LA CONTABILIDAD MERCANTIL 417 Para proveer sobre el vacio le materia y para evitar los efectos de lei : ; articulos 33, 38 y 39 del Cédigo de (Comer luan de ad , sistemas electrdnicos de contabilidad ha venido siendo autorizado por leyes Ss especiales para casos especifi ee racdones financierae la Ley Genta, be de los bancos y otras sixemassatitutin ls libros deconsbilded pends dn ee a eee Ye contabilidad (arciculo 203), La Ley de Empat de Senne y Reaseguros de 2001 (con vigenciasuspendida) dispone que la Superintendencia de Seguros podré acordar que la ontbilided de ls sujetos regidos por era Ley sa llevada mediante sistemas automatizados de conformidad con las normas que sean dictadas por ese organismo y agrega que la contbilidad asi laborada “tends dl valor probatorio que otorga el Cédigo de Comercio a los libros de comercio” (articulo131). La Ley de Mercado de Capitales, por su pare, en el numeral 11 del aticulo 9°, asibuye a a Comision Nacional de Valores competencia para “establecer la forma en que podrdn levase los libros obligatoriosextablecido ene ariulo 32 del Cédigo de Comercio incluyendo los tipos de asientos conable y dems anotaciones, ls cuales podrdn ser producidos através de procedimientos mecénicos, clectrénicos e informéticos. Los libros lleados con arreglo a las normas establecidas por la Comision Nacional de Valores, podrén hacer prueba entre comerciantes Pir hechos de comercio y tendran los efectos previstos en el arciculo 38 del Cédigo de Comercio”. Las Cajas de Valores también pueden llevar la contabilidad por procedimientos mecdnicos 0 electrdnicos, previa autorizacién de la Comisién Nacional de Valores (articulo 29 dela Ley de Cajas de Valores). gal que ha existido en esta VIL. De LA EXHIBICION ¥ DE LA COMUNICACION DE LOS LIBROS DE COMERCIO de prueba na son medios la prueba La exhibici comunicacié xhibicién y la aia espectficos del Derecho Mercantil relacionado’418 mercantiles. Ambas figuras tienen ¢ aciones de obligacione formas de examen de los libros de come ue consticuyen | 5 . A ¢ la manera como el examen se req} ig ae ee cada una de ellas es procedente. La inup Por Tacontabilidad elecrnica 8° del juez una adapracign ge ue fueron previstas para textos escritos en soportes fii oy que Tus el acceso equivalente al examen general de |o, iz bey permits. compulsa de lo que tenga relacig "os ercio o al examen Y : jn estén que se ventila, el magistrado que admita ° Praciques* prueba de esta naturaleza ha de adoptar las debidas cautely ‘Uy var que no seafectee derecho consticucional del emp asu privacidad y no resulte quebrantada su posicién Competitive, el mercado por la manifestacién delo que sean datos confidencil de la empresa o informacién no relacionada con el caso que » ventila. VIL.1. De la exhibicién La exhibicién o “presentacién de los libros de comercio, s6lo para el examen y compulsa de lo que tenga relacién con cuestign que se ventila” (articulo 42 del Cédigo de Comers) tuna ficultad atribuida al juez, en el curso de una causa mercant, cl cual puede ejercerla de oficio o a instancia de parte. El nuew Cédigo de Procedimiento Civil, de 5 de diciembre de 1985, consagré el principio de libertad de pruebas en los artfculos 395y 398, de modo que debe considerarse si la exhibicién ha pasado’ integrar el elenco de medios de prueba a disposicién de las pas en los procesos regidos por el Cédigo de Procedimiento Civil. aplicacién de esa regla procesal, sin embargo, no puede deroge notmas sobre el caricterprivado de la contabilidad (asentos de* libros y documentos de las operaciones comerciales), que ae constitucional. Por lo tanto, los supuestos del Cédige Pciones al principio constitucional de rese™ documentos privados. La declaraci codigo” Pridatinese aracién del articulo 433 del COUP detent paisng en el sentido de que no puede invocatse a B2t a terceros informes sobre los hechos itLA CONTABILIDAD MERCANTIL 419 y copias de libros o documentos, ¢5 claramente inconstitucional, ional. De aceptarse la constitucionalidad del : Procedimiento Civil, la reserva delos dons sot? 433 del Cédigo de ce locumentos pri eda librada al arbictio de terceros maliciosoe, "°° Prados quedarfa Las caracteristicas de la exhibicién son las siguientes; 1,Unicamente puede exigir la exh la controversia con el comerci: Presentacién de los libros. En