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  • Exposicion de Motivos - D Leg 1311

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    EXPOSICION_DE_MOTIVOS_-_D_LEG_1311

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    EXPOSICION DE MOTIVOS DECRETO LEGISLATIVO QUE MODIFICA EL CODIGO TRIBUTARIO 1, FUNDAMENTOS Mediante el numeral 2.7) del literal a) del inciso 1 del articulo 2° de la Ley N° 30506", e! Congreso de la Reptiblica ha delegado en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar para adecuar la legislacién nacional a los esténdares y recomendaciones intemacionales cemitidos por la Organizacién para la Cooperacién y el Desarrollo Econémicos (OCDE) sobre el intercambio de informacién para fines tributarios, fiscalidad internacional, erosién de bases imponibles, precios de transferencia y combate contra la elusion tributaria, a)” Situacién actual: EI Peri esta adherido al Foro Global sobre Transparencia y el Intercambio de Informacién con Fines Fiscales de la Organizacién para la Cooperacién y Desarrollo Econémicos (OCDE)?, que es la red mas grande de! mundo encargada de promover la cooperacién y transparencia internacional asi como de desarrollar los estandares internacionales en materia de intercambio de informacion para hacer frente a los riesgos de evasion y elusién tributaria internacional. Asimismo, se encarga de evaluar si sus paises miembros y jurisdicciones relevantes cumplen con dichos estandares y [os resultados de dicha evaluacién son referentes a nivel mundial para categorizar a los paises como paraisos fiscales 0 no cooperantes, yio incluirlos en las denominadas “Black Lists" (que impide la deduccién de gastos el Impuesto a la Renta). El Foro Global retine actualmente a 137 paises y jurisdicciones miembros y no miembros de ta OCDE. La nevesidad del intercambio de informacion para fines tributarios ocurre porque, tal como lo ‘sefiala Pecho: "Mientras los negocios se hacen globales, las autoridades tributarias permanecen confinadas a sus respectivas jurisdicciones"’. Asi, los funcionarios de la administracion tributaria solo moniforean una parte de las actividades 0 inversiones que realiza un contribuyente que opera de forma global. En ese sentido, el intercambio de informacién es una manera eficaz para que los paises mantengan la soberania sobre la aplicacién y el cumplimiento de sus leyes tributarias, Uno de los compromisos de los paises que se adhieren al Foro Global es lograr los esténdares intemacicnales para la transparencia y el intercambio de informacién en materia tributaria, con el objetivo de combatir la elusion y evasion fiscal a nivel Intemacional por medio de fa cooperacion entre las autoridades + Publcada et 9.10.2016. uy o8ed cratadtranspareney! . + PECHO TRIGUEROS, Miguol, £1 inlercambio automitico do informacion: hacia o! avovo ostindar de Vansperencla ‘Ascal intemacional, Revisia de la Facultad de Dorecho de la PUCP. Lima, 2014, nlmero 72, pagina $2, ntpstrevietas pucp.edu-pefindex phplderechopucpfatcleliewS768, a tributarias, siendo el Foro Global el érgano certificador de los estandares internacionales, a través de un proceso de revisiones paritarias*. Son dos los esténdares internacionales en materia de intercambio de informacion pata fines tributarios desarrollados por el Foro Global, ef intercambio de informacién a solicitud y el nuevo esténdar de intercambio de informacion automatico. Los mencionados estandares se entienden cumplidos como consecuencia del proceso de revisién paritaria, a tal efecto el pais miembro o jurisdiccion debe demostrar que satisface los términos de referencia® del Foro Global basados en tres pilares, los cuales sefiaian que: i) existe disponibilidad de informacién fiscalmente relevante, en particular, de la identidad de todas las entidades asi como de la informacion y titularidad de cuentas bancarias; ii) la autoridad tributaria tiene atribuciones para acceder a dicha informacién fiscalmente relevante; y, iii) la informacién puede ser intercambiada con otras autoridades tributarias que lo requieran con salvaguardas que protejan los derechos de los contribuyentes y la confidencialidad. Las revisiones paritarias evaldan las normativas internas de los paises miembros (fase 1) y la aplicacién efectiva del intercamblo que dichas hormas permiten (fase 2)°. Con fecha 4 de noviembre del presente afio, Perit aprobé satisfactoriamente la fase 1 de la revision paritaria’ del esténdar de intercambio de informacién a solicitud, estando programada la proxima revision para el afio 2018", Por su parte, la