240 de la Ley N° 1284, del 29 de julio de 1998 "Mercado de
Valores".
m) El Artículo 84 de la Ley N° 1295, del 6 de agosto de 1998 "De locación, arrendamiento
o leasing
financiero y mercantil".

Las exoneraciones en las Leyes Especiales. Franquicias aduaneras. Excombatientes de

la
Guerra del Chaco.
A partir de la promulgación de la presente Ley, quedan derogadas todas las leyes generales
o especiales que otorgan exoneraciones o exenciones de Impuesto a la Renta, Impuesto al
Valor Agregado, Impuesto Selectivo al Consumo e Impuestos Aduaneros, y no
mencionadas más arriba excepto las exenciones contempladas en:
1. La Ley N° 125/91, del 9 de enero de 1992, texto modificado por la presente Ley.
 2. Las contempladas en el Código Aduanero y la Ley N° 1095/84 "De Aranceles de
Aduanas".

3. Las leyes especiales de emisión de bonos, letras u otros documentos similares

destinados a la obtención de recursos económicos para el Estado y sus reparticiones
o entes descentralizados o autónomos.

4. Los acuerdos, convenios y tratados internacionales, suscripto por el Estado

Paraguayo aprobados y ratificados por el Congreso Nacional, y debidamente
canjeados.
Franquicias para Veteranos del chaco.
No pagan por cédula de identidad, pasaporte, legalizaciones consulares personales,
sellado judicial para tramites propios, patente fiscal y municipal para comercio hasta
20 millones de valor de su activo, si fuere más pagan sobre la diferencia calculado
sobre el último balance, tampoco impuesto a la renta de su negocio, solo pagan
sobre renta imponible encima de 20 millones, tributo sobre auto de su uso personal,
y sobre casi todos los impuestos.

5. La Ley N° 302/93 (texto modificado) "Que exonera del pago de impuesto a las
donaciones
otorgadas a favor del Estado; y otras instituciones.
Donaciones al estado y otras instituciones
Están exentas las donaciones a al estado, a las entidades sin fines de lacro
reconocidas, las iglesias, universidades y cuyos excedentes no sean distribuidos
entré sus integrantes o asociados. Se restringe la venta de bienes, que no podrán ser
comercializados hasta pasados 5 años de su registro en aduana.
Son deducibles de impuesto a la renta.

6. La Ley N° 110/92 "Que establece franquicias de carácter diplomático y consular".

Franquicias de carácter diplomático y consular
Una vez transcurridos 6 meses, los diversos diplomáticos podría importar libre de
gravámenes artículos para uso personal anualmente según una escala, desde 10 mil
hasta 6 mil dólares según el cargo que tengan y la reciprocidad con su gobierno.
Además, podrán traer vehículos para su uso personal, 2 por año para los capos y uno
por año para los bichos. Los valores determina el Ministerio de Relaciones
Exteriores.

Paraguayos que regresan con misión de 2 años o más introducen efectos personales
y 1 auto.

Para vender en el mercado local, se reduce el gravamen 4% mensualmente, hasta

que a los 2 años no paga nada. Trajiste hoy, en 2 años vendes sin pagar el despacho.
Pero con autorización de Ministerio de Hacienda. Para diplomáticos, si viajan en el
término de 12 meses después de ingresar el vehículo, pueden vender sin gravamen.

UNIDAD 14. REGIMEN DE TASAS Y CONTRIBUCIONES EN LA LEGISLACIÓN

NACIONAL.

Tasas. Contribuciones.
Las tasas en la legislación positiva
• tasas postales y telegráficas (para el servicio nacional e Inter.)
• de telecomunicaciones (el estado realiza el control a través de CONATEL)
• de Administración Nacional de Navegación y Puertos (uso de muelle, eslingaje,
manipuleo, almacenaje, de acceso de pasajeros; depósitos francos)
• de embarque internacional(a cargo de DINAC)
del reg. del estado civil(Inscripciones en los libros de reg. de nacimientos,
defunciones, fotocopia de certificados de matrimonio, adopciones, etc)
• la oficina fiscalizadora de algodón y tabaco(OFAT)
 • min. de Agric. y ganadería(inspección sanitaria de productos biológicos, cueros,
plantas, etc)
• tasas en min. de salud publica

• registro sanitario(productos alimenticios, bebidas, etc)

tasas de transito (uso, mejoramiento y conservación de rutas, puentes, caminos)
tasas de peajes(uso de rutas carmineras y cruce de puentes)
Tasas judiciales
• inscripción de documentos en los registros públicos
• querella criminal
divorcio controvertido
• tercería de dominio, etc

El producido de las tasas judiciales luego de deducido el costo de las recaudaciones para el
financiamiento de las indemnizaciones debidas por el estado en caso de perjuicio causados
en el marco de su función jurisdiccional será distribuido como sigue:
• Para el financiamiento y los programas presupestarios de la Corte Suprema de
Justicia y demás
institutos de las leyes especiales
• Para el financiamiento de los programas presupuestario de acción e inversión del
Ministerio Público.
• Para la construcción y mejoramiento de la infraestructura penitenciaria.

