¿Es obligatorio llevar la Contabilidad de fundaciones y

asociaciones?

Tabla de contenidos

 ¿Es obligatorio llevar la Contabilidad de fundaciones y asociaciones?

o ¿Una fundación debe llevar contabilidad?
o ¿Las asociaciones están obligadas a llevar contabilidad?
 Claves para llevar la contabilidad de fundaciones y asociaciones
o Adaptar la contabilidad al Plan Contable para entidades sin fines lucrativos
o ¿Las asociaciones y fundaciones deben presentar Cuentas Anuales y Libros
Oficiales al Registro?
o  ¿Es obligatoria la llevanza de libros de actas y socios en asociaciones y
fundaciones?
o Las fundaciones deben presentar obligatoriamente un Plan de Actuación en
el que definan sus actividades.
 o Las fundaciones deben separar sus ingresos mercantiles de los ingresos por
fines propios
o Contabilidad analítica para fundaciones y asociaciones
o Preparar la contabilidad de cara al impuesto de sociedades
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¿Las asociaciones están obligadas a llevar contabilidad?

Legalmente las asociaciones están obligadas a llevar contabilidad. El artículo 14 de la Ley

1/2002 de asociaciones, establece que las mismas deben «llevar una contabilidad que
permita obtener la imagen fiel del patrimonio, del resultado y de la situación financiera de
la entidad».

No obstante lo anterior, en España hay muchos tipos de asociaciones en una gran

diversidad de sectores, y sólo unas pocas «elegidas» por el Ministerio de Interior son
asociaciones declaradas como de «utilidad pública». Y como en este país en ocasiones sólo
se entiende la obligatoriedad cuando hay sanciones de por medio, cabe señalar que sólo las
Asociaciones de Utilidad Pública deben reportar y presentar sus Cuentas Anuales al
Registro de Asociaciones, bien sea estatal o autonómico, ya que de lo contrario pueden
perder su condición de Utilidad Pública y sus ventajas fiscales.

El resto de Asociaciones no deberán reportar cuentas, y por tanto no se les obliga a

presentar su contabilidad a los Registros de Asociaciones;  pero más allá de la citada
obligación de la Ley 1/2002 deberían llevar la «imagen fiel” del patrimonio y de los bienes
y derechos de la entidad. Esto debe ser así dado que los órganos de gobierno (Asamblea)
están obligados aprobar las cuentas anualmente. Aparte esto ayudaría enormemente a
cumplir con las obligaciones fiscales de las asociaciones (que pueden ser muchas). En
definitiva, las ventajas de llevar una contabilidad ordenada (control de recursos y costes,
asignación de proyectos, fiscalidad, etc.) son innumerables… 

Claves para llevar la contabilidad de fundaciones y

asociaciones
1. Adaptar la contabilidad al Plan Contable para entidades sin fines
lucrativos

Las Fundaciones están obligadas a llevar su contabilidad adaptada según el Plan General
Contable adaptado a entidades sin fines lucrativos. Igualmente lo estarán las Asociaciones
declaradas de utilidad pública.
 3.  ¿Es obligatoria la llevanza de libros de actas y socios en asociaciones
y fundaciones?

Obligatorio, según la Ley 1/2002, para las asociaciones.

Para las fundaciones los libros de actas son obligatorios según la Ley 50/2002 de
Fundaciones y su Reglamento de desarrollo.  En cuanto a los libros de socios, por su
propia estructura éstas no suelen tener socios y por lo tanto no es exigible que sean
registrados públicamente. Si se exigirán datos de donantes o colaboradores   en modelos
fiscales obligatorios, como el modelo 182. También se puede exigir una relación de los
mismos en las Cuentas Anuales. Esto hace muy importante el control de los donativos
dentro de la contabilidad de la Fundación o Asociación de Utilidad Pública.

4. Las fundaciones deben presentar obligatoriamente un Plan de

Actuación en el que definan sus actividades.

El plan de actuación de una fundación consiste en una previsión desglosada de las

actividades a llevar a cabo en el siguiente año. Asimismo se deberán detallar los gastos e
ingresos previstos.

El plan de actuación es de obligatoria presentación en los últimos tres meses del ejercicio
para todas las fundaciones de ámbito estatal. También varias leyes autonómicas de
fundaciones lo exigen. Dado que en este plan de actuación se deben reportar los resultados
económicos previstos de las actividades, resulta fundamental definir estas antes de
comenzar con la contabilidad.

