Manual del Estudiante

ASIGNATURA
Control Interno
UNIDAD 2
Metodología de Evaluación
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Índice de contenidos

Introducción a la unidad 2......................................................................................................... 3

2. Metodología de Evaluación.................................................................................................. 4

2.1 Métodos de Evaluación: cuestionarios, narrativo o descriptivo, gráfico ................................ 4

2.2 Procedimientos para evaluar el control interno ................................................................... 9

Conclusión.............................................................................................................................. 13

Bibliografía ............................................................................................................................. 14

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Introducción a la unidad 2
La teoría del control y los modelos de control interno permiten aplicar, en la
práctica, metodologías de control del riesgo. La instauración de una metodología
de evaluación del control interno sienta las bases para una efectiva
implementación, en la cultura organizacional, de los objetivos estratégicos
enunciados en la misión y en la visión de la empresa.

En el presente capítulo se revisarán las metodologías de examen y evaluación que

utiliza el control interno (descriptiva, gráfica y cuestionarios), para detectar las
funciones incompatibles que impiden concretar los logros, y establecer acciones
preventivas o correctivas.

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2. Metodología de Evaluación

2.1 Métodos de Evaluación: cuestionarios, narrativo o descriptivo,

gráfico

El Control Interno permite comprender y configurar el tipo de ambiente de control (pautas de

comportamiento de la entidad) que impera en la organización. Para evaluar su funcionamiento,
utiliza tres métodos de evaluación de la gestión y eficacia operativa de la empresa: Método
Descriptivo o Memorandum (Narrativo), Cuestionario y Gráfico. A continuación se describe cada
uno de ellos:

a) El método Narrativo es la descripción que se realiza de las diferentes actividades que se

llevan a cabo en las distintas áreas de la empresa (departamentos). Considera todas las
tareas que realizan los colaboradores y los distintos registros o procedimientos con que
cuenta la organización. En este proceso se sigue el paso a paso de las operaciones, para
formular un criterio o idea de cómo se debe manifestar el control interno.

Ventajas

Otorga una visión en detalle del ambiente de control de la empresa y de la estructura del
negocio, que permite identificar las desviaciones del plan estratégico original establecido
por la Alta dirección.

Facilita la comprensión y entendimiento que posibilita evaluar la integridad y el logro de

la exactitud de las operaciones.

Desventajas

Cuando no existe una familiarización con las operaciones de la empresa, no se logran

cubrir las necesidades de información y se dificulta la realización de cambios en la
estructura ya elaborada. Por ello se debe recurrir a herramientas externas que permiten
comprenderla y realizar un estudio previo.

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Tabla 1: matriz de evaluación, método narrativo o descriptivo.

Fuente: González, J. R. (2015). Sistemas de Control Interno. 3ª edición. Editorial Pearson. P. 453

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b) Método de cuestionario: Es la utilización de un instrumento de investigación que consiste

en cuestionarios previamente formulados para averiguar la forma en que se manejan las
transacciones u operaciones de la empresa. Se realiza en conjunto con el personal o
capital humano, con el fin de estudiar el control de los procesos que se utilizan para
conducir las operaciones.

El objetivo de los cuestionarios es diagnosticar el estado de las actividades de control.

Para ello contienen aseveraciones que deben ser respondidas de manera negativa o
afirmativa, para verificar la presencia o no de una o varias fallas o debilidades en la
estructura.

Ventajas

Esta metodología otorga mayor rapidez a la evaluación del ambiente de control interno.

Desventajas

Al igual que el método narrativo, requiere de un estudio previo de la organización cuya

comprensión puede implicar algo de tiempo. Es prudente el uso de formatos que se
adapten a las necesidades propias de cada estructura.

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Tabla 2: matriz de evaluación, instrumento cuestionario.

Fuente: González, J. R. (2015). Sistemas de Control Interno. 3ª edición. Editorial Pearson. P. 458

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c) Método Gráfico: Es un estudio que utiliza gráficas y flujo de operaciones para determinar
puestos o lugares de trabajo en el plan de control, en relación con la ejecución de las
actividades y la estructura organizacional.

Ventajas

Permite detectar con mayor facilidad los riesgos o desviaciones del control Interno,
mediante el uso de flujogramas.

Desventajas

Al igual que los métodos anteriores, requiere de un aprendizaje e investigación de la

estructura organizacional. Una lectura incorrecta puede significar una conclusión distinta,
o no permitir establecer con exactitud los riesgos, y, por consiguiente, dificultar el
establecimiento de actividades de control preventivas o correctivas.

Tabla 3: matriz del Método Gráfico.

Fuente: González, J. R. (2015). Sistemas de Control Interno. 3ª edición. Editorial Pearson. P. 456

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2.2 Procedimientos para evaluar el control interno

Los procedimientos de evaluación del control interno consideran diversos métodos que permiten
identificar controles y riesgos y diagnosticar los procesos establecidos por la organización.

A. Método por objetivos y período de transacciones

Las metodologías por objetivos se agrupan en cuatro grupos:

1. Estratégicos: Estos objetivos son planteados por la empresa para lograr metas a corto y
largo plazo, que permiten definir la posición de la organización en el mercado. Para ello
se establecen acciones que ayudan a cumplir la misión y la visión de la empresa.

2. Información Financiera: Su propósito es servir de guía a los inversores y prestamistas

identificando los recursos para la toma de decisiones.

3. Operaciones: Está relacionado con el plan de producción de la empresa y su descripción

en términos de capital humano, material y tecnológico.

