ÁREA TRIBUTARIA

INFORMA
Marzo 2022

IMPUESTO A LA RENTA EN CONTRATOS DE ASOCIACIÓN EN

PARTICIPACIÓN

SUMILLA:

Mediante el Decreto Legislativo N° 1541 se ha regulado el tratamiento del Impuesto a

la Renta aplicable a los contratos de asociación en participación.

I. ANTECEDENTES

El Contrato de Asociación en Participación1 es aquél por el cual una persona

(denominada Asociante) concede a otra persona (denominada Asociado) una
participación en el resultado o en las utilidades de uno o varios negocios de su
propiedad, a cambio de una determinada contribución (participación de los resultados
del negocio).

En este tipo de contrato, el rol de ambas partes está claramente definido, pues mientras
la gestión del negocio es realizada de manera exclusiva por el Asociante (parte activa),
el Asociado (parte pasiva) se limita a efectuar aportes para que el Asociante los utilice
en su negocio o actividad empresarial.

La Ley del Impuesto a la Renta no contenía una regulación específica aplicable a este
tipo de contrato, debido a ello, se generaron en el tiempo las siguientes posturas:

Postura N° 1 Postura N° 22 Postura N° 33

- Para el Asociante: los - Para el Asociante: los - Para el Asociante: los
resultados del negocio se resultados del negocio se resultados del negocio se
encontrarán gravados con la encontrarán gravados con la encontrarán gravados con la
tasa del 29.5%. El Asociante tasa del 29.5%. El Asociante tasa del 29.5%. El Asociante
deducirá como gasto la no podrá deducir como no podrá deducir como gasto
parte de los resultados que gasto los resultados los resultados distribuidos al
distribuya al Asociado en distribuidos al Asociado. Asociado.
función a su participación en
el negocio. - Para el Asociado: los - Para el Asociado: la
resultados que reciba no se participación que reciba del
- Para el Asociado: los encontrarán gravados (estos Asociante tendrá la
resultados obtenidos se resultados ya habrían naturaleza de dividendo. En
encontrarán gravados con la tributado con la tasa del tal sentido:
tasa del 29.5%. Jr. Cañón del Pato 103 - Surco - Lima - Perú TYTL Abogados
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1
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Conforme a la definición contenida en el artículo 440° de la Ley General de Sociedades.
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2 El Tribunal Fiscal venía aplicando esta postura en varias Resoluciones. No obstante, ninguna era de observancia
obligatoria. Whatsapp: +51 994 343 173 @TyTL_Abogados
3 Postura que finalmente fue adoptada por el Tribunal Fiscal como jurisprudencia de observancia obligatoria.

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29.5% en cabeza del a) Si es persona natural, o

Asociante). sujeto no domiciliado en
el país: la participación
estará sujeta a retención
del 5% por Impuesto a los
dividendos.

b) Si es persona jurídica
domiciliada en el país: la
participación no estará
gravada con el Impuesto
a la Renta.

Cabe señalar que la gran mayoría de contribuyentes venían aplicando la postura N° 1

debido a que era la postura que la SUNAT expresaba en las fiscalizaciones.

No obstante, el Tribunal Fiscal a través de la Resolución N° 02398-11-2021, publicada el

02 de abril de 2021, estableció la siguiente jurisprudencia de observancia obligatoria:

“La participación del asociado, para los efectos del Impuesto a la Renta, califica como dividendo u
otra forma de distribución de utilidades. En tal sentido, estará o no gravada con el Impuesto según
quien sea el asociado, de la siguiente manera: 1. Si el asociado es una persona jurídica domiciliada
en el país, dicho ingreso no está gravado con el Impuesto a la Renta. 2. Si el asociado es una persona
natural o un ente distinto a una persona jurídica domiciliada en el país, dicho ingreso está gravado con
el Impuesto a la Renta de segunda categoría”.

En base a esta jurisprudencia, el Tribunal Fiscal había optado por establecer la postura
N° 3 como el tratamiento aplicable a los contratos de asociación en participación
en materia de Impuesto a la Renta debido a que, como hemos mencionado, la Ley
del referido impuesto no contemplaba una regulación específica.

