2 Separata de Procesos Contables - Cuadernillo Definiciones Conceptos

PROCESOS CONTABLES
CUADERNILLO
MATERIAL DE LECTURA PARA EL ESTUDIO ANALISIS Y

APLICACIÓN PRÁCTICA
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
Contiene la información detallada de los activos, pasivos y patrimonio de la sociedad, tanto al
inicio como al final de cada ejercicio económico, y los estados financieros llamados balance
general y estado de ganancias y pérdidas.
LIBRO DIARIO
Acumula los movimientos, transacción por transacción, en forma cronológica, día por día,
cargando o abonando las cuentas que intervienen en cada una de las transacciones.
LIBRO MAYOR
En este libro se traslada cada asiento de diario por orden riguroso de fechas y se agrupa los
cargos y abonos efectuados en cada cuenta individual, independientemente de la transacción
de la que provienen.
El detalle se agrupa de acuerdo con un plan de cuentas empresarial que permita obtener
información para la elaboración de un balance de comprobación, del cual se pueden
estructurar los estados financieros.
LIBRO CAJA Y BANCOS

CONCEPTO
El libro debe contener el registro de los ingresos y salidas de efectivo, tanto en caja del negocio
o en las cuentas bancarias. El libro caja pertenece a la contabilidad completa, y es obligatorio
su registro para los contribuyentes sean personas naturales y jurídicas, sujetas al régimen
general del Impuesto a la Renta.
NATURALEZA Y USO COMO CONTROL DE EFECTIVO

El registro de libro caja y bancos permite al contribuyente un mayor control sobre los ingresos
y egresos de su efectivo, tratando de cumplir con los objetivos fundamentales:
 Manejo eficiente del efectivo
 Anticipación a las necesidades de endeudamiento.
FORMATOS TRIBUTARIOS DEL LIBRO CAJA

Los registros deben ser los movimientos mensuales de efectivo ó equivalentes de efectivo,
clasificándolos en movimientos de dinero en efectivo y movimientos de efectivo en cuentas
bancarias.
Por tal motivo el libro consta de 2 formatos:
 FORMATO 1.1 “Libro caja y bancos – detalle de los movimientos en efectivo”

 FORMATO 1.2 “Libro caja y bancos – detalle de los movimientos de la cuenta
corriente”
FORMATO 1.1 “Libro caja y bancos – detalle de los movimientos en efectivo”

Características:
1. Numero correlativo del registro o código único de la operación

2. Fecha de la operación
3. Descripción de la operación registrada, que indique su naturaleza. De tratarse de
saldos, inicial o final, indicarlo en la columna. En caso de operaciones que se
encuentren centralizadas en otro libro o registro vinculado a asuntos tributarios será
necesario únicamente referenciarse
4. Código y denominación de las cuentas contables asociadas que sean de origen o
destino de la operación, según el plan de cuentas utilizado, tratándose de libros o
registros llevados en forma manual.
5. Saldos y movimientos
FORMATO 1.2 “Libro caja y bancos – detalle de los movimientos de la cuenta corriente”
Características:
Se deberá incluir como datos de cabecera adicionales a los contemplados en el literal a del
artículo 6, la siguiente información:
1.1 Nombre de la entidad financiera
1.2 Código de la cuenta corriente
2. Número correlativo del registro o código único de la operación
3. Fecha de la operación
4. Medio de pago utilizado (según tabla 1)
5. Descripción de la operación, opcionalmente se podrá consignar en esta columna, en
forma literal, el medio de pago utilizado, en cuyo caso no será necesario utiliza la
columna señalada para registrar la información que corresponde al inciso V.
6. Apellidos y nombres, denominación o razón social del girador o beneficiario. En esta
columna se indicaran los saldos inicial o final y de tratarse de operaciones múltiples se
podrá consignar como concepto o el termino varios.
7. Número de transacción bancaria, numero de documento sustento o número de
control interno de la operación
8. Código y denominación de las cuentas contables asociadas que sean el origen o
destino de la operación, según el plan de cuentas utilizado, tratándose de contabilidad
manual
9. Saldos y movimientos.
PLAZO MÍNIMO DE ATRAZO DE REGISTRO DE INFORMACIÓN

Como plazo máximo es de 3 meses. Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que
se realizaron las operaciones realizadas con el ingreso o salidos de efectivo o equivalente del
efectivo. Su llenado debe ser mensual.
MODALIDADES DEL LIBRO CAJA Y BANCOS
A. RESUMEN DE CAJA
Consiste en que al final de cada mes debe ser cerrado, para ello se suman las cantidades
del DEBE Y HABER estableciéndose así el saldo para el próximo mes.
B. REAPERTURA DE CAJA
Una vez efectuado el cierre, al día siguiente se procede a efectuar la reapertura de caja
colocando en el debe el saldo que queda del mes anterior, el cual se convierte en el saldo
inicial para el nuevo mes.
CONCILIACIÓN BANCARIA
Concepto
Es la comparación que se hace entre el estado de una cuenta corriente que envía el Banco y el
libro caja y bancos para establecer las posibilidades de diferencias entre los registros de
operaciones para:
 Establecer responsabilidades
 Corregir errores u omisiones
Es un mecanismo por el cual se relaciona el extracto bancario enviado por el banco y el
registro banco registrado por la empresa. Por ello su nombre, permite la conciliación o
comprobación de ambos documentos. Mediante la conciliación bancaria se determinará el
verdadero saldo del efectivo que posee la empresa en la cuenta corriente del banco.
La elaboración de las conciliaciones periódicas nos conduce a una eficiente medida de control
interno sobre el uso de los fondos ya que permite entre otras cosas detectar errores en el
registro de las operaciones permitiendo su oportuna corrección.
EXTRACTO BANCARIO O ESTADO DE CUENTA
El Banco envía mensualmente a su cliente (cuentacorrentista) el documento extracto bancario
el cual informa lo siguiente:
 El saldo que presenta la cuenta corriente al iniciarse el mes y al finalizar el mismo
 Cargos y abonos durante el mismo
 La causa por la cual se hicieron esos registros
FORMATO DE LA CONCILIACIÓN BANCARIA
Saldo según libros XX
(-) cheques girados y no cobrados XX
(-) notas de abono no consideradas en el libro bancos XX
(+) entregas no consideradas por el banco XX
(+) notas de cargo no consideradas en el libro bancos XX
Saldo igual a libros XX
CAJA CHICA
Concepto
Llamado fondo fijo, no es un libro auxiliar ni principal. Es un monto que se mantiene en
efectivo para efectuar compras de excepción o de necesidad imperiosa, y de bajo costo.
Conviene que estos montos sean muy limitados, para evitar el abuso de su empleo, y que se
trate de reemplazar con ellos otros procesos más recomendables.
Importancia
Como una medida de control interno de la administración del dinero en efectivo, se instala el
uso, con la finalidad de entregar sumas de dinero con el propósito de su respectivo reembolso
con comprobantes de pago. La finalidad también es disponer de dinero para gastos o
desembolsos no programados, sin tener que esperar el proceso de autorizaciones de los
cheques dentro de una empresa, solo por un tema de tiempo y eventualidades.
CENTRALIZACIÓN DEL LIBRO CAJA EN EL LIBRO DIARIO
Se procede tomando en cuenta solo los pagos y cobros del mes, se exceptúa de su registro en
el libro diario los saldos inicial y final.
Centralizaremos en el Libro Diarios los importes del formato 1.2 Detalle del movimiento en
cuenta corriente.
Para mejor entendimiento de su centralización previamente registraremos sus importes en un
espacio de caja tabular de columnas el cual se divide en 2 partes. En la parte izquierda se
anotan los cargos respecto al debe y en la parte derecha se anotan los abonos respecto al
haber.
ARQUEO DE CAJA
La verificación más usual en auditoría para comprobar la autenticidad del saldo de caja es el
arqueo.
El resultado del arqueo de caja deberá ser firmado por el responsable de la caja y el auditor
que controla el arqueo.
El arqueo de caja ha de realizarse por la técnica de sorpresa.
LIBRO DE ALMACEN O KARDEX
CONCEPTOS BÁSICOS
Este libro tiene relación con las existencias que posee toda empresa, llámese, mercaderías,
productos terminados, materias primas, productos en proceso, envases, suministros, entre
otros.
El término inventario se utiliza para designar al conjunto de bienes que posee:
1) Para la venta en el curso normal del negocio
2) Como producto en proceso o en transito
3) Para la producción de bienes y servicios que deben colocarse en el mercado para la venta
SISTEMAS DE INVENTARIOS
Existen 2 formas para llevar a cabo el control de las existencias y la determinación de sus
costos:
 Sistema perpetuo o permanente
 Sistema periódico físico
REGISTRO DE INVENTARIOS PERMANENTES
Implica un movimiento continuo de las existencias. Nos muestra la cantidad de productos que
ingresan y salen de la empresa. Desde el punto de control interno este sistema es conveniente
para toda empresa grande en volumen de ventas. Por lo tanto podemos decir que este sistema
lleva un sistema continuo, corriente y diario del inventario y de los costos de los artículos
vendidos.
Por medio de este registro se controla tanto el ingreso como la salida de mercaderías. Esto me
permite determinar la existencia real en el almacén del negocio.
SISTEMA PERIÓDICO O FÍSICO

Consiste en el recuerdo material, así como la formación de una lista de las existencias en
almacén a determinado periodo de tiempo. Este recuerdo generalmente se realiza al final de
cada ejercicio para determinar el costo de las existencias e incluso para determinar el costo de
las mercaderías vendidas.
Bajo el sistema perpetuo el costo de los artículos se calcula de manera instantánea conforme
se vendan o se utilizan, mientras que con el sistema periódico se retarda el cálculo.
Tributariamente debe ser aplicado en aquellas empresas que obtengan ingresos brutos
anuales menores a 500 unidad impositiva.
Como medio de control las empresas utilizan las tarjetas de almacén, tipo KARDEX sea manual
o computarizada, las cuales cumple con la misión de valorar las existencias, con el fin de
conocer inmediatamente el costo de los productos que ingresan o salen así como determinar
los bienes que deben reponerse y en qué tiempo. Por ello su importancia, ya que los
dispositivas legales vigentes obligan a las empresas a practicar inventarios y valorar sus
existencias por un costo de adquisición.
VALUACIÓN DE INVENTARIOS
De acuerdo al Art. 62 del impuesto a la renta, los contribuyentes, empresas o sociedades, que
en razón de la actividad deben practicar inventario, valuarán sus existencias por su costo de
adquisición o producción. Adoptado cualquiera de los siguientes sistemas se aplicarán
uniformemente de ejercicio en ejercicio.
 Primeras salidas primeras entradas
 Promedio ponderado móvil
 Identificación especifica
 Inventario al detalle o por menor
 Existencias básicas
CONCEPTO DE MÉTODOS DE VALUACIÓN

