Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
V ANEXOS 48
2
Guías de Remisión: Normas aplicables al traslado de bienes
Por otro lado, se incluirán algunos modelos de documentos emitidos que sustenten el
traslado de bienes en determinados casos.
1
La no denominación expresa de la Guía de Remisión como comprobante de pago se puede colegir de lo
indicado en la definición de documento según el artículo 3º del Reglamento de Comprobantes de pago
3
Guías de Remisión: Normas aplicables al traslado de bienes
2
Véase numeral 2.1. del artículo 17º del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por
Resolución de Superintendencia 007-99/SUNAT
3
El responsable será aquél que sin tener la calidad de Almacén Aduanero, conforme a lo dispuesto en la
Ley general de Aduanas, puede remitir los bienes en los casos de traslado de mercadería nacional desde
el mencionado Almacén hasta el puerto o aeropuerto o; que en el caso de mercadería extranjera esté
autorizado para trasladar esta desde el puerto o aeropuerto hasta el Almacén Aduanero.
4
Podría interpretarse (pues no existe mayor precisión al respecto) que el comprador de los bienes toma
en alquiler los vehículos de propiedad de los sujetos señalados en el presente numeral para realizar el
reparto a nivel de provincias y no a nivel local.
4
Guías de Remisión: Normas aplicables al traslado de bienes
El remitente emitirá una guía de remisión por cada punto de llegada y destinatario.
Cuando para un mismo destinatario existan varios puntos de llegada, una sola guía
de remisión del remitente podrá sustentar dicho traslado, siempre que en ésta se
detallen los puntos de llegada.
5
Cada uno de ellos se encuentran expresamente contemplados en los numerales 1.1. al 1.6. del artículo
18° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
5
Guías de Remisión: Normas aplicables al traslado de bienes
En este caso, se emitirá una guía por cada servicio contratado, es decir, por
cada remitente, incluso si los bienes transportados en un mismo vehículo
correspondan a varios, entendiéndose que la obligación de emitirla no sólo se
aplica por cada unidad, sino también por cada contratante del servicio. Sin
embargo; en caso que en un mismo vehículo se trasladen bienes
correspondientes a más de veinte (20) remitentes, podrá sustentarse el
transporte con una sola guía de remisión del transportista detallándose, a
manera de resumen, en el rubro “Datos del bien transportado” la siguiente
información: Número de la guía de remisión del remitente o de la factura o de la
liquidación de compra que permitan sustentar el traslado de los bienes, para
ello, el transportista debe contar con los originales los documentos según
detalle. Asimismo, se detallará el monto del flete cobrado a cada uno de los
remitentes.
6
Guías de Remisión: Normas aplicables al traslado de bienes
7
Guías de Remisión: Normas aplicables al traslado de bienes
8
Guías de Remisión: Normas aplicables al traslado de bienes
9
Guías de Remisión: Normas aplicables al traslado de bienes
10
Guías de Remisión: Normas aplicables al traslado de bienes
INFORMACIÓN IMPRESA
En el original: REMITENTE
En la primera copia: TRANSPORTISTA
En la segunda copia: DESTINATARIO
En la tercera copia: SUNAT
11
Guías de Remisión: Normas aplicables al traslado de bienes
12
Guías de Remisión: Normas aplicables al traslado de bienes
16. Número de RUC del sujeto que efectúa el pago del servicio de
transporte, o en su defecto, tipo y número de su documento de identidad
y apellidos y nombres. Este requisito no será exigible si el remitente es
quien efectúa el pago de dicho servicio.
17. Para efecto de los puntos 7 y 8 del presente numeral, tratándose del
traslado de bienes de un puerto o aeropuerto a un terminal de
almacenamiento o viceversa, cuando el motivo del traslado fuera
cualquier operación, destino o régimen aduanero, bastará consignar el
nombre del puerto o aeropuerto y del terminal de almacenamiento como
punto de llegada o partida, respectivamente.
13
Guías de Remisión: Normas aplicables al traslado de bienes
Entre algunas de ellas, señaladas en los numerales 3. al 5. Del artículo 19° del
Reglamento de Comprobantes de Pago destacan las siguientes:
14
Guías de Remisión: Normas aplicables al traslado de bienes
6
El mencionado numeral 3 del artículo 17º del Reglamento, hace referencia al traslado de bienes
comprendidos en el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, debiendo
sustentarse este, con la guía de remisión y el documento que acredite el depósito en el banco de la
Nación cuando la norma así lo exija.
15
Guías de Remisión: Normas aplicables al traslado de bienes
7. Archivo de las Guias de Remisión: ¿En poder de quiénes quedan las copias
de las guías de remisión Remitente y Transportista emitidas que sustentan el
traslado de los bienes.
a. En el caso de transporte privado o público.- Las copias
DESTINATARIO y SUNAT, tanto de la guía de remisión – Remitente,
como de la guía de remisión – Transportista sustentarán el traslado de
los bienes. Por tanto, deberán llevarse obligatoriamente durante este,
quedando al término en poder del destinatario.
b. En el caso del traslado de bienes correspondiente a diferentes
destinatarios y/o puntos de llegada.- Como ya es sabido, el
remitente es quien se encarga de hacer llegar los bienes cuya
propiedad ha sido transferida o no (tratándose por ejemplo de traslados
entre establecimientos de la misma empresa) a los destinatarios,
valiéndose para ello de su propio transporte (transporte privado), o,
contratando a terceros que cuenten con unidades propias para
efectuarlo (transporte público).
