DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO.

I. NOCIÓN:
El Derecho Constitucional Tributario estudia las normas que especifican quienes
ejercen la potestad tributaria, en que forma y dentro de que límites, ya sean
temporales y espaciales. La potestad tributaria se debe encontrar en las cartas
fundamentales (constituciones políticas).

II. POTESTAD TRIBUTARIA:

También es conocida como “Poder Tributario”. Los teóricos no establecen ningún
tipo de diferencia más allá de gustos personales. Por ejemplo: “Berliri, supremacía
tributaria; Micheli, potestad impositiva; Cocivera, Alessi-Stammati, potestad tributaria;
Bielsa, poder fiscal; Ingrosso, Blumenstein, poder de imposición; Hensel, poder
tributario, concebido como “el poder general del Estado aplicado a determinado
sector de la actividad estatal, la imposición” (1)

Al final, sólo son gustos respecto de las palabras a utilizarse, dado que muchos de
los autores refieren que son sinónimos, sólo que, por alguna cuestión meta jurídica
prefieren utilizar uno u otro vocablo, como una forma de distinción.

“La expresión poder tributario significa la facultad o la posibilidad jurídica del Estado,
de exigir contribuciones con respecto a personas o bienes que se hallan en su
jurisdicción” (2).

“Es la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago será
exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial” ( 3). Es así
que, el Estado tiene el poder de compeler a las personas para que le entreguen una
parte de sus rentas o patrimonios, con el fin de poder cubrir los gastos que implica
atender las necesidades públicas.

“El Poder Tributario como atribución o potestad atribuida por la Constitución a los
diferentes niveles de gobierno para crear, modificar, suprimir o exonerar tributos” (4).

Es la facultad que, por disposición de la Ley, normalmente con rango constitucional,

tiene el Estado para crear tributos.

SUPREMACÍA: ESTADO PODER = SOBERANÍA

Superior y preminente

INDIVIDUOS
SUJECIÓN:
Inferior

Esta supremacía que tiene el Estado sobre los particulares se sustenta en la

soberanía que tienen los Estados, soberanía que se ve plasmada en los poderes
que ostenta. Poder de impositivo, “poder soberano del Estado, de exigir
contribuciones a personas o aplicarlas sobre bienes”; y Poder de Policía, como la
facultad de los Estados de “controlar personas y bienes dentro de su jurisdicción, en
interés del bienestar general”.
1
GIULIANI FONROUGE, Carlos M., Derecho Financiero, Vol I, 3ra Edición ampliada y actualizada,
Ediciones Desalma, Buenos Aires, 1977, pp 268.
2
GIULIANI, idem, pp 268.
3
Villegas, Héctor
4
Danos Ordóñez, Jorge
 PODER IMPOSITIVO PODER DE POLICÍA

SON
SOBERANIA
Lo otorga la Fundamento
CONSTITUCIÓN PODERES DEL ESTADO
de la potestad
Lo limita la tributaria

PODER TRIBUTARIO

E
S

ABSTRACTO PERMANENTE IRRENUNCIABLE INDELEGABLE

Estas características del poder tributario, son connaturales al Estado,

producto de su soberanía, por lo que sólo se extinguirán con el
Estado, no pudiendo desprenderse, pues no podría subsistir.
Es tan necesario, como el aire para el ser humano

Aclaración: La potestad tributaria es la CAPACIDAD POTENCIAL de obtener

prestaciones económicas de las personas, así como el de requerir el cumplimiento
de las obligaciones formales que conlleven estas. Pero todavía no es un derecho de
crédito contra una persona determinada ni todavía se pude exigir el cumplimiento de
obligaciones formales.