Es la forma en que se valúan los artículos o bienes que salen del almacén. Sea, si las compras
han sido adquiridas a diferentes precios, estos se reflejaran en las existencias que salen y
quedan en stock.
Los métodos que se emplean ofrecen diferentes beneficios y desventajas por ello al utilizar o
escoger cada uno de ellos se debe tener en cuenta quien le ofrece mayores ventajas a fin de
conocer la correcta determinación de las utilidades.
La contabilidad como tal tiene dos funciones de registro y valoración, registra todos los hechos
contables y valora los activos y por consecuencia su origen, como son el pasivo y el capital
contable. Por lo expuesto, entonces valorar los inventarios es una misión fundamental de la
contabilidad con el fin de conocer la situación financiera y operativa de la empresa.
El método de evaluación que se adopte no se podrá variar sin autorización de la SUNAT.
1. Rayado: Existen diferentes formas, ya que cada empresa los adecua de acuerdo a sus
características y necesidades. Cada formato o Kardex debe cumplir con exactitud el
movimiento de las existencias. Los Kardex o ficheros permiten controlar las cantidades y
costos de las entradas y salidas de los artículos así como el saldo de los mismos a una
fecha determinada.
2. Encabezamiento: Contendrá la razón social de la empresa, articulo, código, marca,
modelo, y el sistema para determinar el costo.
3. Fecha, de la transacción
4. Concepto, acción que origina el registro
5. Entradas y Salidas, se registra la cantidad costo unitario y el costo total de los bienes que
entran y salen del mercado.
6. Saldo, representa el saldo entre lo que se ingresa y sale del almacén.
7. Localización, es la parte inferior de cada tarjeta se registra la ubicación de la mercadería,

proveedores, entre otros.
MÉTODOS DE VALUACIÓN
Los cambios en el valor de compras de las mercancías es un hecho que se observa fácilmente.
Por lo tanto, artículos idénticos pueden ser adquiridos a diferentes costos lo que origina que
los registradores de kardex se encuentren con el problema de determinar que costos deben
aplicarse a los artículos que salen del almacén y que costos son aplicables a las mercancías que
quedan en el almacén.
PEPS PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS

Se le conoce también como método FIFO y significa que lo primero que ingresa es lo primero
que sale. Cuando los primeros costos representan a los artículos vendidos, los últimos costos
representan a los artículos que permanecen disponibles.
Tratándose de una empresa comercial por ejemplos los costos de adquisición se convertirán en
un costo del artículo vendido, ya que los primeros artículos que entran al almacén son los
primeros que salen, las unidades se valorizan en base al lote que resulta el más antiguo.
MÉTODO PROMEDIO PONDERADO

Este método permite hallar el costo unitario, en base a la división del costo total de las
existencias entre el número de unidades disponibles para la venta o producción.
Este método se utiliza para valuar las salidas de las existencias hasta que exista una nueva
compra, de esta forma los artículos que salen se valorizan a su precio actual.
MÉTODO PROMEDIO MOVIL

Con este método se uniformiza los costos unitarios especialmente cuando existen costos altos
y bajos en un ejercicio contable. Es utilizado por todas aquellas empresas que prefieren los
costos medios a los costos reales.
Este método se adopta más cuando los costos fluctúan constantemente. Después que se
adquieren ciertos artículos, se divide el saldo total de las existencias entre el saldo total de
cantidades para determinar el costo unitario promedio móvil.
MÉTODO DE IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA

Este método es fácil y económicamente justificable para artículos con un alto valor. Permite
determinar a qué compras pertenecen las existencias del inventario final, ya que los
inventarios se mantienen separados en almacén registrados en tarjetas separadas. Los
artículos se controlan teniendo en cuenta los trabajos o pedidos exclusivos.
Se requiere que una empresa vincule cada unidad de mercancía con el costo unitario
correspondiente y que se conserve tal relación hasta que se venda el artículo.
MÉTODO DEL INVENTARIO AL DETALLE O POR MENOR

Este método se emplea mayormente en aquellas empresas que tienen departamentos o son
detallistas. Para determinar la valuación de las existencias se establece una razón costo cuya
igualdad está dada entre el costo y el precio de venta.
METODO EXISTENCIAS BÁSICAS

Se debe tener una cantidad mínima de existencias es decir que en stock siempre debe existir
cierto número de artículos para cubrir las necesidades de los clientes o de la producción.
Cumple una función de reserva. Las existencias se valúan a precios considerados normales
como si fueran activos fijos ya que representan una inversión fija y permanente de capital, de
ahí su nombre “existencias básicas”
REGISTRO DE INVENTARIOS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

De acuerdo a la resolución No. 234 de Sunat, se ha determinado que para un mejor control, de
los inventarios, estos se deben registrar en 2 formatos correspondientes a:
 Formato 12.1 Registro de inventario permanente en actividades físicas
 Formato 12.2 Registro de inventario permanente valorizado
FORMATO 12.1 Registro de inventario permanente en actividades físicas

Se trata de un registro auxiliar cuyo único fin es el control de los inventarios en forma jurídica,
bajo los siguientes requisitos establecidos en el art. 35 del reglamento del impuesto a la renta.
Se deberá llevar este registro si los ingresos brutos anuales de las empresas:
 Son inferiores a 500 UIT
 Están entre 500 UIT y 1500 UIT
 Superan las 1500 UIT
Es un registro que debe ser anotado mensualmente y es exigible para todo contribuyente que
genera rentas de tercera categoría. Debe ser legalizado por un notario público a falta de este
por un juez de paz.
Si la contabilidad se lleva en forma manual los datos de cabecera bastara con ponerlos en el
primer folio de cada periodo o ejercicio. Si es computarizada los datos de cabecera se
consignaran en cada uno de los folios.
FORMATO
FORMATO 13.1 Registro de inventario permanente valorizado
Se trata de un registro auxiliar que tiene como fin controlar los inventarios en forma física y
valorada de acuerdo a los requisitos establecidos en el art. 35 del reglamento del impuesto a la
renta.
Toda empresa llevara este registro cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio
precedente hayan sido mayores a 1500 UIT del ejercicio en curso.
Es un registro que debe ser tratado mensualmente y es exigible para todo contribuyente que
genera rentas de 3ra categoría.
Debe ser legalizado por un notario público a falta de este por un juez de paz
REGISTRO DE VENTAS
Marco legal
 Código de comercio
 Código tributario
 TUO de la ley del impuesto a la renta
 Ley del IGV e ISC
 Reglamento del la ley del IGV e ISC
 Reglamento de comprobantes de pago
 Resolución de Superintendencia No. 234-2006
Es un libro auxiliar que centra la información referida a las operaciones de ventas realizadas
por la empresa, registradas en forma cronológica, comprobante por comprobante.
Según el TUO de la ley del impuesto a la Renta, el Registro de Ventas en un registro obligatorio
tanto para el régimen general como para el régimen especial.
El Reglamento de la Ley del IGV e ISC, artículo 10, establece que deberá estar legalizado antes
de su uso y deberá de contener la información mínima en columnas separadas, sin perjuicio de
que SUNAT mediante resolución de superintendencia establezca otros requisitos y estos son:
a. Fecha de emisión del comprobante de pago.
b. Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo con la codificación que apruebe la
SUNAT.
c. Número de serie del comprobante de pago o de la máquina registradora, según
corresponda.
d. Número del comprobante de pago, en forma correlativa por serie o por número de la
máquina registradora, según corresponda.
e. Número de RUC del cliente, cuando cuente con éste.
f. Valor de la exportación, de acuerdo al monto total facturado.
g. Base imponible de la operación gravada. En caso de ser una operación gravada con el
Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto.
h. Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
i. Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
j. Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promoción Municipal, de ser el caso.
k. Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.
l. Importe total del comprobante de pago.
Información adicional para el caso de documentos que modifican el valor de las operaciones
Las notas de débito o de crédito emitidas por el sujeto deberán ser anotadas en el Registro
de Ventas e Ingresos. Las notas de débito o de crédito recibidas, así como los documentos que
modifican el valor de las operaciones consignadas en las Declaraciones Únicas de Aduanas,
deberán ser anotadas en el Registro de Compras.
Adicionalmente a la información señalada en el numeral anterior, deberá incluirse en los
registros de compras o de ventas según corresponda, los datos referentes al tipo, serie y
número del comprobante de pago respecto del cual se emitió la nota de débito o crédito,
cuando corresponda a un solo comprobante de pago.
Anulación, reducción o aumento en el valor de las operaciones

Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas se deberá anotar en los
Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, todas las operaciones que tengan como efecto
anular, reducir o aumentar parcial o totalmente el valor de las operaciones.
Para que las modificaciones mencionadas tengan validez, deberán estar sustentadas, en su
caso, por los siguientes documentos:
a) Las notas de débito y de crédito, cuando se emitan respecto de operaciones respaldadas con
comprobantes de pago.
b) Las liquidaciones de cobranza u otros documentos autorizados por la SUNAT, con respecto
de operaciones de Importación.
La SUNAT establecerá las normas que le permitan tener información de la cantidad y
numeración de las notas de débito y de crédito de que dispone el sujeto del Impuesto.
Determinación del valor mensual de las operaciones