Independientemente de la modalidad, y en caso de que el remitente
deba realizar entregas a diferentes destinatarios y/o puntos de llegada ,
este podrá valerse para sustentar dicho traslado llevando consigo o
entregando al transportista (en el caso del transporte público) según
corresponda, el original y la copia SUNAT de las facturas,
acompañándolas de una sola guía de remisión – Remitente.7
En este caso y como no es factible distribuir una sola copia de la guía
Remitente entre varios destinatarios, quedarán en poder del remitente la
copia DESTINATARIO de la guía de remisión – Remitente y la copia
SUNAT de la misma.
Por otro lado, y como ya se ha indicado, el transportista (en el caso de
transporte público) emitirá una guía de remisión – Transportista por
cada remitente (salvo en el caso que supere los 20) cuyo número no
necesariamente será el mismo al de los destinatarios. En este caso y tal
como se desprende del segundo párrafo de este punto; cuando se emita
una guía – Transportista por cada remitente quien solicita a su vez el
reparto a varios destinatarios, no siendo obligatorio que se consigne
ninguno de ellos según lo contemplado en el punto b) del numeral 2.15
del artículo 19º del Reglamento de Comprobantes de Pago, las copias
DESTINATARIO y SUNAT también quedarán en poder del remitente.
c. En el caso de traslado de encomiendas postales realizado por
concesionarios conforme a lo establecido por el Reglamento de
Servicios y Concesiones Postales, aprobado por Decreto Supremo
Nº 032-93-TCC.- Tratándose del caso contemplado en el inciso b) del
numeral 1.5 del artículo 20º del Reglamento de Comprobantes de Pago
en el que se hace mención a que el traslado efectuado fuera del ámbito
de una provincia se sustentará con la guía de remisión – Remitente. En
ese sentido, la copia DESTINATARIO y SUNAT también quedarán en
poder del remitente al culminar el traslado, tal y como se indica en el
segundo párrafo del numeral 2.3 del artículo 20º del Reglamento.
Respecto al archivo de las copias emitidas debe tenerse en consideración lo siguiente:
7
Véase los requisitos en el numeral 1.4 del artículo 20º del Reglamento de Comprobantes de Pago.
16
Guías de Remisión: Normas aplicables al traslado de bienes
INFORMACIÓN IMPRESA
17
Guías de Remisión: Normas aplicables al traslado de bienes
a. Numeración correlativa.
b. Datos de identificación de quien remite los bienes:
18
Guías de Remisión: Normas aplicables al traslado de bienes
8
Considerar este párrafo, para el caso de cualquiera de las modalidades de transporte (público o
privado). Se toman como referencia los supuestos definidos en los numerales 1.2; 2.1 y 2.2 del artículo
20º del Reglamento de Comprobantes de Pago.
19
Guías de Remisión: Normas aplicables al traslado de bienes
Por otro lado, en las operaciones con consumidores finales; las boletas de
venta y los tickets emitidos por máquinas registradoras a los que hace
referencia el numeral 5.2 del artículo 4° del Reglamento sustentarán el traslado
de los bienes efectuados por estos -considerados como tales por la SUNAT- al
momento de requerir los documentos que sustentan el traslado, teniendo en
cuenta la cantidad, volumen y/o valor unitario de los bienes transportados. Ello
sin embargo no exime de la responsabilidad de emitirse la guía de remisión –
Transportista consignándose el número de los documentos aquí mencionados
que sustenten la transacción9
9
Véase numeral 2.10 del artículo 19º del Reglamento de Comprobantes de Pago
20
Guías de Remisión: Normas aplicables al traslado de bienes
Con la factura de compra, cuando los bienes sean trasladados por personas
naturales que requieran sustentar crédito fiscal, o gasto o costo para efecto
tributario, siempre que el traslado se realice hacia una localidad donde se
encuentre su domicilio fiscal o algún establecimiento anexo declarado ante la
SUNAT.
No se exige ninguno de los dos formatos, en el caso del recojo de envases y/o
embalajes vacíos que sean entregados por los destinatarios o clientes por la
normal reposición de los mismos al entregar nuevos productos (canje). La
SUNAT verificará al momento de la intervención que tales envases y/o
embalajes vacíos efectivamente son trasladados por motivo de su canje.
No se exige ninguno de los dos formatos, en el caso de venta dentro de una
misma provincia, a consumidores finales cuya venta sea concertada por
Internet, teléfono, telefax u otros medios similares. El comprobante de pago
emitido por el vendedor sustentará el traslado de los bienes siempre que dicho
traslado sea realizado en vehículos no motorizados, o en vehículos tales como
bicimotos, motonetas, motocicletas, triciclos motorizados, cuatrimotos y
similares.
Tampoco se exigirá ambos formatos en el caso de traslado de los siguientes
bienes:
21
Guías de Remisión: Normas aplicables al traslado de bienes
22
Guías de Remisión: Normas aplicables al traslado de bienes
23
Guías de Remisión: Normas aplicables al traslado de bienes
24
Guías de Remisión: Normas aplicables al traslado de bienes
2. Subcontratación10
Para este caso como la prestación efectiva de la totalidad del servicio la hará la
empresa “El Ágil S.A.” será esta quien emita su guía de remisión - Transportista para
dicho efecto. El traslado y obligaciones se ven reflejados en el siguiente gráfico:
10
El caso de subcontratación puede verificarse en el numeral 2.12 del artículo 19º del Reglamento de
Comprobantes de Pago (obligación de emisión de la guía de remisión del transportista), así como en el
numeral 2.2 del artículo 20º del mismo Reglamento.
