Instituto Politcnico Nacional Centro de Estudios Cientficos y Tecnolgicos No.

14 Luis Enrique Erro Soler tesina: examen general por rea de conocimiento Junio 2003 INTRODUCCIN: NDICE Capitulo I . Contabilidad General Concepto de contabilidad Finalidad e importancia de la contabilidad Principales usuarios de la contabilidad Ciclo econmico de una empresa comercial Bienes y derechos, obligaciones y patrimonio Estados financieros La cuenta Mtodo de inventarios perpetuos Mtodo Analtico o pormenorizado Depreciacin y amortizacin Crditos mercantiles Asientos de actualizacin Fondo fijo de caja Sistemas tabulares Conciliaciones bancarias Capitulo II . Contabilidad de Costos Concepto y objetivos de la de contabilidad de costos Relacin existente entre la contabilidad general y la Contabilidad de costos Cuentas bsicas de la contabilidad de costos Elementos del Estado de Costos de Produccin y Venta Elementos del Costo Costo Primo Cargos indirectos Regmenes de produccin Capitulo III . Aspectos fiscales Ley del ISR Ley del IVA Ley del seguro social Capitulo IV . Administracin Financiera 1

 Finanzas publicas en Mxico Presupuestos Punto de equilibrio Estado de origen y aplicacin de los recursos Flujos operativos, de inversin y de financiamiento Capitulo V . Nociones de auditoria Concepto e importancia de la auditoria Tipos de auditoria Procedimientos de la auditoria Normas de auditoria Concepto de dictamen y su finalidad Control interno Planeacin de la auditoria Supervisin de la auditoria Capitulo VI . Paquetera Contable Aspel COI Aspel SAE Aspel NOI Capitulo I . Contabilidad General Concepto de contabilidad Desde el aspecto contable la contabilidad se define como la tcnica constituida por los mtodos, procedimientos e instrumentos, aplicables para llevar a cabo el registro, clasificacin y resumen de los efectos financieros que provocan las operaciones que realiza la empresa, con el objeto de obtener la informacin necesaria para elaborar estados financieros. Pero tambin tenemos el aspecto fiscal que nos da el concepto de contabilidad en el articulo 28, fraccin III, prrafo cuarto del Cdigo Fiscal de la Federacin. Dicho articulo marca los siguiente; la contabilidad se integra por los sistemas y registros contables, por registros, cuentas especiales, libros y registros sociales, por los equipos y sistemas electrnicos de registro fiscal y sus registros, as como por la documentacin comprobatoria de los asientos respectivos y los comprobantes de haber cumplido con las disposiciones fiscales. Finalidad e importancia de la contabilidad La finalidad e importancia de la contabilidad consiste en: El registro, clasificacin y resumen de todas y cada una de la operaciones que realicen la empresa, que tengan efectos financieros. Obtencin de informacin financiera; relativa a la situacin de la empresa, los resultados de sus operaciones y otros aspectos financieros. Elaboracin de los estados financieros: Balance General, en el que se presenta la situacin financiera; Estado de Resultados, en el que se muestra el resultado de las operaciones realizadas y Otros, en los que se describen diferentes aspectos de carcter financiero. Principales usuarios de la contabilidad 2

Los principales usuarios de la contabilidad son las siguientes: Los Inversionistas, ya que estas personas son las que aportan de alguna manera el capital hay que asegurarlos de que hacen una buena inversin; el Estado, ya que le interesa que sobre la utilidad que se obtenga en la empresa se le otorgue cierta cantidad; Instituciones de crdito, ya que estas deben de hacer un estudio a fondo para que los crditos que nos llegasen a otorgar tengan un suficiente respaldo; Acreedores, para que de esta forma nos puedan hacer ventas con la seguridad de un suficiente respaldo en caso de morosidad; y por ultimo a los Trabajadores, ya que sobre la utilidad que tenga la empresa se les otorga las llamadas utilidades. Ciclo economico de una empresa comercial La empresa comercial interviene en las relaciones econmicas, simplemente como demandante y oferente de bienes y servicios econmicos, es decir, compra y vende mercancas; estas operaciones pueden ser realizadas tanto mediante pagos y cobros al contado, como mediante la obtencin y el otorgamiento del crdito. El ciclo econmico de una empresa comercial puede ser representado grficamente de la siguiente manera: Bienes Y derechos, obligaciones y patrimonio Primero se definir cada uno de los conceptos: BIENES Y DERECHOS: Comnmente llamado Activo, que es el total de recursos de que dispone la empresa para llevar a cabo sus operaciones; total que se forma con las aportaciones de sus propietarios y con los recursos obtenidos en prestamos de personas ajenas a la empresa. OBLIGACIONES: Tambin llamado pasivo, total de deuda contradas por la empresa, es decir, representa las obligaciones que tiene la empresa de pagar los importes monetarios correspondientes a recursos obtenidos de personas ajenas. PATRIMONIO: O Capital Contable; Esta expresin es empleada para referir la suma de las aportaciones de los propietarios modificada por los resultados de operacin de la empresa, es decir, es el capital social mas la utilidad o menos la prdida. ALGUNOS EJEMPLOS DE CADA UNA DE LAS DEFINICIONES ANTERIORES: Bienes y derechos: Obligaciones: Patrimonio: estados financieros Son los documentos contables de una empresa que nos muestran su situacin financiera, la capacidad de pago a una fecha determinada, pasada, presente o futura; o bien el resultado de las operaciones obtenidas en un periodo determinado; en situaciones normales o especiales. Para ello se debe realizar un anlisis con el cual puedan interpretarse las cifras que cada estado muestra. La fuente de informacin para elaborar los estados financieros viene del saldo que arrojan las cuentas de mayor del balance general y de resultados. CLASIFICACION DE LOS ESTADOS 3

