Luis Fernando Figueroa Retana CONTABILIDAD INTERMEDIA EUNED El L UNIVERSIDAD ESTATAL A DISTANCIAll. DEPRECIACION Todo activo de propiedad, planta y equipo va sufriendo un desgaste natural, tanto por su uso como por el pasar del tiempo; la depreciacién es la expresion monetaria que permite darle valor a este deterioro del bien. A. Definicién y causas de la depreciacion La NIC 16 define la depreciaci6n como: “ distribucién sistematica del importe preciable de un activo a lo largo de su vida Util’. Un activo deniro del elemento propiedad, planta y equipo genera ingresos dui de un petiode; 2 depreciscién permite Aacet titd PARCION IRIECapitulo ROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Y NORMAS RELACIONADAS 179 valor durante su vida util, registrando un gasto por el concepto depreciacion, relacio- nandolo con los ingresos que el activo produce 0 contribuye a generar. Sila empresa registra el valor de un activo en la fecha de su compra como gasto, tendria como consecuencia una pérdida o menos utilidad en este periodo, y en los siguientes, mostrar4 una mayor utilidad o menos pérdida al no registrar en forma sistematica el gasto por depreciacién, con lo cual no cumple una hipotesis basica de contabilidad que es la relaci6n ingreso-gasto. Si una empresa adquiere un horno, generard ingresos por la venta de sus productos en los , afios en los cuales lo tenga en funcionamiento o se utilice; la depreciacién de este activo registrard una asociacion directa entre sus ingresos y el gasto. De igual manera, el calcula de la depreciacién del horno brinda un valor de desgaste que sufre por su uso o tiempo. La depreciaci6n inicia en el momento en que el activo esté disponible para su uso, es decir, cuando se encuentre en la ubicacién y en la condicién necesaria para operar de la forma prevista por la empresa (NIC 16). Lapso de depreciacién: la depreciacion no cesara cuando él activo esté sin utilizar 0 se retire, sin embargo, si se usan métodos de depreciacién basados en su uso, ladepreciaci6n | podrd no registrarse cuando no se utilice el activo (NIC 16). B. Valor depreciable, vida util, valor en libros, valor de rescate, periodo de depreciacion La norma de contabilidad presenta las siguientes definiciones: * Importe depreciable: es el costo de un activo, u oto que lo haya sustituido, menos su valor residual. * Importe en libros: es por el que se reconoce un activo una vez deducidas la depre- ciacién acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas. * Vida Util: es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la en- tidad 0 el ntimero de unidades de produccién o similares que se pretende obtener de él por parte de la entidad. * Valor residual de un activo: es el importe estimado que la entidad podria obte- ner actualmente por la disposicién del elemento, después de deducir los costos(CONTABILIDAD INTERMEDIA - Luis Fernando Figueroa Retana estimados, si el activo alcanza la antigiiedad y las dems condiciones esperadas al término de su vida Util. Al adquirir un activo por un valor especifico, se supone que tendra una vida finita, la mada vida Util, durante la cual sera utilizado generando, ya sea en forma directa 0 em colaboracién con otros actives, beneficios econémicos para la empresa, Al final de su vida Util, se presume que dicho bien se podra vender o enajenar a un precio de rescate llamado valor residual. Som) La Empresa Nunes SRL adquiere una computadora por un valor de ¢800 000,00, se estima que se usard durante 3 afios, al finalizar este tiempo se podra vender, ya sea en forma total ©. como repuestos por un monto de ¢80 000,00. Determine el valor depreciable. Valor depreciable = costo - valor residual | ¢800.000.00- ¢80.000.00 | _¢720.00000 Vida ilo periodo de depreciacién | 3 afios Al finalizar su plazo de vida, el activo se deprecia en forma total de la siguiente manera: “Valor del activo 800 00000. Monto depreciado ¢720 00000 Valor en libros 80.0000 El valor por depreciar debe ser su costo menos el valor residual, asi, al finalizar su vida util, el activo tendra un valor contable o en libros igual a su valor residual. Es decir, se deprecia el monto de lo que se espera no recuperar al final de la vida del bien. El valor en libros es su costo menos su depreciaci6n; en el ejemplo 