25
Guías de Remisión: Normas aplicables al traslado de bienes
26
Guías de Remisión: Normas aplicables al traslado de bienes
Ello sin embargo, no implica que el transportista deba emitir una guía de remisión –
Transportista por cada remitente (tratándose de la modalidad de transporte público),
pudiéndose emitir una sola guía en el supuesto planteado en el numeral 1.8 del
articulo 20º del Reglamento de Comprobantes de Pago, en el que se menciona el
tratamiento a seguir para el caso en que se trasladen bienes de más de veinte (20)
remitentes.
Como ejemplo podemos citar a que “Comercial López S.A.C.” vende mercadería a seis
de sus clientes, comprometiéndose a realizar el transporte en un vehículo de su
propiedad. Asimismo, con ocasión de la transferencia de bienes, se emiten las
respectivas facturas. En ese sentido y en apego a lo dispuesto en el numeral 1.4 del
artículo 20º del Reglamento de Comprobantes de Pago, se emite una sola guía de
remisión – Remitente.
27
Guías de Remisión: Normas aplicables al traslado de bienes
Por otro lado, en el caso de boletas de venta, lo señalado en el párrafo anterior será
aplicable siempre que:
Ocurren casos en los que por imprevistos, no es factible la entrega de los bienes en
los puntos pactados, esto puede atribuirse a causas como por ejemplo, que el vehículo
sufra desperfectos, que el establecimiento se encuentre cerrado, que haya paro en la
carretera, rechazo de los bienes, anulación de compraventa entre otros muchos.
En ese sentido, lo que podría ocurrir es que se cambie el destino de los bienes o que
simplemente se retornen al almacén del vendedor, según sea el caso.
28
Guías de Remisión: Normas aplicables al traslado de bienes
29
Guías de Remisión: Normas aplicables al traslado de bienes
Nótese aquí que se trata de una venta, en la cual el comprador quien a su vez es
destinatario rechaza la mercadería, procediendo el vendedor a consignar el motivo del
rechazo y que se retornan los bienes a almacén para su reingreso al no haberse
concretado definitivamente la venta.
30
Guías de Remisión: Normas aplicables al traslado de bienes
Se asume que el caso presentado aquí trata de una entrega a un destinatario distinto
al remitente, la cual finalmente no pudo concretarse por rechazo del primero. En ese
sentido y habiendo coordinado el transportista con el remitente el traslado de la
mercadería a almacenes de su propiedad (del remitente), es que se obliga a consignar
el motivo del cambio de destino y los nuevos puntos de partida (el lugar de rechazo) y
llegada en la guía de remisión – Transportista.
A menudo ocurren casos en que por razones ajenas al servicio de traslado, deba
transportarse la mercadería hacia otras unidades de transporte; sean estas de
propiedad de quien lo realiza, o de terceros, en caso de una subcontratación, con la
finalidad de concluirlo, dejando finalmente la mercadería en el sitio pactado con el
remitente o el comprador, según corresponda.
Transporte público
31
Guías de Remisión: Normas aplicables al traslado de bienes
32
Guías de Remisión: Normas aplicables al traslado de bienes
Por otro lado, en caso de que subcontrate una unidad de transporte, se debe tener en
consideración con contemplado en el gráfico siguiente:
Transporte privado
33
Guías de Remisión: Normas aplicables al traslado de bienes
34
Guías de Remisión: Normas aplicables al traslado de bienes
11
Se sugiere asimismo revisar el numeral 2.2 del artículo 2º de la Resolución de Superintendencia 183-
2004/SUNAT
35
Guías de Remisión: Normas aplicables al traslado de bienes
b. Si se realiza fuera del ámbito de una provincia, con la guía de remisión del
remitente emitida por el propietario o poseedor de los bienes, o alguno de los
sujetos señalados en los numerales 1.2 a 1.6 del artículo 18° del reglamento.
En los casos donde no exista obligación de emitir guía de remisión, el traslado
se sustentará con el comprobante de pago que permita sustentar el traslado de
los bienes o la copia emisor de la boleta de venta emitida por el servicio postal
prestado.
36
Guías de Remisión: Normas aplicables al traslado de bienes
En los casos que se deba emitir una sola guía de remisión a cargo del
transportista, a los que se refiere el numeral 2.2 del artículo 18° del reglamento,
se deberá indicar lo siguiente:
37
Guías de Remisión: Normas aplicables al traslado de bienes
Con ocasión del traslado de bienes y en la medida que se incumplan con ciertos
requisitos durante el desarrollo del mismo, a menudo SUNAT viene sancionando este
tipo de irregularidades, las cuales, se configuran en infracciones plenamente
tipificadas en el artículo 174º del Texto Único Ordenado del Código Tributario, cuyas
sanciones se encuentran en la tablas anexas a la mencionada norma y que a
continuación se presentan:
CONSTITUYEN INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA Artículo 174° TABLA I TABLA II TABLA III
OBLIGACION DE EMITIR, OTORGAR
Y EXIGIR COMPROBANTES DE
PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS
Transportar bienes y/o Numeral 4 Internamiento Internamiento Internamiento
pasajeros sin el correspondiente temporal del temporal del temporal del
comprobante de pago, guía de vehículo (Nota vehículo (Nota vehículo (Nota
remisión, manifiesto de 5 de la tabla) 5 de la tabla) 6 de la tabla)
pasajeros y/u otro documento
previsto por las normas para
sustentar el traslado.
Transportar bienes y/o Numeral 5 50% de la UIT 25% de la UIT 0.3% de los I
pasajeros con documentos que
no reúnan los requisitos y o internamiento o internamiento o internamiento
características para ser temporal del temporal del temporal del
considerados como vehículo (Nota vehículo (Nota vehículo (Nota
comprobantes de pago o guías
6 de la tabla) 6 de la tabla) 7 de la tabla)
de remisión, manifiesto de
pasajeros y/u otro documento
que carezca de validez.
