‘an de Tributes pbduancros de Importaciin Ed. 2021 R.B.0. TITULO | INTRODUCCION La importacién de mercancias cualquiera fuere el origen o procedencia y naturaleza que hacen su ingreso a Territorio Aduanero Nacional se hallan gravadas con Tributos Aduaneros de Importacién. Toda importacion genera determinadas obligaciones tributarias-aduaneras para el sujeto pasivo (importador) y aparece como obligado a satisfacer la deuda al fisco por la importacién efectuada, cuando se haya producido el hecho generador, por otra parte, el Estado se constituye en sujeto activo acreedor de los tributos aduaneros. En este Capitulo hemos de describir metédicamente la forma de liquidar los tributos mencionados a través de la realizacién de calculos matematicos, basicamente elementales que no debe preocupar al lector, el aprendizaje sera optimo si presta la atencién adecuada y tener la voluntad de aprender. Escaneado con CamScannerLa liquidacion de tributos aduaneros de importaci6n es esencial para los operadores de comercio exterior, particularmente para el importador, porque de ella dependera a futuro evitar que existan cargos fiscales por la incorrecta liquidacién de tributos. No cabe duda, es responsabilidad del despachante pero no exime al sujeto pasivo de la obligacion tributaria. Efectuar la liquidaci6n de tributos no seria posible realizar sin antes conocer de cuales seran los tributos aplicables a la hora de importar. Tributos aduaneros Los tributos aplicables a las mercancias de origen extranjero al momento del despacho aduanero son de diversa clase o tipos, basicamente hemos de contextualizar en el marco tributario aduanero, de manera que no se puede eludir el alcance de los tributos o impuestos. En realidad toda importacién de mercancias independientemente del régimen aduanero que se adopte son alcanzados por los tributos. Art. 25 Ley General de Aduanas. Escaneado con CamScannerAiquidacion de Tributes Aduaneres de Iuportaciin Ed. 2021 R.B.0. Definicion “Son los gravamenes aduaneros e impuestos internos aplicables a las importaciones 0 exportacién de mercancias.” Debe evitarse caer en erréneas interpretaciones de definicién porque podrian generar confusién al estudiar la materia, en la practica los operadores suelen englobar en una misma bolsa sin poder diferenciar. Sin embargo, debemos describir cada uno de ellos, precisamente es el objetivo de nuestro estudio. Escaneado con CamScannerAiphone Mn Ba. 202128.0. | : Los tributos aduaneros conforman grupo Unico, es decir un conjunto compuesto por gravamenes aduaneros e impuestos internos, y se dividen en dos subgrupos: Ties Impuesto al Valor ‘Agregado IVA. Impuesto al Consumo Especifico ICE. Impuesto Especiales a los Hidrocarburos y sus Derivados IEHD. Gravamen Arancelario GA. Arancel Antidumping AA. Arancel Compensatorio AC. 6 Escaneado con CamScannerLiquidaciin de Tributes Aduaneros de Inportacion Ed. 2021 RB. 0. | | Grupo: Gravamen Aduanero. Lo dispuesto en el inciso a) del “ Art._29 inciso de la Ley General de Aduanas, se tiene que el Gravamen Arancelario o impuesto aduanero propiamente dicho es el gravamen aduanero de aplicacién frecuente. El Derecho Antidumping y el Derecho Compensatorio de aplicacién en casos especiales dispuesto por la norma legal especifica. Grupo: Impuestos Internos: Los establecidos por Ley y de aplicacién frecuente a las importaciones son, el |.V.A. a todas las mercancias sin excepcidn, el I.C.E. a los articulos llamados suntuarios y, los I.E.H.D. a ciertas mercancias, por ejemplo, carburantes, bebidas alcohdlicas, entre otros. Fuente de consulta Arancel de Importaciones 2021. Escaneado con CamScannerLiguidactin de Tributes Aduancros de Importactin Ed, 2021 RB.0. A i Niveles arancelarios Los distintos gravamenes aduaneros expresados de forma porcentual que consisten en una base del 0%, 5%, 10%, 15%, 20% y 40% de techo fijado por ley. Por ej., determinadas mercancias son gravadas con el 10%, y otras desgravadas por en virtud de un Acuerdo Comercial suscrito entre Estados. En cuanto al IVA 14.94% de aplicacién general. Respecto del Impuesto al Consumo Especifico del 5%, 10%, 15% y 20%, relativo a las mercancias aplicables segun la posicién arancelaria. Es recomendable en todo caso consultar el Arancel de importaciones 