Ley Renta - 1996 Page 1 of 2

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ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - ART. 20, NO. 1, LETRA A), INCISOS PENULTIMO Y
ULTIMO.-

BIENES RAICES - CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO - IMPUESTO TERRITORIAL - PAGO, SEGUN

CONTRATO, POR ARRENDATARIO - MAYOR RENTA PARA PROPIETARIO O ARRENDADOR DEL
BIEN RAIZ - IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA - CREDITO - MAYOR DESEMBOLSO PARA
ARRENDATARIO - GASTO NECESARIO - REQUISITOS.

1.- SE HA RECIBIDO EN ESTE SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS LA PRESENTACION DE UN

CONTRIBUYENTE, LA CUAL SEÑALA QUE ES DE COMUN OCURRENCIA QUE EN LOS
CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO DE BIENES RAICES AGRICOLAS O NO AGRICOLAS, LAS
PARTES ESTIPULEN QUE SERA OBLIGACION DEL ARRENDATARIO PAGAR LAS
CONTRIBUCIONES DE BIENES RAICES O IMPUESTO TERRITORIAL.

EN RELACION CON LO ANTERIOR, SOLICITA UN PRONUNCIAMIENTO SOBRE LAS SIGUIENTES

MATERIAS:

A) TRATAMIENTO TRIBUTARIO PARA EL ARRENDATARIO DE LAS SUMAS PAGADAS POR

CONCEPTO DE CONTRIBUCIONES DE BIENES RAICES, CONFORME A LA OBLIGACION ASUMIDA
EN EL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO DEL INMUEBLE,

B) TRATAMIENTO TRIBUTARIO QUE EL ARRENDADOR DEBE DAR A LAS SUMAS QUE EL

ARRENDATARIO PAGA POR CONCEPTO DE CONTRIBUCIONES DE BIENES RAICES,

C) PERSONA QUE TIENE DERECHO A DEDUCIR COMO CREDITO EN CONTRA DEL IMPUESTO DE
PRIMERA CATEGORIA, LAS SUMAS PAGADAS POR CONCEPTO DE IMPUESTO TERRITORIAL, Y

D) SI EL ARRENDADOR Y PROPIETARIO DEL INMUEBLE PUEDE UTILIZAR EL CREDITO CONTRA

EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA, AUN CUANDO EN UN CONTRATO DE ARRENDAMIENTO,
EL ARRENDATARIO SE HAYA OBLIGADO A PAGAR LAS CONTRIBUCIONES.

2.- RESPECTO DE CADA UNA DE LAS CONSULTAS FORMULADAS SE EXPRESA LO SIGUIENTE:

A) EN PRIMER LUGAR SE SEÑALA, QUE DE ACUERDO A LO DISPUESTO POR EL NO. 1 DEL

ARTICULO 2 DE LA LEY DE LA RENTA, SE ENTIENDE POR "RENTA" PARA LOS EFECTOS
TRIBUTARIOS, LOS INGRESOS QUE CONSTITUYAN UTILIDADES O BENEFICIOS QUE RINDA UNA
COSA O ACTIVIDAD, Y TODOS LOS BENEFICIOS, UTILIDADES E INCREMENTOS DE PATRIMONIO
QUE SE PERCIBAN O DEVENGUEN, CUALQUIERA QUE SEA SU NATURALEZA, ORIGEN O
DENOMINACION.