Remitir bienes sin el Numeral 8 Comiso Comiso Comiso
comprobante de pago, guía de
remisión y/u otro documento (Nota 7 de la (Nota 7 de la (Nota 8 de la
previsto por las normas para tabla) tabla) tabla)
sustentar la remisión.
Remitir bienes con documentos Numeral 9 Comiso o multa Comiso o multa Comiso o multa
que no reúnan los requisitos y
características para ser (Nota 8 de la (Nota 8 de la (Nota 9 de la
considerados como tabla) tabla) tabla)
comprobantes de pago, guías
de remisión y/u otro documento
que carezca de validez.
38
Guías de Remisión: Normas aplicables al traslado de bienes
39
Guías de Remisión: Normas aplicables al traslado de bienes
(1) El Internamiento se aplicará por los días señalados en la oportunidad que le corresponde al
infractor, si dentro de los dos (2) días calendario, tratándose de la primera oportunidad, o de los
cinco (5) días calendario, tratándose de la segunda y tercera oportunidad, éste acredita el
derecho de propiedad o posesión del vehículo en los términos señalados en el sétimo párrafo del
Artículo 182° del Código Tributario y el Reglamento de Internamiento. Dichos plazos se contarán
desde el día siguiente de levantada el acta probatoria que corresponda según el Reglamento de
Internamiento. En caso no se cumpla con la Acreditación en los plazos antes indicados, se
aplicará la sanción máxima de treinta (30) días calendario de Internamiento. En este último
12
Reglamento del Régimen de Gradualidad Aplicable a Infracciones del Régimen Tributario.
40
Guías de Remisión: Normas aplicables al traslado de bienes
supuesto, de acreditarse en los tres (3) últimos días de los treinta (30), la SUNAT emitirá la
Resolución de Internamiento dentro del plazo de tres (3) días hábiles posteriores a la fecha de
acreditación, período durante el cual el vehículo permanecerá en el depósito o establecimiento
respectivo.
(2) Según lo previsto en la Nota (5) de las Tablas I y II y la Nota (6) de la Tabla III, el Internamiento se
aplicará desde la primera oportunidad.
(3) A partir de la cuarta oportunidad se aplicarán treinta (30) días calendario de Internamiento,
sanción máxima prevista en la segunda nota sin número de las Tablas
(1) El Internamiento se aplicará por los días señalados en la oportunidad que le corresponde al
infractor, si dentro de los cinco (5) días calendario contados desde el día siguiente de levantada el
acta probatoria que corresponda según el Reglamento de Internamiento, éste acredita el derecho
de propiedad o posesión del vehículo en los términos señalados
Según la Nota (6) de las Tablas I y II y la Nota (7) de la Tabla III, la Administración Tributaria podrá
(2) aplicar el Internamiento a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en la misma
infracción.
A partir de la cuarta oportunidad se aplicarán treinta (30) días calendario de Internamiento, sanción
3)
máxima prevista en la segunda nota sin número de las Tablas.
41
Guías de Remisión: Normas aplicables al traslado de bienes
Según el quinto párrafo del Artículo 182° del Código Tributario, la referida multa es equivalente a
(i)
cuatro (4) UIT.
Según la Nota (5) de las Tablas I y II, y la Nota (6) de la Tabla III, la multa es de 3 UIT, 2 UIT y 1 UIT,
respectivamente.
13
Mediante Resolución de Superintendencia Nº 301-2010/SUNAT, publicada el 06 de noviembre de
2010 fue modificado el numeral 16.1 del citado artículo
42
Guías de Remisión: Normas aplicables al traslado de bienes
TIPO DE COMPROBANTE DE
PAGO Y GUÍA DE REMISIÓN- REQUISITOS PRINCIPALES
REMITENTE
A) GENERALES:
GUÍAS DE REMISIÓN-
REMITENTE, FACTURA, Apellidos y nombres, o denominación o razón social del emisor
LIQUIDACIÓN DE COMPRA, del comprobante de pago o del remitente que emita la guía de
BOLETA DE VENTA Y PÓLIZA remisión, según corresponda.
DE ADJUDICACIÓN
(Reglamento de Comprobantes Número de RUC del emisor o remitente según corresponda.
de Pago y Normas sobre las
Numeración: serie y número correlativo.
pólizas de adjudicación
aprobadas Superintendencia Nº
Número de RUC de la imprenta o empresa gráfica que efectuó
38- 98/SUNAT)
la impresión.
B) ESPECÍFICOS
Motivo de Traslado*
14
Con ocasión de la publicación de la Resolución de Superintendencia Nº 301-2010/SUNAT se
establecen los nuevos requisitos principales para los comprobantes de pago.
15
Los requisitos y características se encuentran mencionados en los artículo 8º y 9º del Reglamento de
Comprobantes de Pago, regulado mediante Resolución de Superintendencia 007-99/SUNAT y normas
modificatorias.
43
Guías de Remisión: Normas aplicables al traslado de bienes
TIPO DE COMPROBANTE DE
PAGO Y GUÍA DE REMISIÓN- REQUISITOS PRINCIPALES
REMITENTE
44
Guías de Remisión: Normas aplicables al traslado de bienes
Por otro lado, en el caso de las infracciones tipificadas en los numerales 8 y 10 del
artículo 174º le será aplicable la multa para efectuar el retiro de la mercadería
comisada cuyo valor asciende al 15% del valor de los bienes, tal y como se define
en el artículo 184º del Código Tributario.