2021 de la pag. Web de la Aduana Nacional de Bolivia: http://www.aduana.gob.bo Escaneado con CamScannerLiguidacién de Tributes tduancras de Inportaciiu Ed, 2021 RB. 0. TITULO II DETERMINACION DEL VALOR EN ADUANA En este titulo damos el inicio de la liquidacién de los tributos aduaneros, sera necesario la utilizacion de una maquina de calcular para determinar el Valor en Aduana o la Base Imponible sobre la que se aplicara la alicuota del gravamen arancelario objeto de importacion. El Art. 12 Ley General de Aduanas (LGA) y Art. 8 del Reglamento Aduanal sefiala quienes deben realizar la liquidacién tributaria: -El Despachante de Aduana; -El consignante o exportador de la mercancia; y, -La Administracion Aduanera cuando corresponda. En la practica, la liquidacién de tributos se realiza en base a documentos comerciales exigidos por norma legal de lo contrario no se podria efectuar la liquidacién, vale decir sin documentos soporte el despachante de aduana no podria determinar el valor en aduana. Escaneado con CamScannerAiguidaciin de Tributes Hduaneros de Inportaciin Ed, 2021 R.B.0. | ; | La Base Imponible 0 el Valor en Aduana se halla compuesto de ciertos elementos 0 conceptos que conforman el conjunto para llegar a determinar la base imponible. Los elementos a que hacemos referencia pueden variar segun el modo de transporte utilizado para la importacion, aun teniendo el mismo valor FOB de la factura comercial en virtud del Art. 20, del Reglamento. Por otra parte, todo concepto debe estar reflejado en documentos de manera objetiva y no esta permitido valores supuestos o ficticios, sino reales. La naturaleza de la mercancia no es tomada en cuenta al menos por ahora, significa que cualquier importacion pasa siempre por la determinacién de la Base Imponible, , 10 Escaneado con CamScannerLiguidactin de Tributes Aduancros de Importaciin Ed. 2021 R.B.0. Demostracién grafica (via maritima-carretera) + Primadeseguro 2 4\j0'» Sino tiene2% sobreal + Flete| travesia mas larga + Fletell Transporte secundario + Son lasumatoriadetodos los elementos que omponen la Base a Escaneado con CamScannerLiguidactin de Tributes Hduancros de Tnportactin Ed. 2021 R.B.0. ANOTACIONES Valor FOB. Es el valor la mercancia importada que sefiala el Art. 20 del Reglamento, es decir para liquidar tiene que haber siempre un valor real, un punto de partida al que se afiadiran los demas elementos. Seguro. La prima de seguro, si acaso la mercancia esta asegurada mediante una compafiia de seguro sea nacional o extranjera, significa que debe haber un documento llamado Pdéliza 0 Certificado de seguro. Fletes | y Il. Son los fletes 0 costos de transporte de carga internacional que necesariamente debe reflejar en el documento de embarque segtn el modo de transporte que haya sido utilizado para la importacion. Gastos de Puerto. Referido al costo que consta en la Planilla de Gastos Portuarios, siempre y cuando el transporte sea via maritimo. 12 Escaneado con CamScannerLiguidaciin de Tributes Hduanenos de Importactin Ed, 2021 R.B.0. CIF Frontera. Es el valor en Aduana de Frontera por donde hace su ingreso la mercancia importada y que depende del modo de transporte. Es importante tener en cuenta que para la determinacién del valor en aduana de las mercancias importadas, dichos elementos se calculan en moneda extranjera es decir el dolar norteamericano, en caso de que la transaccion comercial fuere en moneda distinta debera convertirse segun el tipo de cambio utilizado por la Administracion Tributaria. Veamos los ejemplos que siguen: 13 Escaneado con CamScannerLiguidactin de Tributes Hdaaneros de Importaciin Ed, 2021 R.B.0. Ejemplo N° 1 (Via Maritima-Carretera) Volver. Se trata de la importacién de maquinas de calcular electronica, supongamos sean de origen y procedencia EE.UU. Inicialmente procedemos a determinar la Base Imponible. Nota: Los hipervinculos indican los valores dados entre los ejemplos de cada operacion vinculados. Valor FOB Seguro Flete | y Il Gastos de Puerto Otros gastos* CIF Aduana de Frontera. $us. Sus. $us. $us. $us. $us. 25,000.00 500.00 1,950.00 150.00 000.00 27,600.00 14 Escaneado con CamScannerLiquidacion de Tributes Aduaneras de Importaciin Ed. 2021 RB. 0. ANOTACIONES En el ejemplo anterior la importacién del producto es de EE.UU., cuyo transporte es maritimo desde origen hasta Arica Puerto de Transito, y carretera desde Puerto hasta la Aduana de Frontera terrestre, digamos Tambo Quemado. Relativo al seguro la norma aplicable es el Art. 20 del D.S. 25870/2000 Reglamento. 