NIA 250 CONSIDERACIONES DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y

REGLAMENTARIAS EN LA AUDITORIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Alcance de la NIA

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad del auditor sobre la
consideración de leyes y regulaciones en una auditoría de estados financieros. Esta NIA no
aplica a otros trabajos para atestiguar en los que se contrata al auditor específicamente para
someter a prueba y reportar por separado el cumplimiento con leyes o regulaciones específicas.
Efecto de leyes y regulaciones.

Responsabilidad del cumplimiento con leyes y regulaciones

Es responsabilidad de la administración, con supervisión de los encargados del gobierno

corporativo, asegurar que las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las
disposiciones de leyes y regulaciones, incluyendo el cumplimiento con las disposiciones de leyes
y regulaciones que determinan los montos y revelaciones que se reportan en los estados
financieros de una entidad.

Fecha de vigencia

Esta NIA entra en vigor para auditorias de estados financieros por ejercicios que
comiencen en o después del 15 de Diciembre de 2009.

Información sobre incumplimientos en el informe de auditoría sobre los estados

financieros

Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto material sobre los estados
financieros, y que no ha sido adecuadamente reflejado en ellos, el auditor expresará, de
conformidad con la NIA 705, una opinión con salvedades o una opinión desfavorable sobre los
estados financieros.

Si la dirección o los responsables del gobierno de la entidad impiden al auditor obtener

evidencia de auditoría suficiente y adecuada para evaluar si se ha producido o es probable que se
haya producido un incumplimiento que pueda ser material para los
estados financieros, el auditor expresará una opinión con salvedades o denegará la

opinión sobre los estados financieros por limitación al alcance de la auditoría, de

conformidad con la NIA 705.

Si, debido a limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la dirección o por los
responsables del gobierno de la entidad, el auditor no puede determinar si se ha producido un
incumplimiento, el auditor evaluará el efecto sobre su opinión, de conformidad con la NIA 705.

Procedimientos cuando se descubre incumplimiento:

Cuando el auditor se da cuenta de información concerniente a un posible caso de

incumplimiento, debería obtener una comprensión de la naturaleza del acto y las circunstancias
en las que ha ocurrido, y otra información suficiente para evaluar el posible efecto sobre los
estados financieros. Cuando el auditor cree que puede haber incumplimiento, debería
documentar los resultados y discutirlos con la administración. La documentación de resultados
incluye copias de registros y documentos y la elaboración de minutas de las conversaciones, si
fuera apropiado. Cuando no puede obtener información adecuada sobre el incumplimiento
sospechado, el auditor deberá considerar el efecto de la falta de evidencia en la auditoría sobre el
dictamen del auditor.

El auditor debería considerar las implicaciones de incumplimiento en relación con

otros aspectos de la auditoría, particularmente la confiabilidad de las manifestaciones de la
administración. A este respecto, el auditor reconsidera la evaluación del riesgo y la validez de las
manifestaciones de la administración, en caso de incumplimiento no detectado por los controles
internos o no incluido en las representaciones de la administración. Las implicaciones de casos
particulares de incumplimiento descubiertos por el auditor dependerán de la relación de la
perpetración y ocultamiento, si los hay, del acto con los procedimientos específicos de control y
el nivel de la administración o empleados involucrados.
Informe de incumplimiento A la administración

El auditor debería, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comité de auditoría,
el consejo de directores y ejecutivos, y obtener evidencia de que están apropiadamente
informados, respecto del incumplimiento que llamó la atención del auditor. Sin embargo, el
auditor no necesita hacerlo así para asuntos que son insignificanticos o triviales y puede llegar a
un acuerdo por adelantado sobre la naturaleza de los asuntos que deberán comunicarse. Si a
juicio del auditor se cree que el incumplimiento es intencional e importante, el auditor debería
comunicar el resultado sin demora. Si el auditor sospecha que miembros de la administración,
incluyendo miembros del consejo de directores, están involucrados en el incumplimiento, el
auditor deberá comunicar el asunto al nivel superior inmediato de autoridad en la entidad, si
existe, como un comité de auditoría o junta directiva. Donde no exista autoridad más alta, o si el
auditor cree que puede no tomarse acción sobre el hecho o está inseguro sobre a cual persona
informarle, el auditor considerará buscar asesoría legal.