efecto, tal como lo asienta Bolaffio, “es el negocio”, directa o indirectamente comtin, determinante de la controversi i y la orden de exhibicién; ibicién quien sea parte en ante de quien se solicite la 2. La exhibicién s6lo procede en las causas mercantiles en las cuales resulten aplicables las reglas probatorias propias de los libros de comercio. Admitir una tesis distinta, seria extender fuera de los Ifmites establecidos por el articulo 38 del Cédigo de Comercio (asuntos entre comerciantes por hechos de comercio) el valor probatorio de la contabilidad mercantil. Bolaffio sustenta una opinién contraria’: piensa el autor italiano que lo que debe determinarse es el diverso valor probatorio que haya de asignarse a los libros, segtin la diversidad de la controversia, pero que la exhibicién procede en toda causa, sin distincién. Esta tesis puede ser sostenida en Italia, conforme al Cédigo de Comercio de 1882, y ast lo sostenfa también Vivante, ya que en el Libro Diario ed comerciante debfa anotar todas sus operaciones, civiles o mercantiles, por expreso mandato del articulo 21, no asien Venezuela, pues las anotaciones del Diario deben limitarse alos negocios mercantiles (articulo 34); 3. El examen lo realiza el juez directamente 0 a través de ne €xpertos que eventualmente se designe para vee examen y compulsa de lo que tenga relacién con la sei que se ventila”. No es un derecho de la parte co a entrar a examinar la contabilidad del =e aquella le corresponde sdlo el derecho de designar ‘p:— oe mente” lo que deba ea y compulsatse el examen y compulsa lo realicen experroy eae por las partes, estas operacionet deben, efecruas bajo la direccin y vigilancia del mais Jo, para garantinay la privacidad de los libros y papeles del comerciance, dene de orden constitucionals 4:Delexamen debe dejarse constancia en acta levantada pore juez, afin de dar autenticidad ala prueba. Las partes podiin estar presentes y hacer observaciones, pero el juez debe tener especial celo en preservar la privacidad de la contabilidad exhibida y no podré permitir que la parte contraria en l exhibicién revise por s{ misma los libros; determinada! Laexhibicién procede tanto respecto a los libros obligatorios como alos auxiliates. El articulo 42 del Cédigo de Comercio habla de “presentacién de los libros de comercio” en genera, sin distinguir entre unos y otros. ol VIL.2. De la comunicacién La comunicacién o “manifestacién y examen general de los libros de comercio” es un derecho que tienen ciertos sujetos en casos excepcionales, taxativamente sefialados por el Cédigo de Comercio: “casos” de sucesién universal, comunidad de bienes, liquidacién de sociedades legales 0 convencionales y quiebra 0 atraso (artfculo 41 del Cédigo de Comercio). A este medio de prueba son aplicables -con mayor razén— las mismas observaciones que se hicieron respect? a la exhibicién, en relacién con la regla de libertad de prucbas introducida por el Cédigo de Procedimiento Civil de 1985: La formula legislativa de una de las fuentes de esta norma ( articulo 27 del Cédigo de Comercio italiano de 1882) ya hablasi#® califiada de ambigua por Vivanee (la disposicidn original hab Fes de” en lugar de “casos de”, que es la expresién utilizad® Porlaley venezolana). La disposicién italiana era mucho mésa™P quela férmula venezolana, El Cédigo de Comercio espafiol de 1885 emplea |, ibn e pea la expresién “casos de” (articulo 48).LA CONTABILIDAD MERCANTIL 421 ie 62 considerar que la comunicacién puede ord 1 © una causa relacionada con los supuestos indicados taxativamente Porlaleyo que la misma Puede ser objeto de una percién gracio, sin que exist, neces un ltigi vinculado con los supuestossefialados, En soe C280, requiere tna decision judicial El derecho de propiedad que surge en los casos de sucesién y comunidad y el derecho de coparaaes y dela quiebra o del araso, ustifcarae la comunicacién, En el caso de sucesién, se sobreentiende que se trata de la herencia del comerciante y qi lUe quienes tienen derecho a solicitar la comunicacién de sus libros son los coherederes, legitimos o testamentarios. La doctrina italiana reconoce el derecho asolicierle comunicacién a los acreedores del coheredero (accién oblicua) yal legatario, En estos casos se estarfaequiparando“sucesién universal” y “sucesién mottis causa’, adoptando