EL NUEVO SISTEMA

TRIBUTARIO
Cr. J.Julio López Alonso
Subdirector General de Rentas

15 DE MAYO DE 2007
 IRAE

Impuesto a las Rentas de

Actividades Económicas
 Renta empresarial

● Gravará rentas de empresas y sociedades

comerciales: 25% sobre renta neta.

● Regímenes simplificados para PYMES y

contribuyentes agropecuarios.

● Perfeccionamiento de estímulos a la
reinversión y a la inversión de largo plazo.
 Impuesto a las
Rentas de las Actividades Económicas
Aspectos Teóricos Básicos

• Criterios de generalidad en materia de base imponible y

alícuotas de modo de introducir elementos de equidad
intersectorial.
• Criterio de fuente versus renta mundial.
• Inclusión de todas las rentas obtenidas por las
sociedades comerciales.
• Estímulo a la inversión: los beneficios generales (baja
generalizada de la tasa de imposición a la renta) y los
estímulos vinculados a actividades de inversión
específica (reinversiones, declaratoria promocional, etc).
• Modernización del sistema adecuándolo a las nuevas
relaciones económicas internacionales - Precios de
transferencia
 Rentas comprendidas

A. Empresariales.
B. De la habitualidad en la enajenación de
inmuebles.
C. Comprendidas en el Impuesto a la Renta
de las Personas Físicas (IRPF),
obtenidas por quienes:
 Opten por liquidar este impuesto o
 Deban tributarlo preceptivamente por
superar un límite de ingresos
 Rentas empresariales (1)

1. Todas las sociedades comerciales.

2. Las sociedades con objeto agrario.
3. Los establecimientos permanentes de
entidades no residentes.
4. Los EEAA y SSDD que integran el
dominio industrial y comercial del
Estado.
 Rentas empresariales (2)

5. Los fondos de inversión cerrados de crédito y

los fideicomisos, con excepción de los de
garantía.
6. Las sociedades de hecho y las sociedades
civiles con exclusión de:
 las integradas exclusivamente por personas
físicas residentes y
 las sociedades que perciban únicamente
rentas puras de capital, integradas
exclusivamente por personas físicas
residentes y por entidades no residentes.
 Rentas empresariales (3)

7. En tanto no se encuentren incluidas en

los numerales anteriores, las derivadas
de:
 Actividades lucrativas industriales,
comerciales y de servicios, realizadas
por empresas. y
 Actividades agropecuarias.
 Rentas empresariales (4)
Rentas comprendidas en el IRPF:

No se incluyen las rentas de jubilaciones

y pensiones y las obtenidas en relación
de dependencia.
A. Opción por:
La totalidad de las rentas del contribuyente, o
La totalidad de las rentas derivadas del factor capital, o
La totalidad de las rentas derivadas del factor trabajo.
B. Obligatoriamente:
por servicios personales prestados fuera de la relación de
dependencia, cuando tales rentas superen el límite
 Rentas agropecuarias
Opción IMEBA

No podrán hacer uso de la opción de tributar IMEBA:

 Las sociedades anónimas y las sociedades en comandita por
acciones,
 Los establecimientos permanentes de entidades no
residentes en la República,
 Los EEAA y SSDD que integran el dominio industrial y
comercial del Estado,
 Los fondos de inversión cerrados de crédito y los fideicomisos,
con excepción de los de garantía.
 Ingresos en el ejercicio superen el límite.
 otros indicadores de dimensión económica.
 Por las rentas derivadas de enajenación de bienes de activo
fijo, pastoreos, aparcerías y actividades análogas, y de
servicios agropecuarios.
 Definiciones

• Establecimiento permanente.
• Concepto de residencia.
 Perdonas jurídicas  Criterio formal
 Personas físicas  Modelos internacionales.
• Renta bruta = Incremento patrimonial
• Otras rentas:
 Bienes adjudicados o dados en pago.
 Enajenación de casas de comercio.
 Reservas distribuidas y capital rescatado en infracción a las
normas que conceden beneficios fiscales.
 Intereses fictos.
 Retiros de bienes de cualquier naturaleza a actividades cuyos
resultados no estén alcanzados por el impuesto
 RENTA NETA (1)