5. Las fundaciones deben separar sus ingresos mercantiles de los

ingresos por fines propios

Entrando ya en la parte de asesoramiento fiscal, siempre relacionado con la contabilidad,

resulta fundamental distinguir las actividades económicas (uso de recursos para producir
bienes o servicios y venderlos),  de las actividades en cumplimiento de fines de la entidad.
A la postre esto será vital de cara a la futura tributación el IVA y Sociedades.

6. Contabilidad analítica para fundaciones y asociaciones

Este punto está completamente relacionado con los dos anteriores.

La contabilidad analítica separa ingresos y gastos por actividades y por proyectos, de tal
forma que nos reporta resultados individualizados que nos permitirán reflejar estos en el
plan de actuación y la memoria anual. Por ello y para reflejar correctamente los resultados
de cada una de las actividades en las cuentas anuales de fundaciones y asociaciones de
utilidad pública, es estrictamente necesaria la llevanza de contabilidad analítica.
Por otro lado, las asociaciones comunes también necesitarán separar sus actividades de cara
a la presentación de impuestos (las actividades económicas van sujetas a IVA y al pago del
impuesto de sociedades; por ejemplo una feria promocional).

Por poner otro ejemplo de contabilidad de Fundaciones, supongamos una entidad que
solamente tiene ingresos de socios y de un bar en el que se reúnen los mismos y también
vende al público. Esta claro que deben ser dos actividades bien separadas en la contabilidad
analítica de la fundación.

Los ingresos de los socios quedarán contabilizados en la cuenta 720 dentro del PGC de
ESFL y son determinados como propios de la actividad de la entidad, por lo que no
tributarán en el impuesto de sociedades. Por el contrario, los ingresos de ventas del bar se
deben llevar a la cuenta 705 como ingresos de explotación económica y tributarán al tipo
del 10% en el Impuesto de Sociedades.

7. Preparar la contabilidad de cara al impuesto de sociedades

La verdad es que muchas asociaciones y fundaciones están obligadas a presentar el

impuesto de sociedades, aunque aún no lo sepan (como explicamos en nuestro artículo).
Hacienda también controla mucho a Fundaciones y Asociaciones , con lo que no se puede
descartar que en un futuro próximo la obligación de presentar impuesto de sociedades  se
extienda a todas las asociaciones y entidades sin fines lucrativos desde el primer euro de
ingresos. Con ello, como hemos comentado, es obligatorio llevar la contabilidad de una
fundación o asociación completamente actualizada y revisada para cumplir con la AEAT y
los organismos estatales que controlan las cuentas.

Habrá que estar pues muy atentos a los límites y cambios fiscales en un futuro. En especial
se debe controlar  que las actividades realizadas por las asociaciones o fundaciones no sean
consideradas por Hacienda como actividad económica ya que en ese caso hay que pagar
impuesto de sociedades . Aunque muchos no lo crean la AEAT es muy restrictiva en este
aspecto, buscando recaudar.

Preparar una contabilidad ordenada y acorde con las obligaciones fiscales nos evitará
posteriores sanciones y problemas de este tipo en un futuro.

 Tipos de modelos de cuentas anuales

 Modelo abreviado
 Modelo pymes
 Modelo microentidades

 Fundaciones que requieren de auditoría externa

Tipos de modelos de cuentas anuales

En materia de planes de contabilidad, existen cuatro modelos distintos para la presentación
de las cuentas anuales de las Fundaciones: el modelo normal y otros tres modelos,
abreviado, pymes y microentidades.

Los tres últimos llevan asociados unos condicionantes para su presentación, consistentes en
cumplir, al menos, dos de los requerimientos descritos a continuación, durante dos años
consecutivos.

Modelo abreviado

 Activo total inferior a 4 000 000 euros.

 Volumen anual de ingresos inferior a 8 000 000 euros.
 Número medio de trabajadores inferior a 50.

Este modelo también afecta a la cuenta de resultados, la cual puede acogerse a este
formato si se cumplen las siguientes condiciones:

 Activo total inferior a 11 400 000 euros

 Volumen anual de ingresos inferior a 22 800 000 euros.
 Número medio de trabajadores inferior a 250.

Modelo pymes

 Activo total inferior a 2 850 000 euros.

 Volumen anual de ingresos inferior a 5 700 000 euros.
 Número medio de trabajadores inferior a 50.

Modelo microentidades

 Activo total inferior a 150 000 euros.

 Volumen anual de ingresos inferior a 150 000 euros.
 Número medio de trabajadores inferior a 5.

