RESUMEN DEL TEMA 13 LA CAUSA DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Introducción: Según BUJANDA la teoría de la causa fue elaborada en el campo contractual En el Código
Civil boliviano tiene sus antecedentes en el Art 452 donde se señala a la causa como uno de los
requisitos de formación del contrato En el área Civil la causa nos dice como móvil psicológico que
impulsa a las partes a firmar un contrato que debe ser licito moral y de buenas costumbres donde la
posición de los CAUSALISTAS que dicen que es necesario que exista una causa móvil licita y los
ANTICAUSALISTAS que dicen que no.

Esta discusión sucede en el ámbito Tributario debido a que en este también existen obligaciones y
donde se hacen las preguntas de: ¿es necesario que haya causa en materia tributaria o no?

Causalistas: El código tributario autoriza a la causa como un requisito de la obligación tributaria, la causa
será la razón del porque está el contribuyente obligado a aportar al estado la obligación tributaria
GRIZIOTTI siendo uno de los más importantes defensores de la causa dice “El estado tiene el
compromiso de alcanzar los fines del interés colectivo lo que constituye el fundamento jurídico de su
derecho al cobro del impuesto por otro lado surge la transformación de los tributos en servicios y bienes
que satisfacen las necesidades publicas beneficiando la comunidad social ”.

Anticausalistas: dicen que la fuente de la obligación tributaria vendrá del ámbito legal, la ley va a
imponer la obligación tributaria en si nos dice que no requerimos la existencia de la causa.

El Código Tributario se inclina más a la teoría anticausalista ya que establece que la obligación tributaria
no está restada a ninguna circunstancia relativa a la validez, a la nulidad y a la naturaleza de los
contratos.

Se puede apreciar mejor la manifestación de la teoría anticausalista en el código tributario en el Artículo

15:

ARTICULO 15° (Validez de los Actos). La obligación tributaria no será afectada por ninguna circunstancia
relativa a la validez o nulidad de los actos, la naturaleza del contrato celebrado, la causa, el objeto
perseguido por las partes, ni por los efectos que los hechos o actos gravados tengan en otras ramas
jurídicas.

En un caso hipotético si se aplicara la teoría causalista al código tributario los hechos inmorales y malas
costumbres no generarían tributos solo habría persecución penal o sanción.

Como aplicamos la teoría anticausalista los hechos ilícitos inmorales y las malas costumbres pagan
tributos (Ejemplo: la prostitución es un servicio y al serlo paga IVA ya que este graba todo tipo de
servicios).

El Domicilio Tributario

Concepto de Domicilio: no se tiene como tal un concepto de domicilio en Tributario, el código Tributario
prefiere atender elementos objetivos.
(Significado jurídico de Domicilio según C.C. El domicilio de la persona individual está en el lugar donde
tiene su residencia principal, cuando está no se pueda establecer con certeza el domicilio será el lugar
donde la persona ejerce su actividad.

Diferencias del Domicilio Tributario y Domicilio Civil:

1 el domicilio en el Derecho Civil es universal y general, en Derecho Tributario es especial, que podría
sujetarse a las reglas del Derecho Civil siendo aquel dónde tiene su residencia principal o su principal
actividad, o puede establecer un domicilio distinto establecido por el contribuyente.

Lo establece al momento de empadronarse, existe un deber formal de comunicar su cambio, teniendo

que imponerse una multa si no lo hace, lo que conlleva asimismo que las notificaciones sean válidas

2 si es en un domicilio incorrecto, otra diferencia notificación principal en la administración tributaria es

electrónica,

a) Persona Natural: artículo 38 del (CTB), que establece que la persona natural que no tuviera domicilio
o esté fuere inexistente se tendrá como domicilio:

1. el lugar se su vivienda principal o residencia permanente

2. Lugar donde desarrolle su actividad principal

3. Dónde se materializó el hecho generador.

El domicilio es aquel que fue proporcionado a la administración tributaria, pero para aquellas personas
que no están empadronadas, no hay identificación de domicilio, puede ser su domicilio lugar donde
reside principal o dónde desarrolla su principal actividad.

