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Contenido
Impuesto a la Renta: Empresas Domiciliadas en el Perú..................................................................... I - 1
Informes Tributarios
Declaración de Predios ante SUNAT.............................................................................................................. I - 5
actualidad y Los Aspectos Tributarios de las Operaciones de Factoring................................................................. I - 9
aplicación práctica Impuesto a la Renta no domiciliados - Renta de 2da.......................................................................... I-14
Venta a plazos - Diferimiento de Ingresos y Costos de ventas........................................................ I-16
Multas por datos falsos y por retenciones no pagadas en fechas asociadas al
PDT Nº 601- Planilla electrónica..................................................................................................................... I-19
El Formulario Virtual Nº 621 Simplificado y el Formulario Virtual Nº 1611:
A propósito de la Resolución de Superintendencia Nº 120-2009/SUNAT................................... I-22
Documentos tributarios ............................................................................................................................................................................................................................ I-24
NOS PREG. Y CONTESTAMOS ............................................................................................................................................................................................................................ I-26
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL El Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos y los Espectáculos Taurinos a
propósito de la STC N° 042-2004-AI/TC (Parte I) ................................................................................... I-29
jurisprudencia al día Tributos municipales ....................................................................................................................................................................... I-31
GLOSARIO TRIBUTARIO ............................................................................................................................................................................................................................ I-31
INDICADORES TRIBUTARIOS ............................................................................................................................................................................................................................ I-32

Impuesto a la Renta: Empresas Domiciliadas

en el Perú

Informes Tributarios
Ficha Técnica Ambos casos tienen un denominador proceso de producción y distribución, de-
común: se crea una organización que dicándose a las actividades de extracción,
Autor : Dr. Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce de actúa con independencia de sus socios. manufactura, comercio mayorista, comer-
León* Estas organizaciones han sido recogidas cio minorista, servicios mercantiles, etc.
Título : Impuesto a la Renta: Empresas Domicilia- por el Derecho y se ha desarrollado la Seguidamente, nos vamos a concentrar
das en el Perú figura de la “persona jurídica”. en las personas jurídicas mercantiles, por
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 184 - Primera Se trata de una organización que pasa a ser las de mayor interés para efectos del
Quincena de Junio 2009 ser un sujeto de derechos y obligaciones, Impuesto a la Renta.
diferente de sus socios. En este sentido, el
art. 78º del Código Civil establece que la 2.3. Derecho Empresarial
persona jurídica tiene existencia distinta Tomaremos el caso más frecuente que
1. Introducción de sus miembros. -en materia de empresas- es la sociedad
En nuestro mundo, cada vez más globa- Nos interesa destacar que si esta orga- anónima. Asumamos que se reúnen tres
lizado, es importante estudiar los casos nización contrae cierta deuda, el tercero amigos y deciden crear una sociedad
donde los ingresos de las empresas se (acreedor) sólo puede dirigir sus acciones anónima para que se dedique a la fa-
encuentran sometidos al Impuesto a la de cobranza hacia el patrimonio de la bricación de calzados. Este acuerdo de
Renta del Perú. persona jurídica. voluntades es conocido como “pacto
Vamos a concentrarnos en el estudio de social” según el art. 5º de la Ley General
En otras palabras, los patrimonios parti- de Sociedades-LGS1.
la persona jurídica mercantil, sociedad culares de los socios no responden por la
de hecho y la sucursal en el Perú de una deuda contraída por la persona jurídica, Primero se suscribe la minuta de consti-
matriz del exterior. según se desprende del art. 78º del tución de sociedad anónima y luego el
Código Civil en la parte que señala que Notario otorga la escritura pública de
constitución de sociedad anónima. Este
2. Persona jurídica los socios que constituyen una persona
jurídica no están obligados a satisfacer acto notarial produce el efecto jurídico
A continuación presentamos un estudio de crear (constituir) una sociedad, según
sobre la persona jurídica, con especial én- las deudas de ésta.
reza el art. 5º de la LGS.
fasis en el tema de la responsabilidad de la 2.2. Clases Finalmente, se procede con la inscripción
sociedad respecto del cumplimiento de sus
Atendiendo a su objeto social, las personas de la sociedad en el Registro Público.
obligaciones ante terceros (acreedores).
jurídicas pueden ser de orden civil o mer- Este acto registral produce el efecto de
2.1. Concepto cantil. Una persona jurídica civil es aquella crear una persona jurídica, a tenor de lo
organización que actúa fuera del proceso dispuesto por el art. 6º de la LGS.