Fundaciones que requieren de auditoría externa

Previamente se mencionó la posibilidad de auditar las cuentas de una fundación: la Ley de

Fundaciones obliga a las entidades sin ánimo de lucro a someter sus cuentas a auditoría
externa siempre y cuando concurran dos de estos tres supuestos durante dos ejercicios
consecutivos, a fecha de cierre del ejercicio:

 Activo total superior a 2 400 000 euros

 Volumen anual de ingresos superior a 2 400 000 euros.
 Número medio de trabajadores superior a 50.
Esta vinculación también se extiende al mismo año de constitución de la fundación, es
decir; si en el primer año de vida de la fundación se dan dos de estos tres supuestos, las
cuentas de la fundación deberán ser sometidas a auditoría externa.

Sin perjuicio de lo anterior, las cuentas de las fundaciones que reciban subvenciones o
suministren bienes a Organismos Públicos también serán auditadas, en virtud de lo
dispuesto en el Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio.

En nuestra asesoría fiscal y contable somos especialistas en Entidades sin Fines Lucrativos
desde hace más de 15 años, por lo que nos hacemos cargo de las dificultades que entraña
llevar las cuentas de una Fundación o Asociación de utilidad pública (siendo ambas
similares por regirse por los mismos planes generales contables específicos para Entidades
Sin Fines Lucrativos)

Prensa SENIAT.- Funcionarios adscritos a la Gerencia de Tributos Internos

Región Central, dictaron una charla a contribuyentes pertenecientes a fundaciones
y asociaciones sin fines de lucro, con el objetivo de orientar a sus representantes
sobre los deberes formales que deben cumplir ante el Servicio Nacional Integrado
de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).
Fueron orientados un total de 35 asistentes de las fundaciones y asociaciones que
están exentas del pago de impuestos, siendo las encargadas del abordaje de la
salud y lo social, tras una solicitud que deben realizar al ente recaudador, esto
según el artículo 14 de la Reforma de la Ley de Impuesto Sobre la Renta (ISLR)
publicada en el año 2014.
En este sentido, se resaltó que las fundaciones y asociaciones relacionadas con la
cultura, educación, religión y similares no califican para la exención, sin embargo,
al pagar los referidos impuestos lo realizarán con la tarifa de Persona Natural.
Cabe destacar, que durante la jornada de inducción se exhortó a la declaración del
ISLR, llevar libros de contabilidad y emitir la factura legal, todo fundamentado en el
Código Civil, la Ley de ISLR con Reglamento, el Código Orgánico Tributario (COT)
y la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) con su respectivo reglamento.
Esta actividad se realizó con el fin de continuar fomentando la cultura tributaria en
los contribuyentes, siguiendo los lineamientos emanados por el Superintendente
Nacional Aduanero y Tributario, José David Cabello Rondón.
Sala: Político-Administrativa

Tipo De Recurso: Apelación
Sentencia Nº 663     Fecha: 06-06-2017

Caso: Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria

(SENIAT) apelasentencia de fecha 30.06.2016, dictada por el Tribunal Superior de
lo Contencioso Tributario de la Región Los Andes con motivo del recurso
contencioso tributario interpuesto conjuntamente con solicitud de medida
cautelar de suspensión de efectos por la Asociación Civil Unidad Educativa
Colegio Jesús Obrero y otras instituciones educativas, contra la Resolución Nro.
SNAT/GSJ/GDA/DDT/2015/1271-2260 de fecha 31.07.2015, y otros actos
administrativos emanados de la Gerencia General de Servicios Jurídicos del
Mencionado Órgano Fiscal.
Decisión: La Sala declara SIN LUGAR el recurso de apelación ejercido por el
FISCO NACIONAL y CON LUGAR el recurso contencioso tributario
interpuesto por las ASOCIACIONES CIVILES (UNIDADES EDUCATIVAS)
COLEGIOS JESÚS OBRERO, NUESTRA SEÑORA DEL CARMEN, SANTA
ROSA DE LIMA y otras.

Extracto:

“En atención a las citadas normas puede observarse que la materia de incentivos
fiscales, específicamente, las exenciones, está regida por el principio de
legalidad  tributaria, el cual posee fundamentalmente dos características, a saber:
por una parte, sólo la Ley puede otorgar exenciones, mientras que por la otra,
únicamente la Ley puede establecer los términos y condiciones para su
procedencia.
Sobre la exención tributaria, esta alzada ha interpretado que se consagra como
un mecanismo por el cual el legislador dispensa al o a la contribuyente del pago
de la obligación tributaria, mas no de otras obligacionesestablecidas en la Ley,
cuyo cumplimiento se exige una vez verificado el presupuesto de hecho previsto
en la Ley como generador de la obligación tributaria. (Vid. fallos números
02668 del 28 de noviembre de 2006, caso: Monteclaro Country Club, 00757 de
fecha 3 de junio de 2009, caso: Liga Venezolana de Beisbol Profesional y 00520
del 9 de junio de 2010, caso: Colegio Universitario Monseñor de Talavera,
S.R.L.).
En orden a lo anterior, dispone la regulación específica en materia de
exenciones, establecida en el artículo 14 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
publicada en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela número
6.152 Extraordinario del 18 de noviembre de 2014 (cuya norma mantiene
idéntico contenido en la última reforma publicada en la Gaceta Oficial de la
República Bolivariana de Venezuela número 6.210 Extraordinario de fecha 30
de diciembre de 2015), aplicable ratione temporis, lo siguiente:
“Artículo 14. Están exentos de impuesto:

(…)

3. Las instituciones benéficas y de asistencia social, siempre que sus

enriquecimientos se hayan obtenido como medio para lograr los fines antes
señalados; que en ningún caso, distribuyan ganancias, beneficios de cualquier
naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o
miembros y que no realicen pagos a título de reparto de utilidades o de
su patrimonio;
(…)

Parágrafo Único: Los beneficiarios de la exención prevista en el numeral 3 de

este artículo, deberán justificar ante la Administración Tributaria que reúnen las
condiciones para el disfrute de la exención, en la forma que establezca el
Reglamento. En cada caso, la Administración Tributaria otorgará la calificación
y registro de la exención correspondiente”. (Destacado de la fuente).

La referida disposición tiene como objetivo fundamental crear un incentivo para

aquellas instituciones benéficas y de asistencia social, que no persigan fines de
lucro, lo cual se justifica por la circunstancia de no existir en estas instituciones
un verdadero enriquecimiento, pues como se dijo la labor que realizan son de
tipo benéfico o social.

Asimismo, esta Máxima Instancia puede apreciar la existencia de varias

condiciones concomitantes o concurrentes contempladas en la referida norma
para la ocurrencia del beneficio de la exención a favor de un determinado sujeto,
a saber: (i) que se trate de instituciones benéficas o de asistencia social; (ii) que
no persigan fines de lucro; (iii) que en ningún caso distribuyan ganancias,
beneficios de cualquier índole o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores,
asociados o miembros de cualquier naturaleza; (iv) que no realicen pagos
a título de reparto de utilidades o de su patrimonio.

Siguiendo este razonamiento, la Sala está obligada a concluir que el

incumplimiento de alguna de estas condiciones o exigencias previstas en la Ley,
trae como consecuencia que no se otorgue la exención y, por ende, que el sujeto
pasivo se verá obligado a cumplir con el pago del tributo, de los accesorios y
demás obligaciones derivadas del impuesto sobre la renta.”
Comentario de Acceso a la Justicia : La Sala ratifica el concepto de exención
fiscal y analiza los supuestos de procedencia de este incentivo legal, para las
instituciones de beneficencia pública o asistencia social, de conformidad con el
artículo 14, numeral de la Ley de Impuesto sobre la Renta.

¿Qué leyes rigen o regulan las fundaciones en Venezuela?

El control sobre las fundaciones privadas está establecido en el Código Civil, en
cuyo artículo 21 se establece: Las fundaciones quedarán sometidas a la
supervigilancia del Estado, quien la ejercerá por intermedio de los respectivos
Jueces de Primera Instancia, ante los cuales rendirán cuenta los administradores.

¿Cómo funciona una fundación en Venezuela?

La fundación es una organización no lucrativa instituida mediante la afectación de
uno o más bienes para la realización de objetivos de carácter religioso, asistencial,
cultural u otros de interés social (artículo 99 del Código Civil).

¿Cuáles son las características de una fundación?

Una fundación es una organización sin fines de lucro. Sus creadores deciden
asignar un patrimonio con el objetivo de interés general. Puede ser para la
defensa de los Derechos Humanos, para ayudar a las víctimas de conflictos
armados o para ayudar en desastres naturales.

¿Qué es una fundación sin fines de lucro en Venezuela?