AHORA BIEN, DE ACUERDO AL CONCEPTO AMPLIO DE RENTA QUE UTILIZA LA LEY DEL RAMO,
NO CABE DUDA QUE EL IMPUESTO TERRITORIAL QUE EL ARRENDATARIO DEL BIEN RAIZ SE
OBLIGA A PAGAR, SEGUN LAS CLAUSULAS DEL CONTRATO CELEBRADO ENTRE LAS PARTES,
CONSTITUYE PARA EL ARRENDADOR DEL BIEN UNA MAYOR RENTA DE ARRENDAMIENTO
OBTENIDA QUE DEBE TRIBUTAR CON LOS IMPUESTOS GENERALES DE LA LEY, ESTO ES, CON
EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA Y GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, SEGUN
CORRESPONDA;

B) CONSECUENTE CON LO EXPRESADO EN LA LETRA A) PRECEDENTE, AL CONSTITUIR EL

IMPUESTO TERRITORIAL PAGADO POR EL ARRENDATARIO DEL BIEN RAIZ UNA MAYOR RENTA
DE ARRENDAMIENTO PARA EL ARRENDADOR DEL INMUEBLE, ESTE TRIBUTO PARA LA
PRIMERA DE LAS PERSONAS INDICADAS (ARRENDATARIO) PASA A CONSTITUIR UN MAYOR
DESEMBOLSO POR CONCEPTO DE RENTA DE ARRENDAMIENTO, QUE PODRA DEDUCIR COMO
GASTO NECESARIO PARA PRODUCIR LA RENTA EN LA MEDIDA QUE SE CUMPLAN AL EFECTO
LOS REQUISITOS QUE EXIGE SOBRE LA MATERIA EL ARTICULO 31 DE LA LEY DE LA RENTA.

C) EL HECHO QUE EL IMPUESTO TERRITORIAL QUE AFECTA AL BIEN RAIZ ARRENDADO, SEA
PAGADO, EN VIRTUD DE LAS CLAUSULAS DEL CONTRATO, POR EL ARRENDATARIO DEL
INMUEBLE, NO LE HACE PERDER SU CALIDAD DE IMPUESTO TERRITORIAL QUE GRAVA A LA
PROPIEDAD ARRENDADA, PUDIENDO, POR LO TANTO, EL ARRENDADOR O PROPIETARIO DEL
BIEN DESCONTARLO COMO CREDITO DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA QUE AFECTA A
LA RENTA DE ARRENDAMIENTO OBTENIDA, DEDUCCION QUE DEBE EFECTUARSE DE

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CONFORMIDAD A LAS NORMAS CONTENIDAS EN LOS DOS ULTIMOS INCISOS DE LA LETRA A)

DEL NO. 1 DEL ARTICULO 20 DE LA LEY DE LA RENTA.

EN CONSECUENCIA, LA PERSONA QUE TIENE DERECHO A UTILIZAR LAS CONTRIBUCIONES DE

BIENES RAICES COMO CREDITO EN CONTRA DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA,
INDEPENDIENTEMENTE DE QUIEN LAS PAGUE, ES EL ARRENDADOR DEL BIEN, Y EN NINGUN
CASO EL ARRENDATARIO, YA QUE LA NORMA LEGAL ANTES CITADA ESTABLECE
EXPRESAMENTE QUE DICHO DERECHO SOLO FAVORECE AL PROPIETARIO O USUFRUCTUARIO
DEL BIEN.

JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR

OFICIO NO. 2.860, DE 14.10.96
SUBDIRECCION NORMATIVA
DEPARTAMENTO. IMPUESTOS DIRECTOS

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LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA – ARTS. 41 N° 2 Y 31 N° 5 (ORD. N° 2832, DE 10.06.2003)

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE UN CONTRATO DE ARRIENDO CON OPCIÓN DE COMPRA QUE

RECAE SOBRE INMUEBLES CON INSTALACIONES Y PLANTÍOS.