• Principio general
Sólo podrán deducir aquellos gastos necesarios
para obtener y conservar las rentas,
debidamente documentados, que constituyan
para la contraparte rentas gravadas por este
Impuesto, por:
 Impuesto a la Renta de las Personas Físicas (IRPF),
 Impuesto a las Rentas de los No Residentes o
 una imposición efectiva a la renta en el exterior.
 RENTA NETA (2)

• Arbitraje
 Deducción proporcional de rentas gravadas
por:
1. Rendimientos del Capital e Incrementos
Patrimoniales (Cat. I – Rendimientos del capital
IRPF),
2. Impuesto a las Rentas de los No Residentes.
3. imposición a la renta en el exterior si tasa
efectiva es menor al 25%.
 RENTA NETA (3)

• Otra deducciones:
Depósitos convenidos AFAPS,
Gastos y contribuciones a favor del personal,
Donaciones a entes públicos, LATU e INIA,
Inst. Pasteur,
Intereses de préstamos de organismos
internacionales de crédito, obligaciones por
susc. Pública cotizadas y nominativas de org.
Estatales o fondos previsionales.
 RENTA NETA (4)

• Deducciones incrementadas (x 1.5):

 Capacitación y honorarios en áreas consideradas
prioritarias.
 Remuneraciones necesarias para mejorar las
condiciones y medio ambiente de trabajo a través
de la prevención.
 Gastos financiación proyectos de investigación y
desarrollo científico y tecnológico.
 Gastos para obtener la certificación de calidad, de
ensayos de laboratorios.
 Compras de semillas etiquetadas.
 RENTA NETA (5)

• Promoción del empleo

Deducción adicional del 50% de la menor
de:
1. Incremento de salarios ajustados por IPC, o
2. Incremento de la cantidad de personal
ocupado por salarios del ejercicio, o
3. 50% salarios ej. anterior ajustados por IPC.
 Ajuste por inflación

• No realizarán el ajuste los contribuyentes

que no hayan obtenido ingresos de
operaciones en el ejercicio.
• Se podrá disponer que no se realice el
ajuste por inflación cuando el porcentaje
de variación de precios no haya superado
el 10%.
• Se incluyen los saldos de las cuentas de
socios de sociedades personales.
 Precios de transferencia

• Operaciones realizadas entre partes

vinculadas residentes o no residentes.
• Se presume que no se ajustan a valores
de mercado, las transacciones con:
No residentes ubicados en paises de nula o
baja tributación.
Ubicados en exclaves aduaneros.
• Métodos de ajuste de precios
tradicionales no preferenciales.
 Comercio Internacional

• Operaciones de importación y exportación

 Precio internacional notorio
• A través de intermediarios
 Sujetos vinculados
 Productos con cotización transparente
 Cotización del día de carga
• Si no es aplicable, las rentas de fuente uruguaya
derivadas de operaciones de comercio
internacional, se determinarán por los valores
FOB o CIF de las mercaderías exportadas o
importadas.
 Algunas Rentas Exoneradas (1)

• Las derivadas de actividades agropecuarias

comprendidas en el IMEBA, por quienes hayan optado
por liquidar dicho tributo.
• Las comprendidas en el IRPF salvo que hayan optado
o que deban liquidarlo preceptivamente.
• De los contribuyentes cuyos ingresos no superen
anualmente el monto que establezca el Poder
Ejecutivo, excepto:
1. Los transportistas terrestres profesionales de carga
2. Quienes tengan rentas de la actividad agropecuaria
3. Quienes hayan optado por tributar el IRAE.
4. Quienes obtengan rentas no empresariales
 Algunas Exoneraciones (2)