13, alos 2 afios de vida, el ac tivo tiene una depreciacin acumulada de ¢480 000,00 (¢720 000,00 / 3 afios - 2 aftos de vida), por lo tanto, el valor en libros 0 valor contable es de ¢320 000,00 (¢800 000,00 — ¢480 000, 00). En cuanto a la determinacion de la vida util, se deben considerar aspectos como; « La.utilizacién prevista del activo El desgaste fisico + Laobsolescencia técnica o comercial La vida Gil esta ligada al patron de ingresos que obtendra la empresa con el activo; su determinacion es una cuestidn de criterio y, en muchos de los casos, basados en la expe- riencia que tiene la empresa con bienes similares.Capitulo PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Y NORMAS RELA\ NADAS 181 Terrenos: a NIC 16 establece que los terrenos tienen una vida ilimitada y que, por lo tan- to, no se deprecian, aunque, en algunos casas, se pueden presentar algunos con una vida limitada como los utilizados para vertederos de basura, que se deben de amortizar | Las mejoras hechas en los terrenos como zanjas, drenajes, cercas, entre otros, también se deben depreciar, Los terrenos y edificios son activos separados, su valor debe registrarse en forma indepen- diente, incluso si se adquirieron en forma conjunta ya que uno se deprecia y otro no. C. Métodos de depreciacién De acuerdo con la nerma de contabilidad, se debe utilizar algtin método de depreciacién que refleje el patrén por medio del cual sern consumidos los beneficios econémicos futuros del activo, Es decir, si el activo se consume con el transcurrir del tiempo, se usara un método que refleje este patron; si se consume segtin las unidades © productos que elabora, su método de depreciacién lo reflejara. Lo mismo sucede si un activo se deprecia en mayor cantidad en sus primeros aiios de vida, el método indicara este patrén, La NIC 16 establece que pueden utilizarse diversos métodos de depreciacién a Io lar- go de la vida Util de un activo. La empresa debe elegir el método que considere mas adecuado para el consumo de los beneficios econémicos del activo, Algunos métodos sugeridos por la norma son: lineal, unidades de produccién y decreciente. 1. Linea recta Este tipo de metodo de depreciaci6n tiene como resultado un cargo constante a lo largo de la vida Util del activo, siempre que su valor residual no cambie. De esta manera, ya Sea que se deprecie en forma mensual, anual u otro, el monto registrado de la depre- ciacién no variaria. Se basa, principalmente, en el tiempo, es recomendado cuando se espera que los beneficios del activo sean constantes durante su vida titil. costro-valor de desecho Su férmula es; ————___—__ afios de vida Util182 CONTABILIDAD INTERMEDI. uuis Fernando Figueroa Retana Stolle S.A. adquiere los siguientes activos: Fechadecompra | _Activo “Costo Valor residual | Vida util 1-3-2011 Vehiculo 4x4 €5, 500 000,00, ¢400 000,00 3afos 13201 Motor fuera borda | ¢200000000 | ¢10000000| 25% anual 25-3201 Equipo sonido | ¢1 400 000,00 #5000000] Safes Confeccione las asientos contables de depreciacién par los meses de marzo y abril de 2011, determine el valor en libros al 30-4-2011 de estos activos. 31-3-2011 Debe Haber Gasto por depreciacién 18494859 Depreciacién acumulada vehiculo £141 666,66 Depreciacibn acumulada motor 2 ¢39 583.33 Depreciacién acumulada equipo sonido | 3.69860 Vehiculo ¢5 500 000000 - ¢400.000,00 = ¢5 100 000,00 / 3afias = ¢1 70000000 por afio £1 70000000 /12 meses = ¢141 666,66 depreciacién por un mes (marzo) ‘Motor 21000 000100 — ¢700 000.00 = ¢1 900 00000-2596 = ¢475 00000 par aro ¢475 000.00 / 12 meses = €3958333 depreciaci6n por un mes (marzo). Sedeprecia un 25% anual lo que equivalea 4 afios de vida ail (100% / 2586) a Equipo ¢1 400 00000 — ¢50 00000 = ¢'1 350 000,00 / 5 = ¢270 00000 por afto ¢270.000,00 /365 dias = 739,72 por dia ¢739,72.-5 dias = ¢3698,60, se deprecia Gnicamnente por el plazo de su uso, e cual es de 5 dias.a partir del 25 al 31:de marzo _|___Debe Laas eee Gasto por depreciacién ut £203 441,59 Depreciacién acumulada vehiculo 11 66666 Depreciacién acumulada motor | £39 583,33 Depreciacién acumulada equipo sonido 22. 