A los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados financieros

Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto sustancial sobre los estados
financieros, y no ha sido apropiadamente reflejado en los estados financieros, el auditor debería
expresar una opinión con salvedad o una opinión adversa. Si el auditor es impedido por la
entidad de obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para evaluar si ha ocurrido o es
probable que ocurra incumplimiento que afecte substancialmente los estados financieros, el
auditor debería expresar una opinión con salvedad o una abstención de opinión sobre los estados
financieros basado en una limitación al alcance de la auditoría. Si no le es posible al auditor
determinar si ha ocurrido incumplimiento a causa delas limitaciones impuestas por las
circunstancias y no por la entidad, el auditor deberá considerar el efecto sobre el dictamen del
auditor.

A las autoridades reguladoras y ejecutorias

El deber de confidencialidad del auditor normalmente le imposibilitaría reportar

incumplimiento a una tercera parte, Sin embargo, en algunas circunstancias, ese deber
de confidencialidad es sobrepasado por estatutos, la ley o por las cortes de justicia (por ejemplo,
en algunos países se requiere al auditor que reporte incumplimiento de las instituciones
financieras a las autoridades supervisoras). El auditor puede necesitar buscar asesoría legal en
tales circunstancias, dando debida consideración a la responsabilidad del auditor hacia el interés
público.

Retiro del trabajo

El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no toma
acciones correctivas que el auditor considera necesarias en las circunstancias, aun cuando el
incumplimiento no afecte substancialmente los estados financieros. Los factores que afectarían la
conclusión del auditor incluyen las implicaciones del involucramiento de la más alta autoridad
dentro de la entidad que pueden afectar la confiabilidad de las manifestaciones de la
administración, y los efectos sobre el auditor respecto de continuar la asociación con la entidad.
Para llegar a esta conclusión, el auditor normalmente buscaría asesoría legal.

Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas

Responsabilidad del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias

Es responsabilidad de la dirección, bajo la supervisión de los responsables del gobierno

de la entidad, asegurar que las actividades de la entidad se realizan de conformidad con las
disposiciones legales y reglamentarias. Dichas disposiciones pueden afectar a los estados
financieros de la entidad de diferentes formas: por ejemplo, en la forma más directa, pueden
afectar a información específica que la entidad esté obligada a revelar en los estados financieros
o pueden prescribir el marco de información financiera aplicable. También pueden establecer
ciertos derechos y obligaciones legales de la entidad, algunos de los cuales se reconocerán en sus
estados financieros. Además, las disposiciones legales y reglamentarias pueden imponer
sanciones en casos de incumplimiento.
 Los siguientes son ejemplos de los tipos de políticas y procedimientos que una entidad
puede implementar para facilitar la prevención y detección de incumplimientos de las
disposiciones legales y reglamentarias: Seguimiento de los requerimientos legales y verificación
de que los procedimientos operativos están diseñados para cumplir dichos requerimientos.
Establecimiento y utilización de sistemas adecuados de control interno. Desarrollo, promoción y
observancia de un código de conducta. Verificación de que los empleados están adecuadamente
formados y conocen el código de conducta. Seguimiento del cumplimiento del código de
conducta y medidas disciplinarias adecuadas para los empleados que no lo cumplan.
Contratación de asesores jurídicos para facilitar el seguimiento de los requerimientos legales.
Mantenimiento de un registro de las disposiciones legales y reglamentarias significativas que la
entidad debe cumplir dentro de su sector, así como de un registro de reclamaciones.

En entidades de gran dimensión, estas políticas y procedimientos pueden

complementarse mediante la asignación de responsabilidades adecuadas: A una función de
auditoría interna. A un comité de auditoría. A un departamento de cumplimiento de las
disposiciones legales y reglamentarias.

Responsabilidad del auditor

El incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias por parte de la entidad

puede dar lugar a incorrecciones materiales en los estados financieros. La detección de los
incumplimientos, independientemente de su importancia relativa, puede afectar a otros aspectos
de la auditoría como, por ejemplo, la consideración por parte del auditor de la integridad de la
dirección o de los empleados.

Que una determinada actuación constituya o no un incumplimiento de las disposiciones

legales y reglamentarias es una cuestión que debe ser determinada desde un punto de vista legal,
lo cual, por lo general, queda fuera del ámbito de competencia profesional del auditor. No
obstante, la formación práctica del auditor, su experiencia y su conocimiento de la entidad y de
su actividad o sector pueden proporcionar una base para reconocer que algunas actuaciones,
que lleguen al
conocimiento del auditor, puedan constituir incumplimientos de las disposiciones legales y
reglamentarias.