Tasas en la Dirección de Marina Mercante Nacional

- inscripción en el reg. de buques de eraba. caciones.

-la habititación anual de la unidad de transporte fluvial y marítimo para imp. y exportación
inscripción en el reg. del personal de armaderos.
- contrato de fletamento.

La dirección de la marina mercante se convierte en la única oficina recaudadora de los

rubros determinados que puede aplicar multas hasta de 100 jornates mínimos.

Tasas de alumbrado
A cargo de la ANDE, será pagada por los propietarios beneficiados o por el ocupante por
cuenta del propietario, en proporción del frente de sus respectivas propiedades, tomando en
cuenta la potencia de
la luz existente en las calles iluminadas.

Tasa militar
Deviene con motivo de la prestación de un servicio o del examen de una situación que
culmina con la declaración de ineptitud, la suma abonada en concepto de imposición por
los infractores representa un
contribución al obligado de la prestación de la carga pública.

Sistema Nacional de Transporte

Se regula el Sistema Nacional de Transporte creándose la Dirección Nacional de Transporte
(DINATRAN) y la Secretaría Nacional de Transporte. El tributo creado consiste en el
importe de hasta un 3% del valor de la tarifa del pasaje de transporte público de pasajeros
en concepto de impuestos a los boletos. La secretaria de transporte del área metropolitana
de Asunción (SETAMA) es una institación con personería jurídica cuya futición principal
es la regularización del transito vehicular.
Los ingresos de SETAMA provendrán de; canon por concesión, renovación, modif. de
itinerario, canon por adjudicación de explotación de servicio, canon por habilitación anual
de unidades de transporte
entre otros.

Contribuciones
De la seguridad social: El sistema obligatorio e integral de la seguridad social para el
trabajador dependiente y su flia. Será establecido por la ley. Los servicios del sistema de
seguridad social podrán ser públicos, privados o mixtos, y en todos los casos estarán
supervisados por el estado. Los recursos financieros de los mismos no serán desviados de
sus fines específicos. Se creo el Instituto de Previsión Social asignándole recursos para su
funcionamiento entre los cuales se halla las contribuciones patronales, obreras y del estado.

Aportes al EPS
Patronal (sobre el salario de los trabajadores )
o para IPS.......12%
o para min. de salud pública..... 1,5%
o para min. de just. y trabajo….1%
o para jub y pensiones………….2%

-Trabajadores (sobre salario del trabajador)

o para IPS ......6%
o para jubilados y pensionados.........3%

Seguridad Social
Administración y dirección de IPS. El régimen del seguro comprende a las sgtes. personas;
- trabajadores asalariados
-aprendices y personal de los entes descentralizados o empresas mixtas.
-maestros y catedráticos de enseñanza privada, primaria, normal, etc., para los riesgos de
accidentes.

Tasa y precio: semejanza y diferencia. Las Tasas. Son prestaciones pecuniarias debidas
por el particular en contraprestación a un servicio prestado por el Estado o municipio en
beneficio directo del
'citidadano que paga. Concepto de Precio Público: Tendrán la consideración de precios
públicos las contraprestaciones pecuniarias que se satisfagan por la prestación de servicios
o la realización de actividades efectuadas en régimen de Derecho público cuando,
prestándose también tales servicios o actividades por el sector privado, sean de solicitud
voluntaria por parte de los administrados.

Diferencia entre Tasas y Precio Publico

El precio público constituyen ingresos públicos derivados de obligaciones de derecho
público no tributarias, cuya fuente jurídica es el contrato público de naturaleza onerosa, que
radica en el acuerdo de voluntades entre el Estado prestador del servicio y el usuario que lo
paga, y que se diferencian de la tasa, en que ésta última tiene como fuente jurídica a la ley
(ordenanza en el caso de tasas locales), y en consecuencia se origina en la volantad
unilateral y coactiva del Estado, que impone al contribuyente el pago de determinada suma
por la realización de una actividad o la prestación de un servicio público o
el uso o aprovechamiento de un bien público.

UNIDAD 15. LA CODIFICACION DEL DERECHO TRIBUTARIO.