En caso de que no exista ningún el lugar donde se materializo el hecho.

b) Persona Jurídica: De acuerdo al artículo 39 del (CTB) se dispone;

ARTÍCULO 39.- (DOMICILIO DE LAS PERSONAS JURÍDICAS). Cuando la persona jurídica no tuviera
domicilio señalado o teniéndolo señalado, éste fuera inexistente, a todos los efectos tributarios se
presume que el domicilio en el país de las personas jurídicas es:

1. El lugar donde se encuentra su dirección o administración efectiva.

2. El lugar donde se halla su actividad principal, en caso de no conocerse dicha dirección o
administración.

3. El señalado en la escritura de constitución, de acuerdo al Código de Comercio.

4. El lugar donde ocurra el hecho generador, en caso de no existir domicilio en los términos de los
numerales precedentes. Para las Asociaciones de hecho o unidades económicas sin personalidad
jurídica, se aplicarán las reglas establecidas a partir del numeral 2 de éste Artículo.
La notificación así practicada se considerará válida a todos los efectos legales.
Si no tuviera domicilio o este fuera inexistente recurres a dónde se encuentra su dirección o
administración eficaz, dónde indica la escritura de la constitución o dónde ocurra el hecho generador

Notificación: la notificación se realiza de manera física en el determinado lugar pero también

actualmente de opta por La notificación por medios electrónicos si constituyen medios alternativos y
por lo tanto gozan plena validez, así lo establece la resolución al recurso jerárquico AGIT RJ 354/2019 en
base a la ley 2492 en su artículo 83 bis parágrafo y el 3 de la ley 812, la administración aduanera está
habilitada para la notificación electrónica, y que por lo tanto, no hay vulneración al debido proceso, ya
que el contribuyente registro este domicilio.

También se debe tomar en cuenta, que por medio de la ley 812 se modifica la ley 2482 y se establecen
como medios de modificación plenamente válidos en el artículo 83: 1 medios electrónicos

RESUMEN DEL TEMA 14 FORMAS DE EXTINCION

La obligación jurídica tributaria nace cuando el hecho generador se materializa luego se desarrolla por
ejemplo con el IVA para facturar, pagar y en ese sentido se va a extinguir la obligación tributaria.

EL PAGO.

El pago es la forma natural y ordinaria para extinguir la obligación tributarias, satisfactorias para el
acreedor está establecido en el CTB en el artículo 51 siendo la primera obligación tributaria que dice que
“la obligación tributaria y la obligación del pago en aduanas se extingue con el pago total de la deuda
tributario”

ARTÍCULO 51.- (PAGO TOTAL). La obligación tributaria y la obligación de pago en aduanas, se extinguen
con el pago total de la deuda tributaria.

ARTÍCULO 52.- (SUBROGACIÓN DE PAGO). Los terceros extraños a la obligación tributaria también
pueden realizar el pago, previo conocimiento del deudor, subrogándose en el derecho al crédito,
garantías, preferencias y privilegios sustanciales.

Sus requisitos se pueden encontrar en el Art 53:

ARTÍCULO 53.- (CONDICIONES Y REQUISITOS).

I. El pago debe efectuarse en el lugar, la fecha y la forma que establezcan las disposiciones normativas
que se dicten al efecto.
II. Existe pago respecto al contribuyente cuando se efectúa la retención o percepción de tributo en la
fuente o en el lugar y la forma que la Administración Tributaria lo disponga.
III. La Administración Tributaria podrá disponer fundadamente y con carácter general prórrogas de oficio
para el pago de tributos. En este caso no procede la convertibilidad del tributo en Unidades de Fomento
de la Vivienda, la aplicación de intereses ni de sanciones por el tiempo sujeto a prórroga.
IV. El pago de la deuda tributaria se acreditará o probará mediante certificación de pago en los originales
de las declaraciones respectivas, los documentos bancarios de pago o las certificaciones expedidas por la
Administración Tributaria.

El pago es la forma satisfactoria de conclusión de la obligación tributaria, las obligaciones nacen para ser
cumplidas, puede haber el pago realizado por terceras personas y la ley da facilidades de pago pero
existe un procedimiento.

LA COMPENSACIÓN

Planiol definía la compensación como el modo de extinción especial de las obligaciones recíprocas que
dispensa mutuamente a ambos deudores de la ejecución respectiva.

Respecto a ello el C.C. dice "cuando dos personas son recíprocamente acreedoras y deudoras las dos
deudas se extinguen por compensación.

ARTÍCULO 56.- (CASOS EN LOS QUE PROCEDE). La deuda tributaria podrá ser compensada total o
parcialmente, de oficio o a petición de parte, en las condiciones que reglamentariamente se
establezcan, con cualquier crédito tributario líquido y exigible del interesado, proveniente de pagos
indebidos o en exceso, por los que corresponde la repetición o la devolución previstas en el presente
Código.

La deuda tributaria a ser compensada deberá referirse a períodos no prescritos comenzando por los más
antiguos y aunque provengan de distintos tributos, a condición de que sean recaudados por el mismo
órgano administrativo. Iniciado el trámite de compensación, éste deberá ser sustanciado y resuelto por
la Administración Tributaria dentro del plazo máximo de tres (3) meses, bajo responsabilidad de los
funcionarios encargados del mismo.