4. Cumplimiento de disposiciones legales: Se relaciona con la influencia del marco legal en

la consideración de las partidas incluidas en los Estados Financieros, y las disposiciones
que se reflejan en cada procedimiento o política de empresa, apoyadas por la Alta
direccción.

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Importante

Estas metodologías se utilizan debido a que las empresas necesitan establecer controles
internos que ayuden a mitigar los riesgos asociados a sus operaciones y su entorno.

La metodología de evaluación por período de transacciones, consiste en la medición, mediante

indicadores, de la información acumulada en un período de tiempo. Con ello se busca verificar el
cumplimiento de metas, revisando los resultados de las operaciones, y comparándolos con los
resultados esperados. El objetivo de esto es determinar las acciones preventivas o correctivas, y
estimar si las actividades de control interno se encuentran otorgando el soporte al logro de la
misión y cumplimiento de la visión.

B. Pruebas de cumplimiento

Esta herramienta ayuda a detectar las funciones incompatibles en el entorno interno de la

organización, segregando las funciones para la realización de actividades, conforme a los
lineamientos esperados.

Las pruebas de cumplimiento permiten revisar y reunir evidencia sobre el sistema de control
interno, para establecer si funciona efectivamente y si logra sus objetivos, para determinar
cuáles son los controles sobre los cuales es posible depositar la confianza -que permiten modificar
la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos-, y para definir la naturaleza y
oportunidad de su aplicación y las medidas de control interno que producen evidencia
documental que puede ser examinada en cualquier momento. Están diseñadas de acuerdo a los
procedimientos previstos, a su ejecución y al cumplimiento de los requisitos.

Existen pruebas de detalle y observación, que permiten verificar la constancia del control, la
comparación entre los documentos involucrados, el análisis matemático, los controles de
autorización y las secuencias numéricas.

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Sabías que…

Las pruebas de cumplimiento permiten evidenciar:

a) La Existencia del control: Reúnen evidencia de la existencia del control y su

descripción.
b) La Efectividad: Evidencian si el control proporciona la información para la cual
fue concebido y si está funcionando con eficiencia.
c) La Continuidad: Demuestra si el control ha sido aplicado y si se encuentra
funcionando en un periodo de tiempo.

C. Pruebas de recorrido

Las pruebas de recorrido (pruebas sustantivas), son las pruebas que permiten hacer un
seguimiento a las transacciones del ciclo significativo del planeamiento establecido por la
organización, y a la incorporación de la información en los estados financieros. Esto permite
evaluar, mediante un análisis de brechas, el logro de los objetivos.

La revisión de estos controles debe enfocarse en los criterios de control definidos y no

solamente en los específicos, ya que esto contribuye a determinar si fueron procesados
correctamente para respaldar las conclusiones de los controles. Gracias a esto es posible
incorporar actividades de control anexas o redefinir su impacto sobre los riesgos, con el objetivo
de mitigarlos y colocarlos en un ambiente controlado con resultados residuales aceptables.

D. Período en que se realizan las pruebas

El período de pruebas es el periodo de aplicación de las pruebas que recaban información de

evidencia del cumplimiento, que permite construir bases estadísticas para un examen
cuantitativo, y contribuir a realizar un juicio razonable sobre la efectividad del control interno,
dejando constancia en informes que pueden incorporarse en el estudio y análisis para la toma de
decisiones.

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La evaluación del control interno se realiza en dos fases:

1. Revisión preliminar del sistema, con el objeto de conocer y comprender los procesos y
métodos establecidos en la organización.

2. La realización de pruebas que aporten una seguridad razonable respecto a que los
controles previstos se encuentran en uso y operan según el plan establecido.

Importante

En la aplicación de pruebas de cumplimiento y de recorrido se deben considerar los

siguientes elementos:

a) Frecuencia: Oportunidad en que fueron realizadas (en forma ocasional,

siempre o nunca).

b) Calidad: Si el análisis de los resultados asegura una calidad razonable que

brinda apoyo al proceso.

c) Ejecución: Si el procedimiento o medida de control tiene un responsable, y si

las actividades se encuentran segregadas en forma óptima.

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Conclusión
La aplicación de un sistema de control Interno debe considerar, siempre,
una metodología que permita establecer y asegurar la implementación
eficiente de un ambiente de control. Este debe contribuir a alcanzar las
metas establecidas por la organización, y utilizar herramientas estratégicas
que mantengan y mejoren continuamente la estructura de la empresa, para
conducir de manera ordenada las operaciones, y apoyar el logro de los
objetivos.

El control interno es un proceso que sirve como medio para lograr un fin
que involucra a las personas, que aporta un grado de seguridad razonable
al área estratégica de la empresa, y que facilita la toma de decisiones. Su
implementación está determinada por la idiosincracia o cultura
organizacional, por lo que las pruebas de cumplimiento y sustantivas son la
base que acompaña el éxito y estudio de cómo un negocio adquiere valor en
el tiempo.

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Bibliografía

Gonzalez, J. R. (2015). Sistemas de Control Interno. 3ª edición. Editorial

Pearson.

Del Toro Ríos, J. C. A. F. (2005). Control Interno, Material de Consulta. La

Habana, Cuba: Centro de Estudios Contables Financieros y de Seguros.

S.A., T. y. (2012). “Métodos para examinar y evaluar el Control Interno” en

Manual de Control Interno. Managua, Nicaragua: Santillana.

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