Los contribuyentes del Impuesto deberán anotar sus operaciones, así como las modificaciones
al valor de las mismas, en el mes en que éstas se realicen
Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual los Registros de Ventas e Ingresos, y de
Compras, podrán registrar un resumen diario de aquellas operaciones que no otorguen
derecho a crédito fiscal, debiendo hacerse referencia a los documentos que acrediten las
operaciones, siempre que lleven un sistema de control con el que se pueda efectuar la
verificación individual de cada documento.
Los sujetos del Impuesto que utilicen sistemas mecanizados computarizados de contabilidad
podrán anotar en el Registro de Ventas e Ingresos y en el Registro de Compras el total de las
operaciones diarias que no otorguen derecho a crédito fiscal en forma consolidada, siempre
que lleven un sistema de control computarizado que mantenga la información detallada y que
permita efectuar la verificación individual de cada documento.
Los sistemas de control a que se refieren los numerales anteriores deben contener como
mínimo la información exigida para el Registro de Ventas e Ingresos y Registro de Compras
establecida en los acápites I y II del numeral 1 del artículo 10º del RLIGV.
Tratándose del Registro de Ventas, cuando exista obligación de identificar al adquirente o
usuario de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, se deberá consignar
adicionalmente los siguientes datos:
 Número de documento de identidad del cliente.
 Apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
Para efectos del registro de tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras, que no
otorguen derecho a crédito fiscal de acuerdo a las normas de comprobantes de pago, podrá
anotarse en el Registro de Ventas e Ingresos el importe total de las operaciones realizadas por
día y por máquina registradora, consignándose el número de la máquina registradora, y los
números correlativos autogenerados iniciales y finales emitidos por cada una de éstas.
En los casos de empresas que presten los servicios de suministro de energía eléctrica, agua
potable, servicios finales de telefonía, télex y telegráficos podrán anotar en su Registro de
Ventas e Ingresos, un resumen de las operaciones exclusivamente por los servicios señalados
en el párrafo anterior, por ciclo de facturación o por sector o área geográfica, según
corresponda, siempre que en el sistema de control computarizado se mantenga la información
detallada y se pueda efectuar la verificación individual de cada documento.
Numeral. 3.7 artículo 10 del Reglamento de la LIGV.
NORMA REFERIDA A LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
Los libros y/o registros vinculados a asuntos tributarios, entre los cuales está el Registro de
Ventas de Ingresos, serán legalizados por los notarios o a falta de estos, por los jueces de paz,
cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del
deudor, salvo tratándose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalización podrá
ser efectuada en los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.
Numeral 2.1del artículo 2º de la RS 234-2006/SUNAT
Para el registro de operaciones se deberá de tener en cuenta lo siguiente:
 En orden cronológico o correlativo, salvo que por norma especial se establezca un
orden pre-determinado.
 De manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni
señales de haber sido alteradas.
Inciso b) Artículo 6º de la RS 234-2006/SUNAT (vigente desde el 01.01.2008)
Este Registro deberá contener, en columnas separadas, la información mínima que se detalla a
continuación:
 Número correlativo del registro o código único de la operación de venta.
 Fecha de emisión del comprobante de pago o documento.
 En los casos de empresas de servicios públicos, adicionalmente deberá registrar la
fecha de vencimiento y/o pago del servicio.
 Tipo de comprobante de pago o documento (según tabla 10).
 Número de serie del comprobante de pago, documento o de la máquina registradora,
según corresponda.
 Número del comprobante de pago o documento, en forma correlativa por serie o por
número de la máquina registradora, según corresponda.
 Tipo de documento de identidad del cliente (según tabla 2).
 Número de RUC del cliente, cuando cuente con éste, o número de documento de
identidad; según corresponda.
 Apellidos y Nombres, denominación o razón social del cliente. En caso de personas
naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido
materno y nombre completo.
 Valor de la exportación, de acuerdo al monto total facturado.
 Base imponible de la operación gravada. En caso de ser una operación gravada con el
Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto.
 Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
 Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
 Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promoción Municipal, de ser el caso.
 Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.
 Importe total del comprobante de pago.
 Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.
En el caso de las notas de débito o las notas de crédito, adicionalmente, se hará referencia al
comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deberá registrar la siguiente
información:
 Fecha de emisión del comprobante de pago que se modifica.
 Tipo de comprobante de pago que se modifica (según tabla 10).
 Número de serie del comprobante de pago que se modifica.
 Número del comprobante de pago que se modifica.
 El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, según corresponda,
señalado en las notas de crédito, se consignará respectivamente, en las columnas
utilizadas para registrar los datos vinculados al valor facturado de la exportación, base
imponible de la operación gravada e importe total de la operación exonerada o
inafecta.
 El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, según corresponda, señalados en
las notas de débito, se consignarán respectivamente en las columnas indicadas en el
párrafo anterior.
 Totales.
INFRACCIONES
No. 1-”Omitir llevarlos libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos”. Sanción 0.6% de los IN.
No. 2-”Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de
información básica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar
la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes”. Sanción 0.3% de los IN.
No. 3 “Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonios, bienes, ventas, remuneraciones o actos
gravados, o registrados por montos inferiores”. Sanción 0.6% de los IN.
No. 5 “Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad
u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributación”. Sanción 0.3% IN .
REGISTRO DE COMPRAS
Marco legal
 Código de comercio
 Código tributario
 TUO de la ley del impuesto a la renta
 Ley del IGV e ISC
 Reglamento del la ley del IGV e ISC
 Reglamento de comprobantes de pago
 Resolución de Superintendencia No. 234-2006
Contiene el registro de todas las adquisiciones realizadas, tanto de bienes como de servicios,
de acuerdo con el giro del negocio. Todos los movimientos deben estar sustentados con los
comprobantes permitidos por la administración tributaria.
El artículo 10º de la Ley de IGV e ISC. En lo referido al Registro de Compras deberá de estar
legalizado antes de su uso y deberá de contener la información mínima en columnas
separadas, sin perjuicio de que SUNAT mediante resolución de superintendencia establezca
otros requisitos, y estos son:
a. Fecha de emisión del comprobante de pago.
b. Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros de
energía eléctrica, agua potable y servicios telefónicos, télex y telegráficos, lo que
ocurra primero. Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra.
Fecha de pago del impuesto que grave la importación de bienes, utilización de
servicios prestados por no domiciliados o la adquisición de intangibles provenientes
del exterior, cuando corresponda.
c. Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificación que apruebe
la SUNAT.
d. Serie del comprobante de pago.
e. Número del comprobante de pago o número de orden del formulario físico o
formulario virtual donde conste el pago del Impuesto, tratándose de liquidaciones de
compra, utilización de servicios prestados por no domiciliados u otros, número de la
Declaración Única de Aduanas, de la Declaración Simplificada de Importación, de la
liquidación de cobranza, u otros documentos emitidos por SUNAT que acrediten el
crédito fiscal en la importación de bienes.
f. Número de RUC del proveedor, cuando corresponda.
g. Nombre, razón social o denominación del proveedor. En caso de personas naturales se
debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y
nombre completo.
h. Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o
saldo a favor por exportación, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o
de exportación.
i. Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o
saldo a favor por exportación, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación y
a operaciones no gravadas.
j. Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crédito fiscal y/o
saldo a favor por exportación, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de
exportación.
k. Valor de las adquisiciones no gravadas.
l. Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda
utilizarlo como deducción.
m. Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición registrada
en el inciso h).
n. Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición registrada
en el inciso i).
o. Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición registrada
en el inciso j).
p. Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.
q. Importe total de las adquisiciones registradas según comprobantes de pago.
r. Número de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilización
de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior cuando
corresponda.
En el caso de Las notas de débito o de créditos recibidos, así como los documentos que
modifican el valor de las operaciones consignadas en las Declaraciones Únicas de Aduanas,
deberán ser anotadas en el Registro de Compras.
Adicionalmente, deberá incluirse en el Registro de Compras, los datos referentes al tipo, serie
y número del comprobante de pago respecto del cual se emitió la nota de débito o crédito,
cuando corresponda a un solo comprobante de pago.
Numeral 2 del Artículo 10º del Reglamento de LIGV
Consideraciones para el registro de las operaciones en el Registro de Compras

Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los contribuyentes del IGV
deberán anotar sus operaciones, así como las modificaciones al valor de las mismas, en el mes
en que éstas se realicen.
En el caso de los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan el crédito fiscal en
operaciones de importación las liquidaciones de compra y aquellos que sustentan la utilización
de servicios, deberán anotarse a partir de la fecha en que se efectuó el pago del Impuesto.
Numerales 3.1 y 3.2 del artículo 10º del Reglamento de la LIGV
Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual el Registro de Compras, podrán registrar
un resumen diario de aquellas operaciones que no otorguen derecho a crédito fiscal, debiendo
hacerse referencia a los documentos que acrediten las operaciones, siempre que lleven un
sistema de control con el que se pueda efectuar la verificación individual de cada documento.
De igual manera los sujetos del Impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados
de contabilidad podrán anotar en el Registro de Compras el total de las operaciones diarias
que no otorguen derecho a crédito fiscal en forma consolidada, siempre que lleven un sistema
de control computarizado que mantenga la información detallada y que permita efectuar la
verificación individual de cada documento.
Como se puede apreciar ya sea que el Registro de Compras sea llevado de manera manual o
computarizado, se deberá de contar con algún tipo de reporte auxiliar cuando se anote de
forma consolidada los comprobantes que no otorguen derecho a crédito fiscal. El cual deberá
de contener la información mínima contenida en el Reglamento
Para efecto del Registros de Compras, se deberá totalizar el importe correspondiente a cada
columna al final de cada página.
NORMA REFERIDA A LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

Los libros y/o registros vinculados a asuntos tributarios entre los cuales está el Registro de
Compras, serán legalizados por los notarios o a falta de estos, por los jueces de paz, cuando
corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor,
salvo tratándose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalización podrá ser
efectuada en los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.
No. 2.1del artículo 2º de la RS 234-2006/SUNAT
Tal como lo señala el artículo 10 del RLIG, reseñada anteriormente, la Administración tributaria
podrá establecer otros requisitos distintos a los previstos en el citado artículo, para el Registro
de Compras; cuya inobservancia no acarreara la pérdida del crédito fiscal.
En ese sentido SUNAT con la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT y
modificatorias, estableció normas referidas a los llevanza de libros y registros vinculados a
asuntos tributarios los cuales expondremos a continuación:
FORMA DE LLEVADO
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que los deudores tributarios se
encuentran obligados a llevar, deberán contar con los siguientes datos de cabecera:
1) Denominación del libro o registro.
2) Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.
3) Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón
Social de éste.
4) Tratándose de libros o registros llevados en forma manual, bastará con incluir estos
datos en el primer folio de cada período o ejercicio.
Para el registro de las operaciones se deberá de tener en cuenta lo siguiente:
(i) En orden cronológico o correlativo, salvo que por norma especial se establezca un
orden pre-determinado.
(ii) De manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones,
enmendaduras, ni señales de haber sido alteradas.
INFRACCIONES
No. 1-”Omitir llevarlos libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos”. Sanción 0.6% de los IN
No. 2-”Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de
información básica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar
la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes”. Sanción 0.3% de los IN
No. 5 “Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad
u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributación”. Sanción 0.3% IN
DETERMINACION DEL IGV A PAGAR O CRÉDITO FISCAL

Crédito Fiscal
Monto del impuesto general a las ventas consignado separadamente en los comprobantes de
pago, que respaldan la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción ,o el
pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización en el país de servicios
prestados por no domiciliados.
Base legal: Artículo 18° del TUO de la Ley del IGV e ISC-D.S. N° 055-99-EF
Al determinar el impuesto mensual se puede deducir (como crédito fiscal), todo el impuesto
(IGV) pagado y registrado en el mes como producto de las compras y adquisiciones de bienes
y servicios vinculados con la actividad económica, con lo cual se pagará ante la SUNAT sólo la
diferencia del impuesto.
Base legal: Artículos 11° y 17° del TUO de la ley del IGV y del Impuesto Selectivo al Consumo-
D. S. N° 055-99-EF publicado el 15-04-99.
Requisitos Sustanciales.- Se encuentra en el Art. 18 en la cual menciona dos requisitos que

debe cumplir para reconocer crédito:
Si es considerado como costo o gasto por el Impuesto a la Renta (Art. 37, 44, 57 del la Ley del
Impuesto a la Renta)
Si estas compras están destinadas a generar rentas gravadas
Requisitos Formales.- Se encuentran dentro del Art. 19 y estos requisitos son los siguientes:
El impuesto deberá ser consignado de manera separada en el documento (las boletas no
generan crédito fiscal por ejemplo).
Los comprobantes que sustenten el crédito fiscal deberán cumplir son los requisitos que
manda la Ley de Comprobantes de Pago.
REGISTRO DE LETRAS POR COBRAR Y POR PAGAR

