CASO PRACTICO Nº 3

Enunciado:
La empresa Gloria S.A. tiene los siguientes datos para el cálculo del Impuesto a la renta para el año 2012, 2013 y 2014:

Se pide:
Calcular el impuesto a la renta para los periodos 2012, 2013 y 2014.

Desarrollo:

Descripción AÑO 2012 AÑO 2013 AÑO 2014

Utilidad S/. 5,000.00 S/. 4,000.00 S/.6,000.00
Depreciacion Fiscal (Vehiculo de 5,000.00 depreciable en 5
S/. 1,000.00 S/. 1,000.00 S/.1,000.00
años)
Depreciación Contable (Según NIIF se deprecia en 2 años) S/. 2,500.00 S/. 2,500.00 S/. -
Multa (Gasto no Deducible) S/. 100.00 S/. 100.00 S/. 100.00

AÑO 2012

CALCULO
AÑO 2012 FISCAL FINANCIERO
Utilidad 5,000.00 5,000.00
Depreciación 1,000.00 2,500.00
Multa - 100.00
Utilidad Antes de Impuestos (UAI) 4,000.00 2,400.00
Impuesto a la Renta 30% 1,200.00 750.00
Utilidad Neta 2,800.00 1,650.00

Calculo del IR Fiscal: 4,000 (UAI) * 30% = 1,200.00

Cálculo del IR Financiero2,400 (UAI) + 100 (Multa) = 2,500 * 30% = 750.00
Diferencia temporaria: 4,000 (BI Fiscal) - 2,500 (BI Financiero) = 1,500.00
Impuesto a la Renta Diferido: 1,500 x 30% = S/. 450.00

CONTABILIZACIÓN:

31/12/2012 DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 750.00
881 Impuesto a la renta - corriente
37 ACTIVO DIFERIDO 450.00
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 1,200.00
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
En este caso, como la Utilidad Fiscal es mayor que la Utilidad Financiera se origina un Activo Diferido.

AÑO 2013

CÁLCULO:

AÑO 2013 FISCAL FINANCIERO

Utilidad 4,000.00 4,000.00
Depreciación 1,000.00 2,500.00
Multa - -
Utilidad Antes de Impuestos (UAI) 3,000.00 1,500.00
Impuesto a la Renta 30% 900.00 450.00
Utilidad Neta 2,100.00 1,050.00

Calculo del IR Fiscal: 3,000 (UAI) * 30% = 900.00

Cálculo del IR Financiero1,500 (UAI) + 0 (Multa) = 1,500 * 30% = 450.00
Diferencia temporaria: 3,000 (BI Fiscal) - 1,500 (BI Financiero) = 1,500.00
Impuesto a la Renta Diferido: 1,500 x 30% = S/. 450.00

CONTABILIZACIÓN:

31/12/2013 DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 450.00
881 Impuesto a la renta - corriente
37 ACTIVO DIFERIDO 450.00
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 900.00
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría

En este caso, como la Utilidad Fiscal es mayor que la Utilidad Financiera se origina un Activo Diferido

AÑO 2014

CÁLCULO:

AÑO 2014 FISCAL FINANCIERO

Utilidad 6,000.00 6,000.00
Depreciación 1,000.00 -
Multa - -
Utilidad Antes de Impuestos (UAI) 5,000.00 6,000.00
 Impuesto a la Renta 30% 1,500.00 1,800.00
Utilidad Neta 3,500.00 4,200.00

Calculo del IR Fiscal: 5,000 (UAI) * 30% = 1,500.00

Cálculo del IR Financiero6,000 (UAI) + 0 (Multa) = 6,000 * 0.3 = 1,800.00
Diferencia temporaria: 5,000 (BI Fiscal) - 6,000 (BI Financiero) = 1,000.00
Impuesto a la Renta Diferido: 1,000 x 30% = S/. 300.00

CONTABILIZACIÓN:

31/12/2014 DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 1,800.00
881 Impuesto a la renta - corriente
49 PASIVO DIFERIDO 300.00
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido - Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 1,500.00
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría

En este caso, como la Utilidad Financiera es mayor que la Utilidad Fiscal y se origina un Pasivo Diferido.

Suponiendo que las condiciones del año 2014se mantienen para el año 2015 y 2016 tenemos:

AÑO 2015

31/12/2015 DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 1,800.00
881 Impuesto a la renta - corriente
49 PASIVO DIFERIDO 300.00
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido - Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 1,500.00
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría

AÑO 2016

31/12/2016 DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 1,800.00
881 Impuesto a la renta - corriente
49 PASIVO DIFERIDO 300.00
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido - Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 1,500.00
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría

MAYORIZACION IMPUESTO DIFERIDO POR COBRAR

AÑO DEBE HABER SALDO

2012 S/. 450.00 S/. 450.00
2013 S/. 450.00 S/. 900.00

MAYORIZACIÓN IMPUESTO DIFERIDO POR PAGAR

AÑO DEBE HABER SALDO

2014 300.00 S/. 300.00
2015 300.00 S/. 600.00
2016 300.00 S/. 900.00

Al finalizar el registro de los activos y pasivos diferidos ocasionados por las diferencias temporarias se debe de realizar un
ajuste para que las cuentas queden saldadas.

AJUSTE PARA EL AÑO 2016 PARA SALDAR CUENTA DE ACTIVO Y PASIVOS DIFERIDOS

31/12/2016 DEBE HABER

49 PASIVO DIFERIDO 900.00
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido - Resultados
37 ACTIVO DIFERIDO 900.00
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados
el año 2012, 2013 y 2014:
rarias se debe de realizar un