una perspectiva més amplia, Cuando los libros de comercio correspondan a una explotacién comercial cuyo titular sea una comunidad, los comuneros tienen derecho al examen integral de la contabilidad, por lo cual procede Ja comunicacién. La liquidacién de sociedades legales o convencionales da derecho a los socios y a los acreedores a la tevisién de los libros de comercio de la sociedad en liquidacién. La quiebra y el atraso hacen procedente la cocnnicacie Las normas especificas sobre la quiebra, al crear una cae ne desapoderamiento del deudor y producir a formacién — deacreedores regida por el principio par conditio ing pele Una virtual comunicacién permanente de los libros — cuya ocupacién ordena la ley. Por otra parte, : a as Privacidad cede su paso al interés de la conservaci poate Sonvertido en el nuevo dogma de los procesos conc\Carton xy | 422. vul. RREGLAS PARTICULARES SOBRE CONTABILIDAD legal de la contabilidad va de la regulaci6n se encuentran disposiciones la entabilidad sea Ilevada de una manera la verdadera situaci6n y los verdaderos ide los ejercicios econdmicos de algunas sociedades en namiento transparente existe un interés piiblico: 1, LaLey General de Bancos y otras Instituciones Financieras dedica el Capitulo X, Titulo I, articulos 193 a 205, ala contabilidad, estados financieros € informes de los bancos y otras instituciones financieras. De conformidad con el articulo 193, la contabilidad deberd llevarse de acuerdo a principios contables de aceptacién general, los cuales orientardn el cddigo de cuentas ¢ instrucciones que para cada tipo de empresa stablezca la Superintendencia de Banco. la Superintendencia ha dictado normas mediante Resoluciones que tienen la cons "ficion de actos administrativos de cardcter genccl 2. La Ley de Empresas de Seguros y Reaseguros dedica la Seccién III del Capitulo VIL, articulos 944101, ala contabilidad de las empresas de seguros, reaseguross corredores de seguies y sociedades de corretaje. De conformidad con el articulo 97, la contabilidad se deberd llevar agrupando las cuentas segin cbdigo e instrucciones que para cada tipo de actividad estableacalt Superintendencia de Seguros. 3. La Ley de Mercado de Capitales dispone 2m oe et ségimen de contabilidad y de las voglas de presentacion ek eraiaees por parte de los sujetos sometidos as ion ee oe Nestea vel a ae disposiciones eae 11 del articulo del arculo 136; 5 de arfulo 137; artculo 27, La Comii® sometidas a su ae ha dictado, Normas a seguir pot par Y sus notas, ast co! trl parala elaboracign de los estado Str, los mismos, y ha mo las relaciones ¢ informes correspo™ en telationes eho nsicado el contenido mini de tales et informes, m{nimo pliamen® 4LA CONTABILIDAD MERCANTIL, 423 Seneralmente aceptados, que se aplicaron sobre una base acorde con la del afio anterior (0 apli ¢Cudles son los Principios de contabilidad generalmente aceptados, quién los h: a establecido y qué valor normativo tienen? 1. No existe ninguna disposicién legal que haya definido unos principios de contabilida id que tengan carécter obligatorio ¥ a los cuales se atribuya como caracteristica el ser “generalmente aceptados”. Algunas disposiciones legislativas hacen referencia a éllos, como el artfculo 124 de la Ley General de Bancos, el cual Prescribe la obligacién de llevar la contabilidad conforme a esos principios. La jurisprudencia no ha reconocido la cxistencia de los Principios contables de aceptacién general como “hechos uniformes, Piblicos, generalmente ejecutados en la Republica o en una determinada localidad y reiterados por un largo espacio de heat > modo que permita atribuirles la condicién de uso con fuerza de ley (articulo 9° del Cédigo de Comercio). 