19160 Vehiculo ¢5 500 000,00 — ¢400 00010 = ¢5 100 00000 / 3 affes = ¢1 70000000 por ao £1,700000000 /12 = £141 66666 depreciacion por un mes (abril) ‘Morr <2:000 000,00 — +100 000,00 = <7 90000000 25% = ¢475.00000 por aio 47500000 / 12 = ¢39 583.33 depreciacién por un mes (abri).Se deprecia un 259 anual, la que equi- vale 4 afios de vida dil (100% / 2596) > Equipo 1 40000000 = ¢50 000,00 = ¢1 350.000,00 /'5 = ¢270 00,00 por afto 770.0000 [365 = ¢739.72 por dia¢739,72- 30 dias = ¢22 19160, se deprecia por las 30 dias del mesde abril i as‘Capitulo 3. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO. Y NORMAS RELACIONADAS 183 L 2. el Ejemplo 14... continuacion ‘Valor en libros o valor contable al 30 de abril 2011 activo Cost | Derrecictn | Yaloren libros Vehiculo 4x4 ¢5 500 000,00 €283 333,32 | 65216 66668 “Motor fuera borda__| ¢2.000 00000 679 166,66 | _¢192083334 “Equipo desonido _| ¢1 400 00000 ¢25-890,20| __¢1374 10980 be ata om ey La empresa El Control 5. A. alquila un edificio para sus oficinas bajo un contrato de 8 afios, se realizan las siguientes inversiones €n activos. Activo Costo | Valorresidual | Vida util Sistema de alarma ¢4 000. 000,00 __¢000| _Sahos Tapia 57,900 000,00 €0,00| 12 afos Sistema de iluminacion _ | ¢5.000.000,00 s000| _10ahos Determine el monto anual de depreciacin de cada uno de estos activos. Activa Costo | Vida itil | Detalle de calculo | Depreci Sistema de alarma ¢4.000 000,00 5 $4000 000,00 / 5 ¢800 000,00 | 40 ; I : Tapi 7.000 000,00 & ¢7 000 000,00 / 3 ¢875 000,00 Sistema de iluminacién | ¢5 000 000,00 8 €5,000.000,00 /8 $625 000,00 Eneste tipo de activosarrendados, los bienes que estan ligados al activo se deben depreciar en un plazo maximo al estipulado en el contrato. En este ejemplo, el bien esta sujeto a8 afios, un activo inferior a este plazo se deprecia en forma normal. Rendimiento o uso Este método, también denominado Método de las unidades de produccién, brinda un cargo basado, ya sea en la produccién o en la utilizaci6n del activo. Se utilizan medidas como unidades, horas, kilometraje, que estén de acuerdo con su uso.| 184 CONTABILIDAD INTERMEDIA + Luis Fernando Figueroa Ejemp Haper SRL, el dia 28-4-2012 adquiere al contado los siguientes activos: Activa Costo Valorresidual | Vida Enlatadora ¢3.000 00000 ¢200.000,00 | 500 000 unidades Extractor de aire ¢1 200 000,00 £80.00000 | _ 100.000 horas uso ‘Montacargas 5,000 00000 ¢400.00000| 150 000 kildmetros Efectuie el asiento de compra y el de depreciacién anual del equipo al 30-9-2012, cono- ciendo que la enlatadora se utilizé en 6000 unidades, el extractor en 500 horas de uso y el montacargas recorrié 8100 kildmetros. 28-4-2012 Ser eer ete Raat Maquinaria-enlatadora €300000000| ‘Maquinaria-extractor de aire eT MORN ee ae eT Maquinaria-montacargas ~_|___¢5.000 000.00 Efectivo a ¢9 200 09000 30-9-2012 Debe Haber Gasto por depreciacién maquinaria 287 627,00 Depreciacién acumulada enlatadora ©33 60000 Depreciacién acumnulada extractor ¢5 60000 Depreciacién acumulada montacargas €248 427,00 Enlatadora ¢3 090 00000 — ¢200 00000 = ¢?:800 000,00 / 500 000,00 unidades = ¢560 por unidad, bara un total de 6000 unilaces = ¢33 600,00 (¢5,60 -6000) Extractor ¢1 200 000.00 - 8000000 = ¢1 120 000,00 f 100 000 = ¢11.20 por hora, para un total de 500 horas = ¢5600,00 (¢17,20- $00) ‘Montacargas ¢5 000 000)00 — ¢400:00000 = ¢ 600.0000 / 150.000= ¢30,67 por kilbmetro, para un total de 8100 = ¢248 427,00 (¢307 8100) Notese que el tiempo transcurrido en estos activos no es el dato relevante, sino su uso-0 produccién,Capitulo 3. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Y NORMAS RELACIONADAS 185 : aT ee Aci Nade Sociedad Anonima adquiere un yate por un monto de ¢80 000 000,00; dentro de este valor se encuentran los motores, valoradas en ¢10 000 000,00; el yate como tal tiene una vida til de 600 000 millas nduticas; por su parte, los motores tienen una vida util de 100.000 horas uso. Activa Casto Valor residual Vida atil Barco sin motores €70.000 00000 2.000 000,00 600 000 millas Motores €10.000 00000 ¢500 000,00 100 000 horas Efectle el asiento de depreciacién anual del equipo al 30-9-2009, sabiendo que el yace re- corrid 4000 millas y los motores fueron empleados en 600 horas. 