Plano abstracto: FACULTAD DEL

POTESTAD TRIBUTARIA ESTADO

Ejercicio de la Facultad
LEY Hipótesis de Incidencia Tributaria – Hecho Imponible

Hecho Generador - Acción

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Relación entre Estado y Sujeto

Facultad de Determinación

DEUDA TRIBUTARIA

La potestad tributaria, en atención a que los Estados deciden garantizar los derechos
de los individuos se convierte en, “la facultad de dictar normas jurídicas objetivas
que crean tributos y posibilitan su cobro a los obligados”.
 III. DISTRIBUCIÓN DEL PODER TRIBUTARIO:

El Poder Tributario o la Potestad Tributaria, en aplicación a lo dispuesto por el art. 74 de la Constitución, lo ostentan el Gobierno Central y los
Gobiernos Locales o Municipios.

Los Gobiernos Regionales tenían Potestad Tributaria en la Constitución de 1979.

POTESTAD TRIBUTARIA

GOBIERNO GOBIERNO
GOBIERNO CENTRAL LOCAL REGIONAL

Distribución:
La
Constitución
CONGRESO EJECUTIVO Municipalidad Municipalidad
Provincial Distrital

Impuestos Contribuciones Aranceles Tasas Ordenanzas: crean,

modifican, suprimen o
exoneran: los arbitrios,
Puede Delegar la Art. 40 de la Ley
tasas, licencias, derechos y
facultad por medio de Nº 27972 contribuciones.
los Dec. Leg. (art. 79 En el caso de la Distrital
CP requiere de la aprobación de
la Provincial.
IV. LIMITACIONES A LA POTESTAD TRIBUTARIA:
La potestad del estado no puede omnímoda, absoluta, total, tiene sus parámetros y
estos se estipulan en la Constitución. Es así que, la facultad tributaria se transforma
y se convierte en “En la facultad de dictar normas jurídicas objetivas que crean
tributos y posibilitan su cobro a los obligados”.

1. RESERVA DE LEY:

Diferencia entre el Principio de Reserva de Ley y el de Legalidad. ¿¿Son lo

mismo?? Nuestra constitución señala como principio al de Reserva.

Reserva de Ley (Francia: Montesqiu): La Constitución reserva a la Ley

(Poder Legislativo o Ejecutivo) la creación de los tributos.

Es heredero directo del principio medieval de “autoimposición” o de

consentimiento de las asambleas estamentales medievales a los “pedidos” de
impuestos por parte de los monarcas.

Este principio es creado por el parlamento alemán, según el cual ciertas

materias, como la remuneración al ejercicio de los derechos de propiedad y
libertad, sólo serían susceptibles de ser normadas por Ley formal del
Congreso. De esta forma la burguesía garantizaba no ser atacada por los
monarcas.

Consiste en establecer que determinados aspectos sólo pueden ser

regulados por el órgano a quién se le dota de potestades normativas en
materia tributaria.

La Reserva de Ley como “reserva a un determinado procedimiento de

emanación normativa (el procedimiento legislativo parlamentario) dotado de las
características de contraste, publicidad y libre deliberación ...”, a diferencia del
procedimiento de elaboración normativa del Ejecutivo, de tal modo que se
garantiza el mejor pluralismo político, asegurando a la minoría parlamentaria el
ejercicio de su derecho al debate o a la discusión pública de los proyectos de
Ley.

CLASES:
 Reserva de Ley Absoluta: Obliga al legislador a regular de modo
directo la totalidad de la materia reservada, da tal modo que sólo sería
posible dejar a otras fuentes secundarias (reglamentarias) la emanación
de disposiciones de puro detalle necesarias para la ejecución de la Ley.

 Reserva de Ley Relativa: Admite que la Ley pueda limitarse a

establecer las normas básicas de la disciplina, atribuyendo parte de la
regulación al reglamento, pero siempre que la Ley determinase los
criterios y directivas a los que debería sujetarse el reglamento.

1. LEGALIDAD:
No puede haber tributo sin Ley previa que lo establezca.

“Nullum tributum sine lege”

Se entiende que exige la regulación de los elementos esenciales o

estructurales del tributo a través de una norma con rango de Ley.
2. CAPACIDAD CONTRIBUTIVA:
Tiene que ver con los principios de igualdad, equidad y proporcionalidad.