1. Por Ordinario indicado en el antecedente, señala que fue recibido en esa Dirección Regional el escrito
de la empresa que individualiza, la que para obtener recursos financieros recurrió al sistema de venta del
terreno en que funciona la empresa con el compromiso de la institución compradora de arrendárselo bajo
el sistema de leasing, cuya venta ascendió a la cantidad de UF que indica. En la cláusula primera del
contrato de arrendamiento inmobiliario, suscrito ante notario publico, se estipula que por instrucciones
expresas individualizadas y con el único objeto de entregárselo en arriendo a la empresa de leasing que
señala, adquirirá para sí la propiedad industrial en cuestión, lugar en que funciona la empresa vendedora.
El contrato de arrendamiento en su cláusula tercera estipula que el contrato tendrá una duración de
noventa y seis meses (ocho años ) y el precio del arrendamiento será treinta y dos cuotas trimestrales,
iguales y sucesivas equivalente a XXX dólares de los Estados Unidos de Norteamérica, cada una. Según
cláusula décima del contrato de arrendamiento inmobiliario, al término del plazo pactado en la cláusula
tercera la empresa arrendataria, debe optar por una de las dos alternativas siguientes: a) Celebrar un
nuevo contrato de arrendamiento y por un plazo no inferior a cinco años, y b) Adquirir para sí el o los
inmuebles arrendados por un precio de US$ xxxx. Si el arrendatario no manifestare su intención de
celebrar un nuevo contrato de arrendamiento, se entenderá que ha optado por esta ultima alternativa.

Agrega por otro lado, que la sociedad arrendataria contabiliza como gasto las cuotas canceladas por el
arriendo del inmueble, afectando por lo tanto, la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría de la
empresa. Expresa además, que por tratarse de la operación sobre el terreno, activo fijo que no es
susceptible de depreciación, y que su venta no tuvo otro objetivo que la de obtener recurso para el
funcionamiento de la sociedad y cuya propiedad al término del arriendo, volverá a ser de la empresa
vendedora, surge la duda sobre el tratamiento tributario que se le debe dar a las cuotas que se paguen
por el arrendamiento, las que a su juicio podrían ser las siguientes:

a) Las cuotas propiamente tales serían gastos necesarios para la empresa y por lo tanto disminuirían los
resultados, en la fecha de su pago o su adeudamiento y por lo tanto la forma de contabilización que
actualmente realiza la empresa estaría correcta y cuando ejerza la opción de compra por el monto de US$
XXX, este valor pasaría a formar una cuenta de activo de la empresa.

b) Considerando que el leasing es sobre un terreno, el cual no es un bien depreciable, el valor de las
cuotas, pasarían a incrementar el valor del activo cuando la empresa ejerza la opción de compra de éste,
y en caso alguno seria gasto necesario para producir la renta, en los términos señalados en el artículo 31
de la Ley de Impuesto a la Renta. Lo anterior, teniendo presente pronunciamientos del Servicio a través
de Oficio N° 3747, del 05.0.1999, en el cual se resuelve consulta sobre una adquisición de terreno bajo la
modalidad de leasing, el cual formara parte de una construcción.

c) Las cuotas no serian un gasto necesario para la renta, ya que estaríamos en presencia de un contrato
de Lease Back, que consistió en la venta del bien raíz a Leasing Andino, con el único objetivo de obtener
un financiamiento, por lo tanto, los desembolsos por el arrendamiento, vendría siendo una cancelación de
un pasivo propiamente tal (préstamo), por lo que se afectarían solo cuentas patrimoniales y no cuentas de
resultados, al considerarlo la empresa como un arriendo propiamente tal.

2. Sobre el particular, cabe señalar en primer lugar, que de la situación planteada se derivan dos
operaciones claramente diferenciadas una de otra. La primera de ellas, se trata de la venta de un bien
raíz de propiedad de la empresa “XXX S.A.” a la Sociedad “Leasing YYY S.A.”, y la segunda, del
arrendamiento del mismo inmueble bajo un contrato de leasing por parte de la segunda empresa indicada
a la primera sociedad señalada; todo ello en los términos expresados en el contrato pertinente celebrado
entre las partes. En resumen, en la especie se trata de un contrato de compraventa de un bien inmueble,
acompañado o asociado a un contrato de arriendo con opción de compra (leasing) recaído sobre el
mismo bien raíz.