A efecto del cálculo para la compensación, no correrá ningún tipo de actualización sobre los débitos y
créditos que se solicitan compensar desde el momento en que se inicie la misma.

LA CONFUSIÓN

La confusión es una forma de extinción de las obligaciones tributarias de pago cuando se conjuga en una
misma persona acreedor y deudor a la vez, el Estado se convierte e acreedor y deudor a la vez , tenemos
2 sujetos, dos partes en la relación jurídico-tributaria.se conjugan en una sola persona, esto pasa en las
sucesiones hereditarias, cuando no hay nadie en la línea sucesión hereditaria, pasa al fisco. Cuando no
hay nadie en la línea sucesoria que tenga el derecho el Estado hereda los bienes del fallecido, existe
requisitos, puede ser que estos bienes tienen deudas tributarias con el fisco.

Ejemplo el caso Rosa Agramont

ARTÍCULO 57.- (CONFUSIÓN). Se producirá la extinción por confusión cuando la Administración

Tributaria titular de la deuda tributaria, quedara colocada en la situación de deudor de la misma, como
consecuencia de la transmisión de bienes o derechos sujetos al tributo.
LA CONDONACION: . La condonación es una forma de extinción de las obligaciones tributarias por las
cuales se perdona parcial o totalmente la deuda tributaria mediante la autorización de una Ley que
establezca por ejemplo si es Municipal tiene que emanar del Consejo Municipal y si es departamental de
la Asamblea Departamental y si el Nacional de la Asamblea Legislativa Plurinacional. Pude ser la
condonación total o parcial en nuestro país generalmente es parcial porque si fuera total sería un gran
desincentivo.

Total: toda la deuda.

Parcial: una parte de la deuda (generalmente se aplica está)

ARTÍCULO 58.- (CONDONACIÓN). La deuda tributaria podrá condonarse parcial o totalmente, sólo en
virtud de una Ley dictada con alcance general, en la cuantía y con los requisitos que en la misma se
determinen.

PRESCRIPCIÓN

La prescripción es una forma de extinción de las obligaciones tributarias cuando se da dos condiciones,
la primera es el transcurso del tiempo establecido por la Ley que son 8 años y segundo la inacción del
acreedor aquí el acreedor es la administración tributaria es una especie de sanción al acreedor, el
acreedor tiene que ser diligente tiene un plazo para cobrar si no cobra en ese plazo la acciónnegligente
la obligación del pago se extingue. Entonces es una sanción al acreedor negligente que no ha efectuado
las acciones oportunas, es una institución que los civilistas establecen que ha permitido civilizar la
humanidad para que el deudor no este atado de por vida.

ARTÍCULO 59.- (PRESCRIPCIÓN).

I. Las acciones de la Administración Tributaria prescribirán a los ocho (8) años, para:
1. Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos.
2. Determinar la deuda tributaria.
3. Imponer sanciones administrativas.

II. El término de prescripción precedente se ampliará en dos (2) años adicionales, cuando el sujeto
pasivo o tercero responsable no cumpliera con la obligación de inscribirse en los registros pertinentes,
se inscribiera en un régimen tributario diferente al que corresponde, incurra en delitos tributarios o
realice operaciones comerciales y/o financieras en países de baja o nula tributación

III. El término para ejecutar las sanciones por contravenciones tributarias prescribe a los cinco (5) años.
IV. La facultad de ejecutar la deuda tributaria determinada, es imprescriptible.

En el transcurso del tiempo la prescripción sufrió modificaciones en el actual Código Tributario la ley
2492 establece que la prescripción es de 8 años. También se puede prescribir la ejecución de las
sanciones por contravenciones 5 años se debe esperar y también hay que considerar que la deuda
tributaria determinada es imprescriptible.
Por ejemplo: Neida llena el formulario del IVA y dice que debe 3000 pero no paga no presenta ese
formulario esa deuda tributaria es imprescriptible aunque pase 30 años.

5. Menciona cuales han sido las peripecias de la prescripción en Bolivia a partir de la Constitución
Política del Estado del año 2009.