2% sobre el valor FOB porque cuenta con poliza de seguro. Los fletes | y Il pueden unificarse en un mismo valor, lo mismo seria con los gastos de puerto y otros gastos. En la practica se pueden adoptar distintos métodos que no debe preocuparnos, de cualquier forma los resultado seran siempre los mismos. Es obvio cada flete esta amparado con su documento. Respecto a los otros gastos sefialado con un asterisco (*) son los referidos a gastos eventuales que no forman parte directa del costo de transacci6n, pero son costos reales, que figuran en la factura comercial, por ejemplo, relativo a los tramites y documentacion obtenida por el 1s Escaneado con CamScannerLiguidactin de Tributes Aduaneros de Importacion Ed, 2021 RE. 0. exportador, suelen haber los gastos de manipuleo y documentacién previo al embarque. En el ejemplo planteado, el concepto del seguro no tiene documento, por lo tanto se aplica el 2% sobre el valor FOB de lo contrario tendria que ser el costo de la prima de seguro por lo general es un monto inferior. Los fletes I y Il estan unificados en un solo monto asi se transcribe en el SIDUNEAt+++ de la aduana, claro en la practica puede el liquidador realizar de forma manual y por separado los conceptos mencionados. La liquidacion sin la practica no es productiva, por ello el objetivo es realizar ejemplos diversos basados en hechos reales y otros hipotéticos con fines pedagdgicos. Realizar la liquidacién de tributos aduaneros sin el apoyo de las disposiciones legales puede resultar incluso perjudicial, por lo que es esencialmente util que la practica esté acompafia con la teoria. Escaneado con CamScannerLiquidaciin de Tributes Aduaneros de Importacion Ed. 2021R.B.0. Ejemplo N° 2 (via aérea) Volver. Se trata de la importacion de calzados de cuero artificial para hombres. Pais de origen Colombia. Valor FOB Seguro Flete | (2,200 x 25%) Otros gastos CIF Aduana Aeropuerto $us. $us. $us. $us. $us. 10,200.25 125.20 550.00 75.00 10,950.45 7 Escaneado con CamScannerAiguidaciin de Tributes Adaameros de Importacton Ed, 202 RE. O. ANOTACIONES Si observamos detenidamente con relacién al ejemplo anterior va cambiando la aplicacién de los conceptos, primero lo del seguro de transporte, significa que la mercancia es asegurada, de lo contrario seria el 2%. El Flete (I) es aéreo y el transporte es directo desde origen de una sola vez hasta destino, tomado el 25% del flete efectivamente pagado. Art. 20 del Reglamento. El descuento se da Unicamente cuando la importacion es por via aérea. Los 75 $us. como otros gastos por manipuleo de carga realizados en origen, aunque consten en la guia aérea o documento de embarque no forman parte del descuento. Sin embargo en la practica posiblemente existan criterios diferentes, acerca de si se toman o no los gastos para el descuento del 25%. Hay que tener en cuenta por cuestion logica, una cosa es el flete y los otros gastos son eventuales significa que pueden haber o tal vez no. 18 Escaneado con CamScanneronde Tributes Aduaneros de Inportaciin Ed, 2021 R.B.0. Ejemplo N° 3 (via carretera) Volver. Se trata de la importacién de manzanas frescas de Mendoza Argentina. Puesto en Aduana de Frontera Yacuiba Bolivia (Campo Pajoso). Valor FOB Seguro Flete | Otros gastos CIF Aduana de Frontera $us. $us. $us. $us. $us. 35,000.00 525.20 2.550.00 00000 38,075.20 Escaneado con CamScannerLiguidacion de Tributes Aduaneros de Importactin Ed. 2021 RB. 0. ANOTACIONES El modo de transporte definitivamente incide en la liquidacion, en este caso particular desde Argentina es via carretera, por tanto, sera Flete I. Relativo al seguro sefialado en el ejemplo significa que cuenta con pdliza o certificado de seguro, de lo contrario seria el 2% dando como resultado 700 $us. no es el caso. Estamos en practica, los ejemplos seran variados a lo largo del Titulo, se plantea diversos casos con el propdsito de capacitar en el manejo de conceptos para un mejor aprovechamiento del aprendizaje. 20 Escaneado con CamScanner