Por lo mencionado, las sanciones aplicables a las infracciones de los numerales
8;9 y 10 del artículo 174º se encuentran graduadas (véase infracciones 5, 6 y 10
del Anexo IV de la Resolución de Superintendencia 063-2007/ SUNAT) como se
indica a continuación:
CRITERIO DE
SANCIÓN APLICABLE SEGÚN GRADUALIDAD:
REGIMEN FRECUENCIA
SANCIÓN (Multas rebajadas)
SEGÚN TABLAS
N° INFRA. DESCRIPCIÓN CRITERIOS
PARA 3ra.
APLICAR
LA 1ra. 2da. Oport.
TAB SANCIÓN SANCION SANC. TAB Oport. Oport. o mas
(3) (1)
Remitir bienes
sin el
Art. comprobante de
174°, pago, guía de
5
numeral remisión y/u otro
8 Documento
previsto por las
normas para
sustentar la
remisión.
Remitir bienes
con Comiso/
6 Art. comprobantes de Multa
174°, I, II para 5% 10% 15%
pago, guía de
numeral remisión u otros y III recuperar VB VB VB
10 documentos los bienes
complementarios comisados
que no (15% VB)
correspondan al
(2)
régimen del
deudor tributario
o al tipo de
operación
realizada de
conformidad con
las normas sobre
la materia.
45
Guías de Remisión: Normas aplicables al traslado de bienes
CRITERIO DE
SANCIÓN APLICABLE SEGÚN GRADUALIDAD:
REGIMEN FRECUENCIA
SANCIÓN (Multas rebajadas)
SEGÚN TABLAS
N° INFRA. DESCRIPCIÓN CRITERIOS
PARA 3ra.
APLICAR
LA 1ra. 2da. Oport.
TAB SANCIÓN SANCION SANC. TAB Oport. Oport. o mas
(3) (1)
Comiso
(Multa
Requisitos para 4% 8% 15%
principales recuperar VB VB VB
Remitir bienes I,II,III (2) (2) (2)
los bienes
con documentos comisados
que no reúnen 15%)
los requisitos y
Art. características
10
174°, para ser I, II
numeral y III
considerados
9 10% 20% 30%
comprobantes de I
Comiso UIT UIT UIT
pago, guía de o Multa (3)
remisión y/u otro 8% 10% 15%
II
documento que Requisitos Multa UIT UIT UIT
carezca de Secundarios (1)(4)
validez.
5% 8% 10%
III
UIT UIT UIT
(3) Al amparo de la Nota (8) de las Tablas I y II y la Nota (9) de la Tabla III, en el Capítulo II del Título
III del Régimen la SUNAT ha estalecido los criterios para aplicar el comiso o multa.
(4) Multa prevista en la Nota (8) de las Tablas I y II y la Nota (9) de la Tabla III, cuyos montos
originales son 30% de la UIT, 15% de la UIT y 10% de la UIT, respectivamente.
Por otro lado, en caso SUNAT aplique una multa en sustitución al comiso esta será
graduada de acuerdo a lo establecido en la tabla 4. del Anexo V de la Resolución
de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT, tal y como se verifica a continuación:
46
Guías de Remisión: Normas aplicables al traslado de bienes
(i) Dichas notas señalan que la multa ascenderá al 15% del Valor
de los bienes. Dicho valor será determinado por la SUNAT en
virtud de los documentos obtenidos en la intervención o, en su
defecto, proporcionados por el infractor el día de la
intervención o dentro del plazo de diez (10) días hábiles de
levantada el acta probatoria. La multa no podrá exceder las 6
UIT. En aquellos casos en que no se determine el Valor del
bien se aplicará una multa equivalente a 6 UIT, 2 UIT y 1 UIT
para las Tablas I, II y III, respectivamente.
47
Guías de Remisión: Normas aplicables al traslado de bienes
V. ANEXOS
rl - llt!J
De miconsideración:
""ctokf . Bajo este contexto, consulta si es posible que el lugar denominado punto de
'"' < ""«:.llegada sea un domicilio fiscal distinto al del consignatario (importador), pudiendo
ll EtiOEN1E "¡;, ser el domicilio fiscal del adquirente final (comprador) y/o un almacén de
l'•l // propiedad de terceros sin domicilio fiscal declarado ante SUNAT.
1-.ll o"
-r,c.,t ,H ">" Al respecto, de acuerdo a lo coordinado con el senor César Terrones, asesor de
su Despacho, entendemos que la consulta formulada se encuentra orientada a
determinar si en la Guía de Remisión - Remitente que, conforme a lo establecido
en el numeral 1.4 del artículo 1a• del Reglamento de Comprobantes de PagoC).
emite el Agente de Aduana con mandato para despachar, se puede consignar
como punto de llegada un lugar distinto al domicilio fiscal del consignatario
(importador). ·
' Aprobado por la ResoluciOn de Superjnlendencia N.• 007-99/SUNAT, pu':>lciada el 24.1.1999, y normas
modificatorias.
1
Elcualse encuenlra a su d\sposici6n en el Portaldela SUNAT: wvAv.sunat.qob.pe.
Este lnfo:me fue emitklo a propósito de una consua de lndole similar fonnulada por su Despacho, y
enviado a través de la Carta N'052-2007-SUNAT/200000 de fecha 26.3.2007.
•
Guías de Remisión: Normas aplicables al traslado de bienes
Atentamente,
ezN.
l No obstante, traténdose del tra&lado óe bienes entre cstabledmiento.; de una misma empresa, las
ditecoones de los establecimientos que constituyan punto de parfda y óe llegada óeben haber sido
deClaradas en el RUC.