 Por su importancia Bsicos Balance general Estado de perdidas y ganancias Estado de origen y aplicacin de recursos Secundarios Estado de movimientos de cuentas de supervit Estado de movimientos de cuentas de dficit Estado de movimientos de cuentas de capital contable Estado detallado de cuentas por cobrar Por su informacin Normales Especiales Estado de liquidacin Estado de fusin Estado de transformacin Por su fecha o periodo Estticos Balance general Estado detallado de cuentas por cobrar Estado detallado del activo fijo tangible Dinmicos Estado de perdidas y ganancias Estado del costo de ventas neto Estado del costo de produccin Estado analtico de costo de ventas Estticos dinmicos Estado comparativo de cuentas por cobrar y ventas Estado comparativo de cuentas por pagar y compras Dinmico esttico Estado comparativo de ingreso y activo fijo Estado comparativo de utilidades y capital contable Por su grado de informacin Sintticos Detallados Por su presentacin Simples Comparativos 4

 Por su formalidad Descriptivos Numricos Por la naturaleza de sus cifras Histricos o reales Actuales Proyectados Estado de situacin financiera o Balance General Una que se tiene ya definido lo que son los estado financieros y una clasificacin en la cual se ubica el estado de situacin financiera; entonces podemos decir que el Estado de Situacin Financiera o Balance General es aquel documento contable que muestra la situacin financiera de una empresa a una fecha determinada. Se compone de tres elementos: ACTIVO ( Todo lo que tiene la entidad mas lo que le deben ) PASIVO ( Todo lo que adeuda la empresa ) CAPITAL ( Diferencia entre el activo y el capital ) La distribucin de los elementos que integran al balance general indicando la igualdad entre el activo y la suma del pasivo mas el capital contable en forma horizontal, ha hecho que el balance presentado adoptando sus elementos esta distribucin, se le denomine balance general en forma de cuenta. A=P+CCP=ACCCC=AP Es representado y conocido con dos diferentes formas; en forma de cuenta, quedando del lado izquierdo el activo y del derecho el pasivo y capital contable, y en forma de reporte, donde al principio esta el activo, le sigue el pasivo, y por ultimo encontramos al capital contable. El total del activo debe ser, invariablemente, igual a la suma del pasivo mas el capital contable; consecuentemente, en toda operacin que realice la empresa deben identificarse efectos d aumento y disminucin compensados sobre los trminos de igualdad. Estas compensaciones pueden representarse entre conceptos de diferentes elementos del balance o entre concepto de un mismo elemento, pero mantenindose siempre la igualdad entre el importe del primer termino y del segundo. Estado de resultados Es el documento contable que muestra los ingresos y egresos, as como la utilidad o perdida alcanzada en un periodo determinado su estructura tradicional es la siguiente: ESTADO DE RESULTADOS Ventas () Costo de ventas (=) Utilidad bruta 5

() Gastos de administracin () Gastos de venta (=) Utilidad o perdida de operacin (+) Otros productos () Otros gastos (=) Utilidad neta Este estado nos permite apreciar el resultado final del ejercicio y conocer en condiciones generales como se llego al mismo aprovechando dicha informacin en la toma de decisiones. La fuente de informacin de este estado se toma a base de los movimientos de las cuentas de resultados. La cuenta Cuenta es el registro en el que, ordenada y sistemticamente, se lleva a cabo el relato y computo de los aumentos y disminuciones que sufre cada concepto afectado por las operaciones que realiza la empresa. La finalidad de la cuenta es la aplicacin correcta del principio de igualdad entre el activo, pasivo y capital contable; esta igualdad estar basada en el correcto cargo y abono. Mtodo de inventarios perpetuos Este sistema es el mas completo por cuanto se refiere al control de las operaciones practicadas con mercancas, y presenta como ventaja fundamental sobre el sistema analtico que en virtud de registrarse en cada venta que se realiza el costo a que fueron adquiridas las mercancas entregadas en venta y la correlativa disminucin de las existentes en la empresa, es posible conocer en todo momento: El importe de importe de las mercancas existentes en el almacn El costo de la mercanca vendida El importe de ingresos netos por ventas La utilidad o perdida bruta Las cuentas que integran al mtodo de inventarios perpetuos son nicamente tres: almacn, costo de ventas y ventas. METODOS DE VALUACIN Este control se lleva a cabo mediante registros particulares de cada tipo de mercancas, lo cual resulta laborioso y es considerado como desventaja del sistema de inventarios perpetuos, sobre todo si se trata de empresas que manejan un gran numero de diferentes tipos de artculos. Las dificultades empiezan cuando en un mismo tipo de mercanca s adquirido con diferentes costos es por eso que existen 3 mtodos para valuar las mercancas debido a las diferencias de costos. PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS Este mtodo consiste en considerar como costo de las mercancas vendidas, el costo de la adquisicin del lote 6