3. Respecto de la primera situación, cabe expresar que ella se enmarca en lo dispuesto en la letra b) del
N° 8 del artículo 17 de la Ley de la Renta, en concordancia con lo señalado por el artículo 18 de la misma
ley, norma legal que preceptúa que no constituye renta el mayor valor, incluido el reajuste del saldo de
precio, obtenido en la enajenación no habitual de bienes raíces, excepto respecto de aquellos bienes que

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forman parte del activo de empresas que declaren su renta efectiva en la Primera Categoría.

Del análisis de los antecedentes expuestos, se expresa que la entrega del bien raíz por parte de la
Sociedad propietaria “XXX S.A.” a la Sociedad “Leasing YYY S.A.”, constituye, jurídicamente, un contrato
puro y simple de compraventa de un inmueble que efectúa una empresa que declara su renta efectiva en
la primera categoría determinada mediante contabilidad completa, operación cuyo tratamiento tributario
debe regirse por lo dispuesto por la norma legal mencionada anteriormente.

Ahora bien, acorde con lo dispuesto por esta norma legal, y atendido la contraexcepción que ella
establece en su parte final, el mayor valor obtenido en la citada enajenación, equivalente éste a la
diferencia existente entre el precio de venta pactado y el valor que registra el bien en la contabilidad de la
empresa cedente, se afecta con los impuestos generales de la Ley de la Renta, esto es, con el impuesto
de Primera Categoría y Global Complementario o Adicional; debiendo aplicarse el impuesto de Primera
Categoría sobre la renta percibida o devengada, cualquiera de los hechos que ocurra primero.

4. En relación con la segunda operación en referencia, se debe tener presente en primer término que el
contrato de leasing no se encuentra expresamente definido dentro de nuestro ordenamiento jurídico, ni se
han establecido normas que lo regulen, salvo en lo relativo al arrendamiento de viviendas con promesa de
compraventa, cuyas disposiciones se contienen en la Ley N° 19.281, publicada en el Diario Oficial de 27
de Diciembre de 1993, y sus modificaciones posteriores.

En general, este tipo de contrato se ha asimilado al contrato de arrendamiento y , en virtud de ello la

empresa de leasing, como arrendadora, entrega al arrendatario el uso y goce de un bien por un plazo
estipulado de común acuerdo, pagando este último una renta determinada por dicho uso y goce. Al final
del período del arrendamiento el arrendatario tiene la opción de adquirir dicho bien, conjuntamente con el
pago de la última cuota, o bien, restituirlo al arrendador si no se interesa en comprarlo.

De acuerdo a las características antes mencionadas, el leasing es jurídicamente un contrato de

arrendamiento de bienes, pues concurren en él las condiciones estipuladas en el artículo 1.915 del
Código Civil, vale decir, la obligación de una de las partes a conceder el goce de una cosa y la
consiguiente obligación de la otra de pagar por dicho goce un precio determinado. Por otra parte, el
artículo 1.916 del mismo cuerpo legal establece que son susceptible de arrendamiento todas las cosas
corporales o incorporales que puedan usarse sin consumirse, excepto aquellas que la ley prohíbe
arrendar.

Ahora bien, respecto de los pagos efectuados por este último contrato, se derivan los siguientes efectos
tributarios:

a) Las cuotas que pague la empresa “XXX S.A.” a la sociedad “Leasing YYY S.A.”, en virtud del contrato
de leasing celebrado entre las partes, calificado tributariamente como un contrato de arrendamiento,
pasan a constituir para ella un gasto necesario para producir la renta, en la medida que se cumplan con
los requisitos que exige al efecto el artículo 31 de la ley del ramo, especialmente que el bien arrendado se
destine al giro o actividad que desarrolla la empresa arrendataria.

b) Dichas cuotas en ningún caso pueden ser calificadas de erogaciones capitalizables que deban
activarse, ya que no van a formar parte de la construcción de un inmueble, por lo que en la especie, no es
aplicable el criterio establecido en el Oficio N° 3747, de 1999, a que alude en su presentación esa
Dirección Regional.

c) Finalmente, cuando la empresa “XXX S.A.” ejerza la opción de compra del inmueble, simplemente se
trata de la adquisición de un bien raíz, el cual debe contabilizarse como un activo por el valor
efectivamente pagado, tratándose tributariamente como un activo inmovilizado afecto a las normas de los
artículos 41 N° 2 y 31 N° 5 de la Ley de la Renta, esto es, susceptible de revalorización y depreciación,
aplicándose este último concepto sólo a aquella parte que no se trate del terreno, ya que este tipo de bien
no son depreciables conforme a las normas de la ley precitada.