Los hombres suelen agruparse para rea-
de producción y distribución, dedicándose En otras palabras, la sociedad (ya naci-
lizar actividades sociales y económicas.
de modo preferente a la realización de da por el otorgamiento de la escritura
Por ejemplo, varias personas pueden
actividades humanitarias, sociales, artísti- pública) recién se configura como una
constituir una asociación civil sin fines de
cas, culturales, políticas, gremiales, etc. Al persona jurídica cuando se cumple con
lucro para realizar actividades de lucha
respecto, en nuestro Código Civil tenemos el trámite de inscribir a la sociedad en el
contra la violencia familiar. Del mismo
a las asociaciones civiles reguladas en los Registro Público.
modo, las personas pueden constituir
arts. 80º y siguientes, fundaciones norma-
una sociedad anónima para dedicarse a Primero tiene que existir una sociedad
das en los arts. 99º y siguientes, etc.
la elaboración de jugos de fruta. para que se produzca el posterior na-
Por otra parte, la persona jurídica mer-
* Profesor Principal de la Pontificia Universidad Católica del Perú. cantil es un sujeto que actúa dentro del 1 La LGS se encuentra en la Ley Nº26887 del 09.12.97.

N° 184 Primera Quincena - Junio 2009 Actualidad Empresarial I-1

 I Informes Tributarios
cimiento de una persona jurídica. Si no
existe la sociedad, es imposible el naci-
miento de una persona jurídica.
2.4. Política Fiscal
De conformidad con el principio de retri-
bución, se entiende que si una persona
jurídica ha sido usuaria de los bienes y
servicios que suministra el Estado del
Perú, entonces debe financiar la actividad
de éste, mediante el pago del Impuesto a
la Renta sobre la utilidad. Al respecto, re-
cordar que esta utilidad ha sido obtenida
por la empresa, gracias a la explotación
de 3 factores: capital, trabajo y Estado del
Perú (obras y servicios públicos).
¿Cómo vincular la renta de esta compañía
al Estado del Perú?
Aquí entran a tallar los criterios de vin-
culación; es decir, aquellas razones que
permiten relacionar una renta que es
obtenida en algún lugar del mundo con
cierto Estado determinado.
Existen muchos criterios de vinculación
posibles: lugar de creación de la persona
jurídica, lugar de residencia de los socios,
lugar de residencia de los ejecutivos o
administradores de la empresa, lugar de
la dirección efectiva de la compañía (sede
social), lugar de realización de la mayor
producción y/o desarrollo de las principales
actividades de la persona jurídica, etc.
2.5. Impuesto a la Renta
Nuestra legislación ha optado por el
criterio del lugar de la creación de la
persona jurídica, según se desprende
del art. 7º.d de la Ley del Impuesto a la
Renta – LIR.
En efecto, este dispositivo legal hace
referencia a las “personas jurídicas
constituidas en el Perú”. La referencia a
la “persona jurídica” hace pensar en la
inscripción de la sociedad en el Registro
Público del Perú.
Por tanto, de conformidad con los arts.
6º y 7º.d de la LIR -en el caso de las
personas jurídicas mercantiles inscritas
en el Registro Público del Perú- se tiene
que sus rentas de fuente peruana y fuente
extranjera se encuentran sometidas al
Impuesto a la Renta del Perú.
¿Porqué las rentas de fuente extranjera
también se hallan afectadas con el Im-
puesto a la Renta del Perú?
En la medida que la persona jurídica ha
sido inscrita en el Registro Público del
Perú, va a ocurrir que –en circunstancias
normales– el domicilio real y la consi-
guiente sede de la administración de la
empresa habrán de quedar localizadas
en el Perú, de tal modo que esta com-
pañía es usuaria de los bienes y servicios
que suministra el Estado del Perú y –en
consecuencia– le corresponde financiar
esta actividad fiscal mediante el pago del
Impuesto a la Renta.