menos reciente hasta agotarlo y solo despus el costo del lote mas reciente. Este mtodo es identificado comnmente por las siglas PEPS. ULTIMAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS Este mtodo consiste en considerar como costo de las mercancas vendidas, el costo de adquisicin del lote mas reciente hasta agotarlo y solo despus el costo del lote menos reciente. Este mtodo es identificado comnmente por las siglas UEPS. PRECIOS PROMEDIOS Este mtodo consiste en considerar como costo de la mercanca vendida, el importe que resulte como promedio de los costos de adquisicin de los lotes comprados a diferentes costos. Este mtodo es identificado comnmente con las siglas PP. Mtodo analtico o pormenorizado Se basa en el anlisis de las operaciones efectuadas con las mercancas. Por lo que la identificacin y separacin de los conceptos afectados por las operaciones practicadas con mercancas, constituye la base del sistema analtico o pormenorizado. El sistema consiste ene l establecimiento de una de las cuentas por cada concepto afectado por las operaciones realizadas directamente con mercancas, para llevar a cabo el control de sus aumentos y disminuciones. De ah que el sistema se integra con tantas cuentas como conceptos se afecten en la realizacin de estas operaciones:

Inventarios Compras Gastos sobre compras Devoluciones sobre compras Rebajas sobre compras Bonificaciones sobre compras Descuentas sobre compras Ventas Devoluciones sobre ventas Rebajas sobre ventas Bonificaciones sobre ventas Descuentos sobre ventas

Depreciacin y AMORTIZACIN Debido al uso y al transcurso del tiempo, algunos bienes sufren una disminucin en su valor o precio, a esta disminucin se le llama depreciacin y debe ser contabilizada mediante asientos de actualizacin. La amortizacin denota la extincin gradual de una activo, de un pasivo o de una cuenta nominal, por medio de la divisin de su importe en cantidades peridicas durante el tiempo de su existencia o de aquel en que sus beneficios son aprovechados. La amortizacin se causa por el transcurso del tiempo y se computa sobre la base del tiempo o de las unidades de produccin. Por ejemplo: la perdida de una posesin o del uso de ciertas cosas, tale como la amortizacin de un patente, de los descuentos y gastos en emisiones de bonos, los guantes pagados por un traspaso, el importe de las instalaciones y mejoras que queden a beneficio del arrendador de un local a la terminacin del contrato respectivo, el costo de cierta maquinaria empleada en la minera, cuya vida probable es superior al tiempo en que se producirn los minerales y por lo tanto tiene que abandonarse al terminar las operaciones productivas, etc. Crdito MERCANTIL Es la cantidad que se paga por el traspaso de una empresa, adems del capital liquido que arroje el balance general formado n la fecha de la operacin, y la cual se entrega en la compensacin de la reputacin o del crdito adquiridos por ella, ya sea en atencin al lugar que ocupa, a su clientela, a la cantidad de sus productos, a sus marcas de fabrica, a su nombre comercial, a la importancia de sus negocios, a la de sus utilidades o a cualquier otra razn anloga. Asientos de actualizacin Son asientos de actualizacin los que se hacen con el fin de ajustar algunas cuentas que no muestran saldos exactos o actuales en la fecha en que se vayan a formular el estado de perdidas y ganancias y el balance general. Tambin se utilizan estos asientos para efectuar algunos traspasos de los saldos que arrojan ciertas cuentas usadas para el registro de las mercancas en el sistema Analtico, as como para saldar algunas de estas cuentas. Los asientos de actualizacin se hacen en el diario despus de haber formulado la balanza de comprobacin, con el propsito de regularizar o ajustar los saldos de las cuentas lo mas que sea posible a la realidad y que los estados financieros muestren, de esta manera valores exactos. AJUSTES DE ALGUNAS CUENTAS DE ACTIVO Caja La cuenta de caja arroja un saldo pero este debe de ser comprobado mediante un arqueo de caja, que consiste en el recuento del dinero que existe en caja, y cuyo resultado debe ser igual a la cantidad que dicha cuenta muestra en su saldo en los libros de contabilidad. En el caso de que la cantidad de dinero fuera mayor que lo que el saldo de caja marca habr un sobrante y entonces, la cantidad que sobra en efectivo se cargar en caja y se abonar en otros productos mediante un asiento de ajuste o de actualizacin 8

Si por el contrario, en lugar de sobrar dinero faltase, en el asiento de ajuste se cargara otros gastos y se abonara caja. Clientes Algunos clientes no pueden pagar sus adeudos y representa una perdida para la empresa, por tal motivo esta cuenta debe ajustarse para que su saldo muestre la cantidad que realmente es cobrable. Por lo que se corre el siguiente asiento: se carga gastos de venta con abono a reserva de cuentas incobrables. Fondo fijo de caja El fondo fijo de caja consiste en dotar al cajero de una determinada cantidad que deber utilizar para efectuar pagos menores durante el periodo establecido. Al final de cada periodo el cajero debe elaborar un reporte de los movimientos llevados a cabo, pasndolo al departamento de contabilidad para su revisin y aprobacin por funcionario autorizado para ello. EXISTENCIA INICIAL mas ENTRADAS Por ventas contado Por cobros a clientes Por cobro de documentos Otros Menos SALIDAS Bocadillos Pasajes Papelera Otros Deposito en el banco por el importe total de la cobranza EFECTIVO EN CAJA AL FINAL DEL PERIODO $...