30-9-2009 Debe Haber Gasto por depreciacién equipo naviero £510 320,00 Depreciacién acumulada barco €453 32000 Depreciaci6n acurnulada motores el 57 00000 ‘Yate ¢70.000 000,00 — ¢2 000 000,00 = ¢68 000 000,00 / 600 000 = ¢113,33 por milla, para un total de 4000 unidades = ¢453 320,00 (ci 3,33 4000) Motores ¢10 000 000,00 = ¢500 000,00 = ¢9 500 000,00 / 100 000 = ¢95,00 por hora, para un total de 600 horas = ¢57 000,00 (¢95,00 : 600) Notese que, a pesar de ser un activo completo, la NIC 16 permite, si se cuenta con los datos adecuados y pertinentes, depreciar el activo por partes 3. Suma de digitos Este es un método de depreciacién acelerada, en el cual el monto registrado de depre- ciaciGn es mas alto en los primeros afios de vida del activo. Se usa en aquellos casos en donde se deprecia con mayor aceleraci6n al inicio de su puesta en marcha. De igual forma, en este método de depreciacién el valor depreciable se determina res- tando, al costo del activo, el valor residual o rescate. El resultado se multiplica por una fraccién, cuye numeracor representa la cantidad de aos de vida util que atin tiene el activo, su denominador es el total de la suma de los digitos de los afios de vida.| 186 CONTABILIDAD INTERMEDIA + Luis Fernando Figueroa Retana ed La empresa GDL S. A. adquiere una excavadora por un valor de ¢10.000 000,00 y una vida Util de S afios, con un valor de desecho o residual de ¢2 000 000,00. Determine su deprecia- cién anual utilizando el método suma de digitos. Este activo tiene una vida Litil de 5 arios, con lo cual se procede a determinar el denomina- dor, que es la suma de la cantidad de arios de vida Util, asi: 1+ 2+34445=15. Su formula es: (costo del active — valor residual) - afios de vida pendiente total suma de digitos del active Costo = ¢10.000 000,00 = depreciacién anual. Valor residual = ¢2 000.000,00 Valor depreciable = ¢8 000 000,00 CAlculo del primer afto: aoe = 62 666 666,67 Calculo del segundo afio. Se €2 666 666,67 CAleulo del rercer afio: es = €2.666 666,67 Esta formula se repite cada afio cambiando, unicamente, el factor de mulkiplicacién, dis- minuyendo afio tras afio; se puede notar que se empieza con el niimero 5, que es el afio maximo 0 de vida pendiente, luego se pasa a 4, 3, 2, hasta llegar al afio 1. Afi Fraccién _| Sumaadepreciar | Depreciacién anual ee ete ye es oovamnan | «2666 65567 z 4s ¢8 000.000,00 ¢2 133 333,33 3 | 3s | es oo000000] er eo 00000 | 4 2s ¢8 000.000,00 ¢1 066 666,67 5 Wis ¢8 000.000,00 __€53333333 Total 15/15 ¢8.000 000,00 El asiento, en el primer afio de depreciacién, es el siguiente: tae ee Debe Haber Gastos por depreciacién 62.666 65667 Depreciacién acumulada excavadora‘Capitulo 3. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Y NORMAS RELACIONADAS 187 Ejemplo 18... continuacion Elasiento, en el segundo afio de depreciacién, es: Debe Haber Gastos por depreciacién ¢2 133 333,33 Depreciacion acumulada excavadora C2 133 333,33 En el primer afio, se deprecia un mento mayor hasta llegar al ultimo aio en el cual el monto depreciado es menor, de ahi que es un método acelerado de depreciacidn. jemplo 19 (depreciacion periodos fraccionados) i WHEL La Empresa JDLL Sociedad Andénima adquiere, el 1° de julio del 2013, una vagoneta con un valor de ¢10 000 000,00; con una vida Util de 5 afios, con un valor residual de £2,000 000,00. Determine su depreciacién anual al cierre fiscal (30 de setiembre 2014) utili- zando el método de suma de digitos. Aplicando el métado de suma de digitos, se obtiene la siguiente tabla de amortizacién ya expuesta en el ejemplo anterior: Ajo Depreciacién anual “ 1 = §2 666 666,67 2 moter 215993, 3 7,600 900,00 4 1.066 666,67 — ese €533 333,33 Total ©8000 000,00. Dado que la vagoneta se compré el 1° de julio de 2013 y se debe determinar el monto a depreciar al 30 de setiembre de 2013, fecha del cierre contable, entonces se debe calcular la depreciacion de 3 meses. Primer cierre fiscal, setiembre del 2013. De acuerdo con la tabla, el primer afto de vida se deprecia un monto de ¢2 666 666,67. 