UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRES

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLITICAS

CARRERA DE DERECHO

DERECHO TRIBUTARIO
TEMA: 6
PARALELO: B
MATERIA: DERECHO FINANCIERO, TRIBUTARIO Y
ADUANERO.

Mgs. Juan Orlando Rios Luna

2023
I. INTRODUCCION

 El Derecho Tributario es una rama del Derecho Financiero,

que estudia aspectos jurídicos de los tributos, la relación
tributaria, así como la aplicación de las normas tributarias.

 Entendiéndose como tributo la prestación pecuniaria, objeto

de la relación, cuya fuente es la Ley.

 La regulación jurídica de las actividades tributarias, se realiza

a través del Derecho Tributario, hay autores que lo llaman
Derecho Fiscal o Derecho Impositivo, que en la realidad es
lo mismo.
 El objeto del derecho tributario se identifica con las
relaciones jurídicas que tienen su origen en los traspasos o
detracciones de riqueza de los particulares coactivamente
exigidas por el Estado en ejercicio de su poder de imperio, y
que configura la categoría de los denominados "recursos
tributarios".

 En consecuencia, el derecho tributario regula la creación, la

recaudación y todos los demás aspectos relacionados con
los tributos, sean estos impuestos, tasas, contribuciones
especiales y otros.
II. CONCEPTO
 En todas las ramas del derecho existen definiciones de diferentes
autores, obviamente, nos referiremos a los más connotados:

Ramon Valdez Costas, señala: “Es el conjunto de

normas que regula los derechos y obligaciones
entre el estado, en calidad de acreedor de los
tributos y las personas a quienes la ley
responsabiliza su pago”.

Giuliano Fonrouge, señala: “…es la rama del

derecho financiero que se propone estudiar el
aspecto jurídico de la tributación en sus
diversas manifestaciones, tales como la
actividad del estado, en las relaciones de este
con los particulares y en las que se suscitan
entre estos últimos.”
Dino Jarach, señala: “…es el conjunto de normas
jurídicas que se refieren a los tributos y los tributos
son una forma de recursos estatales que el estado
impone coercitivamente en virtud de su poder de
imperio”.

Sainz de Bujanda, refiere: “El derecho tributario es la

rama del derecho publico que fija y justifica los
principios generales y jurídicos que existen y deben
existir en las relaciones tributarias, haciendo posible
su presencia y desarrollo posterior en los tributos
que integran los sistemas fiscales de cada país”.

José María Martin y Guillermo Rodríguez Use, define

como: “El conjunto de normas jurídicas que regla la
creación, recaudación y todos los demás aspectos
relacionados con los tributos, sean estos impuestos,
tasas o contribuciones especiales. Asimismo, integra
esta diciplina jurídica¸ los principios jurídicos de la
tributación y las instituciones dimanantes del plexo
normativo tributario” .
El Derecho Tributario, es una rama del Derecho
Financiero que regula las relaciones jurídicas
entre el Estado como entre acreedor de los
tributos y los particulares como sujetos al pago
de estos tributos; así como las relaciones
emergentes de la aplicación de normas
tributarias.
ELEMENTOS:

Relaciones
Particulares
Estado jurídicas
Es una rama Relación sujetos al
acreedor de la emergentes de
del Derecho Jurídica Estado cumplimiento
obligación la aplicación
Financiero. – particular. del pago de
tributaria. de normas
tributos.
tributarias.
 III. SUBDIVISION DEL DERECHO
TRIBUTARIO
 El derecho tributario, como disciplina que regula el fenómeno
financiero de la tributación, reconoce subdivisiones en su
desarrollo.

 Cada una de las cuales tiene por objeto especifico regular un

sector de esas relaciones con idéntica naturaleza.

 Dichas subdivisiones son conocidas por la doctrina del Derecho

Tributario señalando lo siguiente:
 A. Derecho Tributario
Constitucional

B. Derecho Tributario
Sustantivo o material

C. Derecho Tributario
Administrativo o formal

D. Derecho Tributario
Procesal

E. Derecho Tributario Penal

F. Derecho Tributario
Internacional
A. Derecho Tributario Constitucional
▪ El Derecho Constitucional Tributario, estudia las normas
fundamentales que disciplinan el ejercicio de la potestad
tributaria, instituidas en la Constitución Política del Estado.

▪ Estudia las normas que coordinan y delimitan las potestades

tributarias con las autoridades con poder tributaria.