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Con base en el reporte de entradas y salidas de efectivo que presenta el cajero peridicamente, se determina el importe de los pagos efectuados que es igualmente el importe en que disminuyo su fondo fijo, para que dicho importe le sea repuesto mediante cheque, de manera que se conserve el fondo fijo de caja establecido. Sistemas tabulares Conciliaciones bancarias El control de los aumentos y las disminuciones del efectivo de la empresa manejado a travs de cuenta de cheques, as como el conocimiento del saldo o existencia disponible, se lleva a cabo estableciendo en la empresa la cuenta de bancos. Simultneamente, el banco establece una cuenta para efectuar el control de los depsitos que realice la empresa, y de los retiros que efecte la misma al girar cheques, e igualmente de otros eventos que significan aumentos o disminuciones del efectivo de la empresa depositado en bancos, como son: intereses devengados a 9

favor de la empresa, gastos de cobranza o de otro tipo a cargo de la empresa. Estado de cuenta Con el objeto de verificar el correcto manejo de estas cuentas, el banco enva a la empresa, por lo general, mensualmente, un estado de cuenta, es decir, un documento en el cual se indica el saldo inicial, los aumentos, las disminuciones y el saldo a favor de la empresa al final de cada mes. La cuenta de bancos que se maneja es reciproca de la cuenta que maneja el banco para el control de los movimientos del efectivo de la empresa, es decir, en ambas se manejan los mismos datos, solo que con diferente significado para cada una de ellas, ya que: cuando la empresa deposita efectivo ene le banco, registra un cargo en su cuenta de bancos para indicar el aumento de su efectivo en bancos; y al mismo tiempo, el banco registra un abono en la cuenta que maneja para el control del efectivo de la empresa, pues para el banco representa un pasivo que contrae con la empresa, e igualmente, cuando la empresa efecta un retiro de su efectivo ene bancos, registra un abono en su cuenta de bancos para indicar que disminuye su efectivo en bancos, disminucin de su activo, y al mismo tiempo, el banco registra un cargo en la cuenta que maneja para el control del efectivo de la empresa, ya que para el banco representa una disminucin de su pasivo para con la empresa. Muy frecuentemente, no coinciden el saldo deudor que determinamos en la cuenta de bancos de nuestra empresa y el saldo acreedor que determina el banco en la cuenta de nuestra empresa, debido a las circunstancias siguientes: Depsitos efectuados por nuestra empresa que el banco aun no ha registrado en firme. Disminuciones del efectivo de nuestra empresa depositado en el banco, por concepto de cantidades que el banco se cobra por comisiones, cobranzas, etc. Y de las cuales no hemos recibido avisos en nuestra empresa. Retiros efectuados por nuestra empresa, generalmente mediante la expedicin de cheques a favor de terceras personas, que el banco aun no reporta por que los cheques no le han sido presentados para su cobro. Aumentos del efectivo de nuestra empresa depositando en el banco, por concepto de cantidades que el banco nos paga, por ejemplo por intereses sobre inversiones, y de las cuales no hemos recibido aviso en nuestra empresa. Cuando el importe del saldo deudor determinado en la cuenta de bancos que manejamos en nuestra empresa no coincide con el importe del saldo acreedor determinado en el estado de cuenta elaborado por el banco, es necesario identificar las partidas por las cuales no coinciden, a efecto de explicar las diferencias, y en su caso, introducir los correctivos que procedan, ya sea en la empresa o en el banco. A este proceso de identificacin se le llama Conciliacin Bancaria. CONCILIACIN ARITMTICA. La conciliacin aritmtica tiene por objeto presentar el efectivo de las partidas no correspondidas para comprobar que los datos sean correctos, por lo menos aritmticamente. Conciliacin aritmtica partiendo del saldo deudor determinado en nuestra cuenta de bancos, para llegar a coincidir con el saldo acreedor determinado por el banco. Cuando se inicia la conciliacin aritmtica con el saldo deudor determinado en la cuanta de bancos de nuestra 10

empresa, a este se le suman los abonos no correspondidos y se le restan los cargos no correspondidos, para llegar a coincidir con el saldo acreedor determinado por el banco. Conciliacin aritmtica partiendo del saldo acreedor determinado el estado de cuenta del banco, para llegar a coincidir con el saldo deudor nuestro. Cuando se inicia la conciliacin aritmtica con el saldo acreedor determinado en el estado de cuenta del banco, a este se le suman los cargos no correspondidos y se le restan los abonos no correspondidos, para llegar a coincidir con el saldo deudor determinado en nuestra cuenta de bancos. CONCILIACIN CONTABLE La conciliacin contable tiene por objeto determinar cuales asientos de ajuste se deben registrar en la contabilidad de la empresa o en la del banco, segn corresponda, como consecuencia de las partidas de conciliacin identificadas y explicadas a travs de la conciliacin aritmtica. Errores u omisiones cometidos por el banco En relacin con las partidas de conciliacin derivadas de errores u omisiones cometidos por el banco, es esa institucin la que debe registrar en su contabilidad los asientos de ajuste correspondientes; siendo conveniente que la empresa vigile que realicen las correcciones correspondientes. Errores u omisiones cometidos por la empresa En relacin con los errores u omisiones cometidos por la empresa, esta debe registrar los ajuste en su contabilidad, utilizados como comprobantes, el propios estado de cuenta del banco y otros documentos en que se notifiquen movimientos del efectivo de la empresa depositado en el banco. Capitulo II . Contabilidad de Costos Concepto y objetivos de la contabilidad de costos Concepto Rama de la Contabilidad General que tiene por funcin el registro ordenado, pormenorizado y sistematizado de las operaciones realizadas por la fase productiva de una industria de transformacin, con el objeto de proporcionar elementos de informacin y de control que permitan determinar los costos unitarios; as como medir la eficiencia de la produccin en todos sus aspectos. rea de la Contabilidad que comprende la predeterminacin, acumulacin, registro, distribucin, informacin, anlisis e interpretacin de los costos de produccin, de distribucin y de administracin. Contabilidad de Costos, Escobar Mata Aurelio. Es el conjunto de recursos materiales y econmicos que intervienen en la fabricacin de un producto o prestacin de un servicio para determinar un precio de costo final y total. Contabilidad de Costos, Ortega Prez Len Permite una informacin peridica ms frecuente sobre la posicin financiera de la empresa, sus resultados, el cumplimiento de sus obligaciones y una visin del conjunto de los costos de sus actividades fabriles.