Conceptos
Registro de Letras por Cobrar
Es un libro Auxiliar Voluntario, en el que se registran en forma cronológica las letras aceptadas
por terceros, como resultado de una venta de bienes o prestación de servicios teniendo en
cuenta la factura o el contrato de compra – venta.
Registro de Letras por Pagar
Es un libro Auxiliar y Voluntario que no tiene carácter obligatorio, en el que se registran
cronológica y detalladamente todas las letras aceptadas a los proveedores o acreedores,
teniendo como referencia el documento que dio origen a la operación.
Formatos
Registro de Letras por Cobrar
Empresa Comercial Los Andes S.A. Registro de Letras por Cobrar
FE Nº Nº ACE FECHA DE A IMP

PLA VENCIMIENTO OBSERC
CH FAC LET PTA ACEPTACI Ñ ORT
ZO ACION
A TUR RA NTE ON O E
F M A M J J A S O U N D
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Explicación:
Columna 1: Se registra la fecha de emisión de la letra.
Columna 2: Se especifica el Nº de la factura correspondiente.
Columna 3: Se registra el Nº de la letra.
Columna 4: En esta columna se hace referencia al cliente o persona quien acepta la letra.
Columna 5: Se refiere a la fecha en que se acepta la letra generalmente es el mismo día en que
se realiza la transacción comercial.
Columna 6: Se registra el tiempo en que se debe cancelar las letras.
Columna 7: Se refiere a las fechas en que deben ser canceladas las letras.
Columna 8: Se especifica el importe de cada letra.
Columna 9: Se escribe las posibles observaciones a que hubiese lugar.
Registro de Letras por Pagar

El rayado es similar al Registro de letras por cobrar, sólo se cambia la palabra “aceptante” por
el de “girador
Empresa Comercial Los Ángeles S.A. Registro de Letras por Pagar

FEC Nº Nº GIRA FECHA PLA VENCIMIENTO IMP OBSERV
HA FAC LET DOR ACEPTACI ZO ORTE ACION
TOR RA ON
A E F M A M J J A S O N D
Ñ
O
REGISTRO DEL ACTIVO FIJO
Marco legal
La Ley del IR establece que, toda empresa deberá llevar un control permanente de todos los
activos fijos que posee. Frente a este mandato de la SUNAT se determino los requisitos,
características, contenido y forma y condiciones en que se debe llevar el registro.
De acuerdo al literal F del artículo 22 del reglamento de la ley del IR los contribuyentes
tributarios generadores de rentas de tercera categoría están obligados a llevar este registro,
considerándose por lo tanto como parte integrante de la contabilidad completa.
El presente registro está asignado para ANOTAR de 1 a más activos fijos que toda empresa
considera de su propiedad ya se a por compra. Venta, contratos de alquiler o similares.
ASPECTOS FUNDAMENTALES
 Están obligados de llevar este libro los sujetos generadores de rentas de tercera categoría
que se encuentran acogidos al régimen especial y el nuevo rus
 El plazo máximo de atraso para este libro es de 3 meses contados a partir del primer día
hábil del mes siguiente al cierre del ejercicio gravable, consideración que nos permite saber
que el libro tiene carácter anual.
 Deberá ser legalizado por un notario público a falta de este por un juez de paz.
FORMATO 7.1: "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS “DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS".

La información mínima a ser consignada en este formato, ser la siguiente:
Código interno de la empresa relacionado con el activo fijo. Para el caso de las entidades del
Estado comprendidas bajo el ámbito de aplicación del TUO de la Ley de Contrataciones y
Adquisiciones del Estado aprobado por el Decreto Supremo No. 083-2004-PCM y norma
modificatoria, deberán consignar el código establecido por la Superintendencia de Bienes
Nacionales.
Cuenta contable del activo fijo. El deudor tributario podrá colocar esta información como dato
de cabecera de considerarlo necesario.
Asimismo, tratándose de bienes del activo fijo:

 Marca del activo fijo.
 Modelo del activo fijo.
 Número de serie y/o placa del activo fijo.
 Saldo inicial del activo fijo.
 Adquisiciones y adiciones.
 Mejoras.
 Retiros y/o bajas del activo fijo.
 Otros ajustes en el valor del activo fijo.
 Valor histórico del activo fijo al 31.12.
 Valor del ajuste por inflación del activo fijo, de ser el caso.
 Valor ajustado del activo fijo al 31.12, de ser el caso.
 Fecha de adquisición del activo fijo.
 Fecha de inicio del uso del activo fijo, siempre que no coincida con la fecha de adquisición.
 Método de depreciación aplicado, siempre que el deudor tributario no utilice el método
de depreciación de línea recta.
 Número de documento de autorización, en el caso de haber sido autorizado a cambiar de
método de depreciación por la SUNAT.
 Porcentaje de depreciación.
 Depreciación acumulada al cierre del ejercicio anterior.
 Depreciación del ejercicio.
 Depreciación del ejercicio relacionada con los retiros y/o bajas del activo fijo.
 Depreciación del ejercicio relacionada con otros ajustes.
 Depreciación acumulada histórica.
 Valor del ajuste por inflación de la depreciación, de ser el caso.
 Depreciación acumulada ajustada por inflación, de ser el caso.
 Totales.
FORMATO 7.2: "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS REVALUADOS".
La información mínima a ser consignada en este formato, será la siguiente:
Código interno de la empresa relacionado con el activo fijo. Para el caso de las entidades del
Estado comprendidas bajo el ámbito de aplicación del TUO de la Ley de Contrataciones y
Adquisiciones del Estado aprobado por el Decreto Supremo NO. 083-2004-PCM y norma
modificatoria, deberán consignar el código establecido por la Superintendencia de Bienes
Nacionales.
Cuenta contable del activo fijo. El deudor tributario podrá colocar esta información como dato
de cabecera de considerarlo necesario.
 Marca del activo fijo.
 Modelo del activo fijo.
 Número de serie y/o placa del activo fijo.
 Saldo inicial del activo fijo.
 Adquisiciones y adiciones.
 Mejoras.
 Retiros y/o bajas del activo fijo.
 Otros ajustes en el valor del activo fijo.
 Valor de la revaluación efectuada:
 (xii.1) Valor de la revaluación voluntaria efectuada.
 (xii.2) Valor de la revaluación por reorganización de sociedades efectuada.
 (xii.3) Valor de otras revaluaciones efectuadas.
FORMATO 7.3: "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS DETALLE DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO"

 Código interno de la empresa relacionado con el activo fijo.
 Para el caso de las entidades del Estado comprendidas bajo el ámbito de aplicación del
TUO de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado aprobado por el Decreto
Supremo Nº 083-2004-PCM y norma modificatoria, deberán consignar el código
establecido por la Superintendencia de Bienes Nacionales.
 Fecha de adquisición del activo fijo.
 Valor de adquisición del activo fijo en moneda extranjera.
 Tipo de cambio de la moneda extranjera en la fecha de adquisición.
 Valor de adquisición del activo fijo en moneda nacional.
 Tipo de cambio de la moneda extranjera al 31.12.
 Ajuste por diferencia de cambio.
 Valor del activo fijo en moneda nacional al 31.12.
 Depreciación del ejercicio.
 Depreciación de los retiros y/o bajas del activo fijo.
 Depreciación otros ajustes.
 Depreciación acumulada histórica.
 Totales
FORMATO 7.4: "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS BAJO LA
MODALIDAD DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO AL 31.12"
 Fecha del contrato de arrendamiento financiero del activo fijo.
 Número del contrato de arrendamiento financiero del activo fijo.
 Fecha de inicio del arrendamiento financiero del activo fijo.
 Número de cuotas pactadas.
 Monto total del contrato de arrendamiento financiero del activo fijo.
 Total.
PROVISONES – DESVALORIZACION - ESTIMACIONES

Definiciones
Una provisión es una forma de registro contable, en el cual las empresas reconocen un riesgo
de que puedan incurrir en pérdidas previsibles, en montos que pueden estar o no
determinadas.
Según la Norma Internacional de contabilidad (NIC) 37, Provisiones, pasivos contingentes y
activos contingentes, la provisión es un pasivo en la cual existe la incertidumbre de su monto
(cuantía) o su vencimiento. Los pasivos hacen referencia a la obligación que la entidad ha
contraído debido a algún suceso del pasado, y en la cual a su vencimiento, deberá
desprenderse de recursos para cumplir su obligación.
Al crear una provisión, los valores se llevan al gasto, lo cual disminuyen los ingresos, con el
objetivo de que la empresa proteja su patrimonio.
Algunos ejemplos son: el riesgo de que nuestros clientes no paguen su deuda contraída al
crédito (impagos), reparaciones, multas o impuestos no esperados, etc.
El objetivo de su registro, es que la empresa registre estos imprevistos y puedan reflejar de la
mejor manera, la rentabilidad de la empresa.
Reconocimiento de las provisiones
Una provisión se debe reconocer cuando se cumplan las 3 condiciones:
- La entidad tenga una obligación actual (legal o implícita), por un suceso del pasado.
- Hay probabilidad de que la empresa tenga que desprenderse de recursos que
incorporan beneficios, para cancelar la obligación y
- Se puede estimar de manera confiable el monto de la obligación.
Entre las principales provisiones tenemos:

PROVISIÓN DE COBRANZA DUDOSA
Las empresas por lo general tienen ventas al crédito, donde se le otorga al cliente un tiempo
para que pague sus obligaciones. Pero como en todo negocio, existe un riesgo normal de que
alguna de ellas no sean cobradas, y por consecuencia, la empresa perderá recursos futuros.
La provisión permitirá prever y reconocer el riesgo de incobrabilidad y perder lo que se ha
vendido, y así la empresa sabrá efectivamente qué es lo que va a cobrar, y lo que no pueda lo
llevará como gasto del ejercicio y así podrá mostrar valores más reales y confiables.
El inciso i) del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, permite deducir de la
renta bruta, aquellos gastos como los castigos por deudas de incobrables y las provisiones por
el mismo concepto.
Para ello se deben cumplir algunos requisitos para poder hacer la provisión de la cobranza
dudosa (Inciso f) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta):
- Se debe demostrar que existe dificultad financiera del deudor, que haga previsible de que
existe probabilidad de que no pague su obligación (quiebra, cierre del negocio, u otras
circunstancias). Se realizan análisis de los créditos que se han concedido y que no se han
podido cobrar, además de tenerse la documentación que evidencia de que se han
efectuado las gestiones de cobranza (llamadas telefónicas, visitas, envío de cartas
notariales, etc.), luego del vencimiento de la deuda, protestos de documentos (califican
como títulos valores), inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o que haya pasado
más de doce meses (1 año) desde la fecha de vencimiento de la obligación.
Nota: Si una empresa deudora está en un proceso de Restructuración Patrimonial, no se

considera evidencia suficiente para que se pueda provisionar la deuda, debido a que
existen posibilidades reales de que se pueda recuperar y redefinir un nuevo cronograma de
pagos.
- Debe estar la provisión al cierre del ejercicio en el Libro de Inventarios y Balances de
manera detallada, y según el monto adeudado (parcial o total).
Ejemplo:
Recordando un poco, en el siguiente ejemplo tenemos que se realizó una venta de
mercaderías por S/826 incluido IGV, y el costo de la mercadería vendida fue de S/.500.
Asientos: Debe Haber

12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 826
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 126
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas

70 Ventas 700
701 Mercaderías

Fecha Por la venta de mercadería según F/. XXX-XXXXXX

69 Costo de Ventas 500
691 Mercaderías

20 Mercaderías 500
201 Mercaderías manufacturadas

Fecha Por la salida del almacén de las mercaderías vendidas.