De conformidad con determinados requerimientos legales, el auditor puede estar

específicamente obligado a informar, en el marco de la auditoría de los estados financieros,
sobre si la entidad cumple determinadas disposiciones legales y reglamentarias. En estas
circunstancias, la NIA 7008 (referencia suprimida)9 tratan sobre el modo de abordar estas
responsabilidades en el informe de auditoría. Asimismo, cuando existan requerimientos legales
específicos de información, puede ser necesario incluir en la planificación de la auditoría
pruebas adecuadas del cumplimiento de estas disposiciones legales y reglamentarias.

Procedimientos de auditoría cuando se identifica o existen indicios de un posible

incumplimiento

Indicios de incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias

Si el auditor descubre la existencia de las siguientes cuestiones, o información sobre

ellas, puede ser un indicio de incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias:

● Investigaciones por parte de organismos reguladores o por departamentos de la

Administración, o pago de multas o sanciones.
● Pagos por servicios no especificados o préstamos concedidos a consultores, partes
vinculadas, empleados o funcionarios públicos.
● Comisiones por ventas u honorarios de agencia que parecen excesivos en
relación con los habitualmente pagados por la entidad o en su sector de actividad
o con los servicios realmente recibidos.
● Realización de compras a precios significativamente superiores o inferiores a los
de mercado.
● Pagos inusuales en efectivo, pago de compras con cheques bancarios al portador o
transferencias a cuentas bancarias cifradas.
● Transacciones inusuales con empresas domiciliadas en paraísos fiscales.
 ● Pagos por bienes o servicios realizados a países distintos de los de
procedencia de los bienes o servicios. Pagos sin la adecuada documentación sobre
control de cambios.
● Existencia de un sistema de información que, voluntaria o accidentalmente, no
proporciona una adecuada pista de auditoría o evidencia suficiente.

Comunicación de incumplimientos identificados o de la existencia de indicios de

un posible incumplimiento

Información sobre un incumplimiento a las autoridades reguladoras o de

supervisión

El deber profesional del auditor de mantener la confidencialidad de la información del

cliente puede impedirle informar a una parte ajena a la entidad sobre incumplimientos de las
disposiciones legales y reglamentarias identificados o la existencia de indicios de
incumplimiento. Sin embargo, las responsabilidades legales del auditor varían en función de la
jurisdicción y, en ciertas circunstancias, el deber de confidencialidad puede ser invalidado por la
ley o por los tribunales de justicia. En algunas jurisdicciones, el auditor de una entidad financiera
tiene la obligación legal de informar a las autoridades supervisoras de los casos o indicios de
incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias. Asimismo, en algunas
jurisdicciones el auditor tiene el deber de informar a las autoridades sobre las incorrecciones en
aquellos casos en los que la dirección y, cuando proceda, los responsables del gobierno de la
entidad no adopten medidas correctoras. El auditor puede considerar adecuado obtener
asesoramiento jurídico para determinar la forma de proceder adecuada.

Documentación
 La documentación del auditor relativa a los hallazgos con respecto a incumplimientos de
las disposiciones legales y reglamentarias identificados o a indicios de incumplimiento puede
incluir, por ejemplo: Copias de registros o de documentos. Actas de discusiones mantenidas con
la dirección, los responsables del gobierno de la entidad o partes ajenas a la entidad.

CASO PRÁCTICO

La compañía ABC S.A., que se dedica a la compra y venta de artículos electrónicos lo

contrata a usted para que realice un informe de auditoría de estados financiero para el período
comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre 2019.

POLÍTICAS

● Los estados financieros son preparados de acuerdo con la base de contabilidad utilizada
en Guatemala.
● La Compañía se encuentra inscrita bajo el Régimen Optativo Simplificado Sobre
Ingresos de Actividades Lucrativas.
● La moneda funcional de la Compañía es el Quetzal (Q) moneda nacional de Guatemala.
● Las compañías del grupo tienen la política laboral de estructurar el Salario en un 60% de
la remuneración mensual y un 40% como “bonificación aumento”; en esta última, se
incluye la Bonificación Incentivo Decreto 78-89. Sin embargo, la Bonificación Aumento
es un monto fijo y no cuenta con las bases de una bonificación por productividad.
Agregado por pandemia actual – COVID-19

La NIA 250 expone la responsabilidad del auditor en tener en cuenta de asumir las
leyes y regulaciones relevantes en una auditoria de estados financieros estas
leyes y regulaciones dependen de la entidad determinando así su marco de referencia legal y
regulador que puede estar relacionado con el manejo de la entidad y sus estados
financieros, el incumplimiento de las leyes y regulación pueden llevar a multas, sanciones y
litigios que pueden llegar afectar los estados financieros.