▪ Regula las garantías formales y materiales que limitan al poder

tributario del Estado, en favor del sujeto pasivo de la obligación
tributaria.

▪ El Derecho Constitucional Tributario, es parte del Derecho

Constitucional, por cuanto contiene principios y normas
constitucionales referidos al régimen financiero del Estado, sobre
creación, modificación y extinción de las categorías tributarias.
B. Derecho Tributario Sustantivo o material

▪ Es la rama más importante, regula instituciones propias del

Derecho Tributario, como el nacimiento, su existencia, cuantía y
la extinción de la obligación tributaria.

▪ Los elementos constitutivos del hecho generador, que da lugar

al nacimiento de la obligación tributaria, así como las causas de
extinción de esta obligación por pago, prescripción,
condonación, etc.

▪ El domicilio, la capacidad, la solidaridad en el cumplimiento de la

obligación tributaria; además de otros aspectos sobre la
relación jurídica tributaria, como las exenciones y la aplicación
de normas tributarias en general.
▪ Hace referencia a la relación jurídica tributaria, señalando que
el sujeto activo esta personificado en el estado y el sujeto
pasivo en el contribuyente; en esta relación, el vinculo no es
una relación de poder, sino por una relación de derecho y en
un plano de igualdad.

▪ También estudia la regulación normativa del establecimiento

de privilegios, beneficios o exenciones e incentivos tributarios,
que tienen lugar por mandato legal y de acuerdo al principio
de legalidad.

▪ Concluyendo con esta subdivisión, se puede decir -acudiendo

a conceptos propios del derecho público- que el derecho
tributario material o sustantivo, se caracteriza por la
materialización de los actos “iure imperio”.
C. Derecho Tributario Administrativo o formal
▪ Se constituye en complemento del derecho tributario
sustantivo o material; por cuanto sus normas no puede ser
aplicados a casos concretos sin la existencia de un derecho
adjetivo que proporcione normas administrativas.

▪ Se refiere a normas reglamentarias de la actividad y gestión de

la Administración Tributaria, cuya función esencial es
fiscalizadora y recaudadora de tributos y están contenidas en
disposiciones de distinta naturaleza y jerarquía, desde Decretos
Supremos hasta Resoluciones Administrativas.

▪ También constituyen normas administrativas de carácter

general emitidas por la Administración Tributaria y en uso de las
facultades reglamentarias conferidas por ley y el C.T., facilitan al
contribuyente el conocimiento de la forma de cumplir con sus
obligaciones tributarias.
▪ La actividad fiscalizadora de la Administración se manifiesta en
requerir a los contribuyentes su comparecencia ante las
autoridades o exhibir documentos contables, presentar
declaraciones juradas y otras obligaciones conforme a
procedimiento.

▪ Finalmente, el derecho tributario administrativo o formal es la

materialización de los actos "iure gestionis", distinción ésta que
permite diferenciar la naturaleza, funciones y alcance de distintas
clases de relaciones jurídicas entre el Estado y los
contribuyentes.
D. Derecho Tributario Procesal
▪ Esta rama del Derecho Tributario, abarca el conjunto de normas
que tienen por finalidad, regular la función jurisdiccional de
aquellos órganos a los cuales la ley atribuye la competencia de
dirimir las controversias en materia tributaria.

▪ La demanda incoada por el contribuyente impugnando el acto

de determinación de la Administración tributaria, o cualesquiera
otros susceptibles de someterse a la tutela de órgano
jurisdiccional, da origen a una controversia reglada: el
contencioso-tributario.

▪ El procedimiento jurisdiccional, se nutre de los principios

generales propios del derecho procesal común, pero que tiene
también características propias de acuerdo al ordenamiento
procesal de cada país.
▪ En diferentes normas adjetivas o procedimentales se estatuye la
aplicación supletoria de la norma procesal común, cuando en el
procedimiento especial existen vacíos legales.

▪ En Bolivia el Procedimiento Contencioso tributario se rige por

un procedimiento especial prevista en el Código Tributario (ley
1340).
E. Derecho Tributario Penal
▪ Esta rama del derecho tributario regula normas agrupadas en un
solo texto o en leyes separadas, esencialmente sancionatorias a
los contribuyentes, responsables o terceras interesados,
imputables por infracciones tributarias materiales a dichas
normas.

▪ El Código Tributario en la parte de ilícitos tributarios, regula las

contravenciones y delitos tributarios, para la aplicación de la
sanción correspondiente.

