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CPC. Caleb Espinoza
CPC. Maritza Gonzáles
CPC. Johannes Pacheco
SUCESOS POSTERIORES AL CIERRE DEL
EJERCICIO
INFORME CONTABLE
Fecha de
elaboración:
28.01.2021
2
Sucesos posteriores al cierre del ejercicio
Resumen
Al final del periodo sobre el cual se informa no necesariamente se conocen todos los
aspectos de una determinada transacción, por lo que el reconocimiento y medición de los
efectos de las actividades realizadas por una entidad se estiman utilizando juicios basados
en la información fiable disponible más reciente y procurando que la información
financiera que se presenta sea razonable. Sin embargo, resulta probable que hechos
posteriores al cierre del ejercicio proporcionen más información que debe ser tomada en
cuenta, sin perjuicio de la restricción de la oportunidad para presentar los estados
financieros, según lo dispuesto por la NIC 10 Hechos ocurridos después del periodo sobre
el que se informa.
INTRODUCCIÓN
3
casos prácticos considerando lo dispuesto en el Plan Contable General Empresarial (en
adelante, PCGE).
•La entidad está obligada a presentar sus •Los estados financieros se consideran
estados financieros a sus propietarios autorizados para su publicación en la
para que estos los aprueben antes de fecha de su emisión y no en la fecha en
que se emitan. que los propietarios los aprueben.
•La gerencia de la entidad elabora un •Los estados financieros se consideran
borrador de estados financieros y el autorizados para su publicación en la
consejo de administración u órgano de fecha señalada por el consejo de
gobierno equivalente los revisa y autoriza administración.
su publicación. •Los estados financieros quedan
•La gerencia de la entidad está obligada a autorizados para su publicación cuando
presentar sus estados financieros a un la gerencia los autoriza para su
consejo de supervisión dentro de la presentación al consejo de supervisión.
misma (compuesto únicamente por
miembros no ejecutivos) para que
proceda a su aprobación.
Entre los distintos significados del término “hecho” que contiene el Diccionario de la
lengua española se encuentra ‘Acción u obra’ y ‘Cosa que sucede’. En este sentido, la NIC
10 aborda el tratamiento a seguir respecto de aquellas cosas que suceden con posterioridad
al periodo sobre el que se informa 1 hasta la fecha de autorización de los estados financieros
para su publicación.
1
En nuestro país, el cierre se produce al término del año calendario, esto es, al 31 de diciembre de cada año.
4
En adición, a efectos de precisión, señala el párrafo 3 de la citada NIC que se considerarán
los hechos, ya sean favorables o desfavorables, que se han producido entre el final del
periodo sobre el que se informa y la fecha de autorización de los estados financieros para su
publicación. Según lo anterior, se tiene que los sucesos o eventos serán aquellos que
ocurren en el siguiente periodo:
Hechos posteriores
De acuerdo con los párrafos 8 a 11 de la NIC 10, los hechos, sucesos o eventos que pueden
ocurrir con posterioridad al periodo sobre el que se informa se clasifican en los siguientes
dos tipos:
La diferencia entre estos dos tipos de sucesos se relaciona con la información que estos
proporcionan; así, los hechos que no proporcionen información sobre hechos ocurridos en
el periodo sobre el que se informa no requieren ajuste.
Según el párrafo 3 de la NIC 10, son aquellos que proporcionan evidencia de las
condiciones que existían al final del periodo sobre el que se informa. Ejemplos señalados
en el párrafo 9 de la citada NIC son los siguientes:
5
La resolución de un litigio judicial, posterior al periodo sobre el que se informa,
que confirma una obligación presente1.
1
En este caso, la entidad ajustará el importe de cualquier provisión reconocida previamente respecto a ese
litigio judicial, de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, o bien
reconocerá una nueva provisión.
2
Por ejemplo: i) la quiebra de un cliente, ocurrida después del periodo sobre el que se informa, habitualmente
confirma que dicho cliente tenía el crédito deteriorado [referencia: Apéndice A, NIIF 9] al final del periodo
sobre el que se informa; y ii) la venta de inventarios después del periodo sobre el que se informa puede
proporcionar evidencia sobre su valor neto realizable al final del periodo sobre el que se informa.
3
Si al final del periodo sobre el que se informa la entidad tiene la obligación, ya sea de carácter legal o
implícita, de efectuar estos pagos, como resultado de hechos anteriores a esa fecha.
Según el párrafo 3 de la NIC 10, son aquellos que indican condiciones que surgieron
después del periodo sobre el que se informa. Ejemplos de este tipo de hechos, considerando
los párrafos 11, 12 y 22 de la NIC 10, son los siguientes:
6
La reducción posterior en el valor de mercado de las inversiones1.
Variaciones, después del periodo sobre el que se informa, en los precios de los
activos o en las tasas de cambio.
Declaratoria de dividendos6.
1
La caída del valor razonable no está normalmente relacionada con las condiciones de las inversiones al final
del periodo sobre el que se informa, sino que refleja circunstancias acaecidas en el periodo siguiente. Por
tanto, la entidad no ajustará los importes previamente reconocidos en sus estados financieros para estas
inversiones.