Antes de la Constitución Política del Estado de 2009 había una prescripción de tributos de 5 años y
apartir del 2009 se establece que las deudas del Estado son imprescriptibles, la ley 154 de 2011 en el
artículo 6 establece que no existe la prescripción en materia de impuestos, en la ley 217 dice que es una
ley depresupuesto y la ley 391, la ley de presupuesto agarra y modifica el Código Tributario el artículo 59
va existir una prescripción del presupuesto de 4 años. A partir de 2012 hasta 2016 se computo y aplicó
de manera retroactiva, donde hubo discusión acerca de la complicación de los tributos. En 2016 se
sanciona la ley 212 que es vigente hasta este momento dice que se efectua el hecho generador hasta los
8 años esto desde el primer día de la acción de la Administración Tributaria por ejemplo: Si yo he
importado un vehiculo y no he declarado, entonces este se computará a partir del primer día hábil del
año siguiente y tendrá que pasar 8 años para que este prescriba.bCuando estaba el anterior Código
Tributario la ley 1340 efectivamente era reconocida y la prescripción operaba a los 5 años ampliada a 7
años si no estaba registrado, es decir se extinguirán la facultad de la Administración de perseguir al
contribuyente, si pasaba 5 años esto funcionaba normalmente. Cuando se sanciona el Código Tributario
actual 2492 en el artículo 59 se reconocía la existencia de la prescripción como forma de la extinción de
las obligaciones tributarias e incluso rebajo un año, fue solamente en 4 años prescribía la deuda pero
aquí se aplica la retroactividad de la norma porque como antes se prescribía en 5 años y ahora en 4
años, le beneficiaba al contribuyente se podia aplicar la norma posterior a los hecho ante hechos
anteriores es como una reducción de Pena.Este plan funcionará muy bien de 4 años y los que no se
registraban o inscribian era de 7 años de forma no aplicable, entonces el artículo 59 fue cambiando a lo
largo del tiempo correlativamente la Administración Tributaria nunca vio con buenos ojos la prescripción
que solicitas, la prescripción siempre opera a solicitud de parte no opera de oficio, es decir puede haber
pasado 20 años la Administración Tibutaria si no se declaró la prescripción esa prescripción todavía está
latente noestá materializada, opera a soliciud de partes y debe ser declaradada por la autoridad
competente. Pero llega el 7 de febrero de 2009 se promulga la Constitución Política del Estado en el
artículo 324 régimen fiscal establece que las deudas económicas a favor del Estado son imprescriptibles,
significaba que losl tributos son imprescriptibles, que las deudas tributarias emergentes del tributo son
imprescriptibles, esto generó una enorme controversia en el Estado Boliviano no se estaba claro de
cómo se iba a aplicar, en el mundo entero se alarmó porque la prescripción decían los franceses,
alemanes e italianos ha permitido civilizar la humanidad, Potter decía la enorme importancia de la
prescripción en la civilización humana que permite paz social.El artículo 324ctuvo varios intentos sobre
el ámbito tributario para que este artículo no sea aplicado en el ámbito tributario, se aplique solamente
a hechos de corrupción porque los delitos económicos son imprescriptibles. La ley 154 dice
expresamente que los impuestos son imprescriptibles, se entra en un escándalo porque es entrar a una
esclavitud en el ámbito tributario, esta muy mal que diga que la Constitución que las deudas son
imprescriptibles. Entonces el gobierno se da cuenta sucede en el año 2011 ya en el año 2012 sancionan
la ley 217 y 391que son leyes de presupuesto general del Estado en el cual se modifica el artículo 59 del
Código Tributario Boliviano se establece que si habrá prescripción pero a partir de este año va ir
subiendo hasta los 10 años ahí permanece primero se reduce después se amplía hasta 10 años.

Posteriormente la ley 812 de 2016 regulariza y establece actualmente la prescripción opera en 8 años
ampliable a 10 años y si no está inscrito o mal inscrito.

INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN

Las causales de la interrupción hace que el plazo ordenado por el contribuyente desaparezca,
desaparece el tiempo de prescripción hasta ese momento por interponer algún recurso osea notificado
por la Administración Tributaria, la interrupción es una causal para seguir el tiempo que ha transcurrido
para el contribuyente

ARTÍCULO 61.- (INTERRUPCIÓN). La prescripción se interrumpe por:

a) La notificación al sujeto pasivo con la Resolución Determinativa.
b) El reconocimiento expreso o tácito de la obligación por parte del sujeto pasivo o tercero responsable,
o por la solicitud de facilidades de pago. Interrumpida la prescripción, comenzará a computarse
nuevamente el término a partir del primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se produjo la
interrupción

ARTÍCULO 62.- (SUSPENSIÓN). El curso de la prescripción se suspende con:

I. La notificación de inicio de fiscalización individualizada en el contribuyente. Esta suspensión se inicia

en la fecha de la notificación respectiva y se extiende por seis (6) meses.
II. La interposición de recursos administrativos o procesos judiciales por parte del contribuyente. La
suspensión se inicia con la presentación de la petición o recurso y se extiende hasta la recepción formal
del expediente por la Administración Tributaria para la ejecución del respectivo fallo.

LA PRESCRIPCIÓN COMO EXCEPCIÓN: la excepción de prescripción como todas las excepciones

procesales constituye un medio para paralizar a destruir la acción del demandante, en este caso la
prescripción operará como un medio para oponerse a la presunción de la Administración Pública de
realizar el cobro.