▪ Las contravenciones tributarias son reguladas por la parte

pertinente del Código Tributario; sin embargo, los delitos
tributarios son regulados por las normas del Derecho Penal y
Procedimiento Penal.
▪ En la comisión de los delitos y contravenciones tributarias, el
procesamiento y la imposición de sanción en su caso, se deben
observar principios generales del derecho penal, aplicables a
materia tributaria.
F. Derecho Tributario Internacional
▪ Esta rama del derecho tributario es la que día a día va
adquiriendo una gran importancia y complejidad, tanto técnica
como jurídica, emergente de los procesos de globalización de la
economía.

▪ El sistema económico que adopta la globalización requiere de

mecanismos legales de armonización fiscal para evitar situaciones
de doble tributación internacional, y de otros problemas
vinculados a los llamados “paraísos fiscales”.

▪ La movilización de capitales y transferencia de tecnología de las

empresas a sus filiales en el extranjero, la manipulación de los
precios de transferencia entre sociedades vinculadas, etc. Todo
ello dio lugar a un desarrollo extraordinario de esta rama del
derecho tributario.
▪ Doctrinalmente en Derecho tributario internacional, se regula a
través convenios o tratados bilaterales y multilaterales entre los
Estados, cuyo objetivo es dar soluciones prácticas a esos
complejos problemas que plantea la globalización de la economía
y las cuestiones tributarias emergentes de la doble
▪ tributación internacional.
IV. AUTONOMIA DEL DERECHO
TRIBUTARIO

 El concepto de autonomía de una rama jurídica jamás debe ser

asociado con la idea de independencia de dicha disciplina
respecto a las demás que integran el derecho, y menos aun con la
mayor o menor importancia relativa de aquella.

 La autonomía de una rama del derecho no puede ser y no tiene

que ser interpretada como la absoluta libertad para regirse a sí
misma y con independencia de las otras ramas del derecho.
 El derecho en general, como disciplina científica, tiene una
evidente unidad sustancial, por que deriva y depende de un único
derecho natural, o sea, el conjunto de principios universales
concebidos por la razón y fundados en la propia naturaleza del
hombre.

 Por consiguiente, cualquier rama del derecho significa un

desprendimiento del derecho natural, de donde se tiene que en
esencia todas las ramas del derecho tienen un origen.

 La autonomía de una rama del derecho, puede por especialidad

tener una autonomía y esta se refiere a la didáctica o jurídica
propiamente dicha.
La primera es esencialmente y
se la otorga cuando razones de
enseñanza así lo aconsejan; en
este sentido el derecho
tributario tiene autonomía
didáctica.

La segunda es conferida cuando

esa disciplina se caracteriza por
tener institutos propios,
uniformes y con naturaleza
jurídica propia (autonomía
estructural), así como también
conceptos propios (autonomía
dogmática).
 El derecho tributario en su carácter de disciplina jurídica no tiene
autonomía estructural ni dogmática.

 En las subdivisiones -concretamente el derecho tributario

sustantivo o material- tiene autonomía jurídica propiamente
dicha, al estar formado por instituciones uniformes con
naturaleza propia y diferente de la de otras ramas jurídicas.

 Además, el derecho tributario sustantivo ha elaborado sus

propios conceptos, como fácilmente podemos descubrirlo
analizando las normas que regulan los distintos gravámenes
nacionales (IVA, IT, RC-IVA, IUE, etc.).

 Las demás subdivisiones por la propia naturaleza de sus normas

pertenecen en realidad a otras ramas del derecho.
V. CODIFICACION DEL DERECHO
TRIBUTARIO
 En materia de métodos de codificación, existen tantas
clasificaciones como autores, sin perjuicio que en esta
oportunidad nos permitimos hablar de:

A) CODIFICACIÓN LIMITADA

• Cuando se comprenden en ella solamente los principios y

regulaciones generales de derecho tributario material o
sustantivo, administrativo, procesal y sancionatorio.

B) CODIFICACIÓN PARCIAL

• cuando la misma se circunscribe o algunos ámbitos específicos

de la parte general del derecho tributario, o a todos los
aspectos generales y particulares de uno o de cierto grupo de
impuestos unidos por determinadas afinidades.
C) CODIFICACIÓN AMPLIA

• Cuando son objeto de sistematización, además de los

principios generales, los elementos estructurales de todos los
tributos, esto es el material, personal, temporal y especial.