2, La Federacién de Colepios de Contadores Piblces de Venesuela, persona jurfdica de derecho publico de a sf {posto ha venid haciendo delaracones ace dels pring “contabilidad de aceptacién general y existen "ences Las Por esta, Corporacién en los cuales aquellos son i i res Ptiblicos deyartiones de la Federacién de Colegios de Contado er s casos, con uno: ‘Nezuela son coincidentes, en la mayorla de los—_— Coch xy principios abstractos que han venido recit iendo reoon0cimienn del American Institute of Accountant (American Institute of Conf Public Accountments desde 1957) 2 través de boletines emitidos por esta asociacién (los principios contables de aceptacién genera, wnte en los Estados Unidos de han sido desarrollados especialme! ido Ievados al mundo entero por las grandes ‘América y han si .6n de estos principios tiene sy firmas de auditores). La elaboraci origen en el crack de la Bolsa de Nueva York en 1929. A rate de esta crisis se obligé a las empresas que cotizaban en bolsa a hacer revisar sus balances por auditores externos independientes, los cuales debfan aplicar los “principios de contabilidad generalment aceptados” emitidos por corganismos profesionales con autoridad reconocida como el Americana Institute of Accountants. Por ott parte, por encima de las fronteras nacionales, la mayorla de estos principios son aplicados por los ‘contadores puiblicos de los pales tnas diversos y han llevado a una préctica uniforme, en todo similar tas prictcas de la antigua lex mercatoria de la Edad Media. Hay pues, una précrica universal, formada por un conjunto de pr cticas nacionales uniformes. 3, Los tribunales ingleses se inclinan a considerar que ls balances cumplen con el principio de vperacidad o con Ja exgendt de mostrar una true and fair view (imagen. feel) de la empress cual le informacién “se ha confeccionado y presentado con ar a reglas y principios aceptados por la prdctica profesional contable (Gondra Romero). El balance correcto desde el p' iui ¢s el balance correcto en la préctica profesion : Bapla prin deun dobleonden de cores Aa creciente eB = aad de las cuentas anuales, en aras de hacer it auditorta sobre sas fm la preocupacién por fundar dicta n én pudiera eliminar el ses razonablemente objetivas, Cuy# im “els auditores, la profesi pee de arbitrariedad en el informe “in of Chartered Acconnnyy contable ~agrupada en el conoc ae los afios 40, la publics in England and Wales (I = ie Practica contable” cacién de una serie de “Recomendac> ae » Vinculante fesiO® para los miembros de la prego? efectos de val lorar la conformidad de los Balances, $°™LA CONTABILIDAD MERCANTIL auditorfa, con la exigencia legal Ello determinard que los Tiibu; establecido por la seccién 149 de la 4. Los principios contabl valor normativo que les haya legal con carécter directo la ley hace referencia a independientes, les de aceptacién general no tienen sido atribuido ni Por una disposicién ¥ expreso ni por un uso normativo, pero su existencia y los contadores puiblicos afiliados a los colegios de contadotes, los aplican en el examen que llevan a cabo sobre los balances y demés estados financicros que son sometidos a su consideracién. Los bancos, las empresas de seguros, las bolsas de valores, las empresas cotizadas y las grandes empresas comerciales, industriales y de servicios del pals (privadas y piiblicas) hacen uso de esos principios generales y los contadores puiblicos independientes dan testimonio de su acatamiento. También sefialan su desacato. No se puede ignorar que existe un uso universal reiterado, al cual se debe dar el valor que le corresponde, de conformidad con el grado de difusién que cada principio tenga en cada pats, Ese reconocimiento debe provenit de parte de los jueces en casos concretos. Corresponderd al Juez determinar cuando un principio no es aceptado o no es aplicado de modo general 0 uniforme, porque el hecho de que la Federacién de Colegios de Contadores Publicos de Venezuela los haya emitido mediante boletines, los haya calificado de principios generslmenie aceptados y haya declarado que tienen fuerza obligatoria, no les atribuye coercibilidad legal de ninguna clase. 5. En el seno de las Comynidades Europeas y a través de a Cuarta Ditectiva se realizé una conciliacién entre el principio se : de vetacidad y el de imagen fil anglosajén. Prevalecé esta lina \ formulacién en espatiol es [a siguiente: “Las cuentas anne deberin ofrecer una imagen fiel del patrimonio, de la situ Manciera, asi como de los resultados”.of. milares son enunciados en otros pay el Plan General de Contabilidad gs’ Por bles” se manifiesta: Principios si ejemplo, en Espafia, ¢n bajo el rubro “Principios oo 2: La contabilidad de la empresa se dessrolard ap obligatoriamente los principios contables que int continuacién: ican 1. Principio de prudencia. 2. Principio de empresa en funcionamiento, 3, Principio de registro. £ Principio del precio de adquisici6n, 5, Principio del devengo. & Principio de correlacién de ingresos y gastos, 7, Principio de no compensacién. 