2
Sin embargo, debe examinarse si este hecho puede afectar el postulado de empresa en marcha.
3
Párrafos 70 a 83, NIC 37.
4
En el caso de que tengan o vayan a tener un efecto significativo en los activos y pasivos por impuestos
corrientes o diferidos, deberá revelarse.
5
La NIC 33 Ganancias por Acción requiere que una entidad describa estas transacciones aparte de las
emisiones de capital o bonos y de los desdoblamientos o agrupaciones de acciones, todas las cuales obligan
a realizar ajustes según la NIC 33 [referencia: párrafos 70(d) y 71, NIC 33].
6
Según el párrafo 12 de la NIC 10, la entidad no reconocerá esos dividendos como un pasivo al final del
periodo sobre el que se informa. Ello debido a que los dividendos no declarados no cumplen el criterio de
una obligación presente de la NIC 37, inclusive aunque el pago de dividendos de una entidad podría
considerarse como una obligación implícita (párrafo FC4 del Fundamento de las Conclusiones de la NIC
10).
Agrega el párrafo 21 de la NIC 10 que cuando hechos ocurridos después del periodo sobre
el que se informa no implican ajuste y son materiales, se debe revelar la siguiente
información sobre cada categoría significativa de hechos ocurridos después del periodo
7
sobre el que se informa que no implican ajuste: a) la naturaleza del evento; y b) una
estimación de sus efectos financieros o un pronunciamiento sobre la imposibilidad de
realizar tal estimación.
Los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que la entidad está en
funcionamiento y continuará sus actividades de operación dentro del futuro previsible, por
lo que se asume que la entidad no tiene intención ni necesidad de liquidar o cesar sus
actividades. Sin embargo, precisa el párrafo 15 de la NIC 10 que, si existiera la intención o
necesidad de liquidar o cesar sus actividades, los estados financieros pueden tener que
prepararse sobre una base de medición completamente diferente.
Precisa el párrafo 16 de la citada NIC que, en concordancia con la NIC 1, se debe revelar en
esos casos lo siguiente:
La NIC 1 exige la
revelación de La gerencia es consciente de la existencia de incertidumbres
información si: importantes, relacionadas con eventos o condiciones que
puedan suscitar dudas significativas sobre la capacidad de la
entidad para continuar como un negocio en marcha. Estos
eventos o circunstancias que exigen revelar información
pueden aparecer después del periodo sobre el que se
informa.
CASOS PRÁCTICOS
Una empresa sufrió un siniestro en sus almacenes en el mes de diciembre por el cual se
perdieron bienes (mercaderías) que tenían un costo de S/ 50,000. Dado que estos bienes se
encontraban asegurados, se efectuó la reclamación a la empresa aseguradora y reconoció
como cuenta por cobrar a esta el importe de S/ 40,000.
Considerando lo anterior, ¿cuál sería el efecto del informe elaborado por la empresa
tasadora en la contabilidad de la empresa que sufrió el siniestro?
8
Solución
______________________ x ____________________
65 Otros gastos de gestión 50,000
659 Otros gastos de gestión
6593 Siniestros*
20 Mercaderías 50,000
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
x/x Por el reconocimiento de la pérdida de mercaderías como consecuencia del
siniestro producido en los almacenes de la empresa en el mes de diciembre de
2020.
______________________ x ____________________
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 40,000
162 Reclamaciones a terceros
1621 Compañías aseguradoras
75 Otros ingresos de gestión 40,000
759 Otros ingresos de gestión
7592 Reclamos al seguro
x/x Por el reconocimiento del importe que se espera reclamar a la empresa de
seguros.
______________________ x ____________________
*Cuenta sugerida.
De acuerdo con los datos del caso planteado, se tiene que el 27 de febrero de 2021, esto es,
con posterioridad al cierre del ejercicio y antes de la formulación definitiva de los estados
financieros, se produce un hecho en la forma de la emisión del informe elaborado por la
empresa tasadora encargada de evaluar el siniestro.
Según dicho documento, se establece que el importe que la empresa aseguradora debe
pagar a la empresa es de S/ 32,000. Al respecto, este documento brinda una información
relacionada con un hecho previo reconocido en el ejercicio anterior, por lo que, acorde con
lo establecido en la NIC 10, clasifica como un hecho posterior ocurrido después del periodo
sobre el que se informa que implica un ajuste.
Al 31/12/2020
Se reconoció como cuenta por cobrar Ajuste según
por indemnización S/ 40,000. NIC 10
S/ 8,000
9
En consecuencia, de conformidad con lo dispuesto en el párrafo 8 de la NIC 10, deberá
efectuarse el siguiente asiento en el ejercicio 2020 para ajustar el importe a reconocer como
derecho de cobro a la empresa aseguradora:
______________________ x ____________________
75 Otros ingresos de gestión 8,000
759 Otros ingresos de gestión
7592 Reclamos al seguro
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 8,000
162 Reclamaciones a terceros
1621 Compañías aseguradoras
x/x Por el ajuste en el ingreso por indemnización a percibir de la empresa de
seguros, considerando el informe emitido por la empresa emisora (S/ 40,000 -
S/ 32,000).