La administración es responsable de asegurar que las operaciones de la entidad se

realizan de acuerdo a las leyes y regulaciones pertinentes para esto pueden
llevar a cabo procedimientos y politicas que requieran necesarias para garantizar el cumplimiento
de las leyes como lo son monitoreo, sistemas de control y códigos de conducta, el auditor debe
obtener suficiente y apropiada evidencia de que los estados financieros cumplen a cabalidad con
las leyes y regulaciones y estar atento a cualquier error material en los estados financieros que
indique el cumplimiento de las leyes y regulaciones es importante mencionar que el auditor no es
responsable de prevenir cualquier incumplimiento a las leyes o regulaciones es responsabilidad
de la administración como estable anteriormente.

La situación provocada por la pandemia del Coronavirus (COVID-19) declarada por la

OMS y el efecto de las medidas adoptadas por las autoridades nacionales mediante los diferentes
decretos especialmente el 463/2020 publicado el 14 de marzo por el que se declara el estado de
alarma para la gestión de la situación de crisis sanitaria y la paralización a nivel nacional de gran
parte de la actividad económica del país, ha supuesto un grave impacto en la mayoría de los
sectores económicos del país, obligando a adoptar medidas tales como la suspensión total de sus
operaciones (en algunos casos impuesto por las medidas preventivas de los gobiernos), puesta en
marcha de planes de emergencia, reducción temporal de empleo, reestructuración de las
empresas o toma de decisiones sobre su continuidad y viabilidad futura.

Esta situación conlleva importantes consecuencias que afectan tanto sobre al contenido
de las cuentas anuales a auditar como a los procedimientos de auditoría a aplicar en la ejecución
de nuestro trabajo.
Informe de Auditoría con Incumplimiento de Leyes

Guatemala, 25 de julio de 2020

Señores

ABC, S.A.

Hemos auditado los estados financieros la entidad ABC, S.A., que corresponden al Balance
General al 31 de diciembre de 2019, el estado de resultados, el estado de situación patrimonial y
el estado de flujos de efectivo correspondiente al ejercicio terminado en dicha fecha, así como un
resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa.

Responsabilidad de la Administración por los Estados Financieros

La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados

financieros. Esta responsabilidad incluye: el diseño, implementación y mantenimiento de un
control interno apropiado para la preparación y presentación razonable de los estados
financieros, que estén libres de errores importantes, ya sea a causa de fraude o error;
seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que
sean razonables en las circunstancias.

Responsabilidad del Auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en
nuestra auditoría. Efectuamos nuestra Auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditoría (NIA). Estas normas exigen que cumplamos con requisitos
éticos, y que la auditoria sea planeada y realizada para obtener seguridad razonable respecto a si
los estados financieros están libres de representación errónea material.

Una auditoría implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los
montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen
del juicio del auditor, incluyendo la valoración de los riesgos de representación errónea de efecto
material en los estados financieros, ya sea por fraude o error. Al hacer esas valoraciones de
riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparación y presentación
razonable de los estados financieros por la entidad, con el fin de diseñar los procedimientos de
auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no para expresar una opinión sobre la
efectividad del control interno de la entidad.

Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado de las políticas contables usadas y la
razonabilidad de las estimaciones contables hechas por la administración, así como evaluar la
presentación de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditoría provee una base
razonable para sustentar nuestra opinión.

Fundamento para Opinión con Salvedades

1) Las compañías del grupo tienen la política laboral de estructurar el Salario en un 60% de la
remuneración mensual y un 40% como “bonificación aumento”; en esta última, se incluye la
Bonificación Incentivo Decreto 78-89. Sin embargo, la Bonificación Aumento es un monto fijo y
no cuenta con las bases de una bonificación por productividad.

Opinión con salvedades

En nuestra opinión, excepto por los posibles efectos de los hechos descritos en el párrafo de
“Fundamento de la opinión con salvedades”, los estados financieros antes mencionados
presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de ABC,
S.A. al 31 de diciembre de 2019, y el resultado de sus
operaciones por el año terminado en esa fecha, de conformidad con la base contable
descrita en la Nota 3 a los estados financieros.

David Mendez

Contador Público y Auditor

Colegiado No. CPA -

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