8, Principio de uniformidad. 9, Principio de importancia relativa. 3. Bn los casos de conflicto entre principi Obligatorios deberd prevalecer el que ineiot Condi ae fas cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio de la situacin financiera y de los resultados de la empres- Sin perjuicio de lo indicado en el parrafo precedente, el principio de prudencia tendré cardcter preferencial sobre los ik ptincipios.” Los principios recogidos en Espafia se caracterizan pot su coercibilidad. En Venezuela ninguna norma legal los hace obligatorios. 4 El régimen de la contabilidad, indirectamente, y la forma a ee de los informes y balances, directamente, han sido el objeto de normas dictadas en el seno de los édrganos comunitari . é Sas ios europeos, especialmente por la Cuarta y por la Séptima X.La RESPONSABILIDAD DE LOS AUDITORES EXTERNOS Ce Comercio, La lel auditor externo es desconocida para el cédigo auditores inde alee de que los balances sean examinados P™ : eae quienes deben emitir un dicramens*™ nida en la Ley de Mercado de Capital 7LA CONTABILIDAD MERCANTIL 427 alguna otra ley, no precisa la funcién del audit i regimen de responsabilidad civil particular parva cu de negigenn el motivo mas frecuente para exigir su responsabilidad. cen Con respecto a la funcién del audi i Internacional de Contables (IFAC) afirma net reais ie auditoria es que el auditor dictamine si los estados financieros se han elaborado, en todos los aspectos significativos, de conformidad con un marco determinado de presentacién de informes financieros”, Enel Libro Verde elaborado por la Comisién de las Comunidades Buropeas (DOCE del 28 de octubre de 1996) se indica que existen “considerables divergencias” ‘entre lo que el puiblico espera de una auditorfa y lo que los profesionales de la auditor‘a creen que debe aportar y se puede exigir de una auditoria y que el exceso de expectativas del publico puede resulta perjudicial, por lo cual llama aadoprar un enfoque comtin (Amesti Mendizdbal). Los aspectos que debe tener en cuenta una auditorfa, segin el Libro Verde, son: a) la exactitud de los estados financieros; b) la continuidad de funcionamiento ola solvencia de la sociedad; ¢) la cxistencia de fraude; d) el respeto por parte de la sociedad de sus obligaciones juridicas;c) la actuacién responsable de la sociedad en temas medioambientales y sociales (Amesti Mendizdbal). Con motivo de la crisis bancaria venezolana iniciada en 1994, hubo una cierta percepcién de parte de la opinién piiblica de que algunos auditores no habfan cumplido su funcién profesional de modo riguroso. Esta percepcién s¢ ha visto confirmada por la opinién expresada por quien ocupaba el cargo de Presidente del Banco Central para el momento: “En Venezuela la informacién Proporcionada por auditores externos fue ineficaz y engafiosa en muchos casos” (Ruth de Krivoy: pégina 216 del libro “Las cot ancarias en América Latina”, compilado por Ricardo Hausmann nn Rojas-Sudres; Bid-Fondo de Cultura Eeonémice Chile428 Cartrano x4 or independiente con su cliente ha si afiola, de modo prédominante, como ido ‘Mendizabal), orientacién que cata ‘on el derecho inglés. Pata legary 1 ordenamiento juridico permita grante de la organizacién de la odrfa ocurrir en ‘Venezuela con los auditores de las sociedades sometidas a la Ley de Mercado de Capitales yen todos aquellos casos en que el dictamen de un auditor independiente sea ista serfa menos defendible en thas exigencia legal. La eesis organicista sens ssoe de sociedades que se rigen tinicament® POF el Cédigo de Comercio, para el cual es ‘desconocido el auditor externo como parte dela estructura social. Para esas situaciones pares ‘mas convincente la tesis contractualista, aunque habria que establecer cual es el tipo de contrato que se perfecciona entre el auditor y Ia sociedad, si un mandato, un arrendamiento de obras, un arrendamiento de servicios puna relacién su generis (Amesti Mendizabal). Los auditores no estén amparados por los articulos 188 y 190 del Cédigo Penal sobre la obligacién de guardar siempre secreto, puesto que la propia norma except al profesional de esa obligacién fuando exista justo motivo para su revelaci6n. Justo motivo ¢ $8 Seber de informar a socios, acreedores y