JUAN TORO RIVERA

DIRECTOR
OFICIO N° 2832, DE 10.06.2003
DEPTO. IMPTOS. DIRECTOS
SUBDIRECCION NORMATIVA

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LEY DE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS. OFICIO N° 2698 DE 23 DE JULIO DE 2002.

CONSULTAS REFERIDAS A LA INTERPRETACIÓN DE LA MODIFICACIÓN INTRODUCIDA POR LA

LEY N° 19.738 EN LA LETRA M) DEL ARTÍCULO 8° DEL D.L. N° 825, DE 1974.

1.- Se ha recibido en esta Dirección Nacional la presentación del Sr. XXXX, quien, en representación de la
XXXXXXX, señala que el actual artículo 8° letra m) del D.L. N° 825, de 1974, prescribe que la venta de
bienes corporales muebles queda gravada con IVA, cuando ésta se produce antes de que “haya
terminado su vida útil normal, de conformidad a lo dispuesto en el N° 5 del artículo 31° de la Ley de la
Renta o que hayan transcurrido cuatro años contados desde su primera adquisición, fabricación o
construcción de dichos bienes”.

Agrega que las dudas que les asisten, en relación con la aplicación de dicha norma, son las siguientes:

* Vehículos motorizados usados, transferidos en virtud del ejercicio, por el comprador, de la opción de
compra contenida en un contrato de arrendamiento con opción de compra de un vehículo.

a) ¿Cuándo se considera que ocurre el hecho de “la primera adquisición” para el cómputo de los cuatro
años? ; ¿Cuándo la empresa de leasing adquiere el bien para entregarlo en arriendo a un tercero o
cuando el tercero arrendatario ejerce la opción de compra?

b) Los bienes corporales muebles que están entregados en arriendo con opción de compra (leasing) se
consideran parte del activo fijo o del activo realizable de la compañía de leasing.

c) ¿Cómo se considera el IVA soportado por el arrendatario en el pago de las rentas periódicas con
respecto al crédito fiscal utilizado por el arrendador en el acto de adquisición de los bienes?.

* Compraventa de vehículos usados efectuadas por comerciantes de vehículos usados.

a) ¿Corresponde gravar con IVA las ventas de vehículos usados que efectúan los comerciantes cuyo giro
es la compraventa de vehículos usados y que realizan antes de los cuatro años contados desde su
primera adquisición, respecto de aquellos vehículos usados que compran gravados con IVA?

b) ¿Es procedente utilizar el crédito fiscal IVA, soportado en dichas compras de vehículos usados que
efectúen las empresas automotrices?.

Agrega que las compras de vehículos usados gravadas con IVA los comerciantes las efectúan a
contribuyentes que gravaron con IVA estos vehículos al momento de su venta por tratarse de bienes de
su activo fijo por los cuales tuvieron derecho al crédito fiscal al momento de su adquisición (primera
adquisición) y no han cumplido el plazo de cuatro años o el término de su vida útil normal al momento de
su venta.

2.- El artículo 8° del D.L. N° 825, de 1974, grava con IVA las ventas y servicios y el artículo 2° N° 1, del
mismo cuerpo legal, define venta como “Toda convención independiente de la designación que le den las
partes, que sirva para transferir a título oneroso el dominio de bienes corporales muebles”.