Al respecto, supongamos que se trata de
una empresa que se dedica al servicio de
I-2 Instituto Pacífico
reparación de maquinaria. Esta persona
jurídica puede prestar servicios en el Perú,
en cuyo caso el desarrollo de esta actividad
empresarial –a nivel de planeamiento y
ejecución– se lleva a cabo dentro del te-
rritorio peruano. Se trata de la explotación
conjunta en nuestro país del factor capital
y factor trabajo, generando de este modo
una renta de fuente peruana.
También puede ocurrir que dicha empre-
sa presta ciertos servicios de reparación
en Francia, en cuyo caso el desarrollo del
planeamiento del servicio ocurre en el
Perú y la ejecución del servicio se lleva
a cabo fuera de nuestro territorio. Aten-
diendo a la parte operativa del servicio
(ejecución del servicio en el exterior)
podemos decir que esta actividad genera
una renta de fuente extranjera.
Ambos casos (renta de fuente peruana
y renta de fuente extranjera) tienen un
denominador común: la base de opera-
ciones para obtener estas rentas se halla
en el territorio del Perú, de tal modo que
todas estas rentas han sido obtenidas gra-
cias a cierto uso de los bienes y servicios
que suministra el Estado del Perú, de tal
modo que se justifica la aplicación del
Impuesto a la Renta del Perú a la totali-
dad de dichos ingresos.
3. Sociedad irregular
Muchas veces los socios no tienen sufi-
ciente confianza entre sí, de tal modo que
prefieren no quedar tan comprometidos
entre sí para llevar a cabo un proyecto
empresarial. Por esta razón, convienen
en formalizar tan sólo de modo parcial
la marcha del proyecto empresarial que
van a llevar a cabo. En Derecho, esta
formalización intermedia se conoce como
sociedad irregular.
3.1. Derecho Empresarial
De conformidad con el art. 423º.3 de la
LGS la sociedad irregular es aquel caso
donde –por ejemplo– la Notaría ha otor-
gado la Escritura Pública de constitución
de sociedad, mas no se ha llevado a cabo
la inscripción en el Registro Público.
En este caso existe una sociedad, pues el
Notario ya otorgó la Escritura Pública de
constitución de sociedad, pero no existe
una persona jurídica puesto que no se ha
procedido con la respectiva inscripción en
el Registro Público. Con relación al tema
de la responsabilidad de los administra-
dores de la sociedad irregular, el art. 429º
de la LGS señala que la administración de
la sociedad irregular corresponde a sus
administradores y representantes desig-
nados en el pacto social o en el estatuto
o en los acuerdos entre socios.
Seguidamente, el art. 424º de la LGS
establece que los administradores y, en
general, quienes se presenten ante ter-
ceros actuando a nombre de la sociedad
irregular son personal, solidaria e ilimita-
damente responsables por las actividades
mercantiles que realicen a través de dicha
sociedad.
Lo normal es que esta clase de socio in-
vierte determinado capital (generalmente
dinero) en cierto proyecto empresarial
que se lleva a cabo bajo la figura de
sociedad irregular y suele ser el adminis-
trador de este negocio; de tal modo que
deviene en responsable solidario ante
terceros para los efectos del cumplimien-
to de obligaciones contraídas a nombre
de la sociedad irregular. Por tanto, el
patrimonio particular de este socio queda
comprometido para responder por las
obligaciones que la sociedad irregular ha
contraído ante terceros (acreedores).
Líneas atrás ya hemos ofrecido un
ejemplo según el cual si uno de los
socios suscribe a nombre de la sociedad
irregular un contrato de arrendamiento
para acceder a un inmueble donde se
van a implementar las oficinas de la em-
presa, a cambio de un alquiler de 1,000
mensuales, entonces –en el caso que
no se cumpla con el pago de esta suma
de dinero– el patrimonio particular del
referido socio responde por esta deuda.
Precisamente la responsabilidad solidaria
consiste en que el patrimonio privado
del socio termina comprometido para
efectos del pago del íntegro (sólidum)
de las obligaciones que son de cargo de
la sociedad irregular.
3.2. Derecho Tributario
En Derecho debemos distinguir entre
capacidad contributiva y capacidad tri-
butaria. La capacidad contributiva es un
principio tributario que se encuentra en
la Constitución y tiene que ver con la ap-
titud económica que tiene un sujeto para
soportar determinada carga tributaria.
En cambio, la capacidad tributaria es un
concepto que se ubica en el art. 21º de
nuestro Código Tributario y se refiere a la
aptitud jurídica para que un sujeto pueda
ser colocado en la posición de deudor al
interior de la obligación tributaria.