autoridades de la exiseencia de cualquier indicio de irregularidad 0 de fraude, a través de su dictamen. Entre el interés particular del empresario auditado de que se guarde secreto y el interés publico de que el balance refleje wna jag fe prevalece este iltimo, Naturalmente, la obligacién e a in ee be nes ena actuacién del auditor extern? La relaci6n del audi calificada en la doctrina esP: relacién orgénica (Amesti se observa en el derecho francés Y esa conclusién, que el ver en el audito! sociedad, cosa que P' es necesario ra un elemento inte; aise, sor eet de los auditores externos deberla Fk fie ae ee eta sontraetuah Pa que “El contrato no es mas que iplimiento de obligaciones por su part por lo que no es eee las fuentes de las obligaciones: dafio que pueda derivarse de Rae “contractual” @ blige ins ieee et pes eee eames cualquier contrato 0 de otra fuente” (Messinecitado por Amesti Mendizdbal). Bien se derive la obligacién de diligencia del auditor de una relacién orgdnica o de una relacién contractual, los dafios y perjuicios que ocasione su actividad o su omisién constituyen incumplimiento de obligaciones. Si esta es la conclusién, adquiere menos relevancia la distincién entre las tess organicista y contractualista para caracterizar la relacién entre el auditor y su cliente. La distincién sigue teniendo importancia para determinar los sujetos legitimados para el ejercicio de las acciones correspondientes. En tiempos recientes ha habido bastante litigiosidad relacionada con la actividad de los auditores externos. En Inglaterra, lis sociedades de auditorfa han tenido que afrontar el pago de altas indemnizaciones por dafios. Han sido significativos los casos Caparo Industries v. Dickman (1990) y Galoo Led. v. Brightm Grahame y Murray (1994). En el perfodo 1992-1993 se presentaron 210 demandas contra las seis grandes firmas de auditorfa y las reclamaciones pendientes al final de 1993 alcanzaba a 600, lo cual ha producido un incremento de las primas de las pélizas de seguro ‘dad civil de los auditores (Amesti Mendizdbal). El planteamiento de estas reclamaciones ha conducido, en otros paises, a regular legislativamente la responsabilidad de los auditores independientes, para distinguir entre las acciones que corresponden aia sociedad y aquellas que pueden ser ejercidas por los socios y Por los terceros, cuando estas dos tiltimas categorfas de sujetos reciban ia de la actividad de los auditores. dafio directo como consecuenci: En el afio 2003 estalld en los Estados Unidos de América elescdndalo mas grande que haya involucrado una firma de auditores, el caso Enron, que produjo el colapso de la firma de sudivorla Andenen, extendida por el mundo, Andersen: 2 través de le contabilidad creariva, ocult6 pérdidas ¢ inf ganancls® dela firma auditada, ocasionando pérdidas gigantescas 2 Tos inversores a los acteedores y a los trabajadores de Enron, cuyo" ahorros Ge ee invertidos principalmente en a compafila. cciones de la propia is credibilidad de los auditores ha sido severamente afectada P\ conducta de Enron. de responsabili430 Convoy ll C (equivalente de la Comisi6n Nacional de ae a hha propuesto reformas de la Serban . julio de 2002, que han debido entrar en ley enero de 2003, sobre independencia del auditor y sobre gs," Sree eracién por el auditor de la documentaién refsany cada auditoria. Las principales reformas son: a. Una prohibicisn, : prestacién de servicios distintos a la auditoria (non audit sery, errno el de brokers-dealers, abogacta, informacién financier, ay o auditorfa interna, recursos humanos, etc., sobre la base de tte principiose auditor no puede auditar su propio trabajo; el au no puede desempefiar funciones directivas; el auditor no puede rota como abogado de su cliente; b. Rotacién de los socos del sociedad auditora que tiene a su cargo la revisién de las cuentas; Evitar los conflictos de interés provenientes de la presencia reciente de miembros de la administracién de la empresa auditada en e consejo de la firma de auditorfa y viceversa; d. Presentacién de informes de los auditores sobre aplicacién de las normas contable ¢. Prohibicién de auditar por compensaciones derivadas de otros trabajos realizados a la firma auditada. los ‘Act de 30 de XI. La DECISION DE LA FEDERACION DE COLEGIOS DE Contapores PBLIcos La Declaracién de