Por su parte, el artículo 8° letra m) del D.L. N° 825 citado, considera como venta para efectos de la
aplicación del impuesto “La venta de bienes corporales muebles que realicen las empresas antes de que
haya terminado su vida útil normal, de conformidad a lo dispuesto en el N° 5 del artículo 31 de la Ley de la
Renta o que hayan transcurrido cuatro años contados desde su primera adquisición y no formen parte del
activo realizable efectuada por contribuyentes que, por estar sujetos a las normas de este Título, han
tenido derecho a crédito fiscal por la adquisición, fabricación o construcción de dichos bienes. La venta de
bienes corporales inmuebles o de establecimientos de comercio, sin perjuicio del impuesto que afecte a
los bienes de su giro, sólo se considerará comprendida en esta letra cuando ella se efectúe antes de doce
meses contados desde su adquisición, inicio de actividades o construcción según corresponda”.

3.- Con relación a la consulta planteada en la letra b) del N° 1 de su presentación, este Servicio ha
señalado que, teniendo presente que los contratos de leasing sólo permiten el uso de los bienes y no

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transfieren el dominio de éstos de manos del arrendador, sino hasta el momento en que el arrendatario
decide libremente ejercer la opción de compra, situación que no puede precisarse al momento de suscribir
el contrato que esencialmente es de arrendamiento, se estima que dichos bienes corporales muebles
deben ser clasificados como bienes del activo fijo de la empresa que los cede en arrendamiento.

Esta interpretación no se ve alterada por la circunstancia de que el artículo 33 bis de la Ley de la Renta,
considere como beneficiaria del crédito tributario que establece dicho artículo a la empresa arrendataria,
por cuanto ésta es una disposición referida exclusivamente al señalado beneficio.

Establecido lo anterior, y respecto de la consulta planteada en la letra a) del N° 1 de su consulta, la

Circular N° 84, del 2001, emitida por este Servicio, señala expresamente que por primera adquisición se
entiende aquella que es efectuada por el primer adquirente o importador de la especie, o por el fabricante
de la misma, por lo que el plazo de cuatro años se cuenta desde la fecha en que la especie es registrada
en la contabilidad si se trata del fabricante, o desde la fecha de la factura respectiva o desde la fecha en
que se consumó legalmente la importación, según corresponda.

De lo expuesto aparece que, en la medida en que las especies son registradas como activo fijo en la
contabilidad de la empresa de leasing, el cómputo de cuatro años, para efectos de lo dispuesto en la
disposición bajo análisis, deberá efectuarse desde la fecha de la factura respectiva o desde la fecha en
que se consumó legalmente la importación, según corresponda.

Con relación a la consulta planteada en la letra c) del N° 1 del documento del antecedente, cabe hacer
presente que allí se describen dos situaciones que configuran hechos gravados distintos e independientes
entre sí. En efecto, por una parte la empresa de leasing (arrendadora) adquiere un bien que formará parte
–como ya se ha indicado- de su activo fijo, adquisición por la cual tiene derecho a la utilización del crédito
fiscal que le fue recargado en el respectivo documento de compra. Precisamente, la utilización de tal
crédito y la incorporación del bien en su activo fijo serán los elementos determinantes para configurar el
hecho gravado especial contenido en el artículo 8° letra m) del D.L N° 825, de 1974, en el evento de que
el arrendatario de tales bienes ejerza la opción de compra antes de transcurridos cuatro años contados
desde la fecha en que se materialice su adquisición por la empresa de leasing, según lo señalado en el
párrafo precedente.

Por otra parte, configurándose en la especie el hecho gravado especial contenido en el artículo 8° letra g)
del citado D.L. N° 825, esto es, el arrendamiento de bienes muebles, las rentas periódicas canceladas por
el arrendatario están afectas al Impuesto al Valor Agregado, constituyendo dicho impuesto un crédito
fiscal imputable a los débitos fiscales del periodo generados por el mismo contribuyente, el cual no guarda
relación alguna con el crédito fiscal utilizado por el arrendador en el acto de adquisición de los bienes.