62 666 666,67 ‘= €222 222 22 monto de depreciacién mensual 12 meses 222 222,22 : 3 meses =¢666 666,67 monto de depreciacion de 3 meses (julio-agosco -setiembre) F138 CONTABILIDAD INTERMEDIA + Luis Fernando Figueroa Retana Ejemplo 19... continuacién 30-9-2013 Debe Haber Gasto por depreciacién $666 655,57 Depreciacién acurnulada vagoneta | $666 66567 Dado el cierre fiscal, “inicamente se deprecian 3 meses, de julio a setiembre de 2013; se parte del dato del primer afio de depreciacién por ¢2 666 666,67 en forma completa, se determina el monto por depreciar por mes y se multiplica por el periado transcurrido de 3 meses, Segundo cierre fiscal, setiembre del 2014 La vagoneta se compro el 1° de julio del 2013, por lo que su primer afio de vida se cumple el 1° de julio del 2014. El segundo cierre fiscal (2014) comprende nueve meses restantes del primer afto de vida de depreciacién del activo (de octubre 2013 a junio del 2014) y las (res primeras meses de vida del monto del segundo arto de amortizacién (julio del 2014 a setiembre del 2014), de la siguiente forma: Se aplican las siguientes formulas: £2 666 666,67 12 Con este monto se completa el primer afio de depreciacién del activo establecido en la tabla, -9 meses = ¢2 000 000,00 (de octubre 2013 a junio 2014) £2 133 333,33 I + 3 meses = €533 333,33 Por los tres meses correspondientes, de julio del 2014 a setiembre del 2014. (Se toma el dato de depreciacién correspondiente al segundo afio establecido en la tabla) Total por depreciar al cierre contable setiembre 2014; 30-9-2014 9% Debe Haber Gasto por depreciacién €2533 33333 Depreciacién acumulada $2533 333,33 La suma de digitos o el denominador se puede obtener por medio de la formula sa ao donde S es la suma de digitos yn las afios de vida util del active. En los ejemplos 16 y 17, los aiios de vida util son 5. Utilizando la formula mencionada para obte- ner el denominador en la suma de digitos se logra: n(n+1)_ 5(54+1) 39 _ fiicaioath hace So Por lo tanto, el nimero de digitos de los afias o el denominador de la formula es 15.Capitulo 3. PROPIEDAD, PLANTA ¥ EQUIPO Y NORMAS RELACIONADAS 189 4. Cambios en el método de depreciacién En cuanto a los métodos de depreciacién, la NIC 16 recomienda lo siguiente: nS debe de ser consistentes © uniformes con el métado establecido, a no ser por algtin cambio en el patrén de consume de dichos beneficios econémicos. Al determinar el método de depreciacién debe hacerse de una forma analitica, adecua- da al activo, con lo cual se logra mantener el principio de uniformidad o consistenci: 1a NIC 16 aclara: “El valor residual y la vida Util de un activo se revisarin, como mini- mo, al término de cada periodo anual y, si las expectativas difieren de las estimaciones previas, lo cambios se contabilizan como un cambio en una estimaciGn contable”. Maya S. A. adquiere un telar con un valor de ¢4 000 000,00 y un valor de rescare de €300 000,00; con una vida Util de 10 afios, al finalizar los 4 afios de funcienamiento, la empresa decide que su vida util restante es de 7 afios de acuerdo con estudios técnicos. Determine el monto ya depreciado hasta el afio 4, el monto de depreciacién y asiento anual a partir del afio 5, ; Activa ate Costo Telar = |__ ¢4.000 00000 Valor de rescate s 300 00000 Valor depreciable 3.700 00000 Depreciaci6n anual (¢3 700 000,00 / 10) _ __|___<370 00000 Manto depreciado al afio 4 (¢370 000,00 -4) 1.480 00000 Valor contable o en libros inicio afio 5 (¢4 000 000,00 - ¢1 480 00¢ 2520 000,00 Monto por depreciar a partir afio 5 (¢2 520 000,00 ~ ¢300 000/00) / 3 afos ¢740 000,00 Depreciacion afio 5 Asiento contable | Debe_ Haber Gasto por depreciacion $740 000,00 Depreciacién acumulada telar £740 00000= CCONTABILIDAD INTERMEDIA - Luis Fernando Figueroa Retana NIC 8 Politicas contables, cambios en las estimaciones contables y errores Esta NIC establece pautas de registro cuando una empresa realiza cambios en sus politicas contables, en sus estimaciones 0 presenta errores contables. La NIC especifica que un cambio en una estimacién (por ejemplo: las estimaciones para in- | cobrables o las depreciaciones) tiene efectos prospectivos (a futuro) y no retrospectivo (al pasado). Par lo tanto, se ajustard el gasto o el ingreso, seguin coresponda, en el momento del cambio y en los periodes futuros. En el ejemplo anterior el cambio en el monto de la depreciacién (que es una estimacién), se registra a partit de la fecha del cambio y en los futuros periodos. Observe que no se efectlia ningun ajuste en los periodos pasados. II, MEDICION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO Una vez que se adquiere un activo de propiedad, planta y equipo, su valor de registro inicial puede variar, ya sea en