En este sentido, el art. 21º del Código
Tributario dice que tienen capacidad tri-
butaria las personas jurídicas. Por tanto,
la sociedad mercantil que se inscribe en
el Registro Público puede ser deudor, en
calidad de contribuyente, para efectos
del Impuesto a la Renta, Impuesto Ge-
neral a las Ventas, etc.
Ya corresponde a la ley de cada tributo en
particular la decisión de considerar o no
a la persona jurídica como contribuyente
para efectos de la obligación tributaria
que está regulando.
Por ejemplo, el primer párrafo del art.
14º de la LIR establece que la persona
jurídica es contribuyente del Impuesto a
la Renta que afecta a sus utilidades. A su
turno, el art. 9º.1 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas –LIGV también señala
que la persona jurídica es contribuyente
del IGV que afecta las ventas y/o servicios
que realice.
N° 184 Primera Quincena - Junio 2009

Desde luego, esta persona jurídica se
debe inscribir en el Registro Único del
Contribuyente-RUC para poder cumplir
en la práctica con las respectivas declara-
ciones juradas de impuestos y los corres-
pondientes pagos a favor del Fisco.
Regresando al art. 21º del Código Tri-
butario, agrega que tienen capacidad
jurídica los entes colectivos, aun cuando
carezcan de personalidad jurídica. Un
ente colectivo es un centro de negocios,
el mismo que consiste en la explotación
organizada de capital y trabajo que –en
este caso– no está revestida de personería
jurídica; es decir que dicha organización
no constituye un sujeto distinto a las per-
sonas que vienen a ser sus socios.
Sin embargo, para efectos tributarios,
esta entidad colectiva puede ser un sujeto
deudor de obligaciones tributarias. Si, por
ejemplo, una ley de Impuesto a la Renta
señala que la sociedad irregular es contri-
buyente del Impuesto a la Renta que recae
sobre sus utilidades, entonces se trata de un
sujeto que es diferente de sus socios.
Por tanto, el patrimonio de dicha socie-
dad responde por la consiguiente deuda
tributaria. En principio, el patrimonio
particular de cada socio no responde por
el pago del Impuesto a la Renta que es
de cargo de la sociedad irregular.
Si la SUNAT inicia un procedimiento de
cobranza coactiva por concepto de cierto
Impuesto a la Renta que recae sobre la
utilidad de la sociedad irregular, dicha
cobranza sólo puede ser dirigida hacia el
patrimonio de la sociedad irregular, mas
no puede afectar el patrimonio particular
del socio que administra dicha empresa.
De conformidad con el art. 16º.3 y la
segunda parte del art. 16º del Código
Tributario, solamente si el administra-
dor (generalmente uno de los socios)
de la sociedad irregular actúa con dolo,
negligencia grave o abuso de facultades,
entonces dicho administrador deviene en
responsable solidario de tal modo que su
patrimonio particular puede responder
por el íntegro de la deuda tributaria que
es de cargo de la sociedad irregular.
Aquí también corresponde a la ley de
cada tributo la decisión de incluir o no a
la sociedad irregular como sujeto deudor
de la obligación tributaria que viene
regulando.
3.3. Impuesto a la Renta
Según el artículo 14º. k de la LIR, la socie-
dad irregular es considerada como un sujeto
contribuyente del Impuesto a la Renta.
Para estos efectos, la sociedad irregular,
acompañada de su escritura pública de
constitución, debe inscribirse en el Regis-
tro Único del Contribuyente que está a
cargo de la SUNAT2.
2 La sociedad ya constituida pero no inscrita en los Registros Públicos
califica como sociedad irregular inscribible en el Registro Único del
Contribuyente. RUC (Resolución de Superintendencia Nº 210-2004/
SUNAT del 18-09-04): Anexo Nº 1 – Nº 27.
N° 184 Primera Quincena - Junio 2009
El consiguiente Impuesto a la Renta que
grava la utilidad de la sociedad irregular
que califica como domiciliada en el Perú,
grava los ingresos de fuente peruana y de
fuente extranjera, según se desprende del
primer párrafo del art. 6º de la LIR. Es
decir que el impuesto peruano de cargo
de la sociedad irregular se aplica a las
rentas obtenidas por sus actividades en
el Perú (renta de fuente peruana) y las
rentas logradas por sus actividades en el
extranjero (renta de fuente extranjera).