Las fundaciones son organizaciones constituidas sin fin de lucro que, por voluntad
de sus creadores, tienen afectado de modo duradero su patrimonio a la realización
de fines de interés general.
COMO SE DEBE SOLICITAR LA EXENCION DE ISLR PARA
INSTITUCIONES SIN FINES DE LUCRO Y COOPERATIVAS
COMO SE DEBE SOLICITAR LA EXENCION DE ISLR PARA
INSTITUCIONES SIN FINES DE LUCRO Y COOPERATIVAS
Las solicitudes de calificativo de exención de ISLR tienen que cumplir con una serie de
requisitos que muchas solicitudes no las cumplen conllevando a la negación de la
calificación por parte del SENIAT, al no tomar en consideración una serie de hechos al
momento de redactar el acta constitutiva y que en resumen son:
 1. Que se trate de actividades previstas en la norma (núm. 3 y 10 del art 14 lislr y art
17 regl lislr o cooperativas).
 2. Que no persigan fines de lucro distintos a aquellos necesarios para obtener los
fines que le son propios.
  3. Que en ningún caso, distribuir ganancias, beneficios de cualquier índole o parte
alguna de su patrimonio, a sus fundadores, asociados o miembros de cualquier naturaleza.
 4. Que solo realicen los pagos normales y necesarios para el desarrollo de las
actividades que les son propias
Dichos requisitos una vez identificados deben se CONCURRENTES, es decir que de no
cumplirse todos en una misma institución, NO PROCEDE LA EXENCION.
De allí la importancia de revisar el documento constitutivo antes de registrarlo y verificar
que el OBJETO de la institución este acorde a lo que indica taxativamente la ley y regl de
ISLR, así mismo es importante de revisar que en el documento constitutivo no aparezca la
distribución de ganancias.
INSTITUCIONES SIN FINES DE LUCRO
De acuerdo al artículo 14 de la Ley de ISLR, dice que están exentos del impuesto sobre la
Renta (ISLR):
3. Las instituciones benéficas y de asistencia social, siempre que sus enriquecimientos se
hayan obtenido como medio para lograr los fines antes señalados; que en ningún caso,
distribuyan ganancias, beneficios de cualquier naturaleza o parte alguna de su patrimonio a
sus fundadores, asociados o miembros y que no realicen pagos a título de reparto
de utilidades o de su patrimonio .
10. Las instituciones dedicadas exclusivamente a actividades religiosas, artísticas,
científicas, de conservación, defensa y mejoramiento del ambiente, tecnológicas, culturales,
deportivas y las asociaciones profesionales o gremiales, siempre que no persigan fines de
lucro, por los enriquecimientos obtenidos como medios para lograr sus fines, que en
ningún caso distribuyan ganancias, beneficios de cualquier índole o parte alguna de su
patrimonio a sus fundadores, asociados o miembros de cualquier naturaleza y que sólo
realicen pagos normales y necesarios para el desarrollo de las actividades que le son
propias. Igualmente, y bajo las mismas condiciones, las instituciones universitarias y las
educacionales, por los enriquecimientos obtenidos cuando presten sus servicios dentro de
las condiciones generales fijadas por el Ejecutivo Nacional.
11. Las instituciones de ahorro y previsión social, los fondos de ahorros, de pensiones y de
retiro por los enriquecimientos que obtengan en el desempeño de las actividades que les son
propias. Igualmente, las sociedades cooperativas cuando operen bajo las condiciones
generales fijadas por el Ejecutivo Nacional.
Sin embargo la ley prevee que aquellos beneficiarios de las exenciones establecidas en los
numerales 3 y 10 del Artículo 14 de la LISLR deben solicitarle al SENIAT el calificativo
de exención para que la misma proceda dirigiendo una comunicación acompañada de copia
de su acta constitutiva la cual tiene que estar elaborada tomando en consideración los
requisitos para que proceda que están complementadas en los Artículos 17 y 22 del Regl
LISLR que definen lo siguiente:
 Instituciones benéficas, las que sin fines de lucro tengan por objeto prestar servicios
médicos,docentes o suministrar alimentos, vestidos o albergues a los desvalidos, o suministrar
fondos Para los mismos objetivos, en el país.