Convencién Multilateral sobre Asistencia Administrativa Mutua en Materia Fiscal® es uno de los instrumentos més importantes para el intercambio de informacién a nivel internacional por cuanto contempla una amplia gama de formas de cooperaci6n administrativa para que las administraciones tributarias puedan determinar y recaudar la deuda tributaria. Las formas de asistencia que contempla la Convencién son: el intercambio de informacion (por_solicitud", automatico" 0 espontaneo"); la realizacién de acciones de fiscalizacién {simultaneas" © en el extranjero); la asistencia en el cobro de la douda GE Idem, p. 33 {Los tarminos de referencia son aquelos aprobates por el Foro Global balo los cuales se elecids Ia supenvsién y rmonitoreo de fos progiesos do los palsos miombres y jurisdcciones relevantes en cuanto al commpimienio de los ‘estandares Internacionales de Intarcamblo da informacion para fines tribularios,y respecto de los cuales se otorga ku eaicacon de cemtiniento ‘Se efectué en el marco de los termincs de roferencia aprobades por ol Foto Global on ol afo 2010. Lapréxima evaluacién exigité el curnpimionte do los terinae de referencia aprobados por el Foro Global en el aio 2016. En ade'ante, ia Convencién. Un Estado pide informactén a otro Estado on ol mareo de la Convencion, coma por ejemplo, informacion sobre ropledades, nformacién sobre cuentas bancavias, dciaraciones ds impuestos o dacumentacién contsble. Se establece por acuerde mutuo ante los Estados y a través do los procedimientos que acuerden. Por medio de tesla forma se Inlercambla Informacion trensmiida autométicamente de manora rutinera, que comprende un émezo considerable de casos del mismo lipo, por lo general pages o impuestes retenides en al Estado que proporetona ia informacion ‘Se envia Voluntariamente informacion que puede ser vatiosa para oo Estado. Peumile que dos 0 mas administraciones iroutaras revisen asuntos fscales ce contibuyentes en los que tengan un interés comin o ‘elacionado, So realza simulincamente; pero de manera independiente (cada una en su {eriloro) y es coordinado entre ambas entiiades. Permile que los representantes de fz administracion tibutara de un pals particpen en la acci6n de foealzacién (ue realice una adrinistracion tibutaria de ol pals. b) tributaria’s i ieluyendo el establecimiento de medidas cautelares, y la asistericia en a notificaci de documentos"®, Por otro lado, en los convenios para evitar la doble imposicién (CD!) celebrados por nuestro pais, también se incluye una cléusula para que fos Estados intercambien informacién entre si. Asimismo, la doctrine sefiala que siendo el objetivo principal e inmediato de los CDI el evitar la doble tributacion, el intercambio de informacién constituye una finalidad accesoria que se orienta exclusivamente a fa aplicacién de las disposiciones del citado convenio, y ovando se hace alusién a la finalidad de que ese intercambio también propicie el combate a la evasion y elusién tributaria, la cidusula correspondiente no cuenta con un desarrollo adecuado para su aplicacion”. Adicionalmente, al ser Pert) miembro de la Comunidad Andina le es aplicable la Decision-578, Régimen para evitar la doble tributacién y prevenir la evasion fiscal, que contiene, entre otros, disposiciones para que los paises intercambien informacién, estabiezcan los controles administrativos para evitar el fraude y la evasion fiscal y se asistan en los procesos de recaudacion de deudas, Problematica: De acuerdo al articulo 85° de la Constitucién Politica del Pert: los tratados celebrados" por el Estado y en vigor forman parte del derecho nacional, En ese sentido, estando vigentes la Decisién 578 y los CDI descritos en el literal anterior en los cuales se incluye determinadas formas de asistencia administrativa como el cobro de deudas’® y el intercambio de informacién, las entidades de la administracién piblica peruana se encuentran obligadas a dar cumplimiento a lo estipulado en ellos. Sin embargo, el Cédigo Tributario que es la norma que, entre otros temas, regula el procedimiento de cobranza de las deudas tributarias administradas por la SUNAT, carece de detalles referides a la asistencia administrativa mutua en la recaudacién mencionada en el iteral anterior lo que puede generar dificultades en la aplicacién de dicha forma de asistencia tanto para los sujetos como para la administracién tributaria involucrada’®. Previa solistud del Estado roquveta, el Estado tequerdo debe tomar les medias neceseras pare cobrar la deuda ‘ebtaria de aquel como si fuera deuda propa, ‘Se realiza la