• Las comprendidas en el Impuesto a las Rentas de los No

Residentes.
• Las provenientes de actividades desarrolladas en el exterior,
y en los recintos aduaneros, recintos aduaneros portuarios,
depósitos aduaneros y zonas francas, por entidades no
residentes, con mercaderías de origen extranjero
manifestadas en tránsito o depositadas en dichos exclaves,
cuando tales mercaderías sólo tengan origen en territorio
aduanero nacional, ni estén destinadas al mismo hasta 5 %
de su importe.
• Las derivadas de investigación y desarrollo en las áreas de
biotecnología y bioinformática, y las obtenidas por la
actividad de producción de soportes lógicos y de los
servicios vinculados a los mismos, cuyos bienes y servicios
originados en las antedichas actividades sean
aprovechados íntegramente en el exterior.
 Contabilidad suficiente

• Estarán obligados a tributar en base al régimen

de contabilidad suficiente
 Las sociedades anónimas y las sociedades en
comandita por acciones.
 Los establecimientos permanentes de entidades no
residentes en la República.
 Los EEAA y SSDD que integran el dominio industrial
y comercial del Estado.
 Los fondos de inversión cerrados de crédito y los
fideicomisos, con excepción de los de garantía.
 Empresas cuyos ingresos superen un límite.
 Retención del impuesto

• Contribuyentes de este Impuesto que

paguen o acrediten:

Rentas de actividades empresariales y rentas

asimiladas por la enajenación habitual de
inmuebles.

Rendimientos del trabajo.

 IRPF

Impuesto a las Rentas

de las Personas Físicas
 IMPUESTO A LA RENTA DE LAS
PERSONAS FÍSICAS

Características del impuesto:

– Anual, con cierre al 31 de diciembre.

– Personal  Grava a las personas físicas.

– Directo.

– Fuente uruguaya.
 Administración

• Sujeto activo:

– El Estado representado por la DGI.

• Agente colaborador:

– BPS a través de ATYR

• Gestión de las retenciones referidas a sus afiliados activos
• Acuerdo Interinstitucional
– DGI - BPS
 Rentas comprendidas
• Sistema dual:
• Categoría I

– Rendimientos del capital.

– Incrementos patrimoniales.
– Rentas imputadas.

• Categoría II

– Rentas del trabajo.

 Exclusiones

• Se excluyen las rentas comprendidas en:

1. IRAE.

2. IRNR (Impuesto a las rentas de no

residentes).

3. IMEBA
 Sujetos pasivos Contribuyentes

• Personas físicas:

1. Residentes en el Uruguay de acuerdo a criterios de

radicación.

2. De nacionalidad uruguaya perceptores de rentas del

trabajo pagadas por el Estado.
• Responsables sustitutos:
Sucesiones indivisas sin declaratoria de herederos al
31 de diciembre.
 Sistema dual

• Características

1. Liquidación por separado.

2. Créditos incobrables por categoría.

3. Pérdidas anteriores (dos años) por

categoría.
 Rendimientos de capital

• Imputación:
– Devengamiento, salvo reajustes.

• Clasificación

1. del capital inmobiliario.

2. del capital mobiliario.

 Rentas netas del capital (1)

• Rentas inmobiliarias:
– Ingreso neto (Ingreso bruto – incobrables)
Menos
– Costos:
1. Comisión de administración propiedades.
2. Honorarios vinculados con contratación.
3. Contribución Inmobiliaria e I. Primaria.
4. En subarrendamientos, arrendamiento pagado.
 Rentas netas del capital (2)

• Rentas mobiliarias:
– De colocación de capital o de crédito.
– De bienes muebles y de bienes incorporales.
– Las rentas vitalicias o temporales originadas
en la inversión de capitales.
– De donaciones modales y contratos de
seguros.
– De cesión del derecho de explotación de
imagen.
 Incrementos patrimoniales

• Rentas derivadas de la enajenación,

cesión, promesa de enajenación, cesión
de derechos o de promesas sobre:
– Bienes corporales.
– Bienes incorporales.
• Prescripción adquisitiva
• El resultado de comparar el valor en plaza
con el valor fiscal de los bienes donados,
siempre que aquél fuera mayor a éste.
 Resultado de enajenaciones de
inmuebles

• Resultado:
– El precio de la enajenación o de la promesa
no menor al V.R.
– Menos:
– Costo fiscal más mejoras actualizados por UI
(o IPC) más ITP.
• Para inmuebles adquiridos antes del 1 de
julio de 2007, opción de renta ficta de 15%.
 Resultado de enajenaciones de
otros bienes