forma positiva, es decir, un aumento o en forma negativa, una disminucién. Esto producto de circunstancias especiales que pueden incidir en el precio del bien adquirido, tales como la tecnologia, el mercado, la economia, entre otros. A. Modelo de revaluaci6n Este caso se produce cuando un activo dentro del componente de propiedad, planta y equipo, posteriormente a su registro inicial, sufre una variacién en su valor en forma positiva (aumento). En los casos en donde su valor razonable, basicamente, el valor de mercado sea supe- rior a su valor en libros, se efectiia un asiento para contabilizar este aumento de valor, proceso se le llama revaluacién de activos. Valor razonable:es eli mporte por el cual un activo puede ser intercambiado, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccién realizada en condiciones de independencia mutua, El valor razonable es un indicador de un valor objetivo del activo, en concordancia con su valor real dado por las fuerzas de mercado, o de intercambio entre personas interesadas en negociar con dicho activo.Capitulo 3, PROPIEDAD, PLANTA ¥ EQUIPO Y NORMAS RELACIONADAS. 191 La frecuencia de este tipo de ajustes de valor depende de los cambios que sufra el ac- tivo y de la capacidad y fiabilidad para medir el valor correcto. Por ejemplo, si se tiene un bien que practicamente el valor en libros no sufre cambios relevantes con el valor en el mercado, no se ejecutaria registro; caso contrario, sin importar el lapso de tiempo después de su compra, si el activo cambia su valor en forma significativa, se deberd hacer ¢l asiento correspondiente. La informaci6n contable es la base para las decisiones, de ahi la importancia de reflejar el valor real de las cuentas mostradas en los estados financieros, incluyendo el elemen- to propiedad, planta y equipo. La NIC 16 establece dos tipos de tratamiento contable de la cuenta de depreciacién del activo revaluado: * Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo. * Eliminada contra el importe en libros bruto del activo (se recomienda su uso en los edificios), En los ejemplos 21 y 22 se explican los dos métodos mencionadaos. Festning Ltda adquiere un equipo fotografico con un valor de ¢10 000 000,00 con una vida Geil de 10 afios, alos 4 afias de funcionamiento se hace un avaltio, se determina que su valor en el mercado es de ¢9 000 000,00. Realice los calculos y asientos contables utilizando los dos tipos de tratamiento en la depreciacién. rata t Activo Costo Equipo fovografico [1.000000 Depreciacién acumulada (4 afios) —_| 4 000 000,00 Valor en libros - 6.000 000,00 Valor del activo revaluado ____ $9000 000,00 Manto de aumento l 3.000 000,00 ‘Método de reexpresién Bajo este método se reexpresa tanto el costo del active como su depreciacién, utilizando el factor de incremento en el valor del activo: ¢3 000 000,00 / ¢6 000 000,00 = 50% (existe un 50% de crecimiento en el valor del activo). ___ Costo Depreciaci6n acumulada Valor contable __|__£10.000000,00 4.000 00000 Reexpresién del 50% #5.000.000,00 ¢2.000 00000. a192 ‘CONTABILIDAD INTERMEDI. Ejemplo 21... continuacion Asiento contable Debe Haber Equipo forografico-revaluado 5 000.000,00 Depreciacidn acumulada equipe revaluado ¢2.000 00000 Superavit por reevaluacion ¢3 000 000,00 Note que se ajusta tanto el costo del activo como su depreciacién aplicando el factor. El efecto del aumento en el valor del activo se registra en una cuenta de patrimonio de la entidad. En este caso, el valor en libros quedard de la siguiente manera: Equipo fotografico ¢15 000 000,00 Depreciacién acumulada -£6 000 000,00 Valor en libros £9 000 000.00 Ces El caso anterior, utilizando el método de eliminar la depreciacién Activo Costo Equipo forografico €10 000 000,00 Depreciacién acumulada (4 aftos) ¢4 000 000,00 Valor en libros <6 000:000,00 Valor del activo revaluado 9.000 000,00 Monto de aumento ¢3.000.000,00 Método eliminar la depreciacion Asiento contable | Debe Haber Depreciaciénacumulada ——|__¢4. 