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OBJETIVO Llevar el control de las operaciones productivas concentradas a travs de un estado especial denominado Estado de Fabricacin o Estado de Produccin que nos muestra el aspecto dinmico de la elaboracin referida a un periodo determinado. Controlar de las operaciones y los gastos, informacin amplia y oportuna, y el primordial es la determinacin correcta del costo unitario. La fijacin de precios de venta, normas o polticas de operacin o explotacin; valuacin de artculos terminados y en proceso; determinacin del costo de produccin de lo vendido; decisin sobre comprar, fabricar o mandar a maquilar, indicativos para la planeacin y control presupuestal as como de las utilidades. Surge como auxiliar, como apndice de la contabilidad general en su necesidad de suministrar informacin peridica ms frecuente, oportuna y veraz a la administracin de las empresas industriales, prescindiendo, al mismo tiempo, de la practica de tomar inventarios fsicos totales y valuarlos a costos unitarios estimativos. Facilita una adecuada coordinada entre las polticas de compra, produccin y venta. Desarrolla medidas de salvaguarda en prevencin y eliminacin de fugas y filtraciones a travs de un mejor control interno en las reas fabriles de ventas y administrativas. Mediante las comparaciones de costos unitarios, coopera a la localizacin de desperdicios, deficiencias, inactividades y fallas de la ndole mas diversas, repercutiendo en la abatimiento de los costos de la empresa y en mayores beneficio, tanto para la misma como para la colectividad. Permite una planeacin racional de las utilidades de las empresa. Facilita la elaboracin de presupuestos. Coayuda a las funciones de Auditoria, garantizar medios de control mas adecuados. Clasifica las diferentes erogaciones en la produccin para despus reacomodarlas de tal forma que sea posible llegar al conocimiento del costo de la unidad producida, existiendo siempre una similitud entre dicha unidad y la de la venta. Proporciona a la gerencia informacin sobre los Costos de Produccin, Inventarios, Operaciones Financieras y Contables que le permitan a la empresa comparar cifras reales con las determinadas. Relacin existente entre la contabilidad general y la contabilidad de costos La contabilidad en general, formada por un conjunto sistemtico de procedimientos, registros e informes estructurados a base de la teora de la partida doble y otros principios tcnicos, persigue como objetivos esenciales: mantener un detalle cronolgico, sistemtico y costeable de todas las operaciones que afecten a la empresa y su composicin, conocer la naturaleza y valores de esta. Cuando la contabilidad, en este sentido amplio y evolucionado, se desarrolla en empresas cuya actividad no es muy variada, los procedimientos, registros, controles e informes relativos se estructuran en forma general, integrando un conjunto reconocido con la denominacin de contabilidad general, rama inicial e importantsima de la contabilidad misma. Procedimientos, registros e informes sintticos contabilidad general se complementan e integran con procedimientos, registros e informes analticos contabilidad de costos; no se oponen, se complementan, formando, con objetivos y tcnicas diferentes, una estructura final: la contabilidad en un sentido mas amplio.

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Cuentas bsicas de la contabilidad de costos materias Primas en Transit Caractersticas Generales Es una cuenta propia de la contabilidad de costos. Corresponde a la funcin compra. Es colectiva y su auxiliar, que se lleva en el departamento de costos, analiza el saldo de la cuenta Es una cuenta de activo circulante, cuyo saldo aparece en el balance. Sus saldo representa el costos acumulado del valor de factura mas gastos de compra nacionales y/o extranjeros, tales como: seguros, fletes, impuestos de importacin, gastos y comisiones de frontera, acarreo y entrega; y en algunos casos como licores y tabacos ciertos aejamientos previos a su disponibilidad de los materiales adquiridos de proveedores forneos que aun no estn disponibles para su utilizacin, aunque se encuentren dentro del almacn de materias primas.

Materias Primas en Trnsito Saldo Inicial Costo acumulado de los materiales en transito al iniciarse el periodo. Valor neto de facturas expedidas por los proveedores extranjero o del interior de las republica. Fletes de Compra. Seguros de Materiales en Transito. Impuestos de Importacin Comisiones al agente aduanal y erogaciones de frontera. Acarreos, descarga, entrega y aejamiento en ciertos casos. Rebajas, bonificaciones y descuentos sobre compras forneas. Costo Acumulado de los materiales en transito recibidos. Saldo Final Costo acumulado de los materiales en transito al finalizar el periodo. Mayor Auxiliar Esta Constituido por hojas de costos numeradas progresivamente, debe abrirse una por cada embarque efectuado por los proveedores. Esta forma prev el caso de materiales de importacin. Cada cargo a la cuenta de Materias Primas en Transito supone en movimientos en una o varias de las hojas de costos relativas a los embarques correspondiente, previo prorrateo realizado en la seccin relativa del departamento de costos en aquellos casos de erogaciones comunes a varias partidas de materiales incluidas dentro de un embarque determinado. Almacn de Materias Primas