 Instituciones de asistencia social, las que sin fines de lucro, tengan por objeto realizar
actividades en el país dirigidas a la prevención o disminución de enfermedades, la miseria, elvicio y otrosma
A suministrar fondos para estos mismos fines.
  A los efectos de verificar si las instituciones a que hacen referencia los numerales 3 y 10 del artículo 14 de
los deberes y obligaciones formales previstos en las leyes
y demás reglamentos, e informar a la Administración Tributaria, cualquier modificación que efectúen
al acta constitutiva, estatutos y demás reglamentos o documentos inherentes a su constitución
Y funcionamiento.
 Las instituciones a que hacen referencia los numerales 3 y 10 del artículo
14 de la Ley llevarán y tendrán siempre a disposición de los funcionarios fiscales los libros de
contabilidad y registros donde aparezcan sus operaciones, así como los comprobantes
Correspondientes.
 Además de estos documentos las instituciones religiosas, deben consignar la inscripción en
el ministerio del poder popular para relaciones interiores y justicia en la dirección de cultos, así
como también las instituciones educativas la constancia de inscripción o registro en el ministerio
Del poder popular para la educación.
Se consigna la solicitud a través de la oficina del SENIAT de su domicilio fiscal o ante la
Gerencia General de Servicios Jurídicos, consignado lo siguiente:
1. Debe hacer un escrito en papel bond en original y dos (2) copias, dirigido a la Gerencia
General de Servicios Jurídicos del SENIAT, Gerencia de Doctrina y Asesoría, División de
Doctrina Tributar
2. En el escrito debe constar la siguiente información:
o Identificación del interesado, y en su caso, de la persona que actúe como su representante,
con expresión de los nombres y apellidos, domicilio, nacionalidad, estado civil, profesión y
número de cédula de identidad o pasaporte.
o Dirección del lugar donde se harán las notificaciones pertinentes.
o Hechos, razones y pedimentos correspondientes expresando con claridad la materia objeto de
la solicitud.
o Basamento legal art 14 de la LISLR (los numerales que corresponda)
o Referencia a los anexos que la acompañan, si tal es el caso.
o Firma de los interesados
3. Anexando:
 Carpeta de manila.
 Copia de Acta Constitutiva y/o Estatutos.
 Copia del Registro de Información Fiscal (RIF).
 Timbres fiscales por cada hoja original (0,02 U.T.) , sin tomar en cuenta los anexos.
 Timbres fiscales por consulta (0,5 U.T.).
 Timbres fiscales por solicitud de copia certificada de consulta, primer folio (0,1 U.T.) y
folios restantes (0,01 U.T.).
4. La Administración Tributaria cuenta con un plazo de treinta (30) días hábiles para
responder al interesado.
ASOCIACIONES COOPERATIVAS
La base legal de la exención de ISLR para las asociaciones cooperativas se encuentra
establecida en el numeral 11 del artículo 14 de la LISLR, sin embargo, la ley condiciona su
disfrute a través de publicación de aviso oficial publicado en Gaceta Oficial N° 38.347 de
fecha 30 de diciembre de 2005 donde indica que debe solicitar el calificativo de exención
de ISLR al SENIAT mediante los siguientes pasos:
 Deben hacer un escrito en original y dos (2) copias, dirigido a la Gerencia General
de Servicios Jurídicos, División de Doctrina y entregarla en la oficina del SENIAT de su
domicilio, en el que conste la siguiente información:
  Identificación del interesado, y en su caso, de la persona que actúe como su
representante, como expresión de los nombres y apellidos, domicilio, nacionalidad, estado
civil, profesión y número de cédula de identidad o pasaporte;
  Dirección del lugar donde se harán las notificaciones pertinentes;
  Hechos, razones y pedimentos correspondientes expresando con claridad la
materia objeto de la solicitud;
  Basamento legal;(numeral 11 art 14 lislr y aviso oficial)
  Referencia a los anexos que la acompañan, si tal es el caso; y,
  Firma de los interesados.
El escrito que contenga la consulta debe presentarse acompañada por los siguientes
recaudos:
  Copia simple del documento constitutivo y estatutos de la asociación o
cooperativa.
  Registro de Información Fiscal (R.I.F.) de la asociación o cooperativa.
  Certificado de cumplimiento dirigido al SENIAT, otorgado por la
Superintendencia Nacional de Cooperativas (SUNACOOP)
  Timbre Fiscal de 0,5 U.T., por la primera hoja y de 0,02 U.T. por cada hoja
adicional.
  Para las instituciones religiosas, deben consignar la inscripción en el ministerio
del poder popular para relaciones interiores y justicia en la dirección de cultos.
  Para las instituciones educativas la constancia de inscripción o registro en el
ministerio del poder popular para la educación.
En la solicitud antes indicada, deberá expresarse la dirección de su domicilio fiscal,
debiendo estar firmada por el solicitante. Verificado el cumplimiento de los requisitos
exigidos en la ley de Impuesto Sobre La Renta (ISLR), la Gerencia General de Servicios
Jurídicos del SENIAT, emitirá un pronunciamiento calificando a la asociación solicitante
como exenta y en consecuencia la misma se encontrará libre del pago del tributo y no sujeta
a retenciones, por los enriquecimientos que obtenga en el desempeño de sus actividades
propias de sus objeto, debiendo presentar las declaraciones correspondientes de cada
ejercicio económico.
Aunque sean calificados como exentas del pago del (ISLR) las asociaciones cooperativas
deben cumplir con los deberes formales establecidos en la Ley que regula éste tributo y su
Reglamento, en la Ley Especial de Asociaciones Cooperativas, comprendiendo entre ellos,
el llevar los libros de contabilidad y registros de sus operaciones tributarias por mes
calendario, pudiendo ser objeto de fiscalizaciones por parte del SENIAT y de la
SUNACOOP, y en caso de comprobarse la simulación del acto cooperativo se perderá el
beneficio de la exención.
En materia de Impuesto al Valor Agregado, por ser las asociaciones cooperativas
entidades No Sujetas a dicho tributo, no deberán cobrar el mismo al vender bienes o prestar
servicios derivados de las actividades propias de su objeto. No obstante, al adquirir,
comprar, importar bienes o servicios gravados, la asociación cooperativa estará en la
obligación de soportar y pagar el impuesto correspondiente.
Las asociaciones cooperativas deben presentar su declaración definitiva de rentas, de
conformidad con lo establecido en el artículo 22 del Reglamento General de la Ley de
Impuesto sobre la Renta, la declaración es por internet, cuidando colocar en la declaración
que son sociedades de personas ya que si no lo hacen el portal del SENIAT, les calculara
impuesto al enriquecimiento neto. Está declaración será solo a fines informativos, toda vez
que las cooperativas gozan de una exención del pago del impuesto. (Fundamento Legal Art.
22 Reglamento LISLR), también se fundamenta en aviso oficial
Las sociedades de personas (cooperativas, asoc civiles), los consorcios, las S.C.S….etc. aún
cuando están exentas al pago del impuesto por sus enriquecimientos netos, el gravamen se
cobrará en cabeza de los socios, por lo que estos últimos están sometidos al régimen de la
Ley para la determinación de sus enriquecimientos. (Fundamento Legal Art. 10 LISLR).
La Administración Tributaria cuenta con un plazo de treinta (30) días hábiles para
responder al interesado.