212
•
Guías de Remisión:Normas aplicables durante el traslado de bienes
C.P.C. Edson Martín Gonzáles Peña
4. ¿Se debe emitir guía de remisión? De ser as!, ¿qué se debería indicar como
motivo éle traslado?
BASE LEGAL:
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N.• 055-99-EF,
publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del
IGV).
ANÁLISIS:
•
Guías de Remisión:Normas aplicables durante el traslado de bienes
C.P.C. Edson Martín Gonzáles Peña
Asimismo, el numeral2 de dicho ítem señala que se entiende por pesquisa la toma
de muestras de productos que realiza la autoridad sanitaria en farmacias, boticas,
laboratorios de producción. droguerlas, importadoras, distribuidoras. farmacias
de
hospitales y demás servicios de salud, con la finalidad de verificar la calidad del
producto y el cumplimiento de las especificaciones técnicas con las que
fue autorizado; en tanto que el numeral 3 dispone que una vez concedido un
Registro Sanitario, la DIGEMID podrá tomar muestras del producto para realizar los
controles
de calidad correspondientes.
Por su parte, el segundo párrafo del numeral 4 del mencionado ítem !V.-
PROCEDIMIENTO de la Resolución Ministerial N.• 437-98-SA-DM establece que el
fabricante, importador o drogarla deberá reponer en un plazo no mayor de siete (7)
días calendario las muestras retiradas del establecimiento, cuando éste no es el
titular delRegistro Sanitario.
Como se puede apreciar de· las normas glosadas, a los titulares del Registro
Sanitario de las muestras que sean materia de pesquisa por parte de la DIGEMID en
farmacias, boticas, laboratorios de producción, droguerías, importadoras,
distribuidoras, farmacias de hospitales y demás servicios de salud, se les ha
impuesto la obligación legal de reponerlas en un plazo no mayor de siete (7) días
calendario.
(,\1'"CIOIIA(,_.
l11 ¡;¡¡oe.NT ra bien, segudi amente se analiza el tratamiento tributario que genera dicha
& c1oll¡..¡, obación legal impuesta a los titulares del Registro Sanitario, en los aspectos
LJil co pi teados en las consultas formuladas, asumiendo para el efecto, que se trata de
.t: presas que son contribuyentes del Impuesto General a las Ventas (IGV) y del
,. I'I:C·\?o., puesto a la Renta de tercera categorla, y que la reposición no origina ninguna
contraprestación por parte de los establecimientos de los que se extraen las
muestras:
Para tal efecto, el inciso a) del articulo 3• del citado TUO señala que se entiende
por venta:
....
.....
•
Guías de Remisión:Normas aplicables durante el traslado de bienes
C.P.C. Edson Martín Gonzáles Peña
- El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que
sea necesario para la realización de las operaciones gravadas.
.r
;P.Ico Por su parte, el inciso e) del numeral 3 del articulo 2" del Reglamento de la Ley
<. del IGV dispone que es venta el retiro de bienes. considerando como tal, entre
'""·
·
·''"''·'··
l#. otras operaciones, a todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a
!g.. tu;to, tale• como obsequio•. m......come,.,lale• y bonificado.. ..ent
e .. Adicionalmente, dicho inciso señala que no se considera venta los siguientes
retiros:
• La entrega a titulo gratuito de bienes que efectúen las empresas con la finalidad
de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles. prestación de servicios
o contratos de construcción, siempre que éfV{Ior de mercado de la totalidad de
,..
3/8
•
Guías de Remisión:Normas aplicables durante el traslado de bienes
C.P.C. Edson Martín Gonzáles Peña
dichos bienes. no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos
promedios mensuales de los últimos doce (12) meses,con un lm i ite máximo de
veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias. En los casos en que se exceda
este trmite, sólo se encontrará gravado dicho exceso, el cual se determina en
cada periodo tributario.
Conforme fluye de las normas antes glosadas, para efecto del IGV, se considera
como operación de "venta" tanto la transferencia de bienes a título oneroso como
el retiro de bienes. incluida la transferencia de propiedad de bienes a título
gratuito, excepto aquellos retiros detallados expresamente en el TUO de la Ley
delIGV y su Reglamento.
Siendo ello as!, de acuerdo con las normas que regulan el IGV, la primera de las
operaciones constituye una venta de bienes gravada con dicho impuesto;
mientras que en el caso de la segunda, al no tener carácter oneroso, para
determinar si puede ser considerada como venta resulta necesario establecer
previamente si podría calificar como retiro de bienes.
Al respecto, cabe indicar que según el inciso a) del artículo 3" del TUO de la Ley
del IGV, glosado lineas arriba, para que una transferencia de bienes realizada a
tftulo gratuito por una empresa no constituya retiro de bienes, debe estar
expresamente contemplada como una excepción, lo que no ocurre en el supuesto
materia de consulta.
•
Guías de Remisión:Normas aplicables durante el traslado de bienes
C.P.C. Edson Martín Gonzáles Peña
El primer párrafo del articulo 32" del TUO de la LIR establece que en los casos de
ventas, aportes de bienes y demás transferencias de propiedad, de prestación de
servicios y cualquier otro tipo de transacción a cualquier titulo, el valor asignado a
los bienes, servicios y demás prestaciones, para efectos del Impuesto, será el de
mercado;indica, además, que si el valor asignado difiere al de mercado, sea por
sobrevaluación o subvaluación, la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria • SUNAT procederá a ajustarlo tanto para el adquirente como para el
transferente.