La PROVISIÓN para las cuentas de cobranza dudosa, consistiría en el siguiente asiento:

68 Valorización y deterioro de activos y provisiones 826
684 Valuación de activos
6841 Estimación de cuentas de cobranza dudosa

19 Estimación de cuentas de cobranza dudosa 826
191 Cuentas por cobrar comerciales - terceros

Fecha Por la PROVISIÓN (estimación) de la F/. XXX-XXXXXX

Es decir, se envía al “gasto” la cobranza ya que no ha podido ser cobrada y cumplen con los
requisitos antes mencionados para su provisión.
No debemos olvidar que la cuenta 68 tiene asiento de destino (elemento 9).
El CASTIGO de la cuenta de cobranza dudosa, se realiza para eliminar la cuenta por cobrar de
manera definitiva. Para realizar este asiento, en principio debe haber sido provisionada con
anterioridad. Además se deben haber tomado acciones judiciales de cobranza y así demostrar
que es imposible cobrarse la obligación, con excepción de que se demuestre que fue imposible
ejecutarla, o que el monto de la deuda sea menor a 3 UIT (Unidad impositiva tributaria)


12Cuentas por cobrar comerciales - terceros 826
121 Facturas, Boletas y otros comprobantes por cobrar

Fecha Por el CASTIGO de la F/. XXX-XXXXXX

Si después de provisionada la cobranza dudosa, el cliente nos paga en el mismo ejercicio

contable que hicimos la provisión, NO SE DEBE HACER EL ASIENTO DEL CASTIGO, sino sólo
reversamos el asiento anteriormente mencionado y además registraríamos el COBRO:


68 Valorización y deterioro de activos y provisiones 826
6841 Estimación de cuentas de cobranza dudosa

Fecha Por la recuperación de la F/. XXX-XXXXXX incobrable, en el
mismo ejercicio

Y reversamos también el asiento de destino

10 Caja y bancos 826
101 Caja


Fecha Por la cobranza de la F/. XXX-XXXXXX

Pero, si el cliente nos paga al siguiente periodo de haberse realizado la provisión, ya no se

podría reversar el asiento de la provisión, debido a que ya se realizó el cierre del ejercicio
anterior, por consiguiente, debería afectar a los ingresos.

101 Caja





75 Otros Ingresos de gestión 826
755 Recuperación de cuentas de valuación
7551 Recuperación - cuentas de cobranza dudosa

Fecha Por la cobranza de la F/. XXX-XXXXXX del año YY

Si el cliente nos cancela la obligación, después de que la empresa realizó la provisión e incluso
el castigo, entonces el registro sería el siguiente:

101 Caja

75 Otros Ingresos de gestión 826
7551 Recuperación - cuentas de cobranza dudosa


Observaciones:
- La provisión de cobranza dudosa, se presenta en el Balance General, disminuyendo a las
cuentas a las que hace referencia.
- No pueden formar parte de las provisiones o castigo, las deudas que hayan sido renovados o
que exista una prórroga.
DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
Existe una estimación por desvalorización de existencias, que protegen al inventario para
poder prevenir la posibilidad de que el costo de ellas se afecte de manera negativa.
La disminución del valor puede ser por causas de origen cualitativo o cuantitativo, como por
obsolescencia, desuso, deterioro, disminución del valor de mercado, por daños físicos,
pérdidas en su calidad y cualquier otro factor que influya a que el valor del mercado sea
inferior al costo de adquisición.
Para ello, al cierre del periodo, se deben reconocer dichas contingencias mediante las
provisiones necesarias, con la finalidad de ajustarlos a su valor neto de realización. Las
provisiones afectan a la utilidad, por ello es que deben ser verificables, cuantificables y
justificable.
Hay que tener en cuenta algunas definiciones antes de proceder con la contabilización de la
provisión por la desvalorización de las existencias.
Mermas
Es la pérdida física en el volumen, peso o cantidad, y que se ha producido por causas
inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. Para que pueda ser utilizado para efectos
tributarios, se deberá elaborar un informe donde se detalle, la metodología, y las pruebas que
se hicieron para determinar las causas y cantidad de las mermas. Debe además estar firmado
por un profesional independiente que lo certifique, competente y colegiado.
Ejemplos de mermas:
- En el proceso comercial: Por la pérdida de unidades debido al almacenamiento, transporte o
manipuleo de menaje de vidrio (platos, tasas, tetera etc.). O la pérdida de galones o litros por
la evaporación de productos químicos volátiles (Ej. Combustible, alcohol, aguarrás, etc.) en el
transporte o almacenamiento.
- En el proceso productivo: La pérdida de tela en la elaboración de ropa. O la pérdida de frutas
por la descomposición o deterioro por el tiempo, manipuleo o almacenaje.
Clasificación y registro de las mermas:

o Si se generaron dentro del proceso productivo y se pueden vender, entonces pertenecen a la
cuenta 22: subproductos, desechos y desperdicios, ya que tienen una utilidad y pueden
venderse de manera independiente y recuperar algo del costo. En este caso no deberá
incrementar el costo de las unidades producidas. Un ejemplo es cuando se trabaja la madera, y
deja aserrín, que puede ser vendido como tal.
o Si se generaron dentro del proceso productivo y no se pueden vender, correspondería su valor
a la cuenta de productos terminados, ya que ocurrió de manera inevitable, así que serán
absorbidos por las unidades producidas, aumentando el costo unitario. Un ejemplo sería en el
caso de una imprenta que elabora libros y revistas, y pierde tinta y papel para la impresión de
ello.
o Algunas empresas industriales, fijan un porcentaje de merma normal y merma anormal de
acuerdo a la experiencia y conocimiento del negocio.
Al ser sometido en un proceso productivo siempre se van a generar mermas que varían
dependiendo del volumen de producción.
Si la merma es normal, es asumida por el costo de producción, y si es anormal será un gasto de
la empresa. Para cualquiera de los dos casos, se debe sustentar debidamente para que sea
aceptado tributariamente (especialmente la anormal)
Hay que tener en consideración de que si la merma normal es en exceso nos incrementará el
costo de producción, lo que influirá en el valor de venta y puede traer como consecuencia un
precio de venta no muy competitivo que hará que las ventas bajen.
o Si las mermas se generan fuera del proceso productivo, entonces es sólo un gasto contable.
Cualquiera fuera la causa de las mermas, se registran al momento de su venta, formando parte
del costo de ventas y forma además parte del gasto contable, que puede deducirse para
efectos tributarios.
En caso la pérdida de la merma fuera anormal, se registraría lo siguiente:

66 Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable XX
661 Activo realizable

71 Variación de la producción almacenada XX
711 Variación de productos terminados

Fecha Por la pérdida anormal de las mercaderías.

Desmedro
Los bienes físicos, han sufrido un deterioro o pérdida de manera definitiva (pierde
propiedades, carácter y calidad), impidiendo su uso ya sea por estar obsoleto, tecnología,
cuestión de moda, etc., y por ello la empresa los puede vender a un menor precio o
destruirlos, originándose una pérdida. Es una pérdida de orden cualitativo e irrecuperable.
Un ejemplo práctico es el de los productos que han pasado la fecha de vencimiento. Si por
ejemplo, una empresa industrial que fabrica y vende productos lácteos, tienen mercaderías
por un valor de S/.8,000 y se encuentran vencidas, se deberá registrar los siguientes asientos:
Se realiza la provisión y luego el castigo al momento en que son incinerados o destruidos (NIC
2)

68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 8000
6842 Desvalorización de existencias

29 Desvalorización de existencias 8000
292 Productos terminados

Provisión del desmedro de Mercadería según informe del jefe del
Fecha almacén.


95 Gastos de ventas 8000

78 Cargas cubiertas por provisiones 8000
781 Cargas cubiertas por provisiones

Fecha Por el asiento de destino del gasto

Para que pueda ser aceptada la deducción tributaria, se debe de presentar un acta ante
notario público o juez de paz, donde se indica la destrucción de las existencias. Se debe
comunicar además a la SUNAT, 6 días antes de la destrucción como mínimo para que pueda
enviar a un veedor.
Con el castigo de la cuenta de mercaderías, se les da de baja a ellas.