______________________ x ____________________
Una empresa había presentado un recurso de apelación contra una resolución emitida por la
Sunat por concepto del Impuesto General a las Ventas del ejercicio 2015, que desestimaba
su reclamación respecto de los valores emitidos por esta.
Respecto del resultado de este recurso, la empresa, según opinión de sus abogados,
estimaba probable que fallara a su favor y, por lo tanto, consideraba cualquier pasivo
proveniente de este como contingente. Sin embargo, el 29 de enero de 2021 fue notificada
con una resolución del Tribunal Fiscal, mediante la cual este resolvió contra la empresa,
confirmando el valor emitido por la Sunat, por el cual se debía pagar la suma de S/ 28,700.
Solución
No obstante lo antes indicado, con posterioridad al cierre del ejercicio respecto del cual se
informa (2020), se produce el 29 de enero una notificación (hecho posterior) por parte del
Tribunal Fiscal que, como órgano resolutivo en el proceso contencioso administrativo,
resuelve la controversia originada por valores emitidos por la Sunat como consecuencia de
la fiscalización del Impuesto General a las Ventas del ejercicio 2015.
La resolución emitida por el citado tribunal resuelve una situación que existía al ejercicio
2020, por lo que, de conformidad con la NIC 10, califica este suceso como un hecho
posterior que implica ajuste.
10
Hecho posterior: 29/01/2021
Tribunal Fiscal resolvió contra la
empresa, confirmando el valor
emitido por la Sunat, por S/ 28,700.
Al 31/12/2020
Se había presentado un recurso de Ajuste según
apelación contra una resolución NIC 10
emitida por la Sunat por concepto del S/ 28,700
Impuesto General a las Ventas del
ejercicio 2015.
En este sentido, acorde con el párrafo 8 de la NIC 10, deberá efectuarse el siguiente asiento
en el ejercicio 2020 para reconocer el importe de la deuda tributaria contenida en los
valores emitidos por la Sunat, más aún cuando no proseguirá con el procedimiento
contencioso:
______________________ x ____________________
59 Resultados acumulados 28,700
592 Pérdidas acumuladas
5922 Gastos de años anteriores
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema público de pensiones y
de salud por pagar 28,700
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
x/x Por el reconocimiento de la deuda tributaria correspondiente al Impuesto
General a las Ventas del ejercicio 2015, según resolución del Tribunal Fiscal
N° …..
______________________ x ____________________
11
______________________ x ____________________
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 8,000
684 Depreciación de propiedad, planta y equipo
6841 Depreciación de propiedad, planta y equipo - Costo
68413 Unidades de transporte
39 Depreciación y amortización acumulados 8,000
395 Depreciación acumulada de propiedad, planta y equipo
3952 Depreciación acumulada - Costo
39525 Unidades de transporte
x/x Por el reconocimiento de la depreciación de la unidad de transporte.
______________________ x ____________________
En este caso, la detección del empleo de una tasa equivocada en el mes de enero de 2021
constituye un hecho posterior al ejercicio 2020 (periodo sobre el que se informa) y anterior
a la fecha de autorización de los estados financieros para su publicación, el cual permite
conocer que el importe depreciado como consecuencia del consumo de dicho recurso
(párrafo 6.7 del Marco Conceptual) se encuentra determinado en exceso.
Al 31/12/2020
Se reconoció como depreciación del Ajuste según
ejercicio 2020 S/ 8,000. NIC 10
S/ 3,000
En este sentido, considerando que este hecho posterior brinda información relacionada con
el costo de un bien reconocido en los estados financieros del ejercicio 2020,
específicamente asociado con la condición de dicho bien; este califica como un hecho
posterior que implica ajuste, por lo que, en atención al párrafo 8 de la NIC 10, procederá
efectuar el siguiente asiento de corrección:
______________________ x ____________________
39 Depreciación y amortización acumulados 3,000
395 Depreciación acumulada de propiedad, planta y equipo
3952 Depreciación acumulada - Costo
39525 Unidades de transporte
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 3,000
684 Depreciación de propiedad, planta y equipo
6841 Depreciación de propiedad, planta y equipo - Costo
68413 Unidades de transporte
x/x Por el ajuste de la depreciación del periodo de la unidad de transporte.
______________________ x ____________________
12
De otro lado, considerando que al inicio del ejercicio 2020 el importe de la depreciación
acumulada asociada con el vehículo de transporte se encontraba determinado en exceso,
corresponde, al tratarse de un error, de conformidad con el párrafo 42 de la NIC 8, corregir
este mediante el siguiente asiento:
______________________ x ____________________
39 Depreciación y amortización acumulados 6,000
395 Depreciación acumulada de propiedad, planta y equipo
3952 Depreciación acumulada - Costo
39525 Unidades de transporte
59 Resultados acumulados 6,000
591 Utilidades no distribuidas
5912 Ingresos de años anteriores
x/x Por la aplicación de la reexpresión retroactiva para corregir el importe de
la depreciación acumulada del camión en los periodos anteriores.
______________________ x ____________________
13