1. Reseña y antecedentes de la Codificación del Derecho Tributario. El modelo

del Código Tributario para América Latina OEA-BID y su importancia.
Entre los organismos internacionales citamos el esfuerzo del Programa Conjunto de
Tributación de OEA (Organización de los Estados Americanos) y el BID (Banco
Interamericano de Desarrollo).
En el orden privado se citan las siguientes:
• La Asociación Fiscal Internacional (IFA).
• Federación Internacional de Abogados.

Resumen de las principales recomendaciones aprobadas en las diferentes

jornadas de dichos organismos:
 • El proceso contencioso Tributario.
• Doble imposición Internacional.
• Doble tributación Internacional.
2. Modelo de Código Tributario del CIAT (Centro Interamericano de
Administradores Tributarios).

Comprende cinco grandes títulos:

• Disposiciones Preliminares.
• Deberes y Derechos de los sujetos pasivos y de los terceros.
• Facultades y Obligaciones de la administración Tributaria.
• Procedimientos.
• Ilícitos tributarios y sanciones.
3. La codificación del Derecho Tributario en el Paraguay.
Ley 14/68: Orgánica de Presupuesto.
Ley 125/91 modificado por la Ley 2421/04 Reordenamiento Administrativo y de
adecuación Fiscal y establece el Régimen Tributario
Ley 1535/99 La Administración Financiera del Estado
Los Institutos y Organismos Internacionales en materia tributaria.

Son varios como la Asociación Internacional de Abogados (IFA), La Asociación

Paraguaya de Estudios Administrativos y Fiscales.

4. La codificación en la Ley N° 125/91.

La Ley 125/91 y las modificaciones e incorporaciones de la Ley 2421/04 de
Reordenamiento Administrativo y de adecuación Fiscal y establece el Régimen
Tributario.
Se crea e instaura la Sub- secretaria de Estado de Tributación, con el rango de Vice
Ministerio, dependiente del Ministerio de Hacienda, fiscalización y administración
de los tributos a cargo de esta repartición del Estado.

5. Derecho Tributario Formal o Administrativo.

Es el conjunto de normas que regulan la actividad de la administración Publica que
se encarga de la determinación y de la recaudación de los tributos.
6. Reglas que regulan la actuación del Fisco y los administradores.
La ley 2421/04 contiene reglas que regulan la actuación del Fisco y los
administradores.
7. La presunción de Legitimidad de los actos de la Administración Tributaria.
Se reputan legítimos, salvo prueba en contrario, siempre que cumplan con los
requisitos de regularidad y validez relativos a competencia, legalidad, forma legal y
procedimiento correspondiente.
8. La comparecencia.
Los interesados podrán actuar personalmente o por medio de representantes o
mandatarios, instituidos por documentos públicos o privado.
9. El domicilio.
Domicilio fiscal: los contribuyentes y responsables tienen la obligación de constituir
domicilio fiscal en el país, y de consignarlo en todas sus actuaciones ante la
Administración Tributaria.
10. Plazos Procesales.
Para la comparecencia quince 15 días, deberán practicarse en días y horas hábiles,
según las disposiciones comunes, a menos que por la naturaleza de los actos o
actividades deban realizarse en días y horas inhábiles, en este último caso mediante
autorización judicial.
11. Facultades y deberes de la Administración y de los Administradores, según la
Ley N° 125/91 y la 2421/04.
 La Ley 125/91 y las modificaciones e incorporaciones de la Ley 2421/04 de
Reordenamiento Administrativo y de adecuación Fiscal y establece el Régimen
Tributario.

UNIDAD 16

EXTINCIÓN, INTERPRETACIÓN Y PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

La extinción de la obligación tributaria. El pago

El pago es el cumplimiento de la prestación debida, ya se trate de una obligación de dar, de

hacer o de no hacer.

La compensación

Significa la extinción de una obligación con otra, entre dos personas que se deben
mutuamente cosas semejantes. Se prevé la compensación de oficio o a petición de parte de
los créditos del sujeto pasivo relativo a tributos, intereses, recargos y multas.

La Prescripción liberatoria

Se extingue con el transcurso del tiempo. La acción para el cobro de los tributos prescribe a
los 5 años. Contados desde el 1 de enero del año siguiente a aquel en que la obligación
debió cumplirse. La prescripción puede ser interrumpida por acta final de inspección, por
reconocimiento de parte del deudor, por pago parcial, por pedido de prórroga.

La remisión

Es el acto jurídico por el cual el acreedor abandona el derecho creditorio, cuando el

acreedor renuncia a su derecho crediticio.

La confusión

Ocurre cuando el sujeto activo de la relación tributaria queda colocada en la situación del
deudor como consecuencia de la transmisión de los bienes o derechos objeto del tributo.