29 Desvalorización de existencias 8000
292 Productos terminados

20 Mercaderías 8000
209 Mercaderías desvalorizadas

Por el castigo de las existencias previamente provisionadas.
Destrucción de las Existencias vencidas, ante el Notario público y
Fecha funcionario de la SUNAT

Provisión de garantías
Existen muchas empresas que otorgan garantías a sus clientes para cubrir los gastos por
desperfectos de fabricación por un tiempo limitado posterior a la fecha de compra.
Si ponemos un ejemplo de una empresa que fabrica y vende relojes de pared, y se estima que
si todos los productos vendidos tuvieran defectos menores, el costo de la reparación sería de
S/ 100,000, pero si fueran defectos mayores costaría S/ 500,000. Además se sabe por
experiencia que el 80% de los productos no tiene defectos, y del resto el 15% presentan
defectos menores y el 5% defectos mayores.
Si hacemos el cálculo:
Defectos menores: 15% * 100,000 = S/ 15,000
Defectos mayores: 5% * 500,000 = S/. 25,000
TOTAL DE PROVISIÓN = S/. 40,000

686 Provisiones
6866 Provisión para garantías
40000
48 Provisiones
486 Provisiones para garantías

31-dic Por la provisión de las garantías de los productos vendidos
Nota: La cuenta 6866 ha sido creada para la empresa
DEPRECIACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS FIJOS
DEPRECIACIÓN
La depreciación es la pérdida del valor histórico que tiene un bien por el uso (agotamiento),
desuso o el paso del tiempo (envejecimiento). Todos los activos fijos pierden valor, con
excepción de un terreno, ya que la mayoría de veces sucede lo contrario.
Los activos fijos contribuyen a las entidades a generar ingresos, y la empresa deberá reconocer
de manera periódico su valor histórico ajustado (la pérdida de su valor), con la finalidad de
tener información más acorde con la realidad. Para poder depreciar un activo fijo, debemos
estimar su vida útil, y su valor residual si es que fuera significativo. Esta depreciación se hace
de manera sistemática y bajo un método reconocido que tenga un sustento técnico, o como en
la mayoría de los casos, siguiendo los métodos y los porcentajes aceptados por la
administración tributaria: Método de la línea recta, suma de los dígitos de los años, unidades
producidas, u otro que sea acorde al bien.
Los activos fijos se pueden retirar de la contabilidad por razones físicas como son los siniestros,
o término de su vida útil (desgaste, deterioro, rotura, etc.), o por factores económicos como la
obsolescencia, sustitución o reemplazo por otro más eficiente o porque ya no es suficiente y
no le es útil a la empresa.
Conceptos:
Valor a depreciar: Consiste en el valor del activo físico, que consta básicamente de su costo de
adquisición, más todos los costos incurridos para que ésta pueda ser utilizada. Por ejemplo, se
puede incluir los costos de desaduanaje si proviene del exterior, los fletes, el transporte para
ponerlo en la entidad, la mano de obra si es que es necesario para su instalación y
funcionamiento etc.
Vida útil: Es la duración que se le asigna al activo fijo para que pueda ser utilizado en la
empresa y se le pueda sacar provecho. Se debe tener cierto conocimiento del bien y conocer
ciertos factores acorde con sus características, como son las especificaciones de fábrica,
deterioro normal que sufren por el uso, la obsolescencia por avances en la tecnología, y otros
cambios que pudieran afectar su trayectoria,
La base para determinar la vida útil puede ser en años, o según la producción total (hasta
cuántos productos podría rendir antes que se malogre, es decir, su capacidad máxima).
Valor residual o valor de salvamento: Una vez finalizado su utilización o al final de su vida útil,
el activo fijo podrá tener un valor estimado que cubra los gastos para poder retirarlo del
funcionamiento en la entidad.
Métodos de depreciación:
Existen varios métodos, pero las principales son:
- Basados en su vida útil
o Línea recta
Depreciación anual =
o Decreciente o acelerada
 Suma de número de dígitos
- Método basado en la actividad
o Unidades de producción
o Horas de trabajo
En el tema tributario, de conformidad con el Artículo 39º de la Ley del Impuesto a la Renta, los
edificios y construcciones sólo serán depreciados mediante el método de línea recta, a razón
de 3% anual. Los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas de la tercera
categoría, se depreciarán aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla:
BIENES PORCENTAJE ANUAL DE DEPRECIACION

HASTA UN MAXIMO DE:
1. Ganado de trabajo y reproducción; 25%
redes de pesca.
2. Vehículos de transporte terrestre 20%
(excepto ferrocarriles); hornos en general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las 20%

actividades minera, petrolera y de
construcción; excepto muebles, enseres y
equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir 10%

del 01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo 10%
La valuación del activo fijo, es su registro del valor exacto de éste, menos el valor de la
depreciación. Para contabilizar la depreciación del ejercicio se usará la cuenta de provisión del
ejercicio:

68 Valuación y deterioro de activos y provisiones XX
681 Depreciación

39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados XX
395 Depreciación acumulada

31- Por la depreciación del ejercicio, valor del activo S/.XXX y tasa de
dic depreciación del 10% = S/. XX


94 Gastos administrativos XX

78 Cargas cubiertas por provisiones XX
781 Cargas cubiertas por provisiones

31-
dic Por el asiento de destino de la provisión de la depreciación

Revalorización del activo fijo

Reevaluar un activo fijo no necesariamente significa incrementar el costo del activo fijo, ya que
el valor en libros puede incrementarse o disminuir.
El valor razonable de los terrenos y edificios es generalmente su valor de mercado para uso,
mientras que el de los inmuebles, maquinarias y equipos es por lo general su valor de
mercado, según tasación.
Las revaluaciones dependen de los movimientos en los valores razonables de dichas partidas, y
cuando estos valores varían materialmente, se deberá hacer el ajuste por revalorización de
manera anual (NIC 16, párrafo 31 y Resolución Nº 012-98-EF/93.01 del 15.04.1998, emitida por
el Consejo Normativo de Contabilidad.
Si se incrementa el valor en libros:

El mayor valor deberá ser acreditado a la cuenta de Patrimonio Neto: Excedente de
Revaluación.
Para ello pondremos un ejemplo:
Si tenemos una maquinaria que tiene un costo de S/ 200,000 y su depreciación acumulada es
de S/ 80,000, entonces su valor en libros neto de depreciación sería S/. 120,000. Luego de que
un perito tasador determina el valor del activo fijo, determina que su valor debería ser S/
150,000 neto de depreciación.
Entonces existe un aumento del 20% de su valor
Partida Costo % Incremento Revaluación Incremento
Maquinaria 200.000 25% 250.000 50.000
Depreciación -80.000 25% -100.000 -20.000
Valor libros 120.000 150.000 30.000
Para contabilizar el incremento del valor del activo fijo, se reestructura de manera
proporcional la depreciación, con el cambio en el valor bruto en libros.

33 Inmuebles, maquinarias y equipos 50000
333 Maquinarias, y equipos de explotación

39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 20000

57 Excedente de revaluación 30000
571 Excedente de revaluación

31-
dic Por la valorización adicional de la maquinaria

Si disminuye el valor en libros: La disminución se reconoce como una pérdida y deberá

aparecer en el estado de ganancias y pérdidas (independiente de la contingencia con la parte
tributaria respecto a si este gasto es deducible o no).
Para el caso contrario, en el siguiente ejemplo vemos que la revaluación ha sido hacia abajo,
donde la contabilización sería:
%
Partida Costo Desvalorización Revaluación Disminución
Maquinaria 200.000 10% 180.000 -20.000
Depreciación -80.000 10% -72.000 8.000
Valor libros 120.000 108.000 -12.000

685 Deterioro del valor de los activos


36 Desvalorización de activo inmovilizado 20000
363 Inmuebles, maquinaria y equipo

31-
dic Por la revaluación voluntaria del activo fijo

No debemos olvidar que se debe hacer el asiento de destino, por la cuenta 68

Este asiento contable sólo es para efectos contables, ya que las revaluaciones voluntarias no
tienen efecto tributario, según la Ley del Impuesto a la Renta. Es decir, debemos después
hacer un ajuste para poder armonizar la parte tributaria con la parte contable.
Venta de un activo fijo

Cuando se vende un activo fijo que ha estado en funcionamiento durante un determinado
tiempo e incluso se ha depreciado, se le debe de dar de baja tanto al activo fijo como a la
depreciación acumulada.
Si se tiene una maquinaria cuyo valor es de S/ 400,000 y su depreciación acumulada es de S/

240,000 y se vende a S/ 100,000 más IGV.


65 Otros gastos de gestión 160000
655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y
operaciones discontinuas

33 Inmuebles, maquinarias y equipos 400000
333 Maquinarias, y equipos de explotación

XX Por la baja del activo fijo (maquinaria)


94 Gastos administrativos 160000

79 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos 160000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

31-
dic Por el asiento de destino


16 Cuentas por cobrar diversas - terceros 118000
165 Venta de activo inmovilizado

40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 18000

75 Otros ingresos de gestión 100000
756 Enajenación de activos inmovilizados

x/x Por la venta de la maquinaria según F/.XX-XXX

AMORTIZACIÓN
Es la representación de manera contable de la pérdida de valor de un activo inmovilizado, con

el transcurrir del tiempo. Si la empresa no reconociera ésta pérdida, el beneficio sería irreal ya
que no contemplaría la renovación de su recurso, es decir, no reconocería la pérdida de su
valor.
Para términos de contabilidad, vimos que los activos fijos perdían su valor y para ello se
utilizaba la cuenta de depreciación acumulada. En el caso de los intangibles la pérdida de su
valor se registrará en la Amortización acumulada. Un intangible es un activo identificable, con
carácter monetario y sin sustancia o contenido físico, que tiene un tiempo prudencial de vida
útil. Entre los principales, tenemos la plusvalía, los derechos de autor, las patentes, las marcas
de fábrica, y las franquicias.
Su registro es similar a la depreciación acumulada.

682 Amortización de intangibles

396 Amortización acumulada

31/12 Por la amortización del intangible

AGOTAMIENTO
Es el término contable que se utiliza para la explotación de los recursos naturales, presentados
dentro del activo fijo de la empresa. Por ejemplo tenemos las minas de oro, los pozos
petroleros, los bosques madereros, etc. A medida de que estos recursos se van utilizando, van
imputando el costo del material explotado.
El agotamiento de estos activos es un valor estimado, que se puede determinar mediante
estudios técnicos, según el contenido de dicho activo. Por ejemplo en una mina de oro, se
puede estimar la cantidad de oro que puede tener la veta, según estudios de suelo y por
expertos que hacen una estimación.
Para determinar el agotamiento de cada año, se debe determinar el factor de agotamiento,
para poder saber cuánto va a disminuir cada año el activo. El cálculo es similar al de la
depreciación acumulada según las unidades producidas, donde el valor residual en este caso se
llama valor de salvamento.
Factor de agotamiento =
Para realizar el cálculo del monto para el agotamiento, al factor de agotamiento lo

multiplicamos por las unidades explotadas en cada año hasta obtener todo el agotamiento del
activo fijo.