Adicionalmente, resulta necesario mencionar que el inciso d) del artículo 1" del
citado TUO señala que el Impuesto a la Renta grava las rentas imputadas,
incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta ley.
En tal sentido, elprimer párrafo del artículo 32" del TUO de la LIR ha establecido
una ficción legal mediante la cual se imputa una renta a la transferencia de bienes
,;Ac:o.v-1.! eallzada a título gratuito; incorporando de ese modo dentro de su campo de
'--v-· "' lícacíón a la operación en mención y gravando con dicho Impuesto a la renta
ll 1...-.,Notii'TE Í utadae).
r } _,.'l&.l •
l;! \lf.:o'CO
- (e\ ra bien, tal como lo senaláramos en el ltem anterior, en el supue.sto materia
"'"..-"-< análisis nos encontramos ante un contrato de compraventa que lleva
.,.:
TR""" aparejado una cláusula de garantía. la cual hace que puedan darse dos
transferencias de propiedad.
' En elmismo sanbdo,aunque referido a los seMOOs realizados a itiAo gratuito. se ha emitido pronunciamiento
con el Informe N.' 090-2006-SUNAT/280000, el wal se encuentra publicado en el Portal SUNAT:
'INffl.sunat.gob.pe.
1
Para este electo. asum
imos que dicho titular es elpropietariodCidl.bienes al inicio del traslado.
•
Guías de Remisión:Normas aplicables durante el traslado de bienes
C.P.C. Edson Martín Gonzáles Peña
Bajo esta premisa, cabe indicar que el inciso a) del numeral 1.1 del artículo s• del
Reglamento de Comprobantes de Pago establece que están obligados a emitir
comprobantes de pago, las personas naturales o jurídicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos
que realicen transferencias de bienes a título gratuito u oneroso, derivadas de
actos y/o contratos de compraventa, permuta, donación, dación en pago y en
general todas aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien en
propiedad.
En tal sentido, de acuerdo a lo dispuesto por las normas glosadas, cuando las
personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colectivos realicen transferencias de bienes a
titulo gratuito, derivadas de operaciones que supongan la entrega de un bien en
propiedad, deberán emitir el comprobante de pago respectivo y, a su vez,
consignar en este la leyenda: "TRANSFERENCIA GRATUITA", detallándose
adicionalmente el valor de la venta que hubiera correspondido a dicha operación.
Siendo ello así, considerando que para absolver las consultas formuladas se ha
partido de la premisa que los titulares delRegistro Sanitario son empresas afectas
l.
al IGV e Impuesto a la Renta de tercera categoría, dado que la transferencia
bajo análisis no es efectuada a consumidores finales( ); dichas empresas deberán
emitir factura para sustentar la transferencia gratuita de los productos
farmacéuticos que realicen con la finalidad de reponer aquellos pesquisados por
la DIGEMID.
Por otro lado, en lo que se refiere a la obligación de emitir gulas de remisión, cabe
r
indicar que el numeral 1 del articulo 1 del Reglamento de Comprobantes de
Pago establece que la gula de remisión sustenta el traslado de bienes entre
distintas direcciones, salvo lo dispuesto en el artículo 21° de dicho Reglamento, el
'El numeral 3.1 del articulo 4• del Reglamento de Comprot!B'dc Pago establece que en operaciones con
consumidores o usuarios finales se emtiinlln boletas de v a.
6/8
•
Guías de Remisión:Normas aplicables durante el traslado de bienes
C.P.C. Edson Martín Gonzáles Peña
,.
cual detalla aquellos traslados que se encuentran exceptuados de ser
sustentados con guía de remisión.
Asimismo, el numeral 2 del citado articulo 11• seiiala que el traslado de bienes se
realiza a través de dos modalidades:
Por su parte, el numeral 1.1 del inciso 1 del articulo 1s• de la norma legal citada
en el párrafo anterior, dispone que cuando el traslado se realice bajo la modalidad
de transporte privado, el propietario o poseedor de los bienes alinicio del
trasladó, con ocasión de su transferencia, deberá emitir una guia de remisión
denominada
"Gula de Remisión - Remitente; y el numeral 2.1 del inciso 2 del mismo articulo
senala que cuando el traslado se realice bajo la modaildad de transporte público
se emitirán dos guias de remisión, una por el transportista, denominada "Gula de
Remisión - Transportista•, y otra por el propietario o poseedor de los bienes al
inicio deltraslado, denominada "Guía de Remisión-
Remitente".
,.,c,o11_.(
En tal virtud, de acuerdo a lo dispuesto por las normas antes glosadas, los
i'..;¡. ...
titulares del Registro Sanitario a quienes corresponda reponer los bienes materia
[,' 11-trENO"!E % e pesquisa por la DIGEMID deberán emitir, para sustentar el traslado de los
\¡ uevos bienes, la respectiva guia de remisión.
'"b"' (ol <::.
"•:¡¡-- -- Por otro lado, en cuanto a lo que debe indicarse como motivo del traslado en la
"'' gula de remisión, cabe mencionar que el numeral 1.4 del inciso 19.2 del articulo
19• del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que en el caso de la
guía de remisión emitida por el propietario de los bienes, independientemente de
que el transporte se realice bajo la modalidad de transporte privado o público,
ésta deberá contener como información impresa las siguientes
opciones detalladas en el mismo como motivo del traslado:
a) Venta
b) Venta sujeta a confirmación del comprador
e) Compra
d) Consignación
e) Devolución
f) Traslado entre establecimientos de la misma empresa
g) Traslado de bienes para transformación
h) Recojo de bienes
i) Traslado por emisor itinerante de comprobantes de pago
j) Traslado zona primaria
k) Importación
1) Exportación <f"''i.
m) Venta con entrega a terceros
7/8
•
Guías de Remisión:Normas aplicables durante el traslado de bienes
C.P.C. Edson Martín Gonzáles Peña
CONCLUSIONES:
3. Por dicha reposición se deberá emitir una factura y consignar en esta fa leyenda:
"Transferencia Gratuita", precisándose adicionalmente el valor de la venta que
hubiera correspondido a dicha operación.