oticacisn o traslada do fos docu destinataro en el teritorio del Estado requerido, Inchiyendo notibeacién de sentencla judicials rferides a un impuesto materia de la Corvencién. ITA Claudina, Infereamblo de Infarmaciones ontre Administraciones Tibuladss. Estudios de Derecho Tibutario “Consitueional¢inlemacionel. Eétoial Abaco de Rodolfo Depalma. Buenas Altes, 2005, pga 767. ‘Al respeeto, cabo reealar que de acuerdo al aiiculo 2° de [2 Convencién de Viens sobre el Derecho de los (cleat por ol Port esiante Deseo Supromo N”£282000RE y co onada on vgencia pare 10,2000) Se entiende “aifcacién’, “acoptaciSn,“aprebacion y ‘adhesion’, sogin sea el caso, ol acto Snfemacional aol denorninado por el cual un Estado hace conetar en ! Smit internacional su consentimiento en ‘obliges por un tretado. Slondo oll as, todas estas formas de consentimienio estén comprendidas en el temrino “celabrados” en tanto dicho proveso supone el consentimianto del Estedo, (De acuerdo al arcu 21 de la Decsion 578 de la Comunidad Andina, os palses miembros se prestarén asistencia cen Invecadecién do i MEDRANO CORNE.O, Humberto. Consideraciones sobre ol nuevo régimen de la Gomunided Andina para evita doble Wbulaciin, Estudios de Derecho Tribulario Constuctonal ¢ infemacionel, Edtoril Abaco de Rodolfo Depaima, Buonas Alves, 2005, paginas 723-725. Fl aulor sosilene que se puede afectar ls derechos de a persona ‘cntta quan se diige Ia cobramza y que estén prolegkes por ls Consttucién del pals de su domo, por cuanto, ‘obranza no siempre puedo efectuarte en forma aulomatca, con los procedinientos expeditivos qua contemple iz Tey doméstica, como parace querer Ia Decisién 878 y suglore tener presente que el suelo iequeride puede exig qe ee fespelon ive derechos que le oforg la leislacin del pals donde debe efectuarse la recaudacién (.). Por oe Asimismo, en relacién con el intercambio de informacion que en aplicacién de ios tratados debe realizar la SUNAT cuando este involucre los tributos que aquella administra, pueden presentarse interpretaciones en las que se argumente que en tanto las facultades del Gédigo Tributario presuponen que estas se ejercen a efecto de cumplir con la funcién de administrar tributos y no brindar informacién a “ja administracién tributaria de otro Estado, los sujetos a los que se les solicite informacion con dicho fin no estén en realidad obligados a proporcionarla. ©) Propuesta: Teniendo en cuenta la problematica antes descrita, se ha considerado conveniente la elaboracién de un decreto legislative a fin de incluir en ef citado cédigo disposiciones especiales que permitan implementar de manera eficaz los mecanismos de asistencia mutua en materia fiscal a nivel internacional y permitan adecuar fa normativa a los términos de referencia aprobados por el Foro Global a fin de afrontar satisfactoriamente las préximas revisiones. Dicha adecuacién se efectiia considerando la aplicaci6n del principio de reciprocidad mencionado en el parrafo 11 de! texto explicativo de la Convencién” por el cual un Estado no puede solicitar un tipo de asistencia que no esté listo para otorgar a otros Estados. Estas disposiciones serén complementarias a las disposiciones de la Convencién asi como a las comunicaciones que los Estados realicen para implementar la Convenci6bn, de acuerdo a lo que sefiala el capitulo V de dicho instrumento™. Cabe sefialar que para la adecuacién, se ha tomado en cuenta que el Modelo de Cédigo Tributario del Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (versi6n 2015) incluye una amplia regutaci6n sobre la asistencia mutua en materia fiscal, que la Léy General Tributaria Espafiola también ha sido modificada para tal fin y que México igualmente modified su Cédigo Fiscal para efecto de realizar el intercambio automatico de informacion financiera. En ese sentido, ef decreto legislative modifica el titulo del Libro Segundo, el articulo 50°, el iitimo parrafo del numeral 7 y el numeral 10 del articulo 62°, el segundo parrafo del articulo 77°, el encabezado, el primer parrafo del numeral 7, los numerales 8 y 14 del articulo 87°, el encabezado del articulo 92°, el primer parrafo del articulo 96°, el numeral 1 y‘el primer parrafo del numeral 8 del articulo 401°, el numeral 4 del articulo 133°, los numerales 7 y 8 del articulo 175°, los lo tanto, un contibuyente domicilada en el Pend a quien se requiera el pago de tbutos adaudados a olro pals ‘iambro podria oponerse a la cobranza que Inictara la adminstaeién local por encargo del fisco exraniero, pues e

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