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El saldo original de esta cuenta representa el costo del inventario inicial de los materiales que se encuentran en el almacn de materias primas, comprendiendo a los proveedores locales y a los proveedores forneos. En el periodo, la cuenta que nos ocupa recibe los cargos provenientes de dos fuentes principales: El costo acumulado de los materiales en transito recibidos. El costo de los materiales entregados directamente de los proveedores locales. Caractersticas Generales Corresponde a la funcin produccin. Es colectiva y su auxiliar, que se lleva en el departamento de costos, analiza el saldo de la cuenta Es una cuenta de activo circulante, cuyo saldo aparece en el balance. Su saldo representa el costo de compra (local o fornea) de las materias primas se encuentran disponibles en el almacn para ser utilizadas en la fabricacin. Almacn de Materias Primas Saldo Inicial Inventario Inicial. Costo de los materiales en transito, recibidos. Costo de los materiales locales recibidos. (Costo de materiales devueltos a los proveedores) (Rebajas y bonificaciones en precios sobre los materiales que ya se encuentran en el almacn) Sobrantes Saldo Final Inventario Final. Mayor Auxiliar Esta constituido por las tarjetas de almacn de materias primas que maneja el departamento de costos, tanto en especie como en valores. Al finalizar cada periodo, los totales de cada una de las subcuentas del mayor auxiliar de almacn de materias primas deben sumarse para cotejarse con el saldo de la cuenta de control en el mayor. Mano de Obra La mano de obra directa empleada en la produccin, que constituye el segundo elemento del costo y que, por consiguiente, debe cargarse directamente a la cuenta de produccin en proceso. La mano de obra indirecta empleada en la produccin o en actividades fabriles diferentes, que traspasa ya cuenta recolectora de conceptos indirectos fabriles. Caractersticas Generales. Es colectiva, representado un caso especial por tener dos mayores auxiliares, en departamentos distintos. El de los movimientos deudores, formado por las nominas elaboradas, en el departamento de contabilidad general. Materias Primas directas utilizadas Materias Primas indirectas utilizadas (Materiales devueltos por la fabrica) Faltantes Normales Faltantes Extraordinarios

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 El de los movimientos acreedores, representado por las concentraciones de mano de obra efectuadas por el departamento de costos. Ambos auxiliares, combinados, analizan el movimiento de las cuentas. Su movimiento se refleja nicamente en el Estado de Costos de Produccin y Ventas. Carece de Saldo.

Mano de Obra Directa (Salarios fabriles devengados por pagar al iniciarse el periodo.) Nominas semanales fabriles. Nominas quincenales, confidenciales, fabriles. Nominas quincenales fabriles. Salarios fabriles devengados por pagar al finalizar periodo. Aplicacin de mano de obra directa de los centros de costos de produccin. Aplicacin de mano de obra directa de los centros de produccin. Aplicacin de la mano de obra de los centro de costos de servicio, ntegramente directa. Mayores Auxiliares Esta cuenta tiene dos mayores auxiliares, el deudor, el acreedor. La mano de obra recibe cargos por todos los sueldos y salarios fabriles devengados durante el periodo. Estos sueldos y salarios quedan consignado en las nominas semanales y quincenales. Completados por los clculos de los salarios fabriles devengados, no pagados en el ultimo o en los ltimos das del mes. Las contra cuentas de estas erogaciones estn representadas por las cuentas de bancos, cuentas por pagar, salarios por pagar, etc. Integrando de esta forma en movimientos deudor de la cuenta de mano de obra, el departamento de costos, con base en las distribuciones tiempo de los centro fabriles de servicio determinaran semanalmente los conceptos de mano de obra directa e indirecta (los sueldos quincenales de empleados, jefes y altos funcionarios fabriles son siempre indirectos) que se cargan mediante concentraciones formuladas por el departamento de costos, a las cuentas de produccin en proceso y cargos indirectos, respectivamente. Dichas concentraciones representan en si mismas el auxiliar del movimiento acreedor de la cuenta de mano de obra concentracin debe coincidir con el total de cada nomina. Los cargos por la mano de obra directa a produccin en proceso y por la mano de obra indirecta a cargos indirectos se traducirn en registros individuales en los mayores auxiliares de estas cuentas Cargos Indirectos Esta cuenta se compone de 6 elementos especficos, cuya misin consiste en recolectar el conjunto de conceptos indirectos que, adicionados a los directos, forman el costo total de la produccin. Los grupos de conceptos inicialmente mencionados son los siguientes: Materiales indirectos consumidos durante el periodo.

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Mano de obra indirecta utilizada en el periodo. Diversas erogaciones indirectas de fabricacin incurridas en el periodo, tales como: renta fabril, consumo de luz, consumo de fuerza, combustible y lubricantes, etc. Depreciaciones de diversos activos fijos fabriles correspondidas con crditos a las cuentas de depreciacin acumulada de los diferentes activos fijos. Amortizaciones de cargos diferidos de carcter fabril, correspondidas con crditos a la cuenta de amortizacin acumulada. Aplicacin de gastos fabriles pagados por anticipado que implican crditos a las cuentas representativas de dichos gastos. Caractersticas Generales Es una cuenta colectiva y sus auxiliares analiza el movimientos de la cuenta. Corresponde a la funcin de produccin. Su movimiento se refleja nicamente en el estado de costos de produccin y ventas. Carece de saldo.