D) CODIFICACIÓN TOTAL

• Cuando la misma se circunscribe o algunos ámbitos

específicos de la parte general del derecho tributario, o a
todos los aspectos generales y particulares de uno o de cierto
grupo de impuestos unidos por determinadas afinidades.
El Código Tributario Boliviano

 En 1968 se constituyó una Comisión de Reforma y Código

Tributario dependiente del Ministerio de Hacienda, con el doble
propósito de llevar a cabo la reforma impositiva del país y
elaborar un Proyecto de Código tributario y el año 1970 en
vigencia el Código Tributario.

 La Comisión recogió -salvo pocas modificaciones- el texto del

MCTAL redactado en 1967 por los eminentes juristas
GIULIANI FONROUGE (Argentina), RUBEN GOMES DE
SOUSA (Brasil) y RAMON VALDÉS COSTA (Uruguay)
reconocidos tributaristas.
 El aspecto indudablemente positivo del CTB radicó en la
incorporación, a la inexistente historia del derecho tributario
nacional, de instituciones y principios jurídicos tributarios que
por primera vez irían a regir las relaciones entre el Fisco y los
contribuyentes.

 Se crea el ex-Tribunal Fiscal de la Nación; órgano de la

jurisdicción contencioso tributaria, significó un avance indiscutible
al abrir al contribuyente la posibilidad de someter a una
jurisdicción independiente del poder administrador, la legalidad o
ilegalidad de los actos de éste.

 En 1992, mediante Ley 1340, entra en vigencia en segundo

Código Tributario, no existía muchas modificaciones con relación
al primero.
 El Código Tributario vigente, fue producto de una reforma
aprobada por Ley 2492 el 2 de agosto de 2003, adolece de un
contenido normativo que peca en primer lugar, de una
deficiente técnica legislativa, artículos contradictorios.

• La omisión del
procedimiento
contencioso tributario
como resultado de la
supresión de esta
jurisdicción por la Ley
de Organización Judicial,
que luego fue restituida.
VI. FUENTES DEL DERECHO
TRIBUTARIO
 Las fuentes o medios generadores de las normas jurídicas que
conforman el Derecho Tributario, dependen, principalmente de
las subdivisiones que reconoce esta disciplina:

 Para el DERECHO TRIBUTARIO CONSTITUCIONAL,

su fuente se identifica con los preceptos de la Constitución
Política del Estado, relacionados con materia tributaria.

 Para el DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO O

MATERIAL, considerando la definición hecha sobre esta
disciplina, reconoce como única fuente a la Ley. Sabemos que el
poder tributario del Estado solo se ejerce y manifiesta por
medio de actos legislativos.
 Para el DERECHO TRIBUTARIO PENAL, Si tenemos
presente el aforismo latino de nulla poena sine lege dentro del
derecho penal y al estar relacionado con esta rama del derecho
y como normas de derecho que tiene, en todo caso, un
indiscutible carácter sancionatorio, esta requiere para su
creación por medio de leyes, siendo por consiguiente su fuente
la Ley.

 Para el DERECHO TRIBUTARIO ADMINISTRATIVO O

FORMAL, esta disciplina halla su fuente no solamente en la Ley,
sino en disposiciones reglamentarias, Decretos Supremos,
Resoluciones Ministeriales, Resoluciones Administrativas y otras
disposiciones reglamentarias de carácter administrativo que
faciliten en cumplimiento de las obligaciones tributarias.
 Para el DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL, esta
disciplina puede tener su origen tanto en disposiciones legales,
así como en normas reglamentarias, también en principios
consagrados por la doctrina y la jurisprudencia.

 Para el DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONAL, esta

disciplina reconoce como únicas fuentes, las reglas contenidas en
convenios, tratados o acuerdos internacionales, así como
también las normas legales del derecho positivo de cada país que
reconocen a aquellos y las pertinentes a la delimitación
territorial del respectivo poder tributario.
 VII. FUENTES DEL DERECHO
TRIBUTARIO EN LA LEGISLACION
BOLIVIANA.
En nuestra legislación el Art. 2 del Código Tributario en actual
vigencia señala como fuentes del Derecho Tributario:

1) Las normas 3) Las

constitucionales. Leyes.

4) Los Decretos
Supremos, los
2) Las reglamentos, las
convenciones resoluciones, demás
disposiciones de carácter
internacionales. general dictadas por el
Poder Ejecutivos o los
distintos órganos
administrativos nacionales
o locales facultadas al
efecto.
Gracias por su atención…