4.- En cuanto a la consulta signada con el N° 2 y que dice relación con las compraventas de vehículos
usados efectuadas por comerciantes de vehículos usados, conviene recordar que según lo previsto en al
artículo 12°, letra A N° 1 del D.L. N° 825, de 1974, se encuentran exentas de IVA las ventas que recaigan
sobre vehículos motorizados usados, constituyendo una excepción a esta norma la disposición del
artículo 8° letra m) del mismo cuerpo legal, en cuanto grava la venta de bienes corporales muebles que
realicen las empresas antes de los plazos señalados en dicha disposición, que no formen parte del activo
realizable y efectuada por contribuyentes que, por estar sujetos a las normas del Título I del D.L. N° 825,
de 1974, han tenido derecho a crédito fiscal por la adquisición, fabricación o construcción de dichos
bienes.

Por su parte, el artículo 23° N° 2° del citado D.L. N° 825, señala expresamente que no procede el derecho
al crédito fiscal por la importación o adquisición de bienes o la utilización de servicios que se afecten a
hechos no gravados por esta ley o a operaciones exentas o que no guarden relación directa con la
actividad del vendedor.

Del texto de las disposiciones señaladas aparece claramente que las ventas de vehículos usados están
exentas de IVA, situación que no se altera en el caso planteado, aun cuando el comerciante en vehículos
usados haya adquirido el bien gravado con IVA por haberse configurado en tal adquisición el hecho
gravado especial contenido en el tantas veces citado artículo 8° letra m), respecto del vendedor del
mismo.

Por otra parte, en este caso, los vehículos adquiridos por el comerciante pasarán a formar parte de su
activo realizable y siendo su venta posterior una operación exenta de IVA, el impuesto soportado en su
compra no dará derecho a crédito fiscal.

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JUAN TORO RIVERA

DIRECTOR

Oficio N° 2698 de 23-07-2002.

Subdirección Normativa
Depto. Imptos. Indirectos

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RENTA – ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA – ART. 30° Y 31°.

CUOTAS PAGADAS POR CONTRATO DE LEASING – TRATAMIENTO TRIBUTARIO – REQUISITOS

COPULATIVOS PARA QUE UN GASTO PUEDA SER CALIFICADO DE NECESARIO PARA
PRODUCIR LA RENTA – Y SUSCEPTIBLE DE SER REBAJADO EN LA DETERMINACIÓN DE LA
RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORÍA – CONTRATO DE LEASING SE ASIMILA A
UN CONTRATO DE ARRENDAMIENTO – DESEMBOLSOS EN QUE INCURRE EMPRESA MINERA
POR CONCEPTO DE CUOTAS DE ARRENDAMIENTO DE BIENES DE CAPITAL – PUEDEN SER
CALIFICADOS DE NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA AL CUMPLIR CON REQUISITOS
SEÑALADOS.

1.- Por Ordinario indicado en el antecedente, señala que mediante Acuerdo N° 000-00-000000 el Consejo
del Banco Central de Chile emitió el informe favorable a que se refiere la letra b) del N° 3 del Artículo 11
bis del D.L. 600, de 1974 y sus modificaciones, en el cual se fijó el Régimen Especial de Retorno y
Liquidación del valor de las exportaciones que realice la sociedad Compañía Minera XX.

Agrega, que este Régimen Especial de Retorno y Liquidación permite a esta sociedad depositar el valor
de sus exportaciones en una cuenta corriente, “La Cuenta”, que mantiene en un banco comercial
residente en el exterior desde la cual efectúa giros para pagar distintos gastos relacionados con la
ejecución del proyecto, entre los cuales se considera el pago de créditos, la cobertura de importaciones y
de servicios contratados en el exterior y la remesa de capital y utilidades que le correspondan a los
inversionistas. El citado régimen contempla un ítem “Otros” para efectuar pagos distintos a los
anteriormente señalados y que sean considerados, a juicio del Servicio de Impuestos Internos, como
necesarios para producir la renta, los que deben contar, además, con la autorización expresa del Gerente
de División Internacional del Banco Central de Chile.