Cargos Indirectos Materias Primas indirectas consumidas. Mano de obra indirecta aplicada. Erogaciones fabriles indirectas pagadas y devengadas por pagar. Depreciacin de activos fijos Amortizacin de cargos diferidos Aplicacin de gastos fabriles pagados por anticipado. Faltantes normales en el almacn de materias primas Traspaso, aplicacin o prorrateo a produccin en proceso. Mayores Auxiliares Sus mecanismos son los mismos que en las cuantas de gastos de operacin Conceptos que integran cargos indirectos. Combustibles y Lubricantes. Reparacin de Maquinaria. Servicio de Comedor. Artculos de Aseo. Ropa de Trabajo. Depreciacin de Moldes y Envases. 16

 Fuerza, Alumbrado y Renta de Fabrica. Depreciaciones Fabriles. Amortizaciones Fabriles. Materia Prima Indirecta. Mano de Obra Indirecta. Horas Extras en la Planta. Servicio de Agua. Telfono de Planta. Produccin en Proceso Esta cuenta constituye el ncleo del registro de la actividad manufacturera y algunos tratadistas la consideran, con razn, el eje de los costos de produccin. Si nos imaginamos a la fbrica como un gran mecanismo en que se est llevando a cabo, directa o indirectamente, la transformacin de las materias primas en productos elaborados, mediante la incorporacin del trabajo humano y de un conjunto de erogaciones, depreciaciones, amortizaciones de carcter fabril, la cuenta de Produccin en Proceso es la que conjuga todas estas operaciones y elementos y la suma de cargos que reciba por dichos conceptos representa el costo de la produccin parcial o totalmente elaborada. Caractersticas Generales Es colectiva, y su auxiliar analiza el saldo de la misma. Corresponde a la funcin de produccin. Es una cuenta de activo circulante y, por consiguiente, figura en el balance. Su saldo representa el costo de produccin acumulado correspondiente a los artculos en proceso de elaboracin

Produccin en Proceso Saldo InicialCosto acumulado de produccin correspondiente al inventario inicial de artculos en proceso de elaboracin. Materia prima directa utilizada. Mano de obra aplicada Traspaso o prorrateo de cargos indirectos (Materias primas directas devueltas al almacn) Costo de la produccin terminada. Saldo Final Costos acumulados de produccin, correspondientes el inventario final de artculos en proceso de elaboracin. Mayor Auxiliar Dentro del sistema de ordenes de produccin que nos ocupa, el mayor auxiliar de esta cuenta esta constituido por las mismas ordenes de produccin, que constituyen el engranaje central de todo el sistema de costos. Almacn de Productos Terminados 17

Es el momento en que los artculos terminados llegan al almacn final, del que posteriormente salen al efectuarse la venta, concluyen la funcin de produccin, de la industria manufacturera y se entra a la ultima fase: La distribucin, que asume las mismas caractersticas de la etapa distributiva en las empresas comerciales, con la sola excepcin de que la cuenta de almacn de artculos terminados se alimenta con el costo de produccin de los artculos elaborados por la propia industria, en tanto que la cuenta de almacn de las empresas comerciales se alimentan con el costo de los artculos entregados directamente por los proveedores o con el de los embarques de mercancas recibidas. La cuenta de almacn de artculos terminados, tiene saldos iniciales y finales, representativos del costo de produccin de los inventarios iniciales y finales de los productos concluidos respectivamente. Caractersticas Generales Es colectiva y su auxiliar analiza el saldo de la misma. Corresponde a la funcin de distribucin. Es una cuenta de activo circulante y, por consiguiente, figura en el balance general. Su saldo representa el costo de produccin de los artculos terminados que se encuentran disponibles para su venta en el almacn.

Almacn de Productos Terminados Saldo InicialCosto de produccin del inventario inicial de productos terminados. Costo de produccin terminada en el periodo. Costo de produccin de los artculos terminados, vendidos. Costo de produccin de los artculos terminados devueltos por los clientes. Saldo Final Costo de produccin del inventario final de productos terminados . Mecanismos de la Cuenta y de su Auxiliar Todos los cargos y crditos recibidos por esta cuenta y su auxiliar, se originan y operan en el departamento de costos: Los dbitos, por concepto de la produccin y en rojo por el costo de los artculos devueltos por los clientes. En relacin con el costo de la produccin vendida y devuelta por los clientes ser necesario que la seccin respectiva del departamento de costos maneje un diario auxiliar de salidas del almacn, de artculos terminados, cuya forma se ilustra a continuacin, en el que se detallarn las facturas y notas de crdito por devoluciones, valuadas al costo, correspondientes a los artculos terminados o devueltos. Ventas Es una cuenta que pertenece a los aumentos al patrimonio o capital de una negociacin o empresa con una utilidad o producto, aun cuando no hayan sido en efectivo, sino simplemente por el concepto de un crdito. Y ventas es el contrato por el cual se transfiere al dominio ajeno una cosa propia por el precio pactado. Es la venta de la mercanca que es objeto del negocio de la empresa.