“A igual capacidad tributaria con respecto a la misma riqueza, el impuesto

debe ser, en las mismas circunstancias, igual para todos lo
contribuyentes”.

“El principio de capacidad contributiva da al impuesto la forma de una exigencia

de igualdad”.

Tribunal Constitucional Español, Sentencia Nº 221 (11.12.92):

“...el principio de capacidad contributiva no es un axioma del que puede
extraerse por simple deducción lógica consecuencias positivas, precisas y
concretas, sobre la particular regulación de cada figura tributaria; ... es
constitucionalmente posible que el legislador tributario, al regular cada figura
impositiva, otorgue preminencia a otros valores o principios, respetando en
todo caso, los límites establecidos por la Constitución ...”.

3. GENERALIDAD:
Nadie debe ser eximido por privilegios personales, de clase, linaje o casta. En
otras palabras, el gravamen se debe establecer en tal forma que cualquier
persona, cuya situación coincida con la señalada como hecho generador del
tributo, debe quedar sujeta a él.

Ahora, la misma Ley establece exenciones y beneficios tributarios, conforme a

los cuales ciertas personas no tributan o tributan menos pese a configurarse el
hecho imponible. Estas exenciones o beneficios tienen un carácter excepcional,
y se fundan en razones económicas, sociales o políticas, pero no en razones
de privilegio. Siempre es GENERAL.

4. IGUALDAD:
No se refiere a igualdad numérica, pues esto generaría mas injusticias. Es
decir, no se puede repartir el impuesto entre todos los contribuyentes.

Se refiere a, asegurar el mismo tratamiento a quienes están en análogas

situaciones.

Aristóteles: La igualdad consiste en tratar a los desiguales desigualmente en la

medida de sus desigualdades”.

Se podría crear un impuesto a los Evangelistas???? Analizar.

5. PROPORCIONALIDAD:
Los tributos se deben fijar en proporción a las singulares manifestaciones de
capacidad contributiva, ya que lo deseado es que el aporte no resulte
desproporcionado en relación a ella.

Los que mas tienen deben pagar mas. Ejemplo: en el Impuesto a la Renta de
Personas Naturales, no tercera categoría, la tasa del impuesto es:

5 UIT 8%
20 UIT 14%
35 UIT 17%
 45 UIT 20%
Mas 30%

Esto se funda sobre la base de “la solidaridad social, en cuanto exige más a
quién posee mayor riqueza en relación con quién posee menos”.

6. NO CONFISCATORIEDAD:
La Constitución protege la propiedad privada, y esta no puede ser vulnerada
por la tributación.

Los tributos son confiscatorios cuando absorben una parte sustancial de la

propiedad o de la renta. Ahora, que es parte sustancial, no se puede establecer
en términos absolutos, ni en montos, ni porcentajes, tiene que ser visto en cada
caso concreto.

El principio de igualdad se traduce en el de capacidad contributiva, el cual ya fue

censurado por el Derecho, pues se trata de principios económicos.
 V. RESUMEN:
Plano abstracto:
POTESTAD TRIBUTARIA FACULTAD DEL
ESTADO
FACULTAD ORIGINARIA
REGULA: No es Absoluto

Límites Económicos: Límites Jurídicos:

Cap. Contributiva, No LA CONSTITUCION Generalidad,
confiscatoriedad Legalidad
(Propiedad).
Delega: Facultad

FACULTAD GOBIERNO GOBIERNO

DERIVADA CENTRAL LOCAL

LEY – DECRETO ORDENANZA MUNICIPAL

LEGISLATIVO - REGIONAL

RANGO

Hipótesis de Incidencia
LEY Tributaria – Hecho
Imponible

Hecho Generador - Acción

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Relación Entre

Acreedor y Deudor

DEUDA TRIBUTARIA Facultad de Determinación

OBJETIVO: “Comprender la potestad tributaria del Estado, así como los

principios que protegen a los individuos de ésta”.