683 Agotamiento

393 Agotamiento acumulado

31/12 Por el agotamiento

No olvidar hacer el asiento de destino por la cuenta 68.
El factor de agotamiento puede ser un %. Si por ejemplo se tiene que el valor de las reservas
de gas que tiene una empresa es de S/ 500,000 y se ha agotado el 20%, entonces se deberá
hacer el asiento por el agotamiento por un valor de S/ 100,000
Otras provisiones
 Reclasificación contable
Las provisiones del ejercicio deben ser revisadas para poder calcular y contabilizar el monto de
las provisiones que ya devengaron en el periodo, y contabilizar los ajustes que sean necesarios.
Por ejemplo, si al cierre del ejercicio o periodo, se determinan que las provisiones por
depreciación de Inmuebles fueron registradas de manera errónea y fueron cargadas en un
ejercicio que no corresponde, se deberá ajustar el saldo de la cuenta de provisiones contra la
cuenta patrimonial 59 -Resultados acumulados (según la NIC8)

59 Resultados Acumulados XXX
592 Pérdidas acumuladas

68 Valuación y deterioro de activos y provisiones XXX
681 Depreciación

31-dic Por el ajuste de las provisiones del ejercicio que corresponden a
ejercicios anteriores, registrada de manera errónea
Nota: También se deberá reversar el asiento de destino que se generó
 FLUCTUACIÓN DE VALORES (INVERSIONES MOBILIARIAS)

Las inversiones en valores se adquieren con la finalidad de invertir los fondos excedentes para
que se puedan convertir en dinero en el corto plazo (Valores negociables, u otras inversiones
que sustituyen de manera temporal al dinero), o también como inversión a largo plazo.
Las inversiones en valores que generan intereses deben ser revisados periódicamente para
calcular y registrar los intereses devengados o ajustes. Hay también inversiones que generan
dividendos, y por tal deben ser revisados para ver si han sido declarados o están disponibles
para su cobranza.
Sea cual fuera el valor en el que se ha invertido, al cierre del período se debe hacer un análisis
al costo de dichos valores para determinar si ha habido una disminución en su valor de
mercado o valor patrimonial, y así poder ajustar el monto.

6843 Desvalorización de inversiones mobiliarias

30 Inversiones Mobiliarias XXX

Por la estimación de las provisiones para fluctuación de valores
31-dic correspondientes al ejercicio económico


94 Gastos administrativos XXX

79 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos XXX

31-

Si en ejercicios posteriores se producen cambios que revierten lo anterior, se deberá hacer un
ajuste por el exceso de la provisión de la fluctuación de valores.

30 Inversiones Mobiliarias YY

75 Otros ingresos de gestión YY
7553 Recuperación – Desvalorización de inversiones mobiliarias

Por el ajuste de la provisión de fluctuación de valores estimados
31-dic en exceso en el ejercicio anterior

 Provisiones diversas
Existen otros tipos de provisiones, como por ejemplo la provisión para pérdidas por litigio,
provisión para reestructuraciones, para la protección y remediación del medio ambiente, o
para gastos de responsabilidad social, como por ejemplo lo hacen las empresas mineras en
contemplación de los efectos negativos que puede producir sobre una comunidad donde
desarrolla sus actividades.

686 Provisiones
6861 Provisión para litigios

48 Provisiones XXX
481 Provisión para litigios

31-dic Por la provisión del litigio


94 Gastos administrativos XXX

79 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos XXX

31-

AJUSTES CONTABLES
Definiciones
Las empresas deben registrar todo en el sistema contable de manera correcta y exacta, para
que las cuentas representen su saldo real para poder preparar los Estados financieros.
Si los montos de las cuentas no son reales, se deben de aumentar o disminuir o hacer las
correcciones mediante un asiento contable, denominado “asiento de ajuste”. Los asientos de
ajuste afectan cuentas del balance general y del estado de resultados, y si el ajuste no afecta a
una cuenta de gastos o ingresos, significa que no es un asiento de ajuste.
Se debe registrar los hechos económicos “realizados”, que no han sido reconocidos, así como
hacer las modificaciones pertinentes si hubiera un error u omisión en el registro, y también
reconocer el efecto de la pérdida del valor adquisitivo de la moneda en algunos registros (Por
ejemplo cuando se han registrado asientos en dólares, y se sabe que la contabilidad está
expresada en soles).
A continuación veremos, los principales asientos de ajuste, aunque algunos ya lo hemos visto
en las sesiones anteriores como son las de depreciación o la provisión de cobranza dudosa.
SERVICIOS DIFERIDOS
Un servicio o carga diferida se refiere a una parte de los “gastos” o “ingresos” que fueron
pagados anteriormente y que aún no se han devengado, sino que se ejecutará posteriormente.
Su absorción, ya sea como ingreso o como gasto se difiere de periodo a periodo.
Los gastos pagados por anticipado son los asientos de ajuste más comunes en toda empresa.
Es una partida que se pagó y se registró con anterioridad a su uso o consumo.
Por ejemplo, si una empresa paga por adelantado el 01 de noviembre, por 3 meses el valor de
S/ 7,500 (S/ 2,500 cada mes) por el alquiler de la oficina administrativa. Para el cierre del
ejercicio económico, es decir, al 31 de diciembre ya se habrá “devengado” 2 meses (desde
Noviembre a Diciembre) por un valor de S/.5,000. La empresa deberá reconocer el gasto por
este tiempo, y por ello hará un asiento de ajuste.

18 Servicios y otros contratados por anticipado 7500
183 Alquileres
101 Caja
01-
nov Por el pago anticipado de 3 meses de alquiler

Asientos: Debe
Haber

63 Gastos de servicios prestados por terceros 5000
635 Alquileres

18 Servicios y otros contratados por anticipado 5000
183 Alquileres

Por el ajuste del gasto (2 meses) de alquiler pagado por
31-dic adelantado

Asientos: Debe
Haber



31-dic Por el asiento de destino

Otras cargas diferidas que se usan comúnmente son:

 Los intereses pagados por adelantado (Cuenta 181) y su asiento de gasto financiero
(cuenta 67).
 Los seguros (Cuenta 182) y su cuenta otros gastos de gestión (Cuenta 651)
Anteriormente las entregas a rendir, también formaban parte las cargas diferidas.
Con el Nuevo Plan Contable empresarial, si se le otorga un dinero a un empleado para que
después rinda cuenta y presente la documentación correspondiente para poder ser liquidado,
se registrará como una cuenta por cobrar al personal.

14 Cuentas por cobrar al personal, accionistas (socios), directores y 500
gerentes
141 Personal
1413 Entregas a rendir cuenta

10Caja y Bancos 500
101 Caja

d/m/a Por la entrega de S/ 500 al trabajador Oscar Díaz por viaje

Y luego, cuando el empleado presente su sustento de los gastos incurridos, se registrará:

63Gastos de servicios prestados por terceros 423,73
631 Transporte, correos y gastos de viaje
6311 Transporte S/100,84
6313 Alojamiento S/ 252,10
6314 Alimentación S/ 70.79

40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 76.27

Cuentas por cobrar al personal, accionistas (socios), directores y
14 gerentes 500
141 Personal
1413 Entregas a rendir cuenta

d/m/a Por la rendición de cuentas del trabajador Oscar Díaz por viaje




31-dic Por el asiento de destino

COSTO DE VENTAS
Las mercaderías que posee la empresa, deben de ser exactos (deben existir, no deben de faltar
ni sobrar) y deben de estar conservados (mermas, desmedros, etc.), por ello se debe de
realizar el inventario físico, con la finalidad de determinar si los montos son exactos o se deben
de realizar algún ajuste y/o reclasificación contable. Si se determinan diferencias entre el
inventario físico y el saldo contable, se deberá investigar el motivo de tales diferencias.
Normalmente cuando una empresa realiza una venta, hace el registro del costo de la
mercadería vendida, y así reflejar la salida de ella.
Asientos: Debe
Haber

691 Mercaderías

20 Mercaderías 1000

d/m/a Por el costo de las mercaderías que fueron vendidas

Control de la mercadería mediante el Kárdex

El Kárdex, es un sistema que ayuda a controlar los inventarios y tener los saldos y las
cantidades al día, ya que en ella se registran las entradas, salidas y saldo de los inventarios, que
deben coincidir después con el monto registrado en la contabilidad.
Con el ejemplo anterior podemos verificar la información en los kárdex:

Inventario Inicial: S/ 1,500
+ Compras: S/ 5,000
Disponible (Stock): S/ 6,500
(-) Inventario final: S/(5,500)
Costo de ventas: S/ 1,000 (Monto que coincide con el asiento contable)
Control de la mercadería mediante el inventario físico

Si la empresa hace un inventario físico y encuentra que tiene mercadería valorizada por S/
9,500 y sin embargo el saldo contable de la cuenta mercadería es de S/ 9,000 significa que en
algún momento se contabilizó de manera errónea, por lo tanto se debería hacer el siguiente
ajuste:

20 Mercaderías 500

691 Mercaderías

Reconocimiento del sobrante de mercadería, como resultado del
31-dic inventario físico al cierre del ejercicio

Si como resultado del inventario físico hubiera sido menor al valor en libros, se debería hacer
el mismo asiento pero al revés (Cargo al costo de ventas, y abonar a mercaderías).
VENTAS DE EXISTENCIAS CON COBRO DIFERIDO
Cuando una empresa vende bienes cuyo pago va a recibirlo en el futuro, sin la inclusión de
intereses, se está asumiendo que el dinero que se va a recibir en el futuro (fecha de la
cobranza), tiene el mismo “valor en el tiempo”, es decir por ejemplo S/ 2,000 hoy es igual a S/
2,000 dentro de 3 meses.
Sin embargo, esta entrada de efectivo o equivalente de efectivo “diferido” en el tiempo, hace
que el valor razonable de la contrapartida, sea menor que el valor nominal del dinero que se va
a cobrar en el futuro, entonces se debe suponer que hay un interés implícito. La NIC 18,
menciona que este ingreso debe de reconocerse como un ingreso financiero por intereses.
Ejemplo.
La empresa IMPRENTAS SA, dedicada a la venta de máquinas empastadoras de libros, vendió el
01 de julio una máquina por S/ 2’940,000 más IGV para ser cancelada el 31 de diciembre del
mismo año. La empresa ha decido no cobrarle intereses al cliente. El costo de la máquina fue
de S/ 2’740,000.
Nota: Se sabe que para este tipo de operaciones (al crédito), se suele cobrar de interés un
12.6825% anual.
Solución:
Para determinar el cálculo del valor presente de la máquina tenemos:
Donde “i” = Tasa de interés, y “n” es el tiempo.
Recordar que si la tasa porcentual “i” está en años, el tiempo tiene que ser igual, en “años”.
Entonces tenemos que:
Donde i = 12.6825% anual, y n = 0.50, (medio año=0.5 años =6 meses)
Luego los intereses diferidos serían: 2’940,000 – 2’769,613 = S/ 170,387

Entonces los intereses diferidos mes por mes sería:
Interés
diferido
Julio 29.109
Agosto 28.821
Septiembre 28.535
Octubre 28.253
Noviembre 27.973
Diciembre 27.696
Total 170.387
Para hacer este cálculo, se necesita saber un poco de matemática financiera.