II. SITUACIÓN ACTUAL

A través del Decreto Legislativo N° 1541 se modifica la Ley del Impuesto a la Renta para
establecer el tratamiento tributario aplicable a los contratos de asociación en
participación, bajo los siguientes alcances:

1. Se considerará enajenación los aportes de bienes en un contrato de asociación

en participación, por lo que se tendría que reconocer un ingreso gravado a valor
de mercado para efectos del Impuesto a la Renta.

LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

(ANTES DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1541)
Artículo 5°.- Para los efectos de esta Ley, se
entiende por enajenación la venta, permuta,
cesión definitiva, expropiación, aporte a
sociedades y, en general, todo acto de
disposición por el que se transmita el dominio a
título oneroso.
(LUEGO DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1541)
Artículo 5.- Para los efectos de esta ley, se
entiende por enajenación la venta, permuta,
cesión definitiva, expropiación, aporte a
sociedades, contribución de bienes en un
contrato de asociación en participación y, en
general, todo acto de disposición por el que se
transmita el dominio a título oneroso.

2. Se precisa como renta de fuente peruana los dividendos distribuidos por el

asociante en un contrato de asociación en participación, cuando éste se
encuentre domiciliado en el país.

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LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

(ANTES DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1541)
Artículo 9°.- En general y cualquiera sea la
nacionalidad o domicilio de las partes que
intervengan en las operaciones y el lugar de
celebración o cumplimiento de los contratos, se
considera rentas de fuente peruana:
(…)
d) Los dividendos y cualquier otra forma de
distribución de utilidades, cuando la empresa o
sociedad que los distribuya, pague o acredite se
encuentre domiciliada en el país, o cuando el
fondo
de inversión, patrimonios fideicometidos o el
fiduciario bancario que los distribuya, pague o
acredite se encuentren constituidos o
establecidos en el país.
(…)
(LUEGO DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1541)
Artículo 9.- En general y cualquiera sea la
nacionalidad o domicilio de las partes que
intervengan en las operaciones y el lugar de
celebración o cumplimiento de los contratos,
se considera rentas de fuente peruana:
(…)
d) Los dividendos y cualquier otra forma de
distribución de utilidades, cuando la empresa,
sociedad o asociante de un contrato de
asociación en participación que los distribuya,
pague o acredite se encuentre domiciliado en
el país, o cuando el fondo de inversión,
patrimonios fideicometidos o el fiduciario
bancario que los distribuya, pague o acredite
se encuentren constituidos o establecidos en
el país.
(…)

3. Se precisa que el asociante deberá considerar la distribución de dividendos en

especie como una enajenación a valor de mercado.

LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

(ANTES DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1541)
Artículo 30°.- Las personas jurídicas constituidas en
el país que distribuyan dividendos o utilidades en
especie, excepto acciones de propia emisión,
considerarán como ganancia o pérdida la
diferencia que resulte de comparar el valor de
mercado y el costo computable de las especies
distribuidas.
(LUEGO DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1541)
Artículo 30.- Las personas jurídicas o asociantes
de un contrato de asociación en participación
domiciliados en el país que distribuyan
dividendos o utilidades en especie, excepto
acciones de propia emisión, considerarán
como ganancia o pérdida la diferencia que
resulte de comparar el valor de mercado y el
costo computable de las especies distribuidas.
(…)”

4. Se establece el siguiente tratamiento en materia del Impuesto a la Renta en los

contratos de asociación en participación (se incorpora en la Ley del Impuesto a
la Renta la postura N° 3):

(i) Las contribuciones del asociado se encuentran gravadas con el Impuesto a

la Renta.
(ii) La participación del asociado no constituye costo o gasto deducible para
el asociante.
(iii) La obligación de retener es aplicable a los asociantes, respecto de las
utilidades que distribuyan a favor de asociados personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales, domiciliadas en el país, o sujetos no domiciliados en el país.
(iv) La obligación de retener nace cuando los dividendos y otras formas de
distribución de utilidades se pongan a disposición en efectivo o en especie.
(v) El asociante debe registrar en subcuentas especiales las operaciones del
negocio objeto del contrato de asociación en participación.
(vi) Las demás disposiciones de la Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento
se aplican en tanto no se opongan a lo establecido en este punto.

III. VIGENCIA

El Decreto Legislativo N° 1541 entra en vigencia el 01.01.2023.

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DENISSE GAMARRA
ALFREDO ABREGÚ
Asociada
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