Principios de Contabilidad N® 0 de Federacién de Colegios de Contadores Piblicos de Veneaxis subtitulada “Normas bdsicas y principios de contabilidad aceptacién general” y atribuido al Comité Permanente de Pring? de Contabilidad de ese organismo, es del siguiente tenor PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENT? ACEPTADOS 24. oh 8 A un acs Ptncipios de contabilidad de acepracion general de expla eins asociadas con la contabilidads 1 ae n de las actividades cortientes o actuales ¥ ™ y- 1 coMTABIUDAD MERCANTIL eT, sata seleeci6n de convencionalismos 9 ios profesionales de la Contadusta js actividades que le son propias, en forma i 7 bs nds y qu enn eens de a gprobados Por la Federacién de Colegios de Coeds Pas y ‘renenucla auscultados a través de su Comic — principios de Contabilidad. 25. Es abundante la cantidad de términos e i " la li contable para denominar los conceptos y las clases a bases gue integran dichos principios, por lo cual la expresién principios de contabilidad generalmente aceptados comprende lo que en forma nds precisa s¢ ha definido como: Procedimientos aplicad Pablica en el ejersicio de ‘€ Permanente de a) Postulados © principios bdsicos que constituyen el fundamento para la formulacién de los principios generales; b) Principios generales, claborados en base a los postulados, Jos cuales tienden a que la informacién de la contabilidad financiera logre el objetivorde ser util para la toma de decisiones econémicas, y «) Principios aplicables a los estados financieros y a partidas oconceptos especificos, es decir la especificacién individual y concreta de los estados financieros y de las partidas especificas que los integran. 26. Los postulados 0 principios bisicos son equidad y pertinencia, 27. La equidad est4 vinculada con el objetivo final de los esados contables. Los interesados en los estados financieros son ‘muchos y muy variados y en ocasiones sus intereses son encontrados. Lainformacién debe ser lo més justa posible y los intereses de las partes tomarse en cuenta en el apropiado equilibrio. Por Snsguiente, los estados financieros deben estar libres de influencia ‘go indebido y no deben prepararse para satisfacer a persona 0 ipo determinado alguno con detrimento de otros. hane) 28. La pertinencia exige que la informacién Contable ten, ¢ referirse 0 estar titilmente asociada a las decisiones que tie qui ropésito facilitar 0 a los resultados que desea producir ae necesario concretar el tipo espectfico de informag, fn requerido en los procesos de toma de decisiones: por patte 4, los usuarios de los estados financieros, en funcién a los intense especificos de dichos usuarios y a la actividad econémica de |, entidad (comercial, industrial, de servicios, financiera, asegura dor, sin fines de lucro, etc.). 29. Los principios generales comprenden, en sustancia, tr categorias distintas: 30. Supuestos derivados del ambiente econémico: entidad, énfasis en el aspecto econdmico, cuantificacién y unidad de medida. 31. Principios que establecen la base para cuantificar las operaciones de la entidad y los eventos econdmicos que la afectan: valor histérico original, dualidad econémica, negocio en marcha, realizacién contable y perfodo contable. 32. Principios generales que debe reunir la informacién: objetividad, importancia relativa, comparabilidad, revelacién suficiente y prudencia, 33. -Entidad. -Esuna unidad identificable que realiza actividades cconémicas, constituida por combinaciones de recursos humane’ deo: tates y capital, coordinados por una autoridad ve we es encaminadas a |; ; Tos cuales fue creada, Laentidad cnn usin de los fines para los Sa Sea emi consinucién ede combinacién de elas, No esté limita on © las unidades que la componen. financiera or aspecto econémico. - La conti eventos, ain cuandy prec? eonsémico de las transacco” tratamiento diferente fe forma legal pueda discrepat ¥ ae * 436 Cartrato x al bisico pata que las decitiones de, : sicio y materi cente fundadas. elementos de j ; én suficientem interesados est 46, Prudenc’ circundan muchas sa, - Las incertidumbres inevitablemen, elas transacciones ¥ eventos econémicos, ‘ cual obliga a reconocerlos mediante el cjercicio de la prudencia en ta preparacién de los esrados financeros. Cuando se Yaya api el juicio profesional para decidir en aquellos casos en que