Las infracciones tributarias

Son infracciones tributarias la mora, la contravención, la omisión de pago y la

defraudación. La mora se configura cuando no se extingue la deuda en el monto y lugar que
corresponda, hallándose sancionada con una multa que se calcula sobre el importe del
tributo no pagado en termino, además se sanciona con un recargo o interés mensual a
calcularse día por día.

Las ilicitudes en la Ley N° 125/91

Las ilicitudes tributarias, que importan una violación a los preceptos legales en el ámbito
tributario, comprenden a dos contenidos:

1. El sustantivo tributario: La obligación tributaria, principal o de dar. La conducta

antijurídica ataca el núcleo vital de la relación jurídica tributaria, cual es la entrega
de la prestación pecuniaria debida al Estado.
2. El adjetivo tributario: Obligaciones formales o accesorias que rodean a la obligación
principal o coexisten con ella. La conducta trastornadora de los preceptos legales
importa el incumplimiento de deberes formales sin inferir perjuicio o daño al erario
Público.

La interpretación de la Ley 125/91

La interpretación de la Ley en el Derecho Tributario consiste en el conocimiento consciente
de la norma. Objeto y fin de la regla, ella debe ser realizada en el orden autorizado (jueces y
funcionarios) los jueces no pueden dejar de juzgar en caso de silencio, oscuridad e
insuficiencia de las Leyes.

Criterios y formas de interpretación. “In Dubio Pro reo, In Dubio pro fisco”. La
Escuela Ecléctica

IN DUBIO PRO FISCO E IN DUBIO PRO REO

Estos criterios son aportes del Derecho Romano.

El Estado Romano establecía que el criterio de interpretación de que en caso de duda se está
a favor del fisco romano y los que habilitaban el territorio por ellos administrado. En caso de
duda, a favor del fisco

Sin embargo, la Escuela Jurídica pretoriana de roma, manifestaba que en caso de duda no se
debía de estar siempre a favor del fisco, sino que también había que asumir que debía estarse
a favor de la parte más débil, este es, el reo. En caso de duda, a favor del reo

La Escuela Ecléctica

Predica que en todos los casos se debe actuar con absoluta libertad, sin ataduras ni prejuicios.
Ni a favor del estado ni a favor del administrado.

El criterio de la realidad económica

Prescinde de la formalidad de los actos dando prevalencia a la realidad, al fondo

económico de los actos. Este criterio de interpretación puede resultar conveniente para la
apreciación cierta del hecho imponible, al desprenderse de la formalidad jurídica y dar
preferencia a la verdadera intencionalidad de las partes en el aspecto económico objetivo
del acto gravante.

LA INTERPRETACIÓN EN EL LIBRO V DE LA LEY N° 125/91

Artículo 246. Interpretación de las normas

En la interpretación podrán utilizarse todos los métodos reconocidos por la ciencia jurídica
a los efectos de determinar su verdadero significado. Ej., La interpretación analógica. En
las situaciones que no pueden resolverse por las disposiciones generales o por las normas
particulares sobre cada tributo, se aplicarán supletoriamente las normas análogas y los
principios generales de derecho tributario y, en su defecto, los de otras ramas jurídicas que
más se avengan a su naturaleza y fines, en caso de duda se estará a la interpretación más
favorable al contribuyente.

LOS PROCEDIMIENTOS ESPECIALES DEL LIBRO V DE LA LEY N°125/91 Y

LAS INCORPORACIONES DE LA LEY N° 2421/04

El Certificado de cumplimiento tributario: es un instrumento obligatorio para realizar

determinados actos jurídicos. Se trata de un instrumento jurídico-administrativo que la
administración tributaria lo exige de manera obligatoria.

EL PROCEDIMIENTO POR PAGO INDEBIDO O EN EXCESO

Artículo 217. Repetición de pago

El pago indebido o en exceso de tributos, intereses o recargos y multas, dará lugar a

repetición.

La devolución de tributos autorizada por leyes o reglamentos, a título de incentivo, franquicia

tributaria o exoneración, estará regida por la ley o el reglamento que la conceda y solo
supletoriamente se someterá al presente procedimiento. Los pagos a cuenta o anticipos
excesivos serán devueltos de oficio o de acuerdo a las normas pertinentes.

EL PROCEDIMIENTO PARA LAS CONSULTAS ANTE LA ADMINISTRACIÓN

TRIBUTARIA

Artículo 241. Consulta vinculante, requisitos

Quien tuviere un interés personal y directo podrá consultar a la Administración sobre la

aplicación del derecho a una situación de hecho concreta. A tal efecto deberá exponer con
claridad y precisión todos los elementos constitutivos de la situación que motiva la consulta
y podrá asimismo expresar su opinión fundada.

La presentación de la consulta no suspende el transcurso de los plazos, ni justifica el

incumplimiento de las obligaciones a cargo del consultante.