Determinacin de Dividendos y Participaciones No Gravados.

El mes de marzo reviste una relativa importancia para el sector empresarial y econmico del pas, por cuanto es la poca en la cual se renen las asambleas de accionistas y juntas de socios para evaluar la gestin y resultados obtenidos por los administradores, adoptar las medidas necesarias enfocadas al cumplimiento de los objetivos e intereses y para analizar las cifras contenidas en los Estados Financieros, a partir de los cuales se toman las decisiones financieras ms importantes de las sociedad. Una de esas decisiones, es precisamente la apropiacin que hacen los accionistas o socios sobre las utilidades obtenidas va dividendos o participaciones, los cuales, desde el punto de vista de la planeacin tributaria, requieren una especial atencin en cuanto a la determinacin del valor que puede recibir el tratamiento como Ingreso No Gravado por parte del socio o accionista, basado en el argumento de que si la sociedad paga impuestos plenos sobre las utilidades, el reparto de las mismas a los socios, es un dividendo o participacin no gravada y as evitar la doble tributacin. De conformidad con el artculo 48 del E.T., los dividendos y participaciones percibidos por los socios, accionistas y similares que hayan sido declaradas en cabeza de la sociedad, no constituyen renta ni ganancia ocasional, pero para que se pueda acceder al beneficio, la sociedad debe establecer el valor que le corresponde a cada socio o accionista como dividendo o participacin no gravada en la misma proporcin al impuesto pagado sobre las utilidades, conforme a lo establecido en el artculo 49 del E.T. Clculo de Dividendos y Participaciones No Gravadas Datos bsicos de la Declaracin de Renta.
Renta Lquida Gravable + Ganancia Ocasional Gravable* + Ingresos No Gravados por Dividendos* - Impuesto de Renta Liquidado. - Impuesto de Ganancias Ocasionales Liquidado

Valor
$ XXX.XXX $ XXX.XXX $ XXX.XXX $ (XXX.XXX) $ (XXX.XXX)

$ XXX.XXX + Valor de la Deduccin por Inversin en Activos Fijos* = Valor mximo que puede ser distribuido como dividendo o participacin "No Gravada" en cabeza del accionista $ XXX.XXX o socio.

Notas aclaratorias: Cuando la sociedad nacional haya recibido dividendos o participaciones de otra sociedad, para efectos de determinar la utilidad mxima susceptible de ser distribuida como dividendo o participacin No Gravada, debe adicionar el monto de su propio ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional por concepto de los dividendos y participaciones que haya percibido durante el respectivo ao gravable. En cuanto a las ganancias ocasionales, a partir del ao gravable 2007, mediante el artculo 2 del Decreto 4980 de 2007, se modific el clculo contenido en el artculo 49 del E.T., permitiendo incluir la ganancia ocasional gravable y el impuesto a la ganancia ocasional en la determinacin de la utilidad contable mxima que sera susceptible de trasladarse al socio o accionista como dividendo o participacin no gravada. Tambin es importante recordar, que en la declaracin de renta correspondiente al ao gravable 2010, ser la ltima declaracin en la cual los contribuyentes puedan acogerse al beneficio por inversin en activos fijos productores de renta, factor que debe ser tenido en cuenta en el caso de que la sociedad decida hacer uso de este beneficio para no resultar afectando el valor de las utilidades que puede

transferir a sus accionistas o socios como dividendos y participaciones no gravados, pues al respecto exista la discusin de que el impuesto que dejaba de reconocer la sociedad al acogerse a dicho beneficio terminaba afectando los dividendos y participaciones no gravados de accionistas y socios, por lo cual, la DIAN para hacer ms atractivo dicho beneficio, mediante el Decreto 4980 de 2007, permiti que dicha deduccin tambin fuera tenida en cuanto por la sociedad al momento de determinar el valor de los dividendos y participaciones no gravados. De conformidad con la Decisin CAN 578 de 2004, los dividendos y participaciones slo sern gravables por el Pas Miembro donde estuviere domiciliada la empresa que los distribuye. Contabilizacin del Dividendo o Participacin No Gravado. De conformidad con el numeral 3 del artculo 49 del Estatuto Tributario, es necesario que en la contabilidad quede reflejado de forma discriminada, el monto de las utilidades del ejercicio que podr distribuirse en un futuro a los socios o accionistas como dividendos o participaciones No Gravados y el monto correspondiente a los dividendos y participaciones Gravados Lo recomendable es que dicho reconocimiento contable de las utilidades gravadas y no gravadas en cabeza de los accionistas o socios se discrimine en el momento del cierre del ejercicio, as las asambleas o junta de socios en la que se analizan los resultados del ejercicio que se acab de cerrar se decide no distribuir los dividendos o participaciones del mismo, pues de esta manera, si en un ao determinado se decide decretar y pagar los dividendos de varios aos atrs, la informacin de esos aos anteriores se encontraran reflejados en la contabilidad y se disminuira el trabajo de determinar los mismos.