¿A cuáles instituciones sin fines de lucro aplica la

exención del ISLR?
No todas las instituciones sin fines de lucro tienen la dispensa del pago del
ISLR previsto en forma directa en la ley que rige a este tributo. No para todas
sus enriquecimientos netos estarán exentos. 

¿Quiénes tienen derecho a la exención del

ISLR?
El artículo 16 de la Ley de ISLR, numeral 3, se establece que disfrutarán de la
exención sobre sus enriquecimientos, las (1) instituciones benéficas y
(2) de asistencia social, siempre que sus enriquecimientos se hayan
obtenido como medio para lograr los fines antes señalados; que en ningún
caso, distribuyan ganancias, beneficios de cualquier naturaleza o parte
alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o miembros y que no
realicen pagos a título de reparto de utilidades o de su patrimonio.

Para estas instituciones se establece en la ley, que para disfrutar de la

exención del ISLR, deberán justificar ante la Administración
Tributaria que reúnen las condiciones para el disfrute de la
misma en la forma que establezca el Reglamento. Pero en cada caso, la
Administración Tributaria otorgará la calificación y registro de la exención
correspondiente. Así lo dicta el Parágrafo Único del artículo 14 de la ley de
ISLR. 

Identificar los conceptos de enriquecimiento

exentos para estas instituciones
Como podemos ver, la exención a estas instituciones estará condicionada a
que cumplan los requisitos previstos en la ley y además, sujetas a una
constatación que debe hacer la Administración Tributaria. 

La dispensa del tributo en el caso de la exención, tiene una fuente legal de

forma directa. Y en este caso ello es así a pesar de que corresponde a la
Administración Tributaria Nacional, constatar que se ha dado el supuesto
previsto en la ley para el disfrute de la misma. 

Estas instituciones de forma general, pueden tener dos tipos de fuentes que
conforman o acrecientan su patrimonio. Una de ellas es que reciban recursos
de donatarios, herederos y legatarios, consistentes en  donaciones, herencias
y legados. Estos importes están exentos del ISLR conforme se establece en el
numeral 7 del artículo 14 de la ley que rige a dicho tributo.

Otra fuente de enriquecimientos, es la que proviene de la realización de 

actividades que impliquen la obtención de los mismos a través de
prestaciones de servicio o enajenación de bienes a título oneroso. Es decir,
exigiendo una contraprestación a cambio. 

Dicha contraprestación, constituiría un enriquecimiento que luego de

considerar los costos y las deducciones previstas en la ley de ISLR,
conformarían una renta neta, sujeta al tributo. Pero en este caso, si la misma
es obtenida por las instituciones que cumplen lo dispuesto en el numeral 3
del artículo 14 de la ley de ISLR, este enriquecimiento neto estaría exento.