4. Para sustentar er traslado de los bienes con tos que se repondría los pesquisados
por la DIGEMID, el titular del Registro Sanitario, en calidad de remitente, deberá
emitir la respectiva gula de remisión, consignando como motivo de traslado
"Otras: transferencia gratuita en aplicación de la Resolución Ministerial N.• 437-
98-SA-DM".
-,
•
Guías de Remisión: Normas aplicables a l traslado de bienes
INFORME
N.ij 4.4. -2011-SUNAT/280000
MATERIA:
BASE LEGAL:
ANÁUSIS:
'
Asimismo, el articulo 1s• del RCP dispone que cuando el traslado se realice
bajo la modalidad de transporte privado, se deberá emitir una gula de remisión
denominada "Guía de Remisión - Remitente"; mientras que, cuando el
traslado se realice bajo la modalidad de transporte público, se emitirán dos
guías de remisión: una por el transportista, denominada "Guía de Remisión -
Transportista"; y, otra, por el propietario o poseedor de los bienes al inicio del
traslado, denominada "Guia de Remisión- Remitente".
2. Ahora bien, según lo establecido en el numeral 19.2 del articulo 19" del RCP,
para efecto de lo señalado en los numerales 5, 9 y 10 del articulo 174• del
Código Tributarioe) y en el RCP, se considerará que un documento no reúne
1
Relativo a los traslados exceptuados de ser sustentados con Guia de Remisión.
2
Por exceptión, se considera tranSPOrte privado aquel que es prestado en elámbito provincialpara elreparto
o distnbución exclusiva de bienes en vehle>Jios de propiedad del fabricante o produaor de los bienes
repartidos o distóbuidos. tomados en arrendamiento por el que realiza la aclividad de reparto o distribución.
3
Cuyo Texto Único Ordenado (TUO) ha sido aprobado por elDecteto Supremo N • 135 99-EF, pub cado el
t9.8.1999, y nonnas modifocatorias. Este artitulo dispone que constituyen infracoones relaCionadas con la
obligaoon de emrtJr, otorgar y exigir comprobantes de pago:
•
Guías de Remisión: Normas aplicables a l traslado de bienes
As!, el literal b) del numeral 1.12 y el acápite (ii) del literal e) del numeral 2.13
del referido articulo 19• señalan como información no necesariamente impresa ·
de la "Guía de Remisión - Remitente" y de la "Guia de Remisión -
Transportista", respectivamente, los datos relativos a la cantidad y peso total
del bien transportado siempre y cuando. por su naturae l za, puedan ser
expresados en unidades o fracción de toneladas métricas (TM), de acuerdo a
los usos y costumbres del mercado.
Ello implica que, con anterioridad al inicio del traslado, se haya verificado la
cantidad y peso de los bienes. información que debe ser exacta y no
t-.""•c a"'aproximada.
"'+' ...,.
.L' ;0N
"m6 ..J'" 'e,
efecto, dado que la Guía de Remisión sustenta el traslado, ello exige que la
JURllliCO intificación de los bier:aes materia del mismo sea precisa, para lo cual la
\ (el 0
ormación referida a su cantidad y peso deben ser exactos(4).
"'"41)¡rC1•"'.f>." .
En ese sentido, la "Guia de Remisión - Remitente" y la "Guía de Remisión
-
Transportista" no pueden consignar un peso aproximado de los bienes materia
de traslado. De ser así, se considerará que dichos documentos no reúnen
los requisitos y características para ser considerados como guias de
remisión para efecto de lo senalado en los numerales 5 y 9 del articulo 174•
del Código Tributario y en elRCP.
"5. Transportar b10nes y/o pasajeros con documentos que no reúnan los requisitos y car&cterísticas para ser
considerados como comprobantes de pago o gulas de remisidn, manifiesto de pasajeros y/u otro
documento que carezca de validez.
9. Remitir bienes con clocumentos que no reúnan los requisitos y características para ser considerados
como comprobantes de pago, guias de remiSÍÓtl y/u otro documento que carezca de validez.
10. Remitir bienes con comprobantes de pago, gula de remisión u otros documentos oomplementarios que
no cOtTespondan al régimen del deudor tributario o al tipo de operaci6fl realizada d& conformid!Jd con fas
normas sobre la materia.·
• Mas aún debe tenerse en cuenta que elnumeral 16.1 delart culo 16" de la Resolución de Superintendencia
N" 063-2007/SUNAT pubticada el 31.03.2007 y normas modificatorias. prevé como uno de los requisit os
principales de la Gula de RemisiónR · emtiente, entre otros, la cantidad y peso totaldel bien transportado,
siempre y cuando. por la naturaleza de los bienes traSladados. puedan ser expresados en unidades o
fracción de toneladas.méllcas (TM), de acuerdo a los usos y oostumbres delmercado.
2/3
•
Guías de Remisión: Normas aplicables a l traslado de bienes
CONCLUSIÓN
oad
A0194-011
Código Tribut;trio-y Sardo"'"'
Rcg............de Conl>rot>!m1<os <le 1>300 - -delo Goio de R......On
3/3