no haya bases para elegir entre alternativas propuestas, deberd optarse porl que menos optimismo refleje; pero observando en todo momento que la decisién sea equitativa para los usuarios de la informacién a able, Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no jusifc la creacién de reservas secretas U ocultas o provisiones en exceso, ni ccalizar dliberadamente, subvaluacién de activos © ingress 0 sobreestimacién de pasivos 0 gastos. CRITERIOS PARA LA APLICACION SUPLETORIA DE OTROS PRONUNCIAMIENTOS 47. Paalnaplcacién préctica de los principio de conta de aceptacién general a profesén en Venezuela debe guar 2 primer lugar por los publicads por la Federacin de Colegio Contadores Piiblicos de Venezuela. Para estos efectos se entiende por piiscpior publicados por la Federacién los por ella emitidos ere a través de su Comité Permanente de Principios de ‘oe eee como “Declaraciones de Principios de Contabilided 0 “Publicaciones Técnicas - PT”. 48. Si algu ; nenonaett aspecto no es tratado por los principis® n el pdrrafo anterior, en segundo lugar y de mane? supetori = Feu Contadores Piblicos Venezolanos deberén Bu dan gna Itetnacionales de Contabilidad (NICS) eniidé por el Comité Internacional de Princpi® Contabilidad : TASC), “nternational Accounting Standars Commit 49. Ay » Ante circu, ins: i i ancias no previstas por los ongLA CONTABILIDAD MERCANTIL 437 mencionados, la supletorie principios de contabilida, publicados por el Institut (IMCD) a través de sus bol dad se dard, d aceptado; 0 Mexican ben tercer lugar, con los $ en México, emitidos y ; © de Contadores Piblicos letines y circulares, 50. En cuarto lugar y de acuerdo con el mismo critetio de supletoriedad, se aplicarén los pronuncismi lentos contables de la Financial Accounting Standars Board - FASB conocidos como a Venezuela, 51. En el caso que en la sec planteen varias opciones de tratamiento para una misma situacién, la Federacién de Colegios de Contadores Pablicos de Venezuela, ¢ través de la ausculeaci6n previa del Comieé Permanente de Principios de Contabilidad, debe pronunciarse por una de ellas mediante una Publicacién Técnica - PT. uencia supletorio indicada se XIL Resumen 1. La obligacién de levar contabilidad se cumple en funcién del empresario mismo, de los tegceros que contratan con él y del Estado; 2. Bl sistema de la ley venezolana (grupo francés) estipula la obligacién para todos los comerciantes y prescribe libros obligatorios; 3. El sistema probatorio mercantil yenezolano, en materia de contabilidad, establece un régimen de probanza pro scribente Gi los libros son llevados correctamente) y contra seribente (prueba indivisible). La categoria de los libros de comesco €s la de documentos testimoniales con un contenido confesién extrajudicial; eee merciante 4. La exhibicién sélo procede en juicio en el cual - ee sea parte. La comunicacién procede aun438 ao jsdiccién graciosa. No obstante, es necesaria ung Orde a juri J ragatrado. Debe fenerse en CUE, € todg de ea del valor probatorio de los asientos cong ue muy controversial; i eg 5, Laexhibicién y la comunicacién son excepciones lp constitucional dela privacidad de los documentosy per La regla de libertad de pruebas del nuevo Cédi Pele, Procedimiento Civil no puede prevalecer sobre el ae de la privacidad; pio dad electrOnica esté desplazando cada dia mi 6. La contabili levanza de libros. al antiguo sistema de ll XIII. Osjetrvos El aprendizaje y Ia comprensién de la materia tratada end Capftulo XII debe permitir al estudiante: 1. Bxplicar las razones que justifican llevar regisus contables; 2. Enumerar las caracter(sticas de los principales sistems legislativos sobre contabilidads 3, Analizar as particularidades del sistema venezolans: 4, Determinar el valot probatorio de los libros de contabilided del comerciante; 5, Diferenciarla exhibicién y la co comercio y extablecr si la regla sobre libe del nuevo Cadigo de Procedimiento Civil ha excepciones en las cuales son procedentess 6. Ponderar la legalidad de ta contabilided electrénice ausencia de disposiciones expresas que la auroricen municacién de los libros de srtad de pr ampliado ALACONTABILIDAD MERCANTIL 439 BroLlOGRAFIA AMESTI MENDIZABAL, Christ: a. “La actuacién de los audit : responsabilidad de lot audicores ye 1. 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