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Registra el importe de todas las ventas de productos terminados que efecte la negociacin o empresa al inicio o durante el ejercicio, as como el del traspaso de su saldo al finalizar el ejercicio a la cuenta liquidadora y/o los diferentes saldos de las cuentas que se traspasen para la obtencin de la utilidad o prdida bruta. Almacn de Productos Terminados Del importe del saldo que se traspase al finalizar el ejercicio de la cuanta de devoluciones sobre ventas netas. Del importe del saldo de que se traspase al finalizar el ejercicio de la cuenta de rebajas o descuentos sobre Del importe de todas las ventas de mercancas que se ventas para obtener las ventas netas. efecten durante el ejercicio. Del importe del saldo que se traspase al finalizar el ejercicio de la cuenta de compras que presenta el costo de ventas con el fin de obtener la utilidad o perdida bruta. Saldo Final Su saldo ser acreedor y al finalizar el ejercicio representara el importe total o neto de las ventas de mercancas.. Costo de Ventas Las empresas comerciales, esta cuenta es tpicamente de resultados, constituyendo el primer rengln de disminucin a las ventas netas del periodo. Recibe cargos graduales durante el mismo, como ya se indic, por concepto del costo de produccin de los artculos terminados salidos del almacn con destino a los clientes y crditos, al finalizar cada periodo, por el traspaso de su movimiento deudor a la cuenta de prdidas y ganancias, debiendo quedar saldada invariablemente. Caractersticas Generales Es colectiva y su auxiliar analiza el movimiento de la misma. Corresponde a la funcin de distribucin y, por consiguiente, es tambin de resultados. Aparece en el estado de prdidas y ganancias Se salda mensualmente por la cuenta de prdidas y ganancias.

Costo de Ventas Costo de produccin de artculos terminados, vendidos (netos). Traspasos a perdidas y ganancias.. Mayor auxiliar Esta constituido por el mismo diario de salidas del almacn de artculos terminados, que es el que refleja analticamente el costo de cada una de las ventas y devoluciones efectuadas por los clientes durante el periodo. La transferencia final de su saldo a la cuenta de prdidas y ganancias la efecta, en cambio el departamento de contabilidad general, dentro del grupo de asientos de prdidas y ganancias, cerrndose en esta forma el ciclo de las cuentas caractersticas de la contabilidad de costos. 19

Elementos del estado de costos de produccin y venta El contenido del Estado de Costo de Produccin y Ventas, puede ser ms o menos amplio, segn se prefiera el anlisis completo del costo de ventas en una empresa industrial o de transformacin, o se limite al anlisis del costo de la produccin terminada exclusivamente. Cuando una empresa manufacturera observa y mantiene el conjunto de procedimientos, tcnicas y registros contables caractersticos de la contabilidad de costos, es decir, cuando sus materias primas, productos de inventarios perpetuos, el costo de la materia prima utilizada en la produccin el costo de la produccin terminada en el periodo, etc., se conoce a travs de los registros de costo, sin necesidad de practicar inventarios fsicos. El Estado de costo de produccin y ventas, en su estructura ms amplio, comprende tres captulos principales: Formato Encabezado Nombre de la Empresa Nombre del Estado Periodo Cuerpo Costo de la Materia Prima Directa Empleada en la Produccin. Inventari Inicial de las Materias Primas + Costo de Materias Primas Recibidas = Materias Primas en Disposicin Inventario Final de Materias Primas = Costo Total de Materias Primas Utilizadas Costo de Materias Primas Indirectas Utilizadas = Costo de Materias Primas Directas Utilizadas en la Produccin. El anlisis de la cifra del costo de materias primas directas utilizadas, muestras una visin panormica del movimiento general de la materia prima durante el periodo, reflejando la magnitud de los inventarios iniciales y finales de materiales, el costo de los materiales recibidos en el almacn y el de los indirectos y directos usados en la produccin. Costo de Produccin Terminada Este es el ncleo del estado y refleja el mecanismo del costo de produccin, acumulando en la cuenta de Produccin en Proceso.

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Costo de Materias Primas Directas Utilizadas + Mano de Obra Directa = Total de Mano de Obra Mano de obra Indirecta = Costo Primo de Productos en Proceso + Cargos Indirectos + Mano de Obra Indirecta + Materiales indirectos + Gastos Fabriles + Depreciaciones Fabriles + Amortizaciones Fabriles = Costo de Produccin Procesado Disponible + Inventario Inicial de Producto en Proceso = Cuenta de Produccin en Proceso Disponible Inventario Final de Producto en Proceso = Costo de Produccin Terminado Costo de la Produccin Vendida El estado de costo de produccin y ventas, presenta un panorama general de todo el movimiento fabril durante un lapso determinado, partiendo del movimiento en el almacn de materiales, siguiendo a travs de la elaboracin de estos ltimos y concluyendo en el almacn de productos terminados. El Estado permite una apreciacin general de la actividad fabril, reflejada en unidades monetarias y por esta razn en un Estado Financiero til para la direccin de la industria. El Estado de Costos de Produccin y Ventas, es un Estado dinmico, ya que refleja los costos de la actividad fabril a lo largo de un periodo determinado, circunstancia que lo vincula mas estrechamente aun al Estado de Perdidas y Ganancias. Costo de Produccin Terminada + Inventario Inicial de Produccin Terminada = Costo de Produccin Terminada en Disponibilidad Inventario Final de Produccin Terminada 21

= Costo de la Produccin Vendida Firma Al final se encuentra la firma que da fe del estado, puede ser la firma del contador de costos y l a del dueo o el contador general. Empresa "Blancos, S.A. de C.V."

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