Señala por otro lado, que mediante carta del 20 de noviembre de 2000, Compañía Minera XX ha
solicitado autorización al Banco Central de Chile para girar recursos desde la “Cuenta” y destinarlos al
pago de cuotas de un contrato de leasing por maquinaria que será utilizada en la faena minera.

En relación con lo antes expuesto, y con el fin de cumplir con el requisito establecido en el citado
Régimen Especial, solicita se informe si el pago de cuotas de los contratos de leasing de bienes de activo
fijo son aceptados como gastos necesarios para producir la renta, para efectos de la Ley de la Renta,
contenida en el artículo 1° del D.L. 824, y cuáles son los requisitos que deben cumplir tales pagos de
cuotas para que sean aceptados.

2.- Sobre el particular, cabe señalar que el inciso primero del artículo 31º de la Ley de la Renta, dispone
que la renta líquida se determinará deduciendo de la renta bruta
todos los gastos necesarios para producirla que no hayan sido rebajados en virtud del artículo 30º,
pagados o adeudados durante el ejercicio comercial correspondiente, siempre que se acrediten o
justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio.

De lo dispuesto por la citada norma legal, para que un gasto pueda ser calificado de necesario para
producir la renta y, por consiguiente, susceptible de ser rebajado en la determinación de la renta líquida
imponible de primera categoría, debe reunir los siguientes requisitos copulativos:

a) Que se relacione directamente con el giro o actividad que se desarrolle;

b) Que se trate de gastos necesarios para producir la renta, entendiéndose por tales aquellos
desembolsos de carácter inevitables u obligatorios, en relación con el giro del negocio, no considerándose
sólo la naturaleza del gasto, sino que además su monto, es decir, hasta que cantidad el gasto ha sido
necesario para producir la renta del ejercicio anual, cuya renta líquida imponible se está determinando;

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c) Que no se encuentren ya rebajados como parte integrante del costo directo de los bienes y servicios
requeridos para la obtención de la renta;

d) Que el contribuyente haya incurrido efectivamente en el gasto, sea que éste se encuentre pagado o
adeudado al término del ejercicio. De este modo, para el debido cumplimiento de este requisito, es
menester que el gasto tenga su origen en una adquisición o prestación real y efectiva y no en una mera
apreciación del contribuyente; y

e) Por último, que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio de Impuestos Internos,
es decir, el contribuyente debe probar la naturaleza, necesidad, efectividad y monto de los gastos con los
medios probatorios de que disponga, pudiendo el Servicio impugnarlos, si por razones fundadas no se
estimaren fehacientes.

3.- Ahora bien, en el caso en consulta, cabe hacer presente que este Servicio se ha pronunciado que el
contrato de leasing se asimila a un contrato de arrendamiento y, por consiguiente, como los gastos
incurridos en el arrendamiento de los bienes en cuestión incidirán en la generación de los ingresos de la
empresa minera individualizada, y de cumplir éstos con los requisitos señalados en el N° 2 precedente
pasarán a constituir un gasto necesario para producir la renta susceptible de deducirse en la
determinación de la base imponible del impuesto de Primera Categoría que le afecte.

En otras palabras, basado en los antecedentes de la situación planteada, este Servicio estima que los
desembolsos en que incurre la empresa minera en referencia por concepto de cuotas de arrendamiento
de bienes de capital, pueden ser calificados de necesarios para producir la renta al cumplir con los
requisitos antes señalados, ya que tales erogaciones serían necesarias para producir la renta de la
empresa al estar siendo utilizados dichos bienes en el desarrollo de su giro o actividad.

JAVIER ETCHEBERRY CELHAY

DIRECTOR

Oficio Nº 563, del 07.02.2001

Subdirección Normativa
Depto. Impuestos Directos

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