Las instituciones a las que nos referimos, deberán tener una correcta
identificación de estas dos fuentes distintas que tendrán un tratamiento
diferenciado, puesto que la que corresponde al numeral 7 del artículo 14 de
la ley de ISLR, está exenta del mismo, pero sujetas al Impuesto Sobre
Sucesiones, Donaciones y Ramos Conexos, que grava las
transmisiones gratuitas de derechos por causa de muerte o por actos entre
vivos.
La segunda fuente, la del enriquecimiento por actividades a título oneroso,
estarán exentas del ISLR, en tanto se atiendan las disposiciones que
establece el artículo 14 en su numeral 3 y el reglamento de la ley. 

Instituciones benéficas
El artículo 17 del Reglamento de la ley define como instituciones
benéficas, las que sin fines de lucro tengan por objeto prestar (1) servicios
médicos, (2) docentes o (3) suministrar alimentos, vestidos o albergues a
los desvalidos, o (4) suministrar fondos para los mismos objetivos, en el
país. 

Instituciones de asistencia social

En tanto que como instituciones de asistencia social, el Reglamento
establece que serán aquellas que sin fines de lucro, tengan por objeto
realizar actividades en el país dirigidas a la prevención o
disminución de enfermedades, la miseria, el vicio y otros males
sociales, al igual que las que se dediquen a la protección de los
derechos humanos o a suministrar fondos para estos mismos
fines. 

Condiciones para tramitar el disfrute de la

exención, que están establecidas en el
reglamento de las Ley
Sobre las condiciones que establece el Reglamento para tramitar la
demostración que se dispone en el Parágrafo Único del artículo 14 de la ley
de ISLR, este establece que estas instituciones, benéficas y las de asistencia
social, deberán demostrar su carácter ante la Administración
Tributaria, y al efecto dirigir a ésta una representación
acompañada de copia de su acta constitutiva, reglamento interno,
estatutos y de cualquier otro documento similar. 

Recordemos que las condiciones están previstas en la ley y refieren al tipo

y al objeto de la institución y que en ningún caso, distribuyan ganancias,
beneficios de cualquier naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus
fundadores, asociados o miembros y que no realicen pagos a título de reparto
de utilidades o de su patrimonio.
 
A los efectos de verificar si estas instituciones cumplen los fines que le son
propios y le acreditarían la cualidad para el disfrute de la exención del ISLR,
serán objeto de fiscalización por parte de la Administración tributaria. 

Otros requisitos y deberes formales que deben

cumplir los beneficiarios de la exención de
impuesto
Estas instituciones quedan obligadas a cumplir con los deberes y
obligaciones formales previstos en las leyes y demás reglamentos,
e informar a la Administración Tributaria, cualquier modificación que
efectúen al acta constitutiva, estatutos y demás reglamentos o documentos
inherentes a su constitución y funcionamiento. 

Además llevarán y tendrán siempre a disposición de los funcionarios fiscales

los libros de contabilidad y registros donde aparezcan sus
operaciones, así como los comprobantes correspondientes. 

Las instituciones que están conformadas bajo la figura de Fundaciones, se

rigen conforme las disposiciones están contenidas en el Código Civil y otras
normas, pero no por el Código de Comercio, en razón de lo cual no están
obligadas a solicitar autorización para las anotaciones en los libros de
contabilidad. Sin embargo, deben llevar contabilidad y libros en los
que consten los registros de sus operaciones. 

La exoneración del Impuesto Sobre Sucesiones,

Donaciones y Ramos Conexos
El decreto 2001 del año 1997, establece la exoneración del impuesto sobre
Donaciones establecido en el artículo 57 de la Ley del Impuesto sobre
Sucesiones, Donaciones y demás Ramos Conexos a "Los establecimientos
privados sin fines de lucro que se dediquen principalmente a realizar
actividades de carácter científico, docente, artístico, cultural, deportivo,
recreacional o de índole similar, así como los que se dediquen a realizar
actividades benéficas, asistenciales, de protección social o con destino
a la fundación de establecimientos de la misma índole". Para ello deben
cumplir una serie de requisitos que prevé dicha norma. 

Recomendamos que las instituciones a las que hemos hecho referencia en

este artículo para la comunidad lectora del Blog Gerencia y Tributos, deben
asesorarse en esta materia, para cumplir con los deberes que la Ley les
impone a efectos de mantener las condiciones para el disfrute de la exención
del ISLR, así como el cumplimiento de los requisitos que deben atenderse en
materia de la exoneración establecida en el Decreto 2001.

Recuerda que lo que exponemos acá no es asesoría, pero de requerirla,

estamos a la orden para ofrecerla.

Somos un equipo de profesionales prestos a conocer tus requerimientos

de asesoría/consultoría en nuestras áreas de especialidad Tributaria,
Contable y Gerencial.