• Resultado:

– Mismos criterios que enajenación de

inmuebles

– Si no es posible establecer el costo, renta

ficta de 20% menos ITP si corresponde.
 Tasas
• Intereses de depósitos en m/n
y en UI, a más de un año,
en instituciones de int. Financiera 3%
• Intereses de obligaciones y
otros títulos de deuda:
 a plazos mayores a tres años,
 por suscripción pública y
 cotización bursátil 3%
• Intereses de depósitos, a un año o menos,
en moneda nacional sin cláusula de reajuste 5 %
• Dividendos o utilidades pagados
o acreditados por contrib. IRAE 7%
• Restantes rentas 12 %
 Algunas Exoneraciones (1)

• Los intereses de títulos de Deuda Pública.

• Los resultados obtenidos en los AFAPS.
• Los dividendos y utilidades distribuidos con
excepción de los pagados o acreditados por los
contribuyentes del IRAE de rentas gravadas por
dicho tributo.
• Utilidades distribuidas por prestadores de SSPP
fuera de la relación de dependencia.
• Diferencias de cambio y reajustes originados en
tenencia de moneda extranjera, depósitos o
créditos.
 Algunas Exoneraciones (2)

• Incrementos patrimoniales derivados de trasmisiones

patrimoniales menores a 30.000 UI ($49.500)
individualmente y 90.000 UI ($148.500) en el año.
• Incrementos patrimoniales derivados de
enajenaciones de inmuebles que constituyan vivienda
del enejenante.
• Derivadas de arrendamientos de inmuebles cuando:
 La totalidad de las mismas no superen las cuarenta BPC
anuales ($ 65.440),
 El titular autorice expresamente el levantamiento del secreto
bancario y
 Si titular genera, además, otros rendimientos de capital que
superen las 3 BPC anuales. ($ 4.908).
 Retenciones

• Se faculta al Poder Ejecutivo a establecer

regímenes de retención del impuesto
correspondiente a las rentas a que refiere
el presente Capítulo que podrán liberar al
contribuyente de la obligación de practicar
la liquidación y presentar la declaración
jurada correspondiente.
 IVA

Impuesto al Valor Agregado

 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

• Se incorpora un nuevo hecho generador:

– Agregación de valor originada en la
construcción realizada sobre inmuebles en la
modalidad de administración
• No generan ingresos gravados por IVA, ni
• Rentas computables para IRAE o IMEBA
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

• Reducción de tasas:
– Básica: 22 %
– Mínima: 10 %
• Tasa mínima:
– Servicios personales vinculados con la salud de los
seres humanos.
– Primera enajenación de inmuebles o con mejoras
significativas.
• Tasa básica:
– Tabacos, cigarros y cigarrillos.
– Leche saborizada y larga vida
– Suministro de agua que exceda el consumo familiar
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

• Exoneraciones:
– Carne de ave.
– Carne de cerdo.
– Intereses de operaciones bancarias, quedan
gravados unicamente los correspondientes a:
• Personas físicas no contribuyentes de IRAE o
IMEBA
• Se exceptúan sólo los préstamos para vivienda del
BHU.
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

• Exoneraciones
– Seguros relativos a los riesgos de muerte, vejez,
invalidez, enfermedades y lesiones personales
cuando lo establezca el PE.
– Servicios de construcción sobre bienes inmuebles
no destinados a actividades que generen al
prestatario ingresos gravados por el IVA, ni rentas
gravadas por el IRAE, y en tanto las retribuciones
del personal del prestador tributen el Aporte
Unificado de la Construcción.
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

• Prohibición de deducción:
– No podrá ser deducido el impuesto facturado
por contribuyentes incluidos en el literal E) del
artículo 52 del Título 4.
• Pago mínimo:
– Los contribuyentes comprendidos en el literal
E) del artículo 52 del Título 4 de este Texto
Ordenado, realizarán un pago mínimo
mensual por concepto de IVA. ".
Muchas gracias