Para registrar el 01 de Julio la venta de la mercadería sería:

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 3.469.200

Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por
40 pagar 529.200
40111 IGV - Cuenta propia

70 Ventas 2.769.613
701 Mercaderías

49 Pasivo diferido 170.387
493 Intereses diferidos
4932* Intereses no devengados en medición a valor
descontado
01-jul Por la venta de mercaderías a la empresa ZZZ


69 Costo de Ventas 2.740.000
691 Mercaderías

20 Mercaderías 2.740.000
208 Otras mercaderías
01-jul Por el costo de las mercaderías que fueron vendidas
Pero cada mes, debemos contabilizar los intereses devengados:

Ejemplo, al 31 de Julio deberíamos registrar:

49 Pasivo diferido 29.109
4932 Intereses no devengados en medición a valor descontado

77 Ingresos financieros 29.109
779 Otros ingresos financieros
7792 Ingresos financieros en medición a valor descontado

31-jul Por los intereses devengados. Venta de la Fact. XX-XXX

De igual manera se debe efectuar en los siguientes 5 meses hasta alcanzar los S/ 170,387
Ventas para entregas futuras
Algunas empresas están acostumbradas a realizar contratos de venta, en donde los bienes
serán entregados posteriormente. Si los contratos estipulan precios menores al costo de los
inventarios, se debe efectuar un asiento por desvalorización de existencias.
Eso se puede dar en el caso por ejemplo de empresas que comercializan computadoras, donde
se puede justificar la venta a un costo menor, ya que será entregada la mercadería en fechas
posteriores, donde en ese momento pueden existir computadoras más modernas, haciendo
que el precio sea inferior al costo histórico del lote que se vendió.
Si en Diciembre del año 1 se vende un lote de televisores con contrato a futuro para ser
entregados en Julio del año 2, cuyo costo fue de S/ 500,000 pero el valor de la venta es de S/
450,000 más IGV, entonces la empresa deberá efectuar una estimación por desvalorización por
S/ 50,000.

68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 50.000
6842 Desvalorización de existencias

20 Mercaderías 50.000
208 Otras Mercaderías
Por la desvalorización de las mercaderías que fueron vendidas

Anticipo recibido del cliente

Hay empresas que reciben por adelantado o anticipado a cuenta de ventas posteriores. En este
caso sólo se está recibiendo el dinero sin especificar la cantidad, ni valor de los productos que
se van a vender.
Si se recibe por adelantado de un cliente S/ 5,000 para una venta futura , se registrará:

10 Caja y Bancos 5.000
104 Cuentas corrientes en Instituciones financieras

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 5.000
122 Anticipos de clientes
Por el anticipo recibido del cliente ZZZ

COMPRAS CON PAGO DIFERIDO

Ahora veremos el caso al revés, en la cual nosotros somos los que compramos y vamos a pagar
dentro de 6 meses, sin que el proveedor nos cobre intereses.
El 30 de junio, se adquiere 15 vehículos a S/ 196,000 cada uno más IGV, y la compra será
cancelada recién el 31 de diciembre del mismo año. El proveedor como estrategia de
marketing, decide no cobrarnos intereses.
Se sabe que la tasa de interés en el mercado por ese tipo de operaciones de financiamiento es
del 2% mensual.
15 vehículos x S/ 196,000 cada uno = S/. 2’940,000

IGV = S/. 558,600
TOTAL = S/. 3’498,600
Donde “i” = Tasa de interés, y “n” es el tiempo.
Recordar que si la tasa porcentual “i” está en meses, el tiempo tiene que ser igual, en “meses”.
Entonces tenemos que:
Donde i = 2% mensual, y n = 6 meses

Luego los intereses diferidos serían: 2’940,000 – 2’610,636 = S/ 329,364
Entonces los intereses diferidos mes por mes sería:
Interés
diferido
Julio 57.647
Agosto 56.517
Septiembre 55.408
Octubre 54.322
Noviembre 53.257
Diciembre 52.213
Total 329.364
Para hacer este cálculo, se necesita saber un poco de matemática financiera.

60 Compras 2.610.636
601 Mercaderías

40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 469.914
40111 IGV - Cuenta propia

37 Activo Diferido 329.364

42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 3.409.914
421 Facturas por pagar

30-jun Por la compra de 15 automóviles para la venta


20 Mercaderías 2.610.636

61 Variación de existencias 2.610.636
611 Mercaderías
30-06
Por la transferencia al almacén de las mercaderías

Para el registro al 31 de Julio, por el primer mes sería:


67 Gastos financieros 57.647
679 Otros gastos financieros

37 Activo Diferido 57.647

31-jul Por el interés devengado del primer mes

De igual manera se debe efectuar en los siguientes 5 meses hasta alcanzar los S/ 329,364
Otros ajustes
 Venta con factura no emitida en dólares
Si la empresa Virtual SA se dedica a la comercialización de computadoras y el 21 de abril vende

una computadora a US$ 1,000 más IGV. En esa fecha el Tipo de cambio fue de 2.82, y el costo
de la mercadería fue de S/ 2,000.
La computadora fue entregada sólo con guía de remisión, y la factura se emitirá recién el 26 de
abril debido a que no contaban con nuevos talonarios y recién se habían mandado hacer más.
Solución:
Computadora US$ 1,000 TC. 2.82 S/ 2,820.00
IGV US$ 180 S/ 507.60
TOTAL US$ 1,180 S/ 3,327.60

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 3.327,60
1211 No emitidas

40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 507,60

70 Ventas 2.820,00
701 Mercaderías

21-04 Por la venta de mercadería sin emisión de comprobante aún


69 Costo de Ventas 2.000
691 Mercaderías

20 Mercaderías 2.000

21-04 Por la entrega de la mercadería, costo de venta

Al 26 de abril fecha en que vamos a emitir la factura el T.C. es 2.80 por lo que se genera una
diferencia de cambio (pérdida por diferencia de cambio)
2.82 – 2.80 = 0.02 * US$ 1,180 = S/ 22.60

67 Gastos financieros 22,60
676 Diferencia de cambio

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 22,60
1211 No emitidas

26-04 Por el ajuste de la diferencia del tipo de cambio


1212 Emitidas en cartera

1211 No emitidas

26-04 Por la emisión de la factura

Tenía por cobrar S/ 3,327,60 pero por la diferencia del TC, disminuyó en S/ 22,60, entonces debo
cobrar S/ 3,305
 Método de Participación patrimonial
Las empresas tienen la opción de invertir en otras empresas, por lo que el monto de su inversión
puede tener variantes según como se desempeña la otra empresa, por la cual hay que tener en
consideración para hacer el respectivo ajuste en la variación patrimonial, según el elemento 3, y la
NIC 28.
Por ejemplo, si la compañía La Campanita SAC posee el 20% de las acciones de la empresa La Carreta
SAC. Y fue adquirido a inicios de año 2011 a un valor nominal de S/ 200,000 y se sabe además que al
31 de diciembre del 2011 la empresa La Carreta SAC tuvo una utilidad de S/ 20,000, se deberá hacer
el siguiente ajuste:
2020 Empresa Empresa

La Carreta SAC La Campanita SAC
Capital 1.000.000 20% 200.000
Utilidad 100.000 20% 20.000
1.100.000 220.000
Variación patrimonial A favor 20.000
Entonces realizamos el ajuste de la inversión mobiliaria:

30 Inversiones Mobiliarias 20.000
302 Instrumentos financieros representativos de derecho
patrimonial
3022 Acciones representativas de capital social

76 Ganancia por medición de activos no financieros al valor 20.000
razonable
763 Participación en los resultados de subsidiarias y
asociadas bajo el método del valor patrimonial

31-dic Por el ajuste de la inversión en la empresa La Carreta SAC

2 Separata de Procesos Contables - Cuadernillo Definiciones Conceptos

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PROCESOS CONTABLES

MATERIAL DE LECTURA PARA EL ESTUDIO ANALISIS Y

LIBRO CAJA Y BANCOS

NATURALEZA Y USO COMO CONTROL DE EFECTIVO

FORMATOS TRIBUTARIOS DEL LIBRO CAJA

Por tal motivo el libro consta de 2 formatos:

 FORMATO 1.1 “Libro caja y bancos – detalle de los movimientos en efectivo”

FORMATO 1.1 “Libro caja y bancos – detalle de los movimientos en efectivo”

1. Numero correlativo del registro o código único de la operación

PLAZO MÍNIMO DE ATRAZO DE REGISTRO DE INFORMACIÓN

MODALIDADES DEL LIBRO CAJA Y BANCOS

FORMATO DE LA CONCILIACIÓN BANCARIA

Saldo según libros XX

(-) cheques girados y no cobrados XX

(-) notas de abono no consideradas en el libro bancos XX

(+) entregas no consideradas por el banco XX

(+) notas de cargo no consideradas en el libro bancos XX

Saldo igual a libros XX

LIBRO DE ALMACEN O KARDEX

1) Para la venta en el curso normal del negocio

2) Como producto en proceso o en transito

REGISTRO DE INVENTARIOS PERMANENTES

SISTEMA PERIÓDICO O FÍSICO

CONCEPTO DE MÉTODOS DE VALUACIÓN

4. Concepto, acción que origina el registro

6. Saldo, representa el saldo entre lo que se ingresa y sale del almacén.

7. Localización, es la parte inferior de cada tarjeta se registra la ubicación de la mercadería,

PEPS PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS

MÉTODO PROMEDIO PONDERADO

MÉTODO PROMEDIO MOVIL

MÉTODO DE IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA

MÉTODO DEL INVENTARIO AL DETALLE O POR MENOR

METODO EXISTENCIAS BÁSICAS

REGISTRO DE INVENTARIOS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

FORMATO 12.1 Registro de inventario permanente en actividades físicas

Anulación, reducción o aumento en el valor de las operaciones

Determinación del valor mensual de las operaciones

NORMA REFERIDA A LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

Consideraciones para el registro de las operaciones en el Registro de Compras

NORMA REFERIDA A LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

DETERMINACION DEL IGV A PAGAR O CRÉDITO FISCAL

Requisitos Sustanciales.- Se encuentra en el Art. 18 en la cual menciona dos requisitos que

REGISTRO DE LETRAS POR COBRAR Y POR PAGAR

Empresa Comercial Los Andes S.A. Registro de Letras por Cobrar

FE Nº Nº ACE FECHA DE A IMP

Registro de Letras por Pagar

Empresa Comercial Los Ángeles S.A. Registro de Letras por Pagar

REGISTRO DEL ACTIVO FIJO

FORMATO 7.1: "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS “DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS".

Asimismo, tratándose de bienes del activo fijo:

FORMATO 7.3: "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS DETALLE DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO"

PROVISONES – DESVALORIZACION - ESTIMACIONES

Entre las principales provisiones tenemos:

Nota: Si una empresa deudora está en un proceso de Restructuración Patrimonial, no se

Asientos: Debe Haber

La PROVISIÓN para las cuentas de cobranza dudosa, consistiría en el siguiente asiento:

Asientos: Debe Haber

Asientos: Debe Haber

Si después de provisionada la cobranza dudosa, el cliente nos paga en el mismo ejercicio

Asientos: Debe Haber

Y reversamos también el asiento de destino

Asientos: Debe Haber

Pero, si el cliente nos paga al siguiente periodo de haberse realizado la provisión, ya no se