00000000 Equipo fotografico | ¢4 000 000,00 Asiento contable Debe Haber Equipo fotografico-revaluado ¢3.000.000,00 Superdvir por revaluacién 3.000 000,00PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Y NORMAS RELACIONADAS 193 Ejemplo 22... continuacién Note que en este método se realizan dos pasos, se elimina la depreciacién acumulada con- tra el valor del equipo, se deja el activo con su valor en libros; posteriormente, sé aumenta el valor por el monto adicional obtenido en la revaluacién, contra la cuenta de patrimonio Superavit por revaluacién. En este caso, el valor en libros quedara de la siguiente manera: Equipo fotografico ¢9 000 000,00 Depreciacién acumulada ¢0,00 Valor en libros ¢9.000 000,00 De no existir un cambio en su vida tril o en su valor de rescate, se depreciara en el lapso que le resta de vida operativa. Con el fin de evitar revaluaciones selectivas, la NIC 16 esta- blece que si se revaliia un elemento de activo, se debe revaluar todos los elementos que le pertenezean a esa clase; par ejemplo, si la empresa cuenta con diez vehiculos y revalia uno de ellos, se deben revaluar los nueve restantes. El superdvit por revaluacién: en el caso de una venta del activo, se puede registrar direc- tamente contra la cuenta de utilidades acurnuladas; de igual manera, conforme la entidad use el activo, puede transferir este superdvit a la cuenta de utilidades acumuladas, proceso | llamado realizaci6n del superavit por revaluacion. B. Deterioro del valor de los activos De igual manera que un activo puede aumentar su importe, como es el caso de las reyaluaciones, se puede presentar una pérdida, denominada deterioro del valor. La cual Se produce cuando su costo contable en libros es mayor al monto que se logre recupe- far, ya sea por lo generado en su utilizacién 0 por su venta. Asi, por ejemplo, si una empresa tiene en sus estados financieros un equipo de impre- si6n con un valor en libros de ¢6 000 000,00 del cual, durante su vida itil, generara ingresos por ¢4 000 000,00 o por su venta originaria un ingreso de ¢5 000 000,00, dicha situaci6n indica que el valor contable es superior al real producto de su uso o venta, por lo que, contablemente, se debe efectuar un registro, con el fin de mostrar este de- terioro del valor. Este tipo de ajustes permite reflejar el valor real de dicho activo a una fecha especifica. En caso contrario, si se presentare un mayor monto, ya sea por su uso O por su venta, al mostrado en la cifra en libros, no se hard registro contable.194 La nommativa para el procedimiento, valuacién y registro de este tipo de hechos se pre- senta en la NIC 36, algunas definiciones presentadas son las siguientes: + Importe en libros: es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciaci6n y la pérdida por deterioro del valor. + Valor razonable menos los costos de venta: es el importe que se puede obtener por la venta de un activo o unidad generadora de efectivo. + Pérdida por deterioro del valor. es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo o unidad generadora de efectivo a su importe recuperable. + Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo: es el ma- yor entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor de uso. + Valor de uso: es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se esperan obtener de un activo o unidad generadora de efectivo. * Unidad generadora de efectivo: es el grupo identificable de activos mas pequefos que genera entradas de efectivo a favor de la entidad. Activo independiente-unidad generadora de efectivo: si el recursa de la empresa es un taxi, este serfa un activo independiente, que genera ingresos por sf mismo, pero existen ac tivos en las entidades que logran generar ingresos solo en forma conjunta; considere el caso de un equipo de impresi6n, en cual requiere de la computadora, la impresora, la unidad de poder, el programa para funcionar, este tipo de casos consticuye una unidad generadora de ‘efectivo, dado que su generacion es en conjunto, La NIC 36 muestra tres datos relevantes: ef valor en libros, que es el presentado en los esta- dos financieros; el valor razonable, que es practicamente el obtenido en el mercado por el activo, y el de uso, que representan los ingresos netos que se pueden recibir productodela | utilizacion del bien durante su vida util, El imporce recuperable es el mayor entre el valor razonable (mercado) y el de uso (ingresos netos), La escogencia de este valor mayor, que representa el importe recuperable, se com- para con el valor en libros y de ser menor, la entidad debe reconocer una pérdida de valor de su activa o unidad generadora de efectivo. La empresa, al menos al final de cada periodo, deberd evaluar si existe algun indicio de dererioro del valor. Aspectos como la tecnologia, cambios econémicos o de mercado, dis- minucién importante del valor del activo en el mercado, pueden indicar alguna sospecha de pérdida de valor. Para determinar el valor razonable, el cual es catalogado como el valor de mercado de un activo en muchos de los casos, es fundamental contar con un precio determinado de un compromiso formal de venta entre las partes (comprader-vendedor), de no existir este dato,Capitulo 3. PROPIEDAD, PLANTA ¥ EQUIPO Y NORMAS RELACIONADAS 195 se puede utilizar, si estuviere, el aportado por un mercado activo, en donde se negocie cons- tantemente este tipo de bienes y su precio sea transparente, asi como disponible al puiblico. En cuanto al valor de uso, el cual representa el valor presente de los flujos futuros de efectivo esperados del activo, estos representan los flujos netos, es decir, los ingresos que se espera menos los costos de producirlos; de igual manera, se incluye dentro de estos ingresos el monto por el que se espera vender el activo al final de su vida util, todos estos valores se presentan a su valor actual, para ello se utiliza una adecuada tasa de descuento. La NIC 16 recomienda estimaciones de flujos no mayores a cinco afios. La empresa Valencia Sociedad Andénima cuenta con una gria para brindar servicios, fue comprada el 1-10-2014 por un valor de ¢8 000 000,00; su vida Util es de 4 aftos. Al dia 1-10-2016 su valor en libros fue de ¢4 000 000,00. De acuerdo con el estudio de mercado, su valor razonable es ¢3 500 000,00 sobre el cual, en el caso de una probable venta, se le debe aplicar una comisién por pagar del 4%, los flujos netos esperados de este equipo en las siguientes dos afios de vida son: Ajio1 ¢800.000,00 Afio 2 7,000 000,00 De venderse este equipo al finalizar su vida util, se espera recibir un monto de 2.000 000,00. La tasa de descuento es del 5%, Determine su importe recuperable, efectite los asientos. correspondientes y calcule el mon- to por depreciar en el afta 3 de vida del activo. Valor de adquisicién 8 000 000,00 Depreciacién acumulada 2 afos -©4 000 000,00 re Valor en libros.o contable 1-1-2016 5 ¢4.000 ooo.00 Imporce recuperable: : Valor razonable = $3500 000,00 Comisién de venta 4% —¢140 000,00 : Valor razonableneto 3 360 000,00 te Valor de uso (1) 348299318| Si Importe recuperable el mayor n | £3482 993,18 Deterioro del valor eee _ $517 006,82 (1}€800 000,00 .(1,05)-"+ ¢1 000 00000 (1,05)"? + 62.000 000,00 (1,05)-?= ¢3 482 993,18 fend196 CONTABILIDAD INTERMEDIA - Luis Fernando Figueroa Retana Ejemplo 23... continuacion i 1-10-2016 Debe Haber Pérdida por deterioro del valor ie $517 006,82 Deterioro del valor griia 6517 00682 Se registra una cuenta de gasto por la pérdida contra la cuenta deterioro del valoy, la cual restatd el valor del activo al igual que la cuenta de depreciacién de la griia 30-9-2017 Debe Haber Gastos por depreciacién $1 741 496,59 Oepreciacién acumulada grtia €1:741 49659 El valor en libros de la griia al iniciar el afio fiscal es de: Costo ¢8 000 000,00 Depreciacién acumulada -¢4 000-000,00 Deterioro del valor -¢517 006,82 Valor en libros ¢3 482 993,15 Su vida dail restante es de 2 afios por lo que el manto por depreciar durante el afio fiscal 3 es €3 482 993,15 (2 = ¢1 741 49659 Si se presenta una perdida por deterioro del valor en una unidad generadora de efectivo que involucra diferentes activos, se distribuira en forma propercional al valor en libros de cada activo en el momento del registra. IV. TRANSACCIONES EN PROPIEDAD, PLANTA Y¥ EQUIPO Dentro de una empresa, este tipo de activos presenta distintas situaciones dinamicas, producto del constante uso, los avances tecnoldgicos, los cambios del mercado, por lo que resulta habitual encontrarse con situaciones como su venta, su retiro y el intercam- bie por otros activos. A. Retiro y venta De acuerdo con lo establecido por la NIC 16, un elemento de propiedad, planta y equi- po se dara de baja si se presenta lo siguiente: a) Por su disposicidn (venta, donacién). b) Cuando no se espere obtener beneficios econdmicos futuros por su uso o disposi- cién (NIC 16).