El criterio para vincular todas estas uti-
lidades de la sociedad irregular con el
Estado del Perú tiene que ver con el lugar
de constitución de la referida empresa,
según se desprende de los arts. 7º.k y
último párrafo del art. 14º de la LIR.
Si la sociedad irregular ha sido constituida
en el Perú, se debe aplicar el Impuesto
del Perú a sus rentas de fuente mundial.
Se entiende que una sociedad irregular
ha sido constituida en el Perú cuando, por
ejemplo, la Escritura Pública de constitu-
ción de sociedad ha sido otorgada por
una Notaría del Perú.
4. Sucursal en el Perú de Matriz
del exterior
Si la inversión extranjera directa llega a
nuestro país, sin recurrir a la constitución
de una persona jurídica, entonces se con-
figura un “Establecimiento Permanente”,
entendido como un espacio físico donde
se va a llevar a cabo la actividad econó-
mica que es de interés para la matriz del
exterior.
Existen varias clases de Establecimientos
Permanentes-EP. Entre otros tenemos los
siguientes EP: sucursales, agencias; luga-
res fijos de negocios tales como fábricas,
centros de extracción de recursos natu-
rales (por ejemplo un barco pesquero
de bandera rusa que opera en nuestro
territorio marítimo), etc., tal como se
desprende de los art. 7º.e de la LIR y
3.a.1 del RIR.
Nosotros nos vamos a concentrar en el
estudio de las sucursales en el Perú cuya
matriz se encuentra en el exterior. Una de
las diferencias entre la sucursal y la agen-
cia es que la primera debe inscribirse en
el Registro Público del Perú, en cambio,
para la constitución de una agencia, no
es necesaria su inscripción en el Registro
Público del Perú.
4.1. Derecho Empresarial
La inversión extranjera puede adoptar
diferentes modos de organización para
desarrollar sus actividades en el Perú.
Tradicionalmente, la inversión extranjera
ha llegado al Perú bajo la forma de filial
y establecimiento permanente (básica-
mente sucursales).
Área Tributaria I
Cuando la matriz del exterior decide in-
vertir en el Perú y cuenta con la tecnología
administrativa y cierto personal suficiente-
mente capaz y experimentado como para
llevar a cabo un determinado negocio en
el país, con relativa autonomía y respon-
sabilidad propia, entonces se opta por
aquella organización jurídica conocida
como filial, en cuya virtud un Notario del
Perú otorga la Escritura Pública de cons-
titución de sociedad (generalmente una
sociedad anónima) luego, se procede con
la respectiva inscripción de la sociedad en
el Registro Público del Perú.
Seguramente el accionista mayoritario de
esta sociedad es la matriz o una empresa
económicamente vinculada a la matriz.
Desde luego, la política y la gerencia de
la filial se desarrolla en estrecha coordi-
nación con la matriz.
La otra alternativa es que la matriz del
exterior tiene interés de invertir en el Perú
y no cuenta con suficiente desarrollo ad-
ministrativo y personal experimentado.
En estos casos es preferible organizar
una sucursal en el Perú, la misma que
se constituye mediante el otorgamiento
de una Escritura Pública por parte de un
Notario del Perú y se inscribe en el Re-
gistro Público del Perú, según lo dispone
el art. 403º de la LGS.
De conformidad con el art. 396º de la
LGS, en este caso no se llega a constituir
una persona jurídica, a pesar que se ve-
rifica la indicada inscripción registral. Por
tanto, la sucursal no llega a ser un sujeto
diferente de la matriz.
La matriz responde ante terceros por
las obligaciones que contrae la sucursal,
según reza el art. 397º de la LGS. Como
toda organización empresarial, la sucursal
debe tener un representante legal con
carácter permanente, a decir de la última
parte del art. 396º de la LGS. En definiti-
va, los actos y contratos que celebra este
representante, a nombre de la sociedad,
obliga a ésta, según lo establecido en el
art. 399º de la LGS.
4.2. Derecho Tributario
Aquí tenemos otro caso de un sujeto es-
pecial que cuenta con capacidad tributa-
ria, a tenor de lo dispuesto por el art. 21º
del Código Tributario. En efecto, mientras
que el Derecho Empresarial señala que
la sucursal carece de personería jurídica,
resulta que el Código Tributario establece
la posibilidad que la sucursal sea sujeto
deudor al interior de una obligación
tributaria.
En efecto, ya hemos visto que el art. 21º
del Código Tributario establece que tienen
capacidad tributaria los entes colectivos,
aunque carezcan de personalidad jurídi-
ca. Pensamos que esta norma contempla,
entre otros supuestos, a la sucursal en el
país de una matriz del exterior.
Actualidad Empresarial I-3
 I Informes Tributarios
Ya depende de la ley que regula un tribu-
to en particular si considera o no como
contribuyente a la sucursal en el Perú de
una matriz del exterior.
4.3. Impuesto a la Renta
Vamos a examinar los perfiles básicos de
la imposición a la renta en el Perú de las
sucursales cuya matriz se encuentra en
el exterior.
4.3.1. Contribuyente
El art. 14º.h de la LIR señala de modo
expreso que la sucursal en el Perú de una
matriz del exterior es contribuyente del
Impuesto a la Renta, de tal modo que
esta clase de sucursal viene a ser un sujeto
contribuyente del Impuesto a Renta del
Perú. En consecuencia, el patrimonio de
esta sucursal responde ante el Estado
del Perú por el pago del Impuesto a la
Renta del Perú.
En principio, el patrimonio de la matriz no
responde por el pago de dicho impuesto,
salvo la parte aplicada y localizada en el
Perú que se encuentra destinada al fun-
cionamiento de su sucursal. Por ejemplo,
una matriz ubicada en los EE.UU. es pro-
pietaria de un edificio localizado en dicho
país, para efectos del funcionamiento de
sus oficinas administrativas. Esta matriz
decide constituir una sucursal en el Perú.
En este orden de ideas la matriz compra
y adquiere la propiedad de un predio
ubicado en Lima, para el funcionamiento
de la referida sucursal.
Si existe un Impuesto a la Renta por
pagar al Estado del Perú, de cargo de
la sucursal, la SUNAT puede dirigir la
cobranza coactiva hacia el predio ubicado
en Lima, mas no tiene la posibilidad de
dirigir la cobranza hacia el edificio que
se encuentra en los EE.UU.
También es importante aclarar que
tratándose de una sucursal en el Perú
-solamente si pertenece a una matriz del
exterior- entonces califica como contribu-
yente del Impuesto a la Renta del Perú.
En cambio, una sucursal en el Perú de una
matriz constituida en el Perú, no deviene
en sujeto contribuyente del Impuesto a la
Renta del Perú. Por ejemplo, un conocido
banco en el Perú viene a ser una sociedad
anónima inscrita en el Registro Público del
Perú. Esta entidad financiera tiene una
matriz en Lima y cientos de sucursales
en diferentes puntos de Lima y el resto
del país.
Supongamos que una de estas sucursales,
ubicada en la ciudad de Piura, otorga
cierto préstamo de dinero a una empresa
local y ésta comienza a pagar intereses
a dicha sucursal. Cada vez que el esta-
blecimiento permanente recibe un pago
de intereses se originan ingresos para
el banco en general (entendido como
sociedad anónima) y no para la sucursal
I-4 Instituto Pacífico
en particular. Por tanto, los intereses que
percibe el banco constituyen ingresos que
se encuentran sometidos al Impuesto a
la Renta del Perú, en cuyo caso el contri-
buyente viene a ser la sociedad anónima
y no la sucursal.
Si nadie paga al Fisco el impuesto adeu-
dado, la SUNAT puede dirigir la cobranza
coactiva hacia cualquiera de los activos
o propiedades del banco en general,
independientemente del lugar específico
donde se ubiquen (Lima o Provincias).
4.3.2. Actividades de la sucursal
Si bien las reglas básicas que acabamos
de exponer se encuentran claras, la
determinación exacta de la figura de la
sucursal requiere un análisis todavía más
detallado. Por ejemplo, ¿cuál es el límite
para diferenciar entre las actividades
preparatorias, donde el establecimiento
permanente ya puede ir obteniendo cier-
tos ingresos o beneficios y, por otro lado,
una sucursal plenamente en marcha?
Al respecto, para la Política Fiscal es
importante tomar como punto de refe-
rencia el nivel de vinculación entre las
actividades de la sucursal en el Perú y las
utilidades de la matriz del exterior.
En este sentido, se ha elaborado la teoría
de la pertenencia económica, según la
cual -para la configuración de una su-
cursal (capaz de tributar)- es suficiente la
existencia de una estructura económica
en el Perú, a partir de la cual se desarrolla
una determinada actividad preliminar,
aunque todavía no contribuya de modo
directo a la obtención de utilidades
para la matriz. Si esta sucursal, en tales
condiciones, obtiene algún beneficio
económico; entonces tiene la obligación
de pagar el Impuesto a la Renta.
Por otro lado existe la teoría de la realiza-
ción, en cuya virtud para la configuración
de una sucursal (capaz de tributar) debe
existir cierto establecimiento donde ya se
vienen realizando actividades producti-
vas que contribuyen de modo directo a
la obtención de utilidades para la matriz.
Si en estas condiciones una sucursal
logra beneficios o ingresos, entonces
queda obligada a pagar el Impuesto a
la Renta.
La legislación del Perú parece inclinarse
por la teoría de la realización. Entende-
mos que nuestras normas no admiten la
teoría de la pertenencia económica en la
medida que el art. 3º.b.4 del Reglamen-
to del Impuesto a la Renta - RIR señala
que no constituye un establecimiento
permanente la realización de actividades
meramente preparatorias y auxiliares. Por
tanto, si la sucursal todavía se encuentra
en la fase de organización e instalación,
los beneficios económicos que pueda
estar obteniendo se encuentran inafectos
al Impuesto a la Renta del Perú.
Por otra parte nos preguntamos: ¿Qué
sucede si la actividad empresarial en el
Perú de una matriz del exterior se realiza,
sin siquiera configurar un establecimiento
permanente o sucursal?
En el Perú, el segundo párrafo del art.
6º de la LIR señala lo siguiente: “En caso
de contribuyentes no domiciliados en el
país, de sus sucursales, agencias o esta-
blecimientos permanentes, el impuesto
recae sólo sobre las rentas gravadas de
fuente peruana”. Por tanto, si un sujeto
no domiciliado en el Perú (matriz), sin
poseer un establecimiento permanente
en el Perú, obtiene una renta de fuente
peruana; entonces procede la aplicación
del Impuesto a la Renta del Perú.
4.3.3. Criterio de vinculación
Tratándose de una sucursal en el Perú
cuya matriz se halla en el extranjero, el
art. 7º.e de la LIR no detalla el criterio
para vincular las rentas de esta sucursal
con el Estado del Perú. Recordemos que
el tratamiento de nuestra LIR respecto
al criterio de vinculación para los ca-
sos de personas jurídicas y sociedades
irregulares tiene que ver con el lugar de
constitución de estos sujetos.
Por coherencia con estas reglas, enten-
demos que tratándose de una sucursal
en el Perú de una matriz del exterior,
también se debe atender al lugar de
constitución de esta sucursal. En este
sentido, debe existir el otorgamiento
de una escritura pública por parte de
una Notaría del Perú y, además, se tiene
que haber inscrito dicho sucursal en el
Registro Público del Perú. Sólo de esta
manera los ingresos de la sucursal se
encuentran sometidos al Impuesto a la
Renta del Perú.
4.3.4. Materia imponible
En el caso de la sucursal en el Perú que
pertenece a una matriz ubicada en el ex-
terior, es muy importante tener presente
que el Impuesto a la Renta del Perú se
aplica solamente a las rentas de fuente
peruana que obtenga esta sucursal,
según reza el art. 7º.e de nuestra LIR.
Por ejemplo, si un banco cuya matriz se
encuentra en los EE.UU. decide consti-
tuir una sucursal en el Perú, es posible
que dicho establecimiento permanente
realice un préstamo de dinero a una
empresa minera ubicada en Cajamarca.
Los respectivos intereses que pague la
compañía minera a la sucursal bancaria
se encuentran afectos al Impuesto a la
Renta del Perú.
Por otra parte, también podría suceder
que esta sucursal realice un préstamo de
dinero a favor de una empresa consti-
tuida en México. Los pagos de intereses
que realice esta compañía, a favor de la
sucursal bancaria, se encuentran inafectos
al Impuesto